NIF C-9
PROVISIONES, CONTINGENCIAS
Y COMPROMISOS
Mtra. Mireya Arenas Morales
Vigencia
Esta Norma de Información Financiera
(NIF) C-9 fue aprobada por el Consejo
Emisor del CINIF en noviembre de 2014 y
entra en vigor para ejercicios que se
inicien a partir del 1o. de enero de 2018. Se
permite su aplicación anticipada a partir
del 1o. de enero de 2016, siempre y cuando
se haga junto con la aplicación de la NIF
C-19, Instrumentos financieros por pagar.
Objetivo
Establecer las normas para el
reconocimiento contable de las
provisiones en los estados
financieros de las entidades, así
como las normas para revelar
los activos contingentes, los
pasivos contingentes y los
compromisos.
Alcance
Las disposiciones de esta NIF son
aplicables a las entidades que emiten
estados financieros en los términos
establecidos en la NIF A-3,
“Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros”.
Definición PROVISIÓN
Es un pasivo cuya cuantía y/o fecha de liquidación son inciertas.
de PASIVO CONTINGENTE
Es aquel surgido a raíz de sucesos pasados, cuya posible
términos existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su
caso, por la falta de ocurrencia, de uno o más eventos inciertos
en el futuro que no están enteramente bajo el control de la
entidad.
COMPROMISO
Es un acuerdo realizado para llevar a cabo determinadas
acciones en el futuro, el cual no cumple con los requisitos para
considerarse como pasivo, provisión o contingencia, a menos
que se derive de un contrato de carácter oneroso.
Diferencia PROVISIONES
Existencia de incertidumbre acerca
entre
del momento o de la cuantía de los
desembolsos futuros necesarios
para proceder a su liquidación.
provisiones y PASIVOS DEFINIDOS
otros pasivos Su monto y fecha de pago están
definidos por ley, y otras partidas
similares. Ejemplo: Instrumentos
financieros por pagar, proveedores y
otras cuentas por pagar (originados
por disposiciones legales).
En general, todas las provisiones tienen
Diferencia entre 1
cierto carácter contingente , debido a que
existe incertidumbre sobre el importe a
pagar y/o sobre el momento de su
provisiones y liquidación.
pasivos Las provisiones, deben reconocerse en los
estados financieros como pasivos, porque
contingentes 2 representan obligaciones presentes y es
probable que, para satisfacerlas, la entidad
tenga que desprenderse de recursos
económicos.
Los pasivos contingentes, no deben
3 reconocerse en los estados financieros
como pasivos, porque no cumplen con los
criterios de reconocimientos de esta NIF.
Los pasivos contingentes son:
Obligaciones posibles, en la medida en
que todavía no se ha confirmado si la
entidad tiene una obligación presente
que suponga una salida de recursos
económicos.
Obligaciones presentes, que no
cumplen con los criterios de
reconocimiento de esta NIF, porque no
puede hacerse una estimación
suficientemente confiable de la cuantía
de la obligación.
Diferencia Los compromisos, no han
originado una obligación posible
que suponga una salida de
entre recursos económicos de la
entidad.
provisiones y Ejemplos: cartas de crédito
otorgadas, ciertos acuerdos de
adquisición de propiedades,
compromisos
planta y equipo y obligación de
cumplimiento de algunas
cláusulas de contratos de crédito,
tales como el mantener ciertas
razones financieras.
Presente 1
NORMAS DE
VALUACIÓN 2 Identificada
PROVISIONES-MOMENTO DE Cuantificada en
RECONOCIMIENTO términos 3
monetarios
Al ser una provisión un pasivo, aunque de Que presenta
cuantía y/o fecha de liquidación inciertas,
debe reconocerse una provisión cuando una
4 una probable
disminución de
operación cumple con todos los elementos recursos
de definición de pasivos establecidos en
esta NIF, los cuales se refieren a ser una Derivadas de
operaciones
obligación:
ocurridas en el 5
pasado
Obligación Una obligación presente siempre implica la
existencia, a la fecha del estado de situación
financiera, de una contraparte o de un
presente tercero con el que se ha contraído la misma.
Casi siempre queda claro si el suceso
Es una exigencia ocurrido en el pasado ha originado una
económica (asumida o obligación presente. Sin embargo, por
por contrato o por ley) ejemplo, cuando hay litigios en proceso,
identificada en el puede estar en duda si de dichos sucesos se
momento actual, de deriva la existencia de una obligación
cumplir en el futuro con presente. En tales circunstancias, la entidad
una responsabilidad debe determinar la existencia de la
adquirida por la entidad. obligación presente tomando en cuenta
toda la evidencia disponible.
A partir de esa evidencia, la entidad debe considerar si la obligación es:
PROBABLE POSIBLE REMOTA
Cuando existe certeza Cuando no existe certeza Cuando no existen indicios o
razonable de la existencia de razonable de la existencia de evidencias suficientes que
una obligación presente a la una obligación presente a la permitan afirmar la posible
fecha del estado de situación fecha del estado de situación existencia de una obligación
financiera, lo que significa financiera, pues se considera presente a la fecha del estado
que, a esa fecha, se considera que, a esa fecha, la posibilidad de situación financiera lo que
que es más que posible que la de que la entidad tenga que significa que, a esa fecha, es
entidad tenga que enfrentar enfrentar la obligación menos que posible o muy
la obligación presente. En presente es menos que la poco factible que la entidad
estos casos, la entidad debe posibilidad de que no tenga tenga que enfrentar la
reconocer una provisión, que enfrentarla. En estos obligación presente. En estos
siempre que se cumpla con casos, la entidad no debe casos, la entidad no debe
los demás elementos de la reconocer una provisión y reconocer una provisión y
definición de pasivo. sólo debe revelar la existencia esta NIF no requiere revelar
de un pasivo contingente. tal situación.
Obligación
identificada Cada provisión debe ser utilizada sólo para
afrontar los desembolsos para los cuales fue
reconocida.
Cuando puede
determinarse la salida de No deben crearse, incrementarse o
recursos que generará a disminuirse, afectando la utilidad o pérdida
la entidad, por lo que neta, provisiones para fines indeterminados
todo pasivo debe tener o no cuantificables en forma razonable.
un propósito definido.
Obligación
cuantificada en De no poder identificarse, no puede ser
términos objeto de reconocimiento en los estados
financieros
monetarios
Pero debe revelarse como un pasivo
contingente
Como todo pasivo, debe
poder identificarse en
términos monetarios con
suficiente confiabilidad
Probable
Para reconocer una provisión no sólo debe
disminución de existir la obligación presente, sino también la
probabilidad de que haya una salida de
recursos recursos económicos para liquidar la
obligación.
económicos
Cuando existan varias obligaciones similares,
Representa la certeza razonable la probabilidad de que se produzca una
de que habrá una salida de salida de recursos económicos para su
recursos económicos de la liquidación debe determinarse considerando
entidad para dar cumplimiento a el tipo de obligación en su conjunto.
la obligación (transferir activos o
instrumentos financieros de
capital emitidos por la propia
entidad, o proporcionar
productos y servicios).
Obligación derivada
de operaciones Un evento pasado ha dado lugar a una
obligación presente si, tomando en cuenta
ocurridas en el toda la evidencia disponible, es probable que
no se pueda evitar el pago de una obligación
pasado a la fecha del estado de situación financiera.
Deben reconocerse provisiones sólo por
Todo pasivo debe reconocerse aquellas obligaciones surgidas a raíz de
como consecuencia de sucesos pasados, cuya existencia sea
operaciones que han ocurrido independiente de las acciones u operaciones
en el pasado; por lo tanto, futuras de la entidad.
aquellas que se espera ocurran
en el futuro no deben
reconocerse como un pasivo,
pues no han afectado
económicamente a la entidad.
Provisiones-
Valuación inicial
El importe reconocido como provisión
debe de ser la mejor estimación, a la
fecha del estado de situación
financiera, del desembolso o salida de
recursos económicos necesarios para
liquidar la obligación presente.
Mejor
estimación Liquidar la obligación a la fecha
del estado de situación financiera;
o en su caso,
La mejor estimación del
desembolso o la salida de
recursos económicos transferirla a un tercero en esa
necesarios para liquidar la misma fecha.
obligación presente debe ser
el importe determinado en
forma confiable que la entidad
requerirá para:
JUICIO PROFESIONAL
Las estimaciones OPINIÓN DE EXPERTOS
de cada uno de los POBLACIÓN IMPORTANTE DE CASOS
desenlaces INDIVIDUALES:
Probabilidades asociadas (Valor presente esperado).
posibles, así como,
OBLIGACIÓN AISLADA:
de su efecto Desenlace individual que resulte más probable.
financiero, deben MONEDA EXTRANJERA:
Convertirse al tipo de cambio a la fecha del estado de
determinarse con situación financiera.
base en: SI NO ES POSIBLE CUANTIFICAR
CONFIABLEMENTE:
No se reconoce en estados financieros, pero debe tratarse
como pasivo contingente (revelarse).
Valor presente El importe de las provisiones, por
lo tanto, debe descontarse
cuando el efecto de hacerlo sea
importante; en todo caso,
Debido al valor del dinero en el
el importe de una provisión debe
tiempo, una provisión que se
refiere a la salida de efectivo valuarse al valor presente de los
cercana a la fecha de cierre de desembolsos o salida de recursos
los estados financieros resulta económicos que se espera que
más onerosa para la entidad
que otra referida a la salida por
sean necesarios para liquidar la
igual importe en fechas más obligación.
lejanas.
Eventos Las expectativas sobre eventos futuros
futuros pueden ser particularmente importantes
en la cuantificación de las provisiones.
Por ejemplo, la entidad puede considerar
que el costo de limpiar completamente un
determinado emplazamiento industrial; al
Los eventos futuros que
puedan afectar el importe
final de su vida útil, podría reducirse
necesario para liquidar una gracias a futuros cambios en la tecnología
obligación deben reflejarse en de limpieza. No obstante, la entidad no
el monto de la provisión debe anticipar el desarrollo de una nueva
cuando exista suficiente tecnología de limpieza al hacer la
evidencia objetiva de que estimación, a menos que esté apoyado por
ocurrirán. una evidencia suficientemente objetiva
(expectativa razonable de expertos
calificados).
Reembolsos
El reembolso, en tal caso, debe
reconocerse como un activo y una
En caso de que la entidad
reducción de gasto en los
espere que una parte o la resultados del período.
totalidad del desembolso o de
la salida de recursos
económicos necesarios para
liquidar la provisión le sea
El importe reconocido como
reembolsada por un tercero,
tal reembolso debe activo no debe exceder el importe
reconocerse si y solo si, es de la provisión.
probable su recepción por la
entidad al liquidar la
obligación objeto de la
provisión.
Contratos de En un contrato de carácter oneroso, sus costos
inevitables corresponden al importe menor
carácter oneroso
entre el costo de cumplir las cláusulas del
contrato y el monto de los pagos o multas que
se deriven de su incumplimiento.
Por ejemplo, si existen compromisos en firme
Cuando la entidad tiene un no sujetos a cancelación e inevitables para la
contrato de carácter oneroso, compra futura de inventarios cuyo precio de
debe reconocer, en la fecha en venta haya bajado considerablemente antes
que este carácter surja, una de la recepción de los mismos, debe estimarse
provisión por el monto en que la pérdida neta en la misma forma que se
las obligaciones de tuvieran en existencia y debe reconocerse una
cumplimiento del contrato provisión. Esta NIF no requiere reconocer una
excedan a los beneficios provisión, cuando, a su vez, se tengan
económicos que se espera contratos en firme para la venta de estos
recibir del mismo. artículos que aseguren la continuidad de las
ventas, sin variaciones importantes en los
precios.
Reestructuraciones
Surge para la entidad una obligación asumida por
causa de una reestructuración, solo cuando:
Debe reconocerse una provisión por los
costos de reestructuración cuando se La entidad tiene un plan formal y detallado
cumpla con todos los elementos de la para proceder a la reestructuración.
definición de pasivos.
Se ha producido una certeza razonable entre
los afectados, en el sentido de que la
reestructuración se llevará a cabo, ya sea por
haber comenzado a implementar el plan o por
haber anunciado sus principales
características.
Reestructuraciones En tal caso, cuando sea de tal importancia la
reestructuración que la falta de información
puede afectar la capacidad de los usuarios de los
estados financieros para llevar a cabo la toma de
decisiones, debe revelarse en notas a los estados
financieros la información al respecto.
En algunos casos, la entidad
comienza a implementar el
La provisión por reestructuración debe incluir sólo
plan de reestructuración o
los deseembolsos que se prevé surjan
procede a anunciar sus
directamente de la misma, los cuales son aquellos
principales características a los
que están:
afectados por el mismo,
después de la fecha de los
estados financieros, pero antes
Necesariamente ocasionados por la
de su emisión. reestructuración; y
no asociados con las actividades que
continúan en la entidad.
Provisiones- Las provisiones deben revisarse a la
fecha de cada estado de situación
Valuación posterior financiero y ajustarse, en su caso, para
reflejar la mejor estimación existente
en ese momento.
Una provisión debe revertirse en el
período en que se considere que ya no
es posible que haya salidas de recursos
económicos para liquidar la obligación.
CONTINGENCIAS
Las contingencias representan activos o
pasivos que surgen a raíz de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada sólo por la ocurrencia o, en
su caso, por la falta de ocurrencia, de
uno o más eventos inciertos en el futuro,
que no están enteramente bajo el
control de la entidad.
Contingencias
Los activos y pasivos contingentes no deben
reconocerse en el estado de situación financiera,
debido a que su existencia es posible, pero no
probable dado que, al depender de la ocurrencia de
un evento futuro, se considera que se ha
devengado. Los pasivos contingentes pueden evolucionar de
manera diferente a la inicialmente esperada; por lo
tanto, deben evaluarse a cada fecha de cierre de los
estados financieros, con el fin de determinar si se ha
convertido en probable eventualidad de salida de
recursos económicos, en cuyo caso, debe
reconocerse la correspondiente provisión en los
estados financieros del período en que ha ocurrido
el cambio en la probabilidad de ocurrencia.
COMPROMISOS
Un compromiso representa un
acuerdo realizado para llevar a cabo
determinadas acciones en el futuro,
no cumple con los requisitos para
considerarse como pasivo, provisión o
contingencia, por lo cual, no debe
reconocerse en el estado de situación
financiera, a menos que sea un
contrato de carácter oneroso.
En caso de que se espere recibir algún reembolso, éste
debe presentarse como un activo, con base en la NIF C-3,
NORMAS DE Cuentas por cobrar, como otra cuenta por cobrar en forma
separada de la provisión, a menos que se cumplan los
requisitos de compensación establecidos en la NIF B-12,
PRESENTACIÓN Compensación de activos financieros y pasivos financieros,
en cuyo caso la provisión debe presentarse en forma neta
del activo por reembolso.
ESTADO DE SITUACIÓN Las provisiones deben agruparse o separarse dependiendo
de su importancia relativa.
FINANCIERA
En el estado de situación financiera, las
provisiones deben presentarse por separado
del resto de los pasivos, clasificados en corto
o largo plazo o con base en su exigibilidad.
NORMAS DE
El ajuste al valor presente de las provisiones efectuadas
durante el reconocimiento posterior debe presentarse
como parte del resultado integral de financiamiento.
PRESENTACIÓN
ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL
En el estado de resultado integral, la entidad debe presentar
el gasto por provisiones reconocidas, así como, en su caso, el
ingreso por el activo reconocido por reembolsos, en el
concepto que considere más adecuado, salvo cuando, con
base en otras NIF, dicho gasto sea capitalizable en el valor de
los activos; el gasto por la provisión debe presentarse neto del
ingreso correspondiente al reembolso.
NORMAS DE Provisiones constituidas en el período, así como
los incrementos en las provisiones existentes.
REVELACIÓN Disminuciones a las provisiones por pagos
efectuados durante el período.
Disminuciones a las provisiones por reversión de
PROVISIONES las mismas al liberarse la entidad de la
obligación de pago.
Para cada tipo de provisión relevante, la En el caso de provisiones descontadas a valor
entidad debe revelar en notas a los presente, el importe del período por el ajuste del
estados financieros los cambios entre el valor presente al cierre del período; así como
saldo inicial y final del período, que cualquier importe derivado del cambio en la tasa
incluya lo siguiente: de descuento.
NORMAS DE
REVELACIÓN
Adicionalmente, la entidad debe revelar por cada
tipo de provisión relevante, lo siguiente:
Breve descripción de la naturaleza de la
obligación contraída.
PROVISIONES
Comentario acerca de las incertidumbres
relativas a los importes y a las posibles fechas
de pago.
El importe de los reembolsos esperados.
NORMAS DE
REVELACIÓN
PROVISIONES
Para determinar las partidas que pueden agruparse
En ciertos casos excepcionales, la información a
por tipo de provisión, es necesario evaluar si su
revelar sobre provisiones, podría perjudicar
naturaleza es lo suficientemente similar como para
seriamente la posición de la entidad en disputas
revelar información común que las abarque a todas.
con terceros relativas a las situaciones que
contemplan las provisiones. En tales casos, se puede
justificar que la entidad no revele esta información,
pero debe describir la naturaleza genérica de la
disputa, junto con el hecho de que se ha omitido la
información y las razones que han llevado a tomar
tal decisión.
NORMAS DE
REVELACIÓN
Una estimación de su posible efecto
financiero.
Las incertidumbres relacionadas con su
importe y los posibles períodos en que
CONTINGENCIAS ocurrirán las entradas o salidas de recursos
económicos.
Para cada tipo de activo y pasivo
contingente, relevantes a la fecha de los La posibilidad de obtener eventuales
estados financieros, debe revelarse una reembolsos, en el caso de pasivos
breve descripción de su naturaleza y contingentes.
cuando sea posible:
NORMAS DE
REVELACIÓN En ciertos casos excepcionales, la información a
revelar sobre pasivos contingentes, podría
perjudicar seriamente la posición de la entidad en
disputas con terceros relativas a las situaciones que
contemplan los pasivos contingentes. En tales
casos, se puede justificar que la entidad no revele
CONTINGENCIAS esta información, pero debe describir la naturaleza
genérica de la disputa, junto con el hecho de que se
ha omitido la información y las razones que han
llevado a tomar tal decisión.
Para determinar las partidas que pueden agruparse
por tipo de contingencia, es necesario evaluar si su
naturaleza es lo suficientemente similar como para
revelar información común que las abarque a todas.
NORMAS DE
REVELACIÓN
Cuando representen adiciones importantes a
los inventarios o, a las propiedades, planta y
equipo.
Cuando el monto de los servicios o bienes
COMPROMISOS contratados excede sustancialmente a las
necesidades inmediatas de la entidad.
La entidad debe revelar el monto y la Cuando sean obligaciones requeridas por
naturaleza de los compromisos contrato o por ley.
relevantes, sólo en los siguientes
Cuando correspondan a contratos onerosos.
casos:
Identificación de provisiones y pasivos contingentes
PROBABLE POSIBLE REMOTA
Existe una obligación Existe una obligación posible, Una obligación no existe, si se
presente, si es probable que pero no probable, que ocurra considera remota la salida de
ocurra una salida de recursos una salida de recursos recursos económicos.
económicos. económicos.
Debe reconocerse una No debe reconocerse No debe reconocerse una
provisión. provisión. provisión.
Se revela información Se revela información No se revela información.
complementaria sobre la complementaria sobre el
provisión. pasivo contingente.
ÁRBOL DE
DECISIONES
El propósito perseguido
en este árbol de
decisiones es resumir
los principales
requisitos para el
reconocimiento de
provisiones y pasivos
contingentes.
Fuentes de
información
Consejo Mexicano de Normas de
Información Financiera, A.C. Normas de
Información Financiera. NIF 2021.
