Tema 5

Contabilidad Avanzada

Tema 5. Normas de registro

y valoración en operaciones
de inmovilizado
Índice
Esquema

Ideas clave

5.1. Introducción y objetivos

5.2. Inmovilizaciones materiales

5.3. Inmovilizaciones intangibles

5.4. Inversiones inmobiliarias

5.5. Activos no corrientes mantenidos para la venta

5.6. El arrendamiento financiero

5.7. El renting

5.8. Ejercicios prácticos

5.9. Referencias bibliográficas

A fondo

Norma 18.ª del PGC

Normas 15.ª y 22.ª del PGC

Inmovilizado y correcciones valorativas; amortización

Norma Internacional de Contabilidad n.o 38 (NIC 38).

Activos intangibles

El fondo de comercio. Combinaciones de negocios

Norma Internacional de Contabilidad n.o 40. Inversiones

inmobiliarias

Inmovilizado y correcciones valorativas: pérdidas por

deterioro

Arrendamiento financiero
 Permutas comerciales

Permutas no comerciales

Test
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5.1. Introducción y objetivos

En este tema vamos a profundizar en el registro y valoración del inmovilizado. En

la primera parte se explicará el concepto de inmovilizado material, su clasificación y

la valoración inicial, así como su valoración posterior. A continuación, estudiaremos

el inmovilizado intangible, inversiones inmobiliarias, y activos no corrientes

mantenidos para la venta. Por último, nos centraremos en la operativa del

arrendamiento financiero, y el renting, los cuales suelen ser frecuentemente

utilizados en la práctica empresarial.

Las normas de valoración del PGC en relación con el tema son las siguientes:

▸ Norma 2.ª. Inmovilizado material.

▸ Norma 3.ª. Normas particulares sobre inmovilizado material.

▸ Norma 4.ª. Inversiones inmobiliarias

▸ Norma 5.ª. Inmovilizado intangible.

▸ Norma 6.ª. Normas particulares sobre el inmovilizado intangible.

▸ Norma 7.ª. Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos

para la venta.

▸ Norma 8.ª. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.

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Los objetivos que se pretenden conseguir son:

▸ Identificar los activos y su clasificación.

▸ Conocer las normas de valoración de estos.

▸ Conocer el tratamiento de baja.

▸ Identificar y saber el tratamiento contable de las permutas comerciales y no

comerciales.

▸ Diferenciar y registrar las permutas parciales y totales.

▸ Identificar y conocer el tratamiento de las renovaciones, ampliaciones,

reparaciones y conservación y mejora del inmovilizado material.

▸ Conocer y diferenciar un arrendamiento financiero de uno operativo.

▸ Saber el tratamiento contable de los arrendamientos financieros y operativos.

▸ Conocer las inversiones en inmuebles arrendados.

▸ Identificar las inversiones inmobiliarias y las especificaciones en su registro

contable.

▸ Conocer el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta a efectos

del inmovilizado material.

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5.2. Inmovilizaciones materiales

Concepto de inmovilizado material

Antes de proceder a definir el inmovilizado material, es necesario tratar el concepto

de activos no corrientes. Los elementos que componen el activo de una empresa son

de una naturaleza muy diversa.

Recordemos que el PGC establece cómo deben figurar los activos en el balance

— primero los activos no corrientes y después los corrientes— según su liquidez (de

menor a mayor liquidez), es decir, según la permanencia que tienen en la actividad

de la empresa. De acuerdo con este principio, podemos definir los activos no

corrientes como aquellos activos que tienen una permanencia en la empresa de

varios ciclos de explotación.

Según el Plan General de Contabilidad (PGC), «comprende los activos destinados a

servir de forma duradera en las actividades de la empresa, incluidas las inversiones

financieras cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de

producirse en un plazo superior a un año» (Real Decreto 1514/2007, de 16 de

noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad).

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Una vez aclarado el concepto de activo no corriente, vamos a centrarnos en el tema

objeto de estudio: el inmovilizado material (IM). Según el PGC, en el grupo 2

correspondiente al inmovilizado se integran los activos estructurales de la empresa,

esto es, aquellos activos que por sus características no son consumidos en un ciclo

productivo o ejercicio económico. Y, dentro de este grupo, se encuentra el

inmovilizado material, al que define como «los elementos del activo tangibles

representados por bienes, muebles o inmuebles, excepto los que deban ser

clasificados en otros subgrupos, en particular en el subgrupo 21» (Real Decreto

1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de

Contabilidad). Como veremos más adelante, el subgrupo 20 se refiere al inmovilizado

inmaterial.

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A continuación, se presentan los activos no corrientes materiales del balance en

base al modelo establecido por el PGC (Tabla 1).

Tabla 1. Inmovilizado material: elementos de inmovilizado con grupo, subgrupo y cuentas, según el PGC.

Fuente: elaboración propia.

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Existe otro inmovilizado material que es aquel que se encuentra todavía en curso

(ver Tabla 2) y que se localiza de manera separada en otro subgrupo, el 23.

Tabla 2. Inmovilizado material en curso según el PGC. Fuente: elaboración propia.

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Valoración inicial

Según la norma 2.ª del PGC, la valoración inicial de los elementos de inmovilizado

material se han de valorar por el precio de adquisición —si es una adquisición a

terceros— o por el coste de producción —si es producido por la propia empresa—.

Además, si se trata de un inmovilizado material cuya adquisición se hace de manera

gratuita (donación), ha de estimarse a valor razonable, tal y como recoge la norma de

valoración 18.ª del PGC (Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se

aprueba el Plan General de Contabilidad).

Para obtener más información puedes acceder a Normas de registro y

valoración contable – Subvenciones, donaciones y legados – NRV 18, recurso

sobre la norma 18.ª del PGC en lo referente a las subvenciones, donaciones y

legados, disponible en A fondo.

Se consideran en el precio de adquisición o el coste de producción los siguientes

conceptos:

▸ El coste de adquisición en el caso de inmovilizado adquirido externamente y el coste

de producción en caso de inmovilizado producido internamente.

▸ Una estimación inicial de los gastos de desmantelamiento, de retiro o por

rehabilitación, contemplada en la norma de valoración 15.ª del PGC (Real Decreto

1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de
Contabilidad).

▸ Los gastos financieros derivados del inmovilizado material que precisa más de un

año para su funcionamiento.

▸ Los impuestos indirectos no recuperables directamente de la hacienda pública (HP).

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Para obtener más información puedes acceder a Norma Valoración 15ª. Plan
General Contabilidad. Provisiones y contingencias, recurso sobre la norma 15.ª,

disponible en A fondo.

Por tanto, el valor inicial del inmovilizado material será:

ó ó

á ñ

Precio de adquisición

Según señala el criterio de valoración, se aplica el precio de adquisición cuando el

inmovilizado se adquiere de terceros.

Tabla 3. Precio de adquisición. Fuente: elaboración propia.

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En materia de contabilidad, pueden figurar, entre otras, las cuentas que

contemplamos en el siguiente asiento contable:

Tabla 4. Asiento contable. Fuente: elaboración propia.

La provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación de inmovilizado (cuenta

143) es una estimación de la obligación contraída para desmantelar, retirar o

rehabilitar dicho inmovilizado.

Veamos un ejemplo práctico:

Primer caso de precio de adquisición

Una empresa adquiere un ordenador al 1 de mayo de 200X por un importe

de 2000 €. El pago se realiza de la siguiente manera: la mitad en metálico

y la otra parte se deja a deber y se pagará al 1 de octubre de 20X1.

Además, se sabe que los gastos de transporte son de 100 € y la

instalación y montaje supone 50 €. Ambos conceptos se pagan al contado.

Se sabe también que el IVA es del 21 %. Se pide contabilizar la

adquisición del ordenador.

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Una propuesta de solución es que debemos calcular la valoración inicial

de este ordenador. En este caso, tenemos que construir el precio de

adquisición, no hay nada más para tener en cuenta adicional, ya que no

tenemos impuestos no recuperables, gastos de desmantelamiento ni

gastos financieros asociados a la adquisición.

ó €

ó €

Por tanto, contablemente, al 1 de mayo de 200X reflejaríamos los

siguientes asientos. Como se puede observar, el IVA soportado no se

considera dentro del valor del ordenador ja que es recuperable. La cuenta

a pagar, tanto a largo plazo como a corto plazo, llevan incluido el IVA

soportado ya que la empresa va a tener que pagar IVA a su proveedor:

Tabla 5. Asiento 1.1. Fuente: elaboración propia.

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Otro ejemplo más es el siguiente:

Segundo caso de precio de adquisición

Una empresa adquiere una máquina al 1 de mayo de 200X por un importe

de 22 000 €. El pago se realiza de la siguiente manera: la mitad en

metálico y la otra parte se deja a deber y se pagará al 1 de octubre de

20X1. Se estima que al final de la vida útil del inmovilizado el coste de

desmantelamiento y retiro será de 1000 € (se estima una vida útil de ocho

años), con una tasa de actualización del 5 %. Se sabe también que el IVA

es del 21 %. Se pide: contabilizar la adquisición de la máquina.

Una propuesta de solución es, como primer paso, calcular el precio de

adquisición y luego valorar si hay aspectos que deban considerarse como,

por ejemplo, los gastos financieros asociados, costes de

desmantelamiento o impuestos no recuperables:

▸ Precio de adquisición: 22 000 euros, no hay ni costes de transporte ni

instalación ni otros aspectos que formen parte del precio de adquisición a

considerar.

▸ Costes de desmantelamiento: en este caso si tenemos costes de

desmantelamiento que van a ser 1000 euros dentro de ocho años. A nivel
contable se debe registrar el valor actual de estos 1000 euros como parte

de la valoración inicial de la máquina, por lo tanto, debemos calcular el

valor actual de los costes de desmantelamiento como sigue: 1000 euros /
(1 + 0,05)8 = 676,84 €.

No existen más conceptos a considerar en la valoración inicial, por tanto,

el valor inicial de la máquina es: 22 000 € + 676,84 € = 22 676,84 €.

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Tabla 6. Asiento contable registro de los gastos de desmantelamiento. Fuente: elaboración

propia.

Aunque para el cálculo del valor inicial tenemos en cuenta todas las

partidas, el IVA no grava la provisión. El IVA se devenga en el momento

de la facturación.

Coste de producción

Tal y como señala el PGC, el coste de producción se aplica cuando es la propia

empresa la que lo fabrica o construye.

Su cálculo se extrae de la siguiente manera: sobre el precio de adquisición de las

materias primas, así como otros materiales de naturaleza consumible, deben

agregarse los costes imputables a la fabricación del inmovilizado hasta su puesta en

marcha, siempre y cuando el inmovilizado resultante vaya a generar beneficios

futuros a la empresa.

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Caso de coste de producción

Una empresa del sector industrial tiene los siguientes costes para la

fabricación de unas máquinas que se utilizarán para su principal planta

industrial:

▸ Compra de material (materia prima): 10 000 euros.

▸ Sueldos y salarios imputables al proceso de construcción de esta

máquina por valor de 5000 € (asimismo, una seguridad social a cargo de

la empresa de 800 euros).

▸ Suministros asociados: luz por 1000 euros y agua por 200 euros.

Realiza todos sus pagos al contado, con un IVA del 21 %. Se sabe,

además, que al final del ejercicio económico habrá acabado la obra.

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Se pide contabilizar los costes de la empresa y la activación de valor de la

maquina construida internamente en el año 200X.

Una propuesta de solución es:

▸ Suministros (1000 + 200) = 1200.

▸ IVA soportado (10 000 + 1200) * 21 % = 2352.

Tabla 7. Asiento contable registro de los gastos asociados a la construcción interna de la

máquina. Fuente: elaboración propia.

Al final del ejercicio, cuando se termina la construcción, debemos realizar

el siguiente asiento contable:

Tabla 8. Asiento contable activación maquinaria en curso. Fuente: elaboración propia.

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Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso es una cuenta

del grupo 7, de ingresos, que lo que persigue es compensar todos los

gastos contemplados en el asiento anterior. Una vez que finalice la obra,

deberemos reclasificar el inmovilizado en curso con el inmovilizado. Se

trata de un cambio de nombre que tendrá lugar con la puesta en marcha y

será entonces cuando se iniciará el proceso de amortización (concepto

que veremos en la valoración posterior).

Tabla 9. Asiento contable. Fuente: elaboración propia.

Como se observa, no ha habido ninguna variación patrimonial, pues la

cuenta de maquinaria en curso ha aumentado en el mismo importe que

aparece en la de maquinaria. El activo no corriente no ha variado.

Valoración posterior

En contabilidad, el inmovilizado material se valora a su valor contable, que proviene

de su valoración inicial, como acabamos de ver. Pero los activos tienen valor en la

medida en que son capaces de generar rendimientos futuros. Si la capacidad para

generar valores futuros ha variado, debemos ajustar su valor contable.

Recordando el concepto de valor neto contable, también denominado valor en libros

de un inmovilizado (sea material o inmaterial), podemos decir que:

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Como hemos comentado, el inmovilizado material se valora a precio de adquisición

o coste de producción, pero estos pueden perder capacidad para generar

beneficios futuros y, por tanto, perder parte o todo su valor.

Entre estas pérdidas, pueden distinguirse:

Figura 1. Tipos de pérdidas. Fuente: elaboración propia.

▸ Pérdidas sistemáticas en el tiempo. Con el paso del tiempo, los elementos de los

activos van envejeciendo y sufren una pérdida de valor gradual y sistemática. Las

pérdidas de valor sistemáticas en el tiempo se registran en contabilidad mediante el

registro de la dotación a la amortización. Un ejemplo habitual es el desgaste de una
máquina. Para ello, se usa la cuenta de gasto 68X contra una cuenta de menos
activo denominada amortización acumulada 28X.

▸ Pérdidas de valor reversibles. Son aquellas disminuciones de valor que no son

definitivas y que pueden ser compensadas en el futuro. Las pérdidas de valor

reversibles se reflejan en contabilidad mediante correcciones valorativas por

deterioro. Por ejemplo, un producto que consideramos que tiene una venta muy
difícil lo minusvaloramos por prudencia. Sin embargo, puede que tengamos suerte y
alguien lo necesite y lo compre a un valor superior al que tenemos apuntado en el
balance. Esta es la causa de que se denominen reversibles. Para ello, se usa la
cuenta de gasto 69X contra una cuenta de menos activo de corrección valorativa
29X.

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▸ Pérdidas de valor irreversibles. Son aquellas que no se pueden recuperar con el

paso del tiempo, como, por ejemplo, las originadas por un accidente, incendio o
inundación. Debido a las pérdidas de valor irreversibles, habrá que valorar a cero el
inmovilizado material afectado. Para ello, se usa la cuenta de gasto 69X
directamente contra la cuenta del inmovilizado.

A continuación, ampliaremos estos conceptos de pérdida del valor y su tratamiento

contable mediante el estudio de dos aspectos fundamentales: la amortización y el

deterioro.

La amortización

Según el PGC, la amortización es la expresión de la depreciación

sistemática anual efectiva sufrida por el inmovilizado por su aplicación al

proceso productivo.

Por tanto, se trata de una pérdida de valor irreversible en función de una vida útil y

del valor residual (si tuviera).

Para el cálculo de la amortización teníamos en cuenta la vida útil y el valor residual,

y, una vez determinada la base de amortización, se llevaba a cabo el cálculo de la

amortización. La vida útil va a ser los años que se estima que el inmovilizado va a

estar activo y el valor residual se considera aquel valor que, a pesar que pasen los

años, el inmovilizado siempre va a tener.

El valor residual debe restarse del valor total del inmovilizado para

calcular la amortización.

Puede ocurrir que se modifique el valor residual, la vida útil o incluso el método de

amortización. En ese caso, se procede a realizar los ajustes que sean necesarios,

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según indica la norma 22.a del PGC (Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre,

por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad).

Para obtener más información puedes acceder a Norma Valoración 22ª. Plan

General Contabilidad. Cambios en Criterios y estimaciones contables, recurso

sobre la norma 22.ª, disponible en A fondo.

El deterioro del valor del inmovilizado material

Según el PGC del Real Decreto 1514/2007, «se producirá una pérdida por el

deterioro de valor de un inmovilizado material cuando su valor contable sea mayor

que su valor recuperable, entendido este concepto como el mayor importe entre el

valor razonable menos los costes de la venta y de su valor en uso» (Real Decreto

1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de

Contabilidad).

El valor razonable está definido en el marco conceptual del PGC y establece que es

el precio que se recibiría por la venta de un activo o se pagaría para transferir o

cancelar un pasivo mediante una transacción ordenada entre participantes en el

mercado en la fecha de valoración.

Es decir, el mayor de:

O también:

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De esta manera, la empresa puede valorar al final del período si algún inmovilizado

material se ha visto deteriorado o no. Las principales diferencias entre amortización

y deterioro son las siguientes:

▸ La amortización mide una depreciación sistemática, es decir, continúa en el tiempo.

En cambio, el deterioro es una depreciación accidental.

▸ La amortización refleja una depreciación irreversible o, lo que es lo mismo,

irrecuperable, mientras que el deterioro puede ser reversible.

Contablemente, las correcciones de valor debidas a deterioros en el inmovilizado

material se reflejan como un gasto y, en el caso de que reviertan las circunstancias

que las originaron, se registrarán como un ingreso. Es necesario hacer hincapié en

que la reversión tendrá el valor contable del inmovilizado como límite, debido a que la

contabilidad no permite revalorizaciones. Veámoslo con un ejemplo.

El deterioro del valor del inmovilizado material

Supongamos que una pequeña empresa de viajes de aventura compra un

local —donde comienza su actividad— en el inicio del año 200X por 18

000 €, se trata de un buen sitio, ya que tienen al lado una tienda

Decathlon. Pero, por problemas ajenos a ellos, Decathlon está pensando

en ubicarse en otro sitio. Así, ante este hecho, se estima que al cierre del

ejercicio del año 20X4 el valor razonable del local será de 13 000 €. Los

gastos de la venta se estiman en 300 € y el valor en uso en 12 000 €.

También se sabe que el local tiene una vida útil de 20 años y un valor

residual de 1000 €.

Se pide contabilizar la corrección valorativa al cierre del año 20X4.Para su

solución hay que tener en cuenta que la pérdida por deterioro se produce

si el valor contable es mayor que el valor recuperable.

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El primer paso es calcular el valor recuperable. Para ello, debemos

calcular los siguientes valores:

▸ Valor razonable – coste de venta = 13 000 € – 300 € = 12 700 €.

▸ Valor en uso = 12 000 €.

Se toma como valor recuperable el valor mayor entre los dos que

acabamos de calcular, es decir, 12 700€.

Como segundo paso, se debe comparar dicho valor con el valor contable:

▸ Amortización = (18 000 – 1000) / 20 x 4 = 3400 €.

▸ Valor contable = 18 000 € – amortización = 18 000 € – 3400 € = 14 600 €.

▸ Valor contable – valor recuperable = 14 600 € – 12 700 € = 1900 €.

En conclusión, la pérdida por deterioro es de 1900 €.

El tercer paso es la contabilización.

Tabla 10. Contabilización. Fuente: elaboración propia.

Si las causas desaparecen, hay que anular el deterioro de valor.

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Tabla 11. Anulación del deterioro de valor. Fuente: elaboración propia.

Puedes acceder al recurso «Inmovilizado y correcciones valorativas;

amortización», que versa sobre inmovilizado, correcciones valorativas y

pérdidas por deterioro, disponible en A fondo.

Baja de inmovilizado material

El tratamiento contable con respecto a la baja del inmovilizado está contenido en la

norma de valoración 2.ª, apartado 3, del PGC (Real Decreto 1514/2007, de 16 de

noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad), la cual recoge

que la baja del inmovilizado material puede venir ocasionada por distintas causas:

▸ Por la venta o disposición por otra vía (como, por ejemplo, una donación).

▸ Cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos económicos futuros de

estos.

A continuación, exponemos el reflejo contable, teniendo en cuenta que parte de la

venta se cobra al contado, otra parte queda aplazada (por un lado, a corto plazo y,

por otro, a largo plazo) y que, además, ha tenido lugar un deterioro de valor.

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Tabla 12. Asiento contable. Fuente: elaboración propia.

En el asiento contable se observa la cuenta pérdidas procedentes de IM en el debe

y la cuenta beneficios procedentes de IM en el haber. Lógicamente, ambas cuentas

no van a tener lugar de manera simultánea, es una operación de enajenación de

inmovilizado material. Si el resultado de la venta es un beneficio, se imputará en el

haber y, en caso contrario, en el debe.

Vamos a ver unos ejemplos para clarificar las partidas contenidas en el asiento

anterior.

Caso de baja de inmovilizado material

La empresa A adquiere una máquina el 1 de mayo del año X por un valor

de 10 000 €, la cual paga al contado. Al 1 de junio de X3, decide vender la

máquina por 9000 €, sabiendo que la amortización es lineal con una vida

útil de 10 años, sin valor residual y el IVA es de un 21 %.

Se pide realizar los asientos contables.

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La solución sería la siguiente. Por la adquisición corresponde:

Tabla 13. Asiento contable. Fuente: elaboración propia.

La amortización se debe realizar a cierre de cada ejercicio. El valor para

un año completo seria de 10 000 euros / 10 años de vida útil = 1000 euros

/año completo:

▸ Año X: 1000 x 8 / 12 meses = 666,67 € (a partir de mayo).

▸ Año X1 y X2: 1000 x 2 años = 2000 €.

▸ Año X3: 1000 x 5 / 12 meses = 416,67 € (hasta 1 de junio).

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Tabla 14. Amortización. Fuente: elaboración propia.

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Por lo tanto: valor contable = valoración inicial – amortización = 10 000 –

3083,34 = 6916,67 €.

Los 3083,34 € se obtienen de sumar las amortizaciones desde el momento

de su compra hasta la venta, es decir, es la amortización acumulada de la

máquina.

Ahora procederemos a calcular si se ha producido un beneficio o una

pérdida. Para ello, restaremos al precio de venta el valor contable: valor de

la venta 9000 € – coste de la venta 6916,67 € = 2083,34 € (beneficio).

Tabla 15. Cálculo del beneficio. Fuente: elaboración propia.

Tratamiento contable de algunas operaciones

A continuación, estudiaremos algunas de las principales operaciones que tienen

lugar en la actividad habitual de las organizaciones con inmovilizado material y su

tratamiento contable. Para ello, cada una de las operaciones estará explicada con

ejemplos prácticos que faciliten su aprendizaje y comprensión.

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Las permutas

Una permuta es un intercambio simple de bienes. Dentro de las permutas, se

identifican distintos tipos, según el intercambio de bienes y su naturaleza.

Teniendo en cuenta el intercambio de bienes, hay dos tipos:

1.Permuta total: no hay dinero en el intercambio.

2.Permuta parcial: en el intercambio intervienen el dinero y el bien.

Teniendo en cuenta la naturaleza de los bienes:

▸ Permuta comercial: para ser considerada como comercial, deben darse las

siguientes características:

• Difiere la configuración de los flujos de efectivo del inmovilizado recibido y del activo
entregado.

• Se produce una modificación en el valor actual de los flujos de efectivo después de

los impuestos de las actividades, que se ven afectados por la permuta.

• Dicho de una manera más sencilla, se intercambian bienes de diferente naturaleza

contable. Por ejemplo, intercambiamos un coche por materia prima.

▸ Permuta no comercial: al contrario que en el caso anterior, se intercambian bienes

de la misma naturaleza contable (por ejemplo, un camión por un camión).Hay que

señalar un aspecto muy importante de las permutas no comerciales: el PGC no
permite el reconocimiento de beneficios, pero sí de pérdidas. Si el valor del bien
recibido es inferior al valor contable del bien entregado, hay que reconocer una
pérdida. Por el contrario, como no puede registrarse ningún beneficio, el bien

recibido se reconocerá por el valor neto contable del bien entregado.

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En el aspecto contable, los pasos a seguir para registrar una permuta son dos:

1.Dar de baja el bien entregado: para proceder a su baja se estima a valor contable.

2.Dar de alta el bien recibido: por lo general, se estima a valor razonable (precio de
mercado).

Como señalábamos, la norma 2.ª del PGC (Real Decreto 1514/2007, de 16 de

noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad) difiere de la NIC

16 (Normas Internacionales de Contabilidad, s. f.) en relación con el criterio de

valoración inicial del inmovilizado material, pero la permuta es el único caso en el

que ambas normas coinciden y consideran el valor razonable como valoración inicial.

A continuación, veremos una serie de ejemplos clarificadores.

Caso de permuta comercial

Una empresa tiene un camión adquirido por 10 000 € y está amortizado en

el momento de la permuta en un 70 %. La empresa decide cambiar este

camión por mobiliario de oficina valorado en 20 000 €.

Como solución se trata de una permuta comercial y, por tanto, debemos

valorar el camión recibido a precio de mercado (si no lo tuviéramos,

tendríamos en cuenta el valor de mercado según tasación). Al ser

comercial podemos registrar el beneficio asociado en caso de que exista.

Contabilidad Avanzada 31
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Tabla 16. Asiento contable. Fuente: elaboración propia.

Caso de permuta no comercial

La empresa B decide adquirir una máquina envasadora a cambio de

entregar dos máquinas envasadoras que son de su propiedad. Las

máquinas que entrega tienen un valor en su contabilidad de 300 000 €. Se

sabe que están amortizadas en un 20 %.

Se pide realizar la contabilización de la permuta según los siguientes

casos:

▸ El valor de mercado de la máquina recibida es de 220 000 €.

▸ El valor de mercado de la máquina recibida es de 250 000 €.

La solución se trata de una permuta no comercial (se intercambian bienes

de la misma naturaleza), por lo tanto, no permite registrar beneficios, pero

sí pérdidas.

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El valor de mercado de la máquina recibida es de 220 000 €:

Tabla 17. Asiento contable con una máquina recibida de 220 000 €. Fuente: elaboración
propia.

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Y el valor de mercado de la máquina recibida es de 250 000 €:

Tabla 17. Asiento contable con una máquina recibida de 250 000 €. Fuente: elaboración

propia.

En el segundo caso, como el asiento contable de la permuta no comercial

no permite reflejar el beneficio, la máquina recibida se contabilizará por

240 000 €, para producir el equilibrio patrimonial (debe = haber). Es decir,

el ajuste de lo que sería el beneficio se aplica sobre el bien recibido.

Caso de permuta comercial parcial

Una empresa tiene un camión adquirido por 10 000 € que está amortizado,

en el momento de la permuta, en un 70 %. La empresa decide cambiar

este camión por existencias con un valor de 12 000 € y, además, paga

1000 € en metálico.

La solución es que nos encontramos ante una permuta comercial parcial

ya que tenemos dentro del intercambio importe en metálico.

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Tabla 18. Asiento contable de la permuta comercial parcial. Fuente: elaboración propia.

Caso de permuta no comercial parcial

La empresa B decide adquirir una máquina envasadora a cambio de

entregar dos que son de su propiedad. Las máquinas que entrega tienen

un valor en su contabilidad de 300 000 €. Además, entrega 5000 € en

metálico. Se sabe que están amortizadas en un 20 %. La máquina recibida

tiene un valor de 350 000 €.

La solución es que se trata de una permuta no comercial parcial.

Tabla 19. Asiento contable de la permuta no comercial parcial. Fuente: elaboración propia.

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Como no podemos registrar el beneficio, de nuevo, la máquina recibida se

registra por 245 000 € en lugar de su valor de mercado.

Puedes acceder a los ejercicios resueltos en los recursos Las permutas (I).

Permutas comerciales y Las permutas (II). Permutas comerciales, disponible en

A fondo.

Renovación, reparación y conservación, ampliación y mejora

E l inmovilizado material puede sufrir cambios físicos debido a una renovación, a

una ampliación o a una serie de mejoras. Este cambio ha de reflejarse en la

valoración de estos, ampliando su valor, siempre y cuando se cumpla una de las

siguientes situaciones:

▸ Que produzca una ampliación de su capacidad.

▸ Que produzca un aumento de la productividad.

▸ Que haga que aumente la vida útil.

La renovación

La renovación consiste en el cambio de un activo viejo por uno nuevo que cumpla

exactamente la misma función. Se caracteriza por la entrega del activo viejo como

parte del pago del nuevo activo y será el proveedor el que tasará el activo viejo que

se le entrega.

Hay que tener en cuenta que la tasación es independiente del valor por

el que tenemos contabilizado el activo.

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Los asientos contables que realizar son los siguientes:

▸ Hay que dar de baja el inmovilizado material entregado (el viejo).

▸ Dar de alta y pagar el nuevo.

Caso de baja del vehículo

Una empresa decide cambiar un vehículo comercial antiguo, adquirido por

10000 € y amortizado en un 40 % por otro completamente nuevo de última

generación, cuyo importe es de 20 000 €. La empresa entrega como parte

de pago el vehículo antiguo. El concesionario tasa el vehículo antiguo en

5000 €. El IVA es de un 21 %.

Para su solución hay que calcular la baja del vehículo antiguo y el alta del

nuevo. Entre la baja del antiguo y el alta del nuevo, vamos a tener la

cuenta deudor por el importe que se nos compensa/paga por la entrega

del antiguo vehículo.

Tabla 20. Baja del IM entregado. Fuente: elaboración propia.

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Tabla 21. Alta del IM recibido. Fuente: elaboración propia.

La reparación y la conservación

Por lo que respecta a la reparación, se trata de un proceso por el que se pone de

nuevo el inmovilizado en condiciones de funcionamiento, mientras que la

conservación se realiza para mantener el elemento en óptimas condiciones.

En ninguno de los casos se ve modificado el valor del bien y, por ende, no se trata de

un gasto activable. Simplemente deberemos reflejarlo en la cuenta de pérdidas y

ganancias en la cuenta contable 622.

Caso de reparación y conservación

Una empresa tiene una máquina adquirida hace tres años por 10 000 €.

En el momento de la adquisición se estimó su vida útil en veinte años. La

máquina no funciona adecuadamente y se decide realizar una reparación

sobre la máquina valorada en 2000 € y pagada al contado. El IVA es del

21 %.

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Tabla 22. Asiento contable de reparación y conservación. Fuente: elaboración propia.

La mejora

La mejora va a producir cambios en el elemento de inmovilizado, permitiendo un

aumento de su eficiencia productiva. A continuación, vamos a ver un ejemplo de

mejora que se traduce en un aumento de la productividad.

Caso de mejora de maquinaria

Siguiendo con el último ejemplo, ahora la empresa decide realizar un

trabajo sobre la máquina valorado en 2000 € y pagado al contado. El IVA

es del 21 %. Se trata de mejorar internamente la productividad (40 %

existencias, 60 % la mano de obra directa).

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Tabla 23. Asiento contable de mejora de maquinaria. Fuente: elaboración propia.

Con la cuenta trabajos realizados IM (cuenta contable 731, de ingresos),

compensamos los gastos realizados y no hay efectos en la cuenta de

pérdidas y ganancias.

La ampliación

Con la ampliación se persigue aumentar la capacidad productiva mediante la

incorporación de nuevos elementos al inmovilizado. El asiento contable será:

Tabla 24. Asiento contable de ampliación. Fuente: elaboración propia.

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Las operaciones descritas no tienen por qué darse de manera individual, de hecho, lo

más habitual es que tengan lugar de manera simultánea. Por ejemplo, si

cambiamos el motor de un camión, se está llevando a cabo una renovación de dicho

elemento (por un motor más nuevo), el cual, si es mejor (más potente, consume

menos gasolina, entre otros), puede suponer una ampliación y una mejora al mismo

tiempo.

Errores de estimación

Pueden darse errores de estimación, cuyo tratamiento está regulado en la Norma

Internacional de Contabilidad 8, Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones

Contables y Errores (Normas Internacionales de Contabilidad, s. f.). Debemos

distinguir dos tipos de errores:

▸ Error puro: se produce cuando, incluso disponiendo de toda la información, se

comete un error.

▸ Error parcial: se debe a la falta de información. Una vez determinado el criterio

contable, a posteriori, aparece información adicional.

Caso de errores de estimación

Una empresa tiene un activo no corriente adquirido hace dos años al 1 de

enero por 20 000 €. En el momento de la adquisición, se estimó su vida útil

en 20 años. Tras un estudio técnico, se dan cuenta de que el activo va a

durar:

▸ 15 años.

▸ 40 años.

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Para resolver este ejercicio, debemos tener presentes dos preguntas:

▸ ¿Cómo afecta esta variación a la contabilidad del ejercicio?

▸ ¿Y a la de los siguientes ejercicios?

El primer paso es calcular la amortización acumulada del inmovilizado

hasta el momento (suponemos que nos encontramos al 31 de diciembre

del año 2, por tanto, han pasado dos años naturales).

▸ Cuota anual de amortización: 20 000 / 20 = 1000 €.

▸ Amortización acumulada: 1.000 x 2 = 2000 €.

En el primer supuesto, en lugar de 20 años, son 15 años y debemos

calcular la cuota de amortización correcta:

▸ Cuota anual de amortización: 20 000 / 15 = 1333,33 €.

▸ Amortización acumulada: 1333,33 x 2 = 2666,66 €.

Debemos realizar un asiento contable que corrija la diferencia (2666,66 –

2000).

Tabla 25. Corrección de error. Fuente: elaboración propia.

▸ Cuota anual de amortización: 20 000 / 40 = 500 €.

▸ Amortización acumulada: 500 x 2 = 1000 €.

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Ahora, la diferencia es de 2000 – 1000, solo que habíamos imputado más

amortización de la que correspondía, por tanto, tenemos un beneficio y el

asiento es justo al contrario que en el caso anterior, con lo que nuestro

patrimonio neto se ve aumentado.

Tabla 26. Corrección de error. Fuente: elaboración propia.

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5.3. Inmovilizaciones intangibles

Concepto de inmovilizado intangible

Según el PGC, el inmovilizado intangible son los activos no monetarios sin

apariencia física susceptibles de valoración económica, así como los anticipos a

cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados.

Su valoración está regulada en la norma de valoración 5.ª del PGC, inmovilizado

intangible, y la norma 6.ª, normas particulares sobre inmovilizado intangible. La

norma 2.ª, inmovilizado material, también será de aplicación, ya que los criterios

aplicados al inmovilizado material son similares a los aplicados al inmovilizado

intangible, sin que se ocasione perjuicio alguno a lo dispuesto en las normas 5.ª y

6.ª. En el caso de las normas internacionales, es la NIC 38 la que regula la

valoración de intangibles.

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El subgrupo que recoge los elementos del inmovilizado intangible es el 20. A

continuación, se presenta una tabla con los activos no corrientes intangibles del

balance de situación en base al modelo establecido por el PGC:

Tabla 27. Inmovilizado intangible: elementos de inmovilizado con grupo, subgrupo y cuentas, según el
PGC. Fuente: elaboración propia.

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Otras cuentas que tienen relación con el inmovilizado intangible (II) y que iremos

estudiando a lo largo del tema son las que recoge la Tabla 28:

Tabla 28. Cuentas relacionadas con el inmovilizado intangible según el PGC. Fuente: elaboración propia.

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Valoración inicial

Debido a la complejidad comentada al inicio del tema con relación al reconocimiento

contable del inmovilizado intangible, la norma 5.ª del PGC exige cumplir la definición

de activo y los criterios de registro contable contenidos en el marco conceptual de

la contabilidad o, lo que es lo mismo:

▸ Deben ser recursos controlables por la empresa.

▸ Que permitan alcanzar beneficios futuros.

▸ Que sea posible estimar su valor de forma fiable.

Además, deberán cumplir el criterito de identificabilidad. Este criterio implica que

los inmovilizados intangibles deben cumplir alguno de los dos requisitos que se

exponen a continuación:

▸ Ser separables, es decir, susceptibles de ser segregados de la empresa y vendidos,

cedidos, entregados para su explotación a terceros, arrendados o intercambiados.

▸ Tener su origen en derechos legales o contractuales, con independencia de que

dichos derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos

u obligaciones.

La valoración inicial del inmovilizado intangible no difiere de la valoración inicial del

inmovilizado material, siempre sin perjuicio de los casos particulares que se tratarán

más adelante. Por tanto, el inmovilizado intangible se valorará a precio de

adquisición, si se adquiere por terceros, o a coste de producción, cuando lo

produce la propia empresa.

Debe tenerse en cuenta que, cuando la adquisición de un inmovilizado intangible se

realice de manera gratuita (donación), se deberá valorar a valor razonable, tal y

como recoge la norma de valoración 18.ª del PGC.

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En cuanto a la contabilización de la adquisición de un inmovilizado intangible a

terceros, el asiento contable será el siguiente:

Tabla 29. Asiento contable de la compra de un inmovilizado intangible a terceros. Fuente: elaboración

propia.

Si la adquisición es al contado, en el haber solo aparecerá la cuenta de caja o

bancos, mientras que, si se deja a deber, según la temporalidad, figurarán las

cuentas de proveedores. Puede ocurrir que parte se pague al contado y otra parte

se deje a deber, en este caso, aparecerán ambas partidas.

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Por lo que respecta a la contabilización de la adquisición de un inmovilizado

intangible producido por la empresa, los asientos contables serán los siguientes:

Tabla 30. Asiento contable. Fuente: elaboración propia.

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Valoración posterior

Del mismo modo que sucedía en el inmovilizado material, el inmovilizado intangible

también está sujeto a correcciones valorativas derivadas de la amortización y del

deterioro de valor. Los inmovilizados intangibles son activos de vida útil definida y,

por lo tanto, deberán ser objeto de amortización sistemática en el período durante el

cual se prevé, razonablemente, que los beneficios económicos inherentes al activo

produzcan rendimientos para la empresa. En el caso de considerar la vida útil

definida, el asiento contable a realizar es similar al visto hasta el momento:

Tabla 31. Asiento contable del inmovilizado intangible con vida útil definida. Fuente: elaboración propia.

Cuando la vida útil de estos activos no pueda estimarse de manera fiable se

amortizarán en un plazo de diez años, sin perjuicio de los plazos establecidos en

las normas particulares sobre el inmovilizado intangible.

Si se aprecia un deterioro de valor en el inmovilizado intangible, el asiento contable

sigue siendo similar al de inmovilizado material:

Tabla 32. Asiento contable del deterioro del valor del inmovilizado intangible. Fuente: elaboración propia.

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Del mismo modo, si desaparecen las causas que originaron dicho deterioro, será

necesario revertir la pérdida mediante la contabilización de un ingreso:

Tabla 33. Asiento contable de la reversión del deterioro del inmovilizado intangible. Fuente:
elaboración propia.

Baja del inmovilizado intangible

El inmovilizado intangible puede venderse o puede ocurrir que, a partir de un

determinado momento, no genere rendimientos económicos futuros. En ambas

situaciones, deberá darse de baja dicho inmovilizado junto a las correcciones

valorativas. De esta manera, y con la misma mecánica que con el inmovilizado

material, se obtendrá una ganancia o una pérdida de dicho proceso de baja.

E l asiento contable que resume la baja con todos los elementos que pueden

intervenir en función de si el pago es al contado, aplazado a corto o largo plazo, su

amortización y su deterioro es el siguiente:

Tabla 34. Asiento contable de la baja de inmovilizado intangible. Fuente: elaboración propia.

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Tratamiento contable de algunas operaciones

El tratamiento contable de algunas operaciones de inmovilizado intangible está

regulado en la norma 6.ª del PGC, normas particulares sobre el inmovilizado

intangible. A continuación, vamos a ir analizando los activos intangibles principales.

Gastos en investigación y desarrollo (I+D)

Dentro de la partida de investigación y desarrollo, se debe diferenciar, tal y como

recoge el PGC, entre investigación y desarrollo:

▸ Investigación: es la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos

conocimientos y una mayor comprensión de los existentes en los terrenos científico o

técnico.

▸ Desarrollo: es la aplicación concreta de los éxitos obtenidos en la investigación.

Esta partida permite (no es obligatorio) activar todos los gastos tanto de la

investigación como del desarrollo como del inmovilizado intangible. Para ello, es

necesario:

▸ Que los gastos estén especificados individualmente por cada proyecto, así como su

coste.

▸ Tener motivos que den lugar a considerar que el proyecto o proyectos que se tratan

han sido exitosos.

Es importante saber que hay alguna discrepancia entre las normas 5.ª y

6.ª del PGC y la NIC 38. La NIC 38 no permite la activación de los

gastos de investigación, pero sí los de desarrollo.

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Caso de gastos de I+D

Una empresa dedicada a la cría de gallinas inicia, al 1 de enero de 200X,

un proyecto de investigación llevado a cabo por su departamento de

investigación. Como el proyecto es muy complejo, contacta con la

universidad UNIR para que los ayuden. Los gastos de salarios de los

trabajadores investigadores ascienden a 40 000 € y la UNIR le factura 50

000 € por el servicio realizado, con un IVA del 21 %.

A finales de 200X, la empresa considera que el proyecto cumple las

condiciones para activar los gastos de la investigación y desarrollo.

La manera de reflejarlo sería:

Tabla 35. Corrección de error. Fuente: elaboración propia.

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Este asiento se realiza porque se cumplen las condiciones de activación y,

por tanto, puede reconocerse el inmovilizado intangible. Con la cuenta 730

se compensan los gastos anotados en el asiento anterior. Una vez

reconocido el intangible, debemos proceder con la amortización a lo largo

de su vida útil.

La norma 6.ª del PGC (Real Decreto 1514/2007 de 16 de noviembre, por el que se

aprueba el Plan General de Contabilidad) establece que:

«Los gastos de investigación que figuren en el activo deberán amortizarse durante su

vida útil y siempre dentro del plazo de cinco años; en caso de que existan dudas

razonables sobre el éxito técnico o la rentabilidad económico-comercial del proyecto, los

importes registrados en el activo deberán imputarse directamente a pérdidas del ejercicio.

»Los gastos de desarrollo, cuando se cumplan las condiciones indicadas para la

activación de los gastos de investigación, se reconocerán en el activo y deberán

amortizarse durante su vida útil, que en principio se presume, salvo prueba en contrario,
que no es superior a cinco años».

En ambos casos, el período máximo de amortización es de cinco años, pero no

señala el momento en el que debemos comenzar a amortizar. Para aclarar este

punto, la resolución del 28 de mayo de 2013 dice lo siguiente:

▸ La amortización de los gastos de investigación «comenzará a realizarse desde el

momento en que se activen en el balance de la empresa» (Resolución de 28 de

mayo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se
dictan normas de registro, valoración e información a incluir en la memoria del
inmovilizado intangible).

▸ La amortización de los gastos de desarrollo comenzará a partir de la fecha en que

se termine el proyecto.

Esto se traduce en anotaciones contables diferentes. La amortización de los

gastos de desarrollo comienza al concluir el proyecto, por tanto, su base amortizable

Contabilidad Avanzada 54
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será el coste total del proyecto entre los cinco años. En cambio, la amortización de

los gastos de investigación comienza cuando pasan al activo, lo que conlleva que

puede cambiar de un ejercicio económico a otro.

El asiento contable de la amortización sería el siguiente (como podéis observar, el

asiento sigue siendo similar al del inmovilizado material):

Tabla 36. Asiento contable de la amortización del inmovilizado intangible. Fuente: elaboración propia.

Continuando con el ejemplo planteado antes, supongamos que al 31 de diciembre de

20X1 aparece una tecnología más novedosa que hace que nuestra investigación

quede obsoleta.

La forma de reflejarlo en nuestra contabilidad sería la que se expone a continuación.

El primer paso es calcular la amortización al cierre del ejercicio:

Tabla 37. Amortización al cierre del ejercicio. Fuente: elaboración propia.

Tabla 38. Baja del inmovilizado intangible. Fuente: elaboración propia.

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Concesiones administrativas

Según señala el PGC (Real Decreto 1514/2007 de 16 de noviembre, por el que se

aprueba el Plan General de Contabilidad), las concesiones administrativas son

gastos que se efectúan con el fin de obtener unos derechos de investigación o de

explotación, concedidos por el Estado o Administraciones Públicas.

Una concesión administrativa es el derecho de uso de un bien público

previo pago. Es similar a un traspaso, pero, en el caso de un bien

público, lo explota quien ofrece más en la subasta.

Distinguimos dos tipos:

▸ Concesiones administrativas: ejemplos de concesiones administrativas son las

autopistas, la zona azul, el bar de una piscina o polideportivo público, entre otros.

▸ Concesión administrativa con reversión de activos: aparte del pago, la empresa

tiene que aportar el activo a la concesión. Cuando se termina la concesión, el bien

pasa a ser del Estado. Por ejemplo, se construye una autopista y se explota durante
X años. Pasados estos años, la autopista pasa a ser del Estado.

Primer caso de concesiones administrativas

La empresa A consigue una concesión administrativa por la que paga 300

000 €. La concesión tiene una duración de diez años.

Tabla 39. Asiento contable de concesión administrativa. Fuente: elaboración propia.

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Al cierre del ejercicio, realizaremos la amortización (300 000/10 = 30 000):

Tabla 40. Asiento contable de la amortización de la concesión administrativa. Fuente:

elaboración propia.

Este asiento se realizará al cierre del ejercicio durante su vida útil (su vida

útil corresponde a la vida del contrato) y, una vez hayan pasado los 10

años, deberemos dar de baja la concesión administrativa usando como

contrapartida la amortización acumulada.

Tabla 41. Baja de la concesión administrativa. Fuente: elaboración propia.

Es importante remarcar que cuando pagamos al Estado no se grava el

IVA.

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Segundo caso de concesiones administrativas

Siguiendo con el ejemplo anterior, supongamos que A hubiera entregado

un activo por valor de 500 000 € y una vida útil de veinte años.

Como solución, al finalizar una concesión administrativa con reversión de

activos, el bien pasa a ser propiedad del Estado. Por este motivo, si la vida

útil del activo es superior a la duración de la concesión, el activo se

amortizará en función de la temporalidad de la concesión para que en el

momento de la entrega tenga valor neto contable 0.

Tabla 42. Baja de la concesión administrativa. Fuente: elaboración propia.

Al final del año 10, hay que dar de baja la concesión administrativa y las

partidas asociadas a esta.

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Tabla 43. Baja de la concesión administrativa. Fuente: elaboración propia.

Propiedad industrial

Según el PGC, la propiedad industrial es el importe satisfecho por la propiedad o

por el derecho al uso o a la concesión del uso de las distintas manifestaciones de la

propiedad industrial.

Puede ser de dos tipos:

▸ Adquirida a otras empresas o a terceros. Se valorará por el importe satisfecho por

la propiedad o el derecho de uso de la propiedad industrial.

▸ Resultado de un proceso de investigación. Se valorará por los gastos de

investigación y desarrollo capitalizados más los costes que suponga el registro y

formalización de la propiedad industrial.

En muchas ocasiones, la I+D pasa a ser una propiedad industrial. Por ejemplo, si

descubrimos una fórmula farmacéutica, la cual se estima que generará beneficios

durante diez años, y, pasados dos años, se decide patentar la fórmula para usarla en

exclusiva.

Para pasar de la I+D a propiedad industrial, debemos dar de baja la

cuenta de I+D y sus cuentas relacionadas (amortización).

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Caso de propiedad industrial

La empresa B adquiere una patente a terceros por un valor de 20 000 €

pagado al contado. Por otro lado, adquiere una patente de invención

mediante el registro de unos gastos de I+D incurridos internamente que

acaba de activar por un valor de 27 000 €. La empresa paga 3000 € en

concepto de coste del registro con un IVA del 21 %.

Se pide contabilizar las patentes.

Tabla 44. Asiento contable de la patente adquirida a terceros. Fuente: elaboración propia.

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Fondo de comercio

El fondo de comercio aparece en el caso de adquisición de otra empresa.

Básicamente, hay dos formas de comprar una empresa:

▸ Adquisición: compramos las acciones. La empresa comprada sigue teniendo

personalidad jurídica, es decir, sigue existiendo y funcionando.

▸ Adquisición por absorción: la empresa comprada deja de existir (deja de tener

personalidad jurídica). Absorber una empresa quiere decir que los activos pasan a
formar parte de la empresa compradora, aunque también se absorbe el
endeudamiento. La recepción de estos activos y pasivos conlleva una disminución

en la cuenta de caja o bancos. Para cuadrar estas operaciones, aparece el fondo de

comercio.

Los contables dicen que hay magnitudes inmateriales que no aparecen en la

contabilidad, pero que hay que valorar el capital humano, la reputación, la

experiencia (know how), la cartera de clientes, la razón social, la imagen, entre otros.

Estas magnitudes intangibles por las cuales se paga un valor superior al valor

contable se corresponderían con el fondo de comercio.

El importe del fondo de comercio no está señalado en la norma 6.ª del PGC, sino

que está contenida en la norma de valoración 19.ª del PGC, combinaciones de

negocios. Por tanto, este se determina por el exceso, en la fecha de la adquisición,

del valor razonable de la contraprestación entregada en una combinación de

negocios sobre el valor correspondiente de los activos identificables que se han

adquirido, menos el de los pasivos que se han asumido.

Contabilidad Avanzada 61
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En la normativa vigente, se indican los siguientes aspectos en cuanto a las

correcciones valorativas:

▸ El fondo de comercio se amortiza, ya que se supone que tiene una vida útil definida.

Según la normativa aplicable, a partir del día 1 de enero de 2016 se amortiza

linealmente en diez años.

▸ Puede experimentar pérdidas de valor y, en ese caso, las correcciones valorativas

por deterioro reconocidas no podrán ser revertidas en ejercicios posteriores, es

decir, su deterioro es irreversible.

Accede al artículo «El fondo de comercio. Combinaciones de negocios» sobre el

cambio introducido en la Ley de Auditoría de Cuentas sobre la amortización del

fondo de comercio, disponible en A fondo.

Caso de fondo de comercio

La empresa Z adquiere el 1 de enero, por un importe de 100 000 €, una

empresa con unos activos de 150 000 € y unos pasivos que suman un

importe de 80 000 € (con un IVA del 21 %). Al cierre del ejercicio, se valora

el fondo de comercio (FC) y este se estima en 20 000 €.

Se pide contabilizar la corrección de valor del fondo de comercio.

Lo primero es calcular el valor del fondo de comercio: FC = valor

razonable de la contraprestación – (activos identificables – pasivos

asumidos) = 100 000 – (150 000 – 80 000) = 30 000 €.

Contabilidad Avanzada 62
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Al cierre del ejercicio, en la amortización corresponde:

Tabla 45. Asiento contable de la amortización del fondo de comercio. Fuente: elaboración

propia.

Tabla 46. Asiento contable de la pérdida por deterioro. Fuente: elaboración propia.

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Derechos de traspaso

Según el PGC, el derecho de traspaso es el importe satisfecho por los derechos de

arrendamiento de locales, en los que el adquirente y nuevo arrendatario se subroga

a los derechos y obligaciones del transmitente y antiguo arrendatario, derivados de

un contrato anterior.

Se trata de la adquisición, previo pago, de derechos de explotación de un negocio

en funcionamiento. Esta es una práctica habitual que se realiza con el objetivo de no

tener que empezar un negocio desde cero y, en un 90 % de los casos, va ligada a un

contrato de alquiler de un local.

Figura 2. Gráfico del derecho de traspaso. Fuente: elaboración propia.

Según se observa en la ilustración anterior (Figura 2), consiste en la cesión de un

local de un negocio por parte de su arrendatario (arrendatario 1) a un tercero

(arrendatario 2) mediante una contraprestación. Esta tercera persona (arrendatario

2) queda subrogada (se cambia el nombre, pero se mantienen las condiciones) a los

derechos y obligaciones que comporta el contrato primitivo de arrendamiento

realizado entre el arrendatario 1 y el arrendador (el propietario).

La contraprestación que deriva de esta operación es la que constituye el valor del

derecho de traspaso. Se garantiza una fecha de fin de alquiler y el precio en las

condiciones del contrato. Cabe destacar que cuantos más años de contrato queden

hasta su finalización más dispuesto se estará a pagar por él.

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Caso de derechos de traspaso

La empresa J adquiere, al 1 de enero de X1, los derechos de explotación

de un negocio mediante el pago de 30 000 €. Dado que va a continuar el

negocio en el mismo local, se firma un contrato de arrendamiento de diez

años por 5000 € anuales con un IVA del 21 %.

Se pide contabilizar el derecho de traspaso.

La adquisición del derecho de traspaso al 1 de enero de X1 será la

siguiente:

Tabla 47. Asiento contable del traspaso. Fuente: elaboración propia.

Al 31 de diciembre de X1, se calcula la amortización del derecho de

traspaso (en función de la duración del contrato de alquiler):

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Tabla 48. Asiento contable de la amortización. Fuente: elaboración propia.

Aplicaciones informáticas

El PGC define las aplicaciones informáticas como el importe satisfecho por la

propiedad o por el derecho al uso de programas informáticos, tanto adquiridos a

terceros como elaborados por la propia empresa, que son utilizados en varios

ejercicios. Existen dos posibilidades: que se hagan en la empresa o que se

encargue a terceros.

Si el programa se realiza en la propia empresa, las partidas no activables serán:

▸ La formación de personal.

▸ Los costes devengados como consecuencia de la modificación o modernización de

aplicaciones, sistemas informáticos o páginas web ya existentes dentro de la

estructura operativa de la empresa, salvo que se pudieran identificar de forma
específica e individualmente como ampliaciones o mejoras del citado activo, en cuyo
caso se contabilizarán como un mayor valor del intangible.

▸ El mantenimiento de la aplicación informática o páginas web.

▸ Los servicios externos posteriores a la puesta en funcionamiento.

▸ Los gastos de mantenimiento de la aplicación informática o páginas web.

▸ Los desembolsos realizados para el desarrollo de una página web.

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En relación con una consulta, el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

(2000) entiende que la página web es un elemento patrimonial intangible al

servicio de la empresa, de forma similar a la de los diferentes programas informáticos

existentes en la actualidad, pues tiene una proyección plurianual y su utilización

generará ingresos futuros. Se califica, por tanto, como inmovilizado intangible y su

tratamiento es similar al del resto de los programas informáticos.

Caso de aplicaciones informáticas

El 1 de mayo de X1, la empresa Z adquirió un ordenador por 2000 € con

una vida útil de cinco años. También adquirió unos programas informáticos

por 2500 €, con un descuento por pronto pago de 300 € y una vida útil de

cuatro años. Además, se sabe que se encargó la construcción de la

página web a una empresa especializada. La empresa le cobró 4000 €. Se

estima que la vida útil de la web será de dos años y, para que funcione de

manera óptima cada año, se le realiza un mantenimiento que supone un

coste del 5 % del coste del programa a partir del año X2, con un IVA del

21 %.

Se pide realizar la contabilización.

En el momento de la adquisición corresponde:

Tabla 49. Asiento contable de la adquisición. Fuente: elaboración propia.

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Ten en cuenta que los gastos de mantenimiento de la web no pueden

capitalizarse y se contabilizarán como un gasto en los ejercicios

posteriores.

Al cierre del ejercicio, se debe amortizar:

Tabla 50. Amortización. Fuente: elaboración propia.

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5.4. Inversiones inmobiliarias

La cuenta Inversiones inmobiliarias (subgrupo 20) fue una de las novedades que

introdujo el vigente PGC. De esta manera, es necesario diferenciar entre las

inversiones que realiza la empresa en función de su destino, es decir, entre el

inmovilizado material y las inversiones inmobiliarias.

Por lo general, el inmovilizado es utilizado con dos intenciones:

▸ Para ser usado en la producción, suministro o en tareas administrativas.

▸ Para ser vendido a lo largo de su curso ordinario de operaciones. Ten en cuenta

que, si la empresa se dedica a la venta de inmuebles, estos no podrán ser

clasificados como inversión mobiliaria, sino como existencias.

Si, por el contrario, se adquiere con el fin de obtener rentas, plusvalías o ambas, el

PGC lo clasifica como inversiones inmobiliarias. Dentro de las inversiones

inmobiliarias, nos encontramos con dos cuentas:

▸ Inversiones en terrenos y bienes naturales (220).

▸ Inversiones en construcción (221).

En definitiva, y según lo dispuesto por el ICAC (2008), un inmueble se considerará

inversión inmobiliaria si cumple las siguientes condiciones:

▸ Ser un activo no corriente de naturaleza inmobiliaria.

▸ Mantenerse para generar plusvalías o rentas y no para la producción o suministro de

bienes y servicios distintos del alquiler.

▸ La venta de inmuebles no forma parte del curso ordinario de sus operaciones.

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Tabla 51. Cuentas relacionadas con las inversiones inmobiliarias según el PGC. Fuente: elaboración

propia.

Caso de inversiones inmobiliarias

La empresa S adquiere al 1 de enero de X1 unas oficinas por 400 000 €

con el propósito de obtener rendimientos y venderlas después de unos

años. De este importe, el 40 % corresponde al solar. El pago se realiza de

la siguiente manera: 300 000 € al contado y el resto a los cuatro meses

(IVA de 21 %). Se estima una vida útil de las oficinas de veinte años.

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Además, se sabe que al cierre del año X1 el valor razonable es de 380

000 €, el valor de uso es de 385 000 € y el coste estimado de la venta es

de 30 000 €.

Se pide contabilizar las anotaciones contables.

Por la adquisición al 1 de enero de X1 corresponde:

Tabla 52. Asiento contable de la adquisición. Fuente: elaboración propia.

Tabla 53. Asiento contable de la amortización. Fuente: elaboración propia.

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En lo que respecta al deterioro, resulta de comparar el valor contable con

el importe recuperable (el mayor entre el valor razonable —VR— (menos

costes de comercialización) y el valor en uso):

▸ VR – coste de venta = 380 000 – 30 000 = 350 000 €.

▸ Valor en uso = 385 000 €.

Por tanto, el importe recuperable es 385 000 €.

€ € €

La anotación contable será:

Tabla 54. Asiento contable de la pérdida por deterioro. Fuente: elaboración propia.

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5.5. Activos no corrientes mantenidos para la

venta

Según la norma de registro y valoración n. o 7 del PGC (Real Decreto 1514/2007, de

16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad): «la

empresa clasificará un activo no corriente como mantenido para la venta si su valor

contable se recuperará fundamentalmente a través de su venta, en lugar de por su

uso continuado, y siempre que se cumplan los siguientes requisitos»:

▸ El activo ha de estar disponible en sus condiciones actuales para su venta

inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para su venta.

▸ Su venta ha de ser altamente probable, porque tienen lugar las siguientes

circunstancias:

• La empresa debe encontrarse comprometida con un plan para vender el activo y

haber iniciado un programa para encontrar comprador y completar el plan.

• La venta del activo debe negociarse activamente a un precio adecuado en relación

con su valor razonable actual.

• Se espera completar la venta dentro del año siguiente a la fecha de clasificación del

activo como mantenido para la venta, salvo que, por hechos o circunstancias fuera
del control de la empresa, el plazo de venta se tenga que alargar y exista evidencia
suficiente de que la empresa sigue comprometida con el plan de disposición del
activo.

• Las acciones para completar el plan indican que es improbable que haya cambios

significativos en el mismo o que vaya a ser retirado.

Este tipo de activos está recogido en el PGC en el subgrupo 58, activos no corrientes

mantenidos para la venta y activos y pasivos asociados. Es importante destacar que

Contabilidad Avanzada 73
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no son obligatorios en el PGC para pymes, lo que hará que la contabilidad sea

distinta entre estas empresas y las que no están sujetas a dicha condición.

En lo que respecta a su valoración, en el momento de su clasificación será por el

menor de los siguientes importes:

▸ Valor contable.

▸ Valor razonable menos el coste de la venta.

Además, mientras un activo esté clasificado como no corriente mantenido para la

venta:

▸ No se amortizará.

▸ Se realizarán las correcciones valorativas por deterioro cuando el valor contable no

sea mayor al valor razonable menos el coste de la venta.

▸ Al desaparecer las causas que provocaron la corrección valorativa por deterioro, se

deberá revertir con abono a la cuenta 79.

Por último, la norma de registro y valoración 7.ª del PGC (apartado 1) contempla que:

«Cuando un activo deje de cumplir los requisitos para ser clasificado como mantenido
para la venta se reclasificará en la partida del balance que corresponda a su naturaleza y

se valorará por el menor importe, en la fecha en que proceda la reclasificación, entre su

valor contable anterior a su calificación como activo no corriente en venta, ajustado, si

procede, por las amortizaciones y correcciones de valor que se hubiesen reconocido de

no haberse clasificado como mantenido para la venta, y su importe recuperable,

registrando cualquier diferencia en la partida de la cuenta de pérdidas y ganancias que

corresponda a su naturaleza» (Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que

se aprueba el Plan General de Contabilidad).

Caso de activos no corrientes mantenidos para la venta

La empresa ABC compra un camión por 20 000 €, con una vida útil de 10

años, el 1 de enero de X1. Al 1 de enero de X2, pone a la venta el camión

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y realiza la búsqueda de comprador. Se sabe que el valor de mercado es

de 18 000 € y se estima que deberán pagarse 1000 € en concepto de

costes de venta con un IVA del 21 %.

Se pide realizar las anotaciones contables.

En primer lugar, vamos a registrar la adquisición en enero X1 por valor de

20 000 €. A cierre del ejercicio X1 registraremos con normalidad la

dotación a la amortización del activo:

Tabla 56. Asiento contable de la pérdida por deterioro. Fuente: elaboración propia.

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Cuando tenemos la certeza que este activo está disponible para la venta y

que esta es altamente probable, podemos clasificar el activo como

mantenido para la venta. No obstante, antes de su reclasificación como tal,

debemos revisar su valoración siguiendo el criterio: menor importe entre el

valor contable y el valor razonable menos los costes de venta y, en caso

de que proceda, calcular y registrar el deterioro:

El menor de los dos importes de referencia es el valor razonable, por lo

tanto, deberemos registrar un deterioro por importe de 1000 euros.

Tabla 57. Deterioro del activo para la venta. Fuente: elaboración propia.

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Por lo tanto, se pasa al subgrupo 58, como debe valorarse al menor

importe, reflejaremos la cantidad de 17 000 €.

Tabla 58. Deterioro del activo para la venta. Fuente: elaboración propia.

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5.6. El arrendamiento financiero

La norma de valoración 8.ª del PGC (Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre,

por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad), arrendamientos y otras

operaciones similares —en el caso de pymes, norma 7.ª del PGC—, es la encargada

de regular los arrendamientos.

Adicionalmente a las opciones más tradicionales a la hora de disponer de un

inmovilizado material, bien vía adquisición o bien por la fabricación propia de este,

también puede plantearse otra manera de poder usar un inmovilizado a través de su

arrendamiento.

Concepto y clasificación de los arrendamientos

Según el artículo 1543 del Código Civil (Real Decreto de 24 de julio de 1889 por el

que se publica el Código Civil), «el contrato de arrendamiento de cosas es aquel por

el que una de las partes (arrendador) se obliga a dar a la otra (arrendatario) el goce o
uso de una cosa por tiempo determinado y precio cierto».

Los arrendamientos pueden clasificarse en dos grupos:

▸ El arrendamiento operativo. Este es el arrendamiento puro, en el que el alquiler del

bien se mantiene mientras resulta de utilidad al arrendatario sin ningún interés en su

compra. Un ejemplo de este tipo de arrendamiento es el alquiler de coches por
renting.

▸ El arrendamiento financiero, también conocido como leasing. La diferencia con el

arrendamiento operativo es que, en este caso, el arrendatario tiene intención de

compra. Así, aunque desde un punto de vista legal el bien arrendado no es

propiedad del arrendatario, desde un punto de vista económico dicho, el bien debe
figurar como un activo en el balance de la empresa que está disfrutando de este,
aunque no disponga de su titularidad.

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Podríamos pensar que la existencia de la opción de compra nos determina el tipo de

arrendamiento ante el que nos encontramos, pero no es así. La norma de valoración

8.ª del PGC prioriza el trasfondo económico al legal y, en este sentido, la

clasificación de los arrendamientos adoptada en la NIC 17 (Normas Internacionales

de Contabilidad, s. f.) se basa en el grado en que los riesgos y beneficios,

derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario.

Por consiguiente, vamos a establecer que estamos ante un arrendamiento financiero

cuando se trasfieren, de manera sustancial, todos los riesgos y beneficios

asociados a la propiedad del activo. Por el contrario, si no se produce dicha

transferencia sustancial, nos encontramos ante un arrendamiento operativo.

Figura 3. Clasificación de los arrendamientos según la NIC 17. Fuente: elaboración propia.

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Arrendamiento operativo: contabilización

En el caso del arrendamiento operativo, el bien alquilado no se considera un activo.

Por lo tanto, el importe pagado por dicho alquiler se considera un gasto (en la cuenta

de arrendamientos y cánones 621).

Caso de arrendamiento operativo

La empresa ZZ alquila un edificio con el fin de situar sus oficinas en este.

Su alquiler anual es de 30 000 €. Paga al contado. IVA de 21 %.

Tabla 59. Arrendamiento operativo. Fuente: elaboración propia.

Arrendamiento financiero: contabilización

Desde el punto de vista del arrendatario, el bien arrendado se reconocerá por el

importe de menor valor entre el valor razonable del bien y el valor actual.

Los gastos adicionales suponen un mayor valor del bien, pero no aquellos que

tengan un carácter contingente (los costes de los servicios y los impuestos que

repercuten sobre dicho alquiler). Vamos a verlo con un ejemplo.

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Caso de arrendamiento financiero

La empresa AA realiza un contrato financiero de una nave. Se sabe lo

siguiente:

▸ Duración del contrato: 3 años.

▸ Interés: 5 %.

▸ Pago anual: 20 000 €.

▸ Opción de compra el tercer año: 5000 €.

▸ Valor razonable de la nave: 70 000 €.

▸ Vida útil: 5 años.

▸ Gastos de la formalización del contrato: 2500 €.

▸ Costes de la puesta a punto: 2000 €.

▸ IVA: 21 %.

Se pide registro contable de la operación.

La propuesta de solución trata de un arrendamiento financiero, ya que se

transfieren los riesgos y gastos del activo asociado, por lo tanto,

deberemos registrarlo por el mayor importe entre el valor razonable y el

valor actual.

Según los datos:

▸ Valor razonable = 70 000 €.

▸ Valor actual: lo podemos calcular considerando el valor de los pagos

futuros actualizados a fecha del registro contable por el tipo de interés. En

Contabilidad Avanzada 81
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este caso, 20 000 euros de pago anual más la opción de compra del
último año actualizado con el 5 %:

Para calcularlo, lo hacemos en Excel:

Figura 4. Arrendamiento operativo. Fuente: elaboración propia.

La nave se contabiliza por el valor menor, es decir, por el valor actual.

Para el registro daremos de alta el activo, por un lado, y, por el otro,

daremos de alta los acreedores por arrendamiento financiero,

considerando la parte de los pagos a corto plazo versus la parte de los

pagos a largo plazo (considerando impacto financiero de la actualización).

El montante de los acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo

corresponde al valor actual del primer vencimiento:

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Tabla 60. Arrendamiento financiero. Fuente: elaboración propia.

En lo que respecta a los gastos de formalización del contrato, suponen un

incremento del valor de la nave.

Tabla 61. Arrendamiento financiero. Fuente: elaboración propia.

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Accede al recurso Arrendamiento financiero » Ejemplo asientos leasing PGC

General - Pymes, con un ejercicio resuelto, disponible en A fondo.

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5.7. El renting

El renting es un contrato de alquiler, generalmente a largo plazo, de bienes

muebles (como vehículos, equipamiento informático y ofimático, y similares), a

cambio del pago de cuotas periódicas prefijadas, que no varían en el plazo

establecido del contrato y que, muy habitualmente, suelen incluir la cobertura de los

costes de mantenimiento, seguro, entre otros, por lo que, a cambio del pago de la

cuota periódica, correrá por cuenta del arrendador el mantenimiento del bien cedido

en perfectas condiciones de uso.

Entre las características principales del renting se pueden destacar:

▸ Puede ser contratado tanto por empresa, como por particulares.

▸ En ocasiones, la empresa que acabará alquilando el bien no dispone de él y, para

alquilarlo en renting, procede a comprarlo y ponerlo a disposición del arrendatario,

pero manteniendo la propiedad sobre este.

▸ Si bien se debe respetar la normativa incluida en el Código de Comercio y en el

Código Civil, el contenido del contrato es libre y se rige por las estipulaciones
pactadas, de tal forma que las indemnizaciones o coberturas están incluidas en el
contrato.

▸ Es muy utilizado para bienes muebles que, aunque suelen tener un alto precio, se

deterioran rápidamente con su uso, o que tengan un valor residual bajo o nulo, (por
ejemplo, coches, camiones, equipos informáticos, entre otros) por lo que no se suele

establecer opción de compra al final del contrato, si bien pueden contar con
coberturas completas de servicios adicionales en su uso que pueden resultar de
mucha utilidad para el arrendatario.

▸ Fiscalmente, para las empresas el renting se considera como gasto fiscalmente

deducible, siempre que los bienes contratados mediante renting sean utilizados

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completamente dentro de la actividad normal de la empresa. Esto permite considerar

no solo el gasto de la base imponible de la cuota periódica a pagar, sino que
también el IVA soportado puede resultar deducible, dependiendo de la fiscalidad del
cliente.

▸ La cuota pagada por el alquiler del bien compensa los servicios prestados por el

arrendador, compensando incluso la amortización o deterioro del bien, pero en

ningún caso incluye intereses al no tratarse de una forma de financiación en la
adquisición del bien.

El asiento de contabilización genéricamente sería:

Tabla 62. Asiento de renting. Fuente: elaboración propia.

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5.8. Ejercicios prácticos

A continuación, realizaremos algunos ejercicios complementarios para desarrollar

algunos de los aspectos que hemos tratado.

Ejercicio práctico 1

Se compra una máquina el día 1/1/X1 la cual se pagará a 90 días, por un importe de

50 000 €, concediéndose un descuento comercial de 2900 € (IVA a aplicar, 21 %). La

máquina requiere una instalación que tiene un coste de 500 € (más IVA del 21 %),

además del transporte hasta la empresa adquirida, que ascendieron a 1000 € (más

IVA 21 %). Tanto la instalación como el transporte serán pagados por transferencia

bancaria en treinta días.

La empresa considera que al finalizar la vida útil de la máquina (que estima en cinco

años sin valor residual), esta deberá ser desmontada para darla de baja. Los costes

estimados de desmantelamiento en el momento del desmantelamiento, se calcula

que ascenderá a 4000 €, teniéndose en cuenta un tipo de interés de mercado del 5

%. Sin embargo, al finalizar los tres primeros años y tras un incremento generalizado

del IPC en los últimos períodos, se realiza una comprobación de los costes de

desmantelamiento tras la cual se decide actualizar los mismos a un importe final de

5000 €, manteniéndose, sin embargo, el mismo tipo de interés del 5 %.

Se pide realizar los asientos contables hasta su venta.

Con los datos contemplados en el ejercicio, debemos:

▸ Calcular el valor de la máquina teniendo en cuenta los gastos adicionales.

▸ Realizar la amortización anualmente.

▸ Ajustar el valor de la provisión por desmantelamiento anualmente

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▸ Reajustar financieramente la estimación inicial de la provisión.

▸ Realizar los asientos anuales hasta el final de la vida útil de la maquinaria.

Valoración inicial

Debemos considerar el precio de adquisición (coste máquina más el transporte, la

instalación y el acondicionamiento) y los costes adicionales (coste de

desmantelamiento).

En relación con los costes de desmantelamiento, la norma 2.ª establece que:

«Asimismo, formará parte del valor del inmovilizado material, la estimación inicial del

valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y

otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitación del lugar

sobre el que se asienta…». En este sentido, el valor actual de los costes futuros de

desmantelamiento será de: 4000 x (1 + 0,05) – 5 = 3134,10 €.

Una vez calculados los costes de desmantelamiento, y siguiendo la norma 2.ª, el

precio de adquisición estará compuesto por:

«El precio de adquisición incluye, además del importe facturado por el vendedor después

de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio, todos los gastos adicionales y

directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de

funcionamiento, incluida la ubicación en el lugar y cualquier otra condición necesaria para

que pueda operar de la forma prevista; entre otros: gastos de explanación y derribo,

transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje y otros similares».

En nuestro caso, la valoración inicial por la que se contabilizará la máquina será:

á €

ó €

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La propuesta de asiento detallada sería:

▸ Por la adquisición a 01/01/X1 habrá que tener en cuenta también:

• El IVA soportado será del 21 % sobre (50 000 – 2900 + 500 + 1000).

• La cantidad pendiente de pagar a 30 días: (500 + 1500) x 1,21.

• La deuda a 90 días con el proveedor de inmovilizado: (50 000 – 2900) x 1,21.

Tabla 63. Asiento ejemplo práctico 1.1. Fuente: elaboración propia.

A los 30 días, se pagan por transferencia bancaria los costes de transporte e

instalación:

Tabla 64. Asiento ejemplo práctico 1.2. Fuente: elaboración propia.

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A los 90 días se paga por transferencia al proveedor del inmovilizado:

Tabla 65. Asiento ejemplo práctico 1.3. Fuente: elaboración propia.

A 31/12/X1, los asientos a realizar serán el total valoración inicial, que es 51 734,10.

No hay valor residual por lo que la amortización se calcula sobre esta base. Los años

de vida útil son 5: 51 734,10/5 = 10 346,82 €.

Tabla 66. Asiento ejemplo práctico 1.4. Fuente: elaboración propia.

Tabla 67. Asiento ejemplo práctico 1.5. Fuente: elaboración propia.

A 31/12/X2, los asientos a realizar serán los siguientes.

Contabilidad Avanzada 90
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La amortización será del mismo importe: 51 734,10/5 = 10 346,82 €.

Tabla 68. Asiento ejemplo práctico 1.6. Fuente: elaboración propia.

Adicionalmente, habrá que ajustar la provisión por desmantelamiento a 31/12/X2:

Tabla 69. Asiento ejemplo práctico 1.7. Fuente: elaboración propia.

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Inicialmente, a 31/12/X2, los asientos a realizar serán los siguientes.

La amortización seguirá siendo igual: 51 734,10/5 = 10 346,82 €.

Tabla 70. Asiento ejemplo práctico 1.8. Fuente: elaboración propia.

Inicialmente, la provisión por desmantelamiento a 31/12/X2 sigue basándose en los

4000 € que se consideraron al comienzo.

Tabla 71. Asiento ejemplo práctico 1.9. Fuente: elaboración propia.

Esto conlleva, que a 31/12/X3 la provisión por desmantelamiento actualizada

ascendía a 3134,10 + 156,71 + 164,54 + 172,77 = 3628,12 €.

Sin embargo, con la nueva estimación de 5000 € de costes de desmantelamiento

dentro de dos años, implica que el valor actual de los 5000 € a finales de X3 debería

de ser: 5000 x (1,05) – 2 = 4535,15 €

Eso implica que hay una diferencia de 907,03 € (4535,15 – 3628,12), por lo que

habrá que ajustar tanto la provisión como el valor de la máquina.

Contabilidad Avanzada 92
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Tabla 72. Asiento ejemplo práctico 1.10. Fuente: elaboración propia.

Esto obliga también a recalcular las cuotas de amortización para los dos siguientes

años.

El valor en libros inicialmente a 31/12/X3 era de 51 734,10 – 3 x 10 346,82 = 20

963,64.

El incremento del valor de la maquinaria por el ajuste de la provisión por

desmantelamiento (907,03) supone que la nueva base de amortización para los dos

siguientes años será de: 20 693,64 + 907,03 = 21.600,67.

Por lo tanto, la nueva cuota de amortización anual será de 21 600,67 / 2 = 10 800,34

A 31/12/X4 los asientos a realizar serán los siguientes.

Contabilidad Avanzada 93
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Por la amortización:

Tabla 73. Asiento ejemplo práctico 1.11. Fuente: elaboración propia.

Por el ajuste de la provisión por desmantelamiento a 31/12/X4 corresponde:

Tabla 74. Asiento ejemplo práctico 1.12. Fuente: elaboración propia.

Para finalizar, a 31/12/X5 los asientos serán los siguientes.

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Por la amortización corresponde:

Tabla 75. Asiento ejemplo práctico 1.13. Fuente: elaboración propia.

Por el ajuste de la provisión por desmantelamiento a 31/12/X5:

Tabla 76. Asiento ejemplo práctico 1.14. Fuente: elaboración propia.

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Por el desmantelamiento de la máquina que se pagan por transferencia

(supongamos que los costes son los estimados en la revisión y que se devenga un

IVA del 21 %):

Tabla 77. Asiento ejemplo práctico 1.15. Fuente: elaboración propia.

Tabla 78. Asiento ejemplo práctico 1.16. Fuente: elaboración propia.

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Ejercicio práctico 2

La empresa A compra el 01/01/X1 una máquina por 20 000 € (más IVA del 21 %),

pagada por transferencia y que considera que tendrá una vida útil de 5 años sin valor

residual. Al final del año X1, su importe recuperable se estima en 14 500 €. Un año

después, el importe recuperable se estima en 11 800 €. Al finalizar el año siguiente,

decide venderlo por 10 000 € (más IVA 21 %) que cobrará a los 90 días.

A continuación, se presenta una propuesta de solución.

Por la compra el 01/01/X1 corresponde:

Tabla 79. Asiento ejemplo práctico 2.1. Fuente: elaboración propia.

Y por la amortización a 31/12/X1:

Tabla 80. Asiento ejemplo práctico 2.1. Fuente: elaboración propia.

Contabilidad Avanzada 97
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 Ideas clave

Para comprobar la posible existencia de deterioro de valor consideramos que a

31/12/X1, el valor en libros asciende a 20 000 – 4000 = 16 000.

Dado que su importe recuperable es de 14 500 €, siguiendo la norma 2.ª de

valoración: «Se producirá una pérdida por deterioro del valor de un elemento del

inmovilizado material cuando su valor contable supere a su importe recuperable,

entendido este como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de

venta y su valor en uso».

En este caso, la pérdida por deterioro sería entonces de 16 000 – 14 500 = 1500 €.

La dotación sería:

Tabla 81. Asiento ejemplo práctico 2.3. Fuente: elaboración propia.

En función del punto 2.1 de la norma 2.ª: «Cuando … proceda reconocer

correcciones valorativas por deterioro, se ajustarán las amortizaciones de los

ejercicios siguientes del inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo valor

contable…». Así, el nuevo valor contable en libros ascendería a: 20 000 – 4000 –

1500 = 14 500. Por lo tanto, para los siguientes cuatro años, las cuotas de

amortización actualizadas serían: 14 500/4 = 3625 €.

Contabilidad Avanzada 98
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Al final del año X2 la amortización a contabilizar será:

Tabla 82. Asiento ejemplo práctico 2.4. Fuente: elaboración propia.

De manera similar a lo realizado a finales del año anterior, se llevará a cabo un test

del deterioro a 31/12/X2, que, en este caso, supondría lo siguiente:

▸ Valor en libros: 20 000 – 4000 – 1500 – 3625 = 10 875 €.

▸ Importe recuperable a esa fecha: 11 800.

Por lo tanto, procede plantearse una reversión del deterioro, que, en principio, sería

de 11 800 – 10 875 = 925 €.

Para validarlo, debe tenerse en cuenta la norma 2.ª en su punto 2.2 que establece:

«La reversión del deterioro tendrá como límite el valor contable del inmovilizado que

estaría reconocido en la fecha de reversión si no se hubiese registrado el deterioro

del valor». Así, si no se hubiera contabilizado ningún deterioro, el valor contable

hubiera sido de 20 000 – 4000 – 4000 = 12 000 €.

Contabilidad Avanzada 99
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Por lo tanto, como el importe recuperable a 31/12 es de 11 800 y es inferior al valor

contable calculado sin ningún deterioro, se puede contabilizar la reversión calculada

de 925 €. Consecuentemente, el asiento de reversión será:

Tabla 83. Asiento ejemplo práctico 2.5. Fuente: elaboración propia.

Por lo que, a 31/12/X2, el nuevo valor contable es de 20 000 – 4000 – 1500 – 3625 +

925 = 11 800 €. Así, para los siguientes tres años, la nueva cuota de amortización

sería de 11 800/3 = 3933,33 €.

A final del año X3 el asiento de contabilización será de:

Tabla 84. Asiento ejemplo práctico 2.6. Fuente: elaboración propia.

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Una vez contabilizada la amortización, el valor en libros a esa fecha sería de 11 800

–3933,33 = 7866,67 €. Puesto que decide venderlo por 10 000 €, el resultado

obtenido sería de 10 000 – 7866,67 = 2133,33 € de beneficio.

El asiento de venta sería:

Tabla 85. Asiento ejemplo práctico 2.7. Fuente: elaboración propia.

Finalmente, a los 90 días se cobraría la cantidad pendiente.

Tabla 86. Asiento ejemplo práctico 2.8. Fuente: elaboración propia.

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Ejercicio práctico 3

Una empresa decide alquilar una máquina envasadora mediante un leasing al 1 de

enero de 200X. Se conocen los siguientes datos:

▸ Valor de mercado: 97 000 €.

▸ Vida útil: 10 años.

▸ Valor residual: 0.

▸ Opción de compra: 28 000 € (total de 5 cuotas, la última corresponde a la opción de

compra).

▸ IVA: 21 %.

Solución

En primer lugar, debemos puesto que no se facilita el interés efectivo, lo primero que

debemos hacer es calcular dicho interés (i).

▸ i = 13,62 %.

El cálculo lo haríamos en Excel así:

Figura 5. Calculo en Excel del interés efectivo. Fuente: elaboración propia.

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En función de estos datos, se puede calcular el cuadro de amortización del leasing.

Debemos tener en cuenta que cada cuota está formada por la parte de deuda

amortizada más los intereses.

Tabla 87. Amortización del leasing. Fuente: elaboración propia.

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Tema 5. Ideas clave 3
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Una vez realizado el cuadro de amortización, ya podemos realizar las anotaciones

contables. Para ello, hay que seguir los siguientes pasos:

Tabla 88. Anotaciones contables del cuadro de amortización. Fuente: elaboración propia.

Contabilidad Avanzada 10
Tema 5. Ideas clave 4
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 Ideas clave

5.9. Referencias bibliográficas

Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. (s. f.). Normas Internacionales de

Contabilidad vigentes. http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/nic.htm

Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC). (2020, agosto 30). NIC 38

Activos intangibles. https://www.icac.gob.es/node/761

Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. (2000, diciembre 31). Normas

particulares sobre el inmovilizado inmaterial NV 5ª 2) del PGC. Resolución del ICAC

de 21 de enero de 1992, por la que se dictan normas de valoración del inmovilizado

inmaterial. https://www.icac.gob.es/node/936

Villarroya Lequericaonandia, M. B. (2009). Manual de contabilidad financiera y

analítica. Universidad de Valladolid.

Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. (s. f.). Normativas de Contabilidad.

https://www.icac.gob.es/contabilidad/normativas/nacionales#portada

Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General

de Contabilidad. Boletín Oficial del Estado, núm. 278, de 20 de noviembre de 2007,

47402-47407. https://www.boe.es/buscar/doc.php?id=BOE-A-2007-19884

Contabilidad Avanzada 10
Tema 5. Ideas clave 5
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Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General

de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas y los criterios contables

específicos para microempresas. Boletín Oficial del Estado, núm. 279, de 21 de

noviembre de 2007. https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2007-

19966&p=20161217&tn=1

Real Decreto 1/2021, de 12 de enero, por el que se modifican el Plan General de

Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre; el Plan

General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por el Real

Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre; las Normas para la Formulación de

Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de

septiembre; y las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las

entidades sin fines lucrativos aprobadas por el Real Decreto 1491/2011, de 24 de

octubre. Boletín Oficial del Estado, núm. 26, de 30 de enero de 2021, 10962-11044.

https://www.boe.es/buscar/doc.php?id=BOE-A-2021-1350

Resolución de 28 de mayo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de

Cuentas, por la que se dictan normas de registro, valoración e información a incluir

en la memoria del inmovilizado intangible. Boletín Oficial del Estado, núm. 132, de 3

de junio de 2013, 41746‑41766. https://www.boe.es/boe/dias/2013/06/03/pdfs/BOE-

A-2013-5827.pdf

Contabilidad Avanzada 10
Tema 5. Ideas clave 6
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 A fondo

Norma 18.ª del PGC

Plan General Contable. (2018, julio 20). Normas de registro y valoración contable -

Subvenciones, donaciones y legados - NRV 18.

https://www.plangeneralcontable.com/?tit=normas-de-registro-y-valoracion-
contable&name=GeTia&contentId=man_nvaloracion&manPage=31

Este recurso recoge la norma 18.ª del PGC, subvenciones, donaciones y legados.

Contabilidad Avanzada 10
Tema 5. A fondo 7
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 A fondo

Normas 15.ª y 22.ª del PGC

Super Contable. (s. f.). Norma Valoración 15ª. Plan General Contabilidad.

Provisiones y contingencias.

https://www.supercontable.com/informacion/Contabilidad/Norma_Valoracion_15a.Pla
n_General_.html

Super Contable. (s. f.). Norma Valoración 22ª. Plan General Contabilidad. Cambios

en Criterios y estimaciones contables.

https://www.supercontable.com/informacion/Contabilidad/Norma_Valoracion_22a.Pla

n_General_Contabilidad.Cambios_.html

El primer recurso contempla la norma de valoración 15.ª del Plan General de

Contabilidad, Provisiones y Contingencias. El segundo recoge la norma 22.ª del Plan

General de Contabilidad, que trata los cambios en los criterios y las estimaciones

contables.

Contabilidad Avanzada 10
Tema 5. A fondo 8
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 A fondo

Inmovilizado y correcciones valorativas;

amortización

Carlos Albert Magro. (2013, mayo 6). 10 Curso Contabilidad 3 Amortización del

Inmovilizado [Vídeo]. YouTube.

10 Curso Contabilidad 3 Amortización del Inmovilizado

Accede al vídeo:

https://www.youtube.com/embed/2j44Gq7NKZI

Contabilidad Avanzada 10
Tema 5. A fondo 9
© Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
 A fondo

En este interesante canal de YouTube podrás encontrar videotutoriales muy

interesantes. En especial, te recomendamos dos: 09 Curso Contabilidad 3

Inmovilizado Correcciones Valorativas por deterioro, en el que se estudiarán las

posibles correcciones valorativas del inmovilizado, con especial atención a aquellas

que se refieren a la contabilización de las pérdidas por deterioro del inmovilizado; y

10 Curso Contabilidad 3 Amortización del Inmovilizado, en el que veremos cómo

contabilizar la amortización del inmovilizado.

Contabilidad Avanzada 11
Tema 5. A fondo 0
© Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
 A fondo

Norma Internacional de Contabilidad n.o 38 (NIC

38). Activos intangibles

Normas Internacionales de Contabilidad. (s. f.). Norma Internacional de Contabilidad

n.o 38 (NIC 38). Activos intangibles.

http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC38.pdf

Se trata de la norma que regula los activos intangibles.

Contabilidad Avanzada 11
Tema 5. A fondo 1
© Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
 A fondo

El fondo de comercio. Combinaciones de negocios

Amador, S. y González, A. (2017, enero 31). El fondo de comercio. Aspectos

contables y fiscales. Contabilidad TK. https://www.contabilidadtk.es/fondo-comercio-

amortizacion-inmovilizado-intangible-gasto-contable-gasto-fiscal.html

La contabilización del fondo de comercio y, en particular, su carácter de activo

amortizable o no amortizable.

Contabilidad Avanzada 11
Tema 5. A fondo 2
© Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
 A fondo

Norma Internacional de Contabilidad n.o 40.

Inversiones inmobiliarias

Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC). (s. f.). NIC 40: Inversiones

inmobiliarias. En Normativas de Contabilidad.

https://www.icac.gob.es/contabilidad/normativas/internacionales#portada

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de las inversiones

inmobiliarias y las exigencias de revelación de información correspondientes.

Contabilidad Avanzada 11
Tema 5. A fondo 3
© Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
 A fondo

Inmovilizado y correcciones valorativas: pérdidas

por deterioro

Carlos Albert Magro. (2013, mayo 5). 09 Curso Contabilidad 3 Inmovilizado

Correcciones Valorativas pérdidas por deterioro [Vídeo]. YouTube.

09 Curso Contabilidad 3 Inmovilizado Correcciones Valorativas pérdidas por deterioro

Accede al vídeo:

https://www.youtube.com/embed/I9GTJh2AET4

En estos videotutoriales se estudiarán las posibles correcciones valorativas del

inmovilizado, con especial atención en las que se refieren a la contabilización de las

pérdidas por deterioro del inmovilizado. También se verá cómo contabilizar la

amortización del inmovilizado.

Contabilidad Avanzada 11
Tema 5. A fondo 4
© Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
 A fondo

Arrendamiento financiero

Plan General Contable. (2017, marzo 17). Arrendamiento financiero » Ejemplo

asientos leasing PGC General - Pymes. https://www.plangeneralcontable.com/?

tit=arrendamiento-
financiero&name=GeTia&contentId=art_leasing09&lastCtg=ctg_66&artPage=1&none

Ejemplo práctico de arrendamiento financiero con su solución.

Contabilidad Avanzada 11
Tema 5. A fondo 5
© Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
 A fondo

Permutas comerciales

Plan General Contable. (2017, marzo 17). Las permutas (I). Permutas comerciales.
https://www.plangeneralcontable.com/?tit=las-permutas-i-permutas-

comerciales&name=GeTia&contentId=art_permucom

Explicación de las permutas comerciales y ejemplos resueltos.

Contabilidad Avanzada 11
Tema 5. A fondo 6
© Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
 A fondo

Permutas no comerciales

Plan General Contable. (2017, marzo 17). Las permutas (II). Permutas no

comerciales. https://www.plangeneralcontable.com/?tit=las-permutas-ii-permutas-no-

comerciales&name=GeTia&contentId=art_permnocom&lastCtg=ctg_68

Explicación de las permutas no comerciales y ejemplos resueltos.

Contabilidad Avanzada 11
Tema 5. A fondo 7
© Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
 Test

1. Si una empresa ha cometido un error de estimación, en el que respecto a un

camión adquirido hace tres años por 30 000 € se estimó su vida útil en quince años

en lugar de veinte años, habrá que hacer un ajuste:

A. De reserva voluntaria en el debe por 1500 € a amortización acumulada en

el haber por 1500 €.

B. De amortización acumulada en el debe por 1500 a reserva voluntaria en el

haber por 1500 €.

C. De reserva voluntaria en el debe por 4500 € a amortización acumulada en

el haber por 4500 €.

D. De reserva voluntaria en el haber por 4500 € a amortización acumulada en

el debe por 4500 €.

2. Una empresa adquiere un camión en Estados Unidos. Su precio es de 100 000 €

y la empresa le concede un descuento de 5000 € por pronto pago. Los derechos de

la aduana suponen 20 000 € y el transporte 2000 €. La puesta en funcionamiento es

de 4000 €. Teniendo en cuenta el PGC, ¿cuál es el precio de adquisición?

A. 117 000 €.

B. 121 000 €.

C. 95 000 €.

D. Ninguna es correcta.

Contabilidad Avanzada 11
Tema 5. Test 8
© Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
 Test

3. Según el PGC:

A. Se producirá una pérdida por el deterioro de valor de un inmovilizado

material cuando su valor contable sea mayor que su valor recuperable,

entendido este concepto como el mayor importe entre el valor razonable

menos los costes de la venta y de su valor en uso.

B. Se producirá una pérdida por el deterioro de valor de un inmovilizado

material cuando su valor contable sea menor que su valor recuperable,

entendido este concepto como el mayor importe entre el valor razonable

menos los costes de la venta y de su valor en uso.

C. Se producirá una pérdida por el deterioro de valor de un inmovilizado

material cuando su valor contable sea menor que su valor recuperable,

entendido este concepto como el menor importe entre el valor razonable

menos los costes de la venta y de su valor en uso.

D. Ninguna es correcta.

4. La empresa X tiene un ordenador comprado al 1 de mayo de X1 con una vida útil

de cuatro años y un valor de 1500 €. Se sabe que su valor residual es de 100 €. Al

31 de marzo de X2, decide venderlo por 1.100 €. ¿Qué obtendrá la empresa?

A. Un beneficio de 79,16 €.

B. Una pérdida de 79,16 €.

C. Una pérdida de 56,25 €.

D. Un beneficio de 56,25 €.

Contabilidad Avanzada 11
Tema 5. Test 9
© Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
 Test

5. La empresa X compra un edificio el primero del año 200X por un valor de 300

000 €, con vida útil de veinte años, pero se le comunica que el ayuntamiento está

pensando en poner un centro de desintoxicación junto a este. Ante este hecho, se

estima que al cierre del ejercicio del año 20X1 el valor razonable del edificio será de

150 000 €. Los gastos de la venta se estiman en 1000 € y el valor en uso de 225 000

€. Por tanto, hay que reflejar:

A. Un deterioro de 45 000 €.

B. Un deterioro de 150 000 €.

C. Un deterioro de 75 000 €.

D. Ninguna es correcta.

6. Si la vida útil de un inmovilizado intangible no puede estimarse de manera fiable,

deberemos:

A. Amortizar en un plazo de diez años, sin perjuicio de los plazos establecidos

en las normas particulares sobre el inmovilizado intangible.

B. No se amortiza, pero se debe analizar si se ha producido deterioro de

valor.

C. No se debe realizar ningún ajuste.

D. Ni se amortiza, ni se calcula el deterioro.

7. En el caso de los gastos de investigación:

A. Se deben amortizar en diez años.

B. Se deben amortizar, una vez reconocidos, durante su vida útil y dentro del

plazo de cinco años.

C. No es necesario amortizarlos.
D. Ninguna es correcta.

Contabilidad Avanzada 12
Tema 5. Test 0
© Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
 Test

8. La empresa P cuenta con una tecnología valorada en 10 000 € que se ha

quedado obsoleta y decide darle de baja. Sabiendo que está amortizada en un 30 %,

la empresa tendrá:

A. Unas pérdidas procedentes del inmovilizado intangible de 10 000 €.

B. No es necesario contabilizarlo al ser un intangible.

C. Unas pérdidas procedentes del inmovilizado intangible de 7000 €.

D. Una pérdida por la parte amortizable de 3000 €.

9. Si una empresa recibe un camión cuyo valor es de 15 000 € y el valor contable

del camión entregado es de 12 000 €, entonces:

A. Registraremos una pérdida por 3000 €.

B. Registraremos un beneficio por 3000 €.

C. Al ser una permuta no comercial, no puede reconocerse el beneficio.

D. Ninguna es cierta.

10. Si una empresa tiene establecido que desea vender un inmovilizado a un precio

razonable en el mercado y que con una alta probabilidad prevé que lo va conseguir

en un corto plazo de tiempo, este inmovilizado se clasifica como:

A. Arrendamiento operativo

B. Activo no corriente mantenido para la venta

C. Activo financiero disponible para su venta.

D. Ninguna es cierta.

Contabilidad Avanzada 12
Tema 5. Test 1
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