Actividad asociada a CE1.5.
Diferenciar para los sujetos pasivos del IVA los regímenes que le son
aplicables.
Actividad individual supervisada por el tutor
Como ya hemos estudiado, hay toda una serie de regímenes de aplicación
del IVA específicamente diseñados para determinados empresarios. Te
proponemos que nos indiques con cada uno de los regímenes aplicables un
ejemplo, de modo que al estructurarlo identifiques sus características más
importantes.
Régimen General:
Ejemplo: Una tienda que compra ropa al por mayor y la vende al por
menor, cada trimestre, la tienda calcula el IVA de sus ventas, resta el IVA de
sus compras a proveedores, y paga la diferencia a Hacienda.
Características:
o Es el régimen por defecto para la mayoría de las empresas.
o Se aplica el IVA tanto en las ventas como en las compras.
o Permite deducir el IVA soportado en las compras de bienes y
servicios necesarios para la actividad.
o Se debe presentar el modelo 303 de autoliquidación del IVA y
el modelo 390 de resumen anual del IVA.
o Puede presentarse 3 Tipos Impositivos:
Tipo General: 21% para la mayoría de bienes y servicios.
Tipo Reducido: 10% para alimentos, transporte, servicios
de hostelería, entre otros.
Tipo Superreducido: 4% para productos de primera
necesidad como pan, leche, libros y medicamentos.
Régimen Simplificado:
Ejemplo: Un pequeño bar que cumple los requisitos puede optar por
este régimen. La cuota de IVA a pagar se calcula en función del
número de mesas, metros cuadrados, etc.
Características:
o Diseñado para pequeñas y medianas empresas con un
volumen de negocios reducido.
o Simplifica las obligaciones contables y fiscales.
o Los empresarios acogidos a este régimen no están obligados a
llevar los libros de contabilidad previstos en el régimen
general. Sólo deben llevar un libro de facturas emitidas y otro
de facturas recibidas
o Es de carácter voluntario.
o Se paga una cuota trimestral basada en módulos establecidos
por la administración, no por la diferencia entre IVA repercutido
y soportado (modelo 303 y modelo 390).
o Los ingresos y gastos no se registran de manera individual,
sino que se aplican los módulos establecidos.
Régimen de Agricultura, Ganadería y Pesca:
Ejemplo: Un agricultor que vende sus productos a un mayorista
recibe una compensación por el IVA que ha soportado en sus
compras.
Características:
o Orientado a agricultores, ganaderos y pescadores.
o Permite recibir una compensación en lugar de deducir el IVA
soportado.
o Simplifica las obligaciones fiscales para este sector.
Régimen Especial de Bienes Usados, Objetos de Arte,
Antigüedades y Objetos de Colección (REBU):
Ejemplo: una galería de arte compra un cuadro por 1.000 euros y lo
vende por 1.500 euros. El IVA se aplica sobre el margen de 500 euros.
Características:
o Aplicable a quienes venden este tipo de bienes.
o El IVA se aplica sobre el margen de beneficio, no sobre el precio
total de venta.
Régimen Especial de las Agencias de Viajes:
Ejemplo: una agencia de viajes ofrece un paquete turístico a Roma.
El IVA se aplica a la diferencia entre el precio de venta y el costo de
los servicios.
Características:
o Obligatorio para agencias de viajes.
o El IVA se aplica sobre el margen de beneficio de los servicios
prestados. No es necesario consignar separadamente en la factura la
cuota de IVA repercutido, entendiéndose incluido en el precio de la
operación.
o Están exentos del impuesto los servicios prestados por los
empresarios sometidos a este régimen especial cuando las entregas
de bienes o prestaciones de servicios, que se han adquirido en
beneficio del viajero y que se van a utilizar para efectuar el viaje, se
han realizado fuera de la Unión Europea.
Régimen especial de oro de inversión
Ejemplo: una empresa llamada "Oro Galicia" se dedica a la compra y
venta de lingotes de oro de alta pureza. Esta empresa compra los
lingotes a un proveedor suizo y los vende a inversores privados en
España.
Características:
o Las operaciones con oro de inversión están exentas de IVA.
o Existe la posibilidad de renunciar a la exención en cada operación
específica, en cuyo caso el comprador debe declarar e ingresar el
IVA correspondiente.
o Los empresarios o profesionales que realicen transacciones con
oro de inversión deben cumplir con determinadas obligaciones de
facturación y registro.
o Es necesario incluir en el Libro Registro de facturas recibidas las
adquisiciones o importaciones de oro de inversión, separándolas
de otras actividades que no estén sujetas al régimen especial.
Régimen especial del grupo de entidades
Ejemplo: un grupo de empresas llamado "Grupo Almería" está
compuesto por varias entidades, incluyendo una empresa de
fabricación, una empresa de distribución y una empresa de ventas.
Estas empresas deciden acogerse al régimen especial del grupo de
entidades para simplificar la gestión del IVA.
Características:
o Está compuesto por una entidad dominante y una o más entidades
dependientes.
o La entidad dominante debe tener una participación directa o
indirecta de al menos el 50% en las entidades dependientes.
o La entidad dominante es responsable de la presentación de la
autoliquidación agregada del grupo y del ingreso del IVA
correspondiente
o Tiene como ventajas la simplificación de la gestión del IVA para las
entidades del grupo, la posibilidad de compensar saldos de IVA
entre las entidades del grupo y la reducción de las obligaciones
administrativas y contables
Régimen especial de criterio de caja
Ejemplo: Un profesional autónomo que se acoge a este régimen
declara el IVA de sus facturas cuando sus clientes le pagan.
Características:
o El IVA repercutido se declara cuando se cobra la factura, y el IVA
soportado se deduce cuando se paga.
o De igual manera, la deducción del IVA soportado en sus
adquisiciones se retrasa hasta el momento en que efectúe el pago
a sus proveedores.
o Pueden acogerse a este régimen los sujetos pasivos cuyo volumen
de operaciones durante el año natural anterior no haya superado
los 2.000.000 de euros.
o Se excluyen los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto
a un mismo destinatario durante el año natural superen los
100.000 euros.
o Es de carácter voluntario.
o No es aplicable a operaciones acogidas a otros regímenes
especiales, como el régimen simplificado, el régimen de la
agricultura, ganadería y pesca, el recargo de equivalencia, el oro
de inversión, los servicios prestados por vía electrónica y el grupo
de entidades.
Angela Carolina Diaz Da Fonseca
