Apunte en base a legislación vigente a nov-dic 2023

Daniel Peña Garrido

APUNTE IMPUESTO A LA RENTA

Comprendamos en primer lugar, que detrás de todos los casos en los cuales se deba de
pagar un impuesto en Chile existe un incremento de patrimonio, es la esencia básica; ahora
bien, podrá surgir duda respecto a ¿Qué pada impuesto en Chile? Y al respecto podemos
señalar:
1. Impuesto a la Renta de Primera Categoría (Art. 20)
2. Impuesto a la Renta de Segunda Categoría (Art. 42 N°1 y 2)
3. Impuesto Global Complementario
4. Impuesto Adicional
5. Impuesto único 10% por enajenación de bienes raíces (Art. 17 N°8 LIR)
- Consideremos al respecto, que el Art. 20 N°1 regula la explotación de
bienes raíces, esto en caso de arrendamiento, pero en tanto a la
enajenación, encontramos que se grava por este impuesto único del 10%,
habiendo una tributación especifica, por lo que no se da el pago señalado
en el Art. 20 N°1.
- Comprendiendo que el Art. 17 nos señala los casos que no constituyen
renta, en relación al funcionamiento, encontramos que una persona tiene
8000UF (200M aprox.) de ingreso no renta permitidos, de modo que
cuando se vende un bien raíz pasado un plazo de 1 año, se considera a tal
como un ingreso no renta, siempre que no sea una persona jurídica, pues
el Art. 17 N°8 señala que son las obtenidas naturales, ante el caso de no
pagar el impuesto a la renta, se debe pagar impuesto de igual forma, pero
por el Impuesto Único.
6. Impuesto final Incrementado en 10 % (Art. 21)
7. Impuesto de Termino de Giro (Art. 38 bis)
8. Impuesto único al retiro APV (Art. 42 bis N°3)
9. Impuesto específico a la minería (Art. 64)
10. (…)
Será necesario distinguir para la compresión de la materia y el sistema tributario: (Serán
explicados avanzando los contenidos, comprender que son conceptos distintos)
- Ingresos
- Incrementos de patrimonio
- Utilidades de la Empresa
- Reparto de Utilidades
- Integración del Sistema Tributario
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Daniel Peña Garrido

RENTA
El Art. 2 N°1 LIR nos señala que debemos comprender por Renta, al respecto podemos
señalar que:
“ARTICULO 2°.- Para los efectos de la presente ley se aplicarán, en lo que no
sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Código Tributario y, además,
salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entenderá:
1.- Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda
una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio
que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación…”
Comprendamos en primera instancia que la primera parte del artículo nos una relación
del ingreso en tanto a la teoría de la fuente productiva, pues plantea que se dará renta, en
tanto el ingreso sea para la persona una utilidad que provenga de una cosa o actividad.
Posteriormente encontramos que en su segunda parte se aleja de la fuente productiva,
siendo renta cualquier incremento de patrimonio sea que se perciba o se devengue,
Al respecto debemos de señalar que el Art. 2 LIR nos conceptualiza de igual forma lo
que debemos de comprender por aquello.
“ARTICULO 2°.- Para los efectos de la presente ley se aplicarán, en lo que no
sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Código Tributario y, además,
salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entenderá:
2.- Por "renta devengada", aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su
titular.
3.- Por "renta percibida", aquélla que ha ingresado materialmente al
patrimonio de una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada
se percibe desde que la obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto
al pago...”
Ahora bien, comprendiendo lo que es Renta para la LIR, podrá surgir la duda si el
legislador ha dado al caso un concepto amplio o limitado, y entendemos que al respecto se
dio un concepto amplio, logrando señalar aquello en base al desinterés por la naturaleza,
origen o denominación.
En cuanto a la forma de tributación, debemos de señalar a modo de introducción, que el
legislador hace diferencia en tanto si el contribuyente tributa por la rentas percibidas o
devengadas. Comprendamos que el artículo ya citado es alternativo por contener la
conjunción “o”.
En consecuencia un contribuyente podrá tributar por las rentas percibidas o por las rentas
percibidas y devengadas; considerando que las rentas devengadas al pagarse se convertirán
en percibidas, y evidentemente esta transformación podrá darse duran el periodo tributario,
y por ello quien está obligado a tributar por las rentas devengadas, de igual forma lo está por
las percibidas.
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Daniel Peña Garrido

Territorialidad del Impuesto a la Renta

ARTICULO 3°.- Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona
domiciliada o residente en Chile, pagará impuesto sobre sus rentas de cualquier origen,
sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él, y las personas
no residentes en Chile estarán sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente esté
dentro del país.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los
tres primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los impuestos
que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá ser prorrogado
por el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo
o de sus prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.

Comprendamos de igual forma que para entender lo planteado, debemos señalar que por
aplicación supletoria del Código Tributario, entendemos por Contribuyente:
Artículo 8.- Para los fines del presente Código y demás leyes tributarias, salvo que
de sus textos se desprenda un significado diverso, se entenderá:
5°.- Por "contribuyente", las personas naturales y jurídicas, o los administradores y
tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.
En consecuencia encontramos que respecto al impuesto a la Renta del Art. 3, los
contribuyentes serán aquellas personas naturales que deben pagar los impuestos a la renta
por los ingresos o rentas que perciban o devengan.

- Factores de Conexión para aplicar el impuesto

Para poder aplicar el impuesto a la renta se debe hacer uso de un factor de conexión, para
ello encontramos una regla de residencia y otra regla de la fuente.
1. Regla de Residencia: Dependerá del lugar donde se radica el beneficiario de la
renta, esto podrá ser en Chile u otro país. Esto nos permite distinguir entre
Residente y Domiciliado, encontrado que estos serán distinguidos según el plazo
y otro según el ánimo de pertenecer:
Residente: Artículo 8. CT- Para los fines del presente Código y demás
leyes tributarias, salvo que de sus textos se desprenda un significado diverso,
se entenderá:
8°.- Por “residente”, toda persona que permanezca en Chile, en forma
ininterrumpida o no, por un período o períodos que en total excedan de 183
días, dentro de un lapso cualquiera de doce meses.
Domiciliado: ARTICULO 4°. LIR- Para los efectos de esta ley, la ausencia
o falta de residencia en el país no es causal que determine la pérdida de
domicilio en Chile si la persona conserva, en forma directa o indirecta, el
asiento principal de sus negocios en Chile.
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Daniel Peña Garrido

2. Regla de la Fuente: Dependerá del lugar donde se genera la renta, esto podrá ser
de fuente chilena o fuente extranjera; al respecto de las rentas de fuente chilena,
podemos señalar que serán bienes o actividades desarrolladas en chile; reguladas
en el art. 10 y 11 LIR, en caso contrario la renta será extranjera.
Ejemplo:
Un Chileno tiene un incremento de patrimonio pues en Chile tiene una sociedad, la
cual tributa el 1° Categoría, y como señalamos, el sentido por el cual se le aplicara el
impuesto es en base a un factor de conexión, De dicho modo, en el caso encontramos la
regla de residencia, al ser el beneficiario Chileno, no obstante incluso siendo extranjero
podría aplicarse esta regla, pues encontramos que los conceptos de residente y
domiciliado para efectos tributarios se encuentra regulado, siendo para el primero en
base a un criterio temporal y para el segundo en relación al ánimo de permanecer en el
país. Esto pues la ley a estos efectos no distingue enre chileno o extranjero
En consecuencia, y en relación al Art. 3, encontramos:
ARTICULO 3° Inc. 1- Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona
domiciliada o residente en Chile, pagará impuesto sobre sus rentas de cualquier origen,
sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él, y las personas
no residentes en Chile estarán sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente esté
dentro del país.
Toda persona natural, jurídica, chilena o extranjera, se dividirán a efectos tributarios en
domiciliada o residente en Chile; o bien No domiciliada o residente en Chile, Los primeros
estarán afectos a la renta de fuente mundial, de modo que pagaran por las rentas de fuente
chilena y las de fuente extranjera; ahora bien en el segundo caso, estos solo tributan por la
renta de fuente chilena.
Caso: Un domiciliado o residente, ya sea persona natural o jurídica, tributará por sus
rentas de fuente mundial, entonces si un Argentino está en chile por más 183 días en 12
meses, será considerado residente, y si este tiene negocios en Argentina y Chile, deberá
tributar tanto por las rentas obtenidas en chile, como las de argentina. Ahora si dicho
Argentino no cumpliera el plazo señalado, ni tuviera el ánimo de permanecer en Chile, no
será residente, ni domiciliado, por lo que tributará solo por las utilidades que se den en sus
negocios en Chile.
PROBLEMA: Doble tributación, consideremos en el caso, la persona afecta por sus
rentas de fuente mundial, en chile pagará impuesto por lo ganado en chile y argentina, pero
además sus ganancias de argentina también van a tributar en dicho país, así que por un
incremento de patrimonio pagará dos veces; ante dicha situación toma muchísima
importancia la existencia de pactos internacionales para evitar la doble tributación.
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Daniel Peña Garrido

EXCEPCIÓN Art. 3 Inc. 2

Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los
tres primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los impuestos
que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá ser prorrogado
por el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo
o de sus prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.
En consecuencia, el extranjero los tres primeros años tributa solo por las rentas de fuente
chilena, luego será por las rentas de fuente mundial.

PARALELO IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS:

IMPUESTOS A LA RENTA
“ARTICULO 2° LIR.
1.- Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una
cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que
se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación…”

Se distingue entre quienes tributan solo por sus rentas percibidas y quienes tributan por
las rentas percibidas y devengadas.
1. Primera Categoría: Rentas del Capital Art. 20 LIR è Rentas Devengadas
Art. 22 LIR: Pequeños Contribuyentes
- Afectos al IRPC (Único)
Las sociedades en general y Empresario individual
- IRPC 25% o 27% (Proporcional)
La Persona Natural: Tributa por los retiros:
- Teniendo domicilio o residencia en Chile Tributa por las rentas de fuente
mundial
o Impuesto Global Complementario (Progresivo)
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Daniel Peña Garrido

- Estando sin domicilio, ni residencia en Chile, tributa por las rentas de

fuente Chilena
o Impuesto Adicional (Proporcional)

2. Segunda Categoría: Rentas Trabajo Art. 42 N1 y 2 è Rentas Percibidas

Trabajo Dependiente: Rentas de fuente chilena sea o no Domiciliado o residente.
- Afecto al IUSC (Progresivo 0% al 40%)
Trabajo Independiente: Distinción entre residente o domiciliado y quienes no:
- Persona Natural con domicilio o residencia en Chile Tributa por las rentas
de fuente mundial
o Impuesto Global Complementario (Progresivo)
- Persona Natural o Jurídica sin domicilio, ni residencia en Chile, tributa
por las rentas de fuente Chilena
o Impuesto Adicional (Proporcional)

En consecuencia, encontramos que: El impuesto a la renta grava el incremento de

patrimonio, el cual podrá provenir del capital o del trabajo.
Si el incremento proviene del trabajo o intelecto estará afecto al impuesto de segunda
categoría, en tanto se encuentre en el Art. 42 N°1 o 2; pagando solo en base a las rentas
percibidas.
En relación a los incrementos del capital, es útil adelantar que estos se encuentran
señalados en el Art. 20 LIR, del número 1 al 6; Siendo destacable el N°5, en relación a la
amplitud que da, pues nos plantea a simples rasgos que todos los incrementos que no estén
ingresados como ingreso no renta, esto en el Art. 17 LIR; y que no tengan una tributación
especifica, se gravaran en primera categoría.
Ejemplo: Una persona va al Casino, y por fortuna logra ganar una cantidad
considerable, ante dicha ganancia para saber si debe pagar impuesto por ella, la persona
debe de acudir en primera instancia al Art. 17, donde verificará si su incremento de
patrimonio constituye un ingreso no renta, pero no es el caso, por lo que debe pagar
impuestos, en relación a ello debemos ver si es de primera o segunda categoría, y
encontramos que el incremento de patrimonio no proviene del trabajo, por lo que no será
de segunda categoría, y al remitirnos al Art. 20, encontramos que no está señalado en los
N°1, 2, 3, 4 o 6; por lo que no tiene una tributación especifica, y es a consecuencia del
Art. 20 N°5 que se encuentra gravado por el Impuesto de Primera Categoría.
Volviendo al tema central, nos encontramos que en ambas categorías se realiza una
distinción entre quienes están afectos al impuesto:
- Segunda Categoría:
o Trabajador Dependiente Art. 42 N°1: Impuesto Único de Segunda Categoría
o Trabajador Independiente Art. 42 N°2: Impuesto Global complementario o
Impuesto adicional según corresponda.
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Daniel Peña Garrido

- Primera Categoría:
o Pequeños empresarios Art. 22: Impuesto Único Primera Categoría
o En General: Impuesto proporcional de Primera Categoría
§ Las Personas Naturales pagarán el Impuesto Global Complementario o el
Impuesto Adicional según corresponda; aclarar que dichos impuestos
globales no se darán mientras no se realicen los retiros, y que los tramos de
dichos impuestos se determinan en base al Art. 50.

IMPORTANTE: INTEGRACIÓN
Sabiendo lo anterior, debemos de señalar que el impuesto de primera categoría
corresponderá a un 25% o 27%, esto dependerá del sistema tributario al cual se encuentre
afecto la sociedad, pues encontramos que podrá corresponder a un 14A (Gran Contribuyente)
o bien a un 14D3 (Pro pyme), encontrando que el 14A se encuentra afecto al 27% y el 14D3
al 25%.
Sin embargo, no se queda la distinción en aquel punto, pues el impuesto de Primera
Categoría constituye un crédito para la Persona Natural en sus impuestos finales; esto
significa, que el impuesto pagado por la sociedad, de un 25% o 27%, posteriormente se
dividirá entre los socios, y cada uno podrá imputar aquel a su impuesto final; sin embargo la
cantidad que pueda imputar dependerá nuevamente de que tipo sea, pues si estamos ante un
14A solo podrá imputar el 65% de su crédito y si es un 14D3 podrá imputar el 100%.
Señalar de igual forma, que como sabemos, la persona natural está obligada a pagar
impuestos una vez haga el retiro, de modo que mientras aquello no suceda, no deberá pagar,
ni tendrá derecho al crédito que las utilidades le dan, por ello, existe un registro SAC (Saldo
acumulable de crédito), en donde se deja constancia créditos correspondientes por IDPC
(Impuesto de primera categoría), Entonces, una vez se realice el retiro de las cuentas RAI
(Rentas afectas a impuesto), se realizará un descuento, según corresponda al crédito señalado
en las cuentas SAC

TIPOS DE IMPUESTO A LA RENTA

Se distingue entre impuestos de categoría y los impuestos finales, debemos de señalar que
dentro de los impuestos de categoría encontramos los de Primera y los de Segunda; y en los
impuestos finales, encontramos los impuestos finales.

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA

Encontramos que trata de un Impuesto Directo, esto pues se grava directamente; es
proporcional, al tener siempre una misma tasa, es real, y se aplica a las utilidades tributarias
provenientes de actividades del capital clasificadas en el art. 20 LIR.
En relación a la tasa impositiva encontramos que será de un 25% o 27%, según sea el
sistema de tributación, tal como hemos señalado anteriormente.
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Debemos advertir al respecto, que actualmente en la operación renta 2023, a raíz del
incremento del sueldo mínimo a $500.000 pesos, se ha extendido la reducción de la tasa de
un 25% a un 10%, reducción que originalmente se dio a raíz de la pandemia.
Ahora bien, el impuesto de categoría se aplica sobre la base de ingresos percibidos o
devengados en el caso de empresas que declaren su renta efectiva determinada mediante
contabilidad completa, simplificada, planillas o contratos.
- Excepción:
1. Contribuyentes acogidos Art. 14D3 (Régimen pro pyme): Tributa Solo por los
Percibidos
2. Contribuyentes que pueden tributar a base de la renta presunta Art. 34: Hay
ciertas actividades en que la ley permite que se tribute no en razón a lo que
efectivamente se gana, sino que en base a lo que la ley presume.

Como señalamos anteriormente, el impuesto de primera categoría constituye un crédito

total o parcial en contra de los impuestos Global Complementario o Adicional, según
corresponda, que afecta a los propietarios, según sea el régimen tributario por el cual la
empresa haya optado.

El Contribuyente afecto al impuesto de primera categoría:

La ley no distingue, no plantea que solo tributen personas jurídicas o naturales, la ley solo
distingue en base al origen de donde proviene el incremento de patrimonio.
- Persona Jurídica: Art. 545 CC
o Sociedades civiles y comerciales: Capital, personas (Da lugar a la separación de
patrimonios)
o Empresa individual de responsabilidad limitada (No es una sociedad pero da lugar
a un patrimonio distinto)
- Persona Natural:
o Empresario Individual: Ficción tributaria, donde una persona natural como
contribuyente de primera categoría, que tiene un patrimonio de afectación a la
actividad de primera categoría.
§ Se da en tanto la persona natural inicia actividades como tal, de modo que tiene
su origen o constitución mediante un acto administrativo, de modo que
mantienen un igual RUT, por lo que daría lugar a una confusión, sin embargo,
el SII en base a una ficción tributaria separa al RUT una contabilidad distinta,
separándolo de la persona natural, cuando se actúa tributariamente.
§ Tributariamente se distinguen dos seres distintos, uno que tributa en primera
categoría y otro en los impuestos finales IGC o IA.
§ El RUT no puede gozar de varios Empresarios Individual, es solo uno el cual
se puede tener por contribuyente.
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§ El Empresario Individual igualmente realiza retiros, este los solicita, pues

tendrá un registro separado en tanto al patrimonio de la ficción tributaria, de
modo que al realizar los retiros se pagará el global, pudiendo hacer valer el
crédito correspondiente.
§ El Art. 14 H lo reconoce como empresa.

Importante
El IRPC es un impuesto anual, en base a las rentas percibidas o devengadas según
corresponda, esto desde el 01.01 al 31.12 de cada año, debiendo declararse y pagarse el mes
de abril del año siguiente (Año tributario) Art. 69; La prescripción comenzará a correr desde
la fecha de la declaración y pago Art. 200.
Los contribuyentes de Primera Categoría deben de realizar el PPM (Pago provisional
mensual Art. 84), podemos entender esto como un impuesto de carácter mensual (calidad de
impuesto de retención) que tiene la finalidad de ir pagando mes a mes el impuesto anual de
primera categoría.

RENTAS AFECTAS A IRPC:

ARTICULO 20°.- Establécese un impuesto de 25% que podrá ser imputado a los
impuestos finales de acuerdo con las normas de los artículos 56, número 3), y 63.
Conforme a lo anterior, para los contribuyentes que se acojan al Régimen Pro Pyme
contenido en la letra D) del artículo 14, la tasa será de 25%. En el caso de los
contribuyentes sujetos al régimen del artículo 14 letra A, el impuesto será de 27%. Este
impuesto se determinará, recaudará y pagará sobre:

N°1 Bienes Raíces agrícolas y no agrícolas:

1°.- La renta de los bienes raíces en conformidad a las normas siguientes:
a) de contribuyentes que posean o exploten a cualquier título bienes raíces se
gravará la renta efectiva de dichos bienes.
En el caso de los bienes raíces agrícolas, del monto del impuesto de esta categoría
podrá rebajarse el impuesto territorial pagado por el período al cual corresponde la
declaración de renta. Sólo tendrá derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario.
Si el monto de la rebaja contemplada en este párrafo excediere del impuesto aplicable
a las rentas de esta categoría, dicho excedente no podrá imputarse a otro impuesto ni
solicitarse su devolución...
b) En el caso de contribuyentes que no declaren su renta efectiva según
contabilidad completa, y den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra
forma de cesión o uso temporal, bienes raíces, se gravará la renta efectiva de dichos
bienes, acreditada mediante el respectivo contrato, sin deducción alguna.
Para estos efectos, se considerará como parte de la renta efectiva el valor de las
mejoras útiles, contribuciones, beneficios y demás desembolsos convenidos en el
respectivo contrato o posteriormente autorizados, siempre que no se encuentren sujetos
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Daniel Peña Garrido

a la condición de reintegro y queden a beneficio del arrendador, subarrendador, nudo

propietario o cedente a cualquier título de bienes raíces...
c) Las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan o
manden construir para su venta posterior, podrán imputar al impuesto de este párrafo
el impuesto territorial pagado desde la fecha de la recepción definitiva de las obras de
edificación, aplicándose las normas de los dos últimos párrafos de la letra a) de este
número.
Será útil comprender que el impuesto territorial se paga en 4 cuotas, las cuales podrán
imputarse como un crédito al impuesto de primera categoría, según la letra a) esto en tanto
lo haga el propietario o usufructuario; y en relación a la letra a) encontramos la letra c), que
nos plantea la misma situación para empresas constructoras e inmobiliarias.
En relación a la letra b), encontramos que se regirá según lo estipulado en el contrato,
considerando renta efectiva los desembolsos contenidos en este o bien que fueren
posteriormente autorizados. Importante es saber, que al no darse una contabilidad completa,
no se permitiría la deducción de los gastos.

N°2 Rentas provenientes de explotación de capitales mobiliarios.

2°. Las rentas provenientes de capitales mobiliarios, entendiéndose por estos
últimos aquellos activos o instrumentos de naturaleza mueble, corporales o incorporales,
que consistan en frutos derivados del dominio, posesión o tenencia a título precario de
dichos bienes...
No obstante las rentas de este número, percibidas o devengadas por contribuyentes
que desarrollen actividades de los números 1°, 3°, 4° y 5° de este artículo, que
demuestren sus rentas efectivas mediante un balance general, y siempre que la
inversión generadora de dichas rentas forme parte del patrimonio de la empresa, se
comprenderán en estos últimos números, respectivamente

N°3 Rentas de Industria, Comercio…

3°.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de
riquezas del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los
bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos,
sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de actividad
análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión,
procesamiento automático de datos y telecomunicaciones.
Podemos señalar que en todos los casos presentes lo que se da es un incremento de
patrimonio.

N°4 Rentas de Corredores…

4°.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que
al respecto dispone el N° 2° del artículo 42°, comisionistas con oficina establecida,
martilleros, agentes de aduanas, embarcadores y otros que intervengan en el comercio
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marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas naturales;

colegios, academias e institutos de enseñanza particulares y otros establecimientos
particulares de este género; clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos
análogos particulares y empresas de diversión y esparcimiento
Si bien a primera vista parecieran rentas provenientes del intelecto, que lo son, la causa
de ser calificadas dentro de las rentas afectas al IRPC, es su directa relación con el comercio.

N°5 Figura residual

5°.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominación,
cuya imposición no esté establecida expresamente en otra categoría ni se encuentren
exentas.
En relación a las exenciones, debemos de realizar previamente una revisión al artículo 17,
verificando que no se encuentre dentro de los ingresos considerados no renta.

N°6 Lotería
6°.- Los premios de lotería, pagarán el impuesto, de esta categoría con una tasa
del 15% en calidad de impuesto único de esta ley. Este impuesto se aplicará también
sobre los premios correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo
anterior.
Importante, solo corresponde a la Lotería reconocida, que en nuestro caso sería la Polla
de Beneficencia Chilena, no corresponde a premios tipo casino o juegos de apuestas
deportivas, o por el estilo, todos estos si bien están afectos al impuesto de primera categoría,
será en base al numeral 5°.

DETERMINACIÓN DE LAS RENTAS EMPRESARIALES

Son dos formas de determinar la renta, encontramos:

1. Renta Efectiva: Que corresponde a aquella renta real, que efectivamente se genera,
de manera tal que se paga por el incremento que efectivamente está generando o
incrementando.
- La renta efectiva puede ser llevada por Contabilidad Simplificada o por
Contabilidad Completa, que a modo de adelanto, podemos señalar que en esta el
contribuyente debe de llevar todos los libros que debe un comerciante, más las
exigencias tributarias, y con ellos realizar un balance final, para pagar los
impuestos.
- Este régimen, de renta efectiva, es el régimen general de tributación, de modo tal
que cualquier contribuyente podrá acogerse a este, incluso las personas que
estuvieren dentro de otro régimen como lo es el de renta presunta.
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- La renta se compone por los ingresos, que como se ha estudiado, podrán ser
percibidos o devengados; de igual forma componen la renta efectiva, los costos y
gastos, respecto de estos últimos, ha de señalarse, que podrán estar pagados, en
cuyo caso implicaran un desembolso real, o bien estar adeudados, y en este caso,
se han generado, pero aún no se han pagado, de modo que se tiene un acreedor o
provisionados.
2. Renta Presunta: Corresponde a una estimación de renta, que establece considerando
ciertos antecedentes o circunstancias conocidas. Determinándose al aplicar una tasa
sobre un monto x.
- Regulada en el Art. 34 LIR.

ARTICULO 34°.- Rentas presuntas.

1.- Normas generales.
Los contribuyentes cuya actividad sea la explotación de bienes raíces agrícolas, la
minería o el transporte terrestre de carga o pasajeros, atendidas las condiciones en
que desarrollan su actividad, podrán optar por pagar el impuesto de primera categoría
sobre la base de la renta presunta, determinada de la forma que para cada caso dispone
este artículo, y siempre que cumplan con los requisitos que a continuación se
establecen.
Sólo podrán acogerse al régimen de presunción de renta contemplado en este
artículo, los contribuyentes cuyas ventas o ingresos netos anuales de la primera
categoría, no excedan de 9.000 unidades de fomento, tratándose de la actividad
agrícola; 5.000 unidades de fomento en la actividad de transporte, o no excedan de
17.000 unidades de fomento, en el caso de la minería. Para la determinación de las
ventas o ingresos, se computarán la totalidad de ingresos obtenidos por los
contribuyentes, sea que provengan de actividades sujetas al régimen de renta efectiva
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o presunta, según corresponda, y no se considerarán las enajenaciones ocasionales de

bienes muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del
contribuyente. Para este efecto, las ventas o ingresos de cada mes deberán expresarse
en unidades de fomento de acuerdo con el valor de ésta el último día del mes
respectivo.
…
Sólo podrán acogerse a las disposiciones de este artículo las personas naturales
que actúen como empresarios individuales, las empresas individuales de
responsabilidad limitada y las comunidades, cooperativas, sociedades de personas y
sociedades por acciones, conformadas en todo momento, desde que se incorporan a
este régimen y mientras se mantengan acogidos a él, sólo por comuneros, cooperados,
socios o accionistas personas naturales.
No podrán acogerse a las disposiciones del presente artículo los contribuyentes
que posean o exploten, a cualquier título, derechos sociales, acciones de sociedades
o cuotas de fondos de inversión, salvo que los ingresos provenientes de tales
inversiones no excedan del 10% de los ingresos brutos totales del año comercial
respectivo. En caso de exceder dicho límite, se aplicará lo dispuesto en el inciso
penúltimo de este artículo.
…
2.- Determinación de la renta presunta.
a) Actividad agrícola.
Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes que
exploten bienes raíces agrícolas, es igual al 10% del avalúo fiscal del predio, vigente
al 1° de enero del año en que debe declararse el impuesto.
Serán aplicables a estos contribuyentes, las normas de los dos últimos párrafos de
la letra a) del número 1° del artículo 20.
b) Transporte terrestre de carga o pasajeros.
Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes que
exploten vehículos de transporte terrestre de carga o pasajeros, es igual al 10% del
valor corriente en plaza del vehículo, incluido su remolque, acoplado o carro similar,
respectivamente. Para estos efectos, se entenderá que el valor corriente en plaza del
vehículo es el determinado por el Director del Servicio de Impuestos Internos al 1° de
enero de cada año en que deba declararse el impuesto, mediante resolución que será
publicada en el Diario Oficial o en otro diario de circulación nacional.
c) Minería.
Se presume de derecho que la renta líquida imponible de la actividad minera,
incluyendo en ella la actividad de explotación de plantas de beneficio de minerales,
siempre que el volumen de los minerales tratados provenga en más de un 50% de la
pertenencia explotada por el mismo contribuyente, será la que resulte de aplicar sobre
las ventas netas anuales de productos mineros, la siguiente escala:
4% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo, no
excede de 352,76 centavos de dólar;
6% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo,
excede de 352,76 centavos de dólar y no sobrepasa de 374,21 centavos de dólar;
10% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo,
excede de 374,21 centavos de dólar y no sobrepasa de 427,64 centavos de dólar;
15% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo,
excede de 427,64 centavos de dólar y no sobrepasa de 481,18 centavos de dólar; y
Apunte en base a legislación vigente a nov-dic 2023
Daniel Peña Garrido

20% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo,

excede de 481,18 centavos de dólar.
Por precio de la libra de cobre se entiende el Precio de Productores Chilenos fijado
por la Comisión Chilena del Cobre.
…
El Servicio de Impuestos Internos, previo informe del Ministerio de Minería,
determinará la equivalencia que corresponda respecto del precio promedio del oro y
la plata, a fin de hacer aplicable la escala anterior a las ventas de dichos minerales y
a las combinaciones de esos minerales con cobre.
Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, se
presume de derecho que la renta líquida imponible es del 6% del valor neto de la venta
de ellos.
…

Renta Efectiva: Contabilidad

Comprendamos en primer lugar que la contabilidad, en términos generales, Va registrando

día a día hechos económicos que reflejan el real estado de un contribuyente, de sus negocios.
Proveen información al respecto a distinto actores, tanto privados como públicos.
Siendo obligatoria para quienes deben declarar sus impuestos según renta efectiva.
Ahora en tanto a la legislación tributaria, encontramos que esta no regula la forma en que
debe ser llevada, aquello se rige por principios contables, es más, se establece en los casos
que la ley señale que se debe llevar contabilidad, el contribuyente debe adecuar esto a las
practicas adecuadas, no indica la forma, solo solicita llevarla de modo que refleje el real
estado de los negocios.
La contabilidad puede clasificarse en:
1. Contabilidad Completa: Que utiliza todos los libros de contabilidad exigidos por las
leyes y reglamentos (Caja, diario, mayor, inventario y balances), como también los
libros auxiliares (Remuneraciones, compras y ventas). Esta debe ser llevada
obligatoriamente por los Contribuyentes del régimen Art. 14 A)
2. Contabilidad Simplificada: Consiste en solo un libro o planilla. De entrada y gastos,
estos gastos deben ser acorde al giro. Aplicable al caso de los contribuyentes sujetos
al régimen al art. 14 D, pero nada obsta a que puedan ocupar el completo.

OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD

Contribuyentes NO OBLIGADOS a llevar contabilidad

Art. 68 inc. 1.- Los contribuyentes no estarán obligados a llevar contabilidad alguna
para acreditar las rentas clasificadas en el N° 2 del artículo 20°, y en el artículo 22°,
excepto en la situación prevista en el último inciso del artículo 26°, en el artículo 34°
y en el N° 1 del artículo 42°, sin perjuicio de los libros auxiliares u otros registros
especiales que exijan otras leyes o el Director Nacional. Con todo, estos
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Daniel Peña Garrido

contribuyentes deberán llevar un registro o libros de ingresos diarios, cuando estén

sometidos al sistema de pagos provisionales en base a sus ingresos brutos.

Art. 20 N°2: Rentas provenientes de la explotación capitales mobiliarios

Art. 22: Contribuyentes que su renta está tasada, por ser pequeño contribuyente.
Limitación en el Inc. Final del Art. 26:
Art. 26 inc. Final.- Los contribuyentes de este artículo cuyo capital efectivo,
existente al comienzo del ejercicio, determinado según las normas del inciso anterior
exceda en cualquier momento dentro del ejercicio respectivo, del límite de diez
unidades tributarias anuales, por causa que no sea la de utilidades generadas por el
taller dentro del mismo ejercicio, quedarán obligados a demostrar la renta efectiva
acreditada mediante contabilidad fidedigna a partir del 1° de Enero del año siguiente
en relación con rentas que se perciban o devenguen desde dicha fecha.
Art. 34: Contribuyentes con renta presunta
Art. 42 N°1: Trabajadores dependientes

Contribuyentes FACULTADOS para CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

Artículo 68 Inc. 4.- Los siguientes contribuyentes estarán facultados para llevar
una contabilidad simplificada:
a) Los contribuyentes de la Primera Categoría del Título II que, a juicio exclusivo
de la Dirección Regional, tengan un escaso movimiento, capitales pequeños en
relación al giro de que se trate, poca instrucción o se encuentren en cualquiera otra
circunstancia excepcional. A estos contribuyentes la Dirección Regional podrá
exigirles una planilla con detalle cronológico de las entradas y un detalle aceptable de
los gastos. La Dirección Regional podrá cambiar el sistema aplicable a estos
contribuyentes, pero dicha modificación regirá a contar del año calendario o comercial
siguiente.
Aquel que no se encuentra en el art. 22 como pequeño contribuyente, se les faculta que
queden facultados de llevarla o no, en tanto a juicio del Director regional SII, se encuentre
en una de las causas señaladas. De modo que se les faculta a llevar una contabilidad
simplificada.

b) Los contribuyentes que obtengan rentas clasificadas en la Segunda

Categoría del Título II, de acuerdo con el N° 2 del artículo 42°, con excepción
de las sociedades de profesionales y de los acogidos a las disposiciones del inciso
final del artículo 50, podrán llevar respecto de esas rentas un solo libro de entradas
y gastos en el que se practicará un resumen anual de las entradas y gastos.
Los contribuyentes independientes de segunda categoría, están facultados de llevar
contabilidad simplificada.
Apunte en base a legislación vigente a nov-dic 2023
Daniel Peña Garrido

c) Los contribuyentes acogidos al artículo 14 letra D), de acuerdo a las reglas

señaladas en el número 3 de dicho artículo. No obstante llevar contabilidad
simplificada a estos contribuyentes les aplicará lo establecido en el artículo 21, lo que
excluye a los contribuyentes del número 8 de la referida letra D) del artículo 14.

d) Las Fundaciones y Corporaciones que únicamente perciban aportes o

donaciones cuyo destino esté exclusivamente orientado a ejecutar el objeto o fin
para el cual fueron constituidas, y que no desarrollen actividades gravadas con el
impuesto de primera categoría, podrán llevar un estado de fuentes y usos, el cual
contendrá al menos la identificación del aportante o donante, el monto y tipo de aportes
o donaciones recibidas y las especificaciones de uso de los mismos, considerando
datos del perceptor de tales desembolsos, monto total pagado, número y tipo de
documentos recibidos o emitidos, según corresponda. El registro de las operaciones
en el estado de fuentes y usos deberá efectuarse en orden cronológico.

Contribuyentes OBLIGADOS a llevar CONTABILIDAD COMPLETA

Artículo 68 inc. Final.- Los demás contribuyentes no indicados en los incisos
anteriores deberán llevar contabilidad completa o un solo libro si la Dirección
Regional así lo autoriza.

Determinación de RENTA LIQUIDA IMPONIBLE:

Base Imponible 1°Categoría (Renta efectiva Contabilidad Completa)
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Daniel Peña Garrido

DETERMINACIÓN BASE IMPONIBLE:

Ingresos Brutos: Ingresos Tributarios
ARTICULO 29°.- Constituyen "ingresos brutos" todos los ingresos derivados de
la explotación de bienes y actividades incluidas en la presente categoría, excepto
los ingresos que no constituyan renta a que se refiere el artículo 17. En los casos
de contribuyentes de esta categoría que estén obligados o puedan llevar, según la ley,
contabilidad fidedigna, se considerarán dentro de los ingresos brutos los reajustes
mencionados en los números 25 y 28 del artículo 17 y las rentas referidas en el número
2 del artículo 20°. Sin embargo, estos contribuyentes podrán rebajar del impuesto el
importe del gravamen retenido sobre dichas rentas que para estos efectos tendrá el
carácter de pago provisional sujeto a las disposiciones del Párrafo 3° del Título V. Las
diferencias de cambio en favor del contribuyente, originadas de créditos, también
constituirán ingresos brutos.
El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, será incluido en
los ingresos brutos del año en que ellos sean devengados o, en su defecto, del año
en que sean percibidos por el contribuyente, con excepción de las rentas
mencionadas en el número 2° del artículo 20°, que se incluirán en el ingreso bruto
del año en que se perciban.
De igual forma, el mismo artículo 29 nos regula ingresos brutos en particular, como lo es
para el caso de los ingresos con motivo de un contrato de compraventa o por operaciones de
compra de títulos de crédito, entre otros.
Podemos señalar a modo de comprensión que debemos de incorporar todos los ingresos
correspondientes a la categoría, de modo tal que no se comprenden los provenientes de
labores afectas a los impuestos de segunda categoría.
Ahora como se señala, se incluirán los ingresos percibidos o devengados, y el único caso
de excepción refiere al rentista de capitales, el cual verá incrementados sus ingresos brutos
una vez haga el retiro, de modo tal que solo tributa por lo percibido.

(MENOS) – Costo Directo

ARTICULO 30°.- La renta bruta de una persona natural o jurídica que explote
bienes o desarrolle actividades afectas al impuesto de esta categoría en virtud de los
N°s 1, 3, 4 y 5 del artículo 20, será determinada deduciendo de los ingresos brutos
el costo directo de los bienes y servicios que se requieran para la obtención de
dicha renta.
De modo tal, que a los ingresos brutos señalados anteriormente, se le deducirán los costos
directos, que podemos entender como aquellos directamente asociados a la renta que tiene
la persona.
A modo de ejemplo: En una operación en la cual se vende pan y se compra harina, en
tanto a la operación de la compra de harina, encontraremos que una parte emitirá una factura
de venta, que como sabemos para efectos del IVA será Debito Fiscal, y esta misma factura
para efectos de LIR será Ingreso Bruto, ahora bien en relación de quien recibe la factura, el
Apunte en base a legislación vigente a nov-dic 2023
Daniel Peña Garrido

comprador, encontraremos que aquella para efectos del IVA será Crédito Fiscal y para LIR
es desembolso. En este caso, encontramos que al encontrarse de manera directa y necesaria
la vinculación de la harina con la obtención de la renta mediante la venta de pan, el costo
será directo.

(MENOS) – Gastos Necesarios

ARTICULO 31° Inc. 1. Primera parte- La renta líquida de las personas referidas
en el artículo anterior se determinará deduciendo de la renta bruta todos los gastos
necesarios para producirla, entendiendo por tales aquellos que tengan aptitud de
generar renta, en el mismo o futuros ejercicios y se encuentren asociados al interés,
desarrollo o mantención del giro del negocio, que no hayan sido rebajados en virtud
del artículo 30°, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial
correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante
el Servicio...”
Se da una definición a los gastos necesarios, de modo que el legislador busca dar claridad
a lo que entendemos por estos, planteándolos como aquellos que tengan aptitud de producir
renta, de modo tal que entrega una amplitud en el concepto, dicha amplitud podemos
evidenciarla de igual forma en relación a la admisibilidad de cumplirse a futuro, es decir, no
requiere que cumpla con el producir renta en el mismo ejercicio, basta con que tenga la
aptitud de aquello; además encontramos en la misma línea de la amplitud dada por el
legislador, la posibilidad de rebajarlos incluso si no se han pagado, ya sea que se adeuden
podrán rebajarse como gastos necesarios.
Del concepto dado por legislador es posible desprender una serie de requisitos para
entender que podremos deducir un desembolso como gasto necesario:
1. Que tenga aptitud de producir renta, en el mismo o futuros ejercicios
2. Se encuentre asociado al interés, desarrollo o mantención del giro del negocio
3. Que no fuera rebajado en virtud del Art. 30 (costo directo)
4. Pagados o adeudados, durante el ejercicio correspondiente
5. Que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el SII

ARTICULO 31° Inc. 1. Continuación- ... No se deducirán los gastos incurridos en

la adquisición, mantención o explotación de bienes no destinados al giro del negocio
o empresa, de los bienes de los cuales se aplique la presunción de derecho a que se
refiere el literal iii) del inciso tercero del artículo 21 y la letra f), del número 1°, del
artículo 33, como tampoco en la adquisición y arrendamiento de automóviles, station
wagons y similares, cuando no sea éste el giro habitual, y en combustible,
lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantención
y funcionamiento. No obstante, procederá la deducción de los gastos respecto de los
vehículos señalados, cuando el Director, mediante resolución fundada, lo establezca
por cumplirse los requisitos establecidos en la primera parte de este inciso.
 Apunte en base a legislación vigente a nov-dic 2023
Daniel Peña Garrido

El mismo artículo 31 en su inciso primero, nos señala directamente que ciertas

deducciones NO podrán ser imputadas como gastos necesarios, logrando señalar entre
ellas:
1. Adquisición, mantención o explotación de bienes no destinados al giro
2. De los bienes a los que aplique la presunción de derecho del Art. 21 Inc. 3 iii)
LO PONGO NOMAS PA PROFUNDIZAR
ARTICULO 21°.- Las sociedades anónimas, los contribuyentes del número 1 del artículo 58, los
empresarios individuales, comunidades y sociedades de personas que declaren sus rentas efectivas
de acuerdo a un balance general según contabilidad completa, deberán declarar y pagar conforme a
los artículos 65, número 1, y 69 de esta ley, un impuesto único de 40%, que no tendrá́ el carácter de
impuesto de categoría, el que se aplicará sobre:
…
Los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, que sean propietarios,
comuneros, socios o accionistas de empresas, comunidades o sociedades que determinen su renta
efectiva de acuerdo a un balance general según contabilidad completa, deberán declarar y pagar los
impuestos referidos, según corresponda, sobre las cantidades que se señalan a continuación en los
literales i) al iv), impuestos cuyo importe se incrementará en un monto equivalente al 10% de las
citadas cantidades. Esta tributación se aplicará en reemplazo de la establecida en el inciso primero:
iii) el beneficio que represente el uso o goce a cualquier título, o sin título alguno, que no sea
necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva. Para
estos efectos, se presumirá́ de derecho que el valor mínimo del beneficio será́ del 10% del valor del
bien determinado para fines tributarios al término del ejercicio; del 20% del mismo valor en el caso
de automóviles, station wagons y vehículos similares; y del 11% del avaluó fiscal tratándose de bienes
raíces, o en cualquiera de los casos señalados, el monto equivalente a la depreciación anual mientras
sea aplicable, cuando represente una cantidad mayor, cualquiera que sea el periodo en que se hayan
utilizado los bienes en el ejercicio o en la proporción que justifique fehacientemente el contribuyente
3. De los bienes de los cuales se aplique la presunción de derecho a que se refiere la letra
f), del número 1°, del artículo 33
LO PONGO NOMAS PA PROFUNDIZAR
ARTICULO 33°.- Para la determinación de la renta liquida imponible, se aplicaran las siguientes
normas:
1°.- Se agregarán a la renta líquida las partidas que se indican a continuación y siempre que hayan
disminuido la renta líquida declarada: …
f) Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las personas
señaladas en el inciso segundo del N° 6 del artículo 31° o a accionistas de sociedades anónimas
cerradas o a accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o más de las acciones, al
empresario individual o socios de sociedad de personas y a personas que en general tengan interés
en la sociedad o empresa: uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a título
gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les aplicará como renta a los
beneficiarios no afectados por el artículo 21 la presunción de derecho establecida en el literal iii) del
inciso tercero de dicho artículo, sin perjuicio de lo dispuesto en la oración final de ese inciso,
condonación total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos
que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio
similar, y sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios,
y ...
Apunte en base a legislación vigente a nov-dic 2023
Daniel Peña Garrido

4. Adquisición y arrendamiento de automóviles, cuando no sea éste el giro habitual, y

en general todos los gastos para su mantención y funcionamiento.
En este caso, encontramos posible la reducción como gasto, siempre que aquel sea el
giro de la empresa, y se dé una autorización expresa por parte del SII

LO PONGO NOMAS PA PROFUNDIZAR

ARTICULO 31 Inc. 2 y 3°.-
Sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente, los gastos incurridos en el
extranjero se acreditarán con los correspondientes documentos emitidos en el exterior
de conformidad a las disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en
ellos, a lo menos, la individualización y domicilio del prestador del servicio o del vendedor
de los bienes adquiridos según corresponda, la naturaleza u objeto de la operación y la
fecha y monto de la misma. El contribuyente deberá presentar una traducción al castellano
de tales documentos cuando así lo solicite el Servicio de Impuestos Internos. Aun en el
caso que no exista el respectivo documento de respaldo, la Dirección Regional podrá
aceptar la deducción del gasto si a su juicio éste es razonable y necesario para la
operación del contribuyente, atendiendo a factores tales como la relación que exista entre
las ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se trate de
igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en Chile la misma actividad
o una semejante.
Respecto de las cantidades a que se refiere el artículo 59, cuando se originen en actos
o contratos celebrados con partes directa o indirectamente relacionadas de la entidad
local respectiva en los términos del artículo 41 E, sólo procederá su deducción como gasto
en el año calendario o comercial de su pago, abono en cuenta o puesta a disposición. Para
que proceda su deducción, se requiere que se haya declarado y pagado el respectivo
impuesto adicional, salvo que tales cantidades se encuentren exentas o no gravadas con
el citado tributo, ya sea por ley o por aplicación de un convenio para evitar la doble
tributación internacional. Adicionalmente, para que sea procedente su deducción deberán
cumplir con los requisitos que establece este artículo, en cuanto sean aplicables. Lo
dispuesto en este inciso, no obsta a la aplicación de lo dispuesto en el citado artículo 41
E

GASTOS NECESARIOS ESPECIALES

ARTÍCULO 31 Inc. 4.- Procederá la deducción de los siguientes gastos especiales,
siempre que, además de los requisitos que para cada caso se señalen, cumplan los
requisitos generales de los gastos a que se refiere el inciso primero, en la medida
que a estos últimos les sean aplicables estos requisitos generales conforme a la
naturaleza del gasto respectivo:
Encontramos que el legislador a establecido ciertos casos especiales, en donde procederá
la deducción como gastos, siempre que en primer lugar se cumplan con los requisitos
generales y los especiales, que se señalaran.
Apunte en base a legislación vigente a nov-dic 2023
Daniel Peña Garrido

N°1 Intereses:
1°.- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro
del año a que se refiere el impuesto.
Con todo, los intereses y demás gastos financieros que conforme a las disposiciones
de este artículo cumplan con los requisitos para ser deducidos como gastos, que
provengan de créditos destinados a la adquisición de derechos sociales, acciones,
bonos y, en general, cualquier tipo de capital mobiliario, podrán ser deducidos como
tales.
Para comprender el primer gasto especial, es útil visualizar una situación en que se acuda
a un banco y se pida un crédito, el individuo por el crédito deberá de pagar unas cuotas, y
aquellas estarán de igual forma afectas a un interés, siendo aquel interés el único que podrá
ser deducido como gasto, no las cuotas que deba de pagar.
A modo de ejemplo, si una empresa tiene un ingreso bruto de 10M, debe de aplicarse
todas las normas del artículo 33, dando lugar a la renta liquida imponible; ahora si la empresa
pide un crédito y tiene una cuota de 5M, en materia crediticia lo normal es que las primeras
cuotas sean en su mayor parte compuestas por intereses, ahora bien, la empresa solo podrá
deducir como gasto la parte de interés correspondiente a cada cuota, de modo tal, que si de
la primera cuota de 5M, un total de 4,5M son intereses y 500K son cuota amortizadora del
crédito, la empresa podrá deducir como gasto para calcular su renta liquida imponible solo
los 4,5M que son los intereses correspondiente en la cuota.

N°2 Impuestos:
2°.- Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con
el giro de la empresa y siempre que no sean los de esta ley, con excepción del
impuesto establecido en el artículo 64 bis en el ejercicio en que se devengue, ni de
bienes raíces, a menos que en este último caso no proceda su utilización como crédito
y que no constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento. No
procederá esta rebaja en los casos en que el impuesto haya sido sustituido por una
inversión en beneficio del contribuyente.
Encontramos que otros impuestos que no sean el impuesto a la renta, podrán deducirse
como gastos, ahora bien, algunos no admiten la deducción como gasto, pero si dará un
crédito al contribuyente.

N°3 Perdidas:
3°.- Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a
que se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la
propiedad.
Se incluye, también, la deducción del costo para fines tributarios de aquellos
alimentos destinados al consumo humano, alimentos para mascotas, productos de
higiene y aseo personal, y productos de aseo y limpieza, libros, artículos escolares,
ropa, juguetes, materiales de construcción, entre otros, que correspondan a bienes de
uso o consumo, cuyas características y condiciones se determinen mediante resolución
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Daniel Peña Garrido

del Servicio. Para estos efectos, se exigirá que se trate de bienes respecto de los
cuales su comercialización se ha vuelto inviable por razones de plazo, desperfectos
o fallas en su fabricación, manipulación o transporte, por modificaciones sustantivas
en las líneas de comercialización que conlleven la decisión de productores y
vendedores de eliminar tales bienes del mercado pero que, conservando sus
condiciones para el consumo o uso según corresponda, son entregados
gratuitamente a instituciones sin fines de lucro, debidamente inscritas ante el
Servicio, para su distribución gratuita, consumo o utilización entre personas naturales
de escasos recursos beneficiarias de tales instituciones, u otras instituciones sin fines
de lucro que las puedan utilizar en el cumplimiento de sus fines, todas circunstancias
que deberán ser acreditadas de manera fehaciente ante el Servicio, en la forma que
éste determine mediante resolución.
Del mismo modo, se procederá en la entrega gratuita de especialidades
farmacéuticas y otros productos farmacéuticos que autorice el reglamento que emite
el Ministerio de Salud para el control de los productos farmacéuticos de uso humano,
bajo los requisitos y condiciones que dicho reglamento determine, a los
establecimientos asistenciales públicos o privados, para ser dispensados en la misma
condición de gratuidad a los pacientes.
En conformidad con lo dispuesto en la ley número 20.920, que establece marco para
la gestión de residuos, la responsabilidad extendida del productor y fomento al
reciclaje, no se aceptará como gasto y se afectará con el impuesto único establecido
en el inciso primero del artículo 21, la destrucción voluntaria de materias primas,
insumos o bienes procesados o terminados que puedan ser entregados gratuitamente
en los términos de los párrafos anteriores.
Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores, siempre que
concurran los requisitos del inciso precedente.
Las pérdidas deberán imputarse a las rentas o cantidades que perciban, a título de
retiros o dividendos afectos a los impuestos global complementario o adicional, de
otras empresas o sociedades, sumas que para estos efectos deberán previamente
incrementarse en la forma señalada en el inciso final del número 1º del artículo 54 y
en los artículos 58 número 2) y 62.
Si las rentas referidas en el párrafo precedente no fueren suficientes para
absorberlas, la diferencia deberá imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente
conforme a lo señalado y así sucesivamente...
Comprendamos en consecuencia, que se permite la deducción como gasto de las perdidas
tributarias, al respecto comprendamos que se plantean 3 conceptos de perdidas, de los cuales
solo 2 corresponden realmente a deducción como gasto.
1. Pérdida Patrimonial / Comercialización Inviable: En el primer caso, correspondiente
a la pérdida patrimonial, encontramos evidentemente una merma patrimonial, la cual
podrá provenir como se plantea en el inc. 1, de los delitos contra la propiedad; ahora
en relación al caso de comercialización inviable, encontramos que este caso se vio en
Apunte en base a legislación vigente a nov-dic 2023
Daniel Peña Garrido

relación al IVA, como una de las excepciones al retiro, en este caso en LIR
corresponde a un gasto.
2. Perdidas del ejercicio: Comprendamos que este caso se dará en tanto, al cumplir con
las reglas de los art. 29 a 33 LIR se diere por resultado un saldo negativo, pues debe
de entenderse que se pagara el impuesto después de realizar todas las operaciones de
los art. 29 a 33, de modo tal que si de dicha operación resultare negativa estaríamos
ante una perdida tributaria, de modo tal que no se pagaría impuesto, ahora bien, es
importante señalar que en este caso no hay una deducción como gasto de la perdida,
tan solo ante la declaración de perdida tributaria el SII realizará una fiscalización.
3. Perdida de ejercicios anteriores: También conocida como perdida de arrastre, es la
permite la deducción como gastos de las pérdidas del ejercicio señaladas
anteriormente, de modo tal, que al periodo siguiente en que se dan las pérdidas del
ejercicio, y siempre que se tuvieren utilidades, esto pues el legislador ha buscado que
las pérdidas de los periodos anteriores se puedan ir reversando.
a. A modo de profundización, en el caso de las rentas de periodos
anteriores, nos encontramos que evidentemente por ellas se deberá de pagar
los impuestos correspondiente, dando lugar posteriormente al derecho de cada
socio a retirar lo que le corresponda, ahora bien, en tanto aquel no realice el
retiro, aquellas serán guardadas en la RAI (Rentas afectas a impuesto), y estas
rentas evidentemente aún no han tributado por los impuestos de primera
categoría, ya sea por el global complementario o el impuesto adicional, según
corresponda, y ante el evento de perdidas en un ejercicio, lo primero será
revisar si es que existen rentas en la RAI, y si fuere el caso, deberán de
aplicarse las pérdidas de los periodos anteriores a la cuenta RAI.

N°4 Créditos incobrables:

4°.- Los créditos incobrables castigados durante el año, siempre que hayan sido
contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de
cobro.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, los contribuyentes podrán
deducir de su renta líquida, salvo que se trate de operaciones con relacionados, en
los términos del número 17.- del artículo 8° del Código Tributario, los créditos que
se encuentren impagos por más de 365 días contados desde su vencimiento o el
valor que resulte de aplicar un porcentaje sobre el monto de los créditos vencidos.
El Servicio, mediante sucesivas resoluciones, establecerá los rangos de porcentajes
tomando de referencia indicadores de incobrabilidad del sector o mercado relevante
en que opera el contribuyente. Las recuperaciones totales o parciales de créditos se
considerarán de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 29...
Encontramos que la ley da la posibilidad que ciertos créditos, que son renta devengada,
al formar parte de los ingresos brutos, en los cuales como sabemos se considera como renta
a la percibida y devengada, y ante el no pago, se permite que se le impute como gasto, es
Apunte en base a legislación vigente a nov-dic 2023
Daniel Peña Garrido

decir, se deben de ejercer los medios de cobro y el deudor no pagar ante ellos, ahora bien, se
considera que se han agotado los medios de cobro en tanto se presente la demanda y esta se
notifique.
Se debe señalar especialmente que la ley 21.210 señala un beneficio a las PYMES, que
en tanto tengan un crédito sin pagar por más de 265 días, se entenderán incobrables, por más
que no agotaren todos los medios de cobro.

N°5 Cuota de Depreciación:

5°.- Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo
inmovilizado a contar de su utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto
de los bienes a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorización
obligatoria que dispone el artículo 41°.
El porcentaje o cuota correspondiente al período de depreciación dirá relación con
los años de vida útil que mediante normas generales fije la Dirección y operará sobre
el valor neto total del bien. No obstante, el contribuyente podrá aplicar una
depreciación acelerada, entendiéndose por tal aquélla que resulte de fijar a los bienes
físicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida útil equivalente
a un tercio de la fijada por la Dirección o Dirección Regional. No podrán acogerse al
régimen de depreciación acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida
útil total fijada por la Dirección o Dirección Regional sea inferior a tres años. Los
contribuyentes podrán en cualquiera oportunidad abandonar el régimen de
depreciación acelerada, volviendo así definitivamente al régimen normal de
depreciaciones a que se refiere este número. Al término del plazo de depreciación del
bien, éste deberá registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso,
valor que no quedará sometido a las normas del artículo 41°, y que deberá permanecer
en los registros contables hasta la eliminación total del bien motivada por la venta,
castigo, retiro u otra causa. Tratándose de bienes que se han hecho inservibles para
la empresa antes del término del plazo de depreciación que se les haya asignado, podrá
aumentarse al doble la depreciación correspondiente.
En todo caso, cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada, sólo se
considerará para los efectos de lo dispuesto en el artículo 14, la depreciación normal
que corresponde al total de los años de vida útil del bien. La diferencia que resulte en
el ejercicio respectivo entre la depreciación acelerada y la depreciación normal, sólo
podrá deducirse como gasto para los efectos de primera categoría.
La Dirección Regional, en cada caso particular, a petición del contribuyente o del
Comité de Inversiones Extranjeras, podrá modificar el régimen de depreciación de los
bienes cuando los antecedentes así lo hagan aconsejable.
Para los efectos de esta ley no se admitirán depreciaciones por agotamiento de las
sustancias naturales contenidas en la propiedad minera, sin perjuicio de lo dispuesto
en el inciso primero del artículo 30.
Encontramos que se establece la depreciación del activo fijo, siendo esto un derecho que
tienen los contribuyentes, de modo que se descuenta de cierto modo el valor de perdida que
tienen de manera normal por el transcurso del tiempo o por su observancia.
Ahora, a modo de ejemplificación: Si en 2023 una empresa de transporte compra un
camión nuevo, aquel camión por el transcurso del tiempo ira perdiendo valor, está perdida
se podrá reflejar tributariamente, deduciéndolo como gastos, esto por medio de una cuota
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Daniel Peña Garrido

anual de depreciación, la cual permite solo depreciar los bienes nuevos o usados corporales
muebles, pues en los inmuebles no se da la pérdida de valor por uso u obsolescencia que el
legislador busca solucionar. Ahora este caso, en relación al contribuyente, encontramos que
desde una mirada del IVA le significara un crédito fiscal y la compra formará parte del activo
fijo, pero desde una mirada de la LIR, la compra significa un gasto, el cual solo podrá imputar
por medio de una cuota de depreciación, de modo que nunca se podrá deducir de moto
completo el gasto en estos casos.
En relación a la depreciación, podemos señalar dos tipos:
1. Depreciación Normal: En esta se va rebajando anualmente una cuota de
depreciación a contar de la utilización de la empresa, esto se da en base a una
tabla de depreciación determinada por el SII, el cual establece una depreciación
lineal, en base a una cuota y vida útil del bien correspondiente.
2. Depreciación Acelerada: A la vida útil que establece SII, el bien se deprecia a 1/3
de dicha vida útil, de modo que cada año se depreciara un monto mayor.
Terminadas las cuotas de depreciación, se debe de mantener en las cuentas en un valor de
1 peso, entonces a efectos tributarios costara 1 peso, pero evidentemente en relaciones a su
valor financiero este será superior, en relación al su valor de mercado, por lo que si el
contribuyente lo vende, la cantidad que reciba al encontrarse el bien registrado por 1 peso,
todo lo que exceda al registro significará un incremento de patrimonio, de modo tal que
deberá tributar aquello por el impuesto de primera categoría.

N°6 Remuneraciones:
6°.- Sueldos, salarios y otras remuneraciones, pagados o adeudados por la
prestación de servicios personales.
Se aceptarán como gasto las asignaciones de movilización, alimentación, viático,
las cantidades por concepto de gastos de representación, participaciones,
gratificaciones legales y contractuales e indemnizaciones, como así también otros
conceptos o emolumentos de similar naturaleza, siempre que los mismos guarden
relación directa con la naturaleza de la actividad de los trabajadores en la empresa.
Tratándose de pagos voluntarios por estos conceptos, se aceptarán como gasto cuando
se paguen o abonen en cuenta y se retengan o paguen los impuestos que sean
aplicables.
Tratándose de personas que por cualquiera circunstancia personal o por la
importancia de su haber en la empresa, cualquiera sea la condición jurídica de ésta,
hayan podido influir, a juicio de la Dirección Regional, en la fijación de sus
remuneraciones, éstas sólo se aceptarán como gasto en la parte que, según el Servicio,
sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las rentas
declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, sin perjuicio de los
impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales pagos.
No obstante disposición legal en contrario, para fines tributarios, se aceptará
como gasto la remuneración razonablemente proporcionada en los términos del
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Daniel Peña Garrido

párrafo anterior, que se asigne al socio, accionista o empresario individual que

efectivamente trabaje en el negocio o empresa. En todo caso, dichas remuneraciones
se considerarán rentas del artículo 42, número 1. Asimismo, se aceptará como gasto
las remuneraciones pagadas al cónyuge o conviviente civil del propietario o a sus hijos,
en la medida que se trate de una remuneración razonablemente proporcionada en los
términos del párrafo anterior y que efectivamente trabajen en el negocio o empresa.
Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarán también
como gastos, siempre que se acrediten fehacientemente y se encuentren, por su
naturaleza, vinculadas directa o indirectamente al desarrollo del giro.
En el caso de reorganizaciones de grupos empresariales, sea que consistan en
reorganizaciones societarias o de funciones, incluyendo los procesos de toma de
control o traspasos dentro de grupos económicos, que contemplen el traslado total o
parcial de trabajadores dentro de un mismo grupo empresarial, sin solución de
continuidad laboral, en que se reconozcan por el nuevo empleador los años de servicio
prestados a otras empresas del grupo, procederá la deducción como gasto el pago de
las indemnizaciones que correspondan por años de servicio al término de la relación
laboral, proporcionalmente según el tiempo trabajado en las empresas donde se hayan
prestado efectivamente los servicios.
Encontramos que en este caso se permite deducir como gastos las remuneraciones, incluso
hasta por los servicios prestados en el extranjero, aunque en este último caso se exige que se
acredite la vinculación directa o indirecta con el desarrollo del giro.
Además, requiere especial mención el caso del sueldo empresarial, correspondiente al
sueldo que se le asigna en la empresa al dueño o accionista de la misma, esto en tanto trabaje
en la empresa, y reciba por ello una remuneración. Al respecto encontramos que hasta 2020
se establecía un límite que era el tope imponible para efectos previsionales, ahora no existe
límite, solo se exige que sea razonablemente proporcionada, ahora dichas remuneraciones
se consideran rentas del Art. 41N°1 (Trabajador dependiente), en consecuencia aquel va a
pagar el impuesto único de segunda categoría, por lo que la sociedad será quien retendrá el
impuesto.
Ahora, en relación al sueldo empresarial, es conocido que en relación a un trabajador
normal se deben realizar ciertos descuentos, por ejemplo AFP, Salud…, pero en el caso del
Sueldo Empresarial, el SII ha interpretado muchas veces, y nos ha planteado que como entre
el socio trabajador y la empresa, realmente no existe ningún vínculo de subordinación y
dependencia, por ende, no existiría en el caso la obligación de realizar los descuentos, y el
no realizarlos no acarrearía ninguna falta, de modo tal que si bien, podrían realizarse de
manera voluntaria, el incumplimiento no genera ninguna consecuencia, pues solo se está
sujeto al impuesto de segunda categoría, como ya se ha señalado.
Todo lo señalado en relación al sueldo empresarial, aplica igualmente al cónyuge o
conviviente, o hijos del propietario.
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Daniel Peña Garrido

N°7 Becas de estudio

6º bis.- Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la
empresa, siempre que ellas sean otorgadas con relación a las cargas de familia u
otras normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de
la empresa. En todo caso, el monto de la beca por cada hijo, no podrá ser superior en
el ejercicio hasta la cantidad equivalente a una y media unidad tributaria anual, salvo
que el beneficio corresponda a una beca para estudiar en un establecimiento de
educación superior y se pacte en un contrato o convenio colectivo de trabajo, caso en
el cual este límite será de hasta un monto equivalente a cinco y media unidades
tributarias anuales.
Es evidente que lo esencial es el carácter de carga, es decir, se requiere estar registrado
como carga familiar para operar tanto los beneficios y la futura deducción como gasto.

N°8 Donaciones
7°.- Las donaciones efectuadas cuyo único fin sea la realización de programas
de instrucción básica o media gratuitas, técnica, profesional o universitaria en el
país, ya sean privados o fiscales, ya sea que los programas de instrucción sean
realizados directamente por la institución donataria o a través de otras entidades o
establecimientos docentes, académicos o educacionales, sólo en cuanto no excedan
del 2% de la renta líquida imponible de la empresa o del 1,6°/°° del capital propio de
la empresa al término del correspondiente ejercicio. Esta disposición no será aplicada
a las empresas afectas a la ley N° 16.624.
Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicará también a las donaciones que se hagan
a los Cuerpos de Bomberos de la República, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de
Abastecimiento y Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional de Menores y a los
Comités Habitacionales Comunales.
Las donaciones a que se refiere este número no requerirán del trámite de la
insinuación y estarán exentas de toda clase de impuestos.
Para realizar estas autorización no se requiere pedir autorización al tribunal para donar.

N°9 Reajustes:
8°.- Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de créditos o préstamos
destinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisición de
bienes del activo inmovilizado y realizable.
Si el préstamo, que tendrá su correspondiente interés, tiene un reajuste o diferencia de
cambio, aquel reajuste podrá imputarse como gasto.

N°10 Gastos organización

9°.- Los gastos de organización y puesta en marcha, los cuales podrán ser
amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados
desde que se generaron dichos gastos o desde el año en que la empresa comience a
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generar ingresos de su actividad principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha
en que se originaron los gastos.
En el caso de empresas cuyo único giro según la escritura de constitución sea el
de desarrollar determinada actividad por un tiempo inferior a 6 años no renovable o
prorrogable, los gastos de organización y puesta en marcha se podrán amortizar en el
número de años que abarque la existencia legal de la empresa...

N°11 Gastos de promoción:

10°.- Los gastos incurridos en la promoción o colocación en el mercado de
artículos nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el
contribuyente prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos,
contados desde que se generaron dichos gastos.

N°12 Gastos de investigación

11°.- Los gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés
de la empresa aún cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del
ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron
o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos.

N°13 Pagos al extranjero: (dice que no lo pregunta, dice)

12º.- Los pagos que se efectúen al exterior por los conceptos indicados en el
inciso primero del artículo 59 de esta ley, hasta por un máximo de 4% de los ingresos
por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.
El límite establecido en el inciso anterior no se aplicará cuando, en el ejercicio
respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya
existido relación directa o indirecta en el capital, control o administración de uno u
otro. Para que sea aplicable lo dispuesto en este inciso, dentro de los dos meses
siguientes al del término del ejercicio respectivo, el contribuyente o su representante
legal, deberá formular una declaración jurada en la que señale que en dicho ejercicio
no ha existido la relación indicada. Esta declaración deberá conservarse con los
antecedentes de la respectiva declaración anual de impuesto a la renta, para ser
presentada al Servicio cuando éste lo requiera. El que maliciosamente suscriba una
declaración jurada falsa será sancionado en conformidad con el artículo 97, número 4,
del Código Tributario.
Tampoco se aplicará el límite establecido en el inciso primero de este número, si
en el país de domicilio del beneficiario de la renta ésta se grava con impuestos a la
renta con tasa igual o superior a 30%. El Servicio de Impuestos Internos, de oficio o a
petición de parte, verificará los países que se encuentran en esta situación.
Para determinar si los montos pagados por los conceptos indicados en el inciso
primero de este número se encuentran o no dentro del límite allí indicado, deberán
sumarse en primer lugar todos los pagos que resulten de lo dispuesto en los incisos
segundo y tercero. Los restantes pagos se sumarán a continuación de aquéllos.
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Daniel Peña Garrido

N°14: Gastos por medidas medioambientales

13°.- Los gastos o desembolsos incurridos con motivo de exigencias, medidas o
condiciones medioambientales impuestas para la ejecución de un proyecto o
actividad, contenidas en la resolución dictada por la autoridad competente que
apruebe dicho proyecto o actividad de acuerdo a la legislación vigente sobre medio
ambiente.
También podrán deducirse: a) los gastos o desembolsos en los que el titular incurra
con ocasión de compromisos ambientales incluidos en el estudio o en la declaración
de impacto ambiental, respecto de un proyecto o actividad que cuente o deba contar,
de acuerdo con la legislación vigente sobre medio ambiente, con una resolución dictada
por la autoridad competente que apruebe dicho proyecto o actividad y b) los gastos o
desembolsos efectuados en favor de la comunidad y que supongan un beneficio de
carácter permanente, tales como gastos asociados a la construcción de obras o
infraestructuras de uso comunitario, su equipamiento o mejora, el financiamiento de
proyectos educativos o culturales específicos y otros aportes de similar naturaleza.
En ambos casos, los gastos o desembolsos deben constar en un contrato o convenio
suscrito con un órgano de la administración del Estado. Dichos pagos o desembolsos
no deben efectuarse directa o indirectamente en beneficio de empresas del mismo
grupo empresarial en los términos del número 14 del artículo 8° del Código Tributario
o de personas o entidades relacionadas en los términos del número 17 de la misma
norma. Si los pagos o desembolsos exceden de la cantidad mayor entre la suma
equivalente al 2% de la renta líquida imponible del ejercicio respectivo, del 1,6 por mil
del capital propio tributario de la empresa, según el valor de éste al término del
ejercicio respectivo, o del 5% de la inversión total anual que se efectúe en la ejecución
del proyecto, dicho exceso no será aceptado como gasto.

N°15 Desembolsos en compensaciones de daños

14°. Los desembolsos o descuentos, ordenados por entidades fiscalizadoras, que
efectivamente pague el contribuyente en cumplimiento de una obligación legal de
compensar el daño patrimonial a sus clientes o usuarios, cuando dicha obligación
legal no exija probar la negligencia del contribuyente.
Las cantidades que obtenga el contribuyente tras repetir en contra de los terceros
responsables se agregará a la renta líquida del ejercicio en que se perciban. En estos
casos, las sumas que pague el tercero responsable para reembolsar los desembolsos
o descuentos a que se refiere este número, no serán aceptados como gasto deducible
de la renta líquida imponible del tercero responsable, pero no se gravarán con el
impuesto establecido en el artículo 21 de esta ley. Asimismo, pendientes las acciones
de repetición en contra de los terceros responsables, los desembolsos o descuentos
efectuados en cumplimiento de la obligación legal de compensar no constituirán un
activo para efectos tributarios ni tendrán el tratamiento contemplado en el número 4
de este artículo. Si se determina la negligencia del contribuyente por autoridad
competente, los desembolsos o descuentos pagados no serán aceptados como gasto
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Daniel Peña Garrido

deducible de la renta líquida imponible, pero no se gravarán con el impuesto

establecido en el artículo 21 de esta ley.
Las mismas reglas anteriores se aplicarán en caso que el contribuyente, sin
mediar culpa infraccional de su parte, reponga o restituya un producto, o bonifique
o devuelva cantidades pagadas, a sus clientes o usuarios en los términos de los
artículos 19, 20 y 21 de la ley número 19.496. En estos casos, se considerarán como
un menor ingreso del ejercicio en que se obtuvieron las cantidades pagadas y se
agregarán a la renta líquida imponible del ejercicio en que efectúen la referida
reposición, restitución, bonificación o devolución, y hasta el valor de reposición,
tratándose de productos.
También constituyen gasto los desembolsos acordados entre partes no relacionadas
que tengan como causa el cumplimiento de una transacción, judicial o extrajudicial, o
el cumplimiento de una cláusula penal.
Comprendamos que significa un gran avance, entendiendo que anteriormente si el
contribuyente causaba un daño o perjuicio a alguien, no podía señalar aquel desembolso
como gasto, pues el SII interpretaba que eran gastos solo los inexcusables, por lo que si se
podía excusar, aquel era un gasto rechazado, de modo que con la modificación, y actual
legislación, algunos desembolsos que en su momento eran rechazados como gastos por el
SII, actualmente se encuentran reglados como gastos necesarios especiales.
De igual forma, hay que señalar que muchas entidades fiscalizadoras suelen generar la
obligación de compensar, sin que se deba de comprobar la negligencia del usuario, de modo
tal que podrá deducirse como gasto aquel desembolso.

REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN DEL IRPC

Cuando hablamos de regímenes de tributación nos remitimos al Art. 14 LIR, y esto se

relaciona con las formas de tributación de las rentas empresariales para los propietarios,
ahora bien esto no dice referencia con la tributación por el impuesto de primera o segunda
categoría, sino que estamos claros de encontrarnos ante un contribuyente de primera
categoría, por lo que el incremento de patrimonio deriva de alguno de los puntos señalados
en el Art. 20, ahora la tributación de aquel contribuyente se hará de una u otra forma, y
aquello dependerá del régimen tributario al que se encuentre sometido el contribuyente que
tributa conforme al impuesto a la renta.
En consecuencia, el régimen tributario podría señalarse que es el como una sociedad va a
pagar ese impuesto de primera categoría y con cómo los dueños pagaran sus impuestos
finales.
A modo de análisis histórico, comprendamos la evolución de los regímenes tributarios en
nuestro país.
En 1984, encontrábamos un sistema en base a los retiros, en donde la Sociedad, una vez
pagase su tasa correspondiente, y hubieren utilidades, aquellas se repartirían, y en tanto se
retirasen se pagaría el impuesto. En tanto las utilidades no se retiren, aquellas quedaran en
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Daniel Peña Garrido

el FUT (Fondo de utilidad tributables). Ahora, en cuando los socios pidieran el retiro,
evidentemente se tributaba por aquel, y en relación al impuesto de primera categoría pagado
por la sociedad, encontramos que existía una integración total, es decir el 100% del crédito
correspondiente al socio podía imputarlo a lo que debía pagar por el retiro. Durante la
vigencia de este régimen se dieron muchísimos sistemas que buscaban eludir impuestos, uno
de ellos era que una sociedad compuesta por un matrimonio y dos hijos, donde los maridos
recibían 1% y los hijos el restante de las utilidades, de modo que al pagar el global
complementario de los retiros, el tramo de los hijos al no tener más ingresos sería menor, y
así pagaban una menor tasa.
En 2015, Se elimina el sistema de tributación en base a retiro, estableciéndose un sistema
de renta atribuida y un sistema semi integrado, de modo tal que, en razón del primero de
ellos, el 31 de diciembre las utilidades pendientes a retirar se entendían retiradas por los
socios aunque estos no retiren, pues se les atribuían las utilidades, esto evidentemente genero
un estancamiento del crecimiento económico, comprendiendo que se debía de pagar un
impuesto por lo devengado, por lo que se podían pagar impuestos sin un flujo de dinero,
ahora bien se les otorgaba un crédito del 100% de los impuestos pagados de primera
categoría, ahora bien también se establecía el sistema de integración parcial donde se daba
un crédito del 65% y solo se tributaba por lo retirado.
2020; Se vuelve al sistema en base a retiros, estableciéndose dos sistemas, uno referido
al gran contribuyente el 14A, que va a pagar por el retiro con un crédito del 65%, y otro
sistema pro pyme, el 14D3, en donde se pagaran los impuestos por el retiro con un crédito
del 100%, con tasas distintas para cada caso, siendo de un 27% y 25% respectivamente,
además sumamos el sistema del 14D8, que sería el sistema de transparencia tributaria, donde
la ley lo exime del impuesto de primera categoría, y solo paga el global complementario, de
modo que se le atribuyen las utilidades, sería un símil a lo que anteriormente entendíamos
por sistema de renta atribuida, incluso debe de agregarse el régimen de renta presunta.
Ahora bien, los nuevos regímenes no tienen requisitos de tipo jurídico o composición
societaria, a excepción del régimen pro pyme transparente que requiere que sus propietarios
sean contribuyentes de impuestos finales. En este caso, nos encontramos que quienes se
encuentren en el 14A y 14D3 podrá la sociedad estar compuestas por un mix de personas
naturales y jurídicas, solo naturales o solo jurídicas, es intrascendente, tiene relevancia en el
caso del 14D8, que solo puede estar compuesto por personas naturales, es el único que
establece requisitos en la materia.
En consecuencia, y en resumen, nos encontramos en un caso donde una sociedad tributa
en primera categoría, acá no se discute por cual impuesto se tributa, tan solo se analiza la
forma en que se tributa.
Apunte en base a legislación vigente a nov-dic 2023
Daniel Peña Garrido

Legislación Vigente

ARTICULO 14°.- Para aplicar los impuestos finales sobre las rentas o cantidades
retiradas, repartidas, remesadas, o distribuidas por las empresas sujetas al impuesto
de primera categoría, determinadas según el Título II, se aplicarán las siguientes
reglas:
Se nos trata la forma en que tributará el dueño de la empresa, en relación a los impuestos
finales, la forma en que tributará la persona natural, no trata la tributación en una u otra
categoría pues esto se da por el artículo 20, y su forma de tributación, de las empresas esta
regulado entre el art. 29 al 33.
Se plantea que aplicara sobre las rentas retiradas, o distribuidas, esto en la esencia
corresponde a lo mismo, solo que el retiro se da en las sociedades de personas y la
distribución de las utilidades se da en tanto sea una sociedad de capitales; de igual forma
aplica a las remesadas, y esto se da en tanto se envían las utilidades de una sociedad a un
contribuyente que no es domiciliado o residente en el lugar de la sociedad.

Régimen del 14A

Al respecto, encontramos que si bien se enfoca en las grandes empresas, es el sistema

general, de modo que todos los contribuyentes pueden estar allí, pero deben regirse por aquel
obligatoriamente solo quienes no pueden ser calificados como pymes.
Apunte en base a legislación vigente a nov-dic 2023
Daniel Peña Garrido

En relación a estos, tenemos que determinan su renta en base a contabilidad completa

según las reglas de los art. 29 al 33, y del total paga un 27%.
Los propietarios gozan de una integración parcial, de modo que al pagar impuestos por
los retiros, remesas o distribuciones efectivas, gozaran de un crédito del 65% del IRPC
pagado por la sociedad.
Se encuentran afectos al denominado impuesto sanción o impuesto multa por los gastos
rechazados, regulado en el art. 21.
A) Rentas provenientes de empresas obligadas a declarar el impuesto de primera
categoría según renta efectiva determinada con contabilidad completa.
1.- Régimen tributario de los propietarios de las empresas, afectos a los impuestos finales.
Los propietarios de empresas que declaren el impuesto de primera categoría con base en
renta efectiva determinada con contabilidad completa, quedarán gravados con los impuestos
finales sobre todas las cantidades que a cualquier título retiren, les remesen, o les sean
distribuidas desde dichas empresas, en conformidad a las reglas del presente artículo y lo
dispuesto en los artículos 54, número 1; 58, números 1) y 2); 60 y 62 de la presente ley, salvo
que se trate de ingresos no constitutivos de renta, rentas exentas de los impuestos finales,
rentas con tributación cumplida o de devoluciones de capital y sus reajustes efectuados de
acuerdo al número 7°.- del artículo 17.
2.- Registros tributarios de las rentas empresariales.
Las empresas sujetas a las disposiciones de esta letra deberán confeccionar al término de
cada ejercicio los siguientes registros tributarios, donde deberán efectuar y mantener el
control de las siguientes cantidades:
a) Registro RAI o de rentas afectas a los impuestos finales. Deberán registrar las rentas
o cantidades que correspondan a la diferencia positiva, entre:
i) El valor positivo del capital propio tributario, y
ii) El saldo positivo de las cantidades que se mantengan en el registro REX...
b) Registro DDAN o de diferencias entre la depreciación normal y las aceleradas que
establecen los números 5 y 5 bis, del inciso cuarto del artículo 31.
Las empresas anotarán en este registro la diferencia positiva que se determine entre la
depreciación acelerada y la normal de los bienes que se someten a depreciación acelerada.
Asimismo, se anotarán los ajustes que correspondan por cualquier causa que impida continuar
depreciando el bien...
c) Registro REX o de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta. Deberán
registrarse las rentas exentas de los impuestos finales, los ingresos no constitutivos de renta
obtenidos por la empresa, y las rentas con tributación cumplida, así como todas aquellas
cantidades de la misma naturaleza que perciba a título de retiros o dividendos provenientes
de otras empresas...
d) Registro SAC o de saldo acumulado de créditos. Deberá mantenerse el control y
registro del saldo acumulado de créditos por impuesto de primera categoría que establecen
los artículos 56, número 3), y 63, y el crédito total disponible contra impuestos finales
establecido en el artículo 41 A, a que tendrán derecho los propietarios de estas empresas,
sobre los retiros, remesas o distribuciones afectos a los impuestos finales, cuando
corresponda conforme al número 5.- siguiente...
Apunte en base a legislación vigente a nov-dic 2023
Daniel Peña Garrido

3.- Liberación de llevar ciertos registros. Con todo, quedan liberadas de llevar los
registros RAI, DDAN y REX, las empresas que no mantengan rentas o cantidades que deban
ser controladas en el registro REX, razón por la cual todos los retiros, remesas o distribuciones
quedarán gravados con los impuestos finales, con derecho al crédito acumulado en el SAC, en
los términos dispuestos en los números 4 y 5 siguientes, salvo que consistan en devoluciones
de capital y sus reajustes efectuados de acuerdo al número 7°.- del artículo 17...
4.- Orden de imputación y sus efectos tributarios.
Para la aplicación de los impuestos finales, los retiros, remesas o distribuciones del
ejercicio se imputarán al término del ejercicio respectivo, reajustados de acuerdo a la variación
del índice de precios al consumidor entre el mes anterior a aquel en que se efectúa el retiro,
remesa o distribución y el mes anterior al término del año comercial, en el orden cronológico
en que los retiros, remesas o distribuciones se efectúen, hasta agotar el saldo positivo de los
registros RAI, DDAN y REX del número 2 anterior, en el orden y con los efectos que se indican
a continuación:...
5.- Determinación del crédito aplicable a los propietarios de la empresa.
En todos aquellos casos en que, en conformidad al número anterior, los retiros, remesas o
distribuciones de la empresa resulten afectos a los impuestos finales, los propietarios tendrán
derecho al crédito a que se refieren los artículos 41 A, 56, número 3), y 63, con tope del saldo
acumulado de crédito que se mantenga en el registro SAC al cierre del ejercicio.
El monto del crédito corresponderá al que resulte de aplicar a los retiros, dividendos y
demás cantidades gravadas un factor resultante de dividir la tasa de impuesto de primera
categoría vigente según el régimen en que se encuentre la empresa al cierre del año del retiro,
remesa o distribución, por cien menos dicha tasa, todo ello expresado en porcentaje...
El crédito a que se refiere el artículo 41 A, se asignará conjuntamente con las distribuciones
o retiros de utilidades afectos a impuestos finales, o asignado a las partidas señaladas en el
inciso segundo del artículo 21, según corresponda. Para este efecto, la distribución del crédito
se efectuará aplicando una tasa de crédito que corresponderá a la diferencia entre la tasa de
impuesto de primera categoría, según el régimen al que esté sujeta la empresa en el año del
retiro, remesa o distribución y una tasa de 35%, sobre una cantidad tal que, al deducir dicha
cantidad, el resultado arroje un monto equivalente al retiro, remesa, distribución o partida
señalada, previamente incrementados en el monto del crédito que establecen los artículos 56
número 3) y 63. En todo caso, el crédito asignado no podrá ser superior al saldo de crédito
contra impuestos finales que se mantenga registrado en el registro SAC...

LA VDD NI ENTENDI EL N°5, PERO TODO LO PUESTO EN CUADROS VERDES TA PA

PROFUNDIZAR Y POR QUE SI NAMA; NO SE VIO EN CLASE
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Daniel Peña Garrido

Régimen del 14D3

Apunte en base a legislación vigente a nov-dic 2023
Daniel Peña Garrido

Comprendamos en primer lugar, que este régimen solo se pueden aplicar a las micro,
pequeñas y medianas contribuyentes, aunque, como ya se señaló estos pueden optar por
tributar en base al régimen del 14A.
Ahora, encontramos que para regirse por el régimen del 14D, se requiere el cumplimiento
de unos requisitos copulativos:
1. El promedio de los ingresos brutos en los últimos 3 años no podrá exceder de
75.000 UF, entonces encontramos que en los 3 periodos comerciales anteriores,
al realizar el promedio de ingresos brutos, este promedio no podrá superar el
monto de 75,000 UF, y tan solo 1 periodo de estos tres podrá superar la cantidad
de 75.000 UF, para el cálculo de este promedio se consideran igualmente a los
ingresos de sus relacionados, ósea si es controlada o controla otra empresa, estos
ingresos se sumaran a los suyos para efectos de calcular el promedio y determinar
el régimen al cual se encuentran sometidos.
Artículo 8 CT.- Para los fines del presente Código y demás leyes tributarias, salvo
que de sus textos se desprenda un significado diverso, se entenderá:
17°.- Salvo que alguna disposición legal establezca algo distinto, se entenderá
por "relacionados":
a) El controlador y las controladas...
b) Todas las entidades que se encuentren bajo un controlador común.
c) Las entidades y sus dueños, usufructuarios o contribuyentes que a cualquier otro
título posean, directamente o a través de otras personas o entidades, más del 10% de
las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de
accionistas o de tenedores de cuotas.
d) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario
respecto de la asociación o negocio en que tiene derecho a más del 10% de las
utilidades. Asimismo, los partícipes de un contrato de asociación u otro negocio de
carácter fiduciario respecto de la asociación o negocio en que tengan derecho a más
del 10% de las utilidades.
e) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los literales c)
y d) anteriores, que no se encuentren bajo las hipótesis de las letras a) y b), se
considerarán relacionadas entre sí.
f) Las matrices o coligantes y sus filiales o coligadas, en conformidad a las
definiciones contenidas en la ley N° 18.046.

2. En ningún ejercicio se podrá superar 85.000 UF de ingresos brutos, por ende,

aunque tuviere un promedio inferior de 75.000UF, pero en un periodo se
superaron los 85.000 UF, se le sacará del sistema pro pyme y pasará a estar
obligado se regirse por el régimen del 14A. Ahora,
3. Al inicio de actividades su capital efectivo no debe superar los 85.000 UF
5.- Por "capital efectivo", el total del activo con exclusión de aquellos valores que
no representen inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden
Ahora, una vez nos encontramos en el régimen del 14D, el contribuyente pagara
impuestos por los retiros, distribución, remesas, gozando de un crédito del 100% del IRPC.
Apunte en base a legislación vigente a nov-dic 2023
Daniel Peña Garrido

Pero incluso, una vez se determina que pertenece al régimen 14D, durante la vigencia se
deben de cumplir otros requisitos a fin de permanecer en el régimen, y aquí es donde
debemos señalar que no deben sus ingresos componerse en un porcentaje superior al 35%
de:
1. Rentas del Art. 20 N°1 y 2, correspondiente a la explotación de bienes raíces o
capitales mobiliarios, excepto a bienes raíces agrícolas.
2. Contratos de cuentas en participación, entendiendo que se recibe renta por participar
en contrato de asociación o participación en otra sociedad.
3. Derechos sociales, acciones o cuotas de fondos de inversión
Es evidente, que en los casos vemos rentas pasivas, y en tanto del total de las rentas de la
pyme, un porcentaje superior al 35% correspondan a las señaladas, saldrán del régimen del
14D y pasaran al 14A, entendiendo que el legislador lo que busca es que las pymes tengan
actividades productivas.
Encontramos que la renta se determina en base a los ingresos percibidos y gastos pagados,
salvo en operaciones con relacionados donde se reconocerán sobre base pagada o adeudada.
Igualmente estos están obligados a llevar contabilidad completa, pero pueden optar por
llevar la contabilidad simplificada, algo que ya estudiamos, y en base a ella IRPC será de
una tasa del 25% el cual su parte correspondiente, se dará una integración total al impuesto
final.

Caso del contribuyente del 14D3, este está afecto al pago de PPM, que corresponde al
pago provisional mensual, la idea de la ley es evitar el flujo de caja, de modo que todos los
12 de cada mes, se debe adelantar un porcentaje del impuesto que debe pagarse el 1 de abril;
y al contribuyente se le rebajara lo correspondiente al PPM.
El pago de este PPM, se determina según unas reglas, en donde en el año de inicio de
actividades pagará un 0,25% de sus ingresos como PPM.
En tanto a los años siguientes, se consideran los ingresos brutos del giro del año anterior,
si estos no exceden las 50.000 UF de igual forma realizará el pago por el 0,25% de los
ingresos como PPM, pero si excede los 50.000 UF será un 0,5%.

Debemos de sumar el 14D8 PRO PYME TRANSPARENTE:

Es un régimen en el cual un contribuyente de primera categoría, que por sus ingresos es
pyme, pero al tener una composición societaria de solo personas naturales se le perite regirse
por el régimen tributario del 14D8, donde se les exceptúa del pago del Impuesto a la renta
de primera categoría, de modo que a pesar de estar en una renta del capital, solo pagara sus
impuestos por los impuestos finales, de modo que todas las utilidades que se tuvieren durante
el año, de modo automático se le atribuirán, siendo un símil al sistema de renta atribuida
establecido en 2014, aunque hoy en día solo se encuentra establecido en miras del pequeño
contribuyente.