Maestría en Gestión Financiera

del Sector Público

SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

DR.CP CÉSAR SERGIO DURO

CONTADOR GENERAL DE LA NACIÓN

DOCUMENTO DE CÁTEDRA – PROHIBIDA SU VENTA

MENDOZA (ARGENTINA)
2024

2
 MENSAJE A LOS ESTUDIANTES

El presente trabajo constituye exclusivamente un material de lectura

producto de la recopilación, en algunos casos textual, de capítulos o
párrafos de otros autores (cuya autoría en algunos casos ha sido
consignados en las notas al pie), como así también material de
conferencias, jornadas o cursos en otros ámbitos educativos con el
objetivo de complementar las cuestiones explicitadas durante las
horas cátedra.
En ningún momento debe ser considerado un material de carácter
comercial, razón por la cual se prohíbe su distribución o venta, y su
eventual reproducción solo debe efectuarse al mero efecto de facilitar
su lectura y comprensión.

DOCUMENTO DE CÁTEDRA – PROHIBIDA SU VENTA

MENDOZA (ARGENTINA)
2024

3
 Sistema
Contabilidad Gubernamental

GUÍA TEMÁTICA

La Contabilidad Pública,
Aspectos sustantivos de la reforma implementada por la Ley Nº24.156
Marco Conceptual para la Información Financiera del Sector Público
Nacional,
Estándares internacionales en el Sector Público,
Catálogo básico de cuentas en la Administración Pública Nacional -Plan de
cuentas,
Normas Generales de Valuación y Exposición de los EECC,
Registro de ingresos, gastos y financiamiento a partir de un sistema
integrado de Administración Financiera, registro de las transacciones
(registro único, registro automático),
Fondos Rotatorios y Cajas Chicas,
Sistema de Costos en el Sector Público,
Balance Social,
Las PPP en la Contabilidad Pública,
Salidas de información Contable-EECC
Salidas de información La Cuenta de Inversión
Aspectos teóricos de la Cuenta Ahorro Inversión Financiamiento,
Compatibilización presupuestario contable
Consistencias lógicas entre estados, marco de controles internos
Cuadros de información a la ciudadanía

DOCUMENTO DE CÁTEDRA – PROHIBIDA SU VENTA

MENDOZA (ARGENTINA)
2024

4
LA CONTABILIDAD, NACIONAL, PÚBLICA Y GUBERNAMENTAL

La contabilidad nacional es un registro numérico sintetizado, que describe las

características y el resultado de un sistema económico (un conjunto de países, un
país, una región, una provincia etc.), a través de un conjunto de cuentas, que
ofrecen una representación numérica sistemática de la actividad económica
realizada en ese sistema económico, durante un periodo determinado. Constituye
un instrumento para obtener la representación cuantificada de la economía de
un país, a partir del registro de los flujos y fondos originados entre sus unidades
económicas, y entre éstas y el exterior.

Objeto de la contabilidad nacional

De acuerdo con la definición Schneider, se puede decir que el objeto de la

contabilidad nacional es proporcionar una imagen numérica de lo que sucede en
realidad en la vida y en la actividad económica en un determinado país y a la vez,
supone una base de cifras para las actuaciones de los órganos estatales que, en
mayor o menor medida la dirigen.

Medio de conocimiento de la economía de un país, región o zona. Recoge

la información necesaria para juzgar los resultados económicos de un país.
Constituye un instrumento de la política económica. La información
obtenida sirve de base para fundamentar sobre ella los planes de política
económica.
Trata de medir la actividad económica de un país en función del bienestar
de los ciudadanos

Magnitudes económicas

Los resultados totales de la actividad económica nacional se concretan en unas

magnitudes que sintetizan la actividad del país. Las macromagnitudes más
significativas son:

Producto interno bruto (es un indicador económico que refleja el valor

monetario de todos los bienes y servicios finales producidos

5
 Renta Nacional: suma de los ingresos que generan todos los bienes y
servicios de un país dentro de un período determinado, descontando los
bienes y servicios que fueron requeridos para producirlos

Evolución de los modelos de cuentas nacionales

A medida que la intervención estatal en la economía fue aumentando se fue

haciendo preciso contar con medios adecuados que permitiesen que dicha
intervención consiguiera los resultados deseables era necesario pues, que el
Estado conociese por una parte la realidad sobre la que iba a actuar y tuvieses
por otra, un instrumento que le diera a conocer en el mayor grado posible el
impacto de las medidas de la política económica. Entre estos instrumentos la
contabilidad nacional ha ocupado un lugar destacado.

La Contabilidad nacional es una herramienta relativamente reciente, que en su

forma actual, aparece durante la Segunda Guerra Mundial en Inglaterra. A partir
de 1945 comienzan a extenderse los primeros modelos de cuentas nacionales. En
1950 la OECE, precedente de la OCDE publica el denominado "Sistema
simplificado de contabilidad nacional" que es primer intento de homogeneizar
los criterios de contabilización. A partir de ese momento, la Organización de las
Naciones Unidas

constituye el primer sistema de contabilidad con alcance internacional. Este

sistema es revisado en 1968 y sirvió como base para la elaboración del primer
Sistema Europeo de Cuentas (SEC 1970), segunda edición revisada en 1979. En
1993, se implantó un nuevo sistema SCN-1993, con importantes reformas.
Actualmente La Unión Europea tiene aprobado su Sistema Europeo de Cuentas
(SEC-2010).

Sistemas de cuentas nacionales

Los sistemas de cuentas nacionales constituyen el marco contable que define

fundamentalmente las reglas para la elaboración de la contabilidad nacional,
establece las definiciones conceptuales de las operaciones económicas y la
estructura ordenada de cuentas. En definitiva, esa normativa no es más que una
técnica de representación que permite obtener una descripción cuantitativa y
simplificada de la actividad económica de un país. En la actualidad, el conjunto

6
de países de la Unión Europea, tiene adoptando el denominado Sistema Europeo
de Cuentas SEC-2010.

Los agentes económicos en la contabilidad nacional

Para el desarrollo de la contabilidad nacional, el conjunto de agentes que

intervienen en un sistema económico se agrupan en una serie de sectores, para
sintetizar la información obtenida y estudiar las transacciones ocurridas entre los
distintos sujetos. Los agentes que se distinguen son los siguientes:

Economías domésticas e instituciones sin fines de lucro, que integra a los

residentes en un país, caracterizados por estar motivados por la búsqueda
de su bienestar a través del consumo.
Empresas, que comprende las unidades de producción en un sentido
amplio, en el que se incluyen las empresas propiedad del Estado, su
objetivo es la obtención de beneficios.
Sector público, que comprende los órganos de la Administración Pública,
con la excepción de las empresas públicas que se integran en el sector
empresas.
Sector exterior, en la situación actual de integración global de la actividad
económica, la influencia de las operaciones realizadas con el exterior es
muy importantes para las actividades económicas internas lo que lleva a
considerar como un sector propio toda la actividad realizada con el
exterior.

Esquema básico

El esquema básico de funcionamiento de un sistema de contabilidad nacional

puede ser sintetizado, de una manera muy simplificada, en la tabla que figura a
continuación, que recoge todas las magnitudes, por duplicado, como
corresponde a un sistema de contabilidad por partida doble, como es la
contabilidad nacional. Se establece un esquema de partida doble con cuatro
cuentas básicas que suelen ser objeto mayor desarrollo o detalle y que recogen
las ecuaciones macroeconómicas fundamentales.

7
CUENTA DEBE HABER

Producto interno + Consumo + Inversión +

Producción
Importaciones Exportaciones

Renta Consumo + Ahorro interior Producto interno

Ahorro interior + Ahorro

Capital Inversión
exterior
Exportaciones + Ahorro
Exterior Importaciones
exterior

La Contabilidad Pública: Es una disciplina político social que analiza el

comportamiento de individuo dentro de la sociedad y su relación con la hacienda
pública. Tiene vinculación con la economía política, el derecho público (civil,
constitucional y administrativo), las finanzas públicas y la ciencia política.

La Contabilidad Gubernamental: Es una disciplina que procesa y registra las

transacciones económico financiera derivadas de la ejecución del presupuesto
que aprueba la legislatura.

Sistema de contabilidad gubernamental debe comprender la información la

totalidad del sector público Nacional de la economía y estadística financieros
internacionales los clasificadores presupuestarios son parte significativa de los
planes de cuenta porque mediante su utilización se obtiene registra las
transacciones de la hacienda pública y las variaciones que acontecen en cada año
los estados y balances de situación los clasificadores imponen un conjunto de
concepto definición y procedimiento de las cuentas del sector público

Por ello, en el presente curso nos abocaremos a temas vinculados a la

administración financiera en general y a la contabilidad gubernamental en
particular, teniendo en claro que, en sentido estricto contabilidad pública no es
sinónimo de contabilidad gubernamental.

8
 EL SISTEMA DE CONTABILIDAD

ADMINISTRACIÓN Y CONTABILIDAD

En primer lugar, debemos considerar si la Contabilidad es una Ciencia o una

Técnica:

La CIENCIA es un conjunto de conocimientos obtenidos mediante la

observación y el razonamiento, sistemáticamente estructurados y de los que se
deducen principios y leyes generales

La TECNOLOGÍA es un conjunto de teorías y de técnicas que permiten el

aprovechamiento práctico del conocimiento científico. (RAE)

Mientras que la Ciencia, aplicando el método científico Estudia y explica

mediante teorías, hipótesis, observación, leyes y postulados, la Tecnología
Aplica los medios definidos por la ciencia

La contabilidad, bajo los principios de la partida doble, constituye desde su

creación por Luca Pacioli un verdadero sistema. En la práctica el método de la
partida doble ha demostrado sus bondades en la exposición de expresiones
patrimoniales y de resultados en todo tipo de hacienda, ya sean estas grandes o
pequeñas, públicas o privadas, de producción o de servicios, de lucro o para el
bien común, como es el Estado.1

Para tomar buenas decisiones, el ente debe tener un sistema de información de

calidad cuyo objetivo básico de la contabilidad es contar con información útil
para la toma de decisiones y que sea de uso exclusivo del ente (por ejemplo
Propietarios, Directores y Gerentes) y para terceros (por ejemplo Agencias
Impositivas y Aduaneras, Organismos Públicos en General y Mercado Interno / el
internacional).2

DEFINICIONES DE CONTABILIDAD

1
(Las Heras, 2008)
2
(Las Heras, 2008)
9
 , a partir del
procesamiento de datos sobre la composición y evolución del patrimonio de un
ente, los bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias,
produce información para la toma de decisiones de administradores y terceros
interesados y para la vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente.

Juan Bayetto, es la disciplina que se ocupa de la

economía de la hacienda pública, cuyas operaciones estudia en conjunto y en
detalle, a los efectos de formar y perfeccionar, por vía racional y experimental (y
con miras al mejor cumplimiento de su fin), la doctrina administrativa de aquélla.

La aplicación práctica de dicha doctrina, para facilitar la organización y

administración de la hacienda pública, íntimamente ligadas con la esencial
función de control inherente a esta disciplina.

Misión de la Contabilidad Pública: El conocimiento teórico de la hacienda

pública, para permitir la formulación y perfeccionamiento de una doctrina
económico-administrativa
La contabilidad gubernamental se llevará en el marco de la teoría contable y
aplicando los principios de contabilidad, aspectos éstos que aseguran la
idoneidad del sistema. Los de mayor importancia en el Sistema de Contabilidad
Gubernamental son:

El método de registro por partida doble

La que establece que las transacciones se contabilicen e incidan

patrimonialmente en el momento que son devengadas

10
 RESEÑA HISTÓRICA DE LAS PRINCIPALES DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS (Adolfo Atchabahian)

Etapas

I. Período Colonial

Gobierno de concepción absoluta, donde la monarquía hereditaria desempeñaba

sin trabas el poder.

Las Leyes de Indias incluyeron muchas disposiciones relativas al gobierno de la

hacienda, pero no llegan a configurar un régimen de contabilidad pública
Se reglaron:

El registro escritural de las operaciones, determinando los libros

La facultad de los oficiales de la real hacienda para oponer reparos a las
órdenes de pago expedidas por los gobernadores y virreyes
La obligación de las tesorerías locales de transferir anualmente al real
tesoro de la metrópoli los saldos de fondos que resultaran del exceso de
las entradas
La institución de organismos locales de control de la gestión ejecutiva de
virreyes, gobernadores y oficiales de hacienda, como los cuerpos de
veedores, las juntas fiscales y, por último, los tribunales de cuentas
II. Período de Vida Independiente hasta la Organización Institucional

11
Ruptura del nexo con la metrópoli española que implica modificar el sistema
de gobierno: las provincias del Río de la Plata reconocen como fuente de la
autoridad política la decisión del pueblo, y no la voluntad del monarca.
El acta del Cabildo del 25, al regular las facultades financieras acordadas a
la Junta, expresa: la Junta publicará todos los días primero del mes un estado
en el que se dé razón de la administración de la real hacienda.
El reglamento que dictó la Junta Grande el 22 de octubre de 1811, distribuyó
las funciones financieras entre el Triunvirato y la Junta.
El Triunvirato, que ejercería el poder administrador, tendría a su cargo la
recaudación e inversión de los fondos de Estado.
La junta competiría, en cambio, la creación de nuevos impuestos y empleos.
El proyecto de Constitución sometido a la Asamblea Constituyente del año
XIII reservaba al Congreso la atribución de votar los recursos.
El estatuto provisional, Junta de Observación, golpe de Estado de 1815,
regulaba las facultades financieras de las ramas del gobierno.
Prohibía al Poder Ejecutivo imponer contribuciones o levantar empréstitos
sin la previa consulta y resolución de la Junta Conservadora.
Durante el gobierno de Martín Rodríguez se confecciona un presupuesto de
gastos, que es sometido a la aprobación de la Legislatura.
Durante el gobierno de Martín Rodríguez (1820/824) se confecciona un
presupuesto de gastos, que es sometido a la aprobación de la Legislatura
Ejecución de Presupuesto
Trámite de Gastos
Registro de las Operaciones
Creación de la caja de amortización de la deuda
Creación del Libro de Fondos y Rentas Públicas

La Constitución unitaria de 1826 (Rivadavia) contiene disposiciones muy

completas sobre finanzas públicas
Corresponde al Congreso fijar cada año los gastos generales, con
presencia de los presupuestos presentados por el gobierno
Instituía como atribuciones del Congreso: recibir anualmente la
cuenta de inversión de los fondos públicos, examinarla y aprobarla
Se adoptaron algunas normas en materia de contabilidad pública
Se suprimió la Tesorería General, y las funciones se acordaron al
Banco Nacional, creado en 1826
Se dictó un reglamento de contabilidad y administración para el
ejército de operaciones en el Brasil.
12
Durante el gobierno de Rosas(1828 a 1852) no se encuentran normas legales
o reglamentarias sobre ordenamiento de la hacienda pública.

Sin embargo, hasta los propios adversarios reconocían su cuidado de

los caudales públicos.
Su política económica fue decididamente conservadora: controló los
gastos al máximo, y mantuvo un equilibrio fiscal precario sin emisiones
de moneda ni endeudamiento. Su administración era sumamente prolija,
anotando y revisando puntillosamente los gastos e ingresos públicos, y
publicándolos casi mensualmente. Tampoco pagó la deuda externa
contraída en tiempos de Rivadavia, salvo en pequeñas sumas durante
los pocos años en que el Río de la Plata no estuvo bloqueado. El papel
moneda porteño mantuvo muy estable su valor y circuló por todo el país,
reemplazando a la moneda metálica boliviana, con lo cual contribuyó a la
unificación monetaria del país. (José María Rosa -1965)
El Banco Nacional fundado por Rivadavia estaba controlado por
comerciantes ingleses y había provocado una grave crisis monetaria con
continuas emisiones de papel moneda, continuamente depreciado. En
1836 Rosas lo declaró desaparecido, y en su lugar fundó un banco
estatal, llamado Casa de Moneda; fue el antecedente inicial del
actual Banco de la Provincia de Buenos Aires (José María Rosa -1965-)

Con el derrocamiento de Rosas se crea el Congreso General Constituyente

de 1853
Instituye el tesoro nacional como caja única y centralizada
Organiza el Poder Legislativo como órgano volitivo máximo de la
hacienda y de control externo de la Hacienda
Instituye al Poder Ejecutivo como órgano directivo y ejecutor de la
hacienda

Otras Disposiciones de la Confederación:

9 de septiembre de 1853 se dicta el Estatuto para la Organización de
la Hacienda Pública y de Crédito Público
Desde 1853 el ejercicio financiero del presupuesto se extendía desde
el 1º de mayo al 30 de abril del siguiente año.

La ley 63 del 16 de junio de 1856, modificó las fechas haciéndolas

coincidir con las del año calendario.

Ley 217, del 26 de septiembre de 1859: dictada por la Confederación,

estuvo vigente hasta 1870, cuando fue reemplazada por la 428

13
III. Período de Organización de la Hacienda de Estado Federal (1860-1870)

Continúa aplicándose la ley 217

El 27 de agosto de 1865 se presenta a la Cámara de que forma parte un
proyecto de ley de contabilidad y el 26 de septiembre de 1870 queda
convertida en ley registrándosela bajo el número 428
Rápido crecimiento de la administración pública nacional
Creación de nuevos Organismos y Reparticiones
Aparición del fenómeno de la descentralización administrativa, con la
institución de Entidades Autárquicas y de Empresas del Estado

IV. Período de 1870 a 1947

La Ley 923, del 22 de agosto de 1878, crea la Comisión Revisora de Cuentas

Generales de la Nación (Comisión Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas
de la Administración).
La Ley 1.420, del 8 de julio de 1884, de educación común inaugura el proceso
de descentralización administrativa institucional, al crear, con carácter
autárquico, el Consejo Nacional de Educación.
La Ley 3.305, del 12 de octubre de 1895 creó dos intendencias militares, en
la jurisdicción del entonces Ministerio de Guerra y Marina.
La Ley 3.956, del 28 de septiembre de 1900, desplaza a la Ley 923.
La Ley 6.757, del 30 de septiembre de 1909 organizó los ferrocarriles de
propiedad del Estado Nacional, adoptando la forma de Empresa Pública
iniciando una etapa de creciente complejidad de la hacienda pública.
El acuerdo del 22 de octubre de 1923 llevó a la institución de numerosos
Entes Autárquicos y una falsa apreciación del concepto de la autarquía hizo
nacer en los directorios de algunos Organismos de aquel tipo la pretensión
de escapar al control y fiscalización.
Con el acuerdo del 14 de julio de 1931:
Determinó la estructura, las funciones y la responsabilidad de las
direcciones de administración de los ministerios y grandes
reparticiones
Estableció que la responsabilidad de la conducción financiera de cada
departamento recaería en el director de administración.
Fijó las atribuciones de las tesorerías departamentales.

En materia de contralor por la Contaduría General, organizó las

delegaciones fiscales permanentes en cada dirección de
administración.
14
V. Período de 1947 a 1956

Ley 12.961 del 20 de marzo de 1947.

Consagraba las reglas de la universalidad y de la unidad.

El año financiero se extendía entre el 1º de enero y el 31 de diciembre;
pero el ejercicio del presupuesto abarcaba, además, un periodo
complementario de tres meses, entre el 1º de enero y el 31 de marzo
Ley 13.653, del 30 de septiembre de 1949 sobre régimen de las empresas del
Estado

La ley dispone: Las actividades de carácter industrial, comercial o de

explotación de servicios públicos de igual naturaleza, que el Estado,
por razones de interés público, considere necesario desarrollar,
podrán llevarse a cabo por medio de entidades que se denominarán

VI. Período de 1956 a 1992

Ley de Contabilidad Decreto Ley Nº 23354/56

Institución del órgano jurisdiccional y de control externo delegado
Tribunal de Cuentas de la Nación.
Adopción del sistema de presupuesto de competencia en lo relativo
a gastos.
Agilización del mecanismo administrativo de pago de los gastos
públicos.
Fijar los gastos públicos en los aspectos cuantitativo y cualitativo.
Modificación de la estructura presupuestaria,
Por un lado, el presupuesto de gastos
Por otro, el de inversiones patrimoniales
Modificación de las fechas de iniciación y finalización del ejercicio
financiero, para adecuarlas al periodo ordinario de sesiones del
Congreso.
Creó la Oficina Nacional de Presupuesto.

VII. Período de 1992 a la fecha

Diagnóstico Situación de 1989:
No existía la Administración Presupuestaria.
El Presupuesto Público no era utilizado como instrumento de
fijación de políticas y de asignación de recursos

15
 No existían normas que regularan el Crédito Público ni una
organización que lo administrase.
La Tesorería Nacional cumplía funciones de Administración de una
Caja Pagadora sin vincularse con los aspectos monetarios y
financieros del Sector Público Nacional.
La actividad contable no integraba adecuadamente a las distintas
ramas que la conforman.
La Contabilidad solo brindaba información para posibilitar el
control legal del uso de los recursos y para la elaboración de la
Cuenta General del Ejercicio.
El sistema no generaba información oportuna y confiable sobre la
gestión Financiera Pública.
Se desconocía el monto de los Activos Públicos y de los Pasivos
reales y contingentes.
El Sistema estaba regulado por una Ley de Contabilidad que no
respondía a la tecnología administrativa actual ni a la dinámica del
proceso Público (Profusión de Normas).
Se descuidó la capacitación permanente de los Recursos Humanos
de este Sector Institucional.
El equipamiento del área, sobre todo en equipos informáticos, era
insuficiente, y estaba desintegrado.
El Sistema Legal Administrativo vigente no dio lugar a la
participación del Congreso Nacional en decisiones claves del sector,
tal es el caso de la Administración Presupuestaria o del Crédito
Público.
LA REFORMA DEL ESTADO NACIONAL LEY 24.156

Ámbito y Alcance de la Reforma

La reforma de la Administración Financiera y de Recursos Reales abarca
sólo al Sector Público no Financiero.
El programa que reforma comprende los siguientes sistemas:
Presupuesto
Contabilidad
Tesorería
Crédito Público

Criterios Metodológicos Básicos

La Teoría General de Sistemas

16
 Tradicionales conceptos de insumo o entrada, producto o salida,
proceso y retroalimentación
Interrelación de Sistemas
Criterio de centralización normativa y descentralización operativa

Centralización implica dar orientación e integrar, desde el punto de vista de

políticas, normas y procedimientos, el funcionamiento de cada uno de los
sistemas.

La descentralización se basa, en que la administración de los mismos, para ser

eficiente y eficaz, debe ejecutarse en cada una de las Instituciones Públicas.

17
18
 MARCO NORMATIVO DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL

Aspectos normativos del Sistema de Contabilidad gubernamental

Definición:
(Ley 24156 art. N º 85)
El Sistema de contabilidad Gubernamental estará integrado por el
conjunto de principios, órganos, normas y procedimientos técnicos,
utilizados para recopilar, valuar, procesar y exponer los hechos económicos
que afecten o puedan llegar afectar el patrimonio de las entidades
públicas.3
CARACTERÍSTICAS
(Ley 24156 art. N º 87)
Sera común, único, uniforme y aplicable a todos los organismos del sector
público nacional
Permitirá integrar la información presupuestaria, del Tesoro y
patrimoniales de cada cantidad entre sí y, a su vez, con las cuentas
nacionales
Expondrá la ejecución presupuestaria, los movimientos y situación del
tesoro y las variaciones, composición y situación del patrimonio de las
entidades públicas
Estar basado en principios y normas de contabilidad y aceptación general,
aplicables en el sector público.4

ALCANCE:
ARTÍCULO 88.- La Contaduría General de la Nación será el órgano rector del
sistema de contabilidad gubernamental, y como tal responsable de prescribir,
poner en funcionamiento y mantener dicho sistema en todo el ámbito del sector
público nacional. (Marco Legal, art 91 Ley 24156 - Titulo V - Del Sistema de
Contabilidad Gubernamental)5

3
(Marco Legal, art 85 Ley 24156 - Titulo V - Del Sistema de Contabilidad Gubernamental)
4
(Marco Legal, art 87 Ley 24156 - Titulo V - Del Sistema de Contabilidad Gubernamental)
5
(Marco Legal, art. 88 Ley 24156 - Titulo V - Del Sistema de Contabilidad Gubernamental )

19
ARTÍCULO 91.- La Contaduría General de la Nación tendrá competencia para:
a) Dictar las normas de contabilidad gubernamental para todo el sector público
nacional. En ese marco prescribirá la metodología contable a aplicar y la
periodicidad, estructura y características de los estados contables financieros a
producir por las entidades públicas,

b) Cuidar que los sistemas contables que prescriba puedan ser desarrollados e
implantados por las entidades, conforme a su naturaleza jurídica, características
operativas y requerimientos de información de su dirección,
c) Asesorar y asistir, técnicamente a todas las entidades del sector público
nacional en la implantación de las normas y metodologías que prescriba,
d) Coordinar el funcionamiento que corresponde instituir para que se proceda al
registro contable primario de las actividades desarrolladas por las jurisdicciones
de la administración central y por cada una de las demás entidades que
conforman el sector público nacional,

e) Llevar la contabilidad general de la administración central, consolidando datos

de los servicios jurisdiccionales, realizando las operaciones de ajuste y cierre
necesarias y producir anualmente los estados contable-financieros para su
remisión a la Auditoria General de la Nación;

f) Administrar un sistema de información financiera que permanentemente

permita conocer la gestión presupuestaria, de caja y patrimonial, así como los
resultados operativo, económico y financiero de la administración central, de
cada entidad descentralizada y del sector público nacional en su conjunto,
20
g) Elaborar las cuentas económicas del sector público nacional, de acuerdo con
el sistema de cuentas nacionales;

h) Preparar anualmente la cuenta de inversión contemplada en el artículo 67,

inciso 7 de la Constitución Nacional y presentarla al Congreso Nacional,
i) Mantener el archivo general de documentación financiera de la administración
nacional,6
OBJETIVOS:
El objeto: Artículo 86.

Registrar sistemáticamente todas las transacciones que produzcan y

afecten la situación económica y financiera de las jurisdicciones y
entidades.
Procesar y producir información financiera para la adopción de decisiones
por parte de los responsables de la gestión financiera pública y para los
terceros interesados en la misma.
Presentar la información contable y la respectiva documentación de apoyo
ordenadas de tal forma que faciliten las tareas de control y auditoria, sean
estas internas o externas.
Permitir que la información que se procese y produzca sobre el sector
público se integre al sistema de cuentas nacionales.7
Las transacciones se registrarán una sola vez en el sistema y a partir de este

registro único se deberán obtener todas las salidas básicas de información

financiera, sean ellas de tipo presupuestario, patrimonial o económico, a

nivel de la Administración Central y Organismos Descentralizados.

RESOLUCIÓN N° 25/95 SH

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS PARA EL

SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL8

6
(Marco Legal, art 91 Ley 24156 - Titulo V - Del Sistema de Contabilidad Gubernamental)
7
(Marco Legal, art 86 Ley 24156 - Titulo V - Del Sistema de Contabilidad Gubernamental)
8
Tal denominación surge
de las normas para el sector privado, toda vez que el carácter federal de nuestro país, obligaba a que
cada consejo profesional de ciencias económicas de cada
propuesto por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Se aprobaron
21
1.- Los principios de contabilidad generalmente aceptados

1.1. Introducción

Los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) o normas de

información financiera (NIF) son un conjunto de reglas generales que sirven de
guía contable para formular criterios referidos a la medición del patrimonio y a la
información de los elementos patrimoniales y económicos de un ente. Los PCGA
constituyen parámetros para que la confección de los estados financieros sea
sobre la base de métodos uniformes de técnica contable.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados establecen la base teórica

y los lineamientos fundamentales que regulan los criterios seguidos para la
elaboración de los estados contables e informes financieros sobre la evolución
del patrimonio y sus transformaciones en el tiempo, los que, en su conjunto,
finalmente, expresan el universo de las transacciones y eventos que afectan la
gestión patrimonial y los ingresos y egresos de la unidad económica (Ente).

Los mismos deben aplicarse de manera conjunta y relacionada entre sí. Las bases
conceptuales que los conforman guardan relación tanto con el proceso
económico-financiero como con el flujo continuo de operaciones a los fines de
identificarlas y cuantificarlas, de manera tal que satisfagan la necesidad de
información de los responsables de la conducción del ente como así también a
terceros interesados, y por lo tanto, les permitan adoptar decisiones sobre la
gestión del mismo.

Para el presente estudio, aquellos vinculados con el sector público serán

1.2. Ámbito de aplicación

Los principios de contabilidad para el sector público, serán de aplicación a la

Administración central, organismos descentralizados e instituciones de la
Seguridad Social.

En la medida que no se contrapongan con los aplicados a las empresas,

sociedades del Estado y todas aquellas otras organizaciones empresariales donde

en la VII Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Económicas, que se celebraron en la ciudad de

Avellaneda (Prov. de Buenos Aires) 1969
22
el Estado tenga participación mayoritaria en el capital o en la formación de las
decisiones societarias, los mismos serán aplicables.

Las instituciones regidas por la ley 24.156 de administración financiera y de los

sistemas de control del sector público nacional, se adaptarán a los principios que
el órgano rector adopte en la materia.

1.3. Postulado básico y principios - Marco conceptual

El postulado básico que debe orientar la actividad relacionada con la contabilidad

y elaboración de información del ente, es el de equidad, sobre el cual se
desarrollan los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Los principios de contabilidad para el sector público, son los conceptos básicos
que se reconocen como esenciales para la cuantificación y adecuado registro de
los estados contables y sus informes financieros y de gestión complementarios,
de manera tal que los mismos registren en el tiempo, uniformemente, las
variaciones patrimoniales y el resultado de las operaciones, siendo necesario
entonces, el conocimiento de los criterios seguidos para su preparación, lo cual
facilita, entre otros aspectos, el fluido accionar de los órganos de control público.

2.- Postulado básico - Principios de contabilidad Desarrollo (Res. N° 25/95 SH)

2.1. Postulado básico

Equidad

Enunciado

La incidencia en el patrimonio del ente respecto de las transacciones y,

consecuentemente, el registro de los hechos económicos y financieros, debe ser
determinada conforme a un criterio ecuánime con relación a las diferentes partes
interesadas.

Alcance

Del enunciado se desprende que los estados contables y sus informes

complementarios deben elaborarse de tal modo que reflejen con ecuanimidad
los distintos intereses involucrados en la gestión pública.

2.2. Principios de contabilidad

23
1. Ente

Enunciado

Los estados contables se refieren siempre a una unidad económica identificable,

creada para cumplir determinadas metas y objetivos conforme a los
ordenamientos jurídicos que la originaron.

Alcance

Se considera que el ente tiene existencia permanente, salvo modificación

posterior de la norma legal de creación por la que se determine lo contrario.

En el contexto de la ley 24.156 de administración financiera y de los sistemas de

control del sector público nacional, el art. 8º determina el alcance de aplicación
de la norma legal que, a tal efecto, define a la Administración nacional como
integrada por la Administración central, los organismos descentralizados y las
instituciones de la seguridad social.

Por lo expuesto, la toda la Administración central debe considerarse como un

ente propio (un solo ente contable), al igual que cada uno de los organismos
descentralizados y las instituciones de la seguridad social. Tal alcance es, a su vez,
ratificado por el art. 9º de la ley 24.156, al incluir dentro de la Administración
central al Poder Legislativo, Poder Judicial, Presidencia de la Nación y a los
Ministerios y Secretarías del Poder Ejecutivo Nacional.

2. Ente en actividad

Enunciado

Todo ente se presume de actividad continua con proyección de futuro, de

acuerdo con su norma legal de creación, excepto que en la misma se estipule un
plazo determinado para su funcionamiento.

Alcance

Se considera que la existencia de los entes tiene permanencia y continuidad,

determinando ello, por lo tanto, la necesidad de adoptar criterios que expresen
la incidencia de las operaciones económico-financieras en el tiempo.

24
Dichas operaciones se clasificarán de acuerdo con criterios de corto y largo plazo,
según se trate de los doce meses siguientes al momento de acaecida cada
operación o en períodos superiores, respectivamente, en coincidencia con el
criterio adoptado en la formulación del presupuesto y en el catálogo básico de
cuentas.

3. Ejercicio contable

Enunciado

A efectos de posibilitar la formulación de estados financieros y de ejecución

presupuestaria de manera periódica, como así también hacer posible la
comparación de los mismos durante períodos homogéneos respecto a la
evolución del ente, se deben efectuar cortes en el tiempo por lapsos iguales de
un año, que conforman el período contable, al cual se lo denomina ejercicio
financiero.

Esta división temporal permite expresar la situación patrimonial y los resultados

de la gestión ocurridos en el ejercicio.

Alcance

A los efectos de conocer los resultados de la gestión y la situación económico-

financiera de los entes se hace necesario determinar la actividad de los mismos
en períodos iguales de doce meses, registrando esos eventos entre el 1 de enero
y el 31 de diciembre de cada año.

4. Bienes económicos

Enunciado

La información contable se refiere siempre a bienes, derechos y obligaciones que

posean valor económico y, por ende, que sean susceptibles de ser valuados
objetivamente en términos monetarios.

Alcance

Este principio define la naturaleza de los bienes que deben ser reconocidos en
los estados financieros, los cuales deben incluir tanto los bienes materiales como
los inmateriales y los derechos y obligaciones cuantificables económicamente y

25
que componen o afectan el patrimonio del ente, como así también los recursos y
gastos del mismo.

5. Reconocimiento de las transacciones

Enunciado

La ocurrencia de hechos económico-financieros motivo de las transacciones que

afecten a los entes, las que determinan modificaciones en el patrimonio como así
también en los resultados de las operaciones, deben ser reconocidos, a través de
las registraciones contables, en el momento que se devengan.

Alcance

Determinar el momento en el cual se produce una modificación en la situación

patrimonial o en los resultados, producto de las transacciones del ente, requiere
reconocer estos hechos a través de las registraciones contables pertinentes en lo
que hace a su magnitud y oportunidad.

La oportunidad en la cual se considera afectado el patrimonio y los resultados del

ente y, consecuentemente, sus variaciones, corresponde al momento de su
devengamiento.

6. Moneda de cuenta

Enunciado

Las transacciones que dan origen a las modificaciones patrimoniales y de recursos

y gastos serán registradas por la contabilidad de cada ente en moneda corriente
de curso legal.

Alcance

Los estados financieros reflejan las variaciones patrimoniales y de recursos y

gastos mediante la unificación de todos sus componentes a una expresión común
que permita agruparlos y compararlos. Este recurso consiste en elegir una
"moneda de cuenta" y valorizar los hechos patrimoniales y de resultados
aplicando un precio uniforme y corriente a cada transacción.

En los casos que existan créditos u obligaciones en monedas de otros países, la

contabilización de éstas debe efectuarse al valor que cotiza la unidad monetaria
26
de curso legal en el país y mantenerse como información complementaria los
valores en la moneda extranjera que corresponda a los créditos u obligaciones.

7. Valuación al costo

Enunciado

Las transacciones se registran por su valor original de adquisición, construcción

o producción.

Para determinados bienes específicos, su valuación será el valor de cotización de

mercado, el estimado de realización o aquél que surja del método de valuación
que el órgano rector le asigne bajo condiciones que lo justifiquen
adecuadamente con carácter de excepción.

Alcance

El costo original de adquisición, construcción o producción es el adecuado para

reflejar el valor de los bienes, derechos y obligaciones en el momento de su
incorporación al patrimonio del ente.

Para determinadas inversiones en títulos o valores con cotización pública,

corresponderá utilizar el valor de mercado para su valuación.

En el caso de otros bienes y con carácter de excepción, el órgano rector

establecerá el método de valuación que corresponda, el que será adoptado por
el ente para fijar sus valores siempre que el mismo no supere el de mercado o
realización, el que fuere menor.

8. Exposición

Enunciado

Los estados contables y financieros deben contener toda la información necesaria

que exprese adecuadamente la situación económico-financiera y de los recursos
y gastos del ente de manera tal que los usuarios puedan estar informados
adecuadamente y tomar las decisiones pertinentes.

Alcance

27
La información contable y financiera se relaciona con distintos órganos volitivos,
directivos y de control cuyos intereses son diversos. Para tal fin es importante que
se expongan los diferentes estados en forma clara y consistente a los efectos de
su correcta interpretación.

9. Universalidad

Enunciado

La contabilidad debe registrar todos los hechos económicos, cualquiera sea su

naturaleza, que afecten o puedan afectar el patrimonio y los recursos y gastos del
ente.

Alcance

Las operaciones que realiza el ente corresponden a diversas etapas de su gestión;

por consiguiente, el universo de las mismas debe reflejarse en la contabilidad y
sus estados complementarios.

10. Importancia relativa

Enunciado

Aquellas transacciones que por su magnitud o naturaleza tengan o puedan tener

un impacto sobre el patrimonio, los gastos y recursos del ente deben ser
expuestas de manera tal que el usuario de los estados contables disponga de una
clara interpretación sobre la incidencia, inmediata o mediata, de las mismas.

Alcance

La información brindada a través de los estados contables y financieros debe

exponer adecuadamente todas las transacciones cuya materialidad afecte o
pueda afectar al ente, ya sea en su patrimonio como en los recursos y gastos,
cuantificándolos en su exacta incidencia, a los fines de permitir una adecuada
interpretación y eventual toma de decisiones de los diferentes usuarios.

Una transacción reviste significatividad cuando un cambio en las condiciones que

la originaron, ya sean internas o externas, pueda influir en las conductas o
decisiones de los usuarios.

28
De existir situaciones que presenten razonablemente limitaciones a su
cuantificación y que puedan incidir significativamente en el futuro, ello deberá
expresarse por medio de notas a los estados contables y financieros.

Resulta fundamental, para delimitar la magnitud de las transacciones

significativas, ponderar el equilibrio entre la utilidad de la información a destacar,
el grado de detalle de la misma, su naturaleza e importe.

11. Uniformidad

Enunciado

La registración contable y los estados financieros resultantes deben ser

elaborados mediante la aplicación de los mismos criterios de identificación,
evaluación y exposición durante los períodos en que se exponen las actividades
del ente.

Alcance

La identificación de las transacciones del ente se efectúa sobre la base de la

aplicación de los clasificadores presupuestarios de manera uniforme, lo cual hace
compatible la información que generan todas las áreas de gestión de la
Administración nacional.

La interpretación y análisis de los estados financieros requiere, en la mayoría de

los casos, la posibilidad de comparar la situación financiera de una entidad y sus
resultados de operación en distintas épocas de su actividad; consecuentemente,
es necesario que las prácticas y procedimientos contables sean aplicados
uniforme y consistentemente no sólo para el ejercicio al que se refieren los
estados financieros sino también en relación con ejercicios anteriores.

12. Criterio de prudencia

Enunciado

En la medición o cuantificación de los hechos económico-financieros del ente se

debe adoptar un criterio restrictivo a los efectos de exponer la situación menos
favorable, dentro de las posibles, para el mismo.

Alcance

29
Cuando existan alternativas igualmente válidas para tratar un mismo hecho y más
de un procedimiento idóneo reconocido contablemente, debe adoptarse el que
muestre un resultado y la posición financiera menos favorable. Ello significa que
ante dos alternativas posibles, para una misma situación, se adoptará aquella en
la cual se exponga el monto menor, si se tratara de un activo o recurso, o del
mayor, si correspondiera a un pasivo o gasto.

Este criterio, propicia prevenir la incidencia de resultados posteriores adversos

por sobrevaluación de un evento de incidencia económico-financiera.
Simultáneamente, debe contemplar que la decisión adoptada sea la adecuada
para todos los usuarios de los estados contables y financieros.

NORMAS GENERALES DE CONTABILIDAD

Los estados contables que produce la Administración nacional deben ser

elaborados sobre técnicas adecuadas y uniformes, de modo tal de asegurar a los
usuarios de los mismos que la información brindada represente razonablemente
las transacciones económico-financieras acontecidas durante el ejercicio, como
así también aquellas que afecten o puedan afectar el patrimonio del ente en
períodos subsecuentes.

Para ello y sobre la base de los principios generalmente aceptados para el sistema
de contabilidad gubernamental, es necesario desarrollar las normas generales de
contabilidad para el mismo, las que incluirán, con carácter prioritario, las
cualidades de la información contable.

En tal sentido, las normas contables generales deben ser uniformes, pertinentes
y lo suficientemente explícitas a los efectos de producir información de la
Administración nacional en términos de una adecuada calidad para el
cumplimiento de los objetivos que deben brindar los estados contables y
financieros.

Los estados que presente el ente Administración central y cada uno de los
organismos descentralizados y las instituciones de la seguridad social deberán
contener información suficiente, basada en los principios de contabilidad
generalmente aceptados para el sistema de contabilidad gubernamental, en las
normas técnicas que le son aplicables, en el catálogo básico de cuentas y en los
clasificadores presupuestarios para el sector público nacional.
30
Asimismo, dichas normas deben ser de fácil interpretación, confiables y de
utilidad para todos los entes que integran el sector público nacional.

Es de destacar que la categorización de las normas contables generales, a ser

desarrolladas, puede desagregarse conforme se expone a continuación:

3.1. Cualidades de la información contable

3.2. Normas de valuación y exposición

Sin perjuicio de lo expuesto, estas normas contables generales han de ser

oportunamente complementadas con normas contables particulares.

3.1. Cualidades de la información contable

La contabilidad produce información sobre los hechos o eventos económico-

financieros que afectan o pueden afectar el patrimonio del ente.

Varios son los requisitos que deben aplicarse para determinar con precisión la
modalidad y características de la información contable y de las normas y
procedimientos que deben adoptarse en su elaboración y formulación, que
garanticen su eficacia como base en la toma de decisiones por parte de los
diferentes usuarios interesados en la misma.

Por lo tanto, las cualidades que debe contener la información para cumplir con
los objetivos antes enunciados, son las que se describen a continuación.

1. Utilidad

La información producida por la contabilidad debe ser eficaz y eficiente, de modo

tal que sirva para satisfacer razonablemente las necesidades de los diferentes
usuarios de la misma, relativas a la gestión del ente.

2. Identificación

Los estados financieros se refieren siempre a entes determinados, a períodos de

plazos ciertos y a las diversas transacciones ocurridas de carácter económico-
financiero específicas de los mismos.

3. Oportunidad

31
La información contable debe ser puesta en conocimiento de los usuarios en las
circunstancias que determine la normativa legal, para que éstos puedan adoptar,
en tiempo y forma, las decisiones que se estimen convenientes.

4. Representatividad

La información contable deberá contener todos aquellos aspectos relevantes que

permitan exponer una descripción adecuada y abarcativa de los hechos
económico-financieros ciertos que afectan al ente e incluir también aquellos
acontecimientos eventuales susceptibles de ser cuantificables y que puedan
incidir en el mismo.

5. Verosimilitud

La información debe ser fidedigna, resultando para ello imprescindible incorporar

en los registros contables, exclusivamente, aquellas transacciones realmente
ocurridas y, por consiguiente, expresadas en su adecuada dimensión.

La terminología que se utilice debe ser precisa, de manera tal que evite las
ambigüedades y resulte inteligible y fácil de comprender por los usuarios que
dispongan de un mínimo de conocimientos en la materia.

6. Confiabilidad

La información contable debe reunir requisitos de certidumbre tal que le otorgue,

frente a los usuarios, el carácter de creíble y válida para adoptar decisiones
pertinentes.

Esta cualidad de la información está relacionada con la captación de los datos, su

clasificación, valuación y exposición.

7. Objetividad

La información debe representar la realidad en función de criterios

preestablecidos que deberán aplicar todos los operadores del sistema sin que
incidan aspectos subjetivos que provoquen distorsiones en el procesamiento
contable y en la información producida.

8. Verificabilidad

32
El sistema contable debe generar información y emitir estados contables que
puedan ser controlados por terceros ajenos a su procesamiento, puesto que debe
operar sobre criterios objetivos y predeterminados que posibilitan registrar,
clasificar, procesar y ordenar las transacciones con incidencia en la contabilidad a
los fines de su posterior presentación ante los usuarios.

9. Homogeneidad

La información que se procesa debe ser formulada sobre la base de criterios

similares en el tiempo y su aplicación debe ser común para los entes, de modo
tal que facilite el análisis y su evaluación temporal, posibilitando realizar las
comparaciones correspondientes.

Tales comparaciones deben permitir la necesaria interrelación y cotejo con la

información del ente en diferentes fechas o períodos y con las emanadas de otras
jurisdicciones.

10. Racionalidad

La información debe resultar de la aplicación de un método coherente fundado

en el razonamiento lógico.

3.2. Normas de valuación y exposición

La valuación y posterior exposición del conjunto de los hechos económicos y

financieros que conforman los estados contables requieren de un marco de
referencia normativo de forma tal que los usuarios de los mismos dispongan de
información homogénea y sistematizada para la toma de decisiones.

Adicionalmente, el sistema de contabilidad gubernamental debe asegurar la

transparencia de la gestión del ente en el período considerado, siendo necesario
para ello establecer, entre otras, las normas de valuación y de su posterior
exposición, por intermedio de las cuales se registren los eventos económico-
financieros sobre bases predeterminadas y permanentes, de aplicación
generalizada para el sistema de referencia.

En tal sentido, corresponde especificar conceptualmente el contenido básico de

los capítulos que conforman los estados contables, a saber: Activo, pasivo,
patrimonio, recursos y gastos.

33
Activo

El activo está integrado por el conjunto de bienes y derechos cuantificables,

derivados de transacciones o de hechos propios del ente, capaces de producir
ingresos económico-financieros, razonablemente esperados durante el
desarrollo de su gestión.

Pasivo

Comprende el conjunto de obligaciones cuantificables del ente contraídas con

terceros, quedando así, afectados parte de sus recursos en función de los
vencimientos a operarse, incluyendo asimismo contingencias de alto grado de
probabilidad que se operen.

Patrimonio

El patrimonio del ente Administración central está constituido por los rubros
hacienda pública y patrimonio público. El patrimonio de los restantes entes de la
Administración nacional está compuesto por los siguientes rubros: patrimonio
institucional y patrimonio público.

Recursos

Comprenden los diversos ingresos que se obtienen a través de la gestión

corriente del ente y representan entradas derivados de la potestad del estado de
establecer gravámenes, contribuciones, tasas, regalías y otros conceptos
análogos, de la venta de bienes y servicios, de las rentas de la propiedad,
transferencias y contribuciones percibidas.

Gastos

Son erogaciones provenientes de la gestión corriente en concepto de pago de

remuneraciones y prestaciones a la seguridad social, adquisición de bienes y
servicios destinados al consumo, pago de intereses y otras rentas de la propiedad,
transferencias y contribuciones otorgadas y otras aplicaciones que implican
egresos.

34
 MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA DEL SECTOR
PÚBLICO NACIONAL

A través de la Disposición 10/20239 el Contador General de la Nación aprobó el

Marco Conceptual para la Información Financiera del Sector Público Nacional ,
el mismo no solamente actualiza las normas a nivel contable, sino que, además
tiene por objetivo apuntar al desarrollo de la implementación indirecta de los
estándares de contabilidad indicados en las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Público (NICSP)10.

Asimismo, se busca que constituya un elemento que coadyuve a los organismos

responsables de la contabilidad subnacional al momento de emitir sus normas las
cuales faciliten la generación de un sistema contable que consolide la información
financiera del sector público argentino.

También se aprobó un plan de acción para la adopción indirecta de Normas

Internacionales de Contabilidad

Ámbito de Aplicación: Sector Público Nacional

9
https://www.argentina.gob.ar/sites/default/files/di-2023-145852475-apn-cgnmec.pdf
https://www.argentina.gob.ar/sites/default/files/if-2023-145837566-apn-cgnmec_anexo_i.pdf
https://www.argentina.gob.ar/sites/default/files/if-2023-145837770-apn-cgnmec_anexo_ii.pdf

10
A los efectos del presente trabajo denominaremos a las
el Sector Público o NICSP, a los Estándares de Contabilidad para el Sector Público (International Public
Sector Accounting Standards por su denominación en inglés o IPSAS) emitidas por la Federación
nternacional de Contadores (IFAC).
35
OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Suministrar informacióon sobre futuros acontecimientos que por su relevancia puedan tener
Objetivos incidencia en la situación patrimonial, económica o financiera

Facilitar el control de los bienes físicos como intangibles

Reflejar la situación y evolución patrimonial, económica y financiera

Brindar información para la elaboración de indicadores

Mostrar los resultados contables, presupuestarios y financieros del ente

Permitir el control sobre el cumplimiento del mandato otorgado

Poder evaluar el nivel de endeudamiento y la capacidad para hacer frente a los compromisos
financieros

Características Cualitativas de la información financiera y no financiera.

Se hace alusión a los dos tipos de información debido que los estados financieros
presentan información tanto financiera como no financiera.

Relevancia: Si la información tiene valor confirmatorio,11 valor predictivo o

ambos.

11
ratifica o cambia expectativas pasadas o presentes
36
 Representación fiel: la descripción del fenómeno es completa, neutral, y libre
de errores significativos
Comprensibilidad: permite a los usuarios entender cabalmente su significado
Oportunidad: los estados financieros estén disponibles antes de que pierdan
su capacidad de utilidad a efectos de la rendición de cuentas y la toma de
decisiones
Comparabilidad: permitir al usuario identificar similitudes y diferencias entre
dos conjuntos de fenómenos.
Distinguir comparabilidad de congruencia. Ésta última implica el uso de los
mismos principios o políticas contables y base de preparación, de periodo a
periodo dentro de una entidad o en un único periodo entre más de una entidad.
La comparabilidad es la meta y la congruencia ayuda a lograr esa meta.
Verificabilidad: ayuda a asegurar a los usuarios que la información de los
Informes Financieros representa fielmente los fenómenos económicos y de otro
tipo que se propone representar.
Para ayudar a asegurar a los usuarios que la información cuantitativa financiera y
no financiera prospectiva y explicaciones incluidas en los Informes Financieros
representan fielmente los fenómenos económicos y de otro tipo que pretenden
representar, deben ser transparentes las suposiciones que subyacen en la
información revelada, las metodologías adoptadas para reunir esa información, y
los factores y circunstancias que apoyan las opiniones expresadas o
informaciones reveladas. Esto permitirá a los usuarios formar juicios sobre la
adecuación de esas suposiciones y el método de compilación, medición,
representación e interpretación de la información.

Restricciones que condicionan el logro de las cualidades

Materialidad o Importancia relativa: La información es material o con importancia
relativa si su omisión o inexactitud podría influir en el cumplimiento de la
obligación de rendir cuentas de la entidad, o en las decisiones que los usuarios
realizan sobre la base de los Estados Financieros de la entidad.

Las evaluaciones de materialidad o importancia relativa se realizarán en el

contexto del entorno legislativo, institucional y operativo dentro del cual se
desarrolla la entidad.

La información a revelar sobre el cumplimiento o no con la legislación, regulación

u otra normativa puede ser significativa por su naturaleza independientemente
de la magnitud de cualquier importe involucrado.
37
Para determinar si un elemento es material o con importancia relativa en estas
circunstancias, se considerarán temas tales como la naturaleza, legalidad,
sensibilidad y consecuencias de transacciones y sucesos pasados o anticipados,
las partes involucradas en cualquiera de estas transacciones y las circunstancias
que les han hecho surgir.

Equilibrio
Entre costos y beneficios
Entre las características cualitativas

Entre costo-beneficio: la administración de los fondos públicos exige que deba

producirse y publicarse independientemente de la relación costo-beneficio,
debiéndose tener presente el mejor invertir de dichos fondos.

Entre las características cualitativas: Las características cualitativas trabajan juntas

para contribuir a la utilidad de la información y al cumplimiento de los objetivos
de la información financiera. De forma similar, para ser relevante, la información
debe ser oportuna y comprensible.

En algunos casos, puede ser necesario un equilibrio o compensación entre

características cualitativas para lograr los objetivos de la información financiera.

La importancia relativa de las características cualitativas en cada situación es un

tema de juicio profesional.

Principios de la información financiera

Son guías, estándares o conceptos básicos que se reconocen como esenciales

para la cuantificación y adecuado registro de las operaciones.

Los principios han sido desarrollados considerando el Postulado Básico de

Equidad
transacciones y el registro de los hechos económicos -financieros y los estados e
informes que se emiten, debe ser determinada conforme a un criterio ecuánime
con relación a los distintos intereses involucrados en la gestión pública.
Los principios deben aplicarse de manera conjunta y relacionada entre sí .

38
cuantificación de las transacciones con su con su definición y comentarios
adicionales.

Principio Definición Comentarios

Ente Es toda unidad económica específica e Ente: cada una de las

identificable que pertenece al unidades económicas
Sector Público Nacional, con personería descriptas en el artículo 8 de
jurídica y patrimonio propio, que la Ley n ° 24.156.
administra recursos y obligaciones del La Administración Central
Estado, que debe operar y registrar sus está constituida por el Poder
operaciones, es capaz de producir Ejecutivo Nacional, el Poder
Estados Financieros, y rinde cuentas de Legislativo, el Poder Judicial y
su gestión. el Ministerio Público,
conforman un solo ente.
Entidad en Su actividad se lleva a cabo de manera excepto que en la misma se
continua, por tiempo indefinido, de estipule un plazo
marcha/Gestión
acuerdo con su norma legal de determinado para su
continua creación. funcionamiento

Período contable Los cortes en el tiempo son por lapsos se pueden solicitar estados
iguales de un año, que conforman el financieros intermedios e
período contable. Permiten la informes y reportes contables
comparación de los estados en para propósitos especiales,
períodos homogéneos. sin que esto signifique,
necesariamente, la ejecución
de un cierre.
Reconocimiento Los hechos económicos o financieros se
reconocen en el momento en que se
de las
Devengan, o sea se efectúa cuando
transacciones surgen los derechos y obligaciones, o
cuando la transacción u operación
originada por el hecho incide en los
resultados del
período
Moneda de cuenta Las registraciones producto de las
transacciones que dan origen a las
modificaciones patrimoniales y de
recursos y gastos de cada ente, se harán
en moneda corriente de curso legal del
país
Universalidad Se deben registrar contablemente
todos los hechos económicos y
financieros, cualquiera sea su

39
 naturaleza, que afecten o puedan
afectar el patrimonio y los
recursos y gastos del ente
Uniformidad La identificación de las transacciones Por razones fundadas,
del ente se efectúa sobre la base de la pueden cambiarse los
aplicación de los clasificadores criterios adoptados, debiendo
presupuestarios de manera uniforme, lo indicarse los motivos del
cual hace compatible la información cambio, su justificación y la
que generan todas las áreas de gestión cuantificación de sus efectos.
de la Administración Nacional.

Prudencia Implica la inclusión de cierto grado de No obstante, la prudencia

cautela frente a ciertas situaciones de extrema no es adecuada ya
incertidumbre de modo tal que los que los estados financieros
activos y los ingresos no sean no serían neutrales y no
sobreestimados y que los pasivos ni tendrían la cualidad de
gastos queden subestimados. representación fiel.12

Importancia Las transacciones que por su magnitud De existir situaciones que

o naturaleza tengan o puedan tener un presenten razonablemente
relativa
impacto sobre el patrimonio, los gastos limitaciones a su
y recursos del ente deben ser expuestas cuantificación y que puedan
de manera tal que el usuario de los incidir significativamente en
estados financieros disponga de una el futuro, ello deberá
clara interpretación sobre la incidencia, expresarse por medio de
inmediata o mediata, de las mismas. notas a los estados financieros.
Resulta fundamental, para delimitar la
magnitud de las transacciones
significativas, ponderar el equilibrio
entre la utilidad de la información a
destacar, el grado de detalle de la
misma, su naturaleza e importe.
No compensación Los flujos de ingresos y gastos deben No deben reconocer ni
registrarse por sus montos íntegros sin presentar partidas netas
compensación entre sí. como efecto de compensar
No pueden netearse las posiciones de activos y pasivos del estado
saldos de las cuentas patrimoniales de situación financiera, o
activas y pasivas, excepto que: ingresos, gastos y costos que
a) El ente emisor sea simultáneamente integran el estado de
deudor y acreedor de otros. resultados, salvo en aquellos
b) Los importes de ambas obligaciones casos en que, de forma
sean determinables. excepcional, así se
c) El ente emisor tiene el derecho regule.
temporal y la intención de compensar

12
Ejemplos de exceso de prudencia: (a) a la creación de reservas ocultas o provisiones excesivas, (b) a la deliberada
subestimación de activos o ingresos, o (c) a la deliberada sobreestimación de pasivos o gastos
40
 el importe de su obligación con lo que
le adeuda la otra parte.

El modelo contable utilizado en la elaboración de los Estados Financieros se

sustenta en los siguientes conceptos:

Concepto Detalle Comentarios

Unidad de Medida curso legal en el país es la Si hay créditos u obligaciones
unidad monetaria para en moneda extranjera la
valorar las operaciones contabilización de éstas debe
económicas, presupuestarias, efectuarse al valor del tipo de
financieras y patrimoniales. cambio oficial de las monedas
contratadas con respecto a la
moneda de curso legal. Llevar
un auxiliar de control en
moneda extranjera que
corresponda a los activos y
pasivos que posee el ente.
Criterios de Medición Activos: Los criterios de medición
Contable contable deben basarse en
Hay que optar entre reposición los atributos que en cada caso
distintos criterios según sus resulten más adecuados para
características. Basarse en alcanzar las cualidades de la
los atributos que se información contable y
mencionan en la columna neto de fondos teniendo en cuenta el destino
más probable de los activos, y
valuación técnica o modelo la intención y posibilidad de
de revaluación cancelación inmediata de los
pasivos.
Pasivos En todos los casos debe
prevalecer el principio de
histórico Prudencia al momento de
seleccionar la metodología
flujo de para valorizar los bienes del
futuros fondos a desembolsar Estado.

Momento de Los hechos económicos se Si no se puede identificar

reconocimiento de las reconocen en el momento en claramente la corriente real
transacciones que suceden o, de bienes y servicios se
excepcionalmente se toma entenderá que los gastos o
conocimiento de ellos al los ingresos se han producido
completarse el ciclo cuando se reconozcan los
administrativo, con incrementos de obligaciones
independencia del instante en o derechos, o se cuenten con

41
 que se produce el flujo de elementos probatorios de la
efectivo o equivalentes al afectación patrimonial.
efectivo que se deriva de
estos.
Partida Doble La aplicación del método de En cuanto al registro de
transacciones derivadas de
registración de todas las los diferentes momentos
transacciones del ente. Esto de ejecución
implica que cada operación
presupuestaria del gasto y
contable debe precisar la
partida deudora y acreedora,
del recurso previsto en la
de manera tal que a la suma legislación vigente, la
de los registros deudores le contabilización de dichas
corresponda una cifra etapas se hará por el
exactamente igual en la suma
de los registros acreedores.

Elementos de los Estados Financieros:

Los Estados Financiero reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos,
agrupándolos por categorías que comparten características económicas.
y se
agrupan en 5:
Activo,
Pasivo,
Patrimonio Neto,
Ingresos y
Gastos

Un elemento puede incluir a otro de menor nivel.

L
as subclasificaciones se usan para mejorar la comprensibilidad de los estados
financieros.

Activo
Es un recurso actualmente controlado por la entidad como consecuencia de un
suceso pasado.
¿qué es un Recurso?
Es una partida con potencial de servicio o capacidad de generar beneficios
económicos. El potencial de servicio o capacidad de generar beneficios
42
económicos puede surgir directamente del recurso en sí mismo o de los derechos
a usarlo. Algunos recursos incorporan los derechos de una entidad a una
variedad de beneficios, por ejemplo, el derecho a:

por ejemplo,
arrendamientos;

flujos de efectivo.
El potencial de servicio es la capacidad de proporcionar servicios que contribuyan
a lograr los objetivos de la entidad. El potencial de servicio permite que una
entidad logre sus objetivos sin generar necesariamente entradas netas de
efectivo.

Los activos del sector público que incorporan potencial de servicio pueden incluir
activos de esparcimiento, del patrimonio histórico, de la comunidad, de defensa
y de otro tipo que se mantienen por los gobiernos y otras entidades del sector
público, y que se usan para proporcionar servicios a terceros.

Estos servicios pueden ser para el consumo colectivo o individual. Muchos

servicios pueden ser proporcionados en áreas en las que no existe competencia
de mercado o ésta sea limitada.

Los beneficios económicos son entradas de efectivo o una reducción de las salidas
de efectivo. Las entradas de efectivo (o la reducción de las salidas de efectivo)
pueden derivarse de, por ejemplo:

o u otros recursos.
Actualmente controlado por la entidad.

Una entidad debe tener el control del recurso. El control del recurso implica la
capacidad de la entidad de usar el recurso (o derivarlo a terceros para su uso), de
forma que obtenga el beneficio del potencial de servicio o beneficios económicos
incorporados en el recurso para la consecución de su prestación de servicios u
otros objetivos.

Para evaluar si se controla actualmente un recurso, una entidad valorará si existen

los siguientes indicadores de control:

43
 potencial de servicio o la capacidad de
generar beneficios económicos que surgen del recurso.

Aunque estos indicadores no son factores concluyentes de si existe control, su

identificación y análisis puede informar esa decisión.

Suceso pasado
La definición de un activo requiere que un recurso que una entidad controla
actualmente debe haber surgido de una transacción pasada u otro suceso pasado.
Las transacciones pasadas u otros sucesos que dan lugar a que una entidad
obtenga el control de un recurso y, por ello un activo, pueden ser diferentes.

Las entidades pueden obtener activos mediante su compra en una transacción

con contraprestación o desarrollándolos.
Los activos pueden también surgir mediante transacciones sin contraprestación,
incluyendo el ejercicio de poderes soberanos. El poder fiscal o de emitir licencias
y acceder o restringir o denegar el acceso a beneficios incorporados en recursos
intangibles, como el espectro electromagnético, son ejemplos de poderes y
derechos específicos del sector público que pueden dar lugar a activos.

Para evaluar cuando surge el control de una entidad de los derechos a recursos
pueden considerarse los siguientes sucesos:
(a) una capacidad general para establecer un poder,
(b) establecimiento de un poder a través de un estatuto,
(c) el ejercicio del poder para crear un derecho, y
(d) el suceso que da lugar al derecho a recibir recursos de un tercero.

Un activo surge cuando el poder se ejerce y existen los derechos a recibir recursos.

Un activo deberá clasificarse como activo corriente cuando satisfaga alguno de

los siguientes criterios:

ciclo normal de la entidad.

iación.

presentación.
44
para ser intercambiada o usada en la cancelación de un pasivo al menos dentro
de los doce meses siguientes a la fecha de presentación.
Todos los demás activos deben clasificarse como no corrientes.

Pasivo
Un pasivo es una obligación presente de la entidad que da lugar a una salida de
recursos que surge de un suceso pasado.

Una obligación presente

Las entidades del sector público pueden tener un número de obligaciones. Una
obligación presente es una obligación legalmente vinculante (obligación legal) o
una obligación no legalmente vinculante, en la que una entidad tiene poca o nula
alternativa realista de evitar. Las obligaciones no son obligaciones presentes a
menos que sean vinculantes y haya poca o nula alternativa realista de evitar una
salida de recursos.

Una salida de recursos de la entidad

Un pasivo debe involucrar una salida de recursos de la entidad para su
liquidación.
Una obligación que puede liquidarse sin una salida de recursos de la entidad no
es un pasivo.

Suceso pasado
Para satisfacer la definición de un pasivo, es necesario que surja una obligación
presente como consecuencia de una transacción pasada u otro suceso y requiere
una salida de recursos de la entidad. La complejidad de los programas y
actividades del sector público significa que un número de sucesos en el
desarrollo, implementación y operación de un programa concreto puede dar
lugar a obligaciones.

A efectos de la información financiera es necesario determinar si estos

compromisos y obligaciones, incluyendo las obligaciones vinculantes en que la
entidad tiene poca o nula alternativa realista de evitar pero que no son exigibles
legalmente (obligaciones no legalmente vinculantes) son obligaciones presentes
y satisfacen la definición de un pasivo. Cuando un acuerdo tiene forma legal y es
vinculante, tal como un contrato, el suceso pasado puede ser fácilmente
identificable.

45
En otros casos, el suceso pasado puede ser más difícil de identificar y dicha
identificación involucra una evaluación de cuando una entidad tiene poca o nula
alternativa realista de evitar una salida de recursos de la entidad. Para hacer esta
evaluación una entidad tiene en cuenta factores jurisdiccionales.

Obligaciones legales y no legalmente vinculantes

Las obligaciones vinculantes pueden ser obligaciones legales u obligaciones no
legalmente vinculantes. Las obligaciones vinculantes pueden surgir de
transacciones con y sin contraprestación. Una obligación debe ser con un tercero
para que dé lugar a un pasivo. Una entidad no puede obligarse a sí misma, incluso
cuando haya comunicado públicamente una intención de comportarse de una
forma concreta.

La identificación de un tercero es un indicador de la existencia de una obligación

que da lugar a un pasivo. Sin embargo, no es esencial conocer la identidad del
tercero antes del momento de la liquidación para que exista una obligación
presente y un pasivo.

Muchos acuerdos que dan lugar a una obligación incluyen fechas de liquidación.
La introducción de una fecha de liquidación puede proporcionar una indicación
de que una obligación involucra una salida de recursos y da lugar a un pasivo. Sin
embargo, existen muchos acuerdos que no contienen fechas de liquidación. La
ausencia de una fecha de liquidación no descarta que una obligación dé lugar a
un pasivo.

Obligaciones legales
Una obligación legal es exigible por ley. Estas obligaciones exigibles pueden
surgir de una variedad de supuestos legales. Las transacciones con
contraprestación son habitualmente de naturaleza contractual y, por ello,
exigibles a través de las leyes de contratos o normativa equivalente o acuerdos.

Existen jurisdicciones en las que el gobierno y las entidades del sector público no
pueden incurrir en obligaciones legales, porque, por ejemplo, no les está
permitido contratar en su propio nombre, pero en las que existen procesos
alternativos con efectos equivalentes.

Las obligaciones que son vinculantes a través de estos procesos alternativos, se

consideran obligaciones legales en el Marco Conceptual. Para algunos tipos de

46
transacciones sin contraprestación, será necesario el juicio profesional para
determinar si una obligación es exigible por ley.

Cuando se determine que una obligación es exigible por ley no puede haber duda
de que una entidad no tiene alternativa realista de evitar la obligación y que dicha
obligación existe.

Algunas obligaciones relacionadas con transacciones con contraprestación no

son estrictamente exigibles por un tercero en la fecha de presentación, pero lo
serán con el paso del tiempo sin que dicho tercero tenga que cumplir condiciones
adicionales o tenga que hacer algo adicionalmente antes de la liquidación.
Los derechos que son exigibles incondicionalmente sujetos al paso del tiempo
son obligaciones exigibles en el contexto de la definición de un pasivo.

El poder soberano es la autoridad última de un gobierno para hacer, modificar y

revocar disposiciones legales. El poder soberano no es una razón para concluir
que una obligación no cumple la definición de un pasivo en este Marco
Conceptual. La disposición legal debe evaluarse en cada fecha de presentación
para considerar si una obligación deja de ser vinculante y no cumple la definición
de un pasivo.

Obligaciones no legalmente vinculantes

Los pasivos pueden surgir de obligaciones no legalmente vinculantes. Las
obligaciones no legalmente vinculantes difieren de las obligaciones legales en
que la parte para quien existe la obligación no puede tomar acciones legales (o
equivalente) para exigir la liquidación.
Las obligaciones no legalmente vinculantes que dan lugar a pasivos tienen los
siguientes atributos:

anteriores, políticas publicadas o una declaración actual suficientemente

específica que aceptará ciertas responsabilidades;
como consecuencia de lo anterior, la entidad ha creado una expectativa válida,
ante aquellos terceros de que cumplirá sus compromisos o responsabilidades; y

que surge de dichas responsabilidades.

ejemplo, al implementar un programa o servicio:

47
 introduciendo (y aprobando) el presupuesto (pueden ser en dos momentos
distintos); y la entrada en vigencia del presupuesto (en algunas jurisdicciones el
presupuesto no estará vigente hasta que se haya efectuado una autorización).
implementación es improbable que den lugar a
obligaciones presentes que cumplan la definición de un pasivo. Las etapas
posteriores tales como solicitantes que cumplen los criterios de elegibilidad para
proporcionarles el servicio, pueden dar lugar a obligaciones que cumplen la
definición de un pasivo.
Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando:

o ceder recursos que incorporen beneficios económicos o un potencial de

servicio futuros; y su valor pueda determinarse con fiabilidad.

anteriores se perfeccione la operación, de modo que la entidad adquiera la

obligación de desprenderse de recursos.

de un activo o de un gasto, o bien la disminución de otro, o una disminución del

patrimonio neto.
Un pasivo deberá clasificarse como pasivo corriente cuando satisfaga alguno de
los siguientes criterios:

Se espera liquidar dentro de los doce meses posteriores a la fecha de

presentación.

Todos los demás pasivos se clasificarán como pasivos no corrientes.

La cancelación total o parcial de una obligación presente, se produce mediante la

entrega de efectivo u otro activo (a satisfacción del acreedor), la prestación de un
servicio, la sustitución de una obligación por otra, la renuncia o la pérdida de los
derechos por parte del acreedor y/o la conversión de la deuda en capital o
patrimonio.

La deuda pública se clasificará en interna y externa y en directa e indirecta.

Se considerará deuda interna, aquella contraída con personas físicas o jurídicas

residentes o domiciliadas en la República Argentina y cuyo pago puede ser
exigible dentro del territorio nacional. Por su parte, se entenderá por deuda
externa, aquella contraída con otro Estado u organismo internacional o con

48
cualquier otra persona física o jurídica sin residencia o domicilio en la República
Argentina y cuyo pago puede ser exigible fuera de su territorio.

La deuda pública directa de la administración central es aquella asumida por la

misma en calidad de deudor principal. La deuda pública indirecta de la
Administración central es constituida por cualquier persona física o jurídica,
pública o privada, distinta de la misma, pero que cuenta con su aval, fianza o
garantía.

Las obligaciones por pagar derivadas de la ejecución del presupuesto se

reconocerán como pasivos cuando se hayan cumplido todos los requisitos
establecidos en la normativa contable y presupuestaria que les sean aplicables.

Patrimonio Neto
Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos.

Los componentes de los activos netos/patrimonio son capital aportado, los

resultados (ahorro o desahorro) acumulados, reservas y participaciones no
controladoras. Los activos netos/patrimonio pueden ser positivos o negativos.

Ingresos y Gastos Presupuestarios.

El ingreso se reconocerá de acuerdo al principio de devengado y la normativa

contable y presupuestaria aplicable. Supone el reconocimiento del deudor
presupuestario, y simultáneamente el de un pasivo, o de un ingreso, o bien la
disminución de otro activo.
El reconocimiento de un ingreso como percibido supone la materialización de su
cobro en forma de efectivo o de otros recursos disponibles o en una disminución
de una obligación presupuestaria.

El gasto se reconocerá de acuerdo al principio de devengado y la normativa

contable y presupuestaria aplicable. Supone el reconocimiento de la obligación
presupuestaria, y simultáneamente el de un activo, o de un gasto, o bien la
disminución de otro pasivo.
El reconocimiento de un gasto como pagado supone la materialización de su
desembolso en forma de efectivo o de otros recursos disponibles o en una
disminución de un deudor presupuestario.

49
Ingresos
Comprenden los diversos ingresos que se obtienen a través de la gestión del Ente,
producidos a lo largo del período contable por operaciones de naturaleza
presupuestaria o no presupuestaria, que incrementan el patrimonio de la entidad,
ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de
disminución de los pasivos.

Los ingresos de las entidades de gobierno surgen de transacciones con y sin

contraprestación, incluyendo entre otros los obtenidos por la potestad del estado
de establecer gravámenes, contribuciones, tasas, regalías y otros conceptos
análogos, de la venta de bienes y servicios, de las rentas de la propiedad,
transferencias y contribuciones percibidas.

Los ingresos se reconocerán en el estado de rendimiento financiero cuando se

produzca un incremento de los recursos económicos o del potencial de servicio
de la entidad, ya sea mediante un incremento en los activos o una disminución
en los pasivos, y cuya cuantía pueda medirse con fiabilidad.

El reconocimiento de un ingreso conlleva el registro simultáneo de un activo (o

de un incremento del mismo) o la eliminación o disminución de un pasivo.

Los ingresos se consideran devengados cuando la entidad haya realizado, de forma

sustancial, aquello que resulta necesario para adquirir el derecho a percibir dichos
ingresos.

Gastos
Son erogaciones provenientes de la gestión del ente, producidas a lo largo del
período contable, por operaciones de naturaleza presupuestaria o no
presupuestaria, como consecuencia de la variación de los activos, y la generación
o aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones en el
patrimonio neto.

Los gastos se reconocerán en el estado de rendimiento financiero cuando se

produzca una disminución de los recursos económicos o del potencial de servicio
de la entidad, ya sea mediante una disminución en los activos o un aumento en
los pasivos, y cuya cuantía pueda medirse con fiabilidad.
El reconocimiento de un gasto implica el registro simultáneo de un pasivo (o de
un incremento del mismo) o la eliminación o disminución de un activo.

50
El reconocimiento de una obligación, sin registrar simultáneamente un activo
relacionado con la misma, implica la existencia de un gasto, que debe reflejarse
en el estado de resultados cuando se reconoce aquella obligación.

Los gastos se consideran devengados cuando la entidad haya cumplido con un

proceso de consumo de productos o servicios.
Los gastos basados en estimaciones deben tratarse de acuerdo con la
característica de representación fiel.

INFORMES FINANCIEROS

Presentación
La presentación es la selección, localización y organización de la información que
se presenta en los Informes Financieros.

La presentación pretende proporcionar información que contribuya a los

objetivos de la información financiera y satisfaga las características cualitativas, a
la vez que tiene en cuenta las restricciones de la información incluida en los
Informes Financieros.

Los objetivos de la información financiera, aplicados al área cubierta por un

informe concreto, guían las decisiones de presentación de ese informe.

Las decisiones de presentación pueden:

información entre informes, o a la fusión de informes existentes; o

la
información dentro de los Informes Financieros.

Las decisiones de selección, localización y organización de la información están

interconectadas y, en la práctica, es probable que sean consideradas
conjuntamente.

Las siguientes tres secciones se centran por separado en cada decisión de

presentación.

Selección de la información
Las decisiones sobre selección de la información abordan qué información se
presenta:

51
 eros (otros IF).
Los objetivos de la información financiera son proporcionar información sobre la
entidad que sea útil a los usuarios de los Informes Financieros a efectos de
rendición de cuentas y de toma de decisiones.

Existen distintos tipos de información que los usuarios necesitan para cumplir los
objetivos de la información financiera. Dichas necesidades son la base de la
selección de la información para los estados financieros que incluyen información
sobre la situación financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo de una
entidad

Otros informes Financieros presentan información adicional a los estados

financieros.

Esta información podría, por ejemplo, incluir:

de una entidad;

Información seleccionada para exponer o revelar

La información seleccionada para exponer comunica mensajes clave en un
Informe Financiero, mientras que la información seleccionada para revelar hace
que la información expuesta sea más útil proporcionando detalles que ayudarán
a los usuarios a entender la información expuesta. La información a revelar no es
un sustituto de la de a exponer.

Generalmente, hay que evitar la repetición de información en un IF. Sin embargo,

la misma información puede a la vez ser expuesta y revelada. Por ejemplo, un
total expuesto en el cuerpo de los estados financieros puede repetirse en las
notas, cuando éstas proporcionan una desagregación del total expuesto. De
forma análoga, la misma información puede presentarse en diferentes IF para
abordar sus metas distintas.

Información seleccionada para exponer

Cada IF contiene mensajes clave que se comunican, de forma que cada IF
contiene información expuesta. La información expuesta se conserva a un nivel
conciso, comprensible, de forma que los usuarios pueden centrarse en los

52
mensajes clave presentados y no distraerse por detalles que podrían ocultar, en
otro caso, esos mensajes.

Las partidas que se exponen en el cuerpo de los estados financieros proporcionan

información sobre temas como la situación financiera, rendimiento financiero y
flujos de efectivo de la entidad que informa.
Información seleccionada para revelar
La información revelada es probable que incluya:

aplicables;

aspectos de la información
expuesta por ejemplo, información a revelar sobre partidas que cumplen
algunas, pero no todas, las características de la definición de un elemento o
información a revelar sobre partidas que cumplen la definición de un elemento,
pero no el criterio de reconocimiento.

El nivel de detalle proporcionado por la información revelada contribuye al logro

de los objetivos de la información financiera, sin ser excesivo. La información
revelada, al igual que la expuesta, es necesaria para el logro de los objetivos de
la información financiera.

Localización de la información
Las decisiones sobre localización de la información se realizan sobre qué:

ponentes del informe.

La localización de la información tiene efectos sobre la forma en la que la
información contribuye a la consecución de los objetivos de la información
financiera y de las características cualitativas.
La localización puede afectar a la forma en que los usuarios interpretan la
información y su comparabilidad.
La localización puede usarse para:

elementos de información;
ormación;

necesidad del usuario concreta; y

seleccionada para revelar.

53
Organización de la información
La organización de la información aborda la disposición, agrupación y ordenación
de la información, lo cual incluye decisiones sobre:

La organización de la información involucra un rango de decisiones incluyendo

decisiones sobre el uso de referencias cruzadas, tablas, gráficos, encabezados,
numeración, y la disposición de las partidas dentro de un componente concreto
de un informe, incluyendo decisiones sobre el orden de las partidas. Dichas
decisiones sobre la organización de la información tienen en cuenta relaciones
importantes entre la información y si la información es para exponer o revelar.

Cada uno de los Estados Financieros, Presupuestarios, Financieros Complementario

se verán en detalle en el apartado Salidas de información-Estados Financieros y
Presupuestarios.

Reconocimiento de los elementos de los Estados Financieros

Objetivo de la Medición
La medición es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada
elemento de los estados financieros, de acuerdo con lo dispuesto en las normas
específicas relativas a cada uno de ellos.

El objetivo es la elección de la base de medición de cada elemento de los estados

financieros que logre reflejar su naturaleza de forma que sea útil para la rendición
de cuentas de la entidad y la toma de decisiones de los usuarios de los mismos.

Bases de Medición y su selección

No es posible identificar una base única que cumpla mejor el objetivo de
medición a nivel de un Marco Conceptual. Por ello, el Marco Conceptual no
propone una base de medición única o combinación de bases para todas las
transacciones, sucesos y condiciones.

El Marco Conceptual proporciona guías sobre la selección de una base de

medición para activos y pasivos con el fin de cumplir el objetivo de medición.

Sin embargo, entendiendo que un solo criterio no satisface íntegramente todos

los objetivos posibles ni permite alcanzar niveles máximos de utilidad en relación
54
con la rendición de cuentas y la toma de decisiones, se han considerado
diferentes criterios de valorización. No obstante, en caso que las normas
específicas atribuyan un criterio diferente o particular, este último prevalecerá.

Medición inicial o posterior

Hay que seleccionar una base de medición cuando un activo o pasivo se reconoce
por primera vez (medición inicial) y cuando se presenta en los Estados Financieros
de un período posterior (medición posterior).

Medición Inicial
En el reconocimiento, una partida se medirá por su precio de transacción más los
costos de transacción en el caso de los activos y menos los costos de transacción
en el caso de los pasivos; a menos que ese precio de transacción no represente
fielmente información relevante o si lo requiere o permite otra NCSPN.
Medición posterior
Después del reconocimiento, a menos que una NCSPN requiera lo contrario, se
elige una política contable para medir un activo o pasivo sobre la base del costo
histórico o sobre la base del valor actual. Esta política contable se reflejará a través
de la selección de un modelo de medición.

Una razón por la que pueden especificarse bases de medición diferentes para la
medición inicial y posterior es que la base a usar en la medición posterior no esté
disponible en el momento del reconocimiento inicial.

Medición de Activos
Las bases de medición aplicables a los activos son las siguientes:

Costo Histórico
El costo histórico de un Activo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo
pagados, o bien el valor de la contraprestación entregada, para adquirir un activo
en el momento de su adquisición o desarrollo, así como cualquier costo
directamente relacionado con la compra o puesta en condiciones de servicio del
activo para el uso al que está destinado.

El costo histórico proporciona información relevante en términos de su valor

predictivo o confirmatorio. Su aplicación es sencilla porque la información surge
de la transacción realizada y está disponible. Por ello son fielmente
representativos puesto que representan el costo de adquirir o desarrollar un
activo sobre la base de transacciones reales.
55
La estimación de la depreciación y deterioro de valor usado en el modelo del
costo histórico, concretamente para activos no generadores de efectivo, pueden
afectar la representación fiel. Puesto que la aplicación del costo histórico
generalmente refleja los recursos consumidos por referencia a las transacciones
reales, las mediciones de costo histórico son verificables, comprensibles y pueden
prepararse de forma oportuna.

Costo de Producción
El costo de producción de un activo comprende el precio de adquisición de las
materias primas, otros materiales consumibles, la mano obra y demás factores de
producción directamente imputables al bien o servicio, más una apropiación
razonable de los costos indirectos relacionados con aquel, durante el período de
construcción o producción.

Mediciones del valor actual

Las mediciones del valor actual reflejan el entorno económico dominante en la
fecha de presentación:
Costo de Reposición
El costo de reposición es el costo más económico en que la entidad incurriría para
reemplazar el potencial del servicio del activo o los beneficios económicos
incorporados al mismo (incluyendo la cantidad que le entidad recibirá de su
enajenación al final de su vida útil) en la fecha de presentación.

Valor Neto de Realización

El valor neto de realización de un activo es el importe que se puede obtener por
su venta en el mercado, de manera natural o no forzada, menos los costos
estimados necesarios para llevar a cabo la venta, intercambio o distribución y, en
el caso de los productos en proceso, los costos estimados para terminar su
producción o construcción.

El valor neto de realización proporciona información que permite evaluar la

capacidad financiera de una entidad, al reflejar el valor que podría recibirse por
la venta de un activo.

Valor de Uso
El valor de uso de aquellos activos que incorporan beneficios económicos futuros
se define como el valor actual de los flujos de efectivo esperados a través de su

56
utilización en el curso normal de la actividad de la entidad y, en su caso, de su
enajenación u otra forma de disposición.

El valor de uso de aquellos activos portadores de potencial de servicio es el valor

actual del activo manteniendo dicho potencial. Este valor se determina usando el
enfoque del costo de reposición depreciado, el de costo de rehabilitación del
activo o el de unidades de servicio.

Valor actual del flujo futuro neto de fondos

El valor actual de un activo es el monto de los flujos de efectivo a recibir en el
curso
normal de la actividad de la entidad, actualizados a una tasa de descuento
adecuada.

Valor razonable vía valuación técnica o modelo de revaluación

Es la valuación realizada por expertos u organismos competentes en la materia,
por ejemplo, el caso de los inmuebles que se revalúan de acuerdo a lo que
determina el Tribunal de Tasación de la Nación u organismo similar.

Medición de Pasivos

Importe Original o Costo Histórico

El costo de un pasivo es el efectivo, o el valor de la contraprestación recibida, al
momento de incurrir en el pasivo.

Costo de Cumplimiento
El costo de cumplimiento representa la mejor estimación de los costos en que la
entidad incurriría para cumplir las obligaciones representadas por el pasivo.

Costo de Cancelación
El costo de cancelación se refiere al importe de una salida inmediata de la
obligación. Es el importe que el acreedor aceptará para la liquidación de su
derecho, o que un tercero cobraría para aceptar la transferencia del pasivo por el
deudor.

Valor de Mercado
El valor de mercado para pasivos es el importe por el que puede ser cancelado
un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
57
Precio supuesto
Es el término usado en el contexto de pasivos para referirse al mismo concepto
que costo de reposición en el contexto de los activos. De igual modo que el costo
de reposición representa el importe que una entidad pagaría razonablemente
para adquirir un activo, así el precio supuesto es el importe que la entidad estaría
dispuesta razonablemente a aceptar a cambio de asumir un pasivo existente. Las
transacciones con contraprestación llevadas a cabo en condiciones de
independencia proporcionarán evidencia del precio supuesto.

Valor actual del flujo futuro de fondos a desembolsar

El valor actual de un pasivo es el monto de los flujos de efectivo a desembolsar
en el curso normal de la actividad de la entidad, actualizados a una tasa de
descuento adecuada.
Medición posterior de activos y pasivos

Bases de medición

Base de costo histórico

Contraprestación otorgada para adquirir, construir o desarrollar un activo, o la
contraprestación recibida por asumir un pasivo, más/menos los costos de
transacción, en el momento del reconocimiento.
Valor histórico, de entrada, específico de la entidad y generalmente observable.

Base del valor corriente operativo

Cantidad que la entidad pagaría por el potencial de servicio restante de un activo
en la fecha de medición.
Valor corriente, de entrada, específico de la entidad y generalmente observable.

58
Base del costo de cumplimiento
Costo en que incurrirá la entidad para cumplir con las obligaciones representadas
por el pasivo asumiendo que lo hace de manera menos costos.
Valor corriente, de salida, específico de la entidad y no observable.

Base del valor razonable

Precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir un pasivo
en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de
medición.
Valor corriente, de salida, no específico de la entidad y observable.

Técnicas de medición
Enfoque de mercado
Utiliza precios y otra información relevante por transacciones de mercado que
involucran activos, pasivos o un grupo de activos y pasivos, idénticos o similares.

Enfoque del costo

Refleja la cantidad que se requeriría actualmente para reemplazar el servicio
prestado por un activo (costo de reemplazo o reposición) a través de la
adquisición, construcción o desarrollo de un activo sustituto de utilidad
comparable, ajustado por obsolescencia.

Enfoque del ingreso

Convierte montos futuros en un solo monto actual (es decir, descontado). Esta
técnica refleja las expectativas actuales sobre esos montos futuros.

CONCEPTOS COMPLEMENTARIOS
Complementariamente a los fines del presente Marco Conceptual para el Sector
Público Nacional se entenderá por:

Costos de Venta
Son los gastos directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la
entidad no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos
los gastos financieros. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la
propiedad del activo y las comisiones de venta.

Monto Recuperable
El monto recuperable de un activo es el que resulte mayor de entre su valor
razonable menos los costos de venta y su valor de uso.
59
Costo Amortizado de un Activo o Pasivo Financiero
El costo amortizado de un activo financiero es el monto por el que inicialmente
fue valorizado, menos los reembolsos del principal que se hubieran cobrado, más
la parte imputada en los resultados del ejercicio, mediante el método de la tasa
de interés efectiva, sobre la diferencia entre el monto inicial y el valor de
reembolso y menos cualquier reducción de valor por deterioro.

El costo amortizado de un pasivo financiero es el monto por el que inicialmente

fue valorizado, deducidos los costos de transacción, en su caso, menos las
amortizaciones de la deuda que se hayan producido, más o menos, la parte
imputada en los resultados del ejercicio, mediante el método de la tasa de interés
efectiva, de la diferencia entre su monto inicial y su valor de reembolso.

La tasa de interés efectiva -también denominada tasa anual equivalente- se define

como el tipo de actualización que iguala exactamente el valor contable de un
activo o un pasivo financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la
vida del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar
las pérdidas futuras por riesgo de crédito.
En su cálculo se incluirán las comisiones financieras que se carguen por
adelantado en la concesión de financiamiento.

Costos de transacción atribuibles a un Activo o Pasivo financiero

Son los gastos directamente atribuibles a la compra o venta de un activo
financiero, o a la emisión o adquisición de un pasivo financiero, en los que no se
habría incurrido si la entidad no hubiera realizado la transacción.

Entre ellos se incluyen los honorarios y comisiones pagadas a intermediarios, tales

como las de corretaje, los gastos notariales, impuestos y otros. Se excluyen las
primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión y los gastos incurridos
por estudios y análisis previos.

Valor Contable o Valor Libro

El valor contable es el monto por el que un activo o un pasivo se encuentra
registrado en los Estados Financieros, menos, en el caso de los activos, la
depreciación o amortización acumulada y cualquier deterioro reconocido.

Valor Residual de un Activo

60
El valor residual de un activo es la cantidad que la entidad podría obtener
actualmente por su venta u otra forma de disposición, menos los costos
estimados para realizar ésta, si el activo hubiese alcanzado ya la antigüedad y las
demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

La vida útil es el período durante el cual se espera utilizar el activo por la entidad
o el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del
mismo por parte de la entidad.

61
ESTÁNDARES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PÚBLICO

El presente capítulo no estará abocado en especial al análisis particular de los

estándares internacionales de contabilidad, o normas como las denominan,
sino a una visión global de aquellos y cómo se han ido desarrollando en al
país y el exterior, que nos permitirá evaluar ventajas e inconvenientes en la
adopción del marco regulatorio internacional en materia de contabilidad.

de Contabi s normas,
como tales, no existen.

Vamos a ir avanzando un poco en este tema y veamos el origen de lo que, en

La expresión norma y principio posee en la contabilidad un significado

especifico y convencional que se refiere a un conjunto de conceptos básicos
y reglas presupuestas que condicionan la validez técnica de un proceso
contable cuya expresión final son los denominados estados contables, por
ende los principios d contabilidad generalmente aceptado son un conjunto
de reglas generales que sirven de guía contable para formular criterios de
medición del patrimonio, exposición y a la información de los aspectos
patrimoniales y económicos de un ente.

¿Como surgen las normas internacionales de contabilidad (NICs)? Las NICs

surgen como una necesidad, ante el crecimiento y la globalización de la
economía para que entre otros fines los usuarios de las estados contables y
financieros puedan analizarlos con la certeza que los mismos han sido
elaborados bajo reglas uniformes, con independencia del país sede de la
organización.
Dicho en otras palabras, que el inversionista inglés pueda comprender el
balance de una empresa holandesa, por ejemplo.

adaptado a normas de otro (tal como existe con los Estados Unidos de
América) y permite ser leído y analizado siguiendo pautas uniformes.
Esta no aplicación permite una primera aseveración. Las normas
62
internacionales de contabilidad no son per se, de cumplimiento obligatorio,
porque deben ser las autoridades regulatorias de casa país las que decreten
su obligatoriedad, ya sea a través de disposiciones gubernamentales o por
consenso de los órganos reguladores de la contabilidad. En la Argentina es la
Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas
(FACPCE), que reúne a la totalidad de los Consejos Profesionales de las
Jurisdicciones Provinciales, la que dispuso su adopción a todos los entes del
sector privado que emiten estados contables en el país.

Por ello uno de los principales objetivos estaba dado por

la presentación de las informaciones en los estados financieros, sin importar
-

Otro factor, mas allá del control y la transparencia de las operaciones, la

existencia de estos marcos regulatorios permite comparar gestiones y
estándares de aplicación entre diferentes entes de un mismo o no país.

Hay otros factores que también inciden en la necesidad de contar con este
marco uniforme, pero hemos detenido el enfoque en estos dados, dado como
se verá su incidencia en el Sector Publico.

Sin contar el esfuerzo en las Estados Unidos de América de la Accounitng

Principles Board (consejo de Principios de contabilidad), luego reemplazado
por el Financial Accounting Standard Board (Consejo de de Estándares de
contabilidad financiera), que ante el constante crecimiento y especialización
de los negocios emitió un sinnúmero de normativas que modificaron la forma
de expresar la contabilidad.

Es así que en 1973 se crea el Comité de Normas Internacionales de

Contabilidad (IASC Internatinal Accounting Standards Committee), con sede
en Londres y cuya normativa es de aceptación general en todos los entes
privados de la mayoría de los países del mundo.

No obstante, son los Estados Unidos de América quienes todavía no ha

adoptado las NICs y se mantienen con sus PCGA (principios de contabilidad
generalmente aceptado GAAP Generally Accepted accounting Principles).

En síntesis, estas normas favorecen las decisiones de inversión internacional

basadas en estados contables y financieros emitidos dentro de un esquema
63
único, lo que los hace más fiables, en especial para aquellas empresas
multinacionales dado que unifiquen sus sistemas contables.

Hasta ahora hemos dado un pequeño enfoque de la necesidad y beneficios

de contar con normas contables aplicables al sector privado.

¿Y en el sector púbico?

Para comenzar, en pensamiento particular, sostengo que no hay dos

conceptos de contabilidad uno para el sector privado y otro para el sector
público.

Lo que existe es un sistema contable aplicado a diferentes sectores de la

economía, uno privado y otro gubernamental, cada uno además con sus
diferentes subsectores (agrícola ganadero, extractivo, financiero, etc. El uno y
administración central, entes públicos, etc. el otro.).

Peor ambos deben basar sus metodologías en principios y normas propias de

-

Vale recordar las palabras del ilustre profesor argentino Dr. Cayetano
Licciardo, quien dijo que asimilar los principios de contabilidad del sector
privado al público, es cuanto menos peligros.

Por ello y para no entrar en debates ideológicos o conceptuales, debemos

referirnos al tema como

mucho mayor que el de la contabilidad tal como conocemos a esta ciencia.

A partir de fines del siglo pasado y principio de este la Federación

Internacional de Contadores IFAC Organización mundial que agrupa a la
profesión contable) a través de la junta independientes del Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (IPSASB),
comenzó a elaborar y difundir las llamadas normas de Internaciones de
contabilidad para el sector público, como una manera de mejorar la calidad
de los estados contables emitidos por los gobiernos en todos sus niveles.

Antes de adentrarnos en los aspectos técnicos debemos resaltar una cuestión

que no es meramente semántica, sino que ha traído severas discusiones

64
 A lo largo de estas páginas hemos visto que el conjunto de regulaciones es

Normas.

Esta supuesta traducción literal conlleva en el idioma castellano una

connotación que crea, en especial en el sector público, una dificultad respecto
de su interpretación.

Mientras que para el castellano estándar se refiere a algo que reúne

características comunes a la mayoría, así hablamos de categoría estándar,
medida estándar, documento estándar, o bien podemos asignarlo a un objeto
o medida que sirve como patrón o punto de referencia para valorar un objeto
o una especie.

Por su parte en nuestro lenguaje qué se entiende por Norma, es un término

regla que
debe ser respetada y que permite ajustar ciertas conductas o actividades.
Una norma tiene la categoría de precepto (entendiendo por esto orden o
mandato impuesto por una autoridad).

ás que recomendaciones,
buenas prácticas a seguir, sugerencias, propuestas de mejora, pero nunca una
norma en el sentido de imposición tal como prescribe la lengua castellana.

Además, es la propia IFAC la que le da ese sentido de proponer un marco que

coadyuve a los gobiernos a mejorar la exposición de sus cuentas públicas,
colaborando con la calidad y transparencia que las mismas deben tener a
través de una presentación uniforme en tiempo y forma. Es decir, lograr una
eficiente rendición de cuentas y mejorando el proceso de toma de decisiones.
13

13
Como antecedente en nuestro país la primera junta de Gobierno en el acta del 23 de Mayo dispuso
que todos los días primeros de mes la Junta debía publicar el estado de ingresos y egresos de fondos
públicos. La primer rendición se publicó el 4 de julio de 1810.
65
También es del caso que el organismo normativo reconoce el derecho de los
gobiernos soberanos a emitir normas de contabilidad dentro de sus
respectivas jurisdicciones, pudiendo los estándares internacionales ser un
valioso elemento a considerar en su redacción.

Tal afirmación es correcta, porque hay regulaciones como la que existe en la

Argentina que dispone que es la Contaduría General de la Nación el único
ente responsable de la emisión de normas de contabilidad del sector público,
razón por la cual la pretensión de un tercero de imponer normas sería
violatorio de la ley.

En tal sentido se reconocen tres metodologías respecto de la aplicación de

dichos estándares en los diferentes países:

Adoptar: Esto implica lisa y llanamente tomar la norma internacional y darle

plena vigencia en el sistema contable nacional.

Adaptar: Tomar la norma nacional y hacerla congruente con el marco

internacional.

Armonizar: Que cada país redacte su marco normativo considerando y

evaluando los pronunciamientos de los organismos nacionales e
internacionales.

Varios países de América, tales como Argentina, Colombia, Chile entre otros
se han inclinado por este tipo de desarrollo.

Aclarado este concepto, vale la pena también comentar que las NICSP son el
resultado, tal como lo aclara la IFAC, de basar las normas del sector público
en sus similares para el sector privado.

Acá surgen dos cuestiones:

¿A qué nos referimos cuando hablamos de sector público?

¿Las normas del sector privado son aplicables pari pasu al público?

El comité internacional se refiere a gobiernos nacionales, provinciales,

regionales, municipales, entes públicos, empresas y sociedades del estado.

tanto un ministerio (prácticamente una hacienda erogativa) como a una

empresa o sociedad del estado, algunas con fines netamente comerciales).

66
El encuadre administrativo argentino (recordando que es un país federal lo
que implica independencia de las provincias y por ende cada una con sus
respectivos poderes de estado) se divide en:

Sector Público Nacional (Financiero y No Financiero)

Sector Público Provincial y Municipal (Financiero y No Financiero)

En nuestra legislación la administración del estado (no financiero) se regula

por la Ley N° 24.156 de Administración Financiera y de los Sistemas de Control
del Sector Público Nacional, la cual en su artículo 8°:

ARTICULO 8º.- Las disposiciones de esta Ley serán de aplicación en

todo el Sector Público Nacional, el que a tal efecto está integrado por:

a) Administración Nacional, conformada por la Administración Central y

los Organismos Descentralizados, comprendiendo en estos últimos a las
Instituciones de Seguridad Social.

b) Empresas y Sociedades del Estado que abarca a las Empresas del

Estado, las Sociedades del Estado, las Sociedades Anónimas con
Participación Estatal Mayoritaria, las Sociedades de Economía Mixta y
todas aquellas otras organizaciones empresariales donde el Estado
nacional tenga participación mayoritaria en el capital o en la formación
de las decisiones societarias.

c) Entes Públicos excluidos expresamente de la Administración Nacional,

que abarca a cualquier organización estatal no empresarial, con
autarquía financiera, personalidad jurídica y patrimonio propio, donde
el Estado nacional tenga el control mayoritario del patrimonio o de la
formación de las decisiones, incluyendo aquellas entidades públicas no
estatales donde el Estado nacional tenga el control de las decisiones.

d) Fondos Fiduciarios integrados total o mayoritariamente con bienes

y/o fondos del Estado nacional.

Serán aplicables las normas de esta ley, en lo relativo a la rendición de

cuentas de las organizaciones privadas a las que se hayan acordado
subsidios o aportes y a las instituciones o fondos cuya administración,
guarda o conservación está a cargo del Estado nacional a través de sus
Jurisdicciones o Entidades.
67
razón por la cual el establecimiento de un marco normativo, tiene que
contemplar la complejidad y el objetivo de cada uno y su inserción dentro de
la economía nacional.

De igual manera que las NICs primero y las IFRS (international Financial
Reporting Standards o Normas Internacionales de Información Financera),
han considerado la estructura empresarial para definir el alcance de cada
norma, de igual manera al redactar un marco para los gobiernos debe tenerse
en cuenta no tanto la estructura sino el objetivo de los estados contables de
cada ente.

Para ello el estándar contable debe tener en cuenta no solo la estructura de

la norma, sino su utilidad dentro del sistema contable gubernamental y
considerar el tipo de ente sobre el cual se aplica.

Al referirnos a tipo de ente, no podemos soslayar las causales del origen de

las normas contables del sector privado. La necesidad de transparentar y
uniformar los reportes financieros de su gestión de negocios orientado
principalmente a empresas comerciales, cuyo fin principal o final (o el de sus
dueños o inversores) es la obtención de beneficios financieros.

Este concepto de lucro financiero como beneficio final (rentabilidad de los

inversores), no está presente en el Estado porque su misión es satisfacer las
necesidades colectivas a través de la explotación de sus activos productores

social y económico de la población. Para lograr esto tiene organismos

administradores (ej. Ministerios y organismos centralizados), reguladores
(organismos descentralizados) y empresas y sociedades del estado
(comerciales).

Todos los entes reseñados confeccionan estados contables siguiendo las

normas que a nivel Nación (no entendiendo esta como la totalidad de la
República, sino de los negocios derivados por parte de las provincias) dicta la
Contaduría General de la Nación, responsable de administrar el sistema de
contabilidad y definir su marco normativo, el cual dentro de sus características
debe estar basado en normas contables de aceptación general.

68
 Ahora bien, para este análisis debemos definir el alcance de los estándares,
pudiendo encontrar cuatro grupos, respecto de sus similares del ámbito
privado o bien del sector público:

A) pueden ser aplicados de igual manera (ej. Valuación de divisas o títulos en

cartera).

B) si bien el procedimiento es el mismo su implicancia es diferente (la

depreciación igual procedimiento diferente objetivo final).

C) resultan de muy compleja o imposible aplicación en todo el sector público

(pasivos previsionales).

D) No tratado en las normas privadas (bienes naturales, históricos y culturales)

Todo el proceso de aplicación del marco normativo debe guardar directa

relación con el ente donde se aplica. Prueba de ello por ejemplo está dada
por las dificultades de los países en lograr inventarios detallados de sus activos
físicos (inmuebles, muebles y semovientes).

No entraremos en la discusión de la incorporación de los bienes naturales y

su valuación, porque su tratamiento escapa al objetivo principal de este
capítulo.

No obstante, en un sentido amplio de activo, se entiende que los mismos si

deben integrar el patrimonio contable del sector público, porque es un
elemento generador de beneficios sociales, culturales y económicos (en forma
directa por su explotación canteras, minas, etc.) o indirecta por su
contribución a la economía a través del aporte al medioambiente bosques-)
o bien mixta (explotación y medio ambiente).

Respecto de su valuación, y no solo de este tipo de bienes, también

corresponde señalar que la valuación de un bien público, está en directa
relación con el ente propietario y el objetivo de los estados contables.14 (Ver
NICSP 31).

Los gobiernos principalmente son responsables de la custodia de los bienes

entregados por la comunidad (los físicos entre ellos) y los estados contables

14
Ver NICSP 31 Con las limitaciones allí establecidas
69
 deben reflejar primeramente esa tenencia, razón por la cual la valuación en
ciertos entes del estado es importante, pero carece de significatividad.

Al analizar la contabilidad general se ha comprendido que, para un ente

comercial, la correcta valuación de sus bienes permite mayor acceso al crédito,
atrae inversores, los posiciona en el mercado, etc., factores que no son
significativos en el sector público en general, salvo el empresarial, el que
tendrá un comentario particular.

Los créditos que recibe un Estado están dados más por cuestiones de
proyección económica (crecimiento del PBI, mejora de sectores de la
economía, etc.) o razones políticas (ayuda a combatir la pobreza, mejorar la
educación o el acceso a servicios básicos) que por los números que representa
un estado contable.

En cuanto a las empresas y sociedades del estado, más allá de la discusión si

deben existir o no como competidoras del sector privado, corresponde indicar
que, en sintonía con la IFAC que establece que les alcanzan las IFRS y no las
NICSP- les cabe las generales de la ley, dado que acá sí les posible adoptar las
normas del sector privado, poque uno de los objetivos es permitir la
comparabilidad de las gestiones.15

Esta comparabilidad debe ser analizada en forma puntual en cada categoría

de ente. Si es razonable comparar la gestión de una empresa estatal con otra
privada cuando ambas tienen el mismo objeto comercial.

Ahora bien, es posible o es más tiene sentido comparar los estados contables
de dos países, cuyo sistema de gobierno, economía, cultura, composición
social y política, religiosa, etc. es diferente.

¿Qué se puede obtener de esa comparación por más que apliquen normas
iguales? Pero la realidad muestra dos contextos diferentes inclusive dentro de
un mismo marco territorial y difieren según la forma de gobierno (unitaria o
federal).

15
Si bien también en este aspecto hay que considerar algunas cuestiones de las IFRS que son de
aplicación a entes del sector empresarial privado, que por cuestiones presupuestarias no pueden ser
aplicables en similar forma para las del sector gobierno. (Ej. La exposición de las transferencias que
reciben del Tesoro Nacional).
70
La Argentina, país federal, como se dijo cada provincia tiene sus propios
poderes y por ende sus propios marcos legales, a los cuales las normas de
administración financiera del estado no escapan.

Dentro de ese contexto la argentina país federal- tiene 25 marcos

presupuestarios contables y financiero diferentes, donde quizá el principal
punto a resolver es la adopción del método de registro por lo devengado (o
de causación).

¿Por qué es importante este punto? Porque uno de los aspectos que
profundizó la IFCA fue que los gobiernos pasen del registro por el método de
Caja o Percibido para ir al método de devengado (o devengo).

No obstante, el organismo internacional ha emitido normas tanto para una

contabilidad de devengado como para una de efectivo, reconociendo no
obstante que pudiendo emitir estados en base caja, se pueden revelar
aspectos concordantes con los de base devengado.

71
 CATÁLOGOS BÁSICOS DE CUENTAS EN LA APN,

PLAN DE CUENTAS16
¿Qué es un plan de cuentas? es un ordenamiento sistemático y codificado que
permite a través de cuentas contable la registración de las transacciones de un
Ente.
¿Qué es una cuenta contable? consiste en un medio que permite agrupar
transacciones de acuerdo a características de afinidad conceptual.

La Contaduría General de la Nación revisa y reformula el Plan de Cuentas

Contable definido para el Módulo de Contabilidad General del Sistema Integrado
de Información Financiera Internet (e-SIDIF). Su finalidad consiste en lograr una
mejor calidad en el análisis de la información contable.

A través de la Disposición CGN N ° 20/13 se aprueba el Plan de Cuentas de la

Administración Nacional para la aplicación exclusiva en los Organismos
comprendidos en el inciso a) del Artículo 8º de la Ley Nº 24156 que se habiliten
para operar en el Módulo de Contabilidad General del Sistema Integrado de
Información Financiera Internet (e-SIDIF).

Plan de Cuentas para organismos con e SIDIF- Manual de Contabilidad

Gubernamental - Tomo 1 (Uno) y Manual de Contabilidad Gubernamental - Tomo
2 (Dos)

Antecedentes Normativos:

Cuentas de

permanente del Manual de Contabilidad que incluye el Plan de Cuentas de la

Administración Nacional.

e Cuentas de la Administración
Nacional (por la implementación del Módulo de Gastos del e-SIDIF).

16
https://www.argentina.gob.ar/economia/sechacienda/cgn/manualcontabilidadgubernamental
72
Plan de Cuentas Contable:

El plan de Cuentas Contable definido por la CGN es único y comprende la totalidad

de cuentas contables, tanto de uso general como exclusivo de los Organismos de
Administración Central y Organismos Descentralizados. El mismo contempla la
aplicabilidad de la cuenta según el carácter jurídico del organismo en cuestión, con
el fin de compatibilizar las matrices de relaciones contables para la generación de
asientos contables correspondientes.
El nuevo plan se ha estructurado con el objetivo de poder contemplar la integralidad
de los flujos económico-financieros que se pudieran producir en el Sector Público.
La estructura se ha desarrollado considerando una apertura de siete (7) niveles,
alcanzando un total de once (11) dígitos, como se muestra a continuación:

Por la Disposición N° 11/23 CGN se aprueba el nuevo plan de cuentas que entra
en vigencia a partir del ejercicio fiscal 2025. En el siguiente hipervínculo se
puede ver la norma con su respectivo anexo.

73
https://www.argentina.gob.ar/sites/default/files/if-2023-145858410-apn-
cgnmec_anexo.pdf

CONFECCIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Contables y Financieros son confeccionados a partir de la

información ingresada al Sistema Integrado de Información Financiera por los
distintos Organismos de la Administración Central, la cual es transformada
automáticamente en registros contables por el mencionado sistema, a través de
matrices de relación.

Se han integrado en una sola línea como Aportes y Participaciones de

Capital, los Patrimonios Netos de los Organismos Descentralizados,
Instituciones de la Seguridad Social, Universidades Nacionales, Entes
Públicos y Sociedades y Empresas del Estado, correspondientes al último
estado presentado ante la Contaduría General de la Nación hasta la fecha de
confección de los Estados Contables, independientemente que los mismos
hubieran o no estado auditados por el órgano de contralor que correspondiese.

LA DESCENTRALIZACIÓN OPERATIVA Y EL REGISTRO FIDEDIGNO Y

OPORTUNO DE TRANSACCIONES EN BASE A SISTEMAS CONFIABLES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA INTEGRADOS.

El sistema contable, está estructurado sobre el principio general de

centralización normativa y descentralización operativa, lo que en la práctica
significa el funcionamiento armónico de entes contables que operan conforme a
los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados aplicables al
sector público.

REGISTRO DE INGRESOS, GASTOS Y FINANCIAMIENTO A PARTIR DE UN

SISTEMA INTEGRADO DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA.

La necesidad del desarrollo de sistemas de informáticos modernos aplicados a la

administración financiera es condición necesaria para la implementación de
sistemas administrativos en general y financieros en particular, es indispensable

74
la configuración de una Base Central de Datos que permita la compatibilización
de diferentes procesadores de información utilizables en el Sector Público.

Un sistema SIDIF estructurado en función de una Base Central de Datos facilita un

único registro de cada transacción, brinda información a tiempo real por su
actualización permanente al procesarse en línea con acceso directo por parte de
cada usuario y garantiza la seguridad de la información procesada al ser originaria
de cada centro de registro. Sus inconsistencias se detectan en forma automática.

Cabe aclarar que los distintos subsistemas están íntimamente ligados por
intermedio de la base del SISTEMA INTEGRADO DE INFORMACION FINANCIERA.

Parte integrantes de los mencionados subsistemas son la OFICINA NACIONAL DE

PRESUPUESTO (ONP), la TESORERIA GENERAL DE LA NACION (TGN), LA OFICINA
NACIONAL DE CREDITO PUBLICO (ONCP) y la CONTADURIA GENERAL DE LA
NACION (CGN); todo confluye en un registro único y automático en la gran base
de datos del Sistema Integrado de Información Financiera.

75
RESEÑA DE LA EVOLUCIÓN DE LOS SISTEMAS DE ADMINISTRACIÓN
FINANCIERA

76
Sistema Informático Único e Incorporación de
Integrado (Compras, funcionalidades propias
Presupuesto, Contabilidad y de la visión de presupuesto por
Tesorería), para la gestión y el resultados (descentralización
registro de la ejecución del operativa, flexibilidad, gestión
Presupuesto de los Organismos física, información para la toma
de decisiones, entre otros),
Basado en el modelo Incorporación de avances
conceptual definido para la tecnológicos: entorno web,
actualización del SIDIF Central base única, software libre,
Operativo análisis de transacciones en
línea
Mejoras tecnológicas (interfaz Simplificación de trámites /
gráfica que permite explotar gestiones utilizando
información de manera tecnologías informáticas
amigable y reducción de (gobierno electrónico): firma
aplicativos complementarios) digital, navegabilidad de
transacciones, despapelización
Disponibilidad de información Salto cualitativo en la
confiable para la alta gerencia posibilidad de explotación de
información
(parametrizaciones)
Especialización de niveles
gerenciales / directivos y
operativos

77
Primera transformación

6000

5000

4000

3000

2000

1000

0
1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

SIDIF OD SIGRAC SLU

El Sistema Integrado de Información Financiera Internet (e- SIDIF) es el actual

sistema de administración financiera, el cual reemplaza al Sidif Central y Sistema
Local Unificado (SLU), generando una profunda transformación de los sistemas
de administración financiera sobre la base de tres lineamientos estratégicos
fundamentales:

Ampliación del alcance funcional.

Actualización tecnológica.

Incorporación de herramientas que promuevan y faciliten una gestión de la

administración financiera orientada a resultados.

Principales características del e SIDIF

Aplicación de tecnologías orientadas a Internet

Uso de software libre
78
 Base de datos centralizada: gestión y registro en una sola base.
Eliminación de los Formularios de registro y su reemplazo por los
documentos fuentes, es decir aquellos que le dan origen a la transacción:

Marco Conceptual del Circuito de Recursos del Sistema Integrado de

Información Financiera Internet (e-SIDIF), aprobado por la Resolución
N°289/14 de la Secretaría de Hacienda:

Modelo está caracterizado:

1. Firma Digital
Una de las características distintivas de este nuevo desarrollo está referido
al uso de la firma digital de los comprobantes (dispuesta por la Resolución
N° 25/11 de la SECRETARIA DE HACIENDA), en reemplazo de la firma
hológrafa, como elemento indispensable tanto para certificar la identidad
del firmante como para propiciar la despapelización eliminando, para
determinadas transacciones, la presentación del comprobante de Informe
de Recursos u otros documentos en soporte papel, lo que redundará en
una reducción de costos, en una mayor claridad, mayor nivel de seguridad
y en una mayor eficiencia en el posterior archivo de toda la
documentación.

La Ley N° 25.506 de Firma Digital

Nacional, dentro de las jurisdicciones y entidades comprendidas en el
artículo 8° de la Ley 24.156, promoverá el uso masivo de la firma digital de
tal forma que posibilite el trámite de los expedientes por vías simultáneas,
búsquedas automáticas de la información y seguimiento y control por

En función a ello, la SECRETARIA DE HACIENDA, mediante su Resolución

de gestión y ejecución
presupuestaria y/o contable de recursos y gastos, así como otros
documentos de información que requieran los órganos rectores
dependientes de la SUBSECRETARIA DE PRESUPUESTO de la SECRETARIA
DE HACIENDA del MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS PUBLICAS,
incluidos los previstos en el ANEXO I de la Resolución N° 24 de fecha 17
de febrero de 2004 de la mencionada Secretaría, deberán ser firmados
digitalmente, conforme los plazos y las condiciones que establezcan cada

79
 El Decr
y jurisdicciones pertenecientes a la Administración Nacional, las áreas de
recursos humanos cumplirán las funciones de Autoridades de Registro
para los agentes y funcionarios de su jurisdicción. En el caso, y si las
aplicaciones de que se trate lo requieren, la máxima autoridad del
organismo podrá asignar, adicionalmente, a otra unidad las funciones de

En ese contexto la OFICINA NACIONAL DE TECNOLOGIAS DE

INFORMACION (ONTI) dependiente de la SUBSECRETARIA DE
TECNOLOGIAS DE GESTION de la SECRETARIA DE GABINETE Y
COORDINACION ADMINISTRATIVA de la JEFATURA DE GABINETE DE
MINISTROS, autorizó a la CONTADURIA GENERAL DE LA NACION
dependiente de la SUBSECRETARIA DE PRESUPUESTO de la SECRETARIA
DE HACIENDA del MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS PUBLICAS a
conformarse, en forma adicional como Autoridad de Registro Certificante,
mediante su Nota N° 91 de fecha 17 de junio de 2011, en virtud de la
competencia de administradora del Sistema Integrado de Información
Financiera, asignada a ese Órgano Rector por la Ley N° 24.156 en su
Artículo 91, inc. f).

En ese entendimiento, dicho Órgano Rector sólo aprobará los certificados

de Firma Digital que deban ser utilizados en el Sistema Integrado de
Información Financiera, de aquellos funcionarios del Sector Público
Nacional, que no posean Autoridad de Registro Certificante Jurisdiccional.

En consecuencia, la citada CONTADURIA GENERAL DE LA NACION,

mediante su Disposición N° 28/11, designó a los Oficiales de Registro
titular y suplentes, Instructores y Responsables de Soporte que ejercerán
las diferentes tareas vinculadas a la operatoria de aprobación de los
Certificados de Firma Digital.

2. Sistema Orientado a la Gestión:

En el proceso de reingeniería de los circuitos que viene llevando a cabo la
SECRETARIA DE HACIENDA, dentro del marco del e-SIDIF, se fijó como
prioridad entre otras, ampliar el alcance en la satisfacción de las
necesidades de la gestión cotidiana de los organismos, orientando el
80
 desarrollo de nuevas herramientas a facilitar una apreciable mejora en los
resultados derivados de la misma, permitiendo una administración más
eficiente de los recursos y su registro.

Dicho proceso fue llevado a cabo con el aporte de los Órganos Rectores
(OR), acorde a sus competencias, los que fijaron los lineamientos
conceptuales para que los desarrollos informáticos permitieran cumplir
con las premisas señaladas en el párrafo precedente.

El sistema orientado a la gestión, permite contar con la información en la

instancia que se genera el derecho a cobro, a fin de administrar y registrar
el mismo desde su origen mediante la generación de los comprobantes
tanto de la ejecución presupuestaria como de la no presupuestaria y su
correspondiente impacto contable, reflejando de esta manera todas las
etapas de las transacciones que afecten o puedan afectar los recursos del
ente, a través de circuitos específicos.

3. Flexibilidad Operativa:
Por medio del nuevo diseño de los comprobantes se incursiona en un
cambio significativo, que permite asociar a los ítems los atributos que
actualmente pertenecen a su cabecera, tales como SAF, Fuente de
Financiamiento, Códigos de SIGADE, PEX, e incorporaciones como
COTENA y RECAC. Esta flexibilidad permitirá su múltiple aplicación sobre
una misma imputación de recurso, permitiendo que el registro de las
operaciones refleje fielmente la gestión, sin la necesidad de
desdoblamientos de comprobantes en el sistema.

4. Incorporación del Concepto de Comprobante:

Recursos, utilizados tanto en la gestión propiamente dicha como así

también en el registro presupuestario y/o contable de las transacciones.

5. Nuevos Atributos de los Comprobantes:

Las características principales de éstos se enuncian seguidamente:

según las particularidades de cada operación, se concentran en

81
circuitos dentro de los cuales se registrarán los recursos.

Registro en moneda de origen y tipo de cambio para las operaciones en

moneda extranjera.

Registro de Recursos con códigos de concepto: cada Organismo administra

su tabla de códigos según los conceptos propios de recaudación. Esto
implica la apertura de tantos códigos como conceptos para una misma
imputación (presupuestaria o no presupuestaria), por parte de la unidad
de registro responsable.

Entidad de Proceso: Entidad que registra la gestión de un comprobante o

transacción en el e-SIDIF, ya sea porque se trate de operaciones originadas
en su ámbito o por delegación de una Entidad Emisora.

Entidad Emisora: Entidad responsable de la gestión de un comprobante

o transacción en el e-SIDIF.

SAF: Servicio Administrativo Financiero sobre el que se realizarán los

registros. En el comprobante de Informe de Recursos se encuentra en la
cabecera y en los ítems.

un mismo comprobante: Incorporación del concepto MuItiSAF.

Registro de Recursos a más de una Fuente de Financiamiento, en un mismo

comprobante: Incorporación del concepto Multifuente.

numeración
correlativa por Ejercicio - Entidad Emisora - Tipo de Comprobante
(Número Propio) y otra por Ejercicio - (Número SIDIF).

adjuntar archivos
electrónicos.

partes principales: Cabecera, Datos específicos, Detalle presupuestario y

Detalle no presupuestario. Los datos contenidos en los mismos variarán
según el comprobante del cual se trate.

82
 desconcentradas de los Organismos que tengan dispersión geográfica.

Escritural y/o Bancaria.

pago y su comprobante relacionado, cuando se produzcan transferencias

dentro de la Cuenta Única del Tesoro (CUT).

incluirse dentro de los campos habilitados para tal fin.

(Registro de Cuentas a Cobrar según Resolución conjunta N ° 476 SH y N

° 7 SF de fecha 28 de diciembre de 2006) y los códigos de COTENA
(Cobranzas del Tesoro Nacional).

Financiadora, en el marco de la Cuenta Única en Moneda Extranjera.

Entidades participantes de las Operaciones Vinculadas.

6. Cadena de Firmas
Una cadena de firmas se aplica básicamente sobre aquellos comprobantes
que requieren de algún proceso de aprobación durante su gestión.
La cadena de firmas se define para cada comprobante del sistema, lo cual
permite independizar para cada caso, los niveles de aprobación que se
requieren por la característica de cada gestión y considerar la organización
administrativa de cada Organismo.

Todo comprobante de recursos tendrá UNA (1) cadena de firmas asociada.

La misma podrá ser centralizada o descentralizada:
Órgano Rector fija la cantidad de niveles
firmantes que debe contener dicha cadena.

el propio Organismo.
Como política general los órganos Rectores establecieron que:

no genera registro ni presupuestario ni contable, la cadena de firmas es

descentralizada.
83
 Por lo tanto, el nivel de la cadena será el que por razones de organización
interna fije el Servicio Administrativo Financiero de acuerdo con su
estructura interna.

firma es centralizada, por lo tanto, los niveles serán determinados por la

CONTADURIA GENERAL DE LA NACION.

7. Gestión MultiSAF:
Este concepto se relaciona con la flexibilización en la gestión de los
comprobantes, e implica la posibilidad de registrar en el sistema una única
transacción que afecte simultáneamente el presupuesto de DOS (2) o más
Organismos.

El e-SIDIF permite contemplar la funcionalidad de gestiones MultiSAF

requerida por algunos organismos.

Las gestiones de este tipo corresponden a ingresos por desembolsos a

favor de DOS (2) o más Organismos, que por su naturaleza y alcance debe
financiar presupuesto de más de UN (1) Organismo.

8. Gestión Multifuente:
Esta funcionalidad habilita el registro de Recursos correspondiente a más
de UNA (1) Fuente de Financiamiento en un mismo comprobante.

El nuevo modelo conceptual de Recursos, en un sentido amplio, fue concebido a

partir de la necesidad de dotar a los organismos de la Administración Nacional y
a los Órganos Rectores del Sistema de Administración Financiera de modernas
herramientas de gestión con el fin de contribuir a la mejora en la administración
y registro de los recursos por parte de sus ejecutores responsables, dentro del
marco de mejora continua introducido por el Sistema Integrado de Información
Financiera Internet e-SIDIF, el que por sus características intrínsecas pone a
disposición toda una serie de facilidades orientadas a producir información para
la toma de decisiones que promuevan el uso adecuado de los recursos públicos,
dentro de un contexto orientado a gestionar por resultados.

84
Con igual temperamento y metodología utilizadas para el modelo de gastos17
dentro del e-SIDIF, y que diera lugar al dictado de la Resolución N° 81/12 de la
SECRETARÍA DE HACIENDA del MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS
PÚBLICAS.

Una vez definido el marco conceptual del citado modelo, se consideró oportuno
propiciar el dictado de la presente medida para el tratamiento de los Recursos,
con el fin de plasmar un marco en el que se destacan todas las mejoras
introducidas tendientes a lograr el fortalecimiento de la gestión.

De las definiciones funcionales realizadas por el equipo multidisciplinario de la

SECRETARÍA DE HACIENDA y con un fuerte compromiso y participación de los
Órganos Rectores, se han obtenido los documentos que avalan los
requerimientos consensuados para el desarrollo de las nuevas funcionalidades.

El modelo conceptual contempla el registro de todas las transacciones relativas a

la administración de los Recursos y el registro en las distintas etapas (devengado,
percibido y devengado-percibido simultáneo), tanto en sus aspectos
presupuestarios como en los no presupuestarios, así como también las
modificaciones, las correcciones a los registros, y los cambios de medios de
percepción.

En los anexos a la Resolución se describen las características generales de los

circuitos de gestión del Módulo de Recursos y sus impactos en el registro de la
ejecución presupuestaria y/o contables definidos para el e-SIDIF, como así
también las particularidades más relevantes del mismo, los componentes que
permiten mostrar la gestión y el registro de los recursos.
Tipo de comprobante Comprob Descripción Formulario
E SIDIF SIDIF
CENTRAL
Informe de Recursos IR Permite registrar contable y/o presupuestariamente los C10
hechos económicos de la Administración Nacional, sean
operaciones con o sin movimiento de fondos.

Comprobante de CMIR Estos comprobantes posibilitan la corrección o desafectación de C10

Modificación de los Informes de Recursos COR
Informe de Recursos DES

Cambio de Medio de CMP-REC Registran las variaciones permutativas de las transacciones que C10 CMP
Percepción (CMP- se generan cuando se efectúa un cambio en el medio de
REC): percepción de los recursos recibidos, en la Administración
Pública Nacional (APN).

17
Desarrollado a partir de la página 82 del presente material
85
 Comprobante de COV Este comprobante sirve para informar el registro producido en una
Operación Vinculada Operación Vinculada, reflejando en él todos los Informes de
(*) Recursos y Comprobantes de Regularización Global de Gastos y/o
modificaciones a los mismos que la conforman, permitiendo tener
la información centralizada

(*) Las Operaciones Vinculadas (OV) se utilizan para registrar transacciones, sean
éstas de carácter presupuestaria o no presupuestaria, en las que no hay
movimientos de fondos.
Pueden involucrar:

a) El registro de operaciones presupuestarias: afectando las etapas de devengado

y percibido en forma simultánea.

b) El registro de operaciones no presupuestarias: contabilizando el devengado

y/o percibido en forma simultánea.

c) La combinación de ambas
Circuitos de Gestión de Recursos
Circuitos de Recursos Descripción

REC Recursos

IC Ingresos Corrientes

RC Recursos de Capital

AF Activos Financieros

DP Ingresos por Servicio de la Deuda Pública

CF Contribuciones Figurativas

La ley 24156 establece los lineamientos del registro.

En su Artículo Nº 32 de la LAF menciona a la Ejecución Presupuestaria de
Recursos18
Momentos de la ejecución presupuestaria

18
(Marco Normativo, Art. 29 a Art. 40 de la Ley 24156 - Sección III - De la Ejecución
Presupuestaria)
86
Los momentos de ejecución presupuestaria del Recurso son el devengado y el
percibido/recaudado.
Devengado
Los recursos se devengarán cuando, por una relación jurídica, se establece un
derecho de cobro a favor de las Jurisdicciones o Entidades de la Administración
Nacional y, simultáneamente, una obligación de pago por parte de personas
físicas o jurídicas, las cuales pueden ser de naturaleza pública o privada.

Percibido/Recaudado
Se produce la percepción o recaudación de los recursos en el momento en que
los fondos ingresan o se ponen a disposición de una oficina recaudadora, de un
agente del Tesoro Nacional o de cualquier otro funcionario facultado para
recibirlos.

En cambio, en su Artículo Nº 31 de la LAF menciona la Ejecución Presupuestaria

de Gastos19
El Compromiso implica:
El origen de una relación jurídica con terceros, que dará lugar a una
eventual salida de fondos, sea para cancelar una deuda o para su
inversión en un objeto determinado.
La aprobación por parte de un funcionario competente de la
aplicación de recursos por un concepto e importe determinados y de
la tramitación administrativa cumplida.
La afectación preventiva del crédito presupuestario que corresponda,
en razón de un concepto y rebajando su importe del saldo disponible.
La identificación de la persona física con la cual se establece la relación
que da origen al compromiso, así como la especie y cantidad de los
bienes o servicios a recibir o, en su caso, el carácter de los gastos sin
contraprestación.
El Gasto Devengado implica
Una modificación cualitativa y cuantitativa en la composición del
patrimonio de la respectiva Jurisdicción o Entidad, originada por
transacciones con incidencia económica y financiera.

19
(Marco Normativo, Art. 29 a Art. 40 de la Ley 24156 - Sección III - De la Ejecución
Presupuestaria)
87
 El surgimiento de una obligación de pago por la recepción de
conformidad de bienes o servicios oportunamente contratados por
haberse cumplido los requisitos administrativos dispuestos para los
casos de gastos sin contraprestación.
La liquidación del gasto y la simultánea emisión de la respectiva orden
de pago dentro de los TRES (3) días hábiles del cumplimiento de los
previstos en el numeral anterior.
La afectación definitiva de los créditos presupuestarios
correspondientes.
El sistema de información financiera que se utiliza en la actualidad en la
Administración Central y organismos Descentralizados es el e-SIDIF dotado de
una plataforma web.

Cabe aclarar que su entorno permite una visualización en distintas ventanas y

explotación de información compatible con el paquete office.

En el mismo interactúa la gestión y el registro proveniente de la ejecución

sumando al mismo el aporte de la contabilidad.

Previo a mencionar cuestiones relacionadas con el Registro de las Transacciones,

comprobantes que utiliza, registro automático, registro manual, etc., se presentan
a continuación dos tablas resúmenes de los momentos de la ejecución del recurso
y del gasto y en cada caso si impacta en la contabilidad.

Momento de la ejecución del Registro Impacto en la

recurso presupuestario contabilidad
Devengado Si Si
Percibido/Recaudado Si Si

Momento de la ejecución del Registro Impacto en la

gasto presupuestario contabilidad
Compromiso Si No
Devengado Si Si
Pagado Si Si

Cabe señalar que la Resolución N ° 200/13 de la Secretaría de Hacienda define

entre otras cuestiones de interés, los criterios para el registro de las etapas del
compromiso y devengado de los gastos, de acuerdo con la clasificación por
Objeto del Gasto del Manual de Clasificaciones Presupuestarias para el Sector
Público Nacional.

88
Registro de Transacciones 20

Existen varios comprobantes para que reflejen las transacciones

El Marco conceptual de Gastos se aprobó a través de la Resolución N ° 81/12 SH,

el cual contempla el registro de la totalidad de las transacciones en sus distintas
etapas, tanto presupuestarias como no presupuestarias, así como también las
regularizaciones, modificaciones y correcciones a los registros que correspondan.
A continuación, se grafica este marco iniciando desde el registro del preventivo,
que es opcional, hasta la última etapa, el pago.

Con relación a la etapa del preventivo, cabe señalar que, si bien su carácter es
optativo, su registro constituye una reserva preventiva del crédito presupuestario,
convirtiéndose en una herramienta para la planificación de Gastos y de buena
práctica, dentro de un ejercicio presupuestario, en cualquiera de sus circuitos

20
https://capacitacion.mecon.gob.ar/manuales_nuevo/Manual_Gastos_2014.pdf

89
Etapa del Preventivo

Etapa del Compromiso

La ejecución del Gasto en la etapa del Compromiso debe estar respaldada por el
comprobante de compromiso correspondiente a la gestión que se quiere
registrar, en cumplimiento de la normativa vigente Resolución N°200/14
Secretaría de Hacienda, en cuanto a los requisitos para autorizar y aprobar Gastos
y que también define los criterios para registrar los momentos de las etapas del
gasto según la clasificación por objeto del gasto.
Un compromiso podrá hacer referencia eventualmente a una o varias Solicitudes
de Gastos Genéricas, siempre que para dicha gestión se haya registrado
previamente el preventivo y tengan saldo de crédito y cuota suficiente para afectar.
Registro del compromiso

90
Registro de modificación del compromiso

91
Registro de Devengado

El registro del Devengado se realiza una vez autorizadas en forma conjunta todas
las Órdenes de Pago involucradas en el Resumen de Liquidación, el que podrá
ser de carácter presupuestario o no presupuestario.
¿Qué se entiende por Devengado Presupuestario?

Las Órdenes de Pago se generan como resultado del proceso de liquidación;

proceso que permite seleccionar un conjunto de Comprobantes Liquidables para
generar Órdenes de Pago, a partir de la autorización del Resumen de Liquidación.

El registro de la ejecución del Gasto presupuestario en el momento del

Devengado debe estar respaldado por los actos administrativos correspondientes,
que determina la Ley de Administración Financiera y de los Sistemas de Control
del Sector Público Nacional N ° 24.156 y su Decreto Reglamentario N ° 1344/07.

¿Qué es el Devengado No Presupuestario?

Toda salida de fondos, sin imputación presupuestaria, autorizada por autoridad
competente y restringida a los casos previstos en la normativa vigente solamente
realizará un registro de devengado contable.

92
Dichos movimientos se realizan en función de la Resolución N º 47/96 SH tendrán
las siguientes características:

a) Gastos urgentes, gestionados exclusivamente por el Servicio Administrativo

Financiero (SAF) 355 (Dirección de Administración de la Deuda Pública) y el
Servicio Administrativo Financiero (SAF) 356 (Dirección de Obligaciones a Cargo
del Tesoro), y aprobados por autoridad competente, que al momento de su
ocurrencia no presenten disponibilidad presupuestaria. Estos deberán ser
regularizados presupuestariamente mediante la tramitación inmediata de
las adecuaciones crediticias pertinentes.

Es un procedimiento de excepción a la tramitación de un pago por medio de un

comprobante presupuestario.
b) Egresos que por su naturaleza impliquen transacciones de carácter
exclusivamente financieras, que no correspondan ser tratados
presupuestariamente.
Para el registro de estas operaciones se usa una codificación de Auxiliares de
Tesorería (AXT), los cuales tienen su relación contable y son de administración
centralizada, es decir, su habilitación se realiza desde el Órgano Rector.

Registro de los comprobantes liquidables

La autorización de los Comprobantes Liquidables genera las reservas de crédito
y cuota de compromiso o compromiso y devengado, según corresponda.

A continuación, se detalla un cuadro, no taxativo, que muestra la correspondencia

entre el circuito de los gastos con su comprobante liquidable.

93
Liquidación del Gasto:
Es el proceso mediante el cual, permite seleccionar un conjunto de Comprobantes
Liquidables para generar Órdenes de Pago (tanto presupuestarias-PRE como no
presupuestarias-NPR).

94
Modificaciones al registro y regularizaciones -CMR:

Las Modificaciones al Registro se aplican cuando se quiere modificar una gestión

de gastos determinada, lo que impacta además en las imputaciones
presupuestarias o no presupuestarias asociadas.

Todas las modificaciones al registro están basadas en un comprobante de

Comprobante de Modificación al Registro, los
cambios quedan reflejados en la gestión, y actualizan las etapas presupuestarias,
o no presupuestarios, o según corresponda, este comprobante queda asociado
al original.

(CMC) cuando impacta exclusivamente en gestiones que afectan compromiso; y

(CMR) para las gestiones que
impactan en el compromiso y devengado simultáneo, o en el devengado y
pagado o en el pagado.

Comprobante de Regularización Global -CRG:

Para los casos en que se requiere reflejar un conjunto de gastos ocurridos fuera
del ámbito de la gestión, se definió un Comprobante de Regularización Global
cuya funcionalidad permite el registro de dichos gastos.
Dicho comprobante admite:

a) La regularización de gastos presupuestarios, afectando las etapas de

compromiso, devengado y pagado en forma simultánea, o de devengado y
95
pagado, para el caso que hubiera compromiso previo. Estas regularizaciones
pueden hacer referencia a una Solicitud de Gastos Genérica que haya realizado
previamente un preventivo para un gasto previsto.

b) La regularización de gastos/egresos no presupuestarios, contabilizando el

devengado y/o pagado en forma simultánea.

Las regularizaciones pueden ser Puras o por Débito Directo. Las primeras no
revisten movimientos de fondos en la Cuenta Única del Tesoro (CUT) o bien se
utilizan para registro de gastos y recursos sin movimiento de fondos. Por lo
general requieren de un vínculo con el registro de recursos. Las segundas, por su
parte, tienen movimiento de fondos y se respaldan en la ocurrencia de un débito
en alguna de las cuentas bancarias.
Ejemplo: comisiones bancarias.
Las regularizaciones se dividen en subtipos en función de la operación que se
pretende registrar.

Las regularizaciones se dividen en subtipos en función de la operación que se

pretende registrar.

96
Registro de Fondo Rotatorio

97
Marco conceptual del circuito de Recursos del E-SIDIF: Aprobado por la
Res.289/14 SH21

Tipo de comprobante Comprobante Descripción Formulario

E SIDIF SIDIF
CENTRAL
Informe de Recursos IR Permite registrar contable y/o presupuestariamente los hechos C10
económicos de la Administración Nacional, sean operaciones con
o sin movimiento de fondos.

Comprobante de CMIR Estos comprobantes posibilitan la corrección o desafectación de los C10 COR
Modificación de Informes de Recursos DES
Informe de Recursos

Cambio de Medio de CMP-REC Registran las variaciones permutativas de las transacciones que se C10 CMP
Percepción (CMP- generan cuando se efectúa un cambio en el medio de percepción
REC): de los recursos recibidos, en la Administración Pública Nacional
(APN).

Comprobante de COV Este comprobante sirve para informar el registro producido en una
Operación Vinculada Operación Vinculada, reflejando en él todos los Informes de
(*) Recursos y Comprobantes de Regularización Global de Gastos y/o
modificaciones a los mismos que la conforman, permitiendo tener
la información centralizada

(*) Las Operaciones Vinculadas (OV) se utilizan para registrar transacciones, sean
éstas de carácter presupuestaria o no presupuestaria, en las que no hay
movimientos de fondos.

Pueden involucrar:
a) El registro de operaciones presupuestarias: afectando las etapas de devengado
y percibido en forma simultánea.

b) El registro de operaciones no presupuestarias: contabilizando el devengado

y/o percibido en forma simultánea.
c) La combinación de ambas

21 21 https://www.argentina.gob.ar/normativa/nacional/238317

98
Circuitos de Gestión de Recursos
Circuitos de Recursos Descripción

REC Recursos

IC Ingresos Corrientes

RC Recursos de Capital

AF Activos Financieros

DP Ingresos por Servicio de la Deuda Pública

CF Contribuciones Figurativas

99
Registro automático

¿Qué son las matrices de relación?

Es el elemento que relacionan las cuentas contables con los:

Clasificadores de gastos y de recursos

100
 Los códigos de deducciones
Los medios de percepción y pago
Los auxiliares de registro contable de registro

En el cuadro que se detalla a continuación se representa como en el caso de

ingresar un comprobante/formulario de la ejecución presupuestaria, como a
través de la matriz de relación contable automáticamente se registra
contablemente el asiento por partida doble.

Hay diferentes tipos de Matrices

a) Cambios de medios de percepción

b) Devengado extrapresupuestario de egresos

c) Devengado presupuestario de egresos

d) Relación fija de egresos para Organismos descentralizados

e) Devengado extrapresupuestario de ingresos

f) Devengado presupuestario de ingresos

g) Relación fija de ingresos para Organismos descentralizados

h) Pagado y percibido
101
Los comprobantes/formularios, que ingresan en el E SIDIF, tal como se expuso,
informan la ejecución presupuestaria que luego se transforma, a través de las
matrices, en asientos de contabilidad.

¿Qué clasificación presupuestaria para gastos y recursos toma en cuenta la

matriz?
Gastos: por objeto- inciso, principal, parcial, sub-parcial. Se agrega:
Obra/Proyecto

Recursos: según su rubro- tipo, clase, concepto, sub-concepto

A los efectos de explicar el proceso de registración automática se copian capturas

de listados del E SIDIF para ilustrar con un ejemplo los distintos momentos de
una transacción y su registración presupuestaria y contable.
a) En primer lugar, se acompaña un listado donde se refleja el compromiso
de la partida 231- Papel de escritorio y cartón (resmas de papel de oficina).

102
 b) Posteriormente se entregan las resmas de papel y si está todo en
condiciones, se conforma la factura.
En ese momento se crea la obligación jurídica con el acreedor por lo que se
devenga la transacción; entonces al ingresar en el sistema el comprobante,
además de registrar la ejecución presupuestaria en el E SIDIF, a través de las
matrices de relación, se produce el impacto en la contabilidad.

Se detalla a continuación una captura de pantalla de una matriz de relación de

devengado de gastos presupuestarios y la cuenta contable asociada.

Contablemente, la situación b) queda reflejada de la siguiente manera.

Vean que, en el momento del devengado, se debita una cuenta de gastos

(resultado negativo) y se acredita una cuenta patrimonial del pasivo, debido que
en ese momento contrajimos una obligación a pagar.

103
 c) En el momento que se le paga al proveedor, se cancela la deuda. Se debita
la cuenta del pasivo, se acredita el depósito bancario por el monto real que
le pago al proveedor y acredito una cuenta regularizadora por las
retenciones impositivas que, como agente de retención tengo la
obligatoriedad de hacerlo y luego remitirle esos fondos a la AFIP.
(Retención, es un fondo de tercero que pertenece al Fisco).

Otro caso de Registración automática, con AXT, en el caso de registros no

presupuestarios.

FONDOS ROTATORIOS Y CAJAS CHICAS

Se puede asimilar a los gastos con carácter excepcional y restrictivo, es decir

erogaciones de menor cuantía.

El art. 81 de la LAFCO, autoriza el funcionamiento de fondos permanentes y/o

cajas chicas y el Decreto 1344/07 establece los regímenes de fondos rotatorios y
cajas chicas definiéndolos como procedimientos de excepción, restrictivos y para

104
transacciones limitadas a caos de urgencia que no permitan la tramitación normal
del documento de pago.

El procedimiento excepción es en cuanto a las modalidades de pago y no en

relación a los mecanismos de compra.

El concepto etimológico de rotatorio da significado al procedimiento que,

requiriendo la obligación de rendir cuenta periódicamente, comprende la entrega
de una cantidad máxima de dinero que, llegado al límite autorizado mensual, solo
podrán debitarse en el mes siguiente gastos al fondo previo de cargado de
anteriores imputaciones. Este descargo se efectúa mediante el perfeccionamiento
de la tramitación normal del documento de pago. Con la cual se procede al
registro simultáneo del compromiso y devengado. (Res 591/94 SH). A su vez las
cajas chicas y la figura de fondos rotatorios internos son partes es decir
subsistemas de los fondos rotatorios. Una caja chica tiene por propósito
descentralizar el proceso de ejecución del gasto en las unidades inferiores de la
administración una dirección, un departamento, etc. con la finalidad de hacer
frente a necesidades cotidianas que requieran rápidas respuestas. Comprende el
pago únicamente de compras de un amplio universo de bienes de menor monto
como gastos de liberar, gasto de movilidad etc.

El marco normativo en su art. 81 del anexo del Dto. 1344/2007 establece:

ARTICULO 81. El Régimen de Fondos Rotatorios, Fondos Rotatorios Internos y
Cajas Chicas se ajustará a la siguiente reglamentación:22
a. Las jurisdicciones y entidades dependientes del PODER EJECUTIVO NACIONAL
ajustarán sus regímenes de Fondos Rotatorios, Fondos Rotatorios Internos y Cajas
Chicas, o los que en el futuro los reemplacen, a las normas de la presente
reglamentación, las que determine la SECRETARÍA DE HACIENDA del MINISTERIO
DE HACIENDA y aquéllas que establezcan los organismos en sus normas internas.

b. Los Fondos Rotatorios se formalizarán con el dictado del acto dispositivo que
los autoriza, y se materializarán con el anticipo de una determinada cantidad de
dinero a un Servicio Administrativo Financiero (S.A.F.) perteneciente a una
jurisdicción o entidad, a fin de que se utilice en la atención de gastos
expresamente autorizados. A partir de dicho Fondo Rotatorio podrá disponerse
la creación de Fondos Rotatorios Internos y Cajas Chicas.

c. La ejecución de estos gastos es un procedimiento de excepción, limitado a

casos de urgencia debidamente fundamentados que, contando con saldo de

22
(Marco Legal, Decreto 1344/2007 y sus actualizaciones)
105
crédito y cuota, no permitan la tramitación normal de una orden de pago, por
consiguiente, tanto la clase de gasto como el monto de las asignaciones,
responderán a un criterio restrictivo y sólo podrán ser aplicados a transacciones
de contado.

Considérese transacción de contado en el marco del presente Régimen, la

cancelación inmediata con un medio de pago habilitado para su uso en el
Régimen de Fondos Rotatorios, Fondos Rotatorios Internos y Cajas Chicas contra
la entrega de un bien o la prestación de un servicio. Los pagos en dinero en
efectivo realizados por Fondos Rotatorios, Fondos Rotatorios Internos y Cajas
Chicas se ajustarán a lo establecido en la Ley N° 25.345 de Prevención de la
Evasión Fiscal y sus modificaciones, con la excepción dispuesta en el artículo 52
de la Ley N° 11.672,
Complementaria Permanente de Presupuesto (t.o. 2014) y estarán limitados a la
suma de PESOS TRES MIL ($ 3.000) o norma legal que la modifique.23

d. Los medios de pago habilitados para este régimen son transferencia bancaria,
tarjeta de compra corporativa, cheque, débito bancario, efectivo y otros medios
que en el futuro habilite la SECRETARÍA DE HACIENDA, procurando utilizar
preferentemente medios electrónicos de pago, salvo situaciones de excepción
debidamente justificadas.

e. Los Fondos Rotatorios serán creados en cada jurisdicción o entidad por la

autoridad máxima respectiva, y asignados a un Servicio Administrativo Financiero
(S.A.F.), previa opinión favorable de la CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN y
la TESORERÍA GENERAL DE LA NACIÓN, ambos organismos rectores competentes
dependientes de la SUBSECRETARÍA DE PRESUPUESTO de la SECRETARÍA DE
HACIENDA del MINISTERIO DE HACIENDA.
El acto dispositivo deberá contener:
I. La identificación de la jurisdicción o entidad a la cual pertenezca el Servicio
Administrativo Financiero (S.A.F.) al que se asigne el Fondo Rotatorio.
II. La identificación del titular del Servicio Administrativo Financiero (S.A.F.) o del
funcionario que la máxima autoridad designe y su reemplazante, con facultades
para disponer gastos y pagos con cargo al mismo, el cual se denominará
Responsable y Subresponsable respectivamente.

III. La indicación de los siguientes importes:

23
Solo si el pago en efectivo. Montos mayores por Tarjeta Corporativa
106
1. El importe de la constitución del Fondo Rotatorio.

2. El monto máximo de cada gasto individual, a excepción de los que se abonen

en concepto de servicios básicos; gastos y comisiones bancarias; pasajes, viáticos
y otros vinculados al cumplimiento de misiones oficiales; y de aquellos gastos
excepcionales incluidos en el inciso h.

IV. La fuente de financiamiento por la cual se constituye, adecuada a los créditos

presupuestarios asignados.
V. Los conceptos de gastos autorizados a pagar por Fondo Rotatorio.
VI. Las normas específicas, las limitaciones y las condiciones especiales que
termine la autoridad de creación.
La máxima autoridad de cada jurisdicción o entidad podrá por razones operativas
delegar en el responsable del Fondo Rotatorio, la designación y cambio de
Responsables y Subresponsables de los Fondos Rotatorios Internos y/o Cajas
Chicas.
El mismo procedimiento se seguirá para la adecuación de los Fondos Rotatorios.

f. Los Fondos Rotatorios podrán constituirse por importes que no superen el TRES
POR CIENTO (3%) de la sumatoria de los créditos presupuestarios originales para
cada ejercicio correspondiente a los conceptos autorizados en el inciso g) del
presente artículo, con independencia de su fuente de financiamiento. A los
efectos del cálculo de dicho importe, no se tomará en cuenta la Partida Parcial

fondos inmovilizados en las cuentas corrientes asociadas a este régimen, la

SECRETARÍA DE HACIENDA podrá restringir montos de constitución por debajo
del límite del TRES POR CIENTO (3 %) tomando en consideración la proporción
entre el monto total ejecutado por el Régimen de Fondos Rotatorios respecto del
monto total constituido del mismo en el ejercicio inmediato anterior.

g. Se podrán realizar gastos y pagos con cargo al Fondo Rotatorio, Fondo

Rotatorio Interno y Cajas Chicas para los siguientes conceptos del clasificador por
objeto del gasto, con los límites establecidos en el artículo 35 del presente
Reglamento:

conceptos que no revistan el carácter de bonificables).

107
de

h. Excepcionalmente y conforme el procedimiento que establezca la SECRETARÍA

DE HACIENDA, se podrán realizar gastos y pagos con cargo al Fondo Rotatorio,
Fondo Rotatorio Interno y Cajas Chicas para los siguientes conceptos del
clasificador por objeto del gasto, con los límites establecidos en el artículo 35 del
presente Reglamento:

debidamente autorizadas por la máxima autoridad del ente adquirente, así lo

requieran.

diferencias de cambio negativas provenientes de tenencias en moneda extranjera

en la composición del Fondo Rotatorio, Fondos Rotatorios Internos y/o Cajas
Chicas.

sumas faltantes correspondientes a Fondos Rotatorios, Fondos Rotatorios

Internos y/o Cajas Chicas, sin perjuicio de las acciones pertinentes para deslindar
responsabilidades u obtener su recupero.

i. La autoridad máxima de cada jurisdicción o entidad, podrá disponer la creación

o adecuación de Fondos Rotatorios Internos y/o Cajas Chicas. El acto dispositivo
de creación o adecuación de Fondos Rotatorios Internos y/o Cajas Chicas deberá
contener los requisitos establecidos en el inciso e) del presente artículo y no
requerirá la intervención previa de los órganos rectores competentes de la
SECRETARÍA DE HACIENDA.

j. A partir del ejercicio presupuestario 2018 los Fondos Rotatorios Internos

operarán con un monto superior al equivalente a OCHENTA MÓDULOS (80 M),
de acuerdo al valor del MÓDULO establecido en el artículo 35 del presente
Reglamento, excepto que operen con cuenta bancaria asociada.

108
k. A partir del ejercicio presupuestario 2018 las Cajas Chicas que operen dentro
de cada Fondo Rotatorio o Fondo Rotatorio Interno tendrán una operatoria
similar a éstos, sus montos no podrán exceder la suma equivalente a OCHENTA
MÓDULOS (80 M) y los gastos individuales que se realicen por Caja Chica no
podrán superar la suma equivalente a OCHO MÓDULOS (8 M), de acuerdo al valor
del MÓDULO establecido en el artículo 35 del presente Reglamento.

l. Los organismos deberán dictar un reglamento interno de funcionamiento

considerando la intervención prevista en el artículo 101 del presente Reglamento,
que determine las actividades, controles y responsabilidades en la operatoria de
este Régimen, de acuerdo con las características propias de cada organismo.

m. Facúltase a la SECRETARÍA DE HACIENDA del MINISTERIO DE HACIENDA,

cuando razones fundadas así lo determinen y con carácter de excepción, a
autorizar aumentos del Fondo Rotatorio que no superen el CINCUENTA POR
CIENTO (50%) de los asignados en virtud de la presente reglamentación.

Del mismo modo, facúltase a la citada Secretaría para modificar el límite del
importe de creación de Cajas Chicas y gastos individuales.

n. Los Servicios Administrativo Financieros (S.A.F.) a los que se hayan asignado

Fondos Rotatorios, cualquiera fuere su fuente de financiamiento, deberán rendir
los gastos efectuados hasta el cierre del ejercicio. Las disponibilidades sobrantes
de dichos fondos continuarán en poder del Servicio Administrativo Financiero
(S.A.F.) titular del Fondo Rotatorio, salvo indicación en contrario de la SECRETARÍA
DE HACIENDA.
o. Anualmente, la jurisdicción o entidad deberá adecuar los montos de los Fondos
Rotatorios constituidos, en la medida que los créditos presupuestarios originales
para cada ejercicio, correspondientes a los conceptos autorizados, resulten
inferiores a los asignados en el ejercicio anterior.

Cuando dichos créditos resulten iguales o superiores a los constituidos, la

jurisdicción o entidad podrá decidir si adecuará su Fondo Rotatorio o si
continuará operando con el constituido del año anterior.

(Artículo sustituido por art. 1° del Decreto N° 55/2018 B.O. 19/1/2018)

109
Mediante la Resolución 276/2023 24de la Secretaría de Hacienda se aprobó el
Marco Conceptual del Módulo de Fondo Rotatorio del Sistema Integrado de
Información Financiera de Internet (e-SIDIF).

Además de la descripción del modelo conceptual, define los circuitos y

comprobantes a utilizar en cada momento.

a) Creación, ampliación disminución y cierre de fondos rotatorios internos y cajas

chicas- Circuitos.
Circuito Formulario
Creación de Fondo Rotatorio Interno (FRI) y Caja Chica (CC) CRERF
Ampliación de FRI y CC AMPFR
Disminución de FRI y CC DISFRICC
Cierre de FRI y CC CIEFRICC

b) Comprobantes de gastos y pagos del Módulo de Fondo Rotatorio-Circuitos.

Circuito Formulario
Anticipo de Fondos ANTF
Rendición de Anticipo de Fondos, Reintegro y Devolución RANTF,
REINT, DEV
Facturas y notas de débito FACRF y
NDFR
Solicitud de Pasajes, Viáticos y Eventuales SAPVE
Rendición de Pasajes, Viáticos y Eventuales (RAPVE), Reintegro (REINT) y RAPVE,
Devolución REINT, DEV
Solicitud de Reintegro sin Anticipo de Fondos SREINTSAFR
Gastos Bancarios GSBC
Pago de comprobantes de gestión interna del FR, FRI o CC y su desafectación PGFR, DPFR
Devengado de retenciones CDR-FR
Comprobante de modificación de retenciones CMRET-FR
Pago de retenciones y su desafectación PGRETFR,
DPRETFR
Traspaso de retenciones TRRET
Rendición de gastos RENG

c) Rendición Administrativa y Anulación de Rendición Administrativa-Circuitos

Circuito Formulario
Rendición Administrativa del Fondo Rotatorio RENADM

24
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/390000-394999/392842/norma.htm

110
 Anulación de Rendición Administrativa ARADM

d) Reposición del Fondo Rotatorio, Fondo Rotatorio Interno y Caja Chica

(REPFR)-Circuitos.
Resumen de liquidación de gastos de Fondo Rotatorio (RLIQ), generación de
la Orden de Pago de Fondo Rotatorio de Reposición (OP FR REP) y posterior
pago.

Otros Circuitos:
e) Recepción de Fondos
f) Traspaso de Fondos

SISTEMAS DE COSTOS EN EL SECTOR PÚBLICO.

COSTO GASTO INVERSIÓN

COSTO

Sacrificio o esfuerzo empleado a fin de realizar una determinada tarea.

Valor monetario de los consumos de factores que supone el ejercicio de
una actividad económica destinada a la producción de un bien, servicio o
actividad.
Gasto consumido en la actividad productiva.
Desde un punto de vista estrictamente económico: sacrificio económico
que se incurre en pos de un objetivo determinado.
Sacrificio económico originado por el desarrollo de una determinada
actividad, independientemente del objetivo que ella persigue.

GASTO

Expiración de elementos del activo en la que se ha incurrido

voluntariamente para producir ingresos.
Partida contable (de dinero) que cierta y directamente disminuye el
beneficio, o en su defecto, aumenta la pérdida.
INVERSIÓN

111
 Aplicación de recursos financieros a la creación, renovación, ampliación o
mejora de la capacidad operativa de un ente.
Desembolso de recursos financieros para adquirir bienes concretos
durables o instrumentos de producción que el ente utilizará durante varios
años para cumplir sus objetivos.

CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

SEGÚN SU NATURALEZA

Materias primas y/o materiales

Mano de obra directa/indirecta
Indirectos de fabricación y/o prestación de servicios (amortizaciones,
energía, etc)
Financieros, derivados del uso de recursos financieros externos
Costos de oportunidad. Aquellos costos en los cuales se incurre por no
haber atendido a una inversión alternativa disponible o el valor de la mejor
opción no realizada
COSTOS EXPLÍCITOS E IMPLÍCITOS
Costo explícito: es aquel expresable en términos monetarios; es decir,
requiere uso de dinero para su pago.
Costo implícito: es aquel no expresable de forma monetaria. El costo de
oportunidad es un costo implícito.

SEGÚN LA IMPUTACIÓN DE LOS FACTORES A LOS PRODUCTOS

Costos directos: se caracterizan porque su cálculo se puede asignar de

forma cierta a un producto. Ejemplo: en la fabricación de un periódico el
costo de papel consumido es un costo directo, porque se puede saber con
exactitud la cantidad de papel necesaria para confeccionarlo, mientras que
el costo relativo a la limpieza del lugar de producción, es un costo
indirecto.

Costos indirectos: se afectan globalmente y como no pueden ser

asignados directamente a un producto, deben ser previamente
distribuidos a través de un prorrateo.

GLOSARIO DE DEFINICIONES CONCEPTUALES

112
Centro de Costos:
Segmento funcional, coincidente o no con parte, uno o más sectores del
organigrama del ente, creado para concentrar los costos incurridos para
cumplir determinada tarea-elemento menor de labor o puesto de trabajo-o
actividad-conjunto coordinado de tareas con un objetivo en común.

Costeo por absorción (costeo completo)

Los costos a asignar a los productos deben ser todos, independientemente de
su comportamiento ante fluctuaciones en el nivel de actividad o volúmenes
de operación. Por lo tanto, independientemente de su condición de variable
y/o fijo, ambas clases de costos se computan para calcular los costos totales
y/o unitarios, ya sea que se trate de bienes o servicios.

Costeo variable:
Es un método que considera que en la formación del costo de un producto
solamente se deben computar los costos variables directos incurridos en su
elaboración (costos propios del producto) y los costos derivados de acciones
de apoyo al proceso productivo. Ejemplo: los jornales del personal auxiliar
afectado al proceso de generación de un producto, que se denomina

Costeo por Órdenes:

Se emplea cuando se elaboran productos o servicios puntuales e identificables
por proyecto, beneficiario, trabajo, lote o se trabaja sobre pedidos especiales
de los beneficiarios. Se calcula el costo individualizado de cada pedido o
proyecto, porque son distintos entre sí.

Costeo por Procesos:

La operación, producción o prestación es, generalmente, repetitiva y
diversificada. Los productos o servicios pueden ser varios y distintos, pero se
generan año tras año de los mismos tipos o clases. Existe acumulación de
costos durante un período y por centros de actividad, para luego asignarlos a
los productos o servicios mediante prorrateos o distribuciones.

Costo (entidades de gobierno y empresas que no cotizan en bolsa)

I. 1-Elemento de los estados financieros, relacionado con el rendimiento

financiero, que representa el decremento en el potencial de servicio o en los
113
 beneficios económicos producidos a lo largo del periodo contable, los cuales
están asociados con la adquisición o producción de bienes y la prestación de
servicios, vendidos, con Independencia de que se recuperen o no los costos
en el intercambio, y que dan como resultado decrementos en el patrimonio.

2. Elemento de los estados financieros, relacionado con el rendimiento

financiero, que representa el decremento en los beneficios económicos
producidos a lo largo del periodo contable, los cuales están asociados con la
adquisición o producción de bienes y la prestación de servicios, vendidos, y
que da como resultado decrementos en el patrimonio.

II. Base de medición de un activo que corresponde, bien al importe de

efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien al valor de la
contraprestación entregada para la adquisición, producción, construcción o
desarrollo de un activo hasta que este se encuentre en condiciones de
utilización o enajenación.

Nota: El costo de un activo es un valor de entrada, histórico, no observable y

específico para la entidad o empresa.

III. Base de medición de un pasivo que corresponde al valor de los recursos

recibidos a cambio de la obligación asumida.

Nota: El costo de un pasivo es un valor de entrada, histórico, no observable y

específico para la entidad o empresa.
Costo amortizado

I. Base de medición de un activo que corresponde a su valor inicial, más el

rendimiento efectivo, menos los pagos de capital e intereses y menos
cualquier disminución por deterioro del valor.

II. Base de medición de un pasivo que corresponde a su valor inicial, más el

costo efectivo y menos los pagos de capital e intereses.

Nota: El costo amortizado es un valor de entrada, histórico, no observable y

específico para la entidad.

114
Costo de cumplimiento

Base de medición de un pasivo que representa la mejor estimación de los

costos en que la entidad incurrirá para cumplir las obligaciones.

Nota: El costo de cumplimiento es un valor de salida, corriente, no observable

y específico para la entidad o empresa.

Costo de desmantelamiento

Costo en que incurrirá la entidad o empresa para desmantelar o retirar un

activo, o rehabilitar el lugar en el que este se asienta.

Costo de financiación

Costo relacionado con los fondos que la entidad o empresa ha tomado

prestados. El costo de financiación también corresponde al costo efectivo de
la fuente de financiación y las diferencias en cambio procedentes de
préstamos en moneda extranjera.

Costo de reposición

1. Base de medición de un activo que corresponde a la contra- prestación

más baja requerida para reemplazar el potencial de servicio restante del
activo o los beneficios económicos incorporados a este.
2. Base de medición de un activo que corresponde a la contraprestación más
baja requerida para reemplazar los beneficios económicos del activo.

Nota: El costo de reposición es un valor de entrada, corriente, no observable

y específico para la empresa.

Costo de transacción

115
 Costo incremental directamente atribuible a la adquisición de una inversión
de administración de liquidez, a un préstamo concedido o adquirido, o a la
emisión y colocación de un título de deuda.

Costo de transformación

1. Erogación y cargo directo e in- directo relacionado con a) la producción de

bienes que se tienen con la intención de venderlos, a precios de mercado o
de no mercado, o distribuirlos en forma gratuita en el curso normal de la
operación; o b) la prestación de servicios que generarán ingresos de
transacciones con contraprestación.

2. Erogaciones y cargos directos e indirectos relacionados con la producción

de bienes y la prestación de servicios.

Costo incremental

Costo adicional en el que incurre la entidad o empresa para adquirir una

inversión de administración de liquidez, adquirir o conceder un préstamo, o
emitir y colocar un título de deuda.

Costo reexpresado

Base de medición de un activo o pasivo que corresponde a la actualización

de su costo con el fin de re- conocer cambios de valor ocasionados por la
exposición a fenómenos económicos exógenos. Para tal efecto, se emplea la
tasa de cambio de la moneda extranjera, los pactos de ajuste, la unidad de
valor real o cualquier otra modalidad admitida formalmente.

Nota: El costo reexpresado es un valor de entrada, histórico, no observable y

específico para la entidad.

116
Antecedentes Normativos: Ley 24.156 (Artículo 87 inciso d)

Modelo Conceptual
Lineamientos básicos:

Definición de costeo completo en base a costos incurridos (históricos) o

normalizados
Tratamiento de los costos no operativos o gastos del período
Recomendación de utilizar como método de valuación de inventarios el
PPP (precio promedio ponderado)
Posibilidad de considerar las categorías programáticas como objeto de
costos
Cada institución debe desarrollar una estructura de centro de costos, de
acuerdo con las características de su proceso productivo, sean bienes o
servicios
El criterio rector para la apertura de centros de costos debe ser la categoría
programática de menor rango, en tanto figuren en el Presupuesto
(actividad central, común y específica)
Las cuentas de Costos propuestas y sus futuras modificaciones estarán
incorporadas en el Plan de Cuentas vigente de la Contaduría General de la
Nación.
Necesidad de realizar un relevamiento de las características organizativas
y operativas de cada entidad para establecer la estructura o centro de
costos.
Necesidad de definir partidas de concentración y de distribución de
partidas de costos y entre centros de costos.

Plan de Cuentas Costos

El ciclo contable propio del costo repercute dentro del Plan de Cuentas vigente
en los rubros/cuentas:
Bienes de Cambio
Bienes de Consumo
Bienes de Uso
Amortización Acumulada Bienes de Uso
117
 Bienes Inmateriales
Amortización Acumulada Bienes Inmateriales

Estructura de la Codificación y Denominación de las Cuentas

Adopción de criterios alineados con las codificaciones que surgen tanto

ría General
de la Nación (para organismos que operan en el e-SIDIF) Disposición CGN
Nº 20/2013).

Categoría Programática).

Implica definir cuentas para representar productos y servicios intermedios y

finales de acuerdo con lo que cada año establece el Presupuesto Nacional.

Estructura de la Codificación y Denominación de las Cuentas

Ejemplo:
Ministerio de Justicia y Derechos Humanos (Código Institucional:
1.1.1.40.01.000)

Código de Cuenta: 5.1.2.00 (asignado por C.G.N)

Código de subcuenta: (Programa + Subprograma) 00.01.00
Código Completo: 5.1.2.00.00.01.00

118
CASO DE PRUEBA: SENASA

Etapas:

Relevamiento global
Bienes de Uso- Gestión de Personal Almacenes
Relevamiento Operativo
Se estableció como objetivo conocer el costo de un programa técnico,
avanzando en la selección de tres productos/servicios u objetos de costos.
Programas elegidos:
Programa Nacional de Prevención y Erradicación de Lobesia
Botrana (Dirección Nacional de Protección Vegetal)
Programa de Fiscalización Vegetal (Dirección Nacional de
Inocuidad y Calidad Agroalimentaria)
Programa Calidad Agroalimentaria (Dirección Nacional de
Inocuidad y Calidad Agroalimentaria)
Diseño de un modelo de Proceso de Costeo

BALANCE SOCIAL EN EL SECTOR PÚBLICO

Descripción conceptual:

Es la exposición organizada de toda aquella información proporcionada por una

entidad a la sociedad, a fin de contribuir al conocimiento de los resultados
sociales alcanzados.

Desde el punto de la gestión del ente, es el instrumento que permite planear,

organizar, dirigir, registrar, controlar y evaluar en términos cuantitativos y
cualitativos, la gestión social de una entidad en un período determinado y frente
a metas preestablecidas.

Según RT Nº 36 de la F.A.C.P.C.E.: es un instrumento para medir, evaluar e informar

en forma clara, precisa, metódica, sistemática y cuantificada, el resultado de la
política económica, social y ambiental de la organización.

Contabilidad Social: es el sistema de información cuyo propósito específico es

el de recoger aquellos elementos sociales y económicos presentes en una
determinada actividad empresarial y puede ser entendida como complemento de
la información financiera.
119
La contabilidad social se refleja en el Balance Social y está conformado por tres
subsistemas:
Contabilidad del recurso humano, como idea de integración entre
las actividades financieras y económicas y los recursos humanos (capital
humano)
Contabilidad del balance social fundamentada en la
responsabilidad social que existe en toda actividad empresarial, la cual es
observable en la serie de informes conocidos como
(recursos humanos, implementación de programas sociales, etc.)
Contabilidad ambiental, de suma utilidad para conocer el papel del
ambiente natural en la economía nacional.

Responsabilidad Social: Es la responsabilidad de una organización ante los

impactos que sus decisiones y actividades ocasionan en la sociedad y en el medio
ambiente, mediante un comportamiento ético y transparente que contribuya al
desarrollo sostenible, incluyendo la salud y el bienestar de la sociedad.

Según María del Carmen Rodríguez de Ramírez, en su obra Balance Social- ABC
de una herramienta clave para la rendición de cuentas (Buenos Aires, Errepar,

integración consistente e intencional de estrategias para impulsar la creación de

valor a través de los impactos sociales (y ambientales) compatibles con los
modelos centrales de cada negocio, en la idea de extenderla a las operaciones y
a las cadenas de proveedores y socios potenciales. Esto implica integración
intencional de planes y presupuestos para proceder a evaluar resultados no sólo
en términos financieros, sino también económicos, sociales (y ambientales) y de
gobierno organizacional.

Todas las organizaciones (sean ellas lucrativas o sin fines de lucro, pertenecientes
al sector privado o al público gubernamental) deben ser responsables y rendir
cuentas a los distintos interesados por su desempeño y sus impactos económicos,
sociales y ambientales en el marco amplio de la sustentabilidad.

Antecedentes Normativos:
Marco Normativo en la República Argentina:
1.1 Constitución de la Nación Argentina (Artículo 41- Nuevos Derechos y
Garantías)
1.2. Ley Nº 25.675/2002 Política Ambiental Nacional.
120
 1.3 Ley Nº 25.877/2004 Régimen Laboral.
Capítulo IV hace referencia al Balance Social:

Artículo 25: Empresas que ocupen a más de 300 trabajadores deben

elaborar anualmente un balance social que recoja información
sistematizada relativa a condiciones de trabajo y empleo, costo
laboral y prestaciones sociales a cargo de la empresa. Debe ser
girado al sindicato con personería gremial, signatario de la
convención colectiva de trabajo que le sea aplicable. Una copia,
depositada en el Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social.25

Ley Nº 25.877 -Artículo 26-Información a incluir:

Balance General anual, Cuenta de Ganancias y Pérdidas, notas
complementarias, cuadros anexos y memoria del ejercicio.
Estado y evolución económica y financiera de la empresa y del
mercado en que actúa.
Incidencia del costo laboral.
Evolución de la masa salarial promedio. Su distribución según
niveles y categorías.
Evolución de la dotación del personal y distribución del tiempo de
trabajo.
Capacitación.
Rotación del personal por edad y sexo.
Personal efectivizado.
Régimen de pasantías y prácticas rentadas.
Estadísticas sobre accidentes de trabajo y enfermedades
inculpables.
Tercerizaciones y subcontrataciones efectuadas.
Programas de innovación tecnológica y organizacional que pueden
involucrar modificación de condiciones de trabajo.26
1.4 Resolución General (AFIP) Nº 3424/12
Registro de Contribuyentes Socialmente Responsables.
1.5 Ley Nº 8488/12 (Mendoza). Balance de Responsabilidad Social y
Ambiental Empresaria.
1.6 Decreto Nº 517/2011 (Salta). Marco Conceptual de la Responsabilidad
Social y Balance Socio-Ambiental.

25
(Marco Legal, Art. 25 Ley 25.877 - Capitulo IV - Balance social )
26
(Marco Legal - Art. 26 Ley Nº 25.877 -Capitulo IV- Balance Social)
121
 1.7 Ley Nº 2594/2007. CABA. Balance de Responsabilidad Social y
Ambiental.
1.8 RT Nº 36 F.A.C.P.C.E. Balance Social.

2. Marco Normativo Internacional

2.1 Global Reporting Iniciative (GRI). Guías de amplia aceptación emanadas
de la ONU.
2.2 Corporate Social Responsability. Unión Europea.
2.3 Ratios Laborales por Actividad. OIT.
2.4 Chile: Balance Social, cuarto estado financiero, no de carácter
obligatorio.

Antecedentes (experiencias) en el Sector Público Argentino:

AySA. Reporte de Sustentabilidad.
Yacimientos Petrolíferos Fiscales (YPF).
Nucleoeléctrica Argentina SA.(NASA)
Comisión Nacional de Energía Atómica (CNEA).
ACUMAR. Autoridad de Cuenca Matanza Riachuelo.
YMAD. Yacimientos Minerales de Agua de Dionisio.
ENARSA.
Complejo Teleférico Salta S.E.
SIGEN. Proyecto de Balance Social

Consideraciones para su implementación en el Sector Público Nacional:

A los efectos de efectuar el relevamiento de la información correspondiente a

cada una de las jurisdicciones/entidades que componen el universo del sector,
que propenda finalmente a la elaboración de un Balance/Informe Social con
información sistematizada que facilite su consolidación, deben considerarse
determinadas pautas, entre las que pueden citarse las siguientes:

Componente laboral: Definir unidad responsable de suministrar

información vinculada con condiciones de empleo, costo laboral y
prestaciones sociales (v.g.: Área de Recursos Humanos).
Presentación del Balance Social: Alternativa, seguir la metodología
utilizada para la elaboración del Presupuesto Nacional, en forma
desagregada, incorporando jurisdicción o entidad.
Componente contable: Existencia de cuentas de naturaleza social que
deben obedecer a determinadas normas para su elaboración y no
específicamente a la normativa actualmente vigente.
122
 Plan de Cuentas.: Desagregarse en materia de gastos en lo que hace al
personal y por modalidad (planta permanente, transitoria, contratados,
etc.), por categoría o jerarquía.
Dada la heterogeneidad de las actividades desarrolladas por cada uno
los entes que componen el Sector Público Nacional no Financiero, será
conveniente propender a homogeneizar todas aquellas actividades de
similares características a los efectos de facilitar la consolidación.
El Balance Social debería prepararse según un modelo determinado,
permitiendo de esa manera la comparación entre distintos ejercicios y
entre diferentes niveles de Gobierno.
Correspondería considerarse aquellas variables e indicadores de
valores, acorde a la importancia que para cada entidad o jurisdicción
tenga, a los efectos de generar indicadores modelos que puedan ser
aplicados a actividades de carácter homogéneo.

Ventajas y Limitaciones para su aplicación en el Sector Público Nacional:

Ventajas:
Permitir a la Dirección planificar las acciones orientadas a aumentar la
productividad y la eficiencia de sus trabajadores.
Permitir a la entidad actualizar políticas y programas relacionados con
su responsabilidad social.
Como herramienta de gestión pública, permite al Estado la planificación
de acciones tendientes a aumentar la eficiencia, economía y
productividad de las acciones de los entes públicos.
Disponer de información relativa al capital humano y sobre su relación
con los sectores de la comunidad con los cuales ella se vincula.
Proveer información cualitativa y cuantitativa sobre los efectos de las
decisiones de la Administración Pública.
Disponer de la información que se refiere a los planes de desarrollo,
para poder informar adecuadamente a la opinión pública acerca de su
proyección social.
Como instrumento de gestión pública le permite al Estado actualizar
políticas y programas relacionados con su responsabilidad social, ya que
crea instrumentos más efectivos para medir y controlar las
consecuencias, los costos sociales y económicos y los beneficios sociales
que se desprenden de sus acciones.
Limitaciones:

123
 En el corto plazo, derivadas de las restricciones en cuanto a la puesta
en marcha de las pautas consideradas para su implementación

Propuesta (corto plazo) para su implementación:

Solicitar a cada Organismo que integre el Sector Público Nacional No
Financiero, el envío a la Contaduría General de la Nación, Órgano
Rector del Sistema de Contabilidad Gubernamental, de una Memoria
que se incluya como información complementaria de los Estados
Contables y en la cual se indiquen los principales aspectos que definen
el Balance Social.

LAS PPP EN LA CONTABILIDAD PÚBLICA

CONTRATOS DE PARTICIPACIÓN PÚBLICO-PRIVADA (PPP)

Los contratos PPP son aquellos celebrados entre los órganos y entes que integran
el Sector Público Nacional y sujetos privados o públicos con el objeto de
desarrollar una o más actividades de diseño, construcción, ampliación, mejora,
mantenimiento, suministro de equipamientos y bienes, explotación u operación
y financiamiento.

El Marco Legal está bajo la órbita de la Ley 27328 Contratos de Participación

Público - Privada.
ARTÍCULO 1° Los contratos de participación público-privada son aquellos
celebrados entre los órganos y entes que integran el sector público nacional con
el alcance previsto en el artículo 8° de la ley 24.156 y sus modificatorias (en
carácter de contratante), y sujetos privados o públicos en los términos que se
establece en la presente ley (en carácter de contratistas) con el objeto de
desarrollar proyectos en los campos de infraestructura, vivienda, actividades y
servicios, inversión productiva, investigación aplicada y/o innovación tecnológica.

Ley 27.431 Ley de Presupuesto 2018 menciona los PPP en su CAPÍTULO IX De

los contratos de participación público-privada

ARTÍCULO 59.- Autorizase, de acuerdo a lo establecido por el artículo 16 de la ley

27.328 y en el marco de lo dispuesto en el artículo 15 de la Ley de Administración
Financiera y de los Sistemas de Control del Sector Público Nacional 24.156 y sus
modificaciones, la contratación de obras o adquisición de bienes y servicios cuyo
plazo de ejecución exceda el Ejercicio Financiero 2018 de acuerdo con el detalle
obrante en las planillas A y B anexas al presente artículo.
124
ARTÍCULO 60.- Crea el Fideicomiso de Participación Publico Privada

ARTÍCULOS 61 A 68 Modifican Decretos 976/2001, 902/2012 1381/2001

ARTÍCULOS 69 a 74 Disposiciones Varias

Por otro lado, existen más antecedentes normativos:

Decreto N° 967/2005
1 - Aprueba el Régimen Nacional de Asociación Público-Privada
2.- Pueden ser objeto de Asociación Público-Privada, los siguientes
emprendimientos públicos:
-Ejecución y/u operación y/o mantenimiento de obras y/o servicios
públicos
-Ampliación de obras y/o servicios públicos existentes
-Proyecto, financiamiento y construcción de obras y/o servicios públicos,
incluyendo, entre otras modalidades, operaciones de llave en mano
-Prestación total o parcial de un servicio público, precedida o no de la
ejecución de la obra pública
-Desempeño de actividades de competencia de la AP que resulten
delegables
-Ejecución de obra pública, con o sin prestación del servicio público, para la
locación o arrendamiento de la AP
En los casos de ejecución de obra pública, al término de la Asociación
Público-Privada respectiva, la propiedad de la obra corresponderá al Estado

3- Las Asociaciones Público-Privadas deberán organizarse como S.A.

fideicomisos o bajo cualquier otra forma de modalidad que resulte apta para
financiarse por medio del Régimen de Oferta Pública previsto por la Ley Nº
17.811
4- Aporte de la AP a la APP:
Podrán ser efectuados mediante:
a) Pago en efectivo
b) Cesión de créditos tributarios
c) Otorgamiento de derechos sobre determinados bienes públicos
(concesiones, permisos, autorizaciones, con excepción del derecho de
propiedad sobre los mismos)
d) Otorgamiento de derechos sobre bienes de dominio privado del
Estado
e) Otras formas de aporte legalmente autorizadas.

125
 Resolución Conjunta N° 527/2005-MEP y N° 1232/2005- MPFIPS -
Constitución de la Comisión de Evaluación y Desarrollo de Asociaciones
Público-Privadas, que tendrá a su cargo la recepción y evaluación de los
proyectos de Asociación Público-Privadas presentados por los organismos de
la AP
Funcionará en el ámbito del M.E. y Producción - Resolución N° 945/2006-MEP
- Se conforma en el ámbito de la Secretaría Legal y Administrativa del ME y P

los
proyectos de inversión destinados a la ejecución de obras de infraestructura)

SALIDAS DE INFORMACIÓN- ESTADOS FINANCIEROS Y PRESUPUESTARIOS

ESTADOS FINANCIEROS
Estados Financieros según el marco Estados contables (según manual de contabilidad
conceptual para los estados financieros del que fue derogado por la Disposición 10/2023
SPN (vigente) CGN)
Estado de situación Financiera Balance/Estado de situación Patrimonial
Estado de rendimiento financiero Estado de recursos y estados corrientes
Estado de flujo de Efectivo Estado de origen y Aplicación de fondos
Estado de cambios en el activo neto /PN Estado de Evolución del Patrimonio Neto

Los Estados Financieros del Sector Público Nacional, son elaborados por las
entidades según la metodología, periodicidad, estructura y características
establecidas en las normas dictadas por la CGN, de acuerdo a lo establecido en
el art. 91 de la Ley N° 24.156 y el art. 87 inc. C) del Dto. Reglamentario N° 1344/07.
Representan la principal salida de información del Sistema, cuyo objeto principal
es exponer las variaciones a nivel de resultados corrientes, de patrimonio neto y
de fondos que verificó el Ente Contable a través de su gestión durante un período
dado, así como también la situación patrimonial de dicho Ente a la finalización de
esa gestión. Dichos Estados, según expongan una situación a un momento
determinado, o bien, la evolución observada durante un período, pueden
clasificarse, respectivamente, en estáticos o dinámicos.

La Ecuación Patrimonial es fundamental en la confección del Estado de Situación

Financiera:

PN= Activo -Pasivo

Estado de Situación Financiera (Estado de situación patrimonial)

126
Este estado de valores de las posiciones de saldo de los activos y pasivos que
posee un ente refleja la totalidad de los bienes y derechos de que dispone el ente
y las obligaciones contraídas con terceros, exponiendo a su vez el patrimonio neto
que surge como diferencia de los mismos.

Debe exponer la información sobre la estructura patrimonial del ente emisor de

manera de facilitar el análisis de la solvencia de la entidad (en el corto y largo
plazo) y la capacidad de generación de resultados para atender el bienestar
general de la sociedad.

La información suministrada por este Estado corresponde al 31 de diciembre de

cada año, en concordancia con el ejercicio financiero.

Los elementos relacionados directamente con la Situación Financiera son:

Los importes de los estados financieros básicos se presentarán a dos columnas,

donde en la primera se expondrán los datos del período actual y en la segunda
como información comparativa- la correspondiente al ejercicio precedente.

Los mismos criterios se emplearán para preparar la información complementaria

que desagregue datos de los estados financieros básicos. La restante información
complementaria contendrá los datos comparativos que se consideren útiles para
los usuarios de los estados financieros del período corriente.

Los datos de períodos anteriores se prepararán y expondrán aplicando los

mismos criterios de medición contable, de unidad de medida y de agrupamiento
de datos utilizados para preparar y exponer los datos del período corriente.

No obstante, los datos comparativos presentados podrán diferir de los expuestos

en los estados financieros originales correspondientes a sus períodos cuando, en
el período corriente:

ejercicios anteriores, o
forma
de los estados contables, o
127
 financieros
cuya exposición sea especialmente requerida por otras normas.

Cuando la aplicación por primera vez de una norma o criterio contable o la

corrección de un error determine la obligación de modificar la información de
períodos anteriores a exponer en forma comparativa, el ente procederá a efectuar
dicha modificación, salvo que fuera impracticable determinar los efectos del
cambio.

Tanto las partidas del activo como las del pasivo del ente deben segregarse en
función de sus aspectos financieros

rriente y no corriente.
Para su presentación en el Estado de Situación Financiera, el activo y pasivo se
deben agrupar en clases o rubros de elementos similares, atendiendo su
naturaleza.

Dichos elementos agrupados en rubros deben presentarse de manera tal que

ayude a evaluar la solvencia de la entidad emisora de los Estados Financieros y la
transparencia de la utilización de los fondos públicos.

La mencionada evaluación se facilita cuando:

s

(por trimestre) y los no corrientes por año.

Se consideran rubro de activo corriente, al efectivo, derechos y bienes, cuya

realización permitirá el pago del pasivo corriente.

Asimismo, como rubro del pasivo corriente se consideran aquellos vencidos

exigibles y los que deberían ser cancelados dentro de los 12 meses siguientes a
la fecha de cierre de los Estados Financieros.

Estado de Rendimiento Financiero (Estado de resultados corrientes)

Expone el resultado económico de la gestión del ente, producto del registro de
la totalidad de ingresos y gastos corrientes presupuestarios y no presupuestarios
ocurridos durante el ejercicio.

128
Todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo deberán
incluirse en el resultado (ahorro o desahorro) del período a menos que una
NCSPN requiera lo contrario. Esto incluye los efectos de los cambios en las
estimaciones contables.

En el estado de rendimiento financiero se incluirán, como mínimo, líneas de

partidas que presenten los importes siguientes para el período:

conjuntos contabilizados por el método de la participación

o liquidación de pasivos atribuible a operaciones en discontinuación

horro) del periodo atribuible a las participaciones no

controladoras

controladora

Estado de Flujo de Efectivo (Estado de origen y aplicación de fondos)

Tiene por finalidad informar la totalidad de saldos efectivos y equivalentes de
efectivo al inicio y al cierre del período y los flujos presupuestarios o no
presupuestarios que ocasionaron las variaciones.

Este tipo de información permite a los usuarios de los Estados Financieros

determinar la forma en que la entidad emisora ha obtenido el efectivo o sus
equivalentes que necesitaba para financiar sus actividades y la forma en que ha
usado el mismo.
129
Los equivalentes al efectivo se tienen con el fin de cumplir con los compromisos de
pago a corto plazo más que para inversión u otros fines. Para que una inversión se
considere como equivalente al efectivo, debe poder ser fácilmente convertible en
una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de
cambios en su valor.

Por tanto, una inversión podrá ser calificada como equivalente al efectivo solo
cuando tenga un vencimiento próximo, por ejemplo, de tres meses o menos
desde la fecha de adquisición.

El estado de flujos de efectivo debe informar los flujos de efectivo del período,
clasificados por: actividades de operación, de inversión y de financiación. La
clasificación por actividad suministra información que permite a los usuarios
evaluar el impacto de las mismas sobre la posición financiera de la entidad, y el
importe de su efectivo y equivalentes al efectivo.
Los flujos de efectivo de las actividades de operación se podrán informar usando
uno de los siguientes métodos:
se presentan, por separado, las principales categorías de cobros
y pagos en efectivo en términos brutos.
se corrige el resultado del período por:
I- Los efectos de las transacciones no monetarias
II- Los cambios habidos durante el período en los inventarios y en las
partidas por cobrar y por pagar, y
III- Cualquier otra partida cuyos efectos monetarios se consideran
actividades de inversión o financiación.

Estado de cambios en el activo neto/patrimonio (Estado de Evolución del

Patrimonio Neto)

Tiene por finalidad reflejar las modificaciones en el Activo Neto del ente, entre el
inicio y cierre del ejercicio, con exposición de las causas de las variaciones
producidas durante el período.

Una entidad presentará un estado de cambios en el activo neto que mostrará:

ahorro o desahorro) del período;
otras
Normas, se reconozcan directamente en el activo neto, y el total de estas partidas;

130
 (calculado como la suma de los
apartados anteriores), mostrando separadamente el importe total atribuido a los
propietarios de la entidad controladora y a las participaciones no controladoras
os efectos de los
cambios en las políticas contables y en la corrección de errores reconocidos de
acuerdo con la NCSPN 2.
La entidad presentará en el estado de cambios en el activo neto o en las notas:
os en su condición de tales
mostrando de forma separada la distribución de los mismos

presentación y los cambios durante el período.

e cada componente del activo neto al
inicio y al final del período informando por separado cada cambio, en la medida
en el que los componentes del activo neto se presenten o revelen de forma
separada.

Estados Presupuestarios

Estados de Ejecución Presupuestaria de Recursos y Gastos

Los Estados de Ejecución del Presupuesto tienen como principal objetivo
suministrar información sobre la gestión y el resultado del cumplimiento dado
por el Poder Ejecutivo de las partidas de recursos y créditos dispuesto por el Poder
Legislativo en las Leyes de Presupuesto y sus eventuales posteriores
modificaciones.

Estado de Ejecución Presupuestaria de Recursos

Debe reflejar el cálculo de recursos corrientes y de capital y fuentes financieras
que por Ley de Presupuesto se estimó recaudar durante el ejercicio, con más las
modificaciones realizadas durante el mismo expuestas en forma explícita, y su
ejecución en las etapas de devengado y percibido.
Además, debe exponer en valores relativos el porcentaje de ejecución de ambas
etapas en relación al cálculo de recursos vigente.

Estado de Ejecución Presupuestaria de Gastos

Debe exponer los créditos presupuestarios para gastos corrientes y de capital y
para aplicaciones financieras previstas en la Ley de Presupuesto más las
modificaciones operadas, permite el reflejo de la ejecución en las etapas del
compromiso, devengado, mandado a pagar y pagado, según lo previsto en el

131
marco legal de la jurisdicción. Además, se debe reflejar en valores relativos, el
porcentaje de ejecución en las distintas etapas en relación al crédito vigente.

Cuenta Ahorro Inversión Financiamiento

Este estado resume todos los flujos de ingresos y gastos y permite apreciar los
resultados de la gestión gubernamental de un ejercicio, mostrando su
financiamiento.
Está basado en la clasificación de las transacciones de acuerdo a su naturaleza
económica y diferencia las categorías corrientes y de capital, así como también
las fuentes y aplicaciones financieras.
Admite ser elaborado con distintas bases de registro: base presupuesto, base
devengado, base caja, o combinar dos criterios como por ejemplo tomar los
ingresos en base caja y los egresos en base devengado.
Resulta factible determinar diferentes resultados: económico, financiero, primario,
y general o financiero neto de fuentes y aplicaciones financieras.

Estados Financieros Complementarios

Cada Jurisdicción define los Estados Financieros Complementarios a utilizar,
algunos de los cuales pueden ser considerados como estados internos que sirven
de base para formular otros estados. A continuación, se detalla los siguientes:

Estado de Situación del Tesoro

Es un estado patrimonial parcial que expone a un momento dado las obligaciones
corrientes o a corto plazo que deba afrontar el tesoro de un ente y los activos
corrientes o a corto plazo con que cuenta para su cancelación.
El esquema considera los activos y pasivos corrientes clasificados de acuerdo a su
exigibilidad.

Estado de Evolución de la Deuda Pública

Este Estado es demostrativo de la composición de la deuda pública, al inicio y al
cierre del ejercicio, desagregado por ente, moneda, título y préstamo.
Las variaciones producidas durante el ejercicio, se discriminan en incrementos y
disminuciones, sin compensaciones entre sí, diferenciando las derivadas de la
ejecución presupuestaria del ejercicio de aquellas resultantes de ajustes,
diferencias de cambio u otros conceptos sin reflejo presupuestario.

Cuadro de Compatibilización Presupuestaria Contable

132
Expone la conciliación entre el resultado presupuestario corriente del esquema
A.I.F. con el que refleja el Estado Financiero de Rendimiento Financiero (recursos
y gastos corrientes), producto de las diferencias conceptuales y metodológicas en
el registro de las transacciones.

Notas anexas e información complementaria

Las notas a los Estados Financieros forman parte integrante de los mismos, y tienen
por finalidad brindar información adicional y/o aclaratoria relevante respecto de
hechos cuantificables o no para facilitar la comprensión por parte de los usuarios.
También pueden informar respecto de acontecimientos futuros de incidencia en
el desarrollo del ente.

La información complementaria debe referirse, entre otras cuestiones a:

a) Políticas contables utilizadas,
b) Cambios previstos a dichas políticas,
c) Evolución y composición de determinados rubros de los estados contables
básicos,
d) Restricciones existentes sobre activos,
e) Contingencias a la fecha de cierre de los estados contables con alto grado de
probabilidad de ocurrencia y la forma en que se consideraron en los estados
contables,
f) Hechos nuevos posteriores al cierre del ejercicio y que afecten
significativamente el patrimonio del ente,
g) Compromisos asumidos con importancia relativa para el futuro desarrollo
financiero,
h) Cuestiones que afectan la comparabilidad de la información contable,
i) Activos y pasivos no reconocidos como tales en los estados contables, causas
generadoras y razones sobre su no contabilización,
j) Otros hechos que ayuden a evaluar las posibilidades del ente en relación con
la sustentabilidad de generar recursos para atender compromisos sociales
asumidos.

Integración de participaciones de Capital

De acuerdo con las disposiciones del inciso e) apartado I) de la Reglamentación

al artículo 87 de la Ley Nº 24.156, en los Estados Contables de la Administración
Central se deben integrar los Patrimonios Netos de los Organismos
Descentralizados, Instituciones de la Seguridad Social, Universidades Nacionales,
Empresas y Sociedades del Estado y Entes Públicos.
133
Para ello se consolidan en una sola línea como Aportes y participaciones de
capital los Patrimonios Netos que presentan al cierre del ejercicio los organismos
precedentemente mencionados. Dicho rubro es parte integrante del Activo No
Corriente de los Estados Contables de la Administración Central.

SALIDAS DE INFORMACIÓN-CUENTA DE INVERSIÓN

¿Qué es la Cuenta de Inversión?

Es un instrumento de rendición de cuentas previsto en la Constitución Nacional

mediante el cual el Poder Ejecutivo informa al Poder Legislativo acerca de cómo
se afectaron los recursos asignados por la Ley de Presupuesto para un año
determinado.

Dentro de las atribuciones del Honorable Congreso de la Nación, previstas en el

artículo 75 inciso 8 de la Constitución Nacional, está contemplada la aprobación
o el rechazo del citado documento.

La Ley 24.156, Ley de Administración Financiera y de los Sistemas de Control, en

su artículo 91 establece que la Contaduría General de la Nación, como Órgano
Rector de Contabilidad Gubernamental, debe preparar la Cuenta de Inversión
contemplada en la Constitución Nacional y presentarla al Honorable Congreso de
la Nación.

Utilidades de la Cuenta de Inversión

Destacamos como la de mayor importancia, la de la cuenta de inversión como un

instrumento de rendición de cuentas.
En segunda instancia, el abanico de información presupuestaria, financiera y
contable, como así también el análisis físico financiero por cada jurisdicción,
posibilita efectuar diversos tipos de análisis por sectores institucionales, por
organismos y a nivel del sector público, lo que permite ser utilizada como
herramienta evaluar la gestión gubernamental y la medición de los efectos de las
políticas públicas a través de los indicadores.

Otros de los usos es el análisis académico.

Finalmente debido al nuevo paradigma de gestión pública «gobierno abierto», la
información puesta a disposición del ciudadano, es un elemento fundamental
134
para propiciar la participación y el control de los actos de gobierno por parte de
la ciudadanía.

Etapas de la Cuenta de Inversión

Desde su preparación hasta la aprobación por parte del Congreso se pueden

identificar tres momentos.

AUDITA
CGN ambas
JGM (*) Cámaras del
AGN: analiza y opina
Honorable
CPMRC(**)dictamina Congreso de la
Nación
PREPARACIÓN APROBACIÓN

Por el artículo 41 de la Ley de Administración Financiera y de los Sistemas de

control, se debe efectuar el cierre de cuentas del presupuesto de recursos y
gastos al 31 de diciembre de cada año.

En el Anexo de lectura obligatoria denominado

que se presenta al final del presente material, se desarrollan los
contenidos principales de la Resolución de cierre de ejercicio, quienes están
obligados a presentar los insumos de información, según lo establece la Ley
24.156, los Órganos Rectores usuarios de la información y el Manual de cierre de
ejercicio. Cabe señalar que, con el procesamiento de la información de cierre
suministrado más los registros del E SIDIF y los controles de consistencias
efectuados por los OR posibilitan elaborar las salidas de información incluidas en
la Cuenta de inversión.

La información es centralizada en la Contaduría General de la Nación para la

elaboración de la Cuenta de Inversión, según lo establece el artículo 95 de la
citada Ley.
Es competencia de la Contaduría General de la Nación la preparación de la Cuenta
de Inversión, tal como lo establece el artículo 91 inciso h), como así también la

135
determinación de la metodología, periodicidad y la estructura de los estados
contables, financieros y patrimoniales.
Una vez preparada la cuenta de inversión, el Jefe de Gabinete de Ministros (*),
junto con el Ministro de Hacienda elevan la Cuenta de Inversión, acorde lo
establecido por la Ley 24.156.

A partir de allí comienza el proceso de auditoría, donde entran en acción los

órganos de control.
La Auditoría General de la Nación (AGN), que es el Órgano Rector de Control
Externo, efectúa una auditoría de todo el contenido de la Cuenta de Inversión.
Analiza y emite opinión acerca de los Estados Contables de la Administración
Central, de la Deuda Pública, de los Estados presupuestarios, Objetivos y Metas,
etc.

La A.G.N. es un organismo de asistencia técnica del Congreso. Tiene autonomía

funcional. El presidente del organismo es designado a propuesta del partido
político de oposición con mayor número de legisladores den el Congreso. Tiene
a su cargo el control de legalidad, gestión y auditoría de toda la actividad de la
administración pública centralizada y descentralizada, además de las funciones
que la ley le otorgue.

Las Resoluciones del Cuerpo de Auditores de la AGN, adjuntos al informe

completo del auditor, son elevados a la Comisión Parlamentaria Mixta Revisora
de Cuentas (C.P.M.R.C) (**) dependiente del Poder Legislativo, es la que comunica
dichos informes a los involucrados (Contaduría General de la Nación, Órganos
Rectores, otros organismos), para que procedan a efectuar sus descargos,
seguimientos de recomendaciones, etc.

Luego que los auditados efectúan los descargos sobre las observaciones e
implementación de las recomendaciones del Órgano de Control, la Contaduría
General de la Nación lo comunica a la Comisión Mixta del Poder Legislativo. La
Comisión elabora un dictamen y a partir de allí la Cuenta de Inversión de ese
ejercicio Fiscal está en condiciones de ser incorporada en la agenda parlamentaria
para ser tratada por ambas Cámaras.

Contenido mínimo de la cuenta de Inversión

Son los estados básicos que debe contener la rendición de cuentas establecido
en el artículo 95 de la Ley N° 24.156.

136
En el gráfico que se acompaña a continuación, cuando se lo compara con los
contenidos que actualmente forman parte de la Cuenta de Inversión, se puede
advertir el grado de evolución de este documento, donde fue necesario
incorporar mayor cantidad de estados y cuadros, a efectos de satisfacer nuevas
demandas de información por parte de los usuarios.

Administración
Nacional y Sector Administración Estado de deuda Información Física
Público no Central pública y Financiera
Financiero

movimientos y objetivos y
estados situación del interna, externa, metas del
consolidados al tesoro y los directa, presupuesto e
cierre estados indirecta indicadores de
contables eficiencia

Contenido actual de la cuenta de Inversión

Está organizada como se refleja en el gráfico que se acompaña a continuación,

dos tomos principales y dos separatas, una de ejecución presupuestaria y la otra

que contiene información pormenorizada de la deuda pública.

https://www.argentina.gob.ar/economia/sechacienda/cgn/cuentainversion

Tomo Tomo Separatas Cuenta

de
1 2 1y2 Inversión

Tomo 1
A continuación, se enumeran los contenidos más salientes del primer tomo.
137
 Mensaje,

Principales cambios metodológicos y conceptuales,

Comentarios sobre la ejecución del presupuesto,

Compatibilización contable-presupuestaria,
Estados de ejecución del presupuesto de la Administración Nacional,

Análisis de las contribuciones al Tesoro y de los ingresos por remanentes,

Estado de situación del Tesoro de la Administración Central,
Estado de situación de la deuda pública,
Cuenta Ahorro Inversión Financiamiento del Sector Público Nacional no
Financiero,
Estados Contables (EECC) de la Administración Central.

¿Por qué tiene un mensaje de la Cuenta de Inversión?

El mensaje tiene como objeto poner a consideración del Congreso de la Nación
la rendición de cuentas correspondiente a un determinado ejercicio fiscal, acorde
lo establecido en el artículo 75, inciso 8 de la Constitución Nacional.
Se resumen los grandes números de la ejecución presupuestaria, el resultado
primario, resultado financiero, ingresos y gastos totales, los gastos por
finalidades, los guarismos del Activo y Pasivo correspondientes a los Estados
Contables de la Administración Central.

También, se mencionan todas aquellas implementaciones que mejoran la calidad

de la información de los sistemas de información financiera y comentarios
respecto de la documentación de respaldo de la Cuenta de Inversión. Esto último
que surge del dictamen de SIGEN (Sindicatura General de la Nación), acerca de la
evaluación de eficiencia del control interno de los sistemas de información
contable presupuestaria. Este párrafo, sobre la calidad de la información inserta
en la Cuenta de Inversión, fue integrado al Mensaje a partir de la Cuenta del
ejercicio fiscal 2005.

¿Qué incluye el capítulo de los principales cambios metodológicos y

conceptuales?
En ese capítulo se presentan los cambios que repercutieron en los organismos
tales como fusiones, creaciones, disoluciones, cambio de jurisdicciones
producidas en ese ejercicio fiscal, como así también las implementaciones en los
sistemas de tesorería, contabilidad, presupuesto, crédito público que impacta
138
favorablemente en el E-SIDIF y en las salidas de información que forman parte de
la rendición de cuentas.

Comentarios sobre la ejecución presupuestaria

El capítulo de los comentarios sobre la ejecución presupuestaria está precedido
por el cuadro de ahorro inversión financiamiento de la Administración Nacional,
el cual se toma como base para explicar los diferentes tipos de resultados
alcanzados en el ejercicio fiscal y el total de gastos e ingresos. Los comentarios
tienen un nivel de detalle pormenorizado.

Aclaración: El resto de los estados y cuadros serán comentados posteriormente,

en oportunidad de presentar el estado o cuadro de la Cuenta de Inversión.

Tomo 2
El segundo Tomo está confeccionado íntegramente por la Oficina Nacional de
Presupuesto, Órgano Rector del Sistema Presupuestario.
Se presenta un extenso informe sobre el grado de cumplimiento de los objetivos
y metas previstas en el presupuesto, e indicadores de resultados.

Sistema de seguimiento físico financiero

La información sobre la ejecución en términos de resultados físicos se origina en
el dato previsto como meta anual por las autoridades de cada programa.
Los datos físicos son volcados al sistema E-SIDIF por los Organismos ejecutores,
posibilitándose el enlace entre el gasto y la producción pública.

Resultado por Programa y Proyectos por orden institucional: proceso de

ejecución durante el ejercicio fiscal expresado en términos físicos y financieros,
adicionando los comentarios de aquellas variables que impactaron positiva o
negativamente al cumplimiento de los objetivos (esta información es
suministrada por los responsables de los programas).
Cuadro de Programas y Proyectos en orden institucional
Cuadros de Proyectos de la Dirección Nacional de Vialidad

Indicadores de Resultados Como consecuencia de la implementación del

Presupuesto orientado a Resultados, en el que se vincula los fondos asignados a
resultados medibles, permite la articulación entre metas, resultados a alcanzar y
objetivos de política, incrementando la transparencia de las políticas públicas.

139
En ese marco, se presentan los indicadores que los programas presupuestarios
han definido a partir del concepto de cadena de valor público (insumos-procesos-
productos-resultados). Se pretende, en un enfoque gradual, reflejar los efectos
de las políticas a corto y mediano plazo a partir de la mejora de una situación
inicial, sumando indicadores al Sistema de Seguimiento en la República
Argentina. En algunos casos, se han desarrollado indicadores de gestión que
representan una aproximación a los resultados esperados de las acciones
programáticas.

La labor en la construcción de los indicadores es multidisciplinaria, donde se

alienaron los insumos presupuestarios, las metas físicas y los indicadores de
resultado, reflejando la cadena de valor público y su relación con la asignación
presupuestaria.

Se procede a efectuar un seguimiento trimestral y anual sobre los programas

presupuestarios que cuentan con el set de indicadores.
La inclusión de indicadores fortalece el análisis de la gestión de los programas en
las distintas etapas del proceso presupuestario (principalmente formulación y
evaluación).

En la Separata de Ejecución Presupuestaria: se presentan estados de ejecución

presupuestarios de la Administración Central, Organismos Descentralizados,
Instituciones de la Seguridad Social, como así también los estados de
movimientos financieros de las Unidades Ejecutoras de Préstamos y
Transferencias Externas (UEPEX).

En la Separata de la Deuda Pública: se expone la información, según lo normado

por la Resolución Conjunta Nº 464/07 SH y 97/07 SF. La misma contiene
información sobre:

Acontecimientos financieros relevantes, Detalle de títulos-valores colocados en el

ejercicio, Resumen de la deuda pública en pesos al tipo de cambio al cierre,
Informe resumen de las operaciones de préstamos y títulos públicos desde el
inicio del ejercicio fiscal hasta el cierre del mismo, modificaciones al saldo de
inicio, ajustes practicados al inicio del período, detalle de las operaciones
ocurridas durante el ejercicio fiscal, inventario de la cartera de títulos de la deuda
pública del gobierno nacional al cierre, intereses devengados no exigibles al tipo
de cambio al cierre, detalle de los pagos efectuados por préstamos o proveedores
por cuenta de otras entidades fuera de la Administración Central, detalle de las
140
operaciones registradas por el Decreto N° 1023/95, Atrasos acumulados al cierre,
etc.

ASPECTOS TEÓRICOS DE LA CUENTA AHORRO INVERSIÓN FINANCIAMIENTO

(AIF)

Previo a abordar el Cuadro AIF Ahorro Inversión Financiamiento que se presenta

en la Cuenta de Inversión, amerita efectuar explicaciones de tipo conceptuales
que posibiliten la interpretación de la finalidad de este esquema, las cuentas que
la componen y los resultados que surgen del mismo.
El cuadro Ahorro Inversión Financiamiento tiene por objeto ordenar las cuentas
públicas de modo tal de permitir su análisis económico, a través del análisis del
impacto de las transacciones financieras del sector público en la economía del
sector privado o más aún en la economía global.
Este estado surge de relacionar la clasificación económica de los recursos públicos
con la clasificación económica de los gastos públicos, permitiendo obtener
diferentes tipos de resultados, como ser el resultado primario, resultado
económico, el financiero. Estos conceptos serán explicados más adelante.
A su vez, el ordenamiento económico se cruza con los componentes
institucionales del sector público considerado (Administración Central,
Administración Nacional, Sector Público Nacional no Financiero).
Está basado en los lineamientos del Manual de Estadísticas de las Finanzas
Públicas del Fondo Monetario Internacional.27
Este cuadro está conformado por tres cuentas:

Ahorro: Se trata de los ingresos corrientes y los gastos corrientes

Ejemplos de ingresos corrientes: ingresos tributarios y no tributarios, ventas de
bienes y servicios, rentas de la propiedad como son los intereses por préstamos
otorgados, transferencias corrientes recibidas del sector privado, externo y otros
entes del sector público.
Ejemplos de gastos corrientes: gastos de consumo, bienes y servicios,
transferencias al sector privado (jubilaciones y pensiones, AUH, a empresas),
sector externo y al sector público.

Los ingresos corrientes menos los gastos corrientes, es el resultado económico o

resultado corriente.

27
Versión actualizada: https://www.imf.org/external/Pubs/FT/GFS/Manual/2014/GFSM_2014_SPA.pdf

141
 Ingresos Mayor que 0 = Ahorro
corrientes
Cuenta
A Ahorro menos
Corriente
Gastos Resultado
Menor que 0 =
corrientes Corriente
Desahorro

Inversión: Se ocupa de los recursos de capital y los gastos de capital.

Dentro de los recursos de capital: Son aquellos que se aplican para incrementar
la dotación de capital, por ejemplo: los ingresos por la venta de activos, la
disminución de existencias, y las transferencias de fondos con destino al
financiamiento de gastos de capital
Dentro de los gastos de capital, que son aquellos destinados a la adquisición y
producción de bienes por parte del Estado, encontramos la Inversión real directa,
las transferencias de capital destinadas a incrementar el acervo productivo y la
Inversión financiera (gastos efectuados por la Administración Nacional por
transacciones que se realizan en cumplimiento de objetivos de política, por
ejemplo, préstamos al sector privado para alentar el desarrollo de PYMEs.
La diferencia entre los recursos y los gastos de capital, dependiendo del signo
podemos encontrarnos en una situación de inversión o desinversión.

Recursos de Resultado Mayor que 0

Cuenta
capital menos de la
I de Inversión
gastos de cuenta
Capital
capital capital
Menor que 0

Una de las magnitudes importantes, a las que se hace alusión en el AIF es al

Resultado Financiero.

Este surge como diferencia entre: Ingresos totales y Gastos totales

Los ingresos totales: ingresos corrientes +recursos de capital

142
Los gastos totales: gastos corrientes +gastos de capital

Depende del signo resultante, estaremos en una situación de déficit o superávit

Mayor que 0 =
Ingresos totales menos Gastos Resultado
A+I Superávit
totales financiero
Menor que 0 = Déficit

Financiamiento: Se refiere a las Fuentes Financieras y Aplicaciones Financieras.

La cuenta de financiamiento neto es la que va a financiar el déficit financiero. En
el caso de superávit financiero, esos fondos en exceso (ingresos mayores que los
gastos) se van a aplicar en diferentes instrumentos financieros o bien para
cancelar endeudamiento.

Fuentes financieras:
Disminución de la Inversión financiera (con el objetivo de la administración de
liquidez): disminución de activos financieros, disminución de cuentas a cobrar a
corto plazo, disminución de inversiones temporarias, disminución de
disponibilidades, etc.
Endeudamiento público e incremento de otros pasivos: colocaciones de deuda
en moneda extranjera a largo plazo, en moneda nacional, obtención de
préstamos mayormente del Sector externo, Deuda Exigible (gastos devengados
no cancelados al cierre de ejercicio).
Aplicaciones Financieras:
Amortizaciones de deuda a largo plazo, tanto en moneda extranjera o nacional,
amortización de préstamos a largo plazo, cancelación de deuda no financiera en
moneda nacional.
En cuanto al Incremento de la Inversión se aplica en la adquisición de títulos
valores en moneda extranjera, incremento de cuentas a cobrar a largo plazo,
incremento de adelanto a proveedores y contratistas, incremento de
disponibilidades, etc.

Fuentes Resultado de
Cuenta de
F Financiamiento Financieras Financiamiento
Financiamiento
menos Neto

143
 Aplicaciones
Financieras

¿Qué representa la línea superior roja?

Separa lo que ocurre arriba y debajo de la línea.

Arriba de la línea se especifican los ingresos y gastos totales que se efectuaron

durante el período, con la determinación de su correspondiente resultado
financiero.
Debajo de la línea se refleja cómo se financia el resultado financiero, en el caso
que éste fuese deficitario; o cómo se aplica en el caso que fuese superavitario. En
esta cuenta de financiamiento, se desagregan las subcuentas que corresponden
a las Fuentes y Aplicaciones Financieras y se expone el Resultado de
Financiamiento Neto.

¿Qué entendemos por el proceso de consolidación del cuadro AIF?

Es un proceso simétrico mediante el cual, en un universo institucional definido
(Administración Nacional, Sector Público Nacional no Financiero, etc.) se
simplifican las transferencias ocurridas entre los organismos componentes de
ese Sector Institucional.
Esto se efectúa para no sobredimensionar los gastos y recursos.

¿Por qué es simétrico?

Porque se simplifican las transferencias del organismo que las paga y las del que
las recibe.
A continuación, se presenta un ejemplo sencillo del proceso de consolidación.
En el primer cuadro se muestra ¿qué ocurre si no se consolida? Y en el segundo
cuadro se aplica el proceso de consolidación.

En el primer caso puede visualizarse como, dentro de la Administración Nacional,

se incrementan tanto los recursos y gastos de los organismos 1 y 2.
El Organismo 1 es el organismo es el que paga la figurativa y el Organismo 2 es
el que recibe las contribuciones. No consolidando, advierta el valor de gastos,
recursos totales y resultado de cada Organismo.

144
Una vez que se consolida 28 los resultados varían internamente respecto del
ejemplo a). Nótese que se mantiene el Resultado financiero de la Administración
Nacional en su conjunto, esto es debido a la simetría del proceso.

Las partidas de consolidación, para el caso que el universo sea la Administración

. Si el Universo de
Consolidación fuera el Sector Público Nacional no Financiero, se denominan

Una vez aclarados estos temas teóricos del AIF estamos en condiciones de ver las
salidas de información más importantes de la Cuenta de Inversión.

28
En el cuadro se puede visualizar el proceso como una simplificación de la contribución figurativa del
, el
145
Cuadro AIF de la Administración Nacional (AN)

Aspectos Metodológicos del AIF de la AN

Universo Administración Excluyen las En las Instituciones de la Seguridad

comprendido Nacional Universidades Social se incluyen las Ex-Cajas

Nacionales (son Previsionales Provinciales transferidas a
contempladas en la órbita nacional

el Sector Público

Nacional no

Financiero.

Registro de las Recaudado para Excepto las En la cuenta de financiamiento se refleja

transacciones los recursos contribuciones el monto de las contribuciones a cobrar

Devengado para figurativas que se como incremento de la Inversión

los gastos toman por el financiera.

devengado por La disminución de las contribuciones a

ser la partida de cobrar de ejercicios anteriores es

consolidación reflejada por separado para mejorar su

exposición.

Aclaraciones Deuda flotante y Son reflejadas por separado en la cuenta

Variación de de financiamiento para mejorar su

disponibilidades exposición.

Fuente de la E-SIDIF
información

Cuadro AIF del Sector Público Nacional no Financiero (SPN no F)

146
 Aspectos Metodológicos del AIF del Sector Público Nacional no Financiero

Sector Público Además de la En el caso de los fondos

Nacional no Administración Nacional, se fiduciarios del Estado

Financiero incorporan los entes Nacional y Empresas,

descriptos en el artículo 8 se consideran los
Universo
inciso b), c) y d) de la Ley citados en el
comprendido
24.156. Presupuesto
Consolidado según
inciso a) del artículo 2
de la Ley N° 25.152

Recaudado para Excepto las transferencias

Registro de las los recursos recibidas que se toman por
transacciones Devengado para el devengado por ser las

los gastos partidas de consolidación.

Variación de Son reflejadas por el

disponibilidades neto, como

incremento o

disminución,

dependiendo del
signo, en la cuenta de
Aclaraciones
financiamiento para

mejorar su exposición.

Eliminaciones Representa el monto

de las transferencias

consolidadas en el
sector.

E-SIDIF: A.N y
Fuente de la
información

147
 SIFEP29 para el

resto de los entes

del Sector
Público Nacional
no Financiero

OTROS COMPONENTES DE LA CUENTA DE INVERSIÓN

¿Qué son las contribuciones al Tesoro?
Las contribuciones al Tesoro constituyen rebajas en los créditos o ahorro en las
erogaciones, las cuales deben ser ingresadas por determinados organismos,
acorde un cronograma de pago estipulado en la Decisión Administrativa
distributiva del Presupuesto. Para el caso del ejercicio fiscal 2019 el calendario de
pagos a la Tesorería General de la Nación (TGN), se encuentra establecido en el
artículo 7 de la Decisión Administrativa 12/2019 (Decisión Administrativa
Distributiva del Presupuesto).

La nómina de los Organismos que deben aportar estas contribuciones se

encuentra establecida en la Ley de Presupuesto, en el Capítulo referido a las
normas sobre los recursos. Se trata de organismos que tienen recaudación propia.

En la cuenta de Inversión se presentan dos estados referidos a las

contribuciones:
a) uno relacionado con el resumen de la ejecución de las contribuciones del
ejercicio fiscal, en el que se exponen:
a.1. los organismos que debían ingresar en el año y si cumplimentaron o
no con el ingreso en tiempo y forma,
a.2. se exponen los organismos deudores de ejercicios anteriores, o sea los
saldos pendientes,
a.3. las condonaciones que son autorizadas únicamente por el Secretario
de Hacienda, cuando el Organismo demuestra (y es comprobado por los
tres Órganos Rectores de Administración Financiera30), que el mismo no
puede hacer frente al ingreso de esa contribución.

29
Sistema de información financiera de empresas públicas. A partir de la cuenta del ejercicio 2018 se
incorporaron a este sistema las Universidades Nacionales.
30
Tesorería General de la Nación, Oficina Nacional de Presupuesto y Contaduría General de la Nación.
148
 b) Resumen de contribuciones por norma legal. Es un cuadro de doble
entrada que expone los organismos que deben depositar en la TGN las
contribuciones según el cronograma establecido, como así también las
disposiciones legales que autorizan estos ingresos.

¿Qué son los remanentes al Tesoro?

Es el total recaudado no devengado al cierre de ejercicio que debe ser
ingresado por cada Servicio Administrativo Financiero al Tesoro Nacional.
¿Dónde está estipulado?
En la Ley de presupuesto de cada ejercicio -para el caso del ejercicio fiscal 2019
está previsto en el artículo 22- y en la Decisión Administrativa Distributiva del
Presupuesto (artículo 15) se establece la devolución de los remanentes del
ejercicio inmediato anterior, solamente exceptuando aquellos que tengan una
norma con jerarquía de Ley que disponga otro destino.
Se determina una fecha límite para su ingreso y se deberá efectuar las previsiones
presupuestarias correspondientes para materializar el ingreso en esa fecha límite
(para el ejercicio fiscal 2019 el límite opera al 30 de octubre).

Los cuadros de mayor relevancia que se presentan en la cuenta de inversión

son:
a) Los remanentes del ejercicio vigente y ejercicios anteriores de la
Administración Nacional -su ejecución en el ejercicio fiscal vigente y en
ejercicios anteriores.
En este cuadro se presenta por un lado el ingreso a la Tesorería General
de la Nación los remanentes del ejercicio 2017 al 31/12/2018, por ejemplo.
Asimismo, los remanentes adeudados de ejercicios anteriores, también se
exponen en dicho cuadro.

b) Recaudado no devengado de la Administración Nacional del ejercicio

vigente: este cuadro expone los remanentes calculados en función de los
registros presupuestarios acorde la metodología definida por la
Disposición 429/02 SSP.
En el momento del dictado de Resolución de la Secretaría de Hacienda o
Decisión Administrativa, se habilitarán las partidas presupuestarias para el
ingreso de fondos remanentes de todos los Servicios, excepto de aquellos
que cuentan con una norma de jerarquía de Ley en la cual esos remanentes
pueden ser utilizados con otro destino.

Estado de Movimientos y Situación del Tesoro de la Administración Central

149
Es uno de los contenidos mínimos exigidos por el artículo 95 de la Ley Nº
24.156.

Se expone la evolución de los saldos de las cuentas que integran las

disponibilidades del Tesoro Nacional, detallando los saldos iniciales, las entradas
y salidas de fondos clasificadas en función de su origen y los saldos resultantes
de las distintas cuentas involucradas.

Los datos expuestos surgen de los estados contables y auxiliares que genera el
sistema de contabilidad, en base a los movimientos de las cuentas que componen
el rubro Disponibilidades.

Este estado alcanza la totalidad de los flujos financieros registrados en el período

transcurrido en todo el ejercicio financiero, por todo concepto, y los saldos
consignados resultan en todo coincidentes con los que surgen de los estados
contables que integran la Cuenta de Inversión.

El saldo final de disponibilidades de este estado debe ser consistente con el

saldo de los EECC.

Estado de la Deuda Pública

Los conceptos de deuda directa, indirecta, interna y externa que son
mencionados en el estado de deuda pública, surgen del artículo 58 de la Ley
24.156.

Según la reglamentación de este artículo se considerará deuda interna a las

colocaciones de instrumentos de deuda (títulos, bonos, obligaciones de mediano
y largo plazo) a los que se les aplica la Ley Argentina, y deuda externa a aquélla
cuya jurisdicción o ley aplicable no sea la Ley Argentina.

En el Estado de la Deuda Pública para cada ejercicio fiscal que integra la Cuenta
de Inversión, comprende los aspectos de la deuda interna y externa, directa e
indirecta. Partiendo del saldo del capital al inicio ajustado, se reflejan los
movimientos del ejercicio por incrementos, exponiendo por separado por su
significatividad tanto el C.E.R 31 como las diferencias del tipo de cambio; luego se
muestran los movimientos por disminuciones, manteniendo el criterio de
exposición de los conceptos de mayor significatividad financiera. También se

31
CER: Coeficiente de Estabilización de Referencia
150
informan los intereses vencidos pagados e impagos, como así también los gastos
y comisiones del ejercicio.

Finalmente, con ese nivel de apertura de la información se determina el saldo del

capital al cierre del ejercicio.

La información es elaborada por la Dirección de Administración de la Deuda

Pública, dependiente de la Oficina Nacional de Crédito Público, de la Secretaría
de Finanzas, dando cumplimiento a la Resolución Conjunta SH N°464/07 y SF N°
97/07.

La misma surge de los registros del Sistema de Gestión y Administración de la

Deuda Pública (SIGADE). Este sistema se encuentra integrado al sistema de
contabilidad gubernamental.

Estados Contables de la Administración Central (EECC de la AC)

Dentro de las competencias de la Contaduría General de la Nación, está la de
llevar la contabilidad del Ente único Administración Central y confeccionar los
Estados Contables correspondientes.
Los estados que se presentan al cierre son los siguientes:
el estado patrimonial,
el estado de resultados,
el estado de origen y aplicación de fondos
y el estado evolución del patrimonio neto,
Se aclara que los criterios de valuación y exposición y las notas forman parte de
los EECC.

Tanto los criterios de valuación como los de exposición fueron desarrollados en

las clases que anteceden a la presente, motivo por el cual únicamente se van a
presentar los EECC.

Los Estados Contables de la Administración Central han sido confeccionados a

partir de la información ingresada al Sistema Integrado de Información Financiera
por los distintos Organismos de la Administración Central, la cual es transformada
automáticamente en registros contables por el mencionado sistema. Cabe señalar
que la operatoria de registro automático se explicó en clases anteriores.

Asimismo, se integran en una sola línea como Aportes y Participaciones de

Capital, los Patrimonios Netos de los Organismos Descentralizados, Instituciones
151
de la Seguridad Social, Universidades Nacionales, Entes Públicos y Sociedades y
Empresas del Estado, correspondientes al último estado presentado ante la
Contaduría General de la Nación.

Compatibilización presupuestaria contable

Es un estado que compara el resultado corriente de la Administración Central del
cuadro Ahorro Inversión Financiamiento y el Estado de Resultado Corriente que
surge de la Contabilidad. Las diferencias que arrojan, son explicadas y se deben a
tres razones. Por un lado, las salidas de información toman universos32 diferentes,
el momento de registro y razones de tipo metodológicas.

Diferencias AIF ERGC

Universo Presupuestarias y
Presupuestarias no
de las operaciones presupuestarias

Percibido para
Momento recursos Devengado para
del registro Devengado para recursos y gastos
gastos

32
el AIF capta solo las operaciones presupuestarias mientras que el estado contable toma la totalidad de
las transacciones
152
 CRITERIOS
AIF ERGC
METODOLÓGICOS

Transferencias de Recursos de Recursos

capital recibidas Capital Corrientes

Gastos por juicios Gastos de

Otras pérdidas
y sentencias consumo

Transferencias de Gastos de
Gastos corrientes
capital otorgadas capital

Consistencias Lógicas

Consistencias lógicas: son axiomas que surgen de la coherencia interna de

determinados estados o conceptos que deben ser idénticos entre varios estados
1. El valor del Resultado financiero es idéntico al financiamiento neto pero
con signo contrario- consistencia interna del cuadro ahorro inversión
financiamiento.

¿Porqué? En el caso de una situación que el resultado financiero es

deficitaria, quiere decir que los gastos totales superan a los ingresos
totales, se va a requerir un financiamiento neto positiva y por la misma
cuantía (no se va a financiará más de lo que se requiera).

¿Porqué la cuenta de financiamiento neto es de signo contrario al del

resultado financiero?

La cuenta de financiamiento neto es el resultado que surge de la diferencia

entre las Fuentes Financieras menos las Aplicaciones Financieras.
Como puede advertirse en los guarismos que surgen de la tabla que se
adjunta a continuación, proveniente del AIF de la Administración Nacional-
cuadro 1 para el ejercicio fiscal 2019, se comprueba la consistencia interna
debido a que:

en los casos en que el resultado financiero es negativo, las fuentes

financieras fueron mayores que las aplicaciones y al hacer la
diferencia, el resultado es con signo positivo. Analice las subcuentas
de Fuentes y Aplicaciones financieras.
153
 Ejemplo33 :

Resultado Financiero de la Administración Central: -1.192.773.233.297,31

Administración Central

Fuentes Financieras 4.778.060.778.724,27

Aplicaciones Financieras 3.585.287.545.426,96

Financiamiento Neto 1.192.773.233.297,31

En los casos que el resultado financiero es positivo, las fuentes financieras

son menores que las aplicaciones, y al hacer la diferencia, el resultado es
con signo negativo.

33
En el ejemplo que se detalla a continuación se han tomado los guarismos de la Cuenta de
Inversión 2019 pero se señala que estos axiomas se cumplen para todos los ejercicios fiscales.

154
 EJERCICIO 2019
- En Pesos -

Administración Organismos Instituciones de Administración

CONCEPTO Central Descentralizados Seguridad Social Nacional
RESULTADO FINANCIERO -1.192.773.233.297,31 23.204.529.884,26 303.678.320.273,73 -865.890.383.139,32
FUENTES FINANCIERAS 4.778.060.778.724,27 69.583.176.186,04 123.013.629.754,13 4.899.137.955.008,28

Disminución de la Inv.
Financiera 831.555.907.512,82 32.720.086.062,86 95.205.612.288,80 887.961.976.208,32
Endeudamiento Público e
Incremento de Otros
Pasivos 3.934.054.584.797,16 31.741.545.635,99 19.312.671.465,33 3.985.108.801.898,48
Contribuciones Figurativas
para Aplicaciones
Financieras 12.450.286.414,29 5.121.544.487,19 8.495.346.000,00 26.067.176.901,48

APLICACIONES
FINANCIERAS 3.585.287.545.426,96 92.787.706.070,30 426.691.950.027,86 4.033.247.571.868,96

Inversión Financiera 372.346.274.484,90 81.492.019.458,44 377.353.363.215,58 759.672.027.502,76

Amortización de Deudas y
Disminución de Otros
Pasivos 3.193.578.454.726,36 4.597.721.697,97 49.332.191.040,39 3.247.508.367.464,72
Gastos Figurativos para
Aplicaciones Financieras 19.362.816.215,70 6.697.964.913,89 6.395.771,89 26.067.176.901,48

FINANCIAMIENTO NETO 1.192.773.233.297,31 -23.204.529.884,26 -303.678.320.273,73 865.890.383.139,32

2. El saldo final de disponibilidades expuesto en el Cuadro de Movimientos y

Situación del Tesoro (cuadro 33) concuerda con lo expuesto en el Balance
(nota 1) y en el EOAF (Estado de origen y aplicación de fondos)

155
La información para la elaboración del cuadro 33 y de los estados contables surge
del ESIDIF (sistema integrado de información financiera), tomando en
consideración la totalidad de los flujos financieros del ejercicio fiscal. Además,
coinciden en cuanto al Universo que comprenden sus operaciones
desprende que el saldo de
disponibilidades expuesto en el cuadro 33 y los EECC son coincidentes.

Saldo de Universo del Operaciones que toma en Fuente de

disponibilidades Cuadro consideración información

Cuadro 33 Todos los flujos financieros

Administración
desde el principio al final e sidif
Central
del ejercicio fiscal

EOAF Todos los flujos financieros

Administración
desde el principio al final e sidif
Central
del ejercicio fiscal

Balance Todos los flujos financieros

Administración
desde el principio al final e sidif
Central
del ejercicio fiscal

156
Marco de controles a la ejecución presupuestaria

La Contaduría General, durante el ejercicio fiscal efectúa controles de consistencia

(no de legalidad) la ejecución presupuestaria de los organismos de la
Administración Nacional.

Este monitoreo tiene como objetivo informar a los SAF las inconsistencias que se
detectan requiriendo a los responsables que sean regularizadas, a efectos de
minimizarlas para lograr un cierre intermedio y/o final con la mínima cantidad
de desvíos posibles.

Estas verificaciones periódicas abarcan el análisis de aspectos relacionados con:

1- Que la recaudación sea mayor o igual al gasto. Este corte se efectúa por
Fuente de financiamiento. Se hace para los SAF y para las UEPEX (Unidades
Ejecutoras de Préstamo Externo)
2- Detección de excesos de gastos respecto del crédito aprobado.
3- Incoherencia entre etapas presupuestarias (devengado supere al
compromiso o que el pagado supere al devengado y/o al compromiso).
4- Seguimiento de Contribuciones y Gastos Figurativos.
a) que lo que envíe al SAF emisor coincida con lo que percibe el SAF
receptor,
b) si se envían para financiar erogaciones de capital, que el SAF receptor
las registre como tal y no como para financiar gastos corrientes, por
ejemplo.
c) hay organismos que perciben figurativas de varios SAF cedentes, se
controla que el SAF receptor registre presupuestariamente de manera
correcta la procedencia de las transferencias.
d) En el caso que un SAF tenga un saldo por contribuciones a cobrar, se
efectúa el seguimiento durante el ejercicio posterior de las cifras que
percibe, a efectos que no registre inconsistencias. Por ejemplo, que
perciba sumas mayores que la cuenta a cobrar que tenía.
5- Seguimiento de la Disposición CGN N° 6/2017 relacionada con la
reimputación de la subparcial 9999 de las transferencias.

157
SALIDAS DE INFORMACIÓN PARA CONSULTAR LA GESTIÓN PRESUPUESTARIA
FINANCIERA Y CONTABLE

https://www.presupuestoabierto.gob.ar/sici/

Informe de gestión para el ciudadano

https://www.argentina.gob.ar/economia/sechacienda/cgn/informesgestionciuda
dano

158