UNIDAD 3:
EXPOSICIÓN DE ESTADOS CONTABLES
CONTENIDO ELABORADO POR:
CPN. Silvia Acosta
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE CIENCIAS EMPRESARIALES
2023
NOMBRE DE LA MATERIA: CONTABILIDAD
CONTENIDO CREADO POR: CPN Silvia Acosta
ÍNDICE
1. Lineamientos generales de la normativa nacional.
2. Nociones de exposición de Estados Contables.
3. Otros informes provenientes de la Contabilidad.
OBJETIVOS
- Conocer los contenidos de los distintos Estados Contables Básicos y su estructura
definida en las Resoluciones Técnicas de Exposición contable.
- Comprender la importancia de la información contenida en ellos para la toma de las
distintas decisiones.
- Integrar las exposiciones antes dichas en la elaboración de estados contables básicos.
INTRODUCCIÓN
Para conocer el Marco Conceptual de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Económicas (FACPCE), la bibliografía recomendada para el estudio de este punto,
incluye una sección de una Resolución Técnica.
El organismo emisor de las Resoluciones Técnicas es la Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Económicas, por lo tanto, cuando debamos buscar una norma
emitida por este organismo, es conveniente ingresar a su sitio web con la finalidad de obtener
la versión actualizada de la norma: [Link]
Una vez en el sitio, ingresamos a la opción “Normas Profesionales Argentinas" y podrás
seleccionar la norma de tu interés.
Según las Resoluciones Técnicas 8 y 9, las normas generales y particulares de exposición
contable, regulan la presentación de Estados Contables para uso de terceros por todo tipo de
entes e incluyen los aspectos que son válidos, cualquiera sea la actividad, finalidad,
organización jurídica o naturaleza de un ente.
La finalidad perseguida es la definición de normas generales de presentación de estados
contables para uso de terceros que -además- son utilizados internamente por los directivos,
propietarios y otros integrantes del ente. Las normas regulan la presentación de estados
NOMBRE DE LA MATERIA: CONTABILIDAD
CONTENIDO CREADO POR: CPN Silvia Acosta
contables por todo tipo de entes y sirven de marco de referencia para la elaboración de normas
particulares para las actividades especiales que lo requieran.
Las normas particulares tienen por objeto complementar a las generales y están formadas por
aquellos aspectos de exposición que deben cumplir determinado tipo de entes, además de los
requeridos por las normas generales.
La finalidad perseguida es la definición de normas particulares de presentación de estados
contables para uso de terceros, correspondientes a entes cuya actividad sea comercial,
industrial o de servicios, excepto entidades financieras y de seguros. Las normas particulares
complementan las normas generales y regulan en conjunto con éstas la presentación de
estados contables por los entes cuya actividad sea la indicada. Esto significa que las normas
generales y las particulares deben complementarse y combinarse armónicamente. Forma parte
de estas normas un modelo de estados contables básicos preparado en base a ellas.
Nos disponemos a trabajar en la temática de ambas resoluciones para incorporar contenidos y
habilidades de exposición de Estados Contables.
1. LINEAMIENTOS GENERALES DE LA NORMATIVA CONTABLE NACIONAL
Las Resoluciones Técnicas son normas emanadas por la Federación de Consejos Profesionales
de Ciencias Económicas, constituyen el marco regulatorio para la confección de los Estados
Contables de los entes. Las mismas permiten transmitir a terceros la información económica y
financiera sobre la situación y gestión de los entes públicos y privados.
La RT 8 expresa que los Estados Contables constituyen uno de los elementos más importantes
para la transmisión de información económica sobre la situación y la gestión de entes públicos
o privados, ya fueran éstos con o sin fines de lucro. Dado que los interesados en la información
que ofrecen los estados contables son tan numerosos y de variada gama (el Estado, los diversos
organismos de control, los inversores actuales y potenciales, los acreedores, los clientes y los
propios administradores del ente, entre otros), existe un interés general en que los datos
contenidos en dichos estados se presenten adecuadamente, de modo que la información sea
útil. En tal sentido, se ha preferido que los estados básicos presenten en forma sintética la
situación patrimonial y los resultados del ente, para lograr una adecuada visión de conjunto.
La información detallada que conceptualmente integra los estados básicos se incluye como
complementaria, porque de otro modo su lectura conjunta podría dificultar el entendimiento
de los estados básicos. Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para
ser presentados a terceros.
NOMBRE DE LA MATERIA: CONTABILIDAD
CONTENIDO CREADO POR: CPN Silvia Acosta
Respecto a la Síntesis y la Flexibilidad de los Estados Contables, en adelante EECC, los estados
básicos deben ser presentados en forma sintética para brindar una adecuada visión de
conjunto de la situación patrimonial y de los resultados del ente, exponiendo, en carácter de
complementaria, la información necesaria no incluida en ellos. En tanto se mantenga la
observancia de estas normas y de la estructura general del modelo, su aplicación es flexible.
Por ello, es posible:
1. Adicionar o suprimir elementos de información, teniendo en cuenta su importancia.
2. Introducir cambios en la denominación, apertura o agrupamiento de cuentas.
3. Utilizar paréntesis para indicar las cifras negativas, con relación al activo, pasivo,
resultados y orígenes y aplicaciones del efectivo y equivalentes de efectivo.
Nos remitiremos a la resolución Técnica 17 para valuar los bienes, derechos y obligaciones de
los entes en marcha, pero es objeto de análisis de éste capítulo, la exposición de EECC.
1.1. Aspectos Generales
Los EECC deben expresarse:
a. en la moneda que establece la sección 3.1 (Expresión en moneda homogénea) de la
segunda parte de la Resolución Técnica Nº 17 (Normas contables profesionales:
desarrollo de cuestiones de aplicación general); o
b. en un múltiplo de esa moneda. Puede efectuarse el redondeo de cifras no
significativas. En todos los casos, los estados contables indicarán la moneda en la que
están expresados. Las normas de la Resolución Técnica N°8 son aplicables para las
diferentes alternativas de criterios de medición de Activos y Pasivos.
1.2. Estados Básicos
Los Estados Contables a presentar son los siguientes:
1. Estado de Situación Patrimonial o Balance General.
2. Estado de Resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de recursos y gastos).
3. Estado de Evolución del Patrimonio Neto.
4. Estado de Flujo de Efectivo.
En todos los casos debe respetarse la denominación de los estados básicos. Estos deben
integrarse con la información complementaria, que es parte de ellos.
NOMBRE DE LA MATERIA: CONTABILIDAD
CONTENIDO CREADO POR: CPN Silvia Acosta
1.3. Estados Consolidados
Los Estados Consolidados constituyen información complementaria que debe presentarse
adicionalmente a los Estados Básicos, cuando así corresponda por aplicación de la Resolución
Técnica Nº 21. Ellos comprenden:
1. Estado de situación patrimonial o balance general consolidado.
2. Estado de resultados consolidado.
3. Estado de flujo de efectivo consolidado.
Los estados consolidados –al igual que los básicos– deben integrarse con su respectiva
información complementaria.
1.4. Información Comparativa
Los importes de los estados contables básicos se presentarán en dos columnas. En la primera
se expondrán los datos del período actual y en la segunda la siguiente información
comparativa:
a. cuando se trate de ejercicios completos, la correspondiente al ejercicio precedente;
b. cuando se trate de períodos intermedios:
1) la información comparativa del Estado de Situación Patrimonial
será la correspondiente al mismo estado a la fecha de cierre del ejercicio
completo precedente;
2) las informaciones comparativas correspondientes a los Estados de
Resultados (o de recursos y gastos), de Evolución del Patrimonio Neto y de
Flujo de Efectivo serán las correspondientes al período equivalente del
ejercicio precedente.
En caso de negocios estacionales, en el estado de situación patrimonial de períodos
intermedios se incluirá también (mediante una tercera columna o una nota), los datos
correspondientes a la misma fecha del año precedente. No se requiere la presentación de
información comparativa, cuando el ente no hubiera tenido la obligación de emitir el estado
donde se hubiera encontrado la información con la que se requiere la comparación. Los
mismos criterios se emplearán para preparar la información complementaria que desagregue
datos de los estados contables básicos.
La restante información complementaria contendrá los datos comparativos que se consideren
útiles para los usuarios de los estados contables del período corriente. Los datos de períodos
NOMBRE DE LA MATERIA: CONTABILIDAD
CONTENIDO CREADO POR: CPN Silvia Acosta
anteriores se prepararán y expondrán aplicando los mismos criterios de medición contable, de
unidad de medida y de agrupamiento de datos utilizados para preparar y exponer los datos del
período corriente.
Cuando la aplicación por primera vez de una norma o criterio contable o la corrección de un
error determine la obligación de modificar la información de períodos anteriores a exponer en
forma comparativa, el ente procederá a efectuar dicha modificación, salvo que y en la medida
en que fuera impracticable determinar los efectos del cambio. En este caso, el ente deberá
dejar constancia en la información complementaria de que la información comparativa no
pudo ser modificada y de las circunstancias que hicieron impracticable tal modificación.
Es impracticable modificar la información de períodos anteriores por un cambio de norma o
criterio contable o por corrección de un error cuando:
a. los efectos de la aplicación retroactiva no sean determinables, como por ejemplo si en
el período cuya información deba modificarse no se hubieran recopilado los datos
necesarios para tal modificación y no resulte factible su reconstrucción;
b. se requiera efectuar estimaciones significativas relativas a transacciones, eventos o
condiciones de ese período anterior y no se cuente con evidencias de las circunstancias
que en él existían, que permitan efectuar tales estimaciones; o
c. No puede establecerse si las evidencias disponibles ya existían a la fecha en que los
estados contables a modificar fueron originalmente emitidos o si se trata de evidencias
basadas en información posterior a esa fecha a las que no corresponde dar efecto
retroactivo.
Cuando la duración del ejercicio o período incluido con fines comparativos difiera de la duración
del ejercicio o período corriente, deberán exponerse esta circunstancia y el efecto que sobre la
comparabilidad de los datos pudieren haber tenido la estacionalidad de las actividades o
cualesquiera otros hechos
1.5. Modificación de la Información de Ejercicios Anteriores
Cuando por aplicación de las normas del punto 4.10 (Modificaciones a resultados de ejercicios
anteriores) de la segunda parte de la Resolución Técnica N° 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general) se computen ajustes de
ejercicios anteriores: a) Deberá exponerse su efecto sobre los saldos iniciales que se presenten
en el Estado de Evolución de Patrimonio Neto y, cuando correspondiere, en el Estado de Flujo
de Efectivo. b) Deberán adecuarse las cifras correspondientes al (o a los) período (s)
precedente (s) que se incluyan como información comparativa.
Cuando las modificaciones no se originen en ajustes de resultados de ejercicios anteriores sino
que obedezcan a la forma de presentación o a la clasificación de las partidas de los estados
NOMBRE DE LA MATERIA: CONTABILIDAD
CONTENIDO CREADO POR: CPN Silvia Acosta
contables, también se adecuarán los importes correspondientes a la información de períodos
anteriores a exponer en forma comparativa. Cada vez que exista modificación de la
información de ejercicios anteriores deberá exponerse:
a) la naturaleza de la modificación;
b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han adecuado; y
c) el motivo de la modificación.
Cuando sea impracticable determinar los efectos del cambio de una norma o de un criterio
contable o de la corrección de un error sobre la información comparativa en uno o más
períodos anteriores para los que se presente información, la entidad modificará los saldos
iniciales de los activos y pasivos al principio del período más antiguo para el que la
modificación retroactiva sea practicable, que podría ser el propio período corriente, y efectuará
el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio que se vea
afectado para ese período.
La aplicación retroactiva a un período anterior será impracticable a menos que sea posible
determinar el efecto acumulado de tal aplicación retroactiva sobre los saldos del estado de
situación patrimonial tanto al inicio como al cierre de ese período. Toda adecuación de la
información comparativa correspondiente al (o a los) períodos (s) precedente (s) no afectan a
los estados contables correspondiente (s) a ese (o a esos) período (s) originalmente emitidos,
ni a las decisiones tomadas en base a él (o a ellos).
2. NOCIONES DE EXPOSICIÓN DE ESTADOS CONTABLES.
2.1 Estado de Situación Patrimonial o Balance General
¿Cuál es el contenido del mismo?
En un momento determinado, el estado de situación patrimonial o balance general expone el
Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto y, en su caso, la participación minoritaria en sociedades
controladas
¿Qué estructura posee?
El Balance General incluye los siguientes capítulos, que corresponden a los conceptos
enunciados en la sección 4.1 (Situación patrimonial) de la segunda parte de la Resolución
Técnica Nº 16 (Marco conceptual de las normas contables profesionales):
a) Activo;
b) Pasivo;
NOMBRE DE LA MATERIA: CONTABILIDAD
CONTENIDO CREADO POR: CPN Silvia Acosta
c) Participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas
controladas (sólo en el estado de situación patrimonial o balance general consolidado);
d) Patrimonio Neto
¿Cómo podemos clasificar las partidas?
Las partidas integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no corrientes y,
dentro de estos grupos, integran rubros de acuerdo con su naturaleza. Los rubros del activo
corriente y no corriente se ordenarán -dentro de cada grupo- en función decreciente de su
liquidez global considerada por rubros. Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenarán
dentro de cada grupo exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes.
Los Activos y Pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al plazo de un año,
computado desde la fecha de cierre del período al que se refieren los estados contables.
ACTIVOS CORRIENTES
Los Activos se clasifican en corrientes si se espera que se convertirán en dinero o equivalente
en el plazo de un año, computado desde la fecha de cierre del período al que se refieren los
estados contables, o si ya lo son a esta fecha.
Por lo tanto, se consideran corrientes:
a. Los saldos de libre disponibilidad en caja y bancos al cierre del período contable.
b. Otros activos, cuya conversión en dinero o su equivalente se estima que se producirá
dentro de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del período al que
corresponden los estados contables.
c. Los bienes consumibles y derechos que evitarán erogaciones en los doce meses
siguientes a la fecha indicada en el párrafo anterior, siempre que, por su naturaleza, no
implican una futura apropiación a activos inmovilizados.
d. Los activos que por disposiciones contractuales o análogas deben destinarse a
cancelar pasivos corrientes.
ACTIVOS NO CORRIENTES
Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de acuerdo
con lo indicado en el punto anterior.
PASIVOS CORRIENTES. Se consideran como tales:
a. Los exigibles al cierre del período contable.
NOMBRE DE LA MATERIA: CONTABILIDAD
CONTENIDO CREADO POR: CPN Silvia Acosta
b. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá en los doce meses siguientes a
la fecha de cierre del período al que correspondan los estados contables.
c. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen
convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del período indicado en el punto
anterior.
PASIVOS NO CORRIENTES: Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como
corrientes, de acuerdo con lo indicado en el punto anterior.
A continuación se describen en los rubros que integran el Estado de Situación patrimonial y
se enuncia su contenido
A- ACTIVO
A.1. Caja y Bancos Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros
valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
A.2. Inversiones Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio,
explícito o implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del
ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes. No se incluyen en este rubro las inversiones
en bienes inmuebles (terrenos o edificios), las que se incluyen en el acápite A.6 Propiedades de
Inversión. Incluyen entre otras: títulos valores - depósitos a plazo fijo en entidades financieras –
préstamos. Las llaves de negocios (positivas o negativas) que resulten de la adquisición de
acciones en otras sociedades, se incluyen en este rubro formando parte de la inversión. En la
información complementaria se detallará su composición.
A.3. Créditos. Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u
otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las características de otro rubro del
activo). Los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades
habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen. Entre estos últimos,
se informarán por separado (y como activo no corriente) los saldos activos netos por impuestos
diferidos que se hubieren reconocido por aplicación de la sección [Link] (Impuestos
diferidos) de la segunda parte de la Resolución Técnica Nº 17 Normas contables profesionales:
desarrollo de cuestiones de aplicación general).
A.4. Bienes de cambio Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad
del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan
generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la
venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.
A.5. Bienes de uso son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad
principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, tránsito
NOMBRE DE LA MATERIA: CONTABILIDAD
CONTENIDO CREADO POR: CPN Silvia Acosta
o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes, distintos a
Propiedades de Inversión, afectados a locación o arrendamiento se incluyen en Inversiones,
excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada.
A.6. Propiedades de Inversión Son los bienes inmuebles (terrenos o edificios) destinados a
obtener renta (locación o arrendamiento) o acrecentamiento de su valor, con independencia
de si esa actividad constituye o no alguna de las actividades principales del ente.
A.7. Activos intangibles Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros
similares, incluyendo los anticipos por su adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos
contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de
producir ingresos. Incluyen, entre otros, los siguientes: Derechos de propiedad intelectual -
Patentes, marcas, licencias, etc. - Gastos de organización y preoperativos – Gastos de
desarrollo.
A.8. Otros activos se incluyen en esta categoría los activos no encuadrados específicamente en
ninguna de las anteriores. Ejemplo de ellos son los activos no corrientes mantenidos para la
venta y los bienes de uso desafectados.
A.9. Llave de negocio: Se incluye en este rubro la llave de negocio (positiva o negativa) que
resulte de la incorporación de activos y pasivos producto de una combinación de negocios. En
el estado de situación patrimonial consolidado se incorporan en este rubro, las llaves de
negocio correspondientes a las inversiones en sociedades en las que se posea control o control
conjunto, que hayan sido consolidadas línea por línea en forma total o proporcional. Deben
discriminarse las llaves de negocio correspondientes a cada combinación de negocios.
El total del rubro (positivo o negativo) debe presentarse a continuación de los activos
(corrientes o no corrientes, según corresponda) y restando o sumando del total de éstos.
B-PASIVO
B.1. Deudas: Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Se informarán
por separado (y como pasivo no corriente) los saldos pasivos netos por impuestos diferidos que
se hubieren reconocido por aplicación de la norma [Link] (Impuestos diferidos) de la
segunda parte de la Resolución Técnica Nº 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicación general).
B.2. Previsiones Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados contables,
representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que
probablemente originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen
el monto probable de la obligación contingente y la posibilidad de su concreción.
NOMBRE DE LA MATERIA: CONTABILIDAD
CONTENIDO CREADO POR: CPN Silvia Acosta
C. PARTICIPACIÓN DE TERCEROS SOBRE EL PATRIMONIO DE SOCIEDADES CONTROLADAS
En el estado de situación consolidado, la porción del patrimonio neto de las sociedades
controladas que sea de propiedad de terceros ajenos al grupo económico debe ser expuesta
como un capítulo adicional entre el pasivo y el patrimonio neto, denominado “participación de
terceros en sociedades controladas”.
D. PATRIMONIO NETO
Se expone en una línea y se referencia al estado de evolución del patrimonio neto.
2.2 Estado de Resultados
¿Cuál es su contenido?
Suministra información de las causas que generaron el resultado atribuible al período.
¿Qué estructura se evidencia?
Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados extraordinarios.
a. Resultados ordinarios: Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio,
excepto los resultados extraordinarios.
b. Resultados extraordinarios: Comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos
durante el ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado
para el futuro, generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como
expropiación de activos y siniestros.
El estado mostrará sucesivamente:
a) los resultados de las operaciones que continúan;
b) los resultados de las operaciones descontinuadas o en descontinuación,
diferenciando: 1) los producidos por las operaciones en sí mismas; 2) los generados por
la disposición de los activos o la cancelación de los pasivos atribuibles a la
descontinuación de las operaciones
RESULTADOS ORDINARIOS
1. Ventas netas de bienes y servicios
Las ventas se exponen en el cuerpo del estado, netas de devoluciones y bonificaciones. Con los
reintegros y desgravaciones se procederá así:
NOMBRE DE LA MATERIA: CONTABILIDAD
CONTENIDO CREADO POR: CPN Silvia Acosta
a) si sólo dependen de las ventas, se sumarán a ellas;
b) si dependen tanto de las ventas como de su costo, se los imputará según su efecto sobre
cada uno, a menos que tal discriminación no sea posible, en cuyo caso los reintegros y
desgravaciones se expondrán por separado después del costo de lo vendido y formando parte
del resultado bruto.
2. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
Es el conjunto de los costos medidos en valores corrientes del mes en que se reconocen,
atribuibles a la producción o adquisición de los bienes o a la generación de los servicios cuya
venta da origen al concepto de la sección del punto 1 anterior
3. Resultado bruto sobre ventas
Es el neto entre los dos conceptos anteriores.
4. Resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización
Son los resultados atribuibles a la actividad principal del ente, provenientes de la valuación a
valores netos de realización de los bienes de cambio que cumplen con las condiciones
establecidas en las secciones 5.5.1 (Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y
que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo), 5.5.2 (Bienes de cambio sobre los
que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operación
aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia) o 5.5.3 (Bienes de cambio en
producción o construcción mediante un proceso prolongado) de la segunda parte de la
Resolución Técnica Nº 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicación general).
5. Gastos de comercialización Son los realizados por el ente en relación directa con la venta y
distribución de sus productos o de los servicios que presta.
6. Gastos de administración Comprende los gastos realizados por el ente en razón de sus
actividades, pero que no son atribuibles a las funciones de compra, producción,
comercialización, investigación y desarrollo y financiación de bienes o servicios.
7. Otros gastos
Incluye otros gastos operativos no tipificados en las líneas anteriores (ejemplos: los
ocasionados por improductividades físicas o capacidad ociosa de la planta, la depreciación de
activos intangibles, etc.).
NOMBRE DE LA MATERIA: CONTABILIDAD
CONTENIDO CREADO POR: CPN Silvia Acosta
8. Resultado de inversiones en entes relacionados
Comprende los ingresos y gastos generados por inversiones en sociedades sobre las que se
ejerce control, control conjunto o influencia significativa, o en negocios conjuntos. La
depreciación de la llave de negocio originada por las inversiones en entes relacionados, se
expondrá en este rubro.
9. Depreciación de la llave de negocio en los estados contables consolidados
La depreciación de la llave de negocio en los entes relacionados se expondrá, en el estado de
resultados consolidado, en este rubro.
10. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por exposición a los
cambios en el poder adquisitivo de la moneda)
Cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de resultados hayan
sido debidamente segregados o no sean significativos, se recomienda presentar en el cuerpo
del estado o en la información complementaria:
a) la exposición de los resultados financieros y de tenencia en términos reales;
b) la presentación separada de los generados por el activo y los causados por el pasivo;
c) la identificación de sus rubros de origen; y
d) la enunciación de su naturaleza (intereses, diferencias de cambio, resultados por
exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda, etc.).
Cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de
resultados no hayan sido debidamente segregados y sean significativos, los resultados
financieros y de tenencia deberán presentarse sin desagregación alguna. Las
desvalorizaciones y reversiones de desvalorizaciones contabilizadas por aplicación de la
norma 4.4 (Comparaciones con valores recuperables) de la segunda parte de la
Resolución Técnica Nº 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicación general), deberán identificarse claramente y desagregarse por rubro de
origen.
11. Otros ingresos y egresos
Comprenden todos los resultados del ente generados por actividades secundarias y los
no contemplados en los conceptos anteriores, con excepción de los resultados
financieros y por tenencia, del impuesto a las ganancias y, en el estado de resultados
consolidado, de la participación minoritaria en los resultados de sociedades
controladas.
NOMBRE DE LA MATERIA: CONTABILIDAD
CONTENIDO CREADO POR: CPN Silvia Acosta
12. Impuesto a las ganancias
Se expone el impuesto correspondiente a las operaciones ordinarias
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS
Comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el período, de suceso
infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro, generados por
factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como expropiación de activos y
siniestros.
En su caso, deben distinguirse el impuesto a las ganancias que afecta a los resultados
extraordinarios y la participación minoritaria sobre el neto de éstos.
RESULTADO POR ACCIÓN ORDINARIA
Las sociedades que opten por aplicar la sección 9 (Resultado por acción ordinaria) de la
segunda parte de la Resolución Técnica Nº 18 deben presentar la información sobre el
resultado por acción ordinaria, de acuerdo con dicha sección.
2.3 Estado de Evolución del Patrimonio Neto
¿Qué informa este estado?
Informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante los
períodos presentados en los rubros que lo integran.
¿Qué estructura evidencia?
Las partidas integrantes del Patrimonio Neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su
origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados.
El capital expresado en moneda de cierre debe exponerse discriminando sus componentes,
tales como aportes de los propietarios (o asociados) – capitalizados o no– a su valor nominal y
el ajuste por inflación de ellos.
Los resultados acumulados, distinguiendo los no asignados de aquellos en los que su
distribución se ha restringido mediante normas legales, contractuales o por decisiones del
ente.
Para cada rubro integrante del patrimonio neto se expone la siguiente información:
NOMBRE DE LA MATERIA: CONTABILIDAD
CONTENIDO CREADO POR: CPN Silvia Acosta
a. El saldo inicial del período, que debe coincidir con el saldo final reexpresado del
ejercicio anterior.
b. Las variaciones del período.
c. El saldo final del período.
Para el total del patrimonio neto también se expone la información detallada en el párrafo
anterior, sólo que en forma comparativa con la del ejercicio precedente.
A. APORTES DE LOS PROPIETARIOS
A.1. Capital Suscripto Este rubro está compuesto por el capital suscripto. Se expone
discriminando el valor nominal del capital de su ajuste para reflejar el efecto de los cambios en
el poder adquisitivo de la moneda.
A.2. Aportes irrevocables. Son aquellos que cumplen con las condiciones de la sección
[Link].1 (Aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones) de la segunda parte de
la Resolución Técnica Nº 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicación general).
A.3. Prima de emisión. Se expone por su valor reexpresado.
B. RESULTADOS ACUMULADOS
B.1. Ganancias reservadas. Son aquellas ganancias retenidas en el ente por explícita voluntad
social o por disposiciones legales, estatutarias u otras. La composición de este rubro debe
informarse adecuadamente.
B.2. Resultados diferidos. Son aquellos resultados que, de acuerdo con lo establecido por las
normas contables profesionales, se imputan directamente a rubros específicos del patrimonio
neto, manteniéndose en dichos rubros hasta que por la aplicación de las citadas normas deban
o puedan imputarse a resultados del ejercicio o a resultados no asignados, según lo dispuesto
para cada caso.
B.3. Resultados no asignados. Son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación
específica.
2.4 Estado de Flujo de Efectivo.
¿Qué debe informar este estado?
NOMBRE DE LA MATERIA: CONTABILIDAD
CONTENIDO CREADO POR: CPN Silvia Acosta
Este estado debe informar la variación en la suma de los siguientes componentes
patrimoniales:
a) el efectivo (incluyendo los depósitos a la vista);
b) los equivalentes de efectivo, considerándose como tales a los que se mantienen con el fin de
cumplir con los compromisos de corto plazo más que con fines de inversión u otros propósitos.
Para que una inversión pueda ser considerada un equivalente de efectivo debe ser de alta
liquidez, fácilmente convertible en importes conocidos de efectivo y sujeta a riesgos
insignificantes de cambios de valor. Una inversión sólo podrá considerarse como equivalente de
efectivo, cuando tenga un plazo corto de vencimiento (ejemplo: tres meses o menos desde su
fecha de adquisición).
En la información complementaria se deberá exponer la conciliación entre el efectivo y sus
equivalentes considerados en el estado de flujo de efectivo y las partidas correspondientes
informadas en el estado de situación patrimonial.
¿Qué estructura evidencia?
1. Variación del monto. Debe exponerse la variación neta acaecida en el efectivo y sus
equivalentes, teniendo en cuenta lo indicado en la sección C de este capítulo.
2. Causas de variación. Las causas de variación del efectivo y sus equivalentes se
exponen por separado para los tres tipos de actividades caracterizados en la sección
3. TIPIFICACIÓN DE LAS ACTIVIDADES
3.1. Actividades operativas Son las principales actividades de la empresa que producen
ingresos y otras actividades no comprendidas en las actividades de inversión o de
financiamiento.
El método directo expone las principales clases de entradas y salidas brutas en efectivo y sus
equivalentes, que aumentaron o disminuyeron a éstos, brindando así mayor información que el
método indirecto para estimar los flujos de efectivo y sus equivalentes futuros.
El método indirecto expone el resultado ordinario y el extraordinario de acuerdo con el estado
pertinente, a los que se suma o deduce, las partidas de ajuste necesarias para arribar al flujo
neto de efectivo y sus equivalentes, proveniente de las actividades operativas. Tales partidas
son, conceptualmente: a) las que integran el resultado del período corriente pero nunca
afectarán al efectivo y sus equivalentes (por ejemplo, las depreciaciones de los bienes de uso);
b) las que integran el resultado del período corriente pero afectarán al efectivo y sus
NOMBRE DE LA MATERIA: CONTABILIDAD
CONTENIDO CREADO POR: CPN Silvia Acosta
equivalentes en un período posterior (por ejemplo, las ventas devengadas pendientes de
cobro); c) las que integraron el resultado de un período anterior pero afectaron al efectivo y sus
equivalentes en el período corriente (por ejemplo, las cobranzas efectuadas en el período
corriente de ventas devengadas en el período anterior); d) las que integran el resultado del
período corriente pero cuyos flujos de efectivo y sus equivalentes pertenecen a actividades de
inversión o de financiación. Estas partidas de ajuste podrán exponerse en el cuerpo del estado
o en información complementaria. Las partidas de ajuste indicadas en los incisos b) y c)
anteriores, podrán reemplazarse por la variación producida durante el período correspondiente
en el saldo de cada rubro patrimonial relacionado con las actividades operativas (ejemplo:
créditos por ventas).
3.2 Actividades de inversión Corresponden a la adquisición y enajenación de activos realizables
a largo plazo y de otras inversiones que no son equivalentes de efectivo, excepto las
mantenidas con fines de negociación habitual. Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por
actividades de inversión relacionadas con la adquisición o la enajenación de sociedades
controladas o de otras unidades de negocio deben presentarse separadamente.
3.3. Actividades de financiación Corresponden a los movimientos de efectivo y sus equivalentes
resultantes de transacciones con los propietarios del capital o con los proveedores de
préstamos.
4. FLUJOS CORRESPONDIENTES A PARTIDAS EXTRAORDINARIAS
Los flujos de efectivo y sus equivalentes ocasionados por partidas extraordinarias deben: a)
atribuirse a las actividades operativas, de inversión o de financiamiento, lo que corresponda; b)
exponerse por separado.
5. INTERESES, DIVIDENDOS E IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por intereses y dividendos recibidos y pagados, así
como el impuesto a las ganancias pagado, deben presentarse por separado y clasificarse
individualmente de manera consistente de un período a otro. Los flujos de efectivo y sus
equivalentes, por intereses y dividendos pagados puede optarse por su asignación a las
actividades operativas o de financiación. Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por intereses
y dividendos cobrados puede optarse por su asignación a las actividades operativas o de
inversión. Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por pagos relacionados con el impuesto a
las ganancias se asignarán a las actividades operativas, excepto que puedan ser
específicamente asociados a actividades de inversión o de financiación. Los resultados
devengados por los conceptos incluidos en esta sección, cuando el ente aplique el método
indirecto, deberán eliminarse del resultado del ejercicio.
NOMBRE DE LA MATERIA: CONTABILIDAD
CONTENIDO CREADO POR: CPN Silvia Acosta
3. Otros informes provenientes de la contabilidad
Los informes contables dependiendo del país tienen diferentes nombres, como: estados
contables, informes financieros o informes anuales. Sin embargo, su significado es el mismo;
son reportes o informes cuya finalidad es informar a la empresa, acerca de la situación
financiera de esta.
Libro Diario: Registro en el cual se transcriben en forma cronológica todas las operaciones
realizadas por la empresa, en base a los comprobantes. La anotación de cada operación se
denomina asiento. Este libro es exigido por el Código de [Link]: Registros en
los que se vuelcan cuentas analíticas que ofrecen información discriminada de una cuenta
principal a la cuál pertenecen y que se denomina cuenta control.
El libro de Inventarios y el balance: El libro de inventario por su parte muestra a la empresa los
activos físicos de ésta. Adicional si se suma el balance te da información acerca de las deudas
por pagar, ya sea a corto o largo plazo. En cuanto a las exigencias para presentar el libro de
inventario y balance, no hay mucho predefinido. Lo importante para el ente es que la
información esté claramente reflejada, que muestre a detalle los bienes y las deudas de la
empresa.
El Libro Mayor: Básicamente este es un informe cronológico de todos los movimientos
económicos de la empresa o persona. En este se reflejan los ítems básicos: el haber, el debe y
el saldo. Esencialmente este reporte te da una visión integral de las entradas y salidas de
dinero de la empresa. En este registro se anota el movimiento de la totalidad de las cuentas
utilizadas en la empresa. Su uso no es obligatorio, pero las empresas lo han adoptado en forma
generalizada en virtud de la información que brinda.
Subdiarios: Registros en los que se vuelca en detalle ciertas operaciones, una empresa puede
llevar subdiario de ventas, de compras, de pagos, de cobros o recaudaciones, de operaciones
varias, etc. En el caso de utilizar estos registros, en el Libro Diario se vuelca un asiento resumen
mensual de cada subdiario.
Notas a los estados financieros: El valor estratégico de los diferentes tipos de informes
contables se potencia con las notas a los estados financieros.
Básicamente, se trata de explicaciones o ítems aclaratorios de las cifras e información
financiera presentada. El objetivo es contextualizarla para facilitar su interpretación y análisis.
Los informes contables son una gran ayuda para las organizaciones, permiten estar al tanto del
estado financiero, saber con cuánto inventario cuentas y más.
Para ampliar este contenido de forma visual, puedes acceder al siguiente video explicativo:
[Link]
NOMBRE DE LA MATERIA: CONTABILIDAD
CONTENIDO CREADO POR: CPN Silvia Acosta
CONCLUSIONES
Las Resoluciones Técnicas 8 y 9 presentan los conceptos fundamentales de exposición de los
Estados contables. Comprender su contenido, estructura y finalidad, sin dudas permitirá
comprender la temática abordada.
Recordar que cada estado financiero tiene su estructura, contenido y finalidad, para cumplir
con el objeto de brindar información útil para la toma de decisiones.
Finalmente, saber que existe un vasto número de informes contables que ofrecen datos
específicos respecto a la realidad que representan y son típicos de la actividad del ente en
cuestión. Sin dudas, cada entidad expondrá sus operaciones como mejor se muestre la
realidad en la Contabilidad, para la mejor toma de decisiones de los usuarios.
BIBLIOGRAFÍA
Fowler Newton, E. 2019. “Contabilidad Básica”. 4ta Ed, La Ley, Buenos Aires
Resoluciones Técnicas 8 y 9 FACPCE. Argentina.
