¿Qué son las Normas Internacionales de Contabilidad?

Las Normas Internacionales de Contabilidad, son un conjunto de normas o leyes que establecen la información que deben
presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados.
Estas son unas normas estandarizadas cuya creación comenzó en 1973 y se terminó en 2001. No obstante, no es una
finalización definitiva ya que son susceptibles a cambios. Estas normas fueron creadas por el International Accounting
Standards Board, conocido por sus siglas IASB, que también se encarga de revisarlas y modificarlas cuando es necesario.
Estas normas dan la información que debe aparecer en los estados financieros, o bien acerca de la forma en la que deben
presentarse dichos estados financieros.

¿Cuáles son las Normas Internacionales de Contabilidad?

 NIC 1. Presentación de Estados Financieros.

 NIC 2. Inventarios.

 NIC 7. Estado de Flujo de Efectivo.

 NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

 NIC 10. Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa.

 NIC 11. Contratos de construcción.

 NIC 12. Impuesto sobre las ganancias.

 NIC 16. Propiedad, Planta y Equipo.

 NIC 17. Arrendamientos.

 NIC 18. Ingresos ordinarios.

 NIC 19. Beneficios a los empleados.

 NIC 20. Contabilización de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre ayudas
gubernamentales.

 NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera..

 NIC 23. Costos por Préstamos.

 NIC 24. Información a revelar sobre sus partes relacionadas.

 NIC 26. Contabilización e información financiera sobre planes de beneficios por retiro.

 NIC 27. Estados financieros consolidados e individuales.

 NIC 28. Inversiones en empresas relacionadas.

 NIC 29. Información financiera en economías hiperinflacionarias.

 NIC 31. Participación en negocios conjuntos.

  NIC 32. Instrumentos financieros: Presentación.

 NIC 33. Ganancias por acciones.

 NIC 34. Información financiera intermedia.

 NIC 36. Deterioro del valor de los activos.

 NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes.

 NIC 38. Activos intangibles.

 NIC 39. Instrumentos financieros: reconocimiento y medición.

 NIC 40. Propiedad de Inversión.

 NIC 41. Agricultura.

NIC 1. Presentación de Estados Financieros:

Esta norma contiene los principios fundamentales que subyacen a la preparación de estados financieros, incluyendo la hipótesis
de empresa en marcha, la uniformidad de la presentación y clasificación, el principio contable del devengamiento y la
importancia relativa. Los activos y pasivos, así como los ingresos y gastos, no pueden compensarse salvo que la compensación
esté permitida o sea exigida por otra NIIF.

Debe presentarse información comparativa correspondiente al ejercicio anterior para los importes incluidos en los estados
financieros y en la información complementaria.

Generalmente, los estados financieros deben prepararse con una periodicidad anual. Si cambia la fecha de cierre del
ejercicio, y los estados financieros se presentan para un período distinto al año, será necesario informar de este hecho.

Un conjunto completo de estados financieros debe incluir:

- Un estado de situación financiera

- Un estado de resultados integrales

- Un estado de cambios en el patrimonio neto

- Un estado de flujos de efectivo

- Notas explicativas

La NIC 1 especifica los rubros que, como mínimo, deben presentarse en el estado de situación financiera, el estado del
resultado integral y el estado de cambios en el patrimonio neto, e incluye lineamientos para identificar rubros adicionales.
En el estado de situación financiera, se utiliza la distinción corriente/no corriente para los activos y pasivos, salvo que una
presentación en función del grado de liquidez ofrezca una información fiable y más relevante.

El estado del resultado integral incluye todas las partidas de ingresos y gastos (es decir, todos los cambios en el patrimonio
neto por transacciones con los no propietarios), incluidos (a) los componentes de pérdidas y ganancias y (b) otro resultado
integral (es decir, partidas de ingresos y gastos que no se reconocen en la cuenta de resultados según requieran o permitan
otras NIIF).
El estado de cambios en el patrimonio contiene:

- El resultado integral del período.

- Los efectos en cada componente del patrimonio de la aplicación con efecto retroactivo o la reformulación con efecto
retroactivo que se efectúe de acuerdo con la NIC 8.

- Las operaciones con los propietarios cuando éstos actúan en calidad de tales.

- Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los saldos de apertura y de cierre, mostrando por separado
cada cambio.

La NIC 1 especifica la revelación mínima que debe contener la información complementaria. Debe incluir información
sobre:

- las políticas contables aplicadas;

- los criterios que ha adoptado la Dirección en el proceso de aplicar aquellas políticas contables de la entidad que tengan
mayor repercusión sobre los importes registrados en los estados financieros.

NIC 2. Inventarios:

Esta Norma debe ser aplicada, dentro de los estados financieros, preparados en el contexto del sistema de costo histórico,
para contabilizar los inventarios que no sean:

(a) obra en proceso, proveniente de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicio relacionados con ella
(véase la NIC 11 Contratos de Construcción);
(b) instrumentos financieros; y
(c) inventarios procedentes de la producción agrícola, ganadera y forestal y minas de mineral, que estén en poder de los
productores, siempre que sean medidos al valor neto realizable, de acuerdo con las prácticas tradicionalmente establecidas
en ciertas industrias; y
(d) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase NIC 41 Agricultura).
Esta Norma sustituye a la NIC 2 Valoración y Presentación de los Inventarios según el Sistema del Costo Histórico,
aprobada en 1975.

NIC 7. Estado de Flujo de Efectivo:

El estado de flujo de efectivo debe analizar los cambios en el efectivo y equivalentes de efectivo durante un período.

Los equivalentes de efectivo incluyen inversiones a corto plazo (menos de 3 meses desde la fecha de adquisición),
fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, y sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su
valor. Generalmente no incluyen participaciones de capital.

Los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación, inversión y financiación deben presentarse por
separado. Los flujos de efectivo de las actividades de operación se presentan utilizando el método directo (recomendado) o
indirecto.

Los flujos de efectivo procedentes de impuestos sobre beneficios se clasifican como de operación, salvo que puedan
identificarse específicamente con actividades de financiación o inversión.

El tipo de cambio utilizado para la conversión de las operaciones denominadas en moneda extranjera y de los flujos de
efectivo de una sociedad extranjera controlada, será el tipo vigente en la fecha de los flujos de efectivo.
El total de flujos de efectivo derivados de adquisiciones y enajenaciones de sociedades controladas y otras unidades de
negocios deberán presentarse por separado y clasificarse como actividades de inversión, revelando información adicional
específica.

Las operaciones de inversión y de financiación que no supongan el uso de efectivo deberán excluirse de los estados de
flujos de efectivo, pero deberán hacerse constar por separado.

NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores:

Sólo deben realizarse cambios de política contable si lo exige alguna NIIF o si dan como resultado una información más
relevante y fiable. Si una NIIF exige un cambio de política contable, deben seguirse los requisitos de transición de dicho
pronunciamiento.

Si no se especifica ninguno, o si el cambio es voluntario, se aplicará la nueva política contable con efecto retroactivo
mediante la reformulación de períodos anteriores, a menos que sea impracticable realizar la corrección, en cuyo caso se
aplica la política de forma prospectiva desde el comienzo del primer período en que sea practicable su cálculo.

Los cambios en las estimaciones contables (por ejemplo, un cambio en la vida útil de un activo) se contabilizan en el
ejercicio en curso, o en ejercicios futuros, o en ambos (sin reformulación o sea no de manera retroactiva).

Todos los errores significativos deben corregirse de manera retroactiva, mediante la reformulación de los importes del
ejercicio comparativo anterior y, si el error se produjo antes del período más antiguo presentado, mediante la reformulación
del estado de situación financiera de apertura.

NIC 10. Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa:

Estos se definen como "los hechos, favorables y desfavorables, que ocurren entre la fecha de cierre y la fecha en que se
autoriza la emisión de los estados financieros. Se identifican dos tipos de hechos posteriores:

 Hechos de ajustes - proveen evidencia de condiciones que prevalecían a la fecha de cierre

 Hechos no de ajustes - son indicativos de condiciones que surgieron después de la fecha de cierre

El proceso seguido para que los estados financieros se consideren autorizados para su emisión variará, dependiendo de la
estructura organizativa de la entidad, de los requisitos legales y estatutarios y de los procedimientos seguidos en la
preparación y finalización de tales estados financieros.
En el caso de sociedades anónimas, la entidad está obligada a someter a consideración de la Junta Ordinaria de Accionistas
sus estados financieros aprobados por el Directorio. En este caso, los estados financieros se considerarán autorizados para
su emisión en la fecha en que sean aprobados por el Directorio y no en la fecha en que los accionistas los aprueben.

 Hechos de ajuste
 Hechos no de ajustes
 Revelaciones

NIC 11. Contratos de construcción:

Los ingresos relacionados con el contrato comprenden el importe acordado en el contrato inicial, junto con cualquier
modificación en el trabajo contratado, así como reclamaciones o incentivos en la medida en que sea probable que de los
mismos resulte un ingreso y siempre que sean susceptibles de una medición fiable.

Los costos relacionados con el contrato comprenden los costos directamente relacionados con el contrato específico, los
costos atribuibles a la actividad general de contratación que puedan ser razonablemente imputados al contrato, y cualquier
otro costo que pueda cargarse al cliente, según los términos pactados en el contrato.
NIC 12. Impuesto sobre las ganancias:

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. El principal problema que
se presenta al contabilizar el impuesto sobre las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

(a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en
el balance de la entidad; y
(b) las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros.

Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará
el primero o liquidará el segundo, por los importes en libros que figuran en las correspondientes rúbricas. Cuando sea
probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores
(o menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma
exige que la entidad reconozca un pasivo (o activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.

Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma
manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros
sucesos que se reconocen en el resultado del ejercicio se registran también en los resultados. Para las transacciones y otros
sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado global o directamente en el patrimonio neto), cualquier
efecto impositivo relacionado también se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado global o directamente en el
patrimonio neto). De forma similar, el reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos, en una combinación de
negocios, afectará al importe del fondo de comercio que surge en esa combinación de negocios o al importe de la ganancia
reconocida por una compra en condiciones muy ventajosas.

Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen ligados a pérdidas y
créditos fiscales no utilizados, así como la presentación del impuesto sobre las ganancias en los estados financieros,
incluyendo la información a revelar sobre los mismos.

NIC 16. Propiedad, Planta y Equipo:

Los elementos de propiedades, planta y equipo deben registrarse como activo cuando sea probable que la empresa obtenga
beneficios económicos derivados del mismo, y el costo del activo pueda determinarse con suficiente fiabilidad.

El reconocimiento inicial del activo ha de realizarse atendiendo al costo, que incluye todos los costos necesarios para su
puesta a punto para el uso al que está destinado. Si el pago se aplaza, deberán registrarse intereses. En la medición posterior
a la adquisición, la NIC 16 permite la selección del modelo contable:

- Modelo de costo: El activo se registra al costo de adquisición menos la amortización acumulada y el deterioro del valor.

- Modelo de revaluación: El activo se registra por el importe revaluado, que corresponde al valor razonable en la fecha de
revaluación menos la amortización y el deterioro del valor posteriores.

Si se aplica el método de revaluación, deben efectuarse revaluaciones regularmente. Todos los elementos de una
determinada clase deben ser revaluados.

- Los incrementos debidos a una revaluación se acreditan al patrimonio neto.

- Las disminuciones por revaluación se registran primero con cargo a la reserva por revaluación del patrimonio neto
asociada al activo en cuestión, y los excesos con cargo a resultados.

Cuando el activo revaluado es enajenado, la reserva por revaluación en el patrimonio neto permanece en el patrimonio neto
y no se transfiere a resultados.

Los componentes de un activo con distintos patrones de obtención de beneficios deben amortizarse por separado.

La amortización se carga sistemáticamente a lo largo de la vida útil del activo.

El método de amortización debe reflejar el patrón de consumo de los beneficios. El valor residual debe revisarse al menos
anualmente y debe ser equivalente al importe que la entidad recibiría si el activo tuviera ya la antigüedad y las condiciones
esperadas al final de su vida útil. La vida útil también se revisa con carácter anual. Si el funcionamiento de un elemento de
propiedades, planta y equipo (por ejemplo, una aeronave) requiere inspecciones mayores regulares, cuando se realiza una de
esas inspecciones, su costo se registra en el importe en libros del activo como una renovación, siempre que se satisfagan los
criterios de reconocimiento.

Todas las permutas de propiedades, planta y equipo deben medirse por el valor razonable, incluidas las permutas de
elementos similares, salvo que la operación de permuta carezca de carácter comercial o no pueda determinarse con
suficiente fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni del activo entregado.

Las modificaciones de mayo de 2011 exigen a las entidades que venden periódicamente partidas de propiedades, planta y
equipo que previamente habían arrendado a terceros que transfieran dichos activos a los inventarios a su importe en libros
cuando dejen de arrendarse. El producto de la venta de dichos activos debe reconocerse como ingreso según lo previsto en
la NIC 18.

Los pagos en efectivo para la fabricación o adquisición de dichos activos y las sumas en efectivo obtenidas por el
arrendamiento y la venta de los mismos deberán incluirse en las actividades operativas.

NIC 17. Arrendamientos:

Un arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere prácticamente la totalidad de los riesgos y
beneficios derivados de la propiedad. Por ejemplo:

- El arrendamiento cubre prácticamente la totalidad de la vida del activo.

- El valor actual de los pagos de arrendamiento es prácticamente igual al valor razonable del activo.

Todos los demás arrendamientos se clasifican como arrendamientos operativos.

Un arrendamiento simultáneo de terreno y edificio deberá dividirse en elementos del terreno y del edificio. Tanto el
elemento terreno como el elemento edificio pueden ser arrendamientos operativos o financieros, de acuerdo con los
principios generales de la NIC 17 (modificación por mejoras de abril de 2009. Antes se consideraba el del terreno como un
arrendamiento operativo). Sin embargo, el cálculo separado de los elementos del terreno y del edificio no es obligatorio si
los intereses del arrendatario en el terreno y en el edificio se clasifican como inversiones inmobiliarias de acuerdo con la
NIC 40 y se adopta el modelo del valor razonable.

NIC 18. Ingresos ordinarios:

Los ingresos ordinarios deben medirse al valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir. Los ingresos se
reconocen generalmente cuando es probable que la entidad obtenga beneficios económicos, cuando el importe de los
ingresos pueda cuantificarse de manera fiable y cuando se cumplan las siguientes condiciones:

- Procedentes de la venta de bienes: Una vez que se han transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos, que
el vendedor ha perdido el control efectivo, y que el importe pueda medirse con fiabilidad.

- Procedentes de la prestación de servicios: Método del porcentaje de terminación.

- Intereses, cánones y dividendos: Se reconocen cuando es probable que la empresa obtenga beneficios económicos.

1. Intereses: Se utiliza el método de la tasa de interés efectiva, tal como se define en la NIC 39.

2. Cánones: Se utiliza la base contable del devengamiento, de acuerdo con la esencia económica del acuerdo en que se
basan.

3. Dividendos: Cuando se establezca el derecho del accionista a recibir el pago.

Si una transacción se compone de múltiples componentes (como la venta de bienes con un monto identificable para
servicios postventa), se aplican los criterios de reconocimiento para cada componente por separado.

NIC 19. Beneficios a los empleados:

Esta Norma será aplicada por los empleadores al contabilizar todas las retribuciones a los empleados, excepto aquéllas a las
que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos basados en acciones. Esta Norma no trata de la información que deben suministrar
los planes de retribuciones a los empleados (véase la NIC 26, Contabilización e información financiera sobre planes de
prestaciones por jubilación). Las retribuciones a los empleados a las que se aplica esta Norma comprenden las que
proceden de:

(a) planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y sus empleados, ya sea individualmente,
con grupos particulares de empleados o con sus representantes;
(b) exigencias legales o acuerdos tomados en determinados sectores industriales, en virtud de los cuales las
entidades se ven obligadas a realizar aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u otros de carácter
multiempresarial; o
(c) prácticas no formalizadas que dan lugar a obligaciones de pago implícitas para la entidad. Estas prácticas de
carácter no formalizado dan lugar a obligaciones implícitas, siempre y cuando la entidad no tenga alternativa
realista diferente de afrontar los pagos de las correspondientes retribuciones a los empleados. Un ejemplo de la
existencia de una obligación implícita de forma efectiva es cuando el cambio correspondiente en las prácticas
habituales seguidas por la entidad podría producir un daño inaceptable en las relaciones que mantiene con sus
empleados.
Las retribuciones a los empleados comprenden las siguientes:
(a) las retribuciones a corto plazo para los empleados en activo, tales como los sueldos, salarios y contribuciones a
la seguridad social, permisos remunerados por enfermedad o por otros motivos, participación en ganancias e
incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio), y retribuciones no monetarias
(tales como los de asistencia médica, disfrute de casas, coches y la disposición de bienes y servicios subvencionados
o gratuitos);
(b) prestaciones post empleo, tales como pensiones, otras prestaciones por retiro, seguros de vida post-empleo y
atención médica post-empleo;
(c) otras prestaciones a largo plazo para los empleados, entre las que se incluyen los permisos remunerados después
de largos periodos de servicio (permisos sabáticos), las prestaciones especiales después de un largo tiempo de
servicio, las prestaciones por incapacidad y, si son pagaderas en un plazo de doce meses o más después del cierre
del ejercicio, la participación en ganancias, incentivos y otro tipo de compensación salarial diferida; e
(d) indemnizaciones por cese de contrato.
Debido a que cada una de las categorías anteriores presenta características diferentes, esta Norma establece requisitos
individuales para cada una de ellas.

NIC 20. Contabilización de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales:

Las subvenciones gubernamentales se reconocen sólo cuando exista la garantía razonable de que la entidad cumplirá las
condiciones asociadas a las subvenciones, y que éstas serán recibidas. Las subvenciones no monetarias se reconocen
normalmente al valor razonable, aunque está permitido el reconocimiento al valor nominal.

Las subvenciones se reconocen en resultados a lo largo de los períodos necesarios para compensarlas con los costos
correspondientes.

Las subvenciones relacionadas con ingresos pueden presentarse como abono en la cuenta de resultados o como deducción
en la presentación del gasto correspondiente.

Las subvenciones relacionadas con activos pueden presentarse como ingresos diferidos en el estado de situación financiera,
o pueden deducirse del valor contable del activo cuando se reciban.

El reembolso de una subvención del gobierno debe tratarse contablemente como revisión de una estimación contable, con
un tratamiento distinto para las subvenciones relacionadas con ingresos y con activos.

NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera:

Una entidad podrá llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar transacciones en
moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Además, la entidad podrá presentar sus estados financieros
en una moneda extranjera. El objetivo de esta norma es prescribir cómo se incorporan, en los estados financieros de una
entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a
la moneda de presentación elegida.
Esta Norma se aplicará:
(a) Al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, salvo las transacciones y saldos con derivados que
estén dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración;
(b) Al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el extranjero que se incluyan en los estados
financieros de la entidad, ya sea por consolidación, por consolidación proporcional o por el método de la participación; y
(c) Al convertir los resultados y la situación financiera de la entidad a una moneda de presentación.

NIC 23. Costos por Préstamos:

Los costos por préstamos directamente atribuibles a la adquisición o construcción o producción de un activo cualificado
(apto) se capitalizan como mayor costo del activo, pero sólo cuando sea probable que dichos costos generen beneficios
económicos futuros para la entidad y siempre que puedan medirse con suficiente fiabilidad. Todos los demás costos por
préstamos que no cumplan las condiciones para la capitalización se reconocerán como gastos en el ejercicio en que se
incurran.

Un activo cualificado (apto) es aquel que requiere necesariamente de un período de tiempo sustancial antes de estar listo
para su uso o para la venta. Algunos ejemplos incluyen plantas de fabricación, inversiones inmobiliarias y determinados
inventarios.

En la medida en que una entidad pide un préstamo con el fin de obtener un activo cualificado (apto), la cuantía de los costos
por préstamos que optan a capitalización se corresponderá con los costos por préstamos reales incurridos durante el período
menos el rendimiento de la inversión a corto plazo de dichos préstamos.

Si los fondos se toman prestados de forma general y se utilizan para obtener el activo cualificado (apto), se aplicará un tipo
de capitalización (promedio ponderado de los costos por préstamos aplicables a los préstamos pendientes generales durante
el período) al gasto efectuado durante el período, para determinar el importe de los costos por préstamos aptos para la
capitalización.
NIC 24. Información a revelar sobre sus partes relacionadas:

Las partes relacionadas son partes que controlan o tienen una influencia significativa sobre la entidad informante (incluidas
las sociedades controlantes, los propietarios y sus familias, los inversores mayoritarios y los principales directivos), así
como partes sobre las que la entidad ejerce el control o una influencia significativa (incluidas las sociedades controladas, los
negocios conjuntos, las empresas asociadas y los planes de beneficios post-empleo).

La Norma exige revelar la siguiente información:

- Relaciones con partes relacionadas cuando exista control, incluso aunque no se hayan producido operaciones entre ellas.

- Operaciones entre partes relacionadas.

- Retribución de directivos (incluido un análisis por tipo de retribución).

En cuanto a las operaciones con partes relacionadas, la Norma requiere la revelación de la naturaleza de la relación entre las
mismas, así como de información suficiente para que sea posible comprender el efecto potencial de las operaciones.

Ejemplos de operaciones entre partes relacionadas que deben exponerse en virtud de esta Norma:

- Compras o ventas de bienes.

- Compras o ventas de activos.

- Prestación o recepción de servicios.

- Arrendamientos.

- Transferencias de investigación y desarrollo.

- Transferencias mediante acuerdos de licencia.

- Transferencias mediante acuerdos de financiación (incluidos préstamos y aportes de capital).

- Provisión de garantías o avales.

- Liquidación de pasivos en nombre de la entidad o por parte de la entidad en nombre de otra parte.

NIC 26. Contabilización e información financiera sobre planes de beneficios por retiro:

Establece los requisitos de presentación de información tanto en relación con los planes de contribuciones definidas como
con los de beneficios definidos, incluyendo un estado de activos netos disponibles para el pago de beneficios y la
exposición del valor actuarial presente de los beneficios prometidos (detallando los devengados y los no devengados).
Especifica la necesidad de una valuación actuarial de los beneficios correspondientes a planes de beneficios definidos, así
como la utilización de valores razonables para la contabilización de las inversiones de los planes de pensiones.

NIC 27. Estados financieros consolidados e individuales:

Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo de empresas (controlante y controladas)
presentados como si fueran los de una sola entidad contable.

Cuando existe una relación controlante-controlada, son obligatorios los estados financieros consolidados.
Los estados financieros consolidados deben incluir a todas las controladas. No existen exenciones por “control temporal” o
por “distintas líneas de negocio” o porque la “controlada opere bajo restricciones significativas de transferencia de fondos a
largo plazo”. No obstante, si, en caso de adquisición, una controlada cumple los requisitos para ser clasificada como
mantenida para la venta conforme a la NIIF 5, se contabilizará de conformidad con dicha Norma.

NIC 28. Inversiones en empresas relacionadas:

Se aplica a todas las inversiones en las que el inversor tenga una influencia significativa, a menos que el inversor sea una
empresa de capital de riesgo, un fondo de inversión o un fondo de inversión mobiliaria, y elija medir dichas inversiones a su
valor razonable con cambios en resultados, de conformidad con la NIC 39.

Las inversiones en empresas asociadas clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizan
de conformidad con dicha Norma.
En los demás casos, la entidad debe utilizar el método de participación (valor patrimonial proporcional) para todas las
inversiones en empresas asociadas en las que tenga una influencia significativa.

Se presume que existe influencia significativa si se posee una participación, directa o indirecta, de más del 20% en la
asociada, salvo que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe.

De conformidad con el método de participación, la inversión se registra al costo en el momento de la adquisición,

ajustándose posteriormente en función del cambio de la participación del inversor (su porcentaje) en los activos netos de la
participada.

En el estado del resultado integral del inversor se recogerá la participación que le corresponda en los resultados de la
adquirida.

Las políticas contables de las asociadas deben ser las mismas que las del inversor.

Las fechas de referencia de los estados financieros de las asociadas no pueden diferir en más de tres meses con respecto a la
fecha de referencia de los estados financieros del inversor.

Se exige la contabilización por el método de participación en los estados financieros separados del inversor aun cuando no
sea obligatorio presentar las cuentas consolidadas (por ejemplo, porque el inversor carezca de sociedades controladas). No
obstante, el inversor no aplica el método de participación cuando presenta sus “estados financieros separados”, tal como se
definen en la NIC 27. En tal caso, el inversor contabiliza la inversión o bien al costo o como inversión de conformidad con
la NIC 39.

Se determinará el deterioro del valor de conformidad con la NIC 36. También serán de aplicación los indicadores de
deterioro del valor establecidos en la NIC 39. Las modificaciones de mayo de 2011 aclaran que la inversión en una empresa
asociada se considera un activo único a efectos del deterioro del valor.

Las modificaciones de 2011 (con efecto a partir del 1 de julio de 2009) consideran el tratamiento contable de la pérdida de
influencia significativa sobre una empresa asociada. Si se produce una pérdida notable de influencia, la inversión se vuelve
a valorar a su valor razonable en esa fecha, y se reconoce la pérdida o ganancia en resultados. Posteriormente, se aplica la
NIC 39 a la participación residual.

NIC 29. Información financiera en economías hiperinflacionarias:

La presente Norma será de aplicación a los estados financieros, así como a los estados financieros consolidados, de una
entidad cuya moneda funcional sea la moneda correspondiente a una economía hiperinflacionaria. No resulta útil, en el
seno de una economía hiperinflacionaria, presentar los resultados de las operaciones y la situación financiera en la moneda
local, sin someterlos a un proceso de reexpresión. En este tipo de economías, la unidad monetaria pierde poder de compra a
un ritmo tal, que resulta equívoca cualquier comparación entre las cifras procedentes de transacciones y otros
acontecimientos ocurridos en diferentes momentos del tiempo, incluso dentro de un mismo ejercicio.
Esta Norma no establece una tasa de inflación absoluta para considerar que, al sobrepasarla, surge el estado de
hiperinflación. Es, por el contrario, un problema de criterio juzgar cuándo se hace necesario reexpresar los estados
financieros de acuerdo con la presente Norma. El estado de hiperinflación viene indicado por las características del entorno
económico del país, entre las cuales se incluyen, de forma no exhaustiva, las siguientes:
(a) la población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no monetarios, o bien en una moneda
extranjera relativamente estable; además, las cantidades de moneda local obtenidas son invertidas inmediatamente para
mantener la capacidad adquisitiva de la misma;
(b) la población en general no toma en consideración las cantidades monetarias en términos de moneda local, sino que lo
hace en términos de otra moneda extranjera relativamente estable; los precios pueden establecerse en esta otra moneda;
(c) las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder adquisitivo esperada durante el
aplazamiento, incluso cuando el periodo es corto;
(d) los tipos de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice de precios; y
(e) la tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el 100 %.
Es preferible que todas las entidades que presentan información en la moneda de la misma economía hiperinflacionaria
apliquen esta Norma desde la misma fecha. Sin perjuicio de lo anterior, esta Norma es aplicable a los estados financieros de
cualquier entidad desde el comienzo del ejercicio en el que se identifique la existencia de hiperinflación en el país en cuya
moneda presenta la información.

NIC 31. Participación en negocios conjuntos:

Se aplica a todas las inversiones en las que el inversor tenga control conjunto, excepto negocios conjuntos en los que el
inversor sea una empresa de capital de riesgo, un fondo de inversión o un fondo de inversión mobiliaria y decida o se le
requiera valorar dichas inversiones al valor razonable con cambios en resultados, de conformidad con la NIC 39.

La característica principal de un negocio conjunto es un acuerdo contractual para compartir el control. Los negocios
conjuntos pueden clasificarse como operaciones controladas conjuntamente, activos controlados conjuntamente o entidades
controladas conjuntamente. Existen principios de reconocimiento diferentes para los distintos tipos de negocio conjunto.

NIC 32. Instrumentos financieros: Presentación:

Se aplica a todas las inversiones en las que el inversor tenga control conjunto, excepto negocios conjuntos en los que el
inversor sea una empresa de capital de riesgo, un fondo de inversión o un fondo de inversión mobiliaria y decida o se le
requiera valorar dichas inversiones al valor razonable con cambios en resultados, de conformidad con la NIC 39.

La característica principal de un negocio conjunto es un acuerdo contractual para compartir el control. Los negocios
conjuntos pueden clasificarse como operaciones controladas conjuntamente, activos controlados conjuntamente o entidades
controladas conjuntamente. Existen principios de reconocimiento diferentes para los distintos tipos de negocio conjunto.

Operaciones controladas conjuntamente: el partícipe reconoce los activos que están bajo su control, los gastos y pasivos en
los que incurre, así como su parte en los ingresos obtenidos, tanto en sus estados financieros separados como consolidados.

Activos controlados conjuntamente: el partícipe reconoce su parte de los activos controlados conjuntamente, cualquier
pasivo en el que haya incurrido directamente y su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con otros
partícipes, cualquier ingreso resultante de la venta o uso de su parte de la producción del negocio conjunto, su participación
en los gastos incurridos en relación con el negocio conjunto y cualquier gasto en que haya incurrido directamente en
relación con su participación en el negocio conjunto. Estas normas son de aplicación tanto a los estados financieros
separados como consolidados.

NIC 33. Ganancias por acciones:

El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinación y presentación de la cifra de ganancias por
acción de las empresas, cuyo efecto será el de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes empresas en el
mismo período, así como entre diferentes períodos para la misma empresa. El punto central de esta Norma es el
establecimiento del denominador en el cálculo de las ganancias por acción. Aunque el indicador de las ganancias por acción
tiene limitaciones a causa de las diferentes políticas contables que sirven para determinar las "ganancias", la utilización de
un denominador calculado de forma uniforme mejora la información financiera ofrecida.

NIC 34. Información financiera intermedia:

La NIC 34 se aplica sólo cuando la entidad tiene la obligación o toma la decisión de publicar información financiera
intermedia de conformidad con las NIIF.

Los organismos reguladores de cada país (y no la NIC 34) determinan:

- Las sociedades que deben presentar estados financieros intermedios;

- La frecuencia de presentación;

- En qué fecha a partir de la finalización de dicho período intermedio.

La información financiera intermedia es un juego completo o condensado de estados financieros correspondientes a un

período de tiempo inferior al ejercicio anual completo de la entidad.

El contenido mínimo de la información financiera intermedia es:

- un estado condensado de situación financiera,

- un estado condensado del resultado integral, presentado bien como un estado condensado único, bien como un estado
condensado de resultados separado y un estado condensado del resultado integral.

- un estado condensado de cambios en el patrimonio neto.

- un estado condensado de flujos de efectivo.

- un conjunto de notas explicativas.

Establece los períodos comparativos para los que se requiere la presentación de información financiera intermedia.
La importancia relativa se basa en los datos financieros del período intermedio y no en los de la proyección anual.

Las notas explicativas de la información financiera intermedia deben proporcionar información sobre las transacciones y
hechos más significativos para entender los cambios acontecidos desde los últimos estados financieros anuales.

Las políticas contables han de ser las mismas que las utilizadas en la preparación de los estados financieros anuales.

Los ingresos y gastos deben reconocerse en el período en el que se devengan, no deben anticiparse ni diferirse.

Los cambios en políticas contables conllevan la modificación de la información incluida en los anteriores estados
financieros intermedios presentados.

NIC 36. Deterioro del valor de los activos:

La NIC 36 es aplicable a todos los activos excepto: inventarios (v. NIC 2 Inventarios), activos surgidos de los contratos de
construcción (v. NIC 11 Contratos de construcción), activos por impuestos diferidos (v. NIC 12 Impuesto a las ganancias),
activos relacionados con beneficios a empleados (v. NIC 19 Beneficios a los empleados), activos financieros (v. NIC 39
Instrumentos financieros: reconocimiento y medición), propiedades inmobiliarias de inversión valuadas a valor razonable
(v. NIC 40 Propiedades de inversión) y activos biológicos relacionados con la actividad agrícola valuados a su valor
razonable menos los costos en el punto de venta (v. NIC 41).

Cuando el importe en libros de un activo excede su valor recuperable debe reconocerse una pérdida por deterioro del valor.

En el caso de los activos registrados al costo, la pérdida por deterioro del valor se registra en resultados. En el caso de los
activos revaluados, se considera como disminución de la reserva por revaluación.

El importe recuperable de un activo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor de uso.

El valor de uso es el valor actual de la estimación de flujos de efectivo futuros derivados del uso continuado del activo y de
su enajenación al final de su vida útil.
La tasa de descuento es la tasa antes de impuestos que refleja la medición que el mercado hace del valor temporal del dinero
y los riesgos específicos del activo. La tasa de descuento no debe reflejar los riesgos que ya estén considerados en la
estimación de los flujos de efectivo futuros y coincide con la tasa de rentabilidad que los inversores exigirían para elegir
una inversión que generase flujos de efectivo equivalentes a los previstos para dicho activo.

En la fecha del cierre contable, se debe revisar la situación de los activos para detectar indicios de deterioro en su valor. Si
existen indicios de deterioro, habrá que calcular el valor recuperable.

Se permite la reversión de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en años anteriores en determinadas circunstancias
(está prohibida en el caso de llave).

NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes:

Reconocimiento de una provisión: Se reconoce una provisión si se dan 3 circunstancias:

1. Existencia de una obligación presente (legal o implícita) debido a un suceso pasado.
2. Es probable que la entidad deba desprenderse de recursos económicos para cancelar la obligación
3. Puede hacerse una estimación fiable de la obligación, excepto en casos muy excepcionales. Obligación implícita: se da en
una entidad debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, por políticas empresariales de dominio público
o que por medio de una declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante
terceros, que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades y debido a todo lo anterior, la entidad haya creado una
expectativa válida ante terceros.

Pasivo contingente:
1. Es una obligación posible, surgida a raíz de hechos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia o no
de uno o más hechos futuros.
2. Una obligación presente, surgida a raíz de hechos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:
a) No es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos económicos
b) El importe de la obligación no puede ser medido con fiabilidad.
3. No se debe proceder a reconocer contablemente una obligación contingente, sino, revelarse, salvo en el caso que la salida
de recursos económicos sea remota.

NIC 38. Activos intangibles:

Un activo intangible, ya sea adquirido o desarrollado internamente, se reconoce si:

- es probable que dicho activo genere beneficios económicos futuros para la sociedad; y

- el costo del activo puede ser determinado de forma fiable.

Existen criterios adicionales para el reconocimiento de activos intangibles desarrollados internamente.

Todos los gastos de investigación han de cargarse a resultados en el momento en que se incurren.
Los gastos de desarrollo se capitalizan sólo cuando se ha podido establecer la viabilidad técnica y comercial del producto o
servicio en cuestión.

Los activos intangibles, incluidas las actividades de I+D (investigación y desarrollo) en curso, adquiridos en una
combinación de negocios deben reconocerse separadamente del valor llave si surgen como resultado de derechos
contractuales o legales o si pueden separarse del negocio. En estas circunstancias, se considera que siempre se cumplen los
criterios de reconocimiento (probabilidad de obtención de beneficios económicos futuros y medición fiable – ver más
arriba).

A efectos de la contabilización posterior a la adquisición inicial, los activos intangibles atienden a la siguiente
clasificación:

- Vida indefinida: No existe un límite previsible para el período en el que se espera que el activo genere ingresos netos de
flujos de efectivo para la sociedad. (Nota: “Indefinida” no significa “infinita”).
- Vida definida: Existe un período limitado de generación de beneficios para la sociedad.

Los activos intangibles pueden contabilizarse según el método de costo o el método de revaluación (permitido únicamente
en determinadas circunstancias – ver posteriormente). De acuerdo con el método de costo, un activo intangible se
reconocerá por su costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.

Si un activo intangible tiene un precio de cotización en un mercado activo (lo cual no es frecuente), se permite elegir una
política contable basada en un modelo de revaluación. De acuerdo con este método, un activo intangible se contabilizará
por su valor revaluado, que es su valor razonable en el momento de la revaluación menos la amortización practicada con
posterioridad y el importe de las pérdidas por posteriores deterioros del valor.
Por lo general, el costo (el valor residual suele ser cero) de un activo intangible con vida útil definida se amortiza a lo largo
de dicho período. La entidad aplicará la NIC 36 en lo que se refiere a las pruebas de deterioro del valor cuando exista un
indicio de que el importe en libros excede el valor recuperable del activo intangible.

Los activos intangibles con vida útil indefinida no se amortizan sino que deben ser sometidos a pruebas de deterioro del
valor con carácter anual. Si el valor recuperable es inferior al importe en libros, se reconoce una pérdida por deterioro del
valor. La entidad también debe considerar si el activo intangible sigue teniendo una vida indefinida.

De acuerdo con el método de revaluación, las revaluaciones deben realizarse con regularidad. Todas las partidas de una
determinada clase deben ser revaluadas (a menos que no exista un mercado activo para un activo particular).

Los incrementos por revaluación se reconocen en otro resultado integral, y se acumulan en el patrimonio neto, mientras que
las disminuciones por revaluación se registran primero con cargo a la reserva por revaluación en el patrimonio neto, y
cualquier exceso con cargo a resultados. Cuando el activo revaluado es enajenado, la reserva por revaluación permanece en
el patrimonio neto y no se reclasifica a resultados.

Por lo general, los gastos ocasionados por un activo intangible después de su adquisición o completamiento se registran
como gasto. Sólo en raras ocasiones se cumplen los criterios de reconocimiento como activo.

NIC 39. Instrumentos financieros: reconocimiento y medición:

Todos los activos y pasivos financieros, incluyendo los derivados financieros y ciertos derivados incorporados, deben ser
reconocidos en el estado de situación financiera.

Los instrumentos financieros han de valorarse inicialmente al valor razonable en la fecha de adquisición o emisión. Por lo
general, este valor coincide con el costo, aunque en algunos casos se requiere un ajuste.

Las entidades tienen la opción de reconocer de forma coherente la compra o venta ordinaria de activos financieros en el
mercado atendiendo a la fecha de negociación o a la fecha de liquidación. Si se utiliza a efectos contables la fecha de
liquidación, la NIC 39 requiere el reconocimiento de ciertos cambios de valor producidos entre la fecha de negociación y la
de liquidación.

NIC 40. Propiedad de Inversión:

Las propiedades de inversión son terrenos y edificios (en propiedad o bajo arrendamiento financiero) destinados al alquiler
o a la obtención de incrementos de valor o a ambos.

La NIC 40 no se aplica a terrenos o edificios utilizados por el propietario o que se encuentren en fase de construcción o
desarrollo para su uso futuro como inversión, o que se encuentren a la venta como consecuencia de la actividad normal de
la sociedad.

Las propiedades de uso mixto (en parte utilizadas por el propietario y en parte destinadas a arrendamiento o revalorización)
deberán separarse y contabilizar sus componentes por separado.

Las empresas pueden elegir entre el modelo de valor razonable y el de costo.

- Modelo de valor razonable: La propiedad de inversión se registra a su valor razonable y los cambios en éste se
contabilizan directamente en la cuenta de resultados.

- Modelo de costo: La propiedad de inversión se registra a su valor neto contable corregido por las pérdidas por deterioro
del valor. Asimismo, es necesario revelar el valor razonable.

El modelo elegido ha de aplicarse a todas las propiedades de inversión de la sociedad.

Si una entidad utiliza el modelo del valor razonable pero, a la hora de comprar una propiedad determinada, existen claros
indicios de que la entidad no podrá determinar su valor razonable de forma continuada, se aplicará el modelo del costo al
activo hasta su enajenación.
Se permite cambiar de un modelo a otro cuando así se logre una presentación de información más adecuada (existen muy
pocas probabilidades de que se produzca un cambio del modelo del valor razonable al modelo del costo).

Una propiedad de inversión de un arrendatario que se encuentre bajo arrendamiento operativo podrá ser considerada
propiedad de inversión siempre que el arrendatario utilice el modelo del valor razonable establecido en la NIC

En este caso, el arrendatario contabilizará el arrendamiento como si se tratara de un arrendamiento financiero.

NIC 41. Agricultura:

Medición de todos los activos biológicos a valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta a la fecha de
balance, a menos que el valor razonable no pueda ser determinado de forma fiable.

Medición de los productos agrícolas a valor razonable en el punto de cosecha menos los costos estimados hasta el punto de
venta. Dado que los productos agrícolas cosechados son mercancías comercializables, no hay excepciones para la
determinación del valor razonable.

Las variaciones en el valor razonable de un activo biológico en un período se registran en resultados.

Excepción a la determinación del valor razonable de un activo biológico: cuando en el momento del reconocimiento inicial
en los estados financieros no hay un mercado activo y no es determinable por otro método de medición fiable, el activo
biológico específico se valuará de acuerdo con el modelo del costo. Los activos biológicos deben ser contabilizados a su
valor neto contable corregido por las pérdidas por deterioro del valor.

El precio de mercado cotizado en un mercado activo constituye generalmente la mejor estimación de valor razonable para
un activo biológico o un producto agrícola. Si no existe mercado activo, la NIC 41 incluye pautas para seleccionar otros
criterios de medición.

Las modificaciones de mayo de 2011 permiten tomar en consideración la transformación biológica adicional a la hora de
calcular el valor razonable de los activos biológicos utilizando flujos de efectivo descontados.

La medición a valor razonable se aplica hasta el momento de la cosecha. La NIC 2, sería de aplicación a partir del momento
de la cosecha.