Tema 10

Derecho Penal II

Delitos societarios
 Índice
Esquema 3

Ideas clave 4
10.1. Introducción y objetivos 4
10.2. Los delitos societarios: clases 5
10.3. Delitos de receptación 16
10.4. Blanqueo de capitales 21
10.5. Los delitos de financiación ilegal de los partidos
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políticos 31
10.6. Delitos contra la hacienda pública y contra la
Seguridad Social 37
10.7. Referencias bibliográficas 57

A fondo 63

Test 64
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Delitos societarios

Intro ducción y o bjetivo s

Los delitos societarios: clases

Delitos de receptación

Blanqueo de capitales

Los delitos de financiación ilegal

de los partidos políticos

Delitos contra la Hacienda Pública

y contra la Seguridad Social

Tema 10. Esquema

Derecho Penal II
Esquema

3
 Ideas clave

10.1. Introducción y objetivos

Cuántas noches hemos pasado un buen rato frente al televisor viendo la serie
Cuéntame cómo pasó, protagonizada, entre otros, por Ana Duato e Imanol
Arias. La familia Alcántara nos ha recordado a todos cómo era la España de los
últimos cuarenta años, desde la dictadura hasta la transición democrática, y nos
ha ido acompañando a lo largo de veinte temporadas con historias, tópicos e
iconos de cada época, con los cuales algunos nos hemos sentido de alguna
manera representados. Ha habido momentos en los que la familia Alcántara lo
ha pasado bien y otros en los que han sufrido las peripecias normales de una
típica familia española de clase media.

Sin embargo, la cruda realidad está alcanzando a los máximos protagonistas de

esta serie de televisión, pues la Audiencia Nacional está investigando a Ana
Duato y a Imanol Arias, junto a veintinueve personas, más por haber
defraudado a la hacienda pública española mediante el asesoramiento de un
despacho de abogados de Madrid. Y es que, en definitiva, defraudar a la
Hacienda española es defraudar a la misma ciudadanía, al pueblo llano y
sencillo que se las ve y se las desea para llegar a fin de mes sin dejar jamás de
cumplir con la cita de ver un capítulo más de Cuéntame cómo pasó.

Próximamente sabremos más detalles sobre esta macroinvestigación de la

Audiencia Nacional, que será realmente mediática debido a sus protagonistas,
quienes esta vez salen de las pantallas de televisión y se enfrentan a la
Administración de Justicia con todo el rigor que tiene el derecho penal, como
podremos estudiar en este tema que presentamos.

Para saber más sobre el caso, consultad el siguiente enlace.

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Los objetivos que alcanzaremos con el estudio de este tema son los siguientes:

 Conocer las clases de delitos societarios.

 Estudiar los delitos de recepción.

Derecho Penal II
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Tema 10. Ideas clave
  Analizar el blanqueo de capitales.
 Abordar los delitos contra la hacienda pública y la Seguridad Social.

10.2. Los delitos societarios: clases

Ante la constante evolución socioeconómica de la sociedad y debido al espacio

macroeconómico creado por diversas naciones, como la Unión Europea, y por la
globalización, aumentan las posibilidades de que se cometan delitos de carácter
económico que la legislación penal ha de sancionar.

No podemos obviar que, en las últimas décadas, el sistema capitalista ha polarizado

el estatus económico de los ciudadanos y la riqueza se ha concentrado en manos de
unos pocos, lo que ha generado grandes tensiones sociales.

Desde la promulgación del Código Penal de 1995, los delitos de carácter societario
son una herramienta muy útil contra la lucha de las infracciones llamadas de «cuello
blanco», término acuñado por Edwin H. Shuterland. Se trata de uno de los
criminólogos más relevantes del siglo XX. De entre sus aportes destaca la teoría de la
asociación diferencial, según la cual las conductas que protagonizan los delincuentes
no les son propias de nacimiento, sino que las aprenden a lo largo de la vida. Sin
embargo, la motivación final para delinquir o no será un juicio de valor que realizará
el sujeto activo tras considerar los pros y los contras.

El delito de cuello blanco o white collar crime está protagonizado por personas que
son profesionales o gente de negocios, normalmente con estatus social elevado, que
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saben muy bien la forma de cometer delitos a través de su normal quehacer laboral
y que, además, en muchas ocasiones pasan desapercibidos por la sociedad bajo una
apariencia de respetabilidad. Estos delincuentes que visten bien, usan perfumes
caros y se codean con gente importante se ganan la confianza de sus víctimas
mediante una cara que no es la auténtica y pueden llegar a dejar a miles de personas

Derecho Penal II
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Tema 10. Ideas clave
 arruinadas por haber confiado en ellos. Según Cuervo (2009), «aquello que
caracteriza al delincuente de cuello blanco es la actividad profesional, y la capacidad
de aprendizaje por imitación de valores y técnicas proclives a la delincuencia, los
cuales se llegan a interiorizar» (p. 174).

Hay varios sucesos en España que han sido calificados con esta denominación. Sería
el caso de Martinsa–Fadesa, que, durante la época de la expansión inmobiliaria, tuvo
más terreno urbanizable que nadie y lanzó promociones inmobiliarias en las que
cobraba adelantos a los futuros propietarios, quienes jamás vieron construidas sus
casas y perdieron todo su dinero. Esta inmobiliaria protagonizó la mayor suspensión
de pagos conocida hasta 2008 en España y se estima que la deuda del grupo llegó a
ser superior a los 7000 millones de euros.

Hablamos, por tanto, de delitos societarios. En primer lugar, debemos acercarnos al

concepto de «sociedad», que, según el DRAE, en su acepción cuarta, es una
«agrupación comercial de carácter legal que cuenta con un capital inicial formado
con las aportaciones de sus miembros» (vid. Rodríguez, 2009).

Es preciso acudir al art. 31 bis CP, que sienta la responsabilidad de los

administradores, de cualquier clase, de hecho o de derecho, o de los representantes
de las sociedades. Pavón (2019), entendemos que muy acertadamente, indica que:

Se coincide con carácter general por la doctrina en señalar que la inclusión

de los delitos societarios en la norma penal sustantiva, representó, además
de una importante novedad), un verdadero avance en cuanto a la necesidad
de proporcionar debida protección a los intereses de las entidades
mercantiles, así como a los intereses de las personas que devenían
vinculadas a las mismas (socios, acreedores, etc.), cubriendo una laguna de
impunidad) y dándose oportuna respuesta a la demanda que venía
produciéndose desde hacía tiempo por la doctrina), no solo penal sino
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igualmente mercantil. (pp. 393-394)

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Tema 10. Ideas clave
 Por su parte, el art. 297 CP señala que

a los efectos de este capítulo se entiende por sociedad toda cooperativa,

caja de ahorros, mutua, entidad financiera o de crédito, fundación, sociedad
mercantil o cualquier otra entidad de análoga naturaleza que para el
cumplimiento de sus fines participe de modo permanente en el mercado»

La falsedad

El art. 290 CP preceptúa que:

Los administradores, de hecho o de derecho, de una sociedad constituida o

en formación, que falsearen las cuentas anuales u otros documentos que
deban reflejar la situación jurídica o económica de la entidad, de forma
idónea para causar un perjuicio económico a la misma, a alguno de sus
socios, o a un tercero, serán castigados con la pena de prisión de uno a tres
años y multa de seis a doce meses.

Si se llegare a causar el perjuicio económico, se impondrán las penas en su

mitad superior.

 Acción punible. La conducta que se castiga consiste en falsear las cuentas anuales,
que deberían reflejar la situación jurídica y económica de una empresa de forma
fidedigna. Ello alude al balance, a la cuenta de pérdidas y ganancias y a la memoria,
entre otros documentos.
• Para que la conducta pueda ser considerada un delito, se han de cumplir dos
requisitos: por una parte, que se lleve a cabo en una sociedad constituida o que
esté en formación y, por otra, que la falsedad sea idónea para conseguir un
perjuicio económico.
• La conducta puede ser por acción u omisión.

• Se trata de un delito especial.

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 Bien jurídico protegido. Se protege el patrimonio de la sociedad, de los socios y

también de terceros, además del derecho de los socios y de terceros interesados
en conocer la situación jurídica y económica real y auténtica de la sociedad
(Faraldo, 2000).

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Tema 10. Ideas clave
  Sujeto activo. Solo pueden ser los autores de la conducta típica los
administradores, de hecho o de derecho, de una sociedad.

 Sujeto pasivo. Es la sociedad, alguno de los socios o bien algún tercero.

 Elemento subjetivo. Se trata de una conducta dolosa.

 Consumación. Se produce la consumación cuando se realiza la falsedad; no se

precisa que se produzca el daño económico, pues hay una anticipación antes de la
comisión del delito.

 Concurso. Puede existir el concurso de leyes entre el presente delito y el de

falsificación de documentos públicos, oficiales o mercantiles.

 Penalidad. Pena de prisión de uno a tres años y multa de seis a doce meses.

Supuesto agravado

Está recogido en el párrafo segundo del art. 290 CP: «Si se llegare a causar el perjuicio
económico […]», en este caso se impondrán las penas en su mitad superior.

Aquí podemos apreciar que lo que se castiga es el resultado, que, en definitiva, es el

haber conseguido el perjuicio económico de forma efectiva, el cual no se requiere
en el tipo básico.

Imposición de acuerdos abusivos

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El art. 291 CP establece que

los que, prevaliéndose de su situación mayoritaria en la Junta de accionistas

o el órgano de administración de cualquier sociedad constituida o en
formación, impusieren acuerdos abusivos, con ánimo de lucro propio o
ajeno, en perjuicio de los demás socios, y sin que reporten beneficios a la

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Tema 10. Ideas clave
 misma, serán castigados con la pena de prisión de seis meses a tres años o
multa del tanto al triplo del beneficio obtenido.

 Acción punible. Se trata de llegar a acuerdos que van en contra de los intereses
de los socios. Para que esta conducta pueda ser tipificada como delito, se precisan
los siguientes requisitos:
• El sujeto activo ha de prevalerse de la situación mayoritaria que tiene en la

junta de accionistas de la sociedad.

• Debe existir un ánimo de lucro.

• Tiene que producirse un perjuicio para el resto de los socios.

• No puede haber ningún beneficio para la sociedad (Serrano Gómez y Serrano

Maíllo, 2017).

Pero ¿qué es una conducta abusiva?:

Abusiva es la decisión que favorece intereses extrasocietarios tanto frente

a los societarios como frente a los intereses intrasocietarios de los socios
minoritarios (por ejemplo, aumentando injustificadamente el capital social,
no distribuyendo dividendos o limitando la negociabilidad de las acciones,
negándose a emprender una acción de responsabilidad contra el anterior
administrados —caso este de la SAP Barcelona, 8ª, 287/2004, de 9 de
noviembre—). (Mata et al., 2018, p. 471).

 Bien jurídico protegido. Lo que se busca proteger en este tipo penal es el

patrimonio de los socios que son minoritarios.

 Sujeto activo. Es el socio o socios que tienen una situación mayoritaria.

 Sujeto pasivo. Son los socios que no tienen una situación mayoritaria.
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 Elemento subjetivo. Es un delito doloso, pues lo que se busca es el perjuicio

de los demás socios.

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Tema 10. Ideas clave
  Consumación. Se producirá la consumación en el momento en el que se
toman los acuerdos que van a perjudicar a los socios minoritarios; por tanto,
no es necesario que se produzca el resultado lesivo.

 Concurso. En los casos en los que el perjuicio de los socios minoritarios lo sea
porque lo es de la sociedad, parece que debe imponerse en el concurso de
normas la figura de la administración desleal (art. 252 CP) (Mata et al., 2018).

 Penalidad. Prisión de seis meses a tres años o multa del tanto al triplo del
beneficio obtenido.

Imposición o aprovechamiento de acuerdos ilícitos

A tenor del art. 292 CP:

La misma pena del artículo anterior se impondrá a los que impusieren o se

aprovecharen para sí o para un tercero, en perjuicio de la sociedad o de
alguno de sus socios, de un acuerdo lesivo adoptado por una mayoría
ficticia, obtenida por abuso de firma en blanco, por atribución indebida del
derecho de voto a quienes legalmente carezcan del mismo, por negación
ilícita del ejercicio de este derecho a quienes lo tengan reconocido por la
Ley, o por cualquier otro medio o procedimiento semejante, y sin perjuicio
de castigar el hecho como corresponde si constituyese otro delito.

 Acción punible. Se trata de imponer acuerdos lesivos con una mayoría ficticia o
bien aprovecharse de estos acuerdos para uno mismo o un tercero que no ha
participado en la formación de esta mayoría. Debe matizarse el concepto
«mayoría ficticia», que, según Mestre (2017), se refiere en realidad a una mayoría
real obtenida de forma ilícita. Esto se puede conseguir:
• Mediante el abuso de firma en blanco.
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• Porque se realiza una atribución indebida del derecho de voto a quienes por ley
carecen del mismo.
• Porque se ha negado de forma ilegal el ejercicio del derecho de voto a quien
legalmente lo tiene reconocido.
• Mediante cualquier otro medio o procedimiento parecido a los anteriores.

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Tema 10. Ideas clave
  Bien jurídico protegido. Se trata de proteger el patrimonio de la sociedad y de
todos los socios.

 Sujeto activo. Son los que imponen o se aprovechan de un acuerdo lesivo.

 Sujeto pasivo. Es la sociedad o alguno de los socios perjudicados.

 Elemento subjetivo. Es un delito doloso, pues ha de haber una intención de causar

un perjuicio económico a la sociedad o a alguno de los socios.

 Consumación. Existen una serie de diferencias que hay que remarcar, pues, en el
primer caso, la consumación se produce cuando se impone el acuerdo lesivo
adoptado por una mayoría ficticia y, en el segundo, hay un aprovechamiento para
uno mismo o para un tercero de los acuerdos lesivos que han sido adoptados por
otros y no por quienes efectivamente se benefician de ellos. La consumación se
produce cuando se obtiene el beneficio, y cabe la tentativa.

 Concurso. Hay que estar a lo que indica el último párrafo de este artículo: «[…] y
sin perjuicio de castigar el hecho como corresponde si constituyese otro delito».

 Penalidad. Prisión de seis meses a tres años o multa del tanto al triplo del beneficio
obtenido.

Impedir ilegalmente al socio el ejercicio de su derecho de información,

participación o control de la actividad societaria o suscripción preferente
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de acciones

A tenor del art. 293 CP,

los administradores de hecho o de derecho de cualquier sociedad

constituida o en formación, que sin causa legal negaren o impidieren a un

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Tema 10. Ideas clave
 socio el ejercicio de los derechos de información, participación en la gestión
o control de la actividad social, o suscripción preferente de acciones
reconocidos por las Leyes, serán castigados con la pena de multa de seis a
doce meses.

 Acción punible. Se trata de una conducta de comisión que se podrá realizar de dos
formas, con carácter alternativo:
• Negar los derechos a los socios.

• Impedir el ejercicio de los derechos de información, participación en la gestión

o control de la actividad social, o la suscripción preferente de acciones. Se trata

de un delito especial.

Señalan Mata et al. (2018) que

una de las preocupaciones constantes de la doctrina jurisprudencial dictada

en torno a este precepto es la de interpretarlo de un modo restrictivo tal
que preserve la obligada naturaleza penal de ultima ratio legis
(recientemente la STS 91/2013, de 1 de febrero, FD 4).

 Bien jurídico protegido. El ejercicio de los derechos de información, de

participación en la gestión o de control de la actividad social, o la suscripción
preferente de acciones, de los socios de una sociedad que tienen una serie de
derechos reconocidos por las leyes. Según la STS 477/2014, de 10 de junio:

Es pacífico en la doctrina científica y en la jurisprudencia de la Sala estimar

que los derechos mínimos de información (sic) del socio tienen una doble
naturaleza: a) económico patrimonial y b) político-personal. Pertenecen al
primer grupo el derecho a participar en los beneficios, en la cuota de
liquidación y en el derecho de suscripción preferente, son derechos del
segundo grupo los de información y asistencia y voto en las Juntas Generales
(FD 4).
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De forma esquemática, podemos indicar que se protegen los siguientes derechos:

1. El derecho de información.

Derecho Penal II
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Tema 10. Ideas clave
 El derecho de información no tiene otro objeto que permitir al socio conocer
el estado de salud de sus intereses. Con su definición entre los deberes que
delimitan el status socii se persigue asegurar los principios de fidelidad y
buena fe como presupuestos para el logro del interés común que, por
definición, anima toda forma societaria. (STS 91/2013, de 1 de febrero, FD
4)

2. El derecho de «participación en la gestión» de la actividad social.

3. El derecho de control de la actividad social.

Más allá del derecho de examen e inspección de las (escasas) sociedades

colectivas (arts. 133 y 173 CCom), cabría considerar como derechos de
control de los socios o de determinados grupos de los mismos los derechos
a que se convoque junta general (art. 168 LSC) o a que se complemente el
orden del día de la convocatoria (art. 172 LSC), el derecho a solicitar la
presencia de un notario que levante acta de la junta general (art. 203.2 LSC),
el derecho de impugnación de acuerdos (arts. 93.c y 206 LSC) y de solicitud
de su suspensión (art. 251.1 LSC), el derecho de exigir responsabilidad a los
administradores (art. 239 LSC), el derecho de representación proporcional
en el consejo de administración de las sociedades anónimas (art. 243 LSC) o
el derecho de poner en marcha la auditoría de las cuentas anuales en
aquellas sociedades que no estén obligadas a someterlas a la verificación de
un auditor (art. 265.2 LSC).

4. El derecho de suscripción preferente de acciones (Mata et al., 2018, p. 281).

 Sujeto activo. Son los administradores de hecho o de derecho de la sociedad.

 Sujeto pasivo. Son los socios a los que se les impide el ejercicio de sus derechos.

 Elemento subjetivo. Es un delito de carácter doloso, pues existen los elementos

cognitivo y volitivo. Se admite el dolo eventual.
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 Consumación. Entendemos que se produce la consumación cuando se concreta la

negación o el impedimento de una serie de derechos que legalmente tienen los
socios.

Derecho Penal II
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Tema 10. Ideas clave
  Penalidad. Multa de seis a doce meses. «Llama la atención que cierta mala
conciencia del legislador por el exceso se plasme en una pena de simple multa que
olvida, como han subrayado Queralt Jiménez y Martínez Buján, la pertinencia en
estos casos de la inhabilitación», afirman Mata et al. (2018).

Según Gálvez (2019), este artículo contiene una pena demasiado benévola y sería
necesaria su reforma:

Los esfuerzos realizados por la doctrina y la jurisprudencia por desarrollar el

contenido del delito societario de forma que se ajuste a los cánones de una
norma penal que sea taxativa y concreta, no son suficientes para que el
artículo 293 CP contenga aspectos criticables. En este sentido, la inclusión
de una pena excesivamente benévola (ya que únicamente contempla la
pena de multa) y que no permite acumular una pena accesoria de
inhabilitación, deberían ser objeto de una futura reforma. (p. 222)

Negativa o impedimento de las funciones de inspección o supervisión de

la sociedad, por parte de la autoridad administrativa competente

A tenor del art. 294 CP, se castiga a

los que, como administradores de hecho o de derecho de cualquier sociedad

constituida o en formación, sometida o que actúe en mercados sujetos a
supervisión administrativa, negaren o impidieren la actuación de las
personas, órganos o entidades inspectoras o supervisoras, serán castigados
con la pena de prisión de seis meses a tres años o multa de doce a
veinticuatro meses.

Además de las penas previstas en el párrafo anterior, la autoridad judicial

podrá decretar algunas de las medidas previstas en el artículo 129 de este
Código.
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 Acción punible. Es una conducta que consiste en negar o impedir una actividad
inspectora o supervisora. Se trata de un delito especial propio, y aquí el sujeto
activo tendrá que ser una sociedad que opere en mercados sometidos legalmente
a supervisión administrativa. Entre las entidades que están sujetas a la obligación

Derecho Penal II
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Tema 10. Ideas clave
 de someterse a la inspección administrativa están las financieras, las de seguros y
las que cotizan en bolsa.

 Bien jurídico protegido. Se busca proteger el orden socioeconómico, el

funcionamiento correcto de los mercados financieros y, por ende, a los socios y a
la ciudadanía.

 Sujeto activo. Son los administradores de hecho o de derecho de la sociedad que

está sometida al control administrativo por ley.

 Sujeto pasivo. Cuando el Estado vela por el buen funcionamiento de los mercados
financieros, en definitiva, está protegiendo al sujeto pasivo final, que son los
ciudadanos.

 Elemento subjetivo. Se trata de un delito doloso, aunque también entendemos

que una negativa a una inspección podría producirse por un error cuando quien
ha que realizar la misma no se identifica correctamente y se impide su actuación.

 Consumación. Se producirá la consumación cuando el administrador de la

sociedad se niegue a que se lleven a cabo las supervisiones administrativas o se
impida una inspección empleando ya sea la resistencia, la violencia o la
intimidación.

 Penalidad. Pena de prisión de seis meses a tres años o multa de doce a

veinticuatro meses. Como medidas complementarias, el párrafo segundo del art.
294 CP establece que «la autoridad judicial podrá decretar algunas de las medidas
previstas en el artículo 129 de este Código».
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 Perseguibilidad. En el art. 296 CP se preceptúa que:

1. Los hechos descritos en el presente capítulo, solo serán perseguibles

mediante denuncia de la persona agraviada o de su representante legal.

Derecho Penal II
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Tema 10. Ideas clave
 Cuando aquella sea menor de edad, incapaz o una persona desvalida,
también podrá denunciar el Ministerio Fiscal.

2. No será precisa la denuncia exigida en el apartado anterior cuando la

comisión del delito afecte a los intereses generales o a una pluralidad de
personas.

10.3. Delitos de receptación

Tipo básico

Según el art. 298.1 CP:

El que, con ánimo de lucro y con conocimiento de la comisión de un delito

contra el patrimonio o el orden socioeconómico, en el que no haya
intervenido ni como autor ni como cómplice, ayude a los responsables a
aprovecharse de los efectos del mismo, o reciba, adquiera u oculte tales
efectos, será castigado con la pena de prisión de seis meses a dos años.

 Acción punible. Se trata de ayudar a los responsables de un delito para que se

aprovechen de los efectos de este. También puede tratarse de recibir, adquirir u
ocultar dichos efectos. Es un delito común y de mera actividad.

Se trata de actos que no requieren de una actividad mayor que la

contemplada en alguno de los verbos fijados en el precepto, es decir, recibir,
adquirir u ocultar, o sea, delitos de mera actividad, a los que se añaden dos
elementos subjetivos relacionados con el ánimo de lucro y el conocimiento
de que esos bienes proceden de la comisión de un delito contra el
patrimonio o el orden socioeconómico en los que no intervino en ningún
grado de participación criminal. (Magro, 2019, p. 1)
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Según la sentencia de la Audiencia Provincial de Ourense 150/2017, sección

segunda, de 9 de mayo, rec. 338/2017, los elementos característicos y típicos del
delito de receptación son:
• La comisión o perpetración previa o antecedente de un delito patrimonial
«contra el patrimonio o el orden socioeconómico».

Derecho Penal II
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Tema 10. Ideas clave
 • Que el acusado no haya participado en el mismo como autor o cómplice.
• Que el acusado tenga conocimiento, no mera sospecha, impresión o sugestión,
del delito cometido anteriormente, si bien no se exige que tal conocimiento sea
pormenorizado, exhaustivo o detallado.
• El elemento subjetivo que se identifica con el ánimo lucrativo que se vertebra
alrededor del conocimiento del sujeto activo de la procedencia ilícita de los
objetos adquiridos.

Los verbos «poseer» y «utilizar» son contemplados en el Código Civil español

según citamos a continuación:

Art. 430. Posesión natural es la tenencia de una cosa o el disfrute de un

derecho por una persona. Posesión civil es esa misma tenencia o disfrute
unidos a la intención de haber la cosa o derecho como suyos».
Art. 431. La posesión se ejerce en las cosas o en los derechos por la misma
persona que los tiene los disfruta, o por otra en su nombre».
Art. 432. La posesión en los bienes y derechos puede tenerse en uno de dos
conceptos: o en el de dueño, o en el de tenedor de la cosa o derecho para
conservarlos o disfrutarlos, perteneciendo el dominio a otra persona.

 Bien jurídico protegido. Este delito protege dos bienes jurídicos:

• El patrimonio individual de la persona de la que proceden los bienes que se

receptan, por cuanto se perpetúa el delito dificultando su esclarecimiento, el

descubrimiento de los autores y la recuperación de los bienes.
• El orden socioeconómico, pues esta conducta supone un modo de comercio

ilícito que se realiza al margen de los circuitos oficiales. Genera una

competencia ilegal que perjudica a los comerciantes legalmente establecidos,
que operan en la economía, pagan sus impuestos y cumplen las restantes
cargas sociales y las obligaciones legítimamente impuestas por las autoridades
competentes.
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 Sujeto activo. Puede serlo cualquiera, siempre que no haya intervenido en calidad
de autor ni como cómplice en el delito del cual proceden los bienes. El sujeto
activo ha de actuar conociendo de forma clara que los bienes provienen de un
delito.

Derecho Penal II
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Tema 10. Ideas clave
  Sujeto pasivo. Puede serlo cualquiera.

 Elemento subjetivo. Se trata de un delito de carácter doloso, pues ya en el mismo

enunciado aparece la expresión «ánimo de lucro».

En cuanto al elemento intencional o subjetivo, señala la Audiencia Provincial de

Sevilla, sección primera, en la sentencia 462/2016, de 27 de octubre, rec.
9014/2016, que

el delito de receptación es necesariamente doloso, pero puede ser cometido

tanto por dolo directo (conocimiento con seguridad de la procedencia ilícita
de los efectos), como por dolo eventual, cuando el receptador realiza sus
actos a pesar de haberse representado como altamente probable que los
efectos tienen su origen en un delito contra el patrimonio o el orden
socioeconómico, es decir cuando el origen ilícito de los bienes receptados
aparezca con un alto grado de probabilidad, dadas las circunstancias
concurrentes.

La jurisprudencia del TS ha venido entendiendo que la existencia de un precio

«ínfimo» o «vil», claramente desproporcionado en relación con el valor real de
los objetos adquiridos, es un elemento indiciario del conocimiento del origen
ilícito.

 Consumación. Hay que realizar dos distinciones. Por una parte, en el supuesto de
ayudar a los responsables del delito para que se aprovechen del mismo, la
consumación se produce cuando se ha prestado de forma eficaz dicho soporte.
Por otra, se produce la consumación cuando se reciben, se adquieren o se ocultan
los efectos del delito. Existe la posibilidad de tentativa.
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 Según las sentencias del Tribunal Supremo de 17 de marzo, 15 de junio y 28 de

noviembre de 1990, y de 14 de abril de 1991, la consumación del delito viene
determinada por el aprovechamiento real o potencial de los bienes, entendiendo
por tal la disponibilidad de los mismos de acuerdo con la doctrina de la illatio, de

Derecho Penal II
18
Tema 10. Ideas clave
 manera que el aprovechamiento real y efectivo pertenece a la fase del
agotamiento del delito, irrelevante a efectos penales.

 Penalidad. Prisión de seis meses a dos años.

Subtipos agravados

Supuestos agravados del art. 298.1 CP

 Cuando se trate de cosas de valor artístico, histórico, cultural o científico.

 Cuando se trate de cosas de primera necesidad, conducciones, cableado, equipos
o componentes de infraestructuras de suministro eléctrico o de servicios de
telecomunicaciones, o de otras cosas destinadas a la prestación de servicios de
interés general, productos agrarios o ganaderos, o de los instrumentos o medios
que se utilizan para su obtención.
 Cuando los hechos revistan especial gravedad, atendiendo al valor de los efectos
receptados o a los perjuicios que previsiblemente hubiera causado su sustracción.
 Penalidad. Prisión de uno a tres años de prisión.

Supuestos agravados del art. 298.2 CP

 Por causa de tráfico de los bienes receptados. En este caso se castiga a quien
reciba, adquiera u oculte los efectos del delito para traficar con ellos. Esta
modalidad supone un mayor desvalor sobre la receptación básica, por cuanto el
receptador no solo se queda con bienes procedentes de delitos, sino que utiliza
este medio de aprovisionamiento para comerciar posteriormente de forma ilegal.
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Así lo señala la Audiencia Provincial de Barcelona, sección sexta, en la sentencia

883/2017, de 15 de diciembre de 2017, rec. 297/2017:

El reconocimiento por parte del acusado de los hechos susceptibles de

comprobación objetiva, esto es, de que adquirió las dos bicicletas y

Derecho Penal II
19
Tema 10. Ideas clave
 posteriormente vendió una y lo intentó con la segunda, hace que la única
cuestión planteable sea la concurrencia del dolo propio del delito de
receptación, esto es, el conocimiento de la procedencia ilícita de los objetos
adquiridos, un conocimiento que no es susceptible de ser acreditado por
prueba directa (no se puede acceder directamente a si alguien sabe o no un
hecho externo) sino que debe ser inferido de los datos indiciarios y
periféricos que sean objeto de acreditación.

 Si el tráfico se realizase con la utilización de un establecimiento o local comercial

o industrial. Es la modalidad de receptación en la que los sujetos activos se valen
de un local o establecimiento que les sirve de centro de operaciones. Este potencia
su capacidad delictiva al tiempo que dificulta la persecución del delito y de su
autor, ya que, de forma habitual, se esconde con una actividad de apariencia legal,
que se utiliza, como se dice vulgarmente, de «tapadera», por cuanto es falsa.

Según Magro (2019):

la referencia del local como vehículo por el que se lleva a cabo el tráfico de
esos bienes no es preciso que se exija como elemento del tipo penal, ya que,
de utilizarse, ello operaría como agravante, por lo que la existencia del local
para ese fin es importante, pero no exigible. (pp. 6-7)

Veamos las características de esta agravación del art. 298 CP.

 Penalidad. Prisión de dos a tres años. En este caso se impondrán, además, las
siguientes penas:
• Pena de multa de doce a veinticuatro meses.

• Penas accesorias: atendiendo a la gravedad del hecho y a las circunstancias

personales del delincuente, se podrán imponer al autor también las siguientes:
 Inhabilitación especial para el ejercicio de su profesión o industria por
tiempo de dos a cinco años.
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 Clausura temporal o definitiva del establecimiento o local. Si la clausura

fuese temporal, su duración no podrá exceder de cinco años.

Derecho Penal II
20
Tema 10. Ideas clave
 Limitación de la pena

A tenor del art. 298.3 CP:

En ningún caso podrá imponerse pena privativa de libertad que exceda de

la señalada al delito encubierto. Si este estuviese castigado con pena de
otra naturaleza, la pena privativa de libertad será sustituida por la de multa
de 12 a 24 meses, salvo que el delito encubierto tenga asignada pena igual
o inferior a esta; en tal caso, se impondrá al culpable la pena de aquel delito
en su mitad inferior.

Responsabilidad de los receptadores

Según el art. 300 CP, «las disposiciones de este capítulo se aplicarán aun cuando el
autor o el cómplice del hecho de que provengan los efectos aprovechados fuera
irresponsable o estuviera personalmente exento de pena».

Lo que aquí se busca es castigar a los sujetos activos del delito de receptación,
incluyendo los casos en los que los autores de los delitos de los que provienen los
objetos de forma ilegal no tuvieran responsabilidad o estuviesen exentos de pena.

10.4. Blanqueo de capitales

Desde antiguo muchos autores han mantenido que en realidad no puede

encontrarse una justificación suficiente al momento de mantener como
delito el fenómeno del blanqueo de capitales. (Molina, 2009, p. 5).

Más aún, dependiendo de a qué autor acudamos, podemos encontrar

incluso justificaciones tendentes a blanquear el propio blanqueo de dinero,
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entendiéndose que los poderes públicos deberían mantener y promocionar

las conductas de blanqueo por resultar positivas para el sistema económico
del país. (Bustos, 2019, p. 1)

El blanqueo de capitales se dirige, en la práctica, a la lucha contra la delincuencia

organizada. Es el campo delictivo de los llamados «paraísos fiscales»: actualmente

Derecho Penal II
21
Tema 10. Ideas clave
 hay más de sesenta contabilizados; a título ejemplificativo cabe destacar cómo las
Islas Caimán, probablemente el más famoso paraíso fiscal, con una extensión de 250
km2 y poco más de 50 000 habitantes, tiene más del doble del PIB de España en
depósitos bancarios, 40 000 compañías registradas y 600 bancos distintos (vid. Bustos
et al., 2019).

La normativa de lucha contra el blanqueo de capitales y la financiación del terrorismo

ha
ido evolucionando desde los años 90, en virtud de las distintas tipologías detectadas
por las autoridades y la constante monitorización sobre la eficacia de las normas ya
existentes (vid. Orcina y Capello, 2012).

La lucha contra el blanqueo de capitales y la financiación del terrorismo es una de

las prioridades de la Comisión Juncker. El marco regulador de la UE se ha visto
considerablemente reforzado con la adopción de la cuarta Directiva Antiblanqueo (en
vigor desde junio de 2015) y la quinta Directiva Antiblanqueo (en vigor desde el 9 de
julio de 2018). Posteriormente, se ha publicado una nueva lista de «paraísos fiscales»
que sustituye a la que estaba vigente desde julio de 2018. En ella se señalan veintitrés
países y territorios, que son los siguientes: Afganistán, Arabia Saudí, Bahamas,
Botsuana, Etiopía, Ghana, Guam, Irak, Irán, Islas Vírgenes de los Estados Unidos, Libia,
Nigeria, Pakistán, Panamá, Puerto Rico, República Popular Democrática de Corea,
Samoa, Samoa Americana, Siria, Sri Lanka, Trinidad y Tobago, Túnez y Yemen.

Pero el blanqueo no siempre tiene un desvalor penal; algunos autores incluso lo ven
como algo positivo y susceptible de legalización, como así lo indican Mata et al.
(2018):
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Algunos teóricos de la economía y del derecho abogan por la legalización

del blanqueo; tan es así que ocasionalmente los Estados promueven el
blanqueo con fines fundamentalmente de financiación pública (por ejemplo,
comprometiéndose a no investigar el origen de los fondos o a no gravarlos
con la cuota preceptiva si se invierten en deuda pública o abonan cierta
cuota fiscal). (p. 498)

Derecho Penal II
22
Tema 10. Ideas clave
 Tipo básico

A tenor del art. 301.1 CP:

El que adquiera, posea, utilice, convierta, o transmita bienes, sabiendo que

éstos tienen su origen en una actividad delictiva, cometida por él o por
cualquiera tercera persona, o realice cualquier otro acto para ocultar o
encubrir su origen ilícito, o para ayudar a la persona que haya participado en
la infracción o infracciones a eludir las consecuencias legales de sus actos,
será castigado con la pena de prisión de seis meses a seis años y multa del
tanto al triplo del valor de los bienes. En estos casos, los jueces o tribunales,
atendiendo a la gravedad del hecho y a las circunstancias personales del
delincuente, podrán imponer también a éste la pena de inhabilitación
especial para el ejercicio de su profesión o industria por tiempo de uno a tres
años, y acordar la medida de clausura temporal o definitiva del
establecimiento o local. Si la clausura fuese temporal, su duración no podrá
exceder de cinco años.

 Acción punible. son una serie de actuaciones que persiguen convertir en legales
bienes procedentes del delito. Se habla también de «lavado de dinero» o incluso
de «reciclaje de dinero». En palabras de Mata et al. (2018):

Tanto el término «blanqueo» como el término «lavado», que son los usuales
para denominar la actividad delictiva que nos ocupa, tienen un afortunado
componente metafórico. Se trata de hacer aparecer como blanco o limpio lo
que en realidad es negro o está sucio, porque lo que se quiere es ocultar esa
realidad. Ese «lo» se refiere normalmente a dinero y la negrura o suciedad
califica su origen en un delito previo. (p. 496)

Según Molina (2007):

El blanqueo es una conducta delictiva que no consiste en un solo acto, sino

que es producto de un proceso más o menos complejo en el que se efectúan
diversas operaciones a través de las cuales se oculta la procedencia delictiva
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de los bienes, encubriendo su naturaleza como si se hubieran obtenido de

manera legítima. (p. 87)

El GAFI (grupo de acción financiera contra el blanqueo de capitales), organización

intergubernamental a la que pertenecen 34 Estados (entre ellos España) y dos
organizaciones regionales (entre ellas la Comisión Europea) descompone

Derecho Penal II
23
Tema 10. Ideas clave
 pedagógicamente en tres las fases lógicas del blanqueo: colocar el capital,
ensombrecer su origen e integrarlo en la economía legal.

Se pueden castigar dos conductas distintas:

1. Llevar a cabo la acción delictiva sobre el objeto material del delito mediante
alguna de las siguientes acciones: poseer, utilizar, adquirir, transmitir bienes a
sabiendas de que proceden de una actividad delictiva.
2. Ocultar el origen ilegal de los bienes a través de diferentes actuaciones como:
realizar cualesquiera actos para favorecer la ocultación o llevar a cabo el
encubrimiento del origen ilícito de los bienes, o con la finalidad de ayudar a la
persona que haya participado en la acción ilegal a eludir las consecuencias
legales derivadas de sus actos.

A tenor de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de Prevención del Blanqueo de Capitales

y de la Financiación del Terrorismo:

2. A los efectos de la presente Ley, se considerarán blanqueo de capitales

las siguientes actividades: a) La conversión o la transferencia de bienes, a
sabiendas de que dichos bienes proceden de una actividad delictiva o de la
participación en una actividad delictiva, con el propósito de ocultar o
encubrir el origen ilícito de los bienes o de ayudar a personas que estén
implicadas a eludir las consecuencias jurídicas de sus actos. b) La ocultación
o el encubrimiento de la naturaleza, el origen, la localización, la disposición,
el movimiento o la propiedad real de bienes o derechos sobre bienes, a
sabiendas de que dichos bienes proceden de una actividad delictiva o de la
participación en una actividad delictiva. c) La adquisición, posesión o
utilización de bienes, a sabiendas, en el momento de la recepción de los
mismos, de que proceden de una actividad delictiva o de la participación en
una actividad delictiva. d) La participación en alguna de las actividades
mencionadas en las letras anteriores, la asociación para cometer este tipo
de actos, las tentativas de perpetrarlas y el hecho de ayudar, instigar o
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aconsejar a alguien para realizarlas o facilitar su ejecución.

Existirá blanqueo de capitales aun cuando las conductas descritas en las

letras precedentes sean realizadas por la persona o personas que
cometieron la actividad delictiva que haya generado los bienes.

Derecho Penal II
24
Tema 10. Ideas clave
 A los efectos de esta ley se entenderá por bienes procedentes de una
actividad delictiva todo tipo de activos cuya adquisición o posesión tenga su
origen en un delito, tanto materiales como inmateriales, muebles o
inmuebles, tangibles o intangibles, así como los documentos o instrumentos
jurídicos con independencia de su forma, incluidas la electrónica o la digital,
que acrediten la propiedad de dichos activos o un derecho sobre los mismos,
con inclusión de la cuota defraudada en el caso de los delitos contra la
hacienda pública.

Se considerará que hay blanqueo de capitales aun cuando las actividades

que hayan generado los bienes se hubieran desarrollado en el territorio de
otro Estado.

Según la Directiva (UE) 2015/849 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 20

de mayo de 2015, relativa a la prevención de la utilización del sistema financiero
para el blanqueo de capitales o la financiación del terrorismo (art. 1.3):

A efectos de la presente Directiva, las siguientes actividades, realizadas

intencionadamente, se considerarán blanqueo de capitales: a) la conversión
o la transferencia de bienes, a sabiendas de que dichos bienes proceden de
una actividad o un hecho delictivo o de la participación en ese tipo de
actividad, con el propósito de ocultar o encubrir el origen ilícito de los bienes
o de ayudar a personas que estén implicadas en dicha actividad a eludir las
consecuencias jurídicas de su acto; b) la ocultación o el encubrimiento de la
naturaleza, el origen, la localización, la disposición, el movimiento o la
propiedad reales de bienes o de derechos sobre esos bienes, a sabiendas de
que dichos bienes proceden de una actividad delictiva o de la participación
en ese tipo de actividad; c) la adquisición, posesión o utilización de bienes, a
sabiendas, en el momento de la recepción de los mismos, de que proceden
de una actividad delictiva o de la participación en ese tipo de actividad; d) la
participación en alguna de las acciones a que se refieren las letras a), b) y c),
la asociación para cometer ese tipo de acciones, las tentativas de
perpetrarlas y el hecho de ayudar, instigar o aconsejar a alguien para
realizarlas o de facilitar su ejecución».

El blanqueo de dinero es cometido también a través de Internet mediante el phising:

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Ante el problema de la desmedida extensión objetiva del tipo de blanqueo

producto de la reforma van a poder incluirse muchos de los casos del
phishing que hasta ahora se calificaban de cooperación en la estafa
informática, ya que el intermediario posee y transmite los bienes. Incluso a
pesar de la expresa previsión de elementos subjetivos, como son que el
autor actúe «sabiendo» o «para» o «a sabiendas» de que los bienes tienen

Derecho Penal II
25
Tema 10. Ideas clave
 su origen en una actividad delictiva, así como el propósito o finalidad de
ocultar o encubrir aquel origen ilícito, ya no será tan complicado demostrar
el dolo del intermediario. (Gómez, 2013, p. 6)

 Bien jurídico protegido. Es el patrimonio, y también entendemos que se intenta

proteger la hacienda pública.

Indagar en cuál es o debe ser entendido como bien jurídico tutelado en el

delito de blanqueo de capitales constituye, a nuestro modo de ver, el camino
esencial e ineludible si lo que pretendemos es fundamentar un tipo penal
que, como ocurre en el caso del blanqueo de capitales, se ha manifestado
ya como una de las figuras delictivas que más dudas plantea desde el punto
de vista de su legitimidad. (Bustos, 2019, p. 2).

Hay autores y sectores en nuestra jurisprudencia (en este sentido la STS 642/2018,
de 13 de diciembre) que entienden el delito de blanqueo de capitales como un
delito contra el correcto funcionamiento del orden socioeconómico, ya que con
el proceso de blanqueo se ataca al normal funcionamiento del sistema financiero
del país, a su correcto control y desarrollo fiscal, por introducirse bienes de
procedencia ilícita en el circuito financiero legal del país, dando a aquellos una
apariencia de efectiva legalidad. Así, Bustos (2019) señala:

Ya de forma algo más concreta, se defiende que el delito de blanqueo de

capitales es un delito que afecta a las funciones de averiguación e
investigación de la Administración de Justicia, y por tanto a su normal
funcionamiento, dado que realmente con la ejecución de ese tipo penal se
está encubriendo el origen ilícito de los bienes, dificultándose la
averiguación y conocimiento de su procedencia, así como la existencia del
delito previo (vid. también Martín, 2018).

Con este delito se desestabiliza la competencia y el sistema de mercado. También

se ha pronunciado la jurisprudencia en sus sentencias 1113/2004, de 9 de octubre,
y 266/2005, de 1 de marzo, entre otras.
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 Sujeto activo. Puede serlo cualquiera. Según Bustos (2019),

la tendencia a lo global, dejando a un lado la estricta lesividad individual a

que nos tiene acostumbrado el Derecho penal tradicional (sea como injusto

Derecho Penal II
26
Tema 10. Ideas clave
 efectivamente lesivo o de peligro), sosteniéndose que lo determinante es la
visión macroeconómica o macrosocial más allá de la imputabilidad
personal de un sujeto por su actuación individual. (p. 14)

 Sujeto pasivo. Puede serlo cualquiera.

 Elemento subjetivo. Es un delito doloso, pues quien lo comete sabe

perfectamente las acciones que realiza para convertir en legal aquello que ha
obtenido procedente de acciones delictivas. Sin embargo, cabe la posibilidad de
que exista el delito de blanqueo de capitales con imprudencia grave (STS
2611/2019, de 23 de julio - ECLI: ES:TS:2019:2611).

 Concurso. Podría plantearse el concurso entre el delito de blanqueo de capitales

y el delito de encubrimiento.

 Consumación. En el primero de los casos, la consumación tendrá lugar cuando se

materialicen las conductas descritas en el tipo, cuando se produzca la adquisición
del bien o de los bienes que proceden del delito, cuando se posean, si es que esta
acción la realiza el mismo sujeto activo, y también cuando se convierte el bien o
se produce una transmisión. En el segundo tipo, el delito se consuma cuando se
lleva a cabo alguna de las acciones descritas con el fin de encubrirlo. Cabe la
tentativa.

 Penalidad. Prisión de seis meses a seis años y multa del tanto al triplo del valor de
los bienes. Atendiendo a la gravedad del hecho y a las circunstancias personales
del delincuente, se le podrá imponer también la pena de inhabilitación especial
para el ejercicio de su profesión o industria por tiempo de uno a tres años, y
acordar la medida de clausura temporal o definitiva del establecimiento o local.
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Derecho Penal II
27
Tema 10. Ideas clave
 Supuestos agravados

Delitos relacionados con el tráfico de estupefacientes, delitos contra la

Administración pública y delitos sobre la ordenación del territorio y el urbanismo

Se recogen en el art. 301.1, párrafo segundo, CP:

La pena se impondrá en su mitad superior cuando los bienes tengan su

origen en alguno de los delitos relacionados con el tráfico de drogas tóxicas,
estupefacientes o sustancias psicotrópicas descritos en los artículos 368 a
372 de este Código. En estos supuestos se aplicarán las disposiciones
contenidas en el artículo 374 de este Código.

También se impondrá la pena en su mitad superior cuando los bienes tengan

su origen en alguno de los delitos comprendidos en el título VII bis, el
capítulo V del título VIII, la sección 4.ª del capítulo XI del título XIII, el título
XV bis, el capítulo I del título XVI o los capítulos V, VI, VII, VIII, IX y X del título
XIX.

Delitos cometidos por personas integradas en organizaciones criminales

Según el art. 302.1 CP:

En los supuestos previstos en el artículo anterior se impondrán las penas

privativas de libertad en su mitad superior a las personas que pertenezcan
a una organización dedicada a los fines señalados en los mismos, y la pena
superior en grado a los jefes, administradores o encargados de las referidas
organizaciones».

También se impondrá la pena en su mitad superior a quienes, siendo sujetos

obligados conforme a la normativa de prevención del blanqueo de capitales
y de la financiación del terrorismo, cometan cualquiera de las conductas
descritas en el artículo 301 en el ejercicio de su actividad profesional.
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Para conocer lo que es una organización criminal, hay que acudir al art. 570 bis CP,
que indica:

A los efectos de este Código se entiende por organización criminal la

agrupación formada por más de dos personas con carácter estable o por

Derecho Penal II
28
Tema 10. Ideas clave
 tiempo indefinido, que de manera concertada y coordinada se repartan
diversas tareas o funciones con el fin de cometer delitos, así como de llevar
a cabo la perpetración reiterada de faltas.

Imprudencia grave

En el art. 301.3 CP se castigan los hechos que se han realizado mediante imprudencia
grave: «Si los hechos se realizasen por imprudencia grave, la pena será de prisión de
seis meses a dos años y multa del tanto al triplo».

Perseguibilidad

A tenor del art. 301.4 CP, «el culpable será igualmente castigado aunque el delito del
que provinieren los bienes o los actos penados en los apartados anteriores hubiesen
sido cometidos, total o parcialmente, en el extranjero».

Decomiso

De conformidad con el art. 301.5 CP, «si el culpable hubiera obtenido ganancias,
serán decomisadas conforme a las reglas del artículo 127 de este Código». Y el art.
127 CP dispone que:

Toda pena que se imponga por un delito o falta dolosos llevará consigo la
pérdida de los efectos que de ellos provengan y de los bienes, medios o
instrumentos con que se haya preparado o ejecutado, así como las
ganancias provenientes del delito o falta, cualesquiera que sean las
transformaciones que hubieren podido experimentar. Los unos y las otras
serán decomisados, a no ser que pertenezcan a un tercero de buena fe no
responsable del delito que los haya adquirido legalmente.
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El juez o tribunal deberá ampliar el decomiso a los efectos, bienes,

instrumentos y ganancias procedentes de actividades delictivas cometidas
en el marco de una organización o grupo criminal o terrorista, o de un delito
de terrorismo. A estos efectos se entenderá que proviene de la actividad
delictiva el patrimonio de todas y cada una de las personas condenadas por
delitos cometidos en el seno de la organización o grupo criminal o terrorista

Derecho Penal II
29
Tema 10. Ideas clave
 o por un delito de terrorismo cuyo valor sea desproporcionado con respecto
a los ingresos obtenidos legalmente por cada una de dichas personas.

Responsabilidad de las personas jurídicas

Cuando el hecho es perpetrado por una persona jurídica, como podría ser una gran
empresa, se incrementa el desvalor de la acción. De acuerdo con el art. 302.2 CP:

En tales casos, cuando de acuerdo con lo establecido en el artículo 31 bis

sea responsable una persona jurídica, se le impondrán las siguientes penas:
a) Multa de dos a cinco años, si el delito cometido por la persona física tiene
prevista una pena de prisión de más de cinco años. b) Multa de seis meses a
dos años, en el resto de los casos.

Atendidas las reglas establecidas en el artículo 66 bis, los jueces y tribunales

podrán asimismo imponer las penas recogidas en las letras b) a g) del
apartado 7 del artículo 33.

Delitos cometidos por personas cualificadas

Aquí tenemos que acudir al art. 303 CP, que castiga los delitos de los arts. 301 y 302
del mismo cuerpo legal cuando el sujeto activo hubiere sido un empresario, un
intermediario del sector financiero, un funcionario público, un facultativo, un
docente o educador en el ejercicio, o un trabajador social.

La pena será la que se establezca en los arts. 301 y 302 CP, además de la inhabilitación
especial para el empleo o cargo público, profesión, oficio, industria o comercio de
tres a diez años. La inhabilitación absoluta será de diez a veinte años cuando los
hechos sean realizados por autoridad o agente de la misma. «A tal efecto, se entiende
que son facultativos los médicos, psicólogos, las personas en posesión de títulos
sanitarios, los veterinarios, los farmacéuticos y sus dependientes».
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Derecho Penal II
30
Tema 10. Ideas clave
 Provocación, conspiración y proposición

Según el art. 304 CP, «la provocación, la conspiración y la proposición para cometer
los delitos previstos en los artículos 301 a 303 se castigará, respectivamente, con la
pena inferior en uno o dos grados».

10.5. Los delitos de financiación ilegal de los

partidos políticos

Los partidos políticos y, por extensión, las coaliciones, las agrupaciones de electores
y las federaciones constituyen una pieza fundamental de la democracia, en lo que el
Tribunal Constitucional (en adelante TC) y algunos autores como Navarro (1999)
llaman «Estado de partidos». En palabras de Ramírez (1980): «los partidos se
reconocen en las Constituciones y pasan a ser piezas que desarrollan un importante
papel en el proceso de la vida política de los regímenes democráticos actuales» (p.
47).

Entre las funciones primordiales de estas formaciones se incluyen: defender los

intereses de diversos grupos sociales con sus peticiones respectivas, contribuir a la
paz y la estabilidad social, formar y seleccionar futuros cuadros políticos, servir de
enlace entre la sociedad y el poder político, gestionar las transferencias de poder de
forma ordenada y pacífica, y fomentar la cultura democrática, pacífica y participativa
(Pope, 1996). Torres (2004) añade, además, que protagonizan y animan las
elecciones, gobiernan o se oponen al gobierno, elaboran proposiciones políticas y
controlan a su propio gobierno para que cumpla su programa.
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Los partidos políticos son instituciones necesarias que vertebran la sociedad y que
han de transmitir la voluntad del pueblo dirigiéndose a quienes gobiernan mediante
procesos electorales periódicos, transparentes y con igualdad de oportunidades para

Derecho Penal II
31
Tema 10. Ideas clave
 las diferentes opciones que puedan existir. En esta línea, Sánchez (1989) define a
estas instituciones, por su misión, como «canal de comunicación entre la estructura
social y el poder político organizado que simplifica y coordina los intereses y
opiniones vigentes en una comunidad» (p. 49).

El art. 1.1 de la Constitución española (en adelante CE) determina el pluralismo

político como uno de los cuatro valores superiores del ordenamiento jurídico, a la vez
que el art. 6 CE establece que los partidos expresan ese pluralismo político. Según De
Carreras (2004), «los partidos son, así, unas instituciones jurídico-políticas, elemento
de comunicación entre lo social y lo jurídico que hace posible la integración entre
gobernantes y gobernados, ideal del sistema democrático» (p. 104).

En esta línea, también Molas (1973) considera que los partidos permiten la compleja
conexión y articulación entre el Estado y la sociedad, aunque autores como Rodríguez
(2013) explicitan la desconexión real existente entre los partidos políticos y, por un
lado, sus afiliados y no afiliados, y, por otro, los grupos sociales que son de referencia
en la sociedad.

El tipo penal objetivo que castiga la financiación ilegal de los partidos políticos viene
delimitado por la legislación sobre financiación de los mismos, por lo que el legislador
ha recurrido, una vez más, a la técnica de la ley penal en blanco, ha reforzado las
sanciones previstas para los partidos políticos en otros ámbitos del ordenamiento y
los ha convertido en tipos penales autónomos. Asimismo, la relación de sujetos
activos susceptibles de cometer tal delito especial es bastante amplia, puesto que
recoge todas las instituciones y congregaciones electorales, esto es, que concurren a
unas elecciones como opción política.
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Derecho Penal II
32
Tema 10. Ideas clave
 Recibir donaciones destinadas a un partido político

Tipo básico

Según el art. 304 bis CP:

Será castigado con una pena de multa del triplo al quíntuplo de su valor, el
que reciba donaciones o aportaciones destinadas a un partido político,
federación, coalición o agrupación de electores con infracción de lo
dispuesto en el artículo 5. Uno de la Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre
financiación de los partidos políticos.

 Acción punible. Se trata de recibir donaciones o aportaciones destinadas a un

partido político, federación, coalición o agrupación de electores con infracción de
lo dispuesto en el art. 5.Uno de la Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre
financiación de los partidos políticos (en adelante LOFPP) (modificada por la Ley
Orgánica 3/2015, de 30 de marzo, de control de la actividad económico-financiera
de los partidos políticos). Los tres supuestos prohibidos son:

Art. 5. Límites a las donaciones privadas.

Uno. Los partidos políticos no podrán aceptar o recibir directa o
indirectamente:
Donaciones anónimas, finalistas o revocables.
Donaciones procedentes de una misma persona superiores a 50 000 euros
anuales.
Donaciones procedentes de personas jurídicas y de entes sin personalidad
jurídica.
Se exceptúan del límite previsto en la letra b) las donaciones en especie de
bienes inmuebles, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el
artículo 4.2, letra e).

 Bien jurídico protegido. El Código Penal va a sancionar las conductas irregulares

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de financiación para proteger el sistema democrático de partidos y, en definitiva,

a la ciudadanía.

 Sujeto activo. Puede serlo cualquiera, pues se trata de un delito común. Es un

delito llamado de convergencia, ya que debe haber dos partes, un donante y un

Derecho Penal II
33
Tema 10. Ideas clave
 partido que recibe. No podemos olvidar que también puede participar un tercero
que sirve de intermediario, un caso bastante común.

 Sujeto pasivo. El sujeto pasivo, en este caso, podríamos afirmar que es toda la
ciudadanía y el sistema democrático en sí mismo.

 Consumación. Se producirá la consumación en el momento en el que se recibe la

donación ilegal. Entendemos que puede existir también la tentativa, pues cabe la
posibilidad de que se frustre la entrega efectiva.

 Elemento subjetivo. Se trata de un delito doloso.

 Penalidad. Multa del triplo al quíntuplo de su valor.

Supuestos agravados

Se encuentran tipificados en el art. 304bis.2 CP como agravaciones de primer grado:

Los hechos anteriores serán castigados con una pena de prisión de seis
meses a cuatro años y multa del triplo al quíntuplo de su valor o del exceso
cuando: a) Se trate de donaciones recogidas en el artículo 5.Uno, letras a) o
c) de la Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiación de los partidos
políticos, de importe superior a 500 000 euros, o que superen en esta cifra
el límite fijado en la letra b) del aquel precepto, cuando sea esta el infringido.
b) Se trate de donaciones recogidas en el artículo 7.Dos de la Ley Orgánica
8/2007, de 4 de julio, sobre financiación de los partidos políticos, que
superen el importe de 100 000 euros.
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Derecho Penal II
34
Tema 10. Ideas clave
 Según el art. 7.2 de la LOFPP: «Los partidos no podrán aceptar ninguna forma de
financiación por parte de Gobiernos y organismos, entidades o empresas públicas
extranjeras o de empresas relacionadas directa o indirectamente con los mismos».

 Penalidad. Pena de prisión de seis meses a cuatro años y multa del triplo al
quíntuplo de su valor o del exceso.

Como agravaciones de segundo grado tenemos las previstas y penadas en el art.

304bis.3 CP: «Si los hechos a que se refiere el apartado anterior resultaran de especial
gravedad, se impondrá la pena en su mitad superior, pudiéndose llegar hasta la
superior en grado».

Entrega de donaciones o aportaciones destinadas a un partido político

A tenor del art. 304bis.4 CP:

Las mismas penas se impondrán, en sus respectivos casos, a quien entregare

donaciones o aportaciones destinadas a un partido político, federación,
coalición o agrupación de electores, por sí o por persona interpuesta, en
alguno de los supuestos de los números anteriores.

 Acción punible. Se trata también de un delito de convergencia en el que van a

intervenir dos personas, el que recibe la donación o aportación para la financiación
de un partido político y el que la entrega.

Responsabilidad penal de las personas jurídicas

Se recoge en el art. 304bis.5 del CP:

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Las mismas penas se impondrán cuando, de acuerdo con lo establecido en

el artículo 31 bis de este Código, una persona jurídica sea responsable de los
hechos. Atendidas las reglas establecidas en el artículo 66 bis, los jueces y
tribunales podrán asimismo imponer las penas recogidas en las letras b) a g)
del apartado 7 del artículo 33.

Derecho Penal II
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Tema 10. Ideas clave
 Participación en una organización destinada a la financiación ilegal de los
partidos políticos

Tipo básico

Está regulado en el art. 304ter.1 CP:

Será castigado con la pena de prisión de uno a cinco años, el que participe
en estructuras u organizaciones, cualquiera que sea su naturaleza, cuya
finalidad sea la financiación de partidos políticos, federaciones, coaliciones
o agrupaciones de electores, al margen de lo establecido en la ley.

 Penalidad. Prisión de uno a cinco años.

Supuestos agravados

1. Directores de las estructuras u organizaciones

Ex art. 304ter.2 CP, «se impondrá la pena en su mitad superior a las personas que
dirijan dichas estructuras u organizaciones».

2. Si los hechos de los apartados anteriores tuvieren especial gravedad

Ex art. 304ter.3 CP, «si los hechos a que se refieren los apartados anteriores
resultaran de especial gravedad, se impondrá la pena en su mitad superior,
pudiéndose llegar hasta la superior en grado». Claro está que el concepto de
«especial gravedad» puede ser confuso y tendrá que ser la jurisprudencia la que lo
delimite.
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Para terminar el presente epígrafe, según Abadías (2019):

Entendemos que es justificable la sanción penal ex professo y con una

regulación autónoma de la financiación ilegal de los partidos políticos, pues

Derecho Penal II
36
Tema 10. Ideas clave
 son unos entes fundamentales para el buen funcionamiento de la
democracia. Ahora bien, es preciso ser rigurosos y observar los principios de
intervención mínima y de ultima ratio del Derecho penal para castigar
penalmente solamente aquellas conductas suficientemente relevantes para
alterar la voluntad popular y el pluralismo político, pues las demás conductas
deberían ser sancionadas por otras vías. (pp. 100-101)

10.6. Delitos contra la hacienda pública y contra la

Seguridad Social

El bien jurídico protegido en estos delitos deriva del mandato establecido en el art.
31.1 CE (y en los arts. 226 y 327 de la Ley General Tributaria): «Todos contribuirán al
sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica
mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y
progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio».

No se puede obviar que del art. 31 CE se derivan no solo deberes de los particulares
para contribuir al gasto público, sino también deberes del Estado relativos a un
sistema tributario justo. Sistema que, según la STC de 20 de julio de 1981, ha de
reconocer los principios de progresividad e igualdad (art. 31 CE), y el de la capacidad
contributiva, que obliga a buscar la riqueza allí donde se encuentra.

Según Mestre (2016), el hecho de que el incumplimiento del deber de pago de los
tributos pueda ser sancionado penalmente deriva del carácter social del modelo de
Estado diseñado en el art. 1.1 CE.

García Valdés (2017) apunta que el delito fiscal ha sufrido a lo largo de los años un ir
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y venir de la legislación penal especial a las leyes tributarias y al Código Penal.

Es preciso realizar la distinción entre defraudaciones tributarias o fiscales y

defraudaciones a la Seguridad Social.

Derecho Penal II
37
Tema 10. Ideas clave
 Defraudación tributaria

A tenor del art. 305.1 CP:

El que, por acción u omisión, defraude a la hacienda pública estatal,

autonómica, foral o local, eludiendo el pago de tributos, cantidades
retenidas o que se hubieran debido retener o ingresos a cuenta, obteniendo
indebidamente devoluciones o disfrutando beneficios fiscales de la misma
forma, siempre que la cuantía de la cuota defraudada, el importe no
ingresado de las retenciones o ingresos a cuenta o de las devoluciones o
beneficios fiscales indebidamente obtenidos o disfrutados exceda de ciento
veinte mil euros será castigado con la pena de prisión de uno a cinco años y
multa del tanto al séxtuplo de la citada cuantía, salvo que hubiere
regularizado su situación tributaria en los términos del apartado 4 del
presente artículo.

La mera presentación de declaraciones o autoliquidaciones no excluye la

defraudación, cuando esta se acredite por otros hechos.

Además de las penas señaladas, se impondrá al responsable la pérdida de la

posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y del derecho a gozar
de los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante el
período de tres a seis años.

 Acción punible. La acción consiste en defraudar, es decir, en incumplir las

prestaciones jurídico-tributarias a las que se está obligado. Se puede llevar a cabo,
bien eludiendo el pago de tributos, cantidades retenidas o que se hubieran debido
retener, o ingresos a cuenta, bien obteniendo indebidamente devoluciones o
disfrutando beneficios fiscales de la misma forma Muñoz (2017). En definitiva, se
trata de defraudar para no pagar el importe correspondiente a un impuesto, esto
es, crear una falsa apariencia de situación tributaria con el fin engañar a la
Administración recaudatoria (Mestre, 2016).
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Se puede cometer el delito por acción o por omisión. Según Luzón (2012):

Existe de un tiempo a esta parte una recurrente discusión en el ámbito

doctrinal —que ha sido igualmente trasladada al ámbito jurisdiccional—
acerca de la posibilidad de que las cuotas defraudadas a la hacienda pública
puedan ser objeto de un posterior delito de blanqueo de capitales. (p. 1)

Derecho Penal II
38
Tema 10. Ideas clave
 También existe delito contra la hacienda pública cuando se ocultan elementos
patrimoniales adquiridos ilícita o delictivamente, como, por ejemplo, el «dinero
negro» procedente de narcotráfico, cohecho, malversación, etc. Cuestión diferente
es que, por la vía del concurso de leyes (art. 8), se considere que, si la obtención ilícita
del dinero ha sido ya objeto de sanción penal (como cohecho, blanqueo de capitales,
etc.), se absorba la infracción fiscal en la pena del delito del que proceden los ingresos
(cfr. STS 1493/1999, de 21 de diciembre —«caso Roldán»— y STS 20/2001, de 28 de
marzo —«caso Urralburu»—) (Muñoz, 2017).

 Bien jurídico protegido. Es la función recaudatoria de la Administración, para que

pueda ejercer su labor, y, por ende, se protegen los servicios públicos de la
ciudadanía.

 Sujeto activo. El obligado tributariamente puede serlo cualquiera. Es un delito

especial, en el que cabe la participación, a título de inductores, de cooperadores
necesarios o de cómplices, de las personas (asesores fiscales, testaferros, etc.) que
hayan participado en el fraude fiscal, pero no como autores o coautores. Puede
serlo también una persona jurídica a tenor del art. 31 CP.

Sobre los asesores fiscales, el Tribunal Supremo se ha pronunciado en trece

ocasiones en los últimos veintiún años, por casos en los que ha intervenido un
asesor fiscal (o varios) en la comisión del delito de defraudación tributaria
diseñando (y muchas veces llevando a cabo) el plan o estrategia fraudulenta.

Sin embargo, es preciso realizar alguna puntualización sobre la autoría de estos

delitos, pues, según Torres (2018),
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en el contexto del estudio del delito de defraudación tributaria previsto en

el art. 305 CP, una de las cuestiones que ha generado mayor controversia es
precisamente la clasificación del tipo penal como un tipo común o un tipo
especial. Conforme a esta clasificación se dice que son delitos comunes los
que pueden ser realizados por cualquier sujeto a título de autor y que son
delitos especiales los que, en cambio, solo pueden ser cometidos por un

Derecho Penal II
39
Tema 10. Ideas clave
 círculo restringido (o limitado) de sujetos, a título de autor. En la actualidad
se dice que la doctrina mayoritaria entiende que el delito de defraudación
tributaria es un delito especial propio, sin embargo, no es para nada usual
que se profundice en el concepto de delito especial, en su fundamento, en
la naturaleza jurídica de los elementos que limitan la autoría ni, tampoco, en
la determinación del círculo de posibles autores. (pp. 1-2)

 Sujeto pasivo. Pueden serlo los titulares de la hacienda pública, es decir, el Estado,
los entes autonómicos, forales o locales y la Hacienda de la Unión Europea. Por
tanto, hablamos de la Administración recaudatoria, y ello daña a la ciudadanía,
pues con los impuestos se sufragan los servicios públicos que todos hemos de
recibir, como la sanidad, la educación, la defensa nacional, la seguridad, etc. No
obstante, como señala Choclán (2003):

En nuestro caso, la hacienda pública es tutelada por medio de la imposición

de deberes de contribuir a los ciudadanos, y el obligado tributario adquiere
el deber especial de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos por la
razón de haber realizado determinados hechos (obtención de una renta, por
ejemplo), que pongan de manifiesto capacidad contributiva (capacidad de
acción). Pero la imposición formal de un deber no presupone la cuestión de
si es accesible a un tercero esa posición de obligado tributario. (p. 173)

 Consumación. El resultado exige que se produzca un perjuicio, que se consuma

desde el momento en que se elude el pago de tributos, cantidades retenidas o que
se hubieran debido retener, o ingresos a cuenta, o bien cuando se obtengan
indebidamente devoluciones o se disfruten de la misma forma de beneficios
fiscales. Ahora bien, la cuantía de la cuota defraudada, el importe que no se ha
ingresado de las retenciones o ingresos a cuenta, o de las devoluciones o
beneficios fiscales indebidamente obtenidos o disfrutados ha de exceder de
ciento veinte mil euros.
• Solamente son razones políticas las que dirimen en que se fije una cantidad u
otra para diferenciar el delito de la simple infracción administrativa.
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• Cabe la tentativa.

 Elemento subjetivo. Es un delito doloso, pues se quiere y se sabe que se está

defraudando a la Administración recaudatoria. Podría pensarse en el error,

Derecho Penal II
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Tema 10. Ideas clave
 aunque sea difícil hallarlo. Puede existir la despreocupación por informarse de
forma fidedigna. Se castiga la acción u omisión «dolosa»; queda excluida del tipo
penal, por tanto, la imprudente. Basta el dolo eventual.

 Penalidad. Pena de prisión de uno a cinco años y multa del tanto al séxtuplo de la
citada cuantía.

En este delito, encontramos algunas modalidades y subtipos, que son los siguientes:

Subtipo agravado

Según el art. 305 bis. CP:

1. El delito contra la hacienda pública será castigado con la pena de prisión

de dos a seis años y multa del doble al séxtuplo de la cuota defraudada
cuando la defraudación se cometiere concurriendo alguna de las
circunstancias siguientes: a) Que la cuantía de la cuota defraudada exceda
de seiscientos mil euros. b) Que la defraudación se haya cometido en el seno
de una organización o de un grupo criminal. c) Que la utilización de personas
físicas o jurídicas o entes sin personalidad jurídica interpuestos, negocios o
instrumentos fiduciarios o paraísos fiscales o territorios de nula tributación
oculte o dificulte la determinación de la identidad del obligado tributario o
del responsable del delito, la determinación de la cuantía defraudada o del
patrimonio del obligado tributario o del responsable del delito.

2. A los supuestos descritos en el presente artículo les serán de aplicación

todas las restantes previsiones contenidas en el artículo 305.

En estos casos, además de las penas señaladas, se impondrá al responsable

la pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y
del derecho a gozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad
Social durante el período de cuatro a ocho años».
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Se recogen aquí una serie de acciones complejas que aumentan el desvalor y que
dificultan mucho la identificación del sujeto activo del delito y/o de los participantes.
Estos procedimientos penales suelen durar mucho en el tiempo, por la gran dificultad
que existe incluso con la determinación de la cuantía. No podemos olvidar tampoco
las complejas operaciones llamadas «de ingeniería financiera», término que fue

Derecho Penal II
41
Tema 10. Ideas clave
 llevado a la fama, entre otros, por Mario Conde; ni obviar los paraísos fiscales, que
ponen en jaque los intereses tributarios de varios países y generan incluso tensiones
políticas. Para la lucha contra esta tipología de delitos, se precisan medios
especializados, y en España los hay, tal y como indica Iglesias (2019):

España cuenta dentro de las Fuerzas y Cuerpos de Seguridad con dos

cuerpos estatales en la investigación de delitos económicos: por un lado, la
Guardia Civil, a través de su Jefatura de Policía Judicial con unidad
especializada y centralizada como es la Unidad Central Operativa (UCO) con
sede en Madrid, la cual tiene entre otras misiones la de investigar y perseguir
los asuntos relacionados con la delincuencia organizada, económica e
internacional así como de la investigación de delitos de contrabando y
blanqueo de capitales. (p. 229)

Se trata de un tipo penal en blanco, pues, para su sanción, hay que acudir a la
legislación fiscal.

El famoso jugador de fútbol Cristiano Ronaldo ha tenido problemas con

Hacienda, y por cantidades muy elevadas merecedoras de sanción penal, pero
finalmente parece ser que devolviendo gran parte de lo defraudado y llegando
a acuerdos con la Fiscalía no será preciso que esta estrella del fútbol cumpla
una pena de prisión.

Para saber más sobre el caso, consultad el siguiente enlace.

Subtipos especializados

A tenor del art. 306 CP:

El que por acción u omisión defraude a los presupuestos generales de la

Unión Europea u otros administrados por esta, en cuantía superior a
cincuenta mil euros, eludiendo, fuera de los casos contemplados en el
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apartado 3 del artículo 305, el pago de cantidades que se deban ingresar,

dando a los fondos obtenidos una aplicación distinta de aquella a que
estuvieren destinados u obteniendo indebidamente fondos falseando las
condiciones requeridas para su concesión u ocultando las que la hubieran
impedido, será castigado con la pena de prisión de uno a cinco años y multa
del tanto al séxtuplo de la citada cuantía y la pérdida de la posibilidad de
obtener subvenciones o ayudas públicas y del derecho a gozar de los

Derecho Penal II
42
Tema 10. Ideas clave
 beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante el período
de tres a seis años.

Si la cuantía defraudada o aplicada indebidamente no superase los

cincuenta mil euros, pero excediere de cuatro mil, se impondrá una pena
de prisión de tres meses a un año o multa del tanto al triplo de la citada
cuantía y la pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas
públicas y del derecho a gozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la
Seguridad Social durante el período de seis meses a dos años.

Este delito fue recogido en el Código Penal como consecuencia del convenio relativo
a la protección de los intereses financieros de las comunidades europeas (DOCE
316/49, de 27 de noviembre de 1995). De su art. 2 se desprende que los Estados
miembros deberán tomar las medidas necesarias para castigar de forma eficaz los
fraudes relativos a los fondos comunitarios.

 Acción punible. Actuar por acción u omisión defraudando a los presupuestos

generales de la Unión Europea u otros administrados por esta, en cuantía superior
a cincuenta mil euros. También se castiga el hecho de dar a los fondos percibidos
una aplicación distinta de aquella a que estuvieren destinados o de obtenerlos
indebidamente, bien falseando las condiciones requeridas para su concesión, bien
ocultando las que la hubieran impedido.

 Bien jurídico protegido. Es la función recaudatoria de la Unión Europea y, por

ende, los servicios de los ciudadanos del grupo de países que la conforman.

 Elemento subjetivo. Solo se sancionan las conductas dolosas, por lo que resulta
imposible la punición de las conductas imprudentes (STS de 19 de abril de 2007).
No cabe cláusula de incriminación de la imprudencia.
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 Consumación. El delito se consuma una vez depositada la declaración tributaria

fraudulenta, se percibe la cantidad de la devolución indebida o el beneficio fiscal
improcedente. En el caso de omisión, se consuma el delito en el momento en el
que expira el plazo legalmente previsto para efectuar la declaración.

Derecho Penal II
43
Tema 10. Ideas clave
  Penalidad. Pena de prisión de uno a cinco años y multa del tanto al séxtuplo de la
citada cuantía y la pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas
públicas y del derecho a gozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la
Seguridad Social durante el período de tres a seis años.

Si la cuantía defraudada o aplicada indebidamente no superase los cincuenta mil

euros, pero excediere de cuatro mil, se impondrá una pena de prisión de tres
meses a un año o multa del tanto al triplo de la citada cuantía y la pérdida de la
posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y del derecho a gozar de
los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante el período de
seis meses a dos años.

Una de las tonadilleras más famosas de España, y que llevó durante años el
sobrenombre de la viuda de España a causa del fallecimiento en el ruedo de su
marido, Francisco Rivera Paquirri, en Pozoblanco, intentó rehacer su vida con
el exalcalde de Marbella Julián Muñoz, pero su romance terminó mal. Isabel
Pantoja fue condenada a veinticuatro meses de prisión por blanqueo y delitos
contra la hacienda pública, y a una multa de 1 147 000 euros, de los que solo
abonó 100 000. Finalmente tuvo que ingresar en la cárcel de Alcalá de Guadaíra
el 21 de noviembre de 2014.

En la actualidad, parece ser que la cantante ha tenido que acudir a un reality

show para poder pagar sus deudas, pero Hacienda le reclama importes
anteriores a su entrada en el programa.

Después de separarse de Maite Zaldívar, Julián Muñoz disponía de una cantidad

de dinero en efectivo considerable. Con la finalidad de esconder su origen —el
del dinero— y aflorarlo con apariencia de licitud, lo empleó —para satisfacer su
bienestar y el de su nueva pareja, la acusada Isabel Pantoja— en la adquisición
de bienes inmuebles e inversiones empresariales.
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Julián Muñoz tomó posesión como alcalde de Marbella el 14 de junio de 2003.

Ejerció su mandato hasta el 12 de agosto de 2003, fecha en la que cesó
mediante moción de censura. Durante toda su etapa relacionada con el
gobierno municipal de Marbella, ya fuese como concejal y alcalde accidental,
ya fuese como alcalde-presidente electo, amparándose y aprovechándose de
tal condición de máximo responsable municipal, usó su cargo para servirse de
él con un fin estrictamente privado. Estuvo implicado en un elevadísimo

Derecho Penal II
44
Tema 10. Ideas clave
 número de procedimientos penales y fue condenado en varios de ellos, hechos
que lo llevaron a cumplir penas de prisión.

Para saber más sobre el caso, consultad el siguiente enlace.

Defraudaciones a la Seguridad Social

Las defraudaciones a la Seguridad Social tienen una estructura muy similar a las
anteriormente vistas. Doctrina y jurisprudencia (STS de 19 de mayo de 2006) lo han
corroborado.

La Seguridad Social se erige en el moderno Estado social y democrático de derecho

como un bien jurídico autónomo de carácter social ex art. 41 CE: «Los poderes
públicos mantendrán un régimen público de Seguridad Social para todos los
ciudadanos, que garantice la asistencia y prestaciones sociales suficientes ante
situaciones de necesidad, especialmente en caso de desempleo. La asistencia y
prestaciones complementarias serán libres».

Este precepto constitucional consagra un régimen público:

cuya preservación se juzga indispensable para asegurar los principios

constitucionales, estableciendo, un núcleo o reducto indisponible por el
legislador (STC 32/1981), de tal suerte que ha de ser preservado en términos
recognoscibles para la imagen que de la misma tiene la conciencia social en
cada tiempo y lugar (STC 26/1987 y STC 76/1988).

Los principios informadores de dicho modelo de Estado son los siguientes:

1. Universalidad de la protección dispensada por el sistema de Seguridad Social para

todos los ciudadanos.
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2. Garantía de protección frente a situaciones de necesidad.

3. Suficiencia de las prestaciones, lo que conlleva trasladar a un primer plano la
situación de necesidad y la carencia de ingresos (función de compensación de las
prestaciones) (Mercader, 2018).

Derecho Penal II
45
Tema 10. Ideas clave
 Tipo básico

Según el art. 307.1 CP:

El que, por acción u omisión, defraude a la Seguridad Social eludiendo el

pago de las cuotas de esta y conceptos de recaudación conjunta, obteniendo
indebidamente devoluciones de las mismas o disfrutando de deducciones
por cualquier concepto asimismo de forma indebida, siempre que la cuantía
de las cuotas defraudadas o de las devoluciones o deducciones indebidas
exceda de cincuenta mil euros será castigado con la pena de prisión de uno
a cinco años y multa del tanto al séxtuplo de la citada cuantía salvo que
hubiere regularizado su situación ante la Seguridad Social en los términos
del apartado 3 del presente artículo.

 Acción punible. Consiste en una acción u omisión, que comporta eludir el pago de
las cuotas de la Seguridad Social y de los conceptos de recaudación conjunta,
obtener indebidamente devoluciones de estos o disfrutar de deducciones por
cualquier concepto asimismo de forma indebida.

 Bien jurídico protegido. Puede afirmarse la existencia de dos posturas

fundamentales en torno a la cuestión de delimitación del bien jurídico protegido
en el delito contra la Seguridad Social:
• Tesis funcionalistas: entienden que el bien jurídico protegido es la función
recaudatoria de la Seguridad Social.
• Tesis patrimonialistas: abogan por considerar que el objeto de protección

fundamental es el patrimonio público de la Seguridad Social.

En definitiva, se trata de proteger el mantenimiento del sistema de bienestar que

afecta a la clase obrera, a los trabajadores fundamentalmente. Podríamos añadir
también que se afecta a la política social del Estado y a la economía, pues no están
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en igualdad de condiciones las empresas que cumplen y las que no cumplen con
el abono de los impuestos que sufragan los servicios y las prestaciones que
dispensa la Seguridad social.

Derecho Penal II
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Tema 10. Ideas clave
  Sujeto activo. Es la persona obligada al cumplimiento de los deberes para con la
Seguridad Social, incluyendo las personas jurídicas.

 Sujeto pasivo. Es la Seguridad Social, que ve aminorados sus ingresos, lo cual

repercute en la sociedad.

 Elemento subjetivo. Es un delito doloso.

 Consumación. Se consuma en el momento en el que se eluden pagos, se obtienen

devoluciones indebidas o se disfruta de deducciones, siempre que la cuantía de
las cuotas defraudadas o de las devoluciones o deducciones indebidas exceda de
cincuenta mil euros.

 Penalidad. Prisión de uno a cinco años y multa del tanto al séxtuplo de la citada
cuantía.

Subtipo agravado

A tenor del art. 307 bis. CP:

1. El delito contra la Seguridad Social será castigado con la pena de prisión

de dos a seis años y multa del doble al séxtuplo de la cuantía cuando en la
comisión del delito concurriera alguna de las siguientes circunstancias: a)
Que la cuantía de las cuotas defraudadas o de las devoluciones o
deducciones indebidas exceda de ciento veinte mil euros. b) Que la
defraudación se haya cometido en el seno de una organización o de un
grupo criminal. c) Que la utilización de personas físicas o jurídicas o entes
sin personalidad jurídica interpuestos, negocios o instrumentos fiduciarios o
paraísos fiscales o territorios de nula tributación oculte o dificulte la
determinación de la identidad del obligado frente a la Seguridad Social o del
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responsable del delito, la determinación de la cuantía defraudada o del

patrimonio del obligado frente a la Seguridad Social o del responsable del
delito.

2. A los supuestos descritos en el presente artículo le serán de aplicación

todas las restantes previsiones contenidas en el artículo 307.

Derecho Penal II
47
Tema 10. Ideas clave
 3. En estos casos, además de las penas señaladas, se impondrá al
responsable la pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas
públicas y del derecho a gozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la
Seguridad Social durante el período de cuatro a ocho años.

Concretamente, cuando organizaciones o grupos criminales cometen delitos contra

la Seguridad Social, no es infrecuente que lo hagan tras el velo de grandes
corporaciones empresariales con la finalidad de lucrarse a toda costa. Como indica
Cámara (2019):

El comportamiento criminoso de estas grandes corporaciones —muchas de

ellas a nivel multinacional—, estaría orientado a obtener unos mayores
réditos empresariales, el máximo beneficio, un mejor posicionamiento en
el mercado, acabar con la competencia, crear monopolios, etc. Para este tipo
de corporaciones el crimen es simplemente un medio más para conseguir
sus fines y se encuentra, de algún modo, institucionalizado como un método
empresarial más (crimen corporativo). (p. 122)

Se trata de una serie de conductas que aumentan el desvalor de la acción delictiva

contra la Seguridad Social, como es el caso de actuar en el seno de una organización
criminal. El sujeto activo será aquella persona que se encuentre en condiciones
fácticas de defraudar a la Seguridad Social mediante la elusión del pago de las cuotas
(normalmente el empresario), la obtención indebida de las devoluciones o su disfrute
ilegítimo.

Si el delito se produce en el seno de una persona jurídica, la responsabilidad penal

recaerá en la persona física que actúe como directivo, órgano o representante legal
o voluntario de la misma. Asimismo, se específica que la persona jurídica puede tener
responsabilidad penal conforme a lo indicado en los arts. 31 bis y 310 bis CP, cuando
el delito contra la Seguridad Social haya sido cometido en nombre o por cuenta de
esta y en su provecho.
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Hemos de diferenciar este supuesto de aquellos casos en los que sea de aplicación lo
dispuesto en el art. 307bis.1.c CP, tipo agravado del delito de defraudación, cuando

Derecho Penal II
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Tema 10. Ideas clave
 se produzca la utilización de personas jurídicas que oculte o dificulte la
determinación de la identidad del obligado frente a la Seguridad Social.

Que la utilización de personas físicas o jurídicas o entes sin personalidad

jurídica interpuestos, negocios o instrumentos fiduciarios o paraísos fiscales
o territorios de nula tributación oculte o dificulte la determinación de la
identidad del obligado frente a la Seguridad Social o del responsable del
delito, la determinación de la cuantía defraudada o del patrimonio del
obligado frente a la Seguridad Social o del responsable del delito.

El tipo penal no concreta los conceptos que integran la cuota eludida, pero es criterio
doctrinal y jurisprudencial mayoritario que la obligación incluye lo que los
empresarios tienen que pagar periódicamente en calidad de cuota empresarial y
cuota obrera, así como los demás abonos que se hacen junto con dichas cuotas.

Están fuera del tipo penal otras defraudaciones a la Seguridad Social, tales como las
deducciones indebidas, que se basan en la simulación de la condición de pensionista
para obtener de forma gratuita determinados medicamentos.

Se introduce un nuevo art. 307 ter, que establece:

Quien obtenga, para sí o para otro, el disfrute de prestaciones del Sistema

de la Seguridad Social, la prolongación indebida del mismo, o facilite a otros
su obtención, por medio del error provocado mediante la simulación o
tergiversación de hechos, o la ocultación consciente de hechos de los que
tenía el deber de informar, causando con ello un perjuicio a la
Administración pública, será castigado con la pena de seis meses a tres años
de prisión.

 Acción punible. El art. 307 ter busca acabar con la impunidad en la que quedaba
el fraude a la función de gasto de la Seguridad Social cuando se obtenían
indebidamente prestaciones de esta. La acción consiste en:
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• Obtener: pese a que, en un sentido semántico, también ofrece el significado de

‘mantener’ o ‘conservar’, se interpreta como ‘conseguir’ o ‘lograr’ desde cero
(por primera vez) las prestaciones de manera fraudulenta, esto es, a través del
engaño.

Derecho Penal II
49
Tema 10. Ideas clave
 • Prolongar equivale a ‘alargar’, ‘dilatar’ o ‘extender’, o a «hacer que dure algo
más tiempo de lo regular».
• Simular supone representar, fingir o imitar la situación que abriría la posibilidad
de beneficiarse de las prestaciones. Estamos en este caso ante la modalidad
que más se parece al concepto de engaño de la estafa, pues nos remite a una
representación o a cierta teatralidad para inducir a error a la Administración
pública.
• Tergiversar: dar una interpretación forzada, errónea o trastrocar el supuesto
de hecho que impediría ser beneficiario de las prestaciones, para convertirlo en
un acontecimiento favorable a la obtención de estas. Básicamente, se trata de
una modalidad de engaño en la que se convierte o se muda de forma torticera
una situación desfavorable para la adquisición de las prestaciones por otra
favorable.
• Ocultar: esconder, disfrazar u omitir la información acerca de los hechos sobre
los que se tenía obligación de informar. Estamos ante una modalidad de
omisión que supone una infracción del deber. La STS 661/1995, de 18 de mayo,
ya dejó claro que «el engaño constituye la afirmación de los hechos falsos como
verdaderos, o bien el ocultamiento de hechos reales».
• Facilitar a terceros la obtención indebida de prestaciones: hay que tener en
cuenta que el propio tipo penal ya establece que el beneficiario del delito no
tiene por qué ser el propio sujeto activo («para sí o para otro»).

 Bien jurídico protegido. El tipo penal se refiere a prestaciones del sistema de

Seguridad Social como objeto material, de forma que incluye también el fraude
de pensiones. Quedan dentro del tipo objetivo tanto las prestaciones contributivas
como las no contributivas. Además de las prestaciones económicas, cabe incluir la
asistencia sanitaria, la prestación farmacéutica y los servicios sociales, que, si bien
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son prestaciones en especie, tienen una gran repercusión económica y social. Así
las cosas, se está protegiendo al sistema de la Seguridad Social y, por ende, al
bienestar social de la ciudadanía española.

Derecho Penal II
50
Tema 10. Ideas clave
  Sujeto activo. Se trata de un delito común, pues cualquiera puede ser el sujeto
activo. Pueden estar presentes dos elementos personales: el favorecedor de la
obtención de la prestación, que podrá ser tanto una persona física como jurídica,
y el directamente favorecido por ella, que solamente podrá ser una persona física.

 Sujeto pasivo. Será la Administración pública que gestione la prestación a la

Seguridad Social objeto de defraudación: INSS, CC. AA., SPEE, FOGASA, TGSS, etc.

 Consumación. Estamos ante un delito de resultado y cabe la tentativa.

 Elemento subjetivo. Se trata de un delito doloso, pues ello se extrae del propio
articulado, que indica: «error provocado mediante la simulación o tergiversación
de hechos, o la ocultación consciente».

 Penalidad. Pena de seis meses a tres años de prisión.

El presente artículo dispone de un tipo muy atenuado (art. 30ter.1 CP) para los
supuestos que no revistan especial gravedad, concepto indeterminado y que hace
alusión a la cuantía de lo defraudado, los medios empleados y las circunstancias
personales del autor (extrema necesidad, deficitario nivel educativo, económico o
social, haber solicitado, sin obtenerlo lícitamente, prestaciones por la falta de escasos
requisitos o por mínimos períodos de carencia pendientes de completar, etc.).

Subtipo agravado

El art. 307ter.2 CP indica que:

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Cuando el valor de las prestaciones fuera superior a cincuenta mil euros o

hubiera concurrido cualquiera de las circunstancias a que se refieren las
letras b) o c) del apartado 1 del artículo 307 bis, se impondrá una pena de
prisión de dos a seis años y multa del tanto al séxtuplo.

En estos casos, además de las penas señaladas, se impondrá al responsable

la pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones y del derecho a gozar

Derecho Penal II
51
Tema 10. Ideas clave
 de los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante el
período de cuatro a ocho años.

Fraude de subvenciones

El art. 308 CP indica que:

1. El que obtenga subvenciones o ayudas de las Administraciones Públicas,

incluida la Unión Europea, en una cantidad o por un valor superior a cien
mil euros falseando las condiciones requeridas para su concesión u
ocultando las que la hubiesen impedido será castigado con la pena de prisión
de uno a cinco años y multa del tanto al séxtuplo de su importe, salvo que
lleve a cabo el reintegro a que se refiere el apartado 6.

2. Las mismas penas se impondrán al que, en el desarrollo de una actividad

sufragada total o parcialmente con fondos de las Administraciones públicas,
incluida la Unión Europea, los aplique en una cantidad superior a cien mil
euros a fines distintos de aquellos para los que la subvención o ayuda fue
concedida, salvo que lleve a cabo el reintegro a que se refiere el apartado 6.

3. Además de las penas señaladas, se impondrá al responsable la pérdida de

la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y del derecho a
gozar de beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante
un período de tres a seis años.

4. Si la cuantía obtenida, defraudada o aplicada indebidamente no superase

los cien mil euros, pero excediere de diez mil, se impondrá una pena de
prisión de tres meses a un año o multa del tanto al triplo de la citada cuantía
y la pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y
del derecho a gozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad
Social durante el período de seis meses a dos años, salvo que lleve a cabo el
reintegro a que se refiere el apartado 6.

5. A los efectos de determinar la cuantía a que se refiere este artículo, se

atenderá al total de lo obtenido, defraudado o indebidamente aplicado,
con independencia de si procede de una o de varias Administraciones
Públicas conjuntamente.
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6. Se entenderá realizado el reintegro al que se refieren los apartados 1, 2 y

4 cuando por el perceptor de la subvención o ayuda se proceda a devolver
las subvenciones o ayudas indebidamente percibidas o aplicadas,
incrementadas en el interés de demora aplicable en materia de
subvenciones desde el momento en que las percibió, y se lleve a cabo antes
de que se haya notificado la iniciación de actuaciones de comprobación o
control en relación con dichas subvenciones o ayudas o, en el caso de que

Derecho Penal II
52
Tema 10. Ideas clave
 tales actuaciones no se hubieran producido, antes de que el Ministerio
Fiscal, el Abogado del Estado o el representante de la Administración
autonómica o local de que se trate, interponga querella o denuncia contra
aquel dirigida o antes de que el Ministerio Fiscal o el juez de instrucción
realicen actuaciones que le permitan tener conocimiento formal de la
iniciación de diligencias. El reintegro impedirá que a dicho sujeto se le
persiga por las posibles falsedades instrumentales que, exclusivamente en
relación con la deuda objeto de regularización, el mismo pudiera haber
cometido con carácter previo a la regularización de su situación.

7. La existencia de un procedimiento penal por alguno de los delitos de los

apartados 1, 2 y 4 de este artículo, no impedirá que la Administración
competente exija el reintegro por vía administrativa de las subvenciones o
ayudas indebidamente aplicadas. El importe que deba ser reintegrado se
entenderá fijado provisionalmente por la Administración, y se ajustará
después a lo que finalmente se resuelva en el proceso penal.

El procedimiento penal tampoco paralizará la acción de cobro de la

Administración, que podrá iniciar las actuaciones dirigidas al cobro salvo
que el juez, de oficio o a instancia de parte, hubiere acordado la suspensión
de las actuaciones de ejecución previa prestación de garantía. Si no se
pudiere prestar garantía en todo o en parte, excepcionalmente el juez podrá
acordar la suspensión con dispensa total o parcial de garantías si apreciare
que la ejecución pudiese ocasionar daños irreparables o de muy difícil
reparación.

8. Los jueces y tribunales podrán imponer al responsable de este delito la

pena inferior en uno o dos grados, siempre que, antes de que transcurran
dos meses desde la citación judicial como investigado, lleve a cabo el
reintegro a que se refiere el apartado 6 y reconozca judicialmente los
hechos. Lo anterior será igualmente aplicable respecto de otros partícipes
en el delito distintos del obligado al reintegro o del autor del delito, cuando
colaboren activamente para la obtención de pruebas decisivas para la
identificación o captura de otros responsables, para el completo
esclarecimiento de los hechos delictivos o para la averiguación del
patrimonio del obligado o del responsable del delito».

 Acción punible. Se castiga el hecho de falsear las condiciones requeridas para la

concesión de la subvención o ayuda, o de ocultar las que la hubieran impedido;
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también se sancionará al que aplique la subvención o ayuda a fines distintos de

aquellos para los que fue concedida.

Derecho Penal II
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Tema 10. Ideas clave
 Las dos formas de comisión de este delito van a requerir acudir a normas
extrapenales que regulen la subvención o ayuda, y es por ello por lo que se trata
de una norma penal en blanco.

 Bien jurídico protegido. Esta infracción penal tendrá por objeto la tutela de las
subvenciones, desgravaciones o ayudas otorgadas por las Administraciones
públicas. Se pretende proteger la hacienda pública española y la europea en sus
vertientes de gasto público; es decir, la asignación equitativa de los recursos
públicos canalizados mediante las subvenciones o ayudas a particulares y también
a personas jurídicas, para fomentar actividades económicas determinadas. Según
Muñoz (2017),

el bien jurídico protegido es la hacienda pública en su vertiente de gasto

público; es decir, la asignación equitativa de los recursos públicos a través
de las subvenciones o ayudas a particulares, también a personas jurídicas,
para el fomento de actividades económicas determinadas. (p. 880)

 Sujeto activo. puede serlo cualquiera, y también una persona jurídica que se
beneficie de forma ilegal de la subvención o le dé una finalidad distinta para la que
le fue concedida. Es exclusivamente el solicitante beneficiario de la subvención.

 Sujeto pasivo. Pueden serlo la Administración pública española y la europea.

 Consumación. Para que el delito se consuma, se requiere la producción de un

resultado separado: la obtención de una subvención o ayuda de las
Administraciones públicas. Por tanto, se trata de un delito de resultado. Y el
segundo apartado es un delito de mera actividad, pues se aplica la subvención o
ayuda a fines distintos de aquellos para los que fue concedida. En cualquier caso,
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ya sea el apartado primero o el segundo, el hecho solo constituye delito si el

importe de la subvención o ayuda (o la cantidad que se aplica a fines distintos)
supera los 100 000 euros (condición objetiva de penalidad).

Derecho Penal II
54
Tema 10. Ideas clave
  Elemento subjetivo. Se trata de un delito doloso. Los hechos deben ser lo
suficientemente relevantes desde el punto de vista penal como para que se haya
concedido la subvención o haya afectado a la aplicación de la subvención o ayuda
a fines distintos de aquellos para los que fue concedida. No está contemplado el
castigo de la modalidad imprudente.

 Penalidad. Según los arts. 308.1 y 308.2 CP, prisión de uno a cinco años y multa
del tanto al séxtuplo de su importe.
• Según el art. 308.3 CP, además de las penas señaladas, se impondrá al

responsable la pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas

públicas y del derecho a gozar de beneficios o incentivos fiscales o de la
Seguridad Social durante un período de tres a seis años.
• Según el art. 308.4 CP, se castigará con pena de prisión de tres meses a un año

o multa del tanto al triplo de la citada cuantía, además de con la pérdida de la

posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y del derecho a gozar
de los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante el
período de seis meses a dos años.
• A tenor del art. 308.8 CP, los jueces y tribunales podrán imponer al responsable
de este delito la pena inferior en uno o dos grados, siempre que, antes de que
transcurran dos meses desde la citación judicial como investigado, lleve a cabo
el reintegro a que se refiere el apartado 6 y reconozca judicialmente los
hechos.

Responsabilidad penal de las personas jurídicas

El art. 310 bis CP preceptúa que

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cuando de acuerdo con lo establecido en el artículo 31 bis una persona

jurídica sea responsable de los delitos recogidos en este Título, se le
impondrán las siguientes penas: a) Multa del tanto al doble de la cantidad
defraudada o indebidamente obtenida, si el delito cometido por la persona
física tiene prevista una pena de prisión de más de dos años. b) Multa del
doble al cuádruple de la cantidad defraudada o indebidamente obtenida, si
el delito cometido por la persona física tiene prevista una pena de prisión de

Derecho Penal II
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Tema 10. Ideas clave
 más de cinco años. c) Multa de seis meses a un año, en los supuestos
recogidos en el artículo 310.

Además de las señaladas, se impondrá a la persona jurídica responsable la

pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y del
derecho a gozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad
Social durante el período de tres a seis años. Podrá imponerse la prohibición
para contratar con las Administraciones públicas.

Atendidas las reglas establecidas en el artículo 66 bis, los jueces y tribunales

podrán asimismo imponer las penas recogidas en las letras b), c), d), e) y g)
del apartado 7 del artículo 33».

En el art. 308 bis CP se introduce una nueva condición para la suspensión de la pena
privativa de libertad:

1. La suspensión de la ejecución de las penas impuestas por alguno de los

delitos regulados en este Título se regirá por las disposiciones contenidas en
el capítulo III del título III del libro I de este Código, completadas por las
siguientes reglas:

1.ª La suspensión de la ejecución de la pena de prisión impuesta requerirá,

además del cumplimiento de los requisitos regulados en el artículo 80, que
el penado haya abonado la deuda tributaria o con la Seguridad Social, o
que haya procedido al reintegro de las subvenciones o ayudas
indebidamente recibidas o utilizadas.

Este requisito se entenderá cumplido cuando el penado asuma el

compromiso de satisfacer la deuda tributaria, la deuda frente a la Seguridad
Social o de proceder al reintegro de las subvenciones o ayudas
indebidamente recibidas o utilizadas y las responsabilidades civiles de
acuerdo con su capacidad económica y de facilitar el decomiso acordado, y
sea razonable esperar que el mismo será cumplido. La suspensión no se
concederá cuando conste que el penado ha facilitado información inexacta
o insuficiente sobre su patrimonio.

La resolución por la que el juez o tribunal concedan la suspensión de la

ejecución de la pena será comunicada a la representación procesal de la
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Hacienda Pública estatal, autonómica, local o foral, de la Seguridad Social o

de la Administración que hubiera concedido la subvención o ayuda.

2.ª El juez o tribunal revocarán la suspensión y ordenarán la ejecución de la

pena, además de en los supuestos del artículo 86, cuando el penado no dé
cumplimiento al compromiso de pago de la deuda tributaria o con la
Seguridad Social, al de reintegro de las subvenciones y ayudas

Derecho Penal II
56
Tema 10. Ideas clave
 indebidamente recibidas o utilizadas, o al de pago de las responsabilidades
civiles, siempre que tuviera capacidad económica para ello, o facilite
información inexacta o insuficiente sobre su patrimonio. En estos casos, el
juez de vigilancia penitenciaria podrá denegar la concesión de la libertad
condicional.

2. En el supuesto del artículo 125, el juez o tribunal oirán previamente a la

representación procesal de la Hacienda Pública estatal, autonómica, local o
foral, de la Seguridad Social o de la Administración que hubiera concedido la
subvención o ayuda, al objeto de que aporte informe patrimonial de los
responsables del delito en el que se analizará la capacidad económica y
patrimonial real de los responsables y se podrá incluir una propuesta de
fraccionamiento acorde con dicha capacidad y con la normativa tributaria,
de la Seguridad Social o de subvenciones».

Para finalizar, puedes visualizar la sesión Delitos societarios y complementar así la

teoría estudiada en este tema.

10.7. Referencias bibliográficas

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consideraciones penales ante su inminente reforma. En M. Bustos y F. Rodríguez
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Jurisprudencia

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Sentencia del Tribunal Constitucional de 20 de julio de 1981.

Sentencia del Tribunal Constitucional 32/1981.

Sentencia del Tribunal Constitucional 26/1987.

Sentencia del Tribunal Constitucional 76/1988.

Sentencia del Tribunal Supremo de 17 de marzo de 1990.

Sentencia del Tribunal Supremo de 15 de junio de 1990

Sentencia del Tribunal Supremo de 28 de noviembre de 1990.

Sentencia del Tribunal Supremo, Sala Segunda, de 14 de abril de 1991.

Sentencia del Tribunal Supremo 661/1995, Sala Segunda, de 18 de mayo.

Sentencia del Tribunal Supremo 1113/2004, Sala Segunda, de 9 de octubre.

Sentencia de la Audiencia Provincial de Barcelona 287/2004, sección octava, de 9 de

© Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)

noviembre.

Sentencia del Tribunal Supremo 266/2005, Sala Segunda, de 1 de marzo.

Sentencia del Tribunal Supremo, Sala Segunda, de 19 de mayo de 2006.

Derecho Penal II
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Tema 10. Ideas clave
 Sentencia del Tribunal Supremo, Sala Segunda, de 19 de abril de 2007.

Sentencia del Tribunal Supremo 91/2013, Sala Segunda, de 1 de febrero, FD 4.

Sentencia del Tribunal Supremo 477/2014, Sala Segunda, de 10 de junio.

Sentencia Audiencia Provincial de Sevilla, 462/2016, sección primera, de 27 de

octubre de 2016, rec. 9014/2016.

Sentencia Audiencia Provincial de Ourense 150/2017, sección segunda, de 9 de mayo

de 2017, rec. 338/2017.

Sentencia Audiencia Provincial de Barcelona 883/2017, sección sexta, de 15 de

diciembre de 2017, rec. 297/2017.

Sentencia del Tribunal Supremo 642/2018, Sala Segunda, de 13 de diciembre.

Sentencia del Tribunal Supremo 2611/2019, Sala Segunda, de 23 de julio (ECLI:

ES:TS:2019:2611).
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Derecho Penal II
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Tema 10. Ideas clave
 A fondo
CENDOJ

Sentencia del Tribunal Supremo, Sala de lo Penal, de 23 de julio de 2019. Roj: STS
2611/2019 - ECLI: ES:TS:2019:2611. Id Cendoj: 28079120012019100447.

Entra en el buscador del sistema del Consejo General del Poder Judicial (CENDOJ), en
el que encontrarás la sentencia. Es de interés su consulta para que puedas apreciar
el delito de blanqueo de capitales en su forma de imprudencia grave en
contraposición con las acciones dolosas.

Accede a la sentencia desde la siguiente dirección web:

http://www.poderjudicial.es/search/indexAN.jsp

Paraísos fiscales

Requena, R. (dir.) (2010, 18 de mayo). Paraísos fiscales, la gran evasión. En Pastor, A.

(prod.), Documentos TV. RTVE. https://www.rtve.es/play/videos/documentos-
tv/documentos-tv-paraisos-fiscales-gran-evasion/775372/

Te recomendamos que visualices este programa dedicado a los paraísos fiscales,

donde se explica qué es un paraíso fiscal y cómo se puede llegar a esos lugares en los
que el dinero es totalmente opaco a las normas legales. Hablan también algunos de
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los protagonistas de este fenómeno que daña muy seriamente al erario público de
varios países del mundo.

Derecho Penal II
63
Tema 10. A fondo
 Test
1. Los delitos de carácter societario:
A. Son una herramienta muy útil contra la lucha de las infracciones llamadas de
«lujo», término acuñado por Edwin H. Shuterland.
B. Son una herramienta muy útil contra la lucha de las infracciones llamadas de
«puño blanco», término acuñado por Edwin H. Shuterland.
C. Son una herramienta muy útil contra la lucha de las infracciones llamadas de
«cuello blanco», término acuñado por Edwin H. Shuterland.
D. Ninguna es correcta.

2. En la falsedad del art. 290 CP:

A. La conducta que se castiga consiste en copiar las cuentas anuales que
deberían reflejar la situación jurídica y económica de una empresa S. A.
B. La conducta que se castiga consiste en falsear las cuentas anuales que
deberían reflejar la situación jurídica de una empresa de forma auditada.
C. La conducta que se castiga consiste en falsear las cuentas anuales que
deberían reflejar la situación jurídica y económica de una empresa de forma
fidedigna.
D. La conducta que se castiga consiste en falsear las cuentas mensuales que
deberían reflejar la situación jurídica y económica de una empresa de forma
aproximada.

3. En la imposición de acuerdos abusivos del art. 291 CP:

A. Se trata de alcanzar acuerdos que van en contra de los intereses de los socios
mayoritarios.
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B. Se trata de alcanzar acuerdos que van a favor de los intereses de los socios.
C. Se trata de alcanzar acuerdos que van en contra de los intereses de los socios.
D. Ninguna es correcta.

Derecho Penal II
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Tema 10. Test
 4. A tenor del art. 294 CP, se castiga a:
A. Los que, como administradores de hecho o de derecho de cualquier sociedad
constituida o en formación, sometida o que actúe en mercados no sujetos a
supervisión administrativa, negaren la actuación de las personas, órganos o
entidades inspectoras o supervisoras.
B. Los que, como administradores de hecho o de derecho de cualquier S. A.
constituida o en formación, sometida o que actúe en mercados sujetos a
supervisión administrativa, negaren o impidieren la actuación de las personas,
órganos o entidades inspectoras o supervisoras.
C. Los que, como administradores de derecho de cualquier sociedad constituida
o en formación, sometida o que actúe en mercados sujetos a supervisión
administrativa, negaren o impidieren la actuación de las personas, órganos o
entidades inspectoras o supervisoras.
D. Los que, como administradores de hecho o de derecho de cualquier sociedad
constituida o en formación, sometida o que actúe en mercados sujetos a
supervisión administrativa, negaren o impidieren la actuación de las personas,
órganos o entidades inspectoras o supervisoras.

5. En el delito de receptación:
A. Se trata de ayudar a los responsables de un delito para que se aprovechen
de los efectos de este y, por otra parte, alude también al hecho de recibir,
adquirir u ocultar los efectos de un delito.
B. Se trata de ayudar a los responsables de un delito para que no se aprovechen
de los efectos de este y, por otra parte, alude también al hecho de recibir u
ocultar los efectos de un delito.
C. Se trata de ayudar a los encubridores de un delito para que se aprovechen
de los efectos de este y, por otra parte, alude también al hecho de recibir,
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adquirir u ocultar el cuerpo del delito.

D. Se trata de ayudar a los responsables de un delito grave para que se
aprovechen de los efectos de este y, por otra parte, alude también al hecho de
recibir u ocultar los efectos indirectos de un delito.

Derecho Penal II
65
Tema 10. Test
 6. El «blanqueo de capitales»:
A. Se dirige, en la práctica, a la lucha contra la delincuencia desorganizada. Es
el campo delictivo de los llamados «paraísos fiscales».
B. Se dirige, en la práctica, a la lucha contra la delincuencia organizada. Es el
campo delictivo de los llamados «paraísos fiscales».
C. Se dirige, en la práctica, a la lucha contra la delincuencia internacional. Es el
campo delictivo de los llamados «paraísos protegidos».
D. Se dirige, en la práctica, a la lucha contra la delincuencia de baja intensidad.
Es el campo delictivo de los llamados «paraísos fiscales».

7. En el «blanqueo de capitales»:
A. El bien jurídico protegido es el patrimonio y también se intenta proteger la
hacienda pública.
B. El bien jurídico protegido es el patrimonio y también se intenta proteger el
sistema financiero.
C. El bien jurídico protegido son las pensiones y también se intenta proteger la
hacienda pública.
D. Ninguna es válida.

8. Toda pena que se imponga por un delito o falta dolosos:

A. Llevará consigo la pérdida de los efectos que de ellos provengan y de los
bienes intangibles, medios o instrumentos con que se haya preparado o
ejecutado, así como de las ganancias provenientes del delito o falta.
B. Llevará consigo la ganancia de los efectos que de ellos provengan y de los
bienes, medios o instrumentos con que se haya preparado o ejecutado, así
como de las retribuciones provenientes de la falta, cualesquiera que sean las
transformaciones que hubieren podido experimentar en el mercado.
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C. Llevará consigo la pérdida de los efectos que de ellos provengan y de los

bienes con que se haya preparado o ejecutado, así como de las ganancias
provenientes del delito, cualesquiera que sean las transformaciones.
D. Llevará consigo la pérdida de los efectos que de ellos provengan y de los
bienes, medios o instrumentos con que se haya preparado o ejecutado, así

Derecho Penal II
66
Tema 10. Test
 como de las ganancias provenientes del delito o falta, cualesquiera que sean
las transformaciones que hubieren podido experimentar.

9. Los partidos políticos:

A. Son instituciones voluntarias que vertebran la sociedad y que han de
transmitir la voluntad del pueblo a quienes gobiernan mediante procesos
electorales periódicos, transparentes y con igualdad de oportunidades
dependiendo del poder económico.
B. Son instituciones oficiales que vertebran la sociedad y que han de transmitir
la voluntad del pueblo a quienes gobiernan mediante procesos electorales
periódicos.
C. Son instituciones necesarias que vertebran la sociedad y que han de
transmitir la voluntad del pueblo a quienes gobiernan mediante procesos
electorales periódicos, transparentes y con igualdad de oportunidades para las
diferentes opciones que puedan existir.
D. Ninguna es válida.

10. En la defraudación tributaria:

A. La acción consiste en defraudar, es decir, en incumplir las prestaciones
jurídico-tributarias a las que se está obligado, y se puede llevar a cabo
eludiendo el pago de tributos o de cantidades retenidas o que se hubieran
debido retener, solamente de los salarios de los trabajadores.
B. La acción consiste en defraudar, es decir, en incumplir las prestaciones
jurídico-tributarias a las que se está obligado, y se puede llevar a cabo, bien
eludiendo el pago de tributos, de cantidades retenidas o que se hubieran
debido retener, o de ingresos a cuenta, bien obteniendo indebidamente
devoluciones o disfrutando beneficios fiscales de la misma forma.
© Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)

C. La acción consiste en defraudar, es decir, en incumplir las prestaciones

jurídico-tributarias a las que se está obligado, y se puede llevar a cabo, bien
eludiendo el pago de tributos, de cantidades retenidas o que se hubieran
debido retener, o de ingresos a cuenta, bien obteniendo debidamente
devoluciones o disfrutando beneficios bancarios.

Derecho Penal II
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Tema 10. Test
 D. La acción consiste en engañar, es decir, en incumplir las prestaciones
jurídico-tributarias a las que se está obligado, y se puede llevar a cabo, bien
eludiendo el pago de tributos, de cantidades prestadas o que se hubieran
debido retener, o de ingresos a cuenta, bien obteniendo debidamente
devoluciones o disfrutando beneficios fiscales de la misma forma.
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Derecho Penal II
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Tema 10. Test