LA PRORRATA
DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
EN
VENEZUELA
CONTENIDO
Origen de la prorrata
Basamento Legal
Cuando se aplica
Como se Calcula
Efecto del Crédito Fiscal en el Costo
Ejemplo
Conclusión
Origen de la Prorrata
El cálculo de la prorrata se origina en el precepto que establece que el IVA soportado en
actividades exentas no se deduce como tal, sino como un mayor coste de la operación.
Siendo el IVA un impuesto trasladable, el mismo termina soportado por el consumidor
final y el denominado crédito fiscal sólo constituye un elemento técnico necesario para su
determinación (Art.31 LIVA).
Lo que determina la DEDUCIBILIDAD del IVA soportado en la compra de bienes o servicios
es si éstos se utilizan o no en la generación de bienes o servicios GRAVADOS.
Basamento Legal
De acuerdo con la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente, publicada en la Gaceta
Oficial de la República Bolivariana de Venezuela en fecha 18 de Noviembre de 2014
número 6.152 Extraordinario en su Título IV, Capitulo V, de la Determinación de los
Débitos y Créditos, se establece lo siguiente:
Articulo 34. Los créditos fiscales que se originen en la adquisición o importación de bienes muebles
corporales y en la recepción de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados exclusivamente en
la realización de operaciones gravadas, se deducirán íntegramente.
Los créditos fiscales que se originen en la adquisición o importación de bienes muebles y en la recepción de
servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados sólo en parte en la realización de operaciones
gravadas, podrán ser deducidos, “si no llevaren contabilidades separadas”, en una proporción igual al
porcentaje que el monto de las operaciones gravadas represente en el total de las operaciones realizadas por
el contribuyente en el periodo de imposición en que deba procederse al prorrateo a que este artículo se
contrae.
Para determinar el crédito fiscal deducible de conformidad con el aparte anterior, deberá efectuarse el
prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas totales, aplicándose el porcentaje que resulte de dividir las
primeras entre las últimas, al total de los créditos fiscales sujetos al prorrateo, soportados con ocasión de las
adquisiciones o importaciones de bienes muebles o servicios efectuados, y dirigidos a la realización de
operaciones privadas y no gravadas.
Parágrafo Único: El prorrateo al que se contrae este articulo deberá efectuarse en cada periodo de
imposición, considerando únicamente las operaciones del mes en que se realiza.
Artículo 35. El monto de los créditos fiscales que, según lo establecido en el artículo anterior, no fuere
deducible, formará parte del costo de los bienes muebles y de los servicios objeto de la actividad del
contribuyente y, en tal virtud, no podrán ser traspasados para su deducción en periodos tributarios
posteriores, ni darán derecho a las compensaciones, cesiones o reintegros previstos en este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley, para los exportadores……..
En concordancia con el Reglamento General del Decreto con Fuerza y Rango de Ley que establece el
Impuesto al Valor Agregado publicado en la G.O. de la República de Venezuela Número 5.363 Ext. de fecha
12 de Julio de 1999 en su Artículo 55: …..’’Si el contribuyente realiza operaciones gravadas y exentas, para
determinar el crédito fiscal aplicable, de acuerdo con lo indicado en los artículos 34 y 35 de la Ley deberá
efectuarse el prorrateo entre el total de las ventas gravadas y las ventas totales. Para ello se procederá a
establecer el porcentaje dividiendo el total de operaciones gravadas entre el total de operaciones realizadas.
Dicho porcentaje se aplicará al total del impuesto pagado al efectuar las adquisiciones para establecer el
crédito fiscal deducible”…….
Cuando se aplica
Cuando se adquieren bienes y servicios para generar ingresos de operaciones
gravadas y exentas en cada periodo de imposición, considerando únicamente
las operaciones del mes en que se realiza.
El artículo 33 de la Ley establece que no podrá ejercerse el derecho a deducir
el crédito fiscal después de transcurridos doce (12) periodos impositivos,
contados a partir de la fecha de emisión de la correspondiente factura….
Cómo se Calcula
% Prorrata = TOTAL OPERACIONES GRAVADAS X 100
TOTAL OPERACIONES REALIZADAS
Para calcular la prorrata, utilicemos como ejemplo el siguiente caso:
Total Operaciones Gravadas = 10.000
Total Operaciones Realizadas = 15.000
10.000 (Base Imp. Gravada) / 15.000 (total ventas) x 100 = 66,67%
Por tanto, el porcentaje a aplicar será del 66,67% al total de Créditos Fiscales soportados y
que se correspondan directamente con la actividad de la empresa.
Efecto del Crédito Fiscal en el Costo
Del ejemplo anterior podemos deducir, que el excedente de Crédito Fiscal del 33,33% por
mandato del artículo 35 de la Ley, no fuere deducible, formará parte del costo de los
bienes muebles y de los servicios objeto de la actividad del contribuyente.
Ejemplo
Una empresa tiene Ventas Exentas de Bs.100.000,00 y Ventas Gravadas por alícuota
general de Bs.75.000. Durante el periodo efectuó compras gravadas por alícuota general
por la cantidad de Bs.80.000. Calcular la prorrata legal, IVA a Pagar (en caso de proceder).
Ventas Gravadas = 75.000 Db. Fiscal = 12.000
Total Ventas Realizadas = 175.000
%Prorrata= (75.000/175.000) x 100 = 42,86%
Los créditos fiscales por compras gravadas ascienden a Bs.12.800,00 por lo que serán
deducibles:
Compras Gravadas = 80.000 Cr. Fiscal = 12.800
12.800,00 x 0,4286 = 5.486,00 (Cr. Fiscal Deducible)
No deducibles a formar parte del costo:
12.800,00 x 0,5714 = 7.314,00
El IVA a pagar = Db. Fiscal – Cr. Fiscal (Prorrateados):
12.000,00 – 5.486,00 (Cr. Fiscal Prorrateado) = 6.514,00
Conclusión
La Regla de la Prorrata del IVA es un factor determinante en la correcta gestión tributaria
de una empresa que realiza diferentes tipos de operaciones, siendo esencial para cumplir
con las obligaciones fiscales y evitar posibles inconvenientes legales y sanciones
pecuniarias.
