IMPUESTO SOBRE LA RENTA – PERSONA JURÍDICA
El primer y más importante impuesto a tomar en cuenta es el Impuesto sobre la
Renta. Es objeto del impuesto sobre la renta producida en territorio panameño,
independientemente de la nacionalidad, domicilio o residencia del beneficiario, del
lugar de celebración de los contratos, del lugar donde se pague o perciba y de
quien sea el pagador de las mismas Las personas naturales extranjeras que
permanezcan más de ciento ochenta y tres (183) días corridos o alternos en el año
fiscal en el territorio nacional, y perciban o devenguen rentas sujetas al Impuesto,
deberán determinar el mismo de acuerdo con las reglas establecidas en el Código
Fiscal y pagarlo aplicando la tarifa señalada en el artículo 70 de dicho Código.
Este impuesto para las personas jurídicas a partir del año será de veinticinco por
ciento (25%). No obstante, las personas jurídicas cuya principal actividad sea la
generación y distribución de energía eléctrica; los servicios de telecomunicaciones
en general: los seguros: los reaseguros: financieras reguladas por la Ley 42 de 23
de julio de 2001; fabricación de cemento; la operación y administración de juegos
de azar; minería en general; y las personas que se dediquen al negocio de la
banca en Panamá pagaran el impuesto sobre la renta gravable causada en base a
las siguientes tarifas:
A partir del periodo fiscal del 1 de enero de 2010 30%
A partir del periodo fiscal del 1 de enero de 2012 27.5%
A partir del periodo fiscal del 1 de enero de 2014 25%
Las empresas en la que el Estado tenga una participación mayor del cuarenta por
ciento (40%) de las acciones pagaran el Impuesto sobre la Renta a la tarifa del
treinta por ciento (30%).
Se considera de fuente panameña y, por ende, sujeta al impuesto sobre la renta la
generada por actividades civiles, comerciales, industriales o similares y por el
ejercicio de profesiones, oficios y toda clase de prestaciones de servicios
efectuados, cumplidos o ejercidos dentro del territorio de la Republica, además la
generada por las actividades de transporte internacional la parte que corresponde
a los fletes, pasajes, cargas y otros servicios cuyo origen o destino final sea la
República de Panamá, independientemente del lugar de constitución o domicilio y
toda renta o ingreso que constituyan frutos civiles o naturales que sean obtenidos
dentro de la Republica, ya sea por la utilización de bienes o por la realización de
servicios.
Las personas jurídicas con ingresos gravables superiores a un millón quinientos
mil balboas (B/1,500,000.00) anuales, pagaran en concepto de Impuesto sobre la
Renta, a la tarifa que corresponda según la persona jurídica que se trate de
conformidad con el articulo 133-A del Decreto Ejecutivo 170 de 1993 y señaladas
en los párrafos anteriores, la suma mayor que resulte entre:
La renta neta gravable que resulte de deducir de la renta gravable del
contribuyente las rebajas concedidas mediante regímenes de fomento o
producción y los arrastres de perdidas legalmente autorizadas, es decir calculada
por el método tradicional establecido por el Código Fiscal, o La renta neta gravable
que resulte de aplicar al total de ingresos gravables el cuarto punto sesenta y siete
por ciento (4.67%).
Las personas jurídicas dedicadas a las actividades agropecuarias pagaran en
concepto del Impuesto sobre la Renta la suma mayor que resulte de:
La renta neta gravable calculada por el método tradicional, o La renta neta
gravable que resulte de aplicar al total de ingresos gravables, la siguiente tarifa
progresiva anual:
2011- 2%
2012 -3%
2013 -en adelante 3.25%
Se entiende por total de los ingresos gravables para el cálculo del método alterno
del impuesto sobre la renta, el monto que resulte de restar del total de ingresos del
contribuyente los ingresos exentos y/o gravables, y los de fuente extranjera. Para
los efectos de este cálculo, no se admiten ninguna otra deducción, salvo las
devoluciones y descuentos.
Las personas jurídicas cuyo total de ingresos gravables no superen la suma de un
millón quinientos mil balboas (B/ 1, 500,000.00) anuales, no estarán sujetas a la
aplicación del cálculo alterno del impuesto sobre la renta.
Si por razón del pago del Impuesto sobre la Renta la persona jurídica y las
personas jurídicas dedicadas a la actividad agropecuaria incurriese en pérdidas o
su tasa efectiva del Impuesto sobre la Renta excede las tarifas establecidas, esta
podrá solicitar a la Dirección General de Ingresos la no aplicación del cálculo
alterno del impuesto sobre la renta, hasta por un periodo de tres (3) años.
En el método tradicional se podrán deducir todos aquellos gastos necesarios para
producir la renta o la conservación de la fuente; en consecuencia, no serán
deducibles, entro otros, aquellos gastos, actividades o inversiones cuya renta sea
de fuente extranjera o exenta. La Ley establece taxativamente cuales gastos o
erogaciones son y no son deducibles para obtener la renta neta gravable en el
método tradicional del impuesto sobre la renta.
Las remesas al exterior tributaran en base a las tarifas de los artículos 699
(Persona Jurídica) y 700 (Persona Natural) del Código Fiscal y se aplicaran sobre
el 50% del total de las remesas.
A demás serán consideradas exentas del impuesto sobre la renta aquella que no
sean de fuente panameña y no sean consideradas como deducibles por el
contribuyente para los efectos de este impuesto.
Las principales exenciones del impuesto sobre la renta van desde las actividades
del transporte internacional derivados de fletes, pasajes y servicios a pasajeros o
carga en tránsito en el territorio de la República de Panamá, intereses, actividades
de investigación agropecuaria, indemnizaciones de seguros en general, leasing
internacional. Las exenciones se dividen en base a la actividad económica, a la
persona y al monto para las personas naturales.
Los costos y gastos deberán atribuirse, según corresponda conforme se
compruebe fehacientemente a satisfacción de la Dirección General de Ingresos, a
la renta gravada, a la renta exenta o a la renta de fuente extranjera. No obstante,
los costos y gastos deducibles no podrán exceder la proporción que resulte de
dividir los ingresos gravables respecto al total de ingresos incluyendo los exentos y
de fuente extranjera.
El cociente que resulte se multiplicara por el monto de costos y gastos totales. Se
exceptúa de lo anterior las cuentas incobrables, las donaciones al Estado y a
Instituciones educativas o de beneficencia del país sin fines lucrativos, el Impuesto
de Aviso de Operación y los costos técnicos de operaciones directamente
relacionados al riesgo asumido por las compañías de seguros y otros gastos que
establezca el Órgano Ejecutivo por conducto del Ministerio de Economía y
Finanzas.
El contribuyente computara sus ingresos, costos y gastos en el año fiscal en base
a registros de contabilidad que utilicen el sistema de devengado sobre la base de
las Normas Internacionales de Información Financiera o NIIFFs.
El régimen especial de tributación del Impuesto sobre la Renta que se aplicara a
las sociedades de inversión registradas en la Comisión de Valores y la Dirección
General de Ingresos, cuyas acciones o cuotas de participación se listen y coticen
en bolsas de valores u otros mercados organizados de capitales, en cuyo caso el
Impuesto sobre la Renta de la sociedad de inversión sobre los tenedores de las
acciones de sus acciones o cuotas de participación, a las tarifas establecidas en
los artículos 699 y 700 del Código Fiscal, según corresponda, quedando la
sociedad de inversión obligada a retener veinte por ciento (20%) del monto
distribuido al momento de realizar cada distribución y que el contribuyente podrá
considerar como el Impuesto sobre la Renta definitivo a pagar.
Impuesto sobre la Renta - Persona Natural
Es objeto de este impuesto la renta gravable que se produzca, de cualquier fuente,
dentro del territorio de la República de Panamá sea cual fuere el lugar donde se
perciba.
Contribuyente, tal como se usa el termino en este Título es la persona natural o
jurídica, nacional o extranjera, que percibe la renta gravable objeto del impuesto.
Se considerará producida dentro del territorio de la República de Panamá:
b. La proveniente del trabajo personal remunerado con sueldos, salarios, gastos
de representación u otras remuneraciones en dinero o en especie que se abone a
trabajadores o personas por razón del ejercicio de su profesión u oficio.
ARTICULO 696.
Renta bruta es el total, sin deducir suma alguna, de los ingresos del contribuyente
en dinero, en especie o en valores, quedando comprendidas por consiguiente en
dicho total las cantidades recibidas en concepto de:
a. Sueldos, salarios, sobresueldos, jornales, dietas, gratificaciones,
comisiones, pensiones, jubilaciones, honorarios, gastos de representación,
bonificaciones, participaciones en las utilidades, uso de viviendas o
vehículos, viajes de recreo o descanso, costos de educación de familiares,
y otras remuneraciones similares por servicios personales, cualquiera sea
su denominación, aun en el caso de que estas no estén sujetas al régimen
de contribuciones del sistema de seguridad social, excluyendo los gastos
en concepto de seguros médicos.
Las personas naturales pagaran el impuesto sobre la renta de conformidad con las
tarifas siguientes:
Si la renta neta gravable es: El impuesto será:
Hasta B/. 11,000.00 0%
De más de B/ 11,0000.00 hasta B/ 15,000.00 El 15% por el excedente de B/.
11,000.00 hasta B/. 50,000.00
De más de B/. 50,000.00 Pagaran B/. 5,850.00 por los primeros B/. 50,000.00 y
una tarifa del 25% sobre el excedente de B/. 50,000.00
Artículo 709.
Una vez computada la renta gravable sobre la cual se ha de pagar el Impuesto
Sobre la Renta, las personas naturales tendrán derecho a las siguientes
deducciones anuales:
Los cónyuges, la suma de ochocientos balboas (B/.800.00), cuando presenten su
declaración en forma conjunta.
Para los fines de este artículo, se entiende por pareja de cónyuges aquella que
está unida por el vínculo del matrimonio o aquella que lleve vida marital en
condiciones de estabilidad y singularidad durante al menos cinco (5) años
consecutivos debidamente comprobada por los interesados. Esta vida marital se
comprobará con las declaraciones de dos (2) testigos, bajo la gravedad de
juramento.
Las sumas pagadas en concepto de intereses por préstamos hipotecarios que se
hayan destinado o se destinen exclusivamente a la adquisición, construcción,
edificación o mejoras de la vivienda principal de uso propio del contribuyente,
siempre que la misma esté ubicada en la República de Panamá. Esta deducción
podrá practicarse hasta por una suma máxima anual de Quince Mil Balboas
(B/.15,000.00).Si la vivienda perteneciere proindiviso a varios contribuyentes, el
monto de los intereses podrá prorratearse entre ellos hasta el máximo aquí fijado.
Los intereses pagados en concepto de préstamos que se destinen exclusivamente
a la educación dentro del territorio nacional del contribuyente o de las personas
que éste sostenga o eduque, y aquellos causados por préstamos otorgados por el
Instituto para la Formación y Aprovechamiento de Recursos Humanos (IFARHU).
Los gastos médicos efectuados dentro del territorio nacional por el contribuyente,
siempre que estén debidamente comprobados. Para los efectos de este Artículo,
se consideran gastos médicos:
a. Las primas correspondientes a pólizas de seguro de hospitalización y atención
médica que cubran los gastos mencionados en el literal b) de este numeral;
b. Las sumas pagadas por el contribuyente en concepto de hospitalización,
diagnóstico, cura, prevención, alivio o tratamiento de enfermedades, siempre que
tales sumas no estén cubiertas por pólizas de seguro.
Las sumas que se perciban en concepto de gastos de representación estarán
sujetas a la retención de Impuesto sobre la Renta conforme se detalla a
continuación:
1. Hasta B/.25,000.00, 10%.
2. De más de B/.25,000.00, pagarán B/.2,500.00 por los primeros B/.25,000.00 y
una tarifa del 15% sobre el excedente.
El contribuyente que perciba, además del sueldo o salario, ingresos por gastos de
representación podrá presentar declaración jurada de rentas a efectos de practicar
las deducciones fiscales establecidas en este Código, así como los aportes a 'los
fondos de pensiones establecido por la Ley 10 de 1993.
No obstante, los ingresos por gastos de representación no son acumulables al
salario y otros ingresos gravables que no correspondan a gastos de
representación.
Conclusión
- El impuesto sobre la renta en panamá se caracteriza por ser progresivo, lo
que significa que las tasas impositivas aumentan con el nivel de ingreso.
Esta estructura busca promover la equidad al hacer que quienes tienen
mayores ingresos contribuyan proporcionalmente mas al financiamiento del
estado.
