UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL

“LISANDRO ALVARADO”
UNIVERSIDAD DEL ZULIA
CONVENIO UCLA-LUZ
COORDINACIÓN DE POSTGRADO
ESPECIALIZACIÓN EN CONTADURIA
MENCIÓN: AUDITORÍA

PROPUESTA DE INDICADORES PARA EVALUAR LA EFICIENCIA Y

EFICACIA EN EL PROCESO DE DECLARACION Y PAGO DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN
LA EMPRESA HIDROLÓGICA DE LOS MÉDANOS FALCONIANOS, C.A
(HIDROFALCÓN, C.A)

José Tomás Torres

Punto Fijo, 2009

i
 UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
“LISANDRO ALVARADO”
UNIVERSIDAD DEL ZULIA
CONVENIO UCLA-LUZ
COORDINACIÓN DE POSTGRADO
ESPECIALIZACIÓN EN CONTADURIA
MENCIÓN: AUDITORÍA

PROPUESTA DE INDICADORES PARA EVALUAR LA EFICIENCIA Y

EFICACIA EN EL PROCESO DE DECLARACION Y PAGO DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN
LA EMPRESA HIDROLÓGICA DE LOS MÉDANOS FALCONIANOS, C.A
(HIDROFALCÓN, C.A)

Trabajo de Grado presentado para optar al título de

Especialista en Contaduría, Mención Auditoría

Por: José Tomás Torres

Tutor: Esp. Juan R. Leal Melo

Punto Fijo, 2009

ii
 PROPUESTA DE INDICADORES PARA EVALUAR LA EFICIENCIA Y
EFICACIA EN EL PROCESO DE DECLARACION Y PAGO DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN
LA EMPRESA HIDROLÓGICA DE LOS MÉDANOS FALCONIANOS, C.A
(HIDROFALCÓN, C.A)

Trabajo Especial de Grado aprobado

Prof. Dr. Iván R. Guevara G. Prof. Esp. Alexis R. Crespo Túa

Jurado Jurado

Prof. Esp. Juan R. Leal Melo

Tutor

Punto Fijo, 12 de Diciembre de 2009

iii
 ÍNDICE
Pág.

INTRODUCCIÓN 6
CAPÍTULO I. EL PROBLEMA
Planteamiento 8
Formulación 13
Objetivos 14
Justificación de la investigación 14
Delimitación 15

CAPÍTULO II. MARCO TEÓRICO

Antecedentes 16
Antecedentes académicos 16
Bases teóricas 24
Contribuyentes 25
Tipos de contribuyentes 25
Ambiente fiscal y tributaria 29
Definición de control interno tributario 30
Objetivo del control interno tributario 30
Característica del control interno tributario 31
Ambiente de control 34
Proceso de evaluación del riesgo 35
Actividades de control 36
División de obligaciones 37
Monitoreo de los controles 37
Función de la auditoría interna 38
Determinación de área crítica 39

iv
 Pág.
Indicadores de gestión 41
Metodología para la generación de indicadores de gestión 42
Indicadores de gestión de primer nivel
Definición de papeles de trabajo 46
Objetivo de los papeles de trabajo 47
Requisitos mínimos a observarse en la preparación de los papeles de 47
trabajo 48
Información importante que deben contener las cédulas 48
Técnica a usarse en la preparación de los papeles de trabajo. 49
Notas en los papeles de trabajo. 50
Conclusiones en los papeles de trabajo. 50
Métodos de referencia. 51
Bases legales 42
Definición de términos básicos 57
Cuadro de operacionalización de las variables 60

CAPÍTULO III. MARCO METODOLÓGICO

Tipo de investigación 61
Diseño de la investigación 61
Métodos de investigación 62
Técnicas de recolección de datos 63
Instrumentos de recolección de datos 64
Plan de análisis 64

v
CAPÍTULO IV.PRESENTACIÓN DE LOS Pág.
RESULTADOS, ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN
Presentación de los resultados, análisis e interpretación 67
Evaluación del sistema de control interno del departamento de finanza 80
en la coordinación de contabilidad
Ambiente de control 80
Evaluación de riesgo 81
Actividad de control 81
Información y comunicación 81
Supervisión 81
Diagrama de proceso: cancelación de obligaciones 83
Determinación de proceso medular 84
Determinación de área crítica 84
Análisis de riesgo de auditoría 84
Diseño de perfil de indicadores de gestión para el departamento de
finanzas en la coordinación de contabilidad 84

CAPÍTULO V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones 91
Recomendaciones 92

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 94
ANEXOS 95

vi
 ÍNDICE DE CUADROS

Cuadro
Pág.

1 Operacionalización de las variables 55

2 Estructura del indicador 81

3 Retención de Impuesto 82

4 Impuestos Enterados 83

5 Impuesto enterado fuera de Plazo 84

6 Bolívares Retenidos 85

7 Prorrateo IVA 86

8 Retraso en las Declaraciones 87

9 Comprobante de Retención de ISLR 88

10 Retención de IVA por pagar 100

11 Declaración de IVA 101

vii
 ÍNDICE DE GRÁFICOS

Gráfico Pág.

1 63
2 64
3 64
4 65
5 65
6 67
7 67
8 68
9 68
10 69
11 69
12 70
13 70
14 71
15 71
16 72
17 73
18 73
19 74
20 74
21 75
22 76
23 79

viii
 UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
“LISANDRO ALVARADO”
UNIVERSIDAD DEL ZULIA
CONVENIO UCLA-LUZ
COORDINACIÓN DE POSTGRADO
ESPECIALIZACIÓN EN CONTADURIA
MENCIÓN: AUDITORÍA

PROPUESTA DE INDICADORES PARA EVALUAR LA EFICIENCIA Y

EFICACIA EN EL PROCESO DE DECLARACION Y PAGO DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN
LA EMPRESA HIDROLÓGICA DE LOS MÉDANOS FALCONIANOS, C.A
(HIDROFALCÓN, C.A))

Autor: Licdo. José Tomás Torres V.

Tutor: Esp. Juan Ramón Leal Melo

RESUMEN

El presente trabajo de investigación está dirigido a la Auditoría Tributaria con el

objeto de Propuesta de Indicadores Para Evaluar la eficiencia y eficacia en el proceso
de declaración y pago del impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado en la
empresa Hidrológica de los Médanos Falconianos, C.A (HIDROFALCÓN, C.A)
durante el período 2008. Entre los objetivos específicos se tienen diagnosticar la
situación actual del sistema administrativo de la empresa Hidrológica de los Médanos
Falconianos, C.A (HIDROFALCÓN, C.A) para determinar la incidencia de los
tributos especificado por la ley y sus efectos, para luego evaluar el control interno en
el área Tributaria en dicha empresa, de igual modo determinar el grado de eficiencia y
eficacia de los procesos Tributarios en la empresa. La investigación que se plantea es
de tipo descriptiva, ya que establece las relaciones con las variables de la
investigación, es decir, la auditoría tributaria se aplicará en la empresa y contribuirá
como herramienta de control fiscal. De estas variables dependerá los resultados de la
investigación por lo que se determinarán las diferentes actividades involucradas en el
proceso de declaración y pago de obligaciones tributarias, permitiendo la
estandarización de la información y la exactitud de los cálculos de impuestos.

Palabras Claves: Eficiencia, Eficacia, proceso, declaración y pago.

ix
 INTRODUCCIÓN

La auditoría tributaria es un proceso sistemático que busca verificar y

comprobar el cumplimiento y determinación de las obligaciones tributarias. De igual
modo la auditoría tributaria consiste en un examen de los elementos de la obligación
tributaria, de acuerdo a las leyes, con el propósito de determinar el grado de
cumplimiento y determinación de esa obligación. Los elementos de la obligación
tributaria son: el hecho imponible, el sujeto activo, el sujeto pasivo y la base
imponible.

Los objetivos de la auditoría tributaria se desglosan del análisis conceptual ya

que corresponde evaluar el vínculo existente entre el sujeto activo acreedor del tributo
y el sujeto pasivo que tiene la obligación establecida en la ley de satisfacer el tributo,
cumplir con las exigencias de ley y no hacer actos ilícitos en materia tributaria.

Actualmente, la tributación merece una especial atención, debido a que excede

el límite del tributo liquidado sobre hechos pasados. Ahora, es necesario contar con la
experiencia de lo ocurrido, para poder adoptar decisiones con vistas al futuro. Por
ello, se ha desarrollado la auditoría tributaria, para permitir a empresas verificar,
comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Dados los continuos cambios en la legislación tributaria y su consiguiente

efecto en la gestión empresarial, y por los riesgos implícitos de las obligaciones
tributarias, la empresa Hidrológica de los Medanos Falconianos, C.A
(HIDROFALCON, C.A), tiene la necesidad de realizar una auditoría tributaria, que
consiste en evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a las cuales están
sujetas con su nueva condición de contribuyente especial. El trabajo especial de grado
se encuentra dividido de la siguiente manera;

1
 Capítulo I. El Problema. Planteamiento del problema, la formulación,
establecimientos de los objetivos tanto generales como específicos, la justificación de
la investigación y por último la delimitación de la misma.

Capítulo II. Marco Teórico. En este capítulo se realiza una revisión de las
teorías existentes relacionadas con el problema en estudio, con la finalidad de
determinar las investigaciones que se han efectuado en el área, los antecedentes
legales relacionados con las obligaciones tributarias, las bases teóricas, sistema de
variables y glosario de términos básicos.

Capítulo III. Marco Metodológico. En este capítulo se contempla el tipo de

investigación, diseño de la investigación, métodos de investigación, técnicas e
instrumentos de recolección de datos, tratamiento de la información, plan de análisis
y por último la reseña de procedimientos.

Capítulo IV. Análisis e interpretación de los resultados. Recabada la

información se procesa en consistencia con las variables, los objetivos y las
interrogantes planteadas, dicho análisis se efectúan a través de cuestionarios y
programa de trabajo de auditoría.

Capítulo V. Conclusiones y recomendaciones, que son el producto de un

exhaustivo análisis de la información, que dan respuesta a los objetivos planteado en
la investigación.

2
 CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del problema

Las empresas en general, sean industriales, comerciales o de servicios,

grandes, medianas o pequeñas, pertenezcan al sector público o privado, se encuentran
en varias oportunidades a lo largo de su vida con la necesidad de examinar su
situación. Muchas son las razones para que esto ocurra. Todos los jefes de empresa
saben que constantemente deben adaptarse a nuevas situaciones que les impone la
realidad. No solo la crisis, si no también los períodos de éxito, son los que provocan
cambios a los que necesariamente habrá que adaptarse.

La auditoría tributaria es un proceso sistemático con el propósito de verificar y

comprobar de una manera objetiva el cumplimiento y determinación de las
obligaciones tributaria. Los tributos en la época actual son diversos, específicos y
con características propias que obedecen a una legislación basada en principios
constitucional de la República Bolivariana de Venezuela, por ende una evaluación de
estos se debe partir de una visión sistemática de los impuestos, tasas y contribuciones
a que están sometida los contribuyentes, a la luz de técnicas, métodos y
procedimientos de auditorias que en algunos casos son propios de la auditoría
tributaria y en otros tomado de la financiera. Desde luego, la sujeción de un examen
de esta naturaleza es con las leyes tributaria, por consiguiente la objetividad se
fundamenta en la obtención de evidencia que permitan comprobar el cumplimiento de
la obligación tributaria. Cabe preguntar ¿cómo obtener tal evidencia? En auditoría es
de suma importancia la planificación, ya que desde allí es donde se establece la
orientación de la misma.

3
 La planeación es la primera fase de la auditoría tributaria ya que forma parte
del proceso administrativo mediante el cual se establecen directrices, se definen
estrategias y se seleccionan alternativas y cursos de acción, en función de objetivos y
metas generales, desde luego tomando en consideración la disponibilidad de recursos
reales y potenciales que permitan establecer un marco de referencia necesario para
concretar programa de auditoría.

De igual modo la segunda fase de la auditoría tributaria va a estar referido a la

aplicación de procedimientos de auditoría tributaria para obtener las evidencias
suficientes y competentes que apoyen los resultados de la auditoría. Las evidencias
son obtenidas a través de una combinación de procedimientos de control sustantivos
a significar la información que le permite al auditor llegar a conclusiones sobre la
cual basar los resultados de la auditoría. Así mismo, la tercera fase de la auditoría
tributaria es el informe una vez analizado el desarrollo de todo el trabajo realizado, el
auditor llega a las conclusiones que son expresadas en dicho informe. Dependiendo
del servicio contratado sea el correspondiente dictamen o informe.

De acuerdo a lo ante expuesto, la empresa Hidrológica de los Médanos

Falconianos, C.A (HIDROFALCÓN, C.A) requiere de una auditoría tributaria. La
Hidrológica es una de las empresas líderes del sector hidrosanitario en el ámbito
regional, por la calidad de servicio que ofrece, por otro lado una gestión de excelencia
fundamentada en la competitividad de su personal y en la utilización de modernas
tecnologías.

En el año de 1989, con el decreto de liquidación del Instituto Nacional de

Obras Sanitarias (INOS), se inicia el proceso de reestructuración y descentralización
del sector de agua potable en Venezuela. Posteriormente el 8 de noviembre en 1990,
nace la Hidrológica de Venezuela (HIDROVEN), bajo la figura de empresa pública
de carácter mercantil. Esta etapa de formación del sector hidrológico en el país genera
una serie de diez (10) compañías hidrológicas regionales las cuales tenían como meta

4
inicial, constituirse como empresas con fundamentos administrativos sólidos, que
forjarán confianza en las regiones de su influencia para la realización de inversiones,
mantenimiento y comercialización del servicio hidrosanitario.

Es entonces, cuando en el Estado Falcón, nace la Hidrológica de los Médanos

Falconianos, C.A (HIDROFALCÓN C.A), en la ciudad de Coro; regida por el
derecho privado y teniendo como finalidad la administración, operación, ampliación,
mantenimiento y custodia de los suministros de agua potable, recolección y
disposición de aguas servidas. Además de buscar satisfacer las necesidades actuales y
futuras de los usuarios residenciales, comerciales, industriales y oficiales del estado y
así mejorar las condiciones de vida de sus habitantes y preservar el medio ambiente,
mediante una gestión altamente eficiente basada en criterios de calidad, confiabilidad
y productividad.

Desde su creación, la empresa ha puesto especial énfasis en el avance de los

esquemas en los cuales se privilegian los modelos de prestación confiable del servicio
y la atención al usuario; una gerencia que ha rescatado la necesidad del
mantenimiento, rehabilitación de las instalaciones, la optimización de los costos
operativos y una gestión administrativa caracterizada por su autosustentabilidad y
transparencia, que permiten destacar las acciones dirigidas al valor del recurso de
agua.

La empresa HIDROFALCÓN, C.A está dedicada principalmente a la

prestación de los servicios de agua potable, saneamiento y al cobro de los costos
asociados a dichas actividades de acuerdo a lo previsto a la Ley Orgánica para la
Prestación de los Servicios de Agua Potable y de Saneamiento vigente a partir del 31
de diciembre del año 2001 bajo la Gaceta Oficial Nº 5568 extraordinaria, la cual fue
creada con capital del Estado y personalidad jurídica independiente, convirtiéndola en
una empresa que debe sustentarse en el aspecto económico-financiero, y a su vez es
sujeto pasivo ante el Fisco Nacional.

5
 Para el año 2005, la Hidrológica sufrió cambios significativos en el área
tributaria, ya que de acuerdo a notificación recibida del Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) N° GTIRCO/DCE/2005-0023 de
fecha 16 de mayo del 2005, fue calificado como sujeto pasivo especial, de la
Gerencia Regional de Tributos Internos Región Centro Occidental, por lo cual
estamos sujeto a un riguroso control por parte de la Administración Tributaria, en
función de su nivel de ingresos y por la actividad económica que desarrolla.

Para cubrir estos controles el SENIAT crea el 25 de septiembre del 2005, la

providencia N° 828 sobre sujetos pasivos especiales, en el cual establece en su Art.
1:
“Los sujetos pasivos calificados como especiales y notificados en forma
expresa de tal condición por la Gerencia de Contribuyentes Especiales
de la Región Capital y por las Gerencias Regionales de Tributos
Internos, deberán sujetarse a las normas contenidas en esta Providencia,
a los fines de la declaración y pago de sus obligaciones tributarias, del
cumplimiento de los deberes formales y del cumplimiento de los deberes
como agentes de retención o percepción de tributos, por lo que la
Hidrológica se tiene que adaptar a las nuevas exigencias de la
Administración Tributaria”.

Actualmente, la declaración y pago de los tributos es realizada por la

coordinación de Contabilidad adscrita a la Superintendencia de Finanzas en la cual
recae la responsabilidad de la información, y se encarga de organizar, clasificar y
registrar las transacciones financieras y asientos contables de los ingresos y egresos
que presenta la situación financiera de la empresa. Estas operaciones contables están
regidas por las leyes de la administración pública y plan de cuenta de la Oficina
Nacional de Presupuesto por ser esta una empresa del estado.

Adicionalmente, la Coordinación realiza las operaciones contables relacionada

con los tributos, tales como: elaboración de las declaraciones, registros y pago de los
impuestos sobre la renta, impuesto al valor agregado y sus respectivas retenciones.
Estas operaciones son realizadas por el coordinador de Contabilidad ya que no existe

6
una estructura organizativa definida donde se establezca la responsabilidad de las
declaraciones y pagos de los tributos, así como la verificación o control de los
mismos. De igual manera, se observa que no existen procedimientos establecidos para
realizar las declaraciones y pagos de los tributos, lo que puede ocasionar errores y
retrasos en las declaraciones, los cuales acarrean sanciones con multas establecidas en
el Código Orgánico Tributario (2001).

Además de lo expuesto anteriormente la empresa, cumpliendo con los

requisitos de la norma ISO 9001:2000 del Sistema de Gestión de la Calidad de
HIDROFALCÓN, C.A, otorgado al Proceso de Captación y Potabilización de agua
en el sistema El Falconiano, por el Fondo para la Normalización y Certificación de la
Calidad (FONDONORMA) en el año 2005, destacándose como la primera
hidrológica a nivel nacional en el campo de servicios públicos que la obtiene por ese
organismo certificador.

Esta certificación promueve la adopción del enfoque basado en procesos para

desarrollar, implementar y mejorar la eficacia en el sistema de gestión de la calidad.
La hidrológica evaluó las exigencias de la norma y actualmente esta realizando el
levantamiento de los procesos de cada Gerencia, por lo que el proceso de declaración
y pago de obligaciones tributarias debe definirse, permitiendo la organización y
gestión de las actividades que crean valor a la organización.

Por lo tanto, con la nueva condición de contribuyentes especiales, la falta de

estructura organizativa y los procedimientos aplicados en la actualidad por la
empresa, pueden llevar a cometer errores y retrasos en sus declaraciones y pagos de
impuestos, lo que conlleva a la empresa a no considerarlos en las transacciones
económicas, sobrestimando los ingresos y subestimando los egresos, lo que se traduce
automáticamente en una sobrestimación de las utilidades, por lo que el cálculo de los
tributos no se está realizando adecuadamente, trayendo como consecuencias las
sanciones o multas aplicadas por el no cumplimiento de las leyes.

7
 De acuerdo a la situación planteada, la presente investigación propone
establecer una evaluación de la eficiencia y eficacia en el proceso de declaración y
pago del ISLR e IVA, con el propósito de revisar verificar y comprobar de una
manera objetiva el cumplimiento y determinación de las obligaciones tributaria, como
una herramienta de control fiscal para los contribuyentes especiales, lo que permitirá
llevar una revisión fiscal, para fortalecer y mejorar el control interno de la empresa
Hidrológica de los Médanos Falconianos, C.A (HIDROFALCÓN, C.A).

Formulación del problema

Tomando en cuenta lo planteado anteriormente, se formulan las siguientes

interrogantes:
- ¿Cuál es la situación actual del sistema administrativo aplicado por la empresa
Hidrológica de los Médanos Falconianos, C.A?
- En su condición de Contribuyente Especial, ¿Conoce las obligaciones tributarias a
las que se encuentra sujeta la empresa?
- ¿Existe un control interno en el área tributaria para el cumplimiento de la
declaración y pagos de los tributos?
- ¿Se encuentran establecidos procedimientos para la declaración y pago de los
impuestos?
- ¿Se evalúa la eficiencia y eficacia en el proceso de declaración y pago de las
obligaciones tributarias?

Objetivos de la investigación

Objetivo general

Propuesta de Indicadores para Evaluar la eficiencia y eficacia en el proceso de

declaración y pago del ISLR e IVA en la empresa Hidrológica de los Médanos
Falconianos, C.A (HIDROFALCÓN, C.A)

8
Objetivos específicos

- Diagnosticar la situación actual del sistema administrativo de la empresa

Hidrológica de los Médanos Falconiano, C.A (HIDROFALCÓN.C.A).
- Evaluar el sistema de control interno en los procesos tributario de la Hidrológica.
- Determinar el grado de eficiencia y eficacia de los procesos tributarios en la
empresa.

Justificación de la investigación

La Hidrológica de los Médanos Falconianos, C.A, ha experimentado cambios

en el área tributaria, lo que ha requerido la evaluación de la situación actual en
relación al pago de los tributos; sin embargo, con la auditoría tributaria se definirán
los procesos o actividades relacionadas a la declaración y pago de las obligaciones
tributarias, estableciendo la estructura organizativa y normalizando procedimientos de
acuerdo a lo establecido en las leyes tributarias. Se espera que con la auditoría se
pueda valorar el impacto tributario en las actividades económicas y motiva para que
tomen las medidas dirigidas a superar debilidades, para que se creen estructurar,
procesos y procedimientos de atención a la materia tributaria.

El desarrollo de esta investigación se justifica, ya que proporciona a la

empresa la verificar el cumplimiento de sus obligaciones impositivas de acuerdo con
las leyes tributarias y con las exigencias de la Administración Tributaria, permitiendo
la estandarización de la información y la exactitud de los cálculos de impuestos.

Delimitación

La presente investigación, está referida a la empresa HIDROFALCÓN, C.A

en la coordinación de Contabilidad de la Superintendencia de Finanzas, en la cual se
requiere la aplicación de la auditoría tributaria como herramienta de control fiscal
para contribuyentes especiales.

9
 La unidad de análisis se encuentra en el sistema administrativo para las
declaraciones y pagos de los tributos; donde se pretende proporcionar información
que pueda ser utilizada para establecer responsabilidades del proceso y analizar las
actividades que agregan valor, lo cual permitirá efectuar un seguimiento y control
fiscal de los tributos. Dicho análisis se realizará en el período comprendido entre el
01-01-2008 al 31-12-2008, analizando el control interno y los procedimientos
administrativos financieros tributaria.

Entre una de las limitaciones presentadas en este trabajo, se encuentra escasa

bibliografía en esta área. En el país la literatura tributaria ha ido ampliándose en los
últimos años; sin embargo, en lo referente al tema de la auditoría tributaria, ha
aparecido escasa bibliografía al respecto.

10
 CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

Antecedentes académicos

En la revisión bibliográfica realizada sobre antecedentes de la investigación se

observa que por la actualidad del tema; de auditoría tributaria, existe pocos autores
que han trabajo con este tema, sin embargo se plasman dos investigaciones que
aportan un valor agregado a este trabajo especial de grado:

Primeramente se analiza, lo referido por Araujo (2008), en su trabajo de grado

La Auditoría Tributaria para Evaluar el Cumplimiento de las Obligaciones
Impositivas de la Empresas Productoras de Alcohol y Especies Alcohólicas ubicadas
en el Estado Lara, período 2004-2006. La investigación estuvo enmarcada dentro del
enfoque estructural funcionalista. En un estudio de campo con diseño documental,
con carácter descriptivo, puesto que se desarrollo con fuentes primarias procesadas
por medio de aplicación de cuestionarios. Asimismo, se realizo el análisis e
interpretación de la información recabada y procesadas en consistencia con las
variables, objetivos y las interrogantes planteadas en el estudio.

Del mismo modo Yanes (2008), en su trabajo de grado La auditoría tributaria

como mecanismo de prevención de contingencia fiscal. El estudio se enmarca en una
investigación analítica de base documental, por cuanto se analizara lo relativo a
contingencias fiscales. Como técnicas de recolección de información se empleará la
matriz de análisis y como técnica análisis criterio de fuente. Efectuando el proceso de
investigado se concluyó que el tratamiento de un hecho contingente como una

11
incertidumbre en el informe de auditoría se llevará a acabo en los casos en que la
contingencia no sea cuantificable y las explicaciones dadas por la entidad en la
memoria sean inexactas o incompletas.

Pepe (2007), en su trabajo de grado, Programa de Auditoría para Verificar el

Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias de la Empresa de Producción Social
Cooperativas del Municipio Iribarren del Estado Lara a las que el Fondo de Crédito
Industrial les ha otorgado créditos en el año 2006. Así mismo esta investigación tiene
por objeto el diseñar un programa de Auditoría que permita verificar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias de las empresas de Producción Social bajo la figura
jurídica de Asociaciones Cooperativa del Municipio Iribarren del Estado Lara a las
que el Fondo de Créditos Industrial les ha otorgado créditos en el año 2006.

López (2004), en su trabajo de grado, Guía Procedimental de Auditoría

Tributaria para el cumplimiento de las Obligaciones en materia de IVA por parte de
contribuyentes formales, donde se pudo identificar una investigación documental y de
tipo descriptivo, y aplicaron técnica recolección de datos como la observación directa,
estudio documental para la información y el análisis de bibliografía texto. El
resultado de esta investigación corrobora la ventaja de aplicar auditorias periódicas en
empresa que realicen actividades exentas o exoneradas, pues se evalúan los controles
operativos, administrativos y contables que permitan medir el grado de cumplimiento
de la obligación tributaria. En conclusión esta investigación se encuentra enfocada al
cumplimiento de los deberes formales y de su importancia de acatar sus obligaciones
tributarias, lo que sirvió de apoyo a la presente investigación.

Por último, Mora (2000) en su trabajo de grado, Propuesta de un diseño de

auditoría para controlar la evasión fiscal y el incumplimiento de los deberes formales
del IVA, indicó una investigación de naturaleza descriptiva porque consiste en un
diagnostico de la situación inherente al pago de las declaraciones y obligaciones de
los contribuyentes del IVA. Concluyéndose a la vez sobre la necesidad de disponer de

12
un programa de trabajo actualizado que incluya un cuerpo teórico de procedimientos
ordenados y clasificados que permitan reforzar los planes de fiscalización la cual
resulta provechosa para el SENIAT de la ciudad de Punto Fijo.

Bases teóricas

La revisión bibliográfica se orientó hacia el análisis de los conceptos más

específicos relacionado con la auditoría tributaria, para así lograr mejor
entendimiento y afianzar los objetivos de la investigación.

Contribuyentes

De conformidad con el Código Orgánico Tributario, son sujetos pasivos los

obligados al cumplimiento de la obligación tributaria, ya sea en calidad de
contribuyentes o en calidad de responsables. El primero genera el hecho imponible y
por tanto, está obligado por una deuda o prestación propia, mientras que el segundo lo
está por una deuda ajena en virtud de mandato legal. Así mismo expone, son los
sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible de la obligación
tributaria, pudiendo recaer dicha condición en las siguientes personas:

• En las personas físicas, prescindiendo de su capacidad según el derecho

privado.

• En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras
ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.

• En las actividades que constituyen una unidad económica, disponga de

patrimonio y tengan autonomía funcional.

13
Contribuyentes

Los contribuyentes son persona natural o jurídica obligada conforme a la ley a

abonar o satisfacer los impuestos previstos en la misma, una vez que surja con
respecto a él, el presupuesto jurídico que hace nacer la obligación tributaria, el cual se
denomina hecho imponible. Adicionalmente los contribuyentes se dividen en varios
tipos de acuerdo a lo establecido en la ley del Impuesto al Valor Agregado, tales
como:

Contribuyentes ordinarios

Son contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado (IVA) los

importadores habituales de bienes muebles, los industriales, los comerciantes, los
prestadores habituales de servicios y toda persona natural o jurídica que como parte
de su giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u
operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados.

Contribuyentes ocasionales

Corresponden a los importadores habituales de bienes y cancelan el impuesto

en la aduana correspondiente por cada importación realizada, sin que se generen
créditos fiscales a su favor y sin que estén obligados a cumplir con los otros requisitos
y formalidades establecidos para los contribuyentes ordinarios en materia de emisión
de documentos y de registros, salvo que califiquen como tales en virtud de realizar
ventas de bienes muebles o prestaciones de servicios gravadas. (Artículo 6 LIVA)

Contribuyentes ordinarios u ocasionales

Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas públicas

constituidas bajo la figura jurídica de sociedades mercantiles, los institutos

14
autónomos y los demás entes descentralizados y desconcentrados de la República, de
los Estados y de los Municipios, así como de las entidades que aquellos pudieren
crear, cuando realicen operaciones gravadas, aún en los casos en que otras leyes u
ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus disposiciones o beneficiados con la
exención o exoneración del pago de cualquier tributo. (Artículo 7 LIVA)

Contribuyentes formales

Son contribuyentes formales del IVA aquellos sujetos que realicen

exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto, tal
como los beneficiados por el Decreto Nº 2.133, mediante el cual se exoneran del pago
del Impuesto al Valor Agregado, las ventas de bienes muebles o prestaciones de
servicios efectuadas por los industriales, comerciantes, prestadores de servicios y
demás personas que durante el año 2001 o en el año en curso, hayan realizado
operaciones por un monto inferior o igual al equivalente de tres mil Unidades
Tributarias (3.000 UT) o hayan estimado realizarlas, para el caso de inicio de
actividades, por un monto inferior o igual al señalado, publicado en Gaceta Oficial N°
37.571 de fecha 15 de noviembre de 2002. Estos contribuyentes, aún cuando no
estarán obligados al pago del impuesto, deberán cumplir con los deberes formales
establecidos por la Administración Tributaria, mediante Providencia Nro.
SNAT/2002/1.677, de fecha 14/03/2003, publicada en la Gaceta Oficial N° 37.677,
de fecha 25 de abril de 2003. (Artículo 8 LIVA)

Sin embargo existe otra clasificación de contribuyentes en lo que conocemos

como agentes de retención, en la cual la Administración Tributaria podrá designar
como responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de retención, a
quienes por sus funciones públicas o por razón de actividades privadas intervengan en
operaciones gravadas por el impuesto. (Artículo 11 LIVA)

15
Entes públicos

Empresas públicas nacionales, estadales y municipales, con capital social del

estado, que realizan adquisiciones de bienes muebles y la recepción de servicios
gravados que realicen de proveedores, mediante la providencia administrativa N°
SNAT/2005/0056-A de fecha 27/01/2005, publicada en la Gaceta Oficial N° 38.136,
de fecha 28 de febrero de 2005, reimpresa por error material en Gaceta Oficial N°
38.188 de fecha 17 de mayo de 2005.

Contribuyentes especiales

Grupo de contribuyentes con características similares, sujetos a las normas

contenidas en el reglamento sobre cumplimiento de deberes formales y pago de
tributos, una vez que hayan recibido la notificación expresa que los califica como
tales emanada del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT). Aquellos contribuyentes que han colaborado de manera
importante con el desarrollo del país, lo cual se traduce en un índice tributario
relevante.

Estos contribuyentes deben cumplir para ser calificados como tales, entre otros con
los siguientes requisitos:
1. Altos niveles de ingresos brutos.
2. Elevada percepción de impuestos dentro de los cuales se señalan: retención de
Impuesto sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado.
3. Elevados pagos de impuestos.

Los criterios formados para calificar a los contribuyentes especiales fueron

establecidos a través de la Resolución Nº 33 de fecha 24-03-95 publicada en Gaceta
Oficial Nº 35.682 y los define como aquellos que obtengan en el año inmediatamente
anterior un total de ingresos anuales superiores al equivalente de 30.000 unidades

16
tributarias. Como consecuencia, se crea una unidad de Administración Tributaria de
Contribuyentes Especiales, la cual presta el servicio de control, supervisión y
recaudos de los mismos.

La condición de contribuyente especial debe ser informada a los

contribuyentes mediante notificación que debe indicar la fecha a partir de la cual
estos contribuyentes quedan sujetos a este régimen, la oficina o dependencia ante la
cual le corresponde cumplir con sus obligaciones tributarias.

Por otra parte, en la providencia administrativa Nº 828 de fecha 21 de

septiembre del 2005, la cual deroga la Gaceta Oficial Nº 35.682 de fecha 24-03-95,
específica con mayor detenimiento la calificación de los sujetos especiales, perdida y
renovación de la calificación, los deberes formales de los sujetos pasivos calificados
como especiales, tales como;

• Presentar declaraciones de IVA o cualquier otro tributo administrado por el

SENIAT, así como las relativas a retenciones o percepciones, y hacer los
pagos correspondientes, en las fechas indicadas por el calendario publicado
por el SENIAT.
• Enterar los impuestos retenidos por concepto de ganancias fortuitas o
enajenación de acciones, dentro de los plazos establecidos en la Ley de ISLR
y su reglamento en materia de retenciones.
• Presentar recursos, realizar cualquier trámite propio de su condición de
sujeto pasivo, así como las notificaciones de pérdida o traslado y solicitudes
de revocación de calificación.

17
Ambiente fiscal y tributario

El ambiente fiscal y tributario, el cual define Galarraga (2002), como el

conjunto de estructuras, reglas, normas y tributos, a que se somete una sociedad con
el fin de sostenerse.

En este orden de ideas, el autor comenta que los ambientes fiscales varían de
nación a nación, y que muchas veces son hostiles, dado por el origen de la tributación
de una nación en particular. La tributación en las naciones tiene dos orígenes básicos:
sistemas tributarios y regímenes tributarios.

En una nación hay un sistema tributario cuando las normas junto con las
acciones de los actores involucrados, procuran la racionalización de las exacciones
tributarias con relación a los objetivos y los medios empleados. Los sistemas
tributarios son racionales, armónicos y efectivos, puesto que todos han sido
armonizados y relacionados en forma científica y sistemática entre sí, con metas
fiscales y extra fiscales, claras y exactas. En este sentido, el mismo autor comenta que
existe un régimen tributario cuando las reglas se imponen o se siguen en forma
inorgánica, sin orden y sin investigación de causa, simplemente con el fin de
proveerse de más fondos o recursos.

De lo anteriormente expuesto, se deduce que los regímenes tributarios, son

una serie de tributos, que surgen compulsivamente, sin orden ni consideración
racional alguna, cuyo fin es únicamente cubrir las necesidades pecuniarias del estado.

Definición del control interno tributario

Se denomina control interno tributario al conjunto de medidas integradas

representadas por organización, políticas, normas, procedimientos y tareas que tienen
como propósito el asegurar el cumplimiento de la obligación tributaria y dentro de ese

18
propósito, prevenir y alertar acerca de las desviaciones en relación al cumplimiento
de esa obligación.

Meléndez (2001) define al control interno tributario como el conjunto de

medidas o actividades que aseguran el cumplimiento tributario y mantienen a la
organización dentro de los límites normativos en términos de ese cumplimiento.

Objetivo del control interno tributario

El objetivo principal del control interno tributario es el de asegurar el

cumplimiento de la obligación de carácter tributario. Dentro de este propósito
principal se incluye el de prevenir y alertar sobre la existencia de desviaciones con
respecto al cumplimiento de la obligación tributaria y de las obligaciones generadas
de la relación jurídico - tributaria. El control interno tributario asegura la “acción” y
previene la “omisión” del quehacer tributario, a la vez que previene la “acción” de la
práctica ilícita en la conducta tributaria de la entidad.

El incumplimiento de la obligación tributaria trae, a las organizaciones,

consecuencias pecuniarias, generalmente irremisibles. Es por esto que el carácter
oportuno del control interno tributario guarda gran significación dentro de las
organizaciones, estos riesgos o desviaciones que pueden surgir con respecto al
cumplimiento de la obligación tributaria deben ser detectados a tiempo, el control
interno tributario, debe ser un control interno previo, puesto que un control posterior
no sería eficaz ya que una vez acaecido el incumplimiento de la obligación tributaria,
sus efectos son irreversibles.

Características del control interno tributario

El control interno tributario es un factor crítico en el logro de sus objetivos

generales, para ello depende de su efectividad, eficacia y eficiencia. Los sistemas de

19
control interno tributario deben poseer ciertas características para lograr su objetivo
en forma más eficaz, entre las que señalamos las siguientes:

General: El control interno tributario está involucrado en todas las

dimensiones del negocio, está inmerso sin excepción en todos los niveles de la
organización. Un buen control interno tributario estará relacionado con la estructura
orgánica y muestra suficiencia en cuanto al diseño y sus funciones.

El control interno tributario se expresará a través de las políticas aprobadas

por los niveles de dirección y administración de las respectivas entidades y se
cumplirá en toda la escala de la estructura administrativa, mediante la elaboración y
aplicación de técnicas de dirección, verificación y evaluación de regulaciones
administrativas, de manuales de funciones y procedimientos, de sistemas de
información y de programas de selección, inducción y capacitación de personal entre
otros.

El sistema de control interno tributario a su vez esta asociado íntegramente con

las etapas del proceso administrativo en donde forma parte, este debe estar presente
en cada una de las fases de planeación, organización, integración, dirección y control,
alentando y promoviendo la seguridad, transparencia y confiabilidad de las
operaciones, un instrumento de gran importancia que permita el cumplimiento de la
normativa tributaria con un alto grado de certeza.

Explicito: Al instaurar un sistema de control interno tributario es importante

identificar con exactitud cuáles son los procesos que desarrolla la entidad,
documentarlos, identificar sus puntos de riesgos. Las políticas operacionales de una
organización y los procedimientos para realizar las actividades u operaciones deben
ser comunicados de manera clara. La comunicación efectiva se logra mediante la
recopilación y codificación de políticas y procedimientos en manuales de referencia

20
en especial cuando el personal temporal o a destajo controla algunas de estos aspectos
tributarios.

El control interno tributario debe ser debidamente documentado, escrito,

positivo, tangible, en toda su magnitud de manera que no de lugar a omisiones por
falta de información. Uno de los mayores problemas que tradicionalmente enfrenta
las organizaciones es la ausencia de métodos y procedimientos debidamente
documentados y actualizados, al no existir la documentación, los manuales se abre la
posibilidad de que el control interno tributario este concentrado en individuos
aislados y que sea susceptible a interpretaciones diversas esto trae como consecuencia
que cada actividad se desarrolle de una forma casuística. La organización debe
despertar en cuanto a la importancia que tiene la realización de los manuales de
funciones y procedimientos tributarios sobre todo la ventaja de su utilización para
alcanzar un control interno tributario eficaz.

Asequible: Para garantizar el cumplimiento de los deberes asignados y asumir

las funciones con diligencia y esmero, es necesario que las políticas y procedimientos
del control interno tributario deban ser fácilmente accesibles al personal responsable
de modo que sirvan de referencia para la resolución de asuntos operacionales.
Además, la información asequible permitirá al personal delimitar sus funciones y
responsabilidades, conocer su campo de acción y lo que de él se requiere.

Económico: Debe tenerse presente en forma administrativa que el costo de un

procedimiento diseñado para el control interno tributario no excederá de los
beneficios que de él se esperan, ya que si esto sucediera realmente, sería
contraproducente. El control interno tributario debe enfocarse hacia el mantenimiento
de un equilibrio dentro de los límites permitidos con lo planificado, es evidente que
un control interno tributario consumirá recursos, por lo tanto debe prestarse mucha
atención al análisis costo - beneficio.

21
 La economía de los controles internos tributarios guarda estrecha relación con
la frecuencia de las operaciones que controlan. Tal es el caso de los controles internos
tributarios asociados a las funciones de venta, en donde un solo conjunto de medidas
de control en esta área, prevendría el incumplimiento de obligaciones dictaminadas
por varias leyes tributarias y tantas veces como se repitan tales operaciones.

Retro - alimentable: Para el montaje del sistema de control interno tributario

es importante identificar los objetivos, su desarrollo real, los cambios de
comportamiento que se requieren en caso de no estar conforme a los objetivos y
normas; lo esencial, es que se realice durante la fase de ejecución, y no cuando ya se
ha obtenido el producto o resultado, pues no sólo tiene efectos contraproducentes sino
que resulta más costoso. La retroalimentación se refiere a que el sistema de control
interno debe auto - regularse, ser susceptible de modificarse en la medida de que el
resultado de su eficacia, se aleje de los parámetros o estándares preestablecidos para
él. Es importante tal propiedad porque permite una adecuada toma de decisiones que
permita adecuar, replantear o definir nuevas acciones. También importan los
resultados un buen sistema de control interno tributario permitirá conocer las
desviaciones y sus causas en relación con las metas prefijadas, y evidentemente esta
información nos permitirá establecer los correctivos necesarios.

El control interno según lo expresado por Kell y Boynton (2001), es diferente

en cada organización, sin embargo, existen ciertas características comunes para un
buen control interno en las grandes organizaciones. Incluyen cinco componentes: 1)
ambiente de control, 2) proceso de evaluación del riesgo, 3) sistema de información
aplicable a los informes financieros y a la comunicación (en lo sucesivo, sistema de
información contable), 4) actividades de control y 5) monitoreo de los controles.

22
Ambiente de control

Crea el tono de la organización al influir en la conciencia de control. Puede

verse como el fundamento del resto de los componentes. Entre sus factores figuras los
siguientes: integridad y valores éticos, compromiso con la competencia, consejo de
administración o comité de auditoría filosófica y estilo operativo de los ejecutivos,
estructura organizacional, asignación de la autoridad y de responsabilidades, políticas
y prácticas de recursos humanos.

Proceso de evaluación del riesgo

La evaluación del riesgo de acuerdo a lo apuntado por Kell y Boynton (2001),

sirve para describir el proceso con que los ejecutivos identifican y responden a los
riesgos de negocios que encara la organización y el resultado de ello. Estos últimos
incluyen lo que amenaza la consecución de los objetivos. La evaluación del riesgo se
parece a la del riesgo de auditoría. Sin embargo, tiene mayor alcance pues se tienen
en cuenta las amenazas contra los objetivos en áreas como operaciones, informes
financieros, cumplimiento de las leyes y regulaciones. Consiste en identificar los
riesgos relevantes, en estimar su importancia y seleccionar luego las medidas para
enfrentarlos.

A los auditores les preocupa principalmente los riesgos relacionados con los
objetivos de obtener informes financieros confiables: los peligros al preparar los
estados financieros conforme al Principio de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Los siguientes factores podrían indicar un mayor riesgo para el cliente en este
aspecto:

• Cambios en el ambiente regulatorio u operativo de la organización

• Cambios de personal
• Sistemas de información nuevos o modernizados

23
 • Crecimiento rápido de la organización
• Cambios de la tecnología que afectan los procesos de producción o los
sistemas de información
• Nuevos modelos de negocios, productos o actividades
• Reestructuraciones corporativas
• Expansión o adquisición de empresas extranjeras
• Adopción de nuevos principios contables o cambios en los principios de
contabilidad.

Actividades de control

Son políticas y procedimientos que sirven para cerciorarse de que se cumplan

las directivas de los ejecutivos. Para Kell y Boynton (2001), favorecen las acciones de
control, pero sólo los siguientes tipos se relacionan generalmente con la auditoría a
los estados financieros:

Evaluación del desempeño: consisten en revisar el desempeño real

comparado con los presupuestos, los pronósticos y el desempeño de períodos
anteriores; en relacionar los conjuntos de datos entre sí; en hacer evaluaciones
globales del desempeño. Estas últimas ofrecen a los ejecutivos una indicación global
si el personal en varios niveles está cumpliendo bien los objetivos de la organización.
Los ejecutivos investigan las causas de un desempeño inesperado y luego realizan
oportunamente los cambios de estrategias y de planes o introducen las medidas
correctivas apropiadas.

Controles del procesamiento de información: Se efectúan actividades de

control para comprobar la veracidad, integridad y autorización de las transacciones.
Las dos categorías generales de controles del procesamiento de información incluyen
actividades generales de control, que se aplican a todos los procedimientos del
procesamiento y las actividades de control de aplicaciones, que se usan solo en una

24
actividad particular. Entre los ejemplos de las actividades del primer tipo se
encuentran las que ayudan a garantizar la confiabilidad de este tipo de actividades.

Para entender su naturaleza los controles de la nómina ayudan a cerciorar que:

1) solo se procesen las operaciones autorizadas y 2) se procesen en forma integra y
correcta. Un aspecto importante de los controles del procesamiento de información se
refiere a la autorización legítima de todos los tipos de transacciones. La autorización
puede ser general o específica. La autorización general ocurre cuando la alta
dirección establece criterios para aceptar cierta clase de transacciones, por ejemplo,
puede determinar las listas de precios y las políticas de créditos para nuevos clientes.
El departamento de crédito autoriza las operaciones con los clientes que cumplen con
esos créditos. La autorización específica ocurre cuando las transacciones se autorizan
de modo individual, por ejemplo, la alta dirección podría estudiar individualmente y
autorizar las operaciones de ventas mayores a determinada cantidad.

Un control muy común consiste en utilizar números seriales en los

documentos. Esos números permiten controlar la cantidad de los documentos
emitidos. De este modo se controlan los cheques, los boletos, las facturas de ventas,
las ordenes de compra, los certificados de acciones y muchos otros documentos de
negocios. En algunos casos en los cheques conviene indicar la secuencia usada en una
inspección semanal o mensual de los documentos. En otros casos, como sucede con
los boletos de admisión numerados serial mente, puede lograrse el control indicando
el último numero que se emita cada día; así se calcula el valor total de los que se
emitieron durante el día. En los sistemas computarizados de contabilidad, la
computadora asigna números a las transacciones y documentos.

División de obligaciones: Un concepto fundamental del control interno

consiste en que ningún departamento ni individuo debe encargarse de todos los
aspectos de una transacción de principio a fin; en medidas posibles los que efectúan
estas funciones deben estar separados de estas funciones. La finalidad es que ningún

25
individuo tenga obligaciones incompatibles que le permitan cometer y ocultar errores
o fraudes en le cumplimiento normal de sus tareas.

Monitoreo de los controles

Es un proceso consistente en evaluar su calidad con el tiempo. Hay que

vigilarlo parta determinar si funciona como se preveía o si se requieren
modificaciones. Para monitorear pueden efectuarse actividades permanentes o
evaluaciones individuales. Entre las actividades permanentes de monitoreo se
encuentran las de supervisión y administración como la vigilancia continua de las
quejas de los clientes o revisar la verosimilitud de los informes de los ejecutivos. Las
evaluaciones individuales se efectúan en forma no sistemática, por ejemplo, mediante
auditorias periódicas por parte de los auditores internos.

La función de la auditoría interna

Estas funciones es un aspecto importante del sistema de monitoreo. Los

auditores internos investigan y evalúan el control, así como la eficiencia con que
varias unidades de la organización están desempeñando sus funciones; después
comunican los resultados y los hallazgos a la alta dirección. Como representantes de
ella, les interesa determinar si las sucursales o departamentos conocen bien su misión;
si cuentan con suficiente personal; si mantienen los registros en forma adecuada; si
cuentan con buenas medidas idóneas, inventario y de otros activos; si cooperan
armoniosamente con otros departamentos. Además, muchos departamentos de
auditoría interna realizan actividades de consultoría interna.

26
Visión sistémica de los procesos medulares

Los datos e información recopilados acerca de los procesos medulares, se

deben analizar con una visión sistémica de la organización o de la gestión a evaluar,
para facilitar la visualización de dos grandes tipos de procesos según Serna (2003):

1. Los que conducen directamente a la generación de los bienes o servicios que

constituyen el objeto principal de la organización o misión evaluada (procesos
medulares).
2. Los procesos de apoyo, es decir, los que le dan soporte a la gestión productiva
y que se llevan adelante para la materialización de su misión.

Una vez identificados los procesos esenciales o medulares, establecidos los

lineamientos y determinada la disposición de recursos para realizar la evaluación, se
podrá decidir si su alcance finalmente se extenderá a toda la organización o se
circunscribirá a determinado plan, programa, actividad, proyecto u operación;
definiéndose, en general, los objetivos y las estrategias de la actuación.

De esta forma Serna (2003), señala que los productos de esta primera fase son:
1. Acopio de información general acerca de la organización y sus procesos
fundamentales. Con los datos e información obtenidos puede formarse o
actualizarse, para apoyar las futuras intervenciones.
2. Obtención de visión sistemática de la organización o gestión evaluada.
3. Delimitación de los procesos o unidades organizativas que serán objeto de
detenido análisis.
4. Datos y demás elementos para programar el trabajo de la siguiente fase.
5. Informe parcial con los resultados del análisis.

27
Determinación de áreas críticas

Identificados los procesos medulares de la organización, plan, programa,

actividad, proyecto u operación, y establecido el alcance de la evaluación, señala
Serna (2003), que se pasa a la etapa siguiente, dirigida a lograr los objetivos
siguientes:
1. Determinar la capacidad de revisión, autocontrol y rectificación de la gestión
y de la incidencia de esa capacidad en el cumplimiento de la misión y en el
logro de objetivos y metas.
2. Identificar y jerarquizar las áreas que se consideren como críticas en su
desempeño.
3. Identificar variables e indicadores existentes o necesarios para controlar y
evaluar el sistema de control interno.

Es así, como a partir de los datos e información recabada y analizada que se

manejen acerca de la organización y de la experiencia e intuición de los evaluadores,
se procede a la selección de las áreas y sub.-áreas a evaluar. Para ello es necesario
que el equipo evaluador previamente identifique en la organización evaluada las
dependencias y procesos, que por analogía funcional, se correspondan con las áreas
detallas en el entre título (Componentes estructurales y funcionales de los sistemas de
control interno).

Refiere el autor anterior, que todas las áreas y sub.-áreas identificadas en esta
metodología tienen importancia relativa en el desempeño organizativo, y por tal razón
podrían ser analizadas en su totalidad. Sin embargo, según el alcance que se le haya
asignado a la intervención y los resultados de los análisis obtenidos en la primera fase
de la evaluación, esta puede circunscribirse a determinadas áreas y sub.-áreas, siendo
recomendable en este caso que la selección recaiga en las que tengan mayor
vinculación o incidencia en el logro de los objetivos y metas, o con los procesos

28
sustantivos o medulares de la organización, plan, programa, proyecto, actividad,
unidad o proceso evaluado.

Una vez seleccionadas las áreas y sub.-áreas, el análisis subsiguiente se

dirigirá a determinar cuales de estas son las posibles áreas críticas. Para facilitar el
proceso, el evaluador debe jerarquizarlas directamente, lo cual puede realizar
basándose en los resultados del análisis y en su experiencia. Sin embargo, es
aconsejable destacar aquellas áreas cuya incidencia se considera decisiva en el
cumplimiento de la misión de la empresa, lo cual contribuye a darle una mayor
objetividad a la jerarquización.

Indicadores de gestión

Para Acevedo (2006), representan instrumentos de medición de las variables

asociadas a las metas. Al igual que estas últimas, pueden ser cualitativos o
cuantitativos. En este último caso pueden ser expresados en términos de “Logrado”,
“No Logrado” o sobre la base de alguna escala cualitativa. Los indicadores de gestión
por su parte, se entienden como la expresión cuantitativa del comportamiento o el
desempeño de toda una organización o una de sus partes, cuya magnitud al ser
comparada con algún nivel de referencia, puede estar señalando una desviación sobre
la cual se tomarán acciones correctivas o preventivas según el caso. Son un
subconjunto de los indicadores, porque sus mediciones están relacionadas con el
modo en que los servicio o productos son generados por la institución. El valor del
indicador es el resultado de la medición del indicador y constituye un valor de
comparación, referido a su meta asociada.

Por otra parte, (Acevedo, 2006) expresa que la medición y evaluación de la

gestión es imprescindible la creación de un sistema de medición sobre el
comportamiento de los rasgos y variables (entradas, insumos, procesos, productos,
efecto e impacto) que caracterizan a cualquier gestión pública o privada; lo cual

29
permitirá maximizar el alcance de las metas y objetivos en forma coherente con la
misión y visión de la institución, optimizando el uso de los recursos disponibles.

De la misma forma, con el uso del sistema de indicadores de gestión se podrá

visualizar, con claridad y precisión, las variables que distorsionan el resultado
esperado, y así implementar los cambios necesarios en el proceso para inducir los
resultados a valores deseados. También deberá permitir, un seguimiento oportuno al
comportamiento de las diferentes variables que afectan directa e indirectamente al
proceso y sus resultados permitiendo, sobre la marcha, efectuar cambios estratégicos
en las mismas, en lugar de simplemente esperar para contemplar resultados de
actuaciones pasadas e inmutables.

Es así, como, Serna (2003), expresa, que todas las actividades pueden medirse
con parámetros que enfocados a la toma de decisiones, los indicadores son señales
para monitorear la gestión, así se asegura que las actividades vayan en el sentido
correcto y permiten evaluar los resultados de una gestión frente a sus objetivos, metas
y responsabilidades. Estas señales son conocidas como indicadores de gestión, y las
define como la expresión cuantitativa del comportamiento y desempeño de un
proceso, de la organización o de una de sus partes, cuya magnitud, al ser comparada
con algún nivel de referencia, puede estar señalando una desviación sobre la cual se
toman acciones correctivas o preventivas según el caso.

En consecuencia, el indicador de gestión facilita el control y el auto control, y

por consiguiente, la toma de decisiones, en la medida en que sea posible relacionarlos
con cantidad, calidad, costos, oportunidad y productividad. Por otra parte, Beltrán
(2003), apunta que un indicador como la relación entre las variables cuantitativas y
cualitativas, que permite observar la situación y las tendencias de cambios generadas
en el objeto o fenómeno observado, respecto de objetivos y metas previstos e
influencia esperadas. Por lo que, los indicadores de gestión, son índices expresados

30
numéricamente o en forma de concepto, sobre el grado de eficiencia o eficacia de las
operaciones de la entidad, una dependencia o un área.

El indicador compara dos cifras o datos. Con base en su interpretación se

puede calificar una acción y orientar análisis más detallados en los aspectos en los
que se presume desviaciones. Pueden ser valores, unidades, índices, series
estadísticas, otras. Son factores para establecer el logro y el cumplimiento de la
misión, objetivos y metas de un determinado proceso.

Por su parte, Rodríguez (2005), señala que los indicadores de gestión pueden
ser el resultado de los objetivos estratégicos de una organización partiendo de su
misión. Igualmente, resultan de la necesidad de asegurar la integración entre los
resultados operacionales y estratégicos de la empresa. Además, deben reflejar la
estrategia corporativa a todos los empleados de la organización. Dicha estrategia no
es más que el plan o camino a seguir para lograr la misión.

De allí, que el indicador de gestión, es un instrumento de medición de las

variables asociadas a las metas. Al igual que estas últimas, pueden ser cualitativos o
cuantitativos. En este último caso pueden ser expresados en términos de logrado, no
Logrado o sobre la base de alguna escala cualitativa. El principal objetivo, es poder
evaluar el desempeño del área mediante parámetros establecidos en relación con las
metas, así mismo observar la tendencia en un lapso de tiempo durante un proceso de
evaluación.

Metodología para la generación de indicadores de gestión

De acuerdo a la metodología diseñada por Acevedo (2005), la cual ha sido

aceptada por la Contraloría General de la República Bolivariana de Venezuela, parte
de la premisa existen dos subsistemas de indicadores, uno el subsistema de gestión,
que contempla los elementos de entrada, insumos, procesos y productos. El otro

31
subsistema es el denominado de resultados, que contempla los elementos
consecuencia, es decir, los efectos e impactos alcanzados, medidos en términos de
satisfacción individual y colectiva respectivamente. Ambos subsistemas, son
contextualizados en tres categorías: la física, la económica y la cronológica.

Según el autor anterior, los indicadores representan el termómetro del sistema

de control de gestión, y permiten identificar las decisiones operativas y estratégicas
de la organización, de esta manera se puede inferir que, todo aquello que pueda ser
fuente de decisiones operativas y estratégicas, deberá ser medido mediante estos. Las
decisiones operativas ofrecen soluciones de inmediato y están relacionadas con la
administración de recursos y el corto plazo. Por su parte, las decisiones estratégicas
están relacionadas con el largo plazo y el cumplimiento de la misión y visión de la
organización.

De esta forma y según Acevedo (2005), los indicadores de gestión están

conformados por variables, las cuales representan la mínima desagregación de las
partes que interactúan en un sistema o proceso. El análisis prospectivo de un proceso
requiere su separación y evaluación individualizada de cada una de las partes que lo
conforman, observando su comportamiento, aislado del entorno, y poder planificar y
producir tendencias en los resultados.

Indicadores de gestión de primer nivel

Para la generación de estos indicadores Acevedo (2005), señala que el primer

es la denominación de variables, también llamados indicadores de gestión de primer
nivel. Estos están conformados por una única variable de la que se expresa su
magnitud. Para la denominación de variables es necesario identificar los datos que
pueden aportar información relevante en la evaluación de los procesos, con los cuales
se crearán posteriormente otros indicadores de mayor complejidad para evaluar la
gestión.

32
 La estructura básica del indicador estará representada por cuatro elementos: el
indicador de numeral o cantidad (E1); preposición “de” (E2); sustantivo en plural en
el que se indica la categoría de la variable que se quiere medir, es decir, física,
económica o cronológica (E3), un verbo irregular (terminados en ado, edo, ido, ato,
eto, ito) indicando la acción ejecutada (E4). La estructura ampliada de los
indicadores, además de los elementos antes señalados, agrega tres elementos
adicionales descritos por los complementos circunstanciales de tiempo, lugar y modo.

Los indicadores de gestión también pueden clasificarse dependiendo de la

característica de la acción que quiere evaluarse. Así podemos construir tres tipos de
indicadores: regulares, disfuncionales e ilícitos. Los primeros sirven para medir las
acciones regulares, es decir, aquellas que representan el deber ser o el estatus, lo
esperado y planificado. Los disfuncionales sirven para medir las actividades
contrarias al deber ser, también llamadas disfunciones y que están representadas por
resultados inesperados o no planificados, lo cual representa un nivel de
incumplimiento y, por lo tanto, es generadora de improductividad.

La denominación de variables no sólo debe formularse para construir

indicadores que permitan medir situaciones regulares utilizando indicadores de
primer o segundo nivel. También deben utilizarse para describir, evaluar y controlar
situaciones críticas de uno o más elementos del modelo. El manejo de estos
indicadores podría explicar la relación causa-efecto de la disfunción, facilitando su
corrección oportuna e, inclusive, evitando su persistencia. Obviar la descripción de
situaciones disfuncionales, aleja a la gerencia del aprovechamiento máximo de las
mayores oportunidades de mejora. Debe considerarse que el desaprovechamiento de
todas las oportunidades resulta en ineficiencia, del mismo modo que cuando existen
desperdicios en exceso y sin control.

33
 El indicador de tipo ilícito, sirve para medir el incumplimiento de normas,
leyes y reglamentos, internos y externos que rigen el proceso de gestión. Por su parte,
la estructura de los indicadores disfuncionales difiere un poco de la estructura antes
mostrada. Cuando se diseñan indicadores disfuncionales, el elemento número cuatro
(E4) pasa a ser un verbo regular que describe una acción crítica o, también pueden
utilizarse las palabras “...con...” o “...sin...”, describiendo la acción irregular. El resto
de los elementos del indicador señalados en la figura anterior, se mantienen iguales.

Para garantizar el entendimiento del modelo, es necesario abordar los

conceptos de indicadores económicos, cronológicos y físicos los cuales representan
las categorías de variables utilizadas para evaluar el desempeño gerencial. Estas
categorías serán utilizadas para medir cada fase del proceso antes identificado
(Entrada, insumo, proceso, producto, efecto e impacto)

Tipo de indicadores

Según Acevedo (2005), existen diferentes tipos de indicadores, de acuerdo a

su aplicación, como se detalla a continuación:

Indicador económico: expresa unidades monetarias correspondientes a gastos,

costos, inversiones, utilidades, ganancias, pérdidas, etc. Representa la base del
sistema tradicionalmente utilizado para evaluar gestión en el sector privado,
considerando que regularmente se mide la gestión en un período por el máximo valor
de retorno obtenido. Un ejemplo de indicador económico, de acuerdo con el modelo
presentado puede expresarse de la siguiente manera:

Total de Bolívares/Presupuesto comprometidos para contratación de personal

Indicador cronológico: describe la magnitud temporal utilizada en un proceso,

actividad o tarea. La categoría temporal representa una de las debilidades y amenazas

34
de los sistemas de control de gestión en las organizaciones del sector público puesto
que, por una parte, en ellas normalmente no se miden tiempos y, por la otra, el menor
tiempo de respuesta o atención al usuario, no está bien definida en su misión y visión.
En el mejor de los casos, esto se traduce en alcanzar metas (eficacia) sin optimizar el
recurso tiempo (sin eficiencia), situación muy común en las entidades públicas y que
representa una de las principales causas de insatisfacción de los clientes y usuarios de
este importante sector, ya que adolecen de una cultura gerencial orientada a la
administración eficiente del tiempo y a la satisfacción de las necesidades de sus
usuarios en tiempo oportuno.

Definición de papeles de trabajo

Son el conjunto de análisis, sumarios, resúmenes, comentarios y

correspondencia formada e integrada por el auditor durante el desarrollo de un
examen de estados financieros de acuerdo con las normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas. Sirven como base para fundamentar la opinión que el Auditor va a emitir,
pueden ser posteriormente fuente de aclaraciones o extensiones de información y
constituyen la única prueba que el mismo Auditor tiene de la solidez y calidad
profesional de su trabajo.

Los papeles de trabajo son los registros llevados por el auditor independiente
sobre los procedimientos seguidos, las pruebas realizadas, la información obtenida y
las conclusiones a que ha llegado durante el desarrollo de un examen de estados
financieros de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas.

Objetivo de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo de auditoría constituyen una compilación de toda la

evidencia obtenida por el auditor y cumplen varios objetivos fundamentales, que son
los siguientes:

35
 • Facilitar la preparación del informe de auditoría.
• Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el
informe.
• Coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditoría.
• Actuar como guía en auditorías subsecuentes;
• Resumir las cuentas, incluyendo los cambios más importantes experimentados
durante el ejercicio.
• Sirve de fundamento al ser objeto de revisión del trabajo realizado.

Contenido de los papeles de trabajo

La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, varían de acuerdo a las

circunstancias y el criterio profesional del auditor, pero generalmente incluirán o
indicarán:
• Suficiente información para demostrar que los estados financieros u
otra información sobre la cual esta dictaminando el auditor, estuvieron
de acuerdo con los registros contables.
• Que el trabajo ha sido planeado, mediante el uso de programas de
trabajo, y que el trabajo de todos los ayudantes ha sido supervisado y
revisado, cumpliéndose con la norma relativa a la ejecución del trabajo.
• Que el sistema de control interno de cliente ha sido revisado y evaluado
determinándose el alcance de las pruebas a las cuales se limitaron los
procedimientos.
• Los procedimientos de auditoría seguidos y las pruebas realizadas para
obtener evidencia suficiente y competente. Las anotaciones pueden ser
en forma de memorándums, listas de control, programas de trabajo y
cédulas que permitirán la identificación razonable del trabajo realizado
por el auditor.

36
 • Comentarios adecuados preparados por el auditor indicando las
conclusiones respecto a aspectos importantes del trabajo.
• Servir de guía y fuente de información en auditorías subsecuentes.

Requisitos mínimos a observarse en la preparación de los papeles de trabajo

Uno de los criterios de un buen auditor es la simplicidad en sus papeles de

trabajo por lo que es indispensable observar alguna información importante que
deben contener las cédulas; Nombre del cliente, título de la cédula, índice de
referencia, fecha de examen, título de las columnas, rubros examinados (nombre de la
cuenta), marcas de auditoría (a color o rojo) y sus explicaciones, comentarios de ser
necesarios, conclusiones, iníciales del auditor que preparó la cédula, fecha en la cual
se completa la cédula, fuente de información (especificar el registro de donde fue
preparado y quién dio la información). Se debe insertar el nombre del cliente y fecha
de examen, en todos o por lo menos en cada sección de más importancia de los
papeles de trabajo, por medio del uso de sellos. La cubierta debe ser firmada como
evidencia de su revisión y aprobación del trabajo hecho y las conclusiones obtenidas.

Técnica a usarse en la preparación de los papeles de trabajo

• Deben estar ordenados.
• Las preguntas contestadas.
• Los hechos evaluados y conclusión sobre los mismos.
• No deben contener comentarios incriminatorios sobre el personal del cliente.
• Exactitud matemática, las cédulas deben sumar correctamente vertical y
horizontalmente.
• Las cintas de máquinas verificadas, por lo se debe tenerse cuidado de las
sumas obtenidas del personal del cliente.
• Debe emplearse una correcta escritura y gramática.
• Las notas deben ser claras y concisas.

37
 • Los papeles de trabajo deben estar completamente terminados.

Debido al avance tecnológico existen nuevas técnicas en la preparación de los

papeles de trabajo, mediante uso de computadoras personales o utilizando el sistema
de procesamiento electrónico de datos de las empresas auditadas. Actualmente, las
firmas de auditores disponen de programas efectivos para la elaboración de cédulas y
pruebas de auditoría que permiten identificar los registros, de transacciones, emisión
de informes y estados financieros.

Notas en los papeles de trabajo

• Deben ser concisas, claras y de fácil interpretación.

• Deben indicar claramente la cuente de información.
• Deben llegar a una conclusión, no deben quedar preguntas abiertas.
• Las notas que aparecen en varias partes deben estar acordes unas con otras.
• Deben revisarse las notas ya escritas.
• No dejar notas pendientes de aclarar e interrogantes.

Conclusiones en los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo en cada sección deberán contener una conclusión sobre
el trabajo realizado e indicar si el auditor está de acuerdo con los resultados obtenidos
en sus pruebas.

• En cédulas sumarias, sobre cifras de final de año.

• Sobre evaluación de control interno en pruebas de cumplimiento.

38
Métodos de referencia

Los papeles de trabajo deben llevar índice de tal forma que cualquier
información (cédula) pueda ser encontrada fácilmente cuando se revisen los papeles;
cada cédula debe contener una referencia de lápiz rojo en la esquina superior derecha.
Debe hacerse mención de la numeración correlativa, numeración de final de año,
asignación de letras y el cruce de referencias.

Base legal

De acuerdo al tema investigación se consideran como primordial analizar el

marco jurídico tributario de los contribuyentes especiales y otras normativas
tributarias a la cual se encuentra sujeta la empresa; tales como:

Providencia sobre Sujetos Pasivos Especiales (Providencia Nº 828. Gaceta

Oficial N° 38.313 de fecha 14 de noviembre de 2005).

Los sujetos pasivos, son sujeto obligado al cumplimiento de las prestaciones,

sea en calidad de contribuyente o de responsable. Los sujetos pasivos calificados
como especiales y notificados en forma expresa de tal condición por la Gerencia de
Contribuyentes Especiales de la Región Capital y por las Gerencias Regionales de
Tributos Internos, deberán sujetarse a las normas contenidas en esta Providencia, a
los fines de la declaración y pago de sus obligaciones tributarias, del cumplimiento de
los deberes formales y del cumplimiento de los deberes como agentes de retención o
percepción de tributos. (Art. 2. Providencia Nº 828).

La Calificación de Sujetos Pasivos Especiales, según la Providencia, podrán

ser calificado como sujetos pasivos especiales, sometidos al control y administración
de la respectiva Gerencia Regional de Tributos Internos según su domicilio fiscal:

39
 • Las personas jurídicas que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o
superiores a 30.000 UT, de acuerdo a la declaración anual, o que hubieren
efectuado ventas o prestaciones de servicios por montos iguales o superiores
a 2.500 UT de acuerdo a las declaraciones mensuales.
• Los entes públicos nacionales, estatales y municipales, los institutos
autónomos y demás entes descentralizados de la República, de los Estados y
de los Municipios, con domicilio distinto de la Región Capital, que actúen
exclusivamente en calidad de agentes de retención o percepción de tributos.

Posteriormente a la calificación se señala los deberes de los sujetos pasivos

especiales:
1.- Estarán sometidos al control y administración de la Gerencia Regional que
hubiere notificado la calificación.
2.- Deberán presentar sus declaraciones y pagos, así como cualquier trámite
propio de su condición, exclusivamente en el lugar indicado en la notificación
de su calificación.
3.- Las declaraciones correspondientes al IVA. o cualquier otro tributo
administrado por el SENIAT, no mencionado, así como las relativas a
retenciones o percepciones deberán ser presentadas y efectuado los
respectivos pagos en las fechas que indiquen los calendarios que publica la
administración.

Calendario de Contribuyentes Especiales para el año 2008. Providencia

administrativa N° 0897 de fecha 28 de diciembre de 2007 y Providencia
administrativa N° 0251 de fecha 31 de Julio de 2008.

El calendario de Contribuyentes especiales es publicado al final de cada año,

las fechas de pagos del año que comienza, en el cual se específica los impuestos a
pagar; tales como: el Impuesto al Valor Agregado, Definitivas y Estimadas del
Impuesto sobre la Renta, así como el enteramiento de los montos Retenidos por los
Agentes de Retención en materia de Impuesto sobre la Renta e Impuesto al Valor

40
Agregado, deberán ser presentadas y en su caso efectuados los respectivos pagos,
según el último dígito del número de Registro de Información Fiscal.

Ley del Impuesto al Valor Agregado. (Gaceta Oficial Nº 38.435 de fecha 12 de

mayo del 2006) y su reglamento. (Gaceta Oficial N° 5.363 Extraordinario, de
fecha 10 de julio de 1999).

La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artículo 1º nos señala: "es un

tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la
importación de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las
personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de
hecho, los consorcios y demás entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que
en su condición de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes,
realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponible". Este impuesto
tiene las siguientes características:

• Es un impuesto indirecto, ya que grava el consumo que es una manifestación

mediata de riqueza o exteriorización de la capacidad contributiva.
• Tiene que estar establecido en una Ley.
• No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.
• Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones subjetivas
del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio, etc.
• Se puede decir que es un impuesto a la circulación, ya que grava los
movimientos de riquezas que se ponen de manifiesto con el movimiento
económico de los bienes.
• No es un impuesto acumulativo o en cascada, que afecte en mayor grado a los
productos con mayor valor agregado.
• El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

41
 Deberes formales establecidos en la ley del IVA:
1. Inscribirse en el registro de contribuyentes que lleve la Administración
Tributaria. Cuando el contribuyente posea más de un establecimiento
deberán individualizar la inscripción de cada establecimiento.
2. Comunicar a la Administración Tributaria en un plazo máximo de un (1)
mes de producidos los cambios generados en los datos básicos
proporcionados al momento del registro, así como el cese de actividades.
3. Emitir facturas por las ventas de bienes, prestación de servicios y demás
operaciones gravadas de acuerdo a la normativa de la Administración
Tributaria.
4. Emitir las facturas correspondiente: cuando se entregue el bien o, a más
tardar dentro del período tributario siguiente a aquel en que se reciba la
remuneración, en los casos de prestación de servicios.
5. Llevar libros de Compras y Ventas, según los detalles particulares
establecidos por la Administración Tributaria.
6. Los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las formalidades
o llevarlos con atraso superior a un (1) mes.
7. No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administración
Tributaria solicite.
8. Los libros de compras y ventas deberán mantenerse permanentemente en el
establecimiento del contribuyente.
9. Conservar en forma ordenada mientras no esté prescrita la obligación
tributaria, tanto los libros, facturas y demás documentos contables que se
hayan utilizado para efectuar los registros correspondientes.
10. Abrir cuentas especiales en la contabilidad para registrar los débitos y
créditos fiscales.
11. Registrar en la contabilidad, las operaciones conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, que le sean aplicables.

42
 12. Registrar los ajustes por créditos o débitos fiscales en los libros
correspondientes, por separado y hasta la concurrencia, en el período de
imposición que se detecten y reflejen en la correspondiente declaración.

Providencia Administrativa mediante la cual se designan agentes de retención

del impuesto al valor agregado de Gaceta Oficial N° 38.136 de fecha 28 de
febrero de 2005 y Providencia Administrativa N° SNAT/2005/0056.

La División de Educación Tributaria y Asistencia al Contribuyente de la

Oficina de Divulgación Tributaria y Aduanera del SENIAT, hace de su conocimiento
que en la Gaceta Oficial N° 38.136, de fecha 28/02/2005 y Providencia
Administrativa N° SNAT/2005/0056, fueron publicadas las providencias relacionadas
con la designación de los agentes de retención del IVA sujetos pasivos calificados
como especiales y reimpresa por error material en Gaceta Oficial 38.188 de fecha 17
de mayo de 2005 (Providencia administrativa N° SNAT/2005/0056-A), en la cual
incluye a los entes públicos como agentes de retención del IVA. Esta providencia
derogará las providencias N° 1.454 y 1.455, a la fecha de su entrada en vigencia.

La providencia N° 0056, a través de la cual se designan como agentes de

retención del IVA a los sujetos pasivos calificados como especiales, entrará en
vigencia el primer día del segundo mes calendario que se inicie luego de su
publicación en Gaceta Oficial, es decir, el día 1° de abril de 2005, aplicándose a los
hechos imponibles ocurridos desde su entrada en vigencia.

En el caso, de los entes públicos la providencia entrará en vigencia el primer

día del segundo mes calendario que se inicie luego de su publicación en Gaceta
Oficial, aplicándose a los hechos imponibles ocurridos desde su entrada en vigencia.
Sin embargo, la obligación de retener por parte de los entes públicos estadales y
municipales, comenzará a partir del primer día del sexto mes calendario que se inicie
luego de su publicación en la Gaceta Oficial. Entre las principales novedades
podemos destacar:

43
1. Se establece la excepción expresa de que las personas naturales
consideradas como sujetos pasivos especiales, no calificarán como agentes
de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
2. Se designan responsables del pago del IVA como agentes de retención, a
los compradores o adquirientes de metales o piedras preciosas, cuyo objeto
principal sea la comercialización, compra venta y distribución de metales o
piedras preciosas, aún cuando no hayan sido calificados como sujetos
pasivos especiales por parte del SENIAT.
3. Se extiende la condición de agentes de retención del IVA a los entes
públicos estadales y municipales y se señala, en forma enunciativa y no
excluyente, una enumeración de dichos entes. Entre estos encontramos a:
• Los órganos ejecutivos y legislativos, así como las
Contralorías de los estados, distritos metropolitanos y
municipios.
• Los Institutos Autónomos creados por los estados, distritos
metropolitanos y municipios.
• Los entes descentralizados funcionalmente con fines
empresariales en los cuales los estados, distritos
metropolitanos y municipios o sus entes descentralizados
tengan una participación accionaría mayor al cincuenta por
ciento (50%)”. (Art.3 de la Providencia Administrativa N°
SNAT/2005/0056-A)

4. Se establece la posibilidad de que el SENIAT excluya en forma

individualizada y mediante Providencia Administrativa, a entidades
públicas estadales o municipales, en los casos de incumplimiento del
régimen de retenciones, sin perjuicio de las sanciones respectivas.
5. Se regula expresamente el caso de los fideicomisos, designando al
fideicomitente como agente de retención del IVA, siempre y cuando

44
 califique como ente público o haya sido designado como sujeto pasivo
especial.
6. Se amplía el número de exclusiones, es decir, supuestos en los cuales no se
practicará la retención, entre ellos:
• Las operaciones no sujetas, exentas y exoneradas de IVA;
• Las operaciones pagadas por empleados del agente de
retención con cargo a viáticos;
• Las operaciones pagadas por directores, gerentes,
administradores u otros empleados por concepto de gastos
reembolsables, por cuenta del agente de retención, y siempre
que el monto de cada operación no exceda de 20 unidades
tributarias;
• Las operaciones que sean pagadas con tarjetas de débito o de
crédito, cuyo titular sea el agente de retención;
• Las adquisiciones de servicios de electricidad, agua, aseo y
telefonía, pagados mediante domiciliación a cuentas bancarias
de los agentes de retención.
• Los egresos imputados a las sub-partidas 4.04.11.01.00,
4.04.11.02.00, 4.04.11.03.00, 4.04.11.04.00 (sólo entes
públicos);
• Las adquisiciones de bienes y servicios efectuados por entes
y órganos de la República pagaderas en 100% con bonos de la
deuda pública nacional;
• Los egresos causados en el marco del Programa
Alimentación escolar del Ministerio de Educación, Cultura y
Deportes;
• Las operaciones de venta de bienes y servicios, cuando el
proveedor de los mismos, estuviere inscrito en el Registro
Nacional de Exportadores y tenga derecho a recuperar los
créditos fiscales soportados por la adquisición de bienes y

45
 servicios con ocasión de su actividades de exportación (sólo
sujetos pasivos especiales);
• Las operaciones de compras efectuadas por entes públicos sin
fines empresariales creados por la República, designados como
sujetos pasivos especiales;
• Las operaciones de compras efectuadas por órganos de la
República, los Estados y los Municipios, que hubieren sido
calificados como sujetos pasivos especiales;
• Se agregan las prestaciones de servicios a la exclusión de
compras con cargo a la caja chica, aumentándose a su vez el
monto de base a 20 unidades tributarias.” (Art.5 de la
Providencia Administrativa N° SNAT/2005/0056-A)
7. Se amplían los supuestos con base en los cuales se deberá practicar la
retención del 100% del impuesto causado, para incluir los casos en que los
datos del Registro de Información Fiscal (RIF) del proveedor, incluido el
domicilio, verificables a través de la página Web www.seniat.gov.ve, no
coincidan con los indicados en la factura o documento equivalente, o los
casos en que el proveedor ha omitido la presentación de algunas de sus
declaraciones de Impuesto al Valor Agregado (IVA);
8. Se detalla la manera en que los proveedores deben reflejar en la Planilla
forma 30 las retenciones de IVA, tanto las soportadas como las
acumuladas.
9. A los efectos de la recuperación de las retenciones acumuladas y no
descontadas, se establece la condición de que sólo podrán ser recuperadas
las cantidades debidamente declaradas y enteradas por los agentes de
retención.
10. Se desarrolla el procedimiento de solicitud de recuperación de las
retenciones de IVA, designando como competente para la tramitación del
mismo a la División de Recaudación de la Gerencia Regional de Tributos

46
 Internos del domicilio fiscal del contribuyente. En otros aspectos de este
procedimiento de recuperación destacan:
- La solicitud deberá acompañarse de los documentos que acrediten la
representación así como las declaraciones correspondientes a los períodos
que reflejen la acumulación de retenciones;
- El contribuyente deberá informar en la solicitud, para el caso de que la
misma resulte favorable, su decisión de compensar o ceder, identificando
tributos, montos y cesionarios; así como el tributo sobre le cual el
cesionario hará la imputación respectiva; y,
- A los fines de la recuperación de los saldos acumulados, los
contribuyentes y cesionarios deberán inscribirse, por una sola vez, en la
página WEB del SENIAT.
11. En los casos de ajustes de precios que ocasionen una disminución del
impuesto causado, se establece expresamente la posibilidad de descontar
directamente de la cuota tributaria determinada en el período de imposición
respectivo, el importe retenido en exceso que ya hubiere sido enterado al
Fisco por el agente de retención, sin perjuicio de la posibilidad alternativa
de solicitar la recuperación de ese importe. Esta metodología aplica
igualmente para el caso de las retenciones indebidas;
12. En cuanto a la oportunidad de practicar las retenciones, se establece
que los entes públicos que no utilicen el Sistema Integral de Gestión y
Control de las Finanzas Publicas (SIGECOF), deberán practicarla en el
momento del registro del pasivo, entendiendo como tal las acreditaciones
realizadas por los compradores o adquirentes de bienes o servicios realicen
en su contabilidad favor de sus proveedores. En el caso de los sujetos
pasivos especiales se reitera el criterio de que la retención se practicará en
el momento del pago o abono en cuenta, según lo que ocurra primero;
13. Sobre la forma de pago de las retenciones, se establece que en caso de
que no se entere en forma electrónica, el agente de retención procederá a
pagar el monto correspondiente en efectivo, cheque de gerencia o

47
 transferencia de fondos en las taquillas de contribuyentes especiales que les
corresponda o en cualquier taquilla del Banco Industrial de Venezuela.
14. Se establece un medio alternativo o excepcional de presentación de la
declaración a través de medios magnéticos ante la unidad correspondiente,
en el caso de que la declaración no pueda ser presentada a través de la
página Web del SENIAT. En este caso, es necesario que el contribuyente
valide su declaración electrónica a través del "proceso de carga de prueba
del archivo de retenciones", a los fines de constatar la existencia de errores
que podrían impedir su normal procesamiento;
15. En cuanto a la emisión del comprobante de retención, se especifican
con mayor detalle los extremos que deberán cumplir, así como también se
establece expresamente que en el caso de aquellos entes públicos que sean
ordenadores de pago contra la cuenta del Tesoro, la emisión y entrega del
comprobante le corresponderá a cada organismo ordenador de
compromisos y pagos;
16. Se establece la potestad del SENIAT para colocar a disposición de los
contribuyentes, a través de su página WEB, los formatos y modelos
correspondientes a los libros de compras y ventas;
17. En materia de actualización de datos, se establece que los agentes de
retención deberán actualizar sus datos en el Registro de Información Fiscal
(RIF), dentro de los 3 meses siguientes a la entrada en vigencia de las
Providencias.

Ley del Impuesto sobre la Renta (I.S.L.R.)

Este impuesto grava toda ganancia o incremento de patrimonio, producido por

una inversión o la rentabilidad de un capital, por el trabajo bajo relación de
dependencia o el ejercicio libre de la profesión, y en general, los enriquecimientos
derivados de la realización de cualquier actividad económica o de la obtención de un
privilegio.

48
 Este impuesto se caracteriza por ser, un impuesto directo, puesto que grava
una manifestación inmediata de la riqueza; es personal, ya que lo soporta
directamente el beneficiario del enriquecimiento, es progresivo, lo que significa que
mientras mayor sea el enriquecimiento, mayor será la alícuota tributaria aplicable, y
es personal, ya que el tributo lo paga el beneficiario del enriquecimiento y no otra
persona.

Este impuesto se rige básicamente por dos instrumentos jurídicos, la Ley de

Impuesto sobre La Renta (LISLR), publicada en la Gaceta Oficial N° 5.566
Extraordinario de fecha 28/12/2001, y el Reglamento General de la Ley de impuesto
sobre la Renta, publicada en Gaceta Oficial N° 5.562 Extraordinario del 24 de
Septiembre de 2003. Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 5.566 de fecha 28 de diciembre
de 2001.

A los fines de determinar el enriquecimiento objeto de gravamen, la ley

establece normas de cálculo al efecto. En los casos de personas jurídicas, de los
ingresos brutos que obtenga la empresa se restan los costos de producción,
obteniéndose la renta bruta, a la que se le sustraen las deducciones a que hubiere
lugar, para obtener así la renta neta gravable. Una vez efectuado el cálculo del
impuesto, los contribuyentes tienen derecho a las rebajas, que en cada caso prevé la
ley.

En otro orden de ideas se puede hacer mención a los diferentes tipos de

declaración del I.S.L.R y cuya declaración es un documento que dirige un
contribuyente a la administración tributaria, donde informa acerca de sus
enriquecimientos netos gravables en el año o periodo fiscal a fin de proceder con la
autodeterminación y pago de este impuesto.

En atención a lo planteado esta declaración puede ser definitiva y estimada, es

decir en periodos de un año o menores a éste, por lo que todo contribuyente que

49
obtenga un enriquecimiento producto de sus actividades en término de doce (12)
meses, contados a partir del mes de inicio de sus actividades económicas, deberá
preparar su declaración de renta anual en un formulario oficial, como: Declaración
Definitiva de Rentas y Pago para Personas Jurídicas, Comunidades y Sociedades de
Personas Incluyendo Actividades de Hidrocarburos y Minas, Forma DPJ – 26, siendo
estas siglas las que identifican la Declaración de Personas Jurídicas, presentando la
misma en un lapso no mayor a noventa (90) días contados a partir de la fecha de
cierre del periodo fiscal.

La presentación de renta estimada se aplica para aquellos contribuyentes

quienes hayan obtenido en el ejercicio gravable inmediatamente anterior,
enriquecimientos netos gravables superiores a mil quinientas (1.500) unidades
tributarias (UT), debiendo presentar la misma en, el caso de ser persona jurídica,
dentro del lapso comprendido a la primera quincena del sexto mes, contados a partir
de la fecha de cierre del periodo fiscal.

Por lo anteriormente explicado, esta declaración será presentada en un

formulario oficial, como: Declaración Estimada de Rentas y Pago para Personas
Jurídicas, Comunidades y Sociedades de Personas Incluyendo Actividades de
Hidrocarburos y Minas, Forma EPJ – 28, siendo estas siglas las que identifican la
Estimada Persona Jurídica.

Debe señalarse que en algunas ocasiones los contribuyentes sujetos al I.S.L.R,

podrán presentar una declaración que sustituya la declaración definitiva, esto es lo
que se denomina; declaración sustitutiva, la cual tiene como objeto solventar posibles
errores materiales y formales a los que dicho contribuyente haya incurrido en la
respectiva declaración definitiva de Impuesto Sobre la Renta u otro impuesto. Este
tipo de declaración puede ser efectuada siempre y cuando el contribuyente no se
encuentre bajo un proceso de fiscalización o determinación previsto en el Código
Orgánico Tributario, teniendo como plazo de presentar la misma durante los doce

50
(12) meses siguientes contados a partir de la fecha de cierre del periodo económico.
Es importante mencionar que estas declaraciones deberán ser efectuadas no con la
intención de aumentar costos y gastos deducibles para disminuir la renta neta del
periodo fiscal, ya que de ser así la misma no será considerada como procedente por la
administración tributaria.

Resulta oportuno, tras todas las consideraciones hechas al respecto, de los

tipos de declaraciones de Impuesto Sobre la Renta, que la misma grava el
enriquecimiento neto obtenido por la empresa en un periodo determinado o sobre
enriquecimientos estimados, por lo que se hace importante describir la forma de
determinar tales enriquecimientos netos sujetos a ser gravados.

Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de

retenciones. (Decreto Nº 1808 del 23 de abril de 1997)

La principal obligación de los agentes de retención, es la de retener el

impuesto en los casos señalados en el respectivo decreto sobre retenciones vigente y
enterar las sumas retenidas, oportunamente, en una oficina receptora de fondos
nacionales. El agente de retención es responsable frente al contribuyente por las
retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen. (Art 28
del COT).

Están obligados a practicar la retención del impuesto en el momento del pago

o del abono en cuenta y enterarlo ante el fisco dentro de los plazos, condiciones y
formas reglamentarias establecidas en el decreto.

51
Definición de términos básicos

Administración tributaria: Consiste en la formulación y aplicación de la política

fiscal tributaria.

Agente de percepción: Toda persona designada por la Ley, que por su profesión,
oficio, actividad o función está en posición de recibir un monto de impuesto en forma
temporal, para luego depositarlo a la orden del Fisco Nacional.

Agentes de retención: Toda persona designada por la Ley, que por su función
pública o por razón de su actividad privada, intervenga en actos, negocios jurídicos u
operaciones en los cuales deba efectuar la retención por cuenta del receptor del
ingreso. El agente de retención es un responsable por deuda ajena.

Alícuota impositiva: Cuota parte proporcional de un monto global que determina el

impuesto a pagar.

Alícuota tributaria: Cantidad fija, tanto por ciento o escala de cantidades que
constituyen el gravamen de una base.

Bienes: Objetos materiales o inmateriales susceptibles de valor.

Calendario del contribuyente: Cuadro indicativo de los plazos en que el sujeto

pasivo debe dar cumplimiento a las diferentes obligaciones fiscales.

Código orgánico tributario: Normativa legal que establece los lineamientos por los
cuales debe regirse la materia tributaria a nivel nacional.

Contribuyente: Persona que paga una cuota por concepto de un impuesto. Persona
natural o jurídica obligada conforme a la Ley a abonar o satisfacer los impuestos

52
previstos en la misma, una vez que surja con respecto a él, el presupuesto jurídico que
hace nacer la obligación tributaria, el cual se denomina hecho imponible.
Deberes formales: Son los relativos a las tareas de determinación, fiscalización e
investigación que realice la Administración Tributaria. Es la presentación de los
recaudos correspondientes para tales determinaciones, que indiquen o reflejen el
hecho imponible, lo cual da como resultado la tipificación del tributo.

Ejercicio fiscal: Aquel que se considera a los fines eminentemente fiscales o de

carácter tributario. Período al cual se encuentra sujeto a la aplicación del tributo
creado por la Ley de Impuesto sobre la Renta y demás normas que regulan tributos de
naturaleza similar.

Fiscal: Relacionado con todo lo concerniente al erario o tesoro público y al

funcionario encargado de promover los intereses del mismo.

Fiscalización: Derecho que le confiere el Código Orgánico Tributario a la

Administración Tributaria de verificar la exacta aplicación de las normas, por parte
del sujeto pasivo, dentro del término de prescripción.

Impuesto: Es una clase o tipo de tributo, cuya obligación tiene como hecho
imponible, una situación independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente. Es la obligación pecuniaria que el estado en virtud de su poder de
imperio exige a los ciudadanos, para la satisfacción de sus necesidades. A diferencia
de las tasas, el impuesto no implica una contraprestación directa de servicios.

Obligación tributaria: Es la relación que surge entre el estado, en las distintas

expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto
de hecho previsto en la Ley.

53
Pago: Cumplimiento de una obligación. Entrega de un dinero o especie que se debe.
En materia tributaria, se considera un modo de extinción de la obligación tributaria.

Pasivo: Importe total de los débitos y gravámenes que tiene contra sí una persona o
entidad, y también el coste o riesgo que contrapesa los provechos de un negocio; todo
lo cual se considera disminución de su activo.

Sistema tributario: Es la denominación aplicada al sistema impositivo o de

recaudación de un país. Consiste en la fijación, cobro y administración de los
impuestos y derechos internos y los derivados del comercio exterior que se recaudan
en el país, además administra los servicios aduanales y de inspección fiscal.

Sujeto activo: Ente público acreedor del tributo.

Sujeto pasivo: Aquel obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias.

Unidad tributaria (U.T.): Elemento técnico que se incorpora en el Código Orgánico

Tributario, para actualizar y corregir anualmente las bases de cálculo incorporadas en
las leyes fiscales, con el objeto de evitar su obsolescencia sin necesidad del trámite
legislativo de modificación de las normas. Se fundamenta en la variación del Índice
de Precios al Consumidor (I.P.C.)

Eficiencia: medida de la cantidad de recurso utilizada por una organización para dar
lugar a una unidad de producción.

Eficacia: grado en que una organización alcanza sus objetivos y metas.

54
Cuadro N 1. Operacionalización de las variables

55
 CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

Tipo de investigación

La investigación que se plantea es de tipo descriptiva, ya que establece las

relaciones con las variables de la investigación, es decir, la auditoría tributaria se
aplicará en la empresa Hidrológica de los Médanos Falconianos, C.A (Hidrofalcón,
C.A) y le servirá de herramienta de control fiscal. De estas variables dependerá los
resultados de la investigación por lo que se determinarán las diferentes actividades
involucradas en el proceso de declaración y pago de obligaciones tributarias,
permitiendo la estandarización de la información y la exactitud de los cálculos de
impuestos, esto con la finalidad de elaborar una auditoría tributaria que pueda hacer
frente a las obligaciones impositivas establecidas por la Administración Tributaria.
(Sampieri, 2007)

Diseño de la investigación

La investigación presentada se basa en la estrategia de recolección de datos

primarios, es decir investigación de campo, ya que tomará en cuenta las situaciones
presentadas en la elaboración de las declaraciones de los impuestos a pagar, lo que
permite obtener la información de la realidad.

56
 La investigación propuesta con la finalidad de diseñar una auditoría tributaria
como herramienta de control fiscal para los contribuyentes especiales, de acuerdo al
control sobre las variables del estudio, es no experimental, ya que no se construye
ninguna situación, sino que se observan situaciones existentes, en cuanto a la falta de
control y planificación de los impuestos. (Sampieri, 2007)

En la investigación no experimental las actividades ya han ocurrido y no

pueden ser cambiadas por el curso de la investigación, pero si se pueden mejorar al
aplicar las conclusiones y recomendaciones derivadas del estudio.

Por otra parte la investigación es transversal, ya que la recolección de datos

requerida para el estudio se realizó en un solo momento o período de tiempo, el cual
comprenderá el período de enero a diciembre 2008. Igualmente la investigación que
se presenta es Ex Post Facto, ya que los hechos han ocurrido, es decir, se analizarán y
verificarán las declaraciones y pagos de impuestos de períodos anteriores, en los
cuales se constatará la exactitud de la información.

La modalidad de la investigación según el diseño es no experimental con base

documental, ya que los datos se extraen de información suministrada de los libros
contables, declaraciones de impuestos y registros contables relacionados con las
obligaciones tributarias.

Métodos de investigación

Los métodos de investigación son procedimientos rigurosos que se deben

realizar de manera ordenada para la adquisición del conocimiento. Los métodos a
utilizar en el desarrollo de la investigación son; el método de observación y el
método inductivo.

57
 El método de observación, es un proceso de conocimiento que se utiliza para
la identificación de elementos que caracterizan una realidad, es por esto que se
establecieron la relación entre las variables que componen el objeto de estudio. En
esta investigación la observación se realizará principalmente a la información
contable de la empresa Hidrofalcón, C.A en su condición de contribuyente especial,
ya que esta es la variable principal objeto de estudio y guarda relación con las demás
variables, como por ejemplo la planificación tributaria.

El método inductivo, en esta propuesta el fenómeno particular observado en la

empresa (contribuyente especial) es el área tributaria ubicada específicamente en el
Departamento de contabilidad, dicha área es donde se elaboran las declaraciones y
pagos de los impuestos los cuales son objeto de estudio, esta observación nos
permitirá llegar a conclusiones y recomendaciones que puedan ser aplicadas como
herramienta de control fiscal.

Técnicas de recolección de datos

Las técnicas e instrumentos para la recolección y elaboración de la

propuesta, constituyen un punto clave para el alcance de los objetivos planteados en
toda investigación. Las estrategias generales para la recolección de datos están dadas
de la siguiente forma:

- Observación directa: Es primordial para esta investigación la observación

del proceso involucrado en el área, ya que esto va a determinar las actividades
y las obligaciones para el cumplimiento de los deberes formales de los
contribuyentes especiales.
- Entrevista: La entrevista se elaborará en su modalidad estructurada, es decir,
se formularán preguntas previas antes de realizar las entrevistas dirigidas al

58
 personal de la Superintendencia de Finanzas encargados del área tributaria,
acorde a los objetivos planteados.
- Revisión documental: Se efectuará una revisión documental partiendo de los
asientos contables, libros contables y planillas de declaraciones y pagos de
impuestos, utilizados para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Instrumentos de recolección de datos

Para la investigación se realizará un cuestionario para el levantamiento de la

información de las actividades relacionadas con el proceso de declaración y pagos de
los impuestos, dirigido al personal del área de Finanzas que desempeñan las
funciones de elaboración, declaración y pago de los impuestos.

Para el análisis se utilizará como herramienta la hoja de cálculo (Excel) que

facilitará el manejo de la data y llevarla en forma estructurada, se realizará un
esquema de las actividades involucradas en el proceso de elaboración de las
declaraciones de impuestos, estableciendo un orden lógico, posteriormente se
establecerá el cumplimiento de las obligaciones tributarias a través de la
determinación de la fecha de pago y la base del cálculo.

Plan de análisis

El plan de análisis que se aplicará para el cumplimiento de los objetivos

planteados esta estructurado de la siguiente manera:

Impuestos sobre la renta

Facilitar un conjunto de procedimientos de auditoría aplicables al examen del

impuesto sobre la renta a fin de:

59
  Verificar la correcta determinación del impuesto sobre la renta
 Determinar el grado de cumplimiento de la obligación tributaria en cuanto a
los plazos, formas y condiciones señaladas en la ley de impuesto sobre la
renta y su reglamento.
 Verificar la correcta contabilización de las partidas.
 Constatar el acatamiento de otros deberes formales en materia de ISLR.

Retenciones sobre impuestos sobre la renta

Facilitar un conjunto de procedimientos de auditoría aplicables al examen de

las retenciones de impuesto sobre la renta pagada o abonada en cuenta, a fin de:

 Determinar la base imponible y la correcta aplicación de los porcentajes de

retención considerando el tipo de gasto y el beneficiario del pago.
 Determinar el grado de cumplimiento de las obligaciones en cuanto a los
plazos, formas, condiciones y demás deberes establecidas en la ley de ISLR y
el reglamento en materia de retenciones.
 Constatar la correcta contabilización de las retenciones de ISLR.

Impuestos al Valor Agregado

Facilitar un conjunto de procedimientos de auditoría aplicables al examen del

impuesto al valor agregado a fin de:
 Verificar la contabilización de los débitos y créditos fiscales, el monto a
pagar por concepto de impuesto o monto de los créditos fiscales a trasladar a
períodos siguientes.
 Verificar la determinación de la cuota tributaria del impuesto al valor
agregado.

60
  Determinar el grado de cumplimiento de esta obligación tributaria en cuanto
a los plazos, formas y condiciones establecidas por la ley y su reglamento.

Reseña de procedimientos

Para el desarrollo de la investigación se contempla un procedimiento que

permitirá el desarrollo de los objetivos planteados para dar como resultado la
aplicación de la auditoría tributaria al objeto de estudio. Los procedimientos
realizados se especifican a continuación:
- Revisión de la bibliografía relacionada con la investigación.
- Revisión de las leyes, providencia y reglamento que determinan las obligaciones
tributarias.
- Reuniones de trabajo con el personal del área de Finanzas responsable de la
preparación de las declaraciones de impuestos.
- Diseño y aplicación de los instrumentos de recolección de datos (entrevistas y
cuestionario)
- Procesamiento de la información obtenida de los instrumentos de recolección de
datos.
- Revisión de la información contable, tales como: asientos de contabilidad, libros
contables y las declaraciones de los pagos.
- Elaboración de los procedimientos del pago de los impuestos que se aplicarán al
área tributaria.
- Reuniones con los tutores para revisiones de los capítulos desarrollados.
- Realización de la auditoría para verificar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
- Presentación de los resultados al personal de la Superintendencia de Finanzas
sobre la aplicación de la auditoría tributaria.
- Trascripción de la tesis.
- Presentación y defensa de la investigación.

61
 CAPÍTULO IV

ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS

Presentación de los resultados, análisis e interpretación

A continuación se presenta el análisis y discusión de los resultados de la

investigación con el propósito de establecer, a partir de las respuestas obtenidas de la
aplicación de la encuesta al personal que componen la población estudiada, las
conclusiones respecto a la Evaluar la eficiencia y eficacia en el proceso de
declaración y pago del ISLR e IVA en la empresa Hidrológica de los Médanos
Falconianos, C.A. (HIDROFALCÓN, C.A)

Inicialmente, se procedió a realizar el análisis de los resultados, para lo cual se

tomaron las respuestas de los encuestados, clasificándolos, a fin de facilitar su
interpretación y la emisión del juicio del investigador. Seguidamente, se mostrará la
discusión de los resultados.

Tomando para ello, uno de los objetivos específicos de la investigación,

midiendo su logro a la vez que se le confrontó con las teorías expuestas por los
diferentes autores citados en las bases teóricas, de manera de diagnosticar las bases de
Evaluar la eficiencia y eficacia en el proceso de declaración y pago del ISLR e IVA
en la empresa Hidrológica de los Médanos Falconianos, C.A (HIDROFALCÓN,
C.A).

62
 Es conveniente explicar que para llevar a cabo el análisis de los resultados, los
datos fueron obtenidos mediante cuestionarios con respuestas cerradas dirigidas al
personal de la superintendencia de finanza de la empresa Hidrológica de los Médanos
Falconianos, C.A (HIDROFALCÓN, C.A).
Gráfico N 1

FRECUENCIA FRECUENCIA FRECUENCIA

ALTERNATIVA ABSOLUTA % ABSOLUTA
SI 0% 0
NO 100% 6
TOTAL 100% 6

Fuente. Torres (2009)

Acerca de si la ¿La empresa posee alguna normativa interna para realizar las
declaraciones y pago de ISLR y IVA? De acuerdo al resultado obtenido el 100% de
las personas encuestadas se observó que el total de la población coincidió en que la
empresa no posee normativas internas para realizar las declaraciones y pago de ISLR
y IVA. Así mismo el control Interno es un sistema que comprende las políticas,
normas, así como los métodos y procedimientos adoptados dentro de un ente u
organismo, para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su
información financiera y administrativa, promover la eficiencia, economía y calidad
en sus operaciones, estimular la observancia de las políticas prescritas y lograr el
cumplimiento de su misión, objetivos y metas.

63
 Gráfico N 2

FRECUENCIA FRECUENCIA FRECUENCIA

ALTERNATIVA ABSOLUTA % ABSOLUTA
SI 100% 6
NO 0% 0
TOTAL 100% 6

Fuente. Torres (2009)

Sobre si ¿Se establecen las condiciones bajo la cual debe efectuase las
declaraciones y pago de ISLR y IVA? El Resultado obtenido es que el 100% de las
personas encuestadas en este ítem que dice se establecen condiciones bajo la cual
debe realizarse las declaraciones y pago de ISLR y IVA, muestra que la población si
cuenta con condiciones, ya que el Seniat emanas las normas como realizar las
declaraciones y pago de ISLR y IVA.
Gráfico N 3

FRECUENCIA FRECUENCIA FRECUENCIA

ALTERNATIVA ABSOLUTA % ABSOLUTA
SI 0% 0
NO 100% 6
TOTAL 100% 6

Fuente. Torres (2009)

Relativo a si ¿Se establecen planes para encontrar medios mejores para las
declaraciones y pagos de ISLR y IVA? En este ítem el 100% de los encuestados

64
respondieron que no se establecen condiciones bajo la cual debe realizarse la
declaración y pago del ISLR y IVA, ya que la persona que realiza las declaraciones y
pago es el coordinador de contabilidad.
Gráfico N 4

FRECUENCIA FRECUENCIA FRECUENCIA

ALTERNATIVA ABSOLUTA % ABSOLUTA
SI 0% 0
NO 100% 6
TOTAL 100% 6

Fuente. Torres (2009)

También ¿existe un departamento de asuntos tributarios? El 100% de la

totalidad de los encuetados respondió que no cuenta con un departamento de asuntos
tributarios, lo que puede traer debilidad en el control interno en la declaración y pago
del impuesto de IVA y ISLR.
Gráfico N 5

FRECUENCIA FRECUENCIA FRECUENCIA

ALTERNATIVA ABSOLUTA % ABSOLUTA
SI 100% 6
NO 0% 0
TOTAL 100% 6

Fuente. Torres (2009)

65
 Cabe señalar ¿Cuenta la empresa con personal calificado para la realización de
las declaraciones y pago de ISLR y IVA? El 100% de los encuetado respondieron que
si cuenta con personal calificado. En este sentido el departamento de recuso humano
de HIDROFALCÓN, C.A busca siempre compenetrar el recurso humano con el
proceso productivo de la empresa, haciendo que éste último sea más eficaz como
resultado de la selección y contratación de los mejores talentos disponibles en función
del ejercicio de su labor. Así como también la maximización de la calidad del proceso
productivo depende de igual modo de la capacitación de los elementos humanos para
hacer más vigentes sus conocimientos.
Gráfico N 6

FRECUENCIA FRECUENCIA FRECUENCIA

ALTERNATIVA ABSOLUTA % ABSOLUTA
SI 100% 6
NO 0% 0
TOTAL 100% 6

Fuente. Torres (2009)

También ¿Existe un responsable en la empresa para la realización de las

declaraciones y pago de ISLR y IVA? El 100% de las personas encuestadas respondió
Que si, ya que el responsable en el coordinador de contabilidad debido en que el es el
que realiza el proceso de declaración y pago de impuesto sobre la renta y la del
impuesto al valor agregado.

66
 Gráfico N 6
FRECUENCIA FRECUENCIA FRECUENCIA
ALTERNATIVA ABSOLUTA % ABSOLUTA
SI 17% 1
NO 83% 5
TOTAL 100% 6

Fuente. Torres (2009)

Relativo a si ¿Se encuentra el personal satisfecho en sus labores cotidianas?
En este ítem el 83 % de los encuestados respondieron no estar satisfecho con la labor
que realizan. De igual modo un de los aspectos importante de la dirección en la
administración es motivar al personal de tal forma que efectué bien su trabajo y se
sienta satisfecho en sus labores cotidianas.
Gráfico N 7

FRECUENCIA FRECUENCIA FRECUENCIA

ALTERNATIVA ABSOLUTA % ABSOLUTA
SI 0% 0
NO 100% 6
TOTAL 100% 6

Fuente. Torres (2009)

Cabe señalar ¿Existe un excelente sistema de comunicación para que la
información fluya adecuada y correctamente? Un 100% de los encuestados
respondieron que no se logra mantener un excelente sistema de comunicación para
que la información fluya correctamente. Al mismo tiempo toda empresa debe dar
énfasis alas relaciones interpersonales a la buena comunicación, así como a la
coordinación delos esfuerzos de los diferentes individuos.

67
 Gráfico N 8

FRECUENCIA FRECUENCIA FRECUENCIA

ALTERNATIVA ABSOLUTA % ABSOLUTA
SI 0% 0
NO 100% 6
TOTAL 100% 6

Fuente. Torres (2009)

Así mismo ¿Existe sincronización de los esfuerzos y actividades de los
diferentes miembros de la organización para el logro del trabajo asignado en la mejor
forma posible? La totalidad ósea el 100% del personal encuestado respondió que en la
empresa no se logra una buena coordinación que sincronización de los esfuerzos y
actividades de los diferentes miembros de la organización para el logro del trabajo
asignado en la mejor forma posible, sin embargo todo estos son factores clave en el
éxito de la dirección dentro de la gestión administrativa.
Gráfico N 9

FRECUENCIA FRECUENCIA FRECUENCIA

ALTERNATIVA ABSOLUTA % ABSOLUTA
SI 0% 0
NO 100% 6
TOTAL 100% 6

Fuente. Torres (2009)

Entonces ¿Se realizan anualmente auditorias tributarias? El 100% de los
empleados encuestados respondieron que en la empresa no se realizan auditorias
tributaria. Cabe señalar que auditoria tributaria es un proceso sistemático con el

68
propósito de verificar y comprobar de una manera objetiva el cumplimiento y
determinación de las obligaciones tributarias.
Gráfico N 10
FRECUENCIA FRECUENCIA FRECUENCIA
ALTERNATIVA ABSOLUTA % ABSOLUTA
SI 0% 0
NO 100% 6
TOTAL 100% 6

Fuente. Torres (2009)

También ¿Tiene la empresa un comité activo de auditoría? La totalidad ósea el
100% del personal encuestado respondió que no tiene la empresa un comité activo de
auditoría, pero de igual modo se observo que existe un departamento de auditoría
interna en la empresa. Por lo tanto la auditoría interna realiza auditoría por expertos
pertenecientes a un departamento de la propia empresa que se dedica a controlar la
gestión de la empresa. En ocasiones se trata de actividades complementarias a la
auditoría externa de forma que contribuye a su realización.
Gráfico N 11

FRECUENCIA FRECUENCIA FRECUENCIA

ALTERNATIVA ABSOLUTA % ABSOLUTA
SI 100% 6
NO 0% 0
TOTAL 100% 6

Fuente. Torres (2009)

69
 De tal manera ¿Conoce el personal la misión y visión de la empresa? Se pudo
comprobar que el 100% de las respuestas emitidas por la totalidad de la población de
la empresa si conocen la misión y visión de la empresa, así mismo toda organización
debe tener bien definida su misión, visión y objetivo para saber así donde desea
llegar.
Gráfico N 12
FRECUENCIA FRECUENCIA FRECUENCIA
ALTERNATIVA ABSOLUTA % ABSOLUTA
SI 100% 6
NO 0% 0
TOTAL 100% 6

Fuente. Torres (2009)

Igualmente ¿están claramente definidos los objetivos de la empresa? Un 100%
de los encuestados acertaron en conocer los objetivos de la empresa, por lo tanto se
concibe que el objetivo de las organizaciones sea definido por los intereses de las
diferentes personas involucradas en sus actividades y que los objetivos se deriven de
la negociación de los dueños, trabajadores y usuarios de sus productos.

Gráfico N 13
FRECUENCIA FRECUENCIA FRECUENCIA
ALTERNATIVA ABSOLUTA % ABSOLUTA
SI 0% 0
NO 100% 6
TOTAL 100% 6

Fuente. Torres (2009)

70
 También ¿Existe en la empresa un código de conducta? La totalidad ósea el
100% del personal encuestado respondió que la empresa no posee un código de
conducta, de igual forma el código de conducta nos permite regular los
comportamientos de los empleados en la empresa ya que forman parte de las
actividades de control.
Gráfico N 14
FRECUENCIA FRECUENCIA FRECUENCIA
ALTERNATIVA ABSOLUTA % ABSOLUTA
SI 100% 6
NO 0% 0
TOTAL 100% 6

Fuente. Torres (2009)

En consecuencia ¿Cuenta la empresa con un manual descripción de cargo para
la coordinación de contabilidad? Un 100% de las personas encuestadas manifestaron
que, si cuentan con un manual descripción de cargos para la coordinación de
contabilidad, de igual modo contar con un manual descriptivo de cargo ayuda ha
controlar la improvisación, se definen las actividades se evita perdida de tiempo y
recursos materiales.
Gráfico N 15

FRECUENCIA FRECUENCIA FRECUENCIA

ALTERNATIVA ABSOLUTA % ABSOLUTA
SI 100% 6
NO 0% 0
TOTAL 100% 6

Fuente. Torres (2009)

71
 Ahora bien ¿existe vinculación entre el presupuesto asignado al departamento
y su plan operativo? El total de las personas encuestadas ósea el 100% respondió que
si existe vinculación entre el presupuesto asignado al departamento y su plan
operativo, de igual modo Según lo expresa el artículo 37 de Ley Orgánica de la
Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal, cada
entidad del sector público elaborará, en el marco de las normas básicas dictadas por la
Contraloría General de la República, las normas, manuales de procedimientos,
indicadores de gestión, índices de rendimiento y demás instrumentos o métodos
específicos para el funcionamiento del sistema de control interno.

Gráfico N 16
FRECUENCIA FRECUENCIA FRECUENCIA
ALTERNATIVA ABSOLUTA % ABSOLUTA
SI 0% 0
NO 100% 6
TOTAL 100% 6

Fuente. Torres (2009)

Por otra parte ¿El departamento posee métodos de verificación de sus procesos
tributarios? Según el 100% de los encuestados, el total de la población considero que
no posee métodos de verificación de sus procesos tributarios, sin embargo el control
interno es inherente al proceso ya que cada persona es responsable de las funciones
que realiza.

72
 Gráfico N 17
FRECUENCIA FRECUENCIA FRECUENCIA
ALTERNATIVA ABSOLUTA % ABSOLUTA
SI 0% 0
NO 100% 6
TOTAL 100% 6

Fuente. Torres (2009)

Asimismo ¿posee la empresa indicadores Tributarios? En este ítems el 100%
de los encuestados respondió no poseer la empresa indicadores Tributarios, de igual
modo el artículo 37 de Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del
Sistema Nacional de Control Fiscal, cada entidad del sector público elaborará, en el
marco de las normas básicas dictadas por la Contraloría General de la República, las
normas, manuales de procedimientos, indicadores de gestión, índices de rendimiento
y demás instrumentos o métodos específicos para el funcionamiento del sistema de
control interno.
Gráfico N 18
FRECUENCIA FRECUENCIA FRECUENCIA
ALTERNATIVA ABSOLUTA % ABSOLUTA
SI 100% 6
NO 0% 0
TOTAL 100% 6

Fuente. Torres (2009)

De igual modo ¿Se enteran correctamente todos los impuestos? Se obtuvo
como resultado que el 100% de los sujetos encuestados respondieron positivamente,
en cuanto se determina correctamente la todos los impuestos. Por otra parte la
obligación tributaria surge entre el estado en las distintas expresiones del poder

73
público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el supuesto de hecho previsto en la ley.
Constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure
mediante garantía real o con privilegios especiales.
Gráfico N 19
FRECUENCIA FRECUENCIA FRECUENCIA
ALTERNATIVA ABSOLUTA % ABSOLUTA
SI 0% 0
NO 100% 6
TOTAL 100% 6

Fuente. Torres (2009)

Así mismo ¿Son enterados los impuestos fuera de plazo? El 100% de las
personas encuestadas comentaron que los impuesto no son enterados fuera de plazo,
de igual modo se observo un pago fuera de plazo.

Gráfico N 20

FRECUENCIA FRECUENCIA FRECUENCIA

ALTERNATIVA ABSOLUTA % ABSOLUTA
SI 100% 6
NO 0% 0
TOTAL 100% 6

Fuente. Torres (2009)

De igual modo ¿Se aplica periódicamente el prorrateo en las declaraciones de
IVA? Se pudo comprobar que el 100% de las repuestas emitida por la totalidad de la
población de la empresa si aplican periódicamente el prorrateo en las declaraciones
de IVA, de igual modo se observo que en una declaración no aplicaron prorrateo. En

74
este sentido cabe poner en relieve, que el prorrateo es un método utilizado para
determinar el porcentaje susceptible de ser deducido del importe a pagar por IVA.

Gráfico N 21
FRECUENCIA FRECUENCIA FRECUENCIA
ALTERNATIVA ABSOLUTA % ABSOLUTA
SI 0% 0
NO 100% 6
TOTAL 100% 6

Fuente. Torres (2009)

Igualmente ¿Se presentan declaraciones fuera de plazo establecidas en la ley?

El 100% de los encuestados respondieron que no se realizan declaraciones se
presentan declaraciones fuera de plazo establecidas en la ley, pero sin embargo se
observó que realizan pagos de retenciones y no so incluido el total de los
proveedores. Así mismo el Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre a Renta
en materia de Retenciones en su Artículo 21: Los impuestos retenidos de acuerdo con
las reglas establecidas en la Ley y este Reglamento, deberán ser enterados en las
oficinas receptoras de fondos nacionales dentro de los tres (3) primeros días hábiles
del mes siguiente a aquel en que se efectuó el pago o abono en cuenta, salvo los
correspondientes a las ganancias fortuitas, que deberán ser enterados al siguiente día
hábil a aquel en que se perciba el tributo y los correspondientes a los ingresos
obtenidos por enajenación de acciones que deberán ser enterados dentro de los tres
(3) días hábiles siguientes de haberse liquidado la operación y haberse retenido el
impuesto correspondiente.

75
 Gráfico N 22

FRECUENCIA FRECUENCIA FRECUENCIA

ALTERNATIVA ABSOLUTA % ABSOLUTA
SI 100% 6
NO 0% 0
TOTAL 100% 6

Fuente. Torres (2009)

Entonces ¿Se entrega oportunamente los comprobantes de retención del

impuesto sobre la renta? Un 100% de las personas encuestadas manifestaron que
revisa si se entrega oportunamente los comprobantes de retención del impuesto sobre
la renta. No obstante el Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre a Renta en
materia de Retenciones en su artículo 1estan obligados a practicar la retención del
impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta y a enterarlo en una oficina
receptora de fondos nacionales dentro de los plazos, condiciones y formas
reglamentarias aquí establecidas.

Igualmente ¿Se realizan declaraciones extemporáneas de impuesto sobre la

renta? El 100% de los encuestados respondieron que no se realizan declaraciones
extemporáneas de impuesto sobre la renta, pero sin embargo se observó que realizan
pagos de retenciones y no so incluido el total de los proveedores. Así mismo el
Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre a Renta en materia de Retenciones
en su Artículo 21: Los impuestos retenidos de acuerdo con las reglas establecidas en
la Ley y este Reglamento, deberán ser enterados en las oficinas receptoras de fondos
nacionales dentro de los tres (3) primeros días hábiles del mes siguiente a aquel en
que se efectuó el pago o abono en cuenta, salvo los correspondientes a las ganancias
fortuitas, que deberán ser enterados al siguiente día hábil a aquel en que se perciba el

76
tributo y los correspondientes a los ingresos obtenidos por enajenación de acciones
que deberán ser enterados dentro de los tres (3) días hábiles siguientes de haberse
liquidado la operación y haberse retenido el impuesto correspondiente.

Evaluación del sistema de control interno del departamento de finanzas

específicamente en la coordinación de contabilidad

Para realizar esta parte del estudio se llevó a cabo una sesión de trabajo con
los miembros de dicho departamento, a fin de evaluar los aspectos concernientes al
marco filosófico de la organización, tales como la misión, los objetivos y los
procedimientos. Para ello, se tomó en cuenta el resultado del diagnóstico realizado en
el objetivo anterior y en función de ello se determinó el proceso medular, resultando
finalmente los siguientes:

Del resultado del diagnóstico se tiene lo siguiente:

• La misión del departamento es conocida por la totalidad de los miembros del
ente y además está estructurada acorde con la visión de la organización.
• Existen objetivos claramente definidos en la Coordinación de Contabilidad.
• No se evalúan las características del puesto de trabajo para garantizar la
calidad de los recursos humanos.

Del resultado de la evaluación del sistema de control interno tomando en

cuenta los cinco componentes del informe COSO, se derivó lo siguiente:

Ambiente de control:
• Inexistencia de un código de ética que ayude a la integración del personal.

77
 • La Coordinación de Contabilidad cuenta con las directrices que emana el
SENIAT en materia de obligaciones tributaría, lo cual le permite realizar sus
funciones en el ámbito tributario.
• Existencia de un manual de funciones en la Coordinación de Contabilidad, lo
cual nos indica que los empleados tienen pleno conocimiento de lo que deben
realizar.

Evaluación de riesgos:
• La Coordinación de Contabilidad no diseña estrategias, lo cual es síntoma de
carencias en su planificación estratégica.
• Existe vinculación entre el presupuesto asignado al departamento y su plan
operativo.
• El departamento de Finanzas posee métodos de verificación, lo cual permite
identificar y registrar las transacciones de manera confiable.

Actividades de control:

• Inexistencia de indicadores que permitan el seguimiento o medición de la

gestión tributaria.

Información y comunicación:

• La Coordinación de Contabilidad cuenta con sistemas de comunicación e

información que permite su fluidez dentro de la dependencia.

Supervisión:

78
 • Existencia de una supervisión periódica, lo cual garantiza que las actividades se
realicen adecuadamente.
De todo ello, se desprenden los siguientes procedimientos, los cuales se
ejecutan actualmente y permiten que se cumpla.

Gráfico N 23

Fuente. HIDOFALCON (2009)

79
Determinación de proceso medular

Posteriormente, una vez realizada la evaluación del control interno se pudo

determinar que el proceso medular en la Gerencia Administrativa en la Empresa de
los Médanos Falconiano (HIDROFALCON, C.A.), específicamente en el
departamento de Finanzas, tomando en cuenta los cinco elementos del COSO, y de
haberse levantado una secuencia narrativa para construir el diagrama del proceso
medular, se determino su área crítica, la cual se describe a continuación:

Determinación de área crítica

El área que presenta deficiencias de control interno contable, financiero u

operacional y tributario en la empresa Hidrológica de los Médanos Falconiano
(HIDROFALCO.CA). Es la coordinación de Contabilidad adscrita al departamento
de Finanzas ya que todas las operaciones o actividades que allí se realizan, son
posibles hallazgos de auditoría operacional es decir, estarán afectadas negativamente
en su efectividad o eficacia, economía y eficiencia.

Análisis de riesgo de auditoría

En el análisis de riesgo de auditoría no significa que en todos los casos las

respuestas positivas estén asociadas a un satisfactorio de control interno y viceversa,
sino que serán asociadas a un riesgo con arreglo a las características de cada pregunta
en concreto, así como clasificadas en función de que se trate del incumplimiento de
un control preventivo.

80
Diseño de perfiles de indicadores de gestión para el Departamento de Finanzas
en la Coordinación de Contabilidad

Luego de realizada la evaluación del sistema de control interno y determinar

el proceso medular en la fase anterior, se determino un conjunto de indicadores claves
por cada uno de estos, tomando en cuenta la función del Departamento de Finanzas
en la Coordinación de Contabilidad. El mismo se describieron los procesos, procedió
en este caso al diseño de los indicadores, tomando en cuenta la metodología
establecida en las bases teóricas de la investigación, según la metodología de
Acevedo (2005), cuyo procedimiento consiste en los siguientes pasos: Para el Proceso
Medular; Del Departamento de Finanzas en la Coordinación de Contabilidad, El área
crítica la representa la Coordinación de Contabilidad. Por ello se considera
importante controlar esta actividad y se diseñó un indicador para ello, de la siguiente
manera:
Cuadro N 2 Estructura del indicador
Elemento 1 Elemento 2 Elemento 3 Elemento 4
Total De Obligaciones realizadas
Tributarias

Fuente. Torres (2009)

El indicador anterior es de primer nivel, y se usa para indicar el número de

obligaciones tributarias por los empleados encargados de ello en la empresa, lo cual
por si solo no tendría mucho sentido, a menos que se compara con otro factor.

Para convertir este indicador en uno de segundo nivel el grupo de trabajo se

hizo la pregunta ¿Qué se quiere medir?, la respuesta dio como resultado el porcentaje
de dichas obligaciones tributaria, lo cual resulta en una división, cuando se divide y
forma un cociente, representa un indicador de segundo nivel como lo son:

81
Cuadro N 3: Retención de Impuesto
Título: Retención de Impuestos
Criterio Código TIPC-2 Tipo Proceso
Eficacia en la
retención de X= total de impuestos no retenidos
impuestos

Categoría de la Físico Tendencia Igual a 1

Variable
Pertinencia Permite determinar la eficacia en la retención de impuestos realizados por
HIDROFALCON
Rango de = 0 Eficaz
desempeño ≤ 1 Ineficaz
Causas
de
Variación

Correctivos Planificación: Cumplir con la programación establecida.

Nivel
De Para la Coordinación de Contabilidad de la empresa HIDROFALCON
Desagregación
Comprobación
con otros Se compara con el indicador de eficiencia
Indicadores
Ubicación Física
de los Coordinación de Contabilidad
datos
Fuente de
información de los Coordinación de Contabilidad
datos
Prioridad
de uso Mensual
Usuarios
Potenciales Coordinación de Contabilidad
Fuente. Torres (2009)

82
Cuadro N 4: Impuestos Enterados
Título: Impuestos Enterados
Criterio Código TIPC-2 Tipo Proceso
Eficacia al enterar
impuestos X= total de impuestos no enterados

Categoría de la Físico Tendencia Igual a 1

Variable
Pertinencia Permite determinar la eficacia en la retención de impuestos realizados por
HIDROFALCON
Rango de = 0 Eficaz
desempeño ≤ 1 Ineficaz
Causas
de
Variación

Correctivos Planificación: Cumplir con la programación establecida.

Nivel
De Para la Coordinación de Contabilidad de la empresa HIDROFALCON
Desagregación
Comprobación
con otros Se compara con el indicador de eficiencia
Indicadores
Ubicación Física
de los Coordinación de Contabilidad
datos
Fuente de
información de los Coordinación de Contabilidad
datos
Prioridad Mensual
de uso
Usuarios
Potenciales Coordinación de Contabilidad
Fuente. Torres (2009)

83
Cuadro N 5 Impuesto enterado fuera de Plazo

Título: Impuestos Enterados Fuera de Plazo

Criterio Código TIPC-2 Tipo Proceso
Eficiencia en la
retención de X= Total de declaraciones presentada fuera de plazo
impuestos

Categoría de la Cronológicos Tendencia Igual a 0

Variable
Pertinencia Permite determinar la eficiencia en la declaración de impuestos realizados
por HIDROFALCON
Rango de = 0 Eficiente
desempeño
Causas
de No se cumple con el calendario para obligaciones tributarias
Variación

Correctivos Planificación: Cumplir con la programación establecida.

Nivel
De Para la Coordinación de Contabilidad de la empresa HIDROFALCON
Desagregación
Comprobación
con otros Se compara con el indicador de eficacia
Indicadores
Ubicación Física
de los Coordinación de Contabilidad
datos
Fuente de
información de los Coordinación de Contabilidad
datos
Prioridad
de uso Mensual

Usuarios
Potenciales Coordinación de Contabilidad
Fuente. Torres (2009)

84
Cuadro N 6: Bolívares Retenidos

Título: Bolívares Retenidos

Criterio Código TIPC-2 Tipo Proceso
Eficacia en la
retención de X= total de bolívares enterados
impuestos total de bolívares retenidos

Categoría de la Económico Tendencia Igual a 1

Variable
Permite determinar la eficacia en la declaración de impuestos realizados
Pertinencia por HIDROFALCON
Rango de = 1 Eficaz
desempeño ≤ 1 Ineficaz
Causas
de
Variación

Correctivos Planificación: Cumplir con la programación establecida.

Nivel
De Para la Coordinación de Contabilidad de la empresa HIDROFALCON
Desagregación
Comprobación
con otros Se compara con el indicador de eficiencia
Indicadores
Ubicación Física
de los Coordinación de Contabilidad
datos
Fuente de
información de los Coordinación de Contabilidad
datos
Prioridad Mensual
de uso
Usuarios
Potenciales Coordinación de Contabilidad
Fuente. Torres (2009)

85
Cuadro N 7 Prorrateo IVA

Título: Prorrateo
Criterio Código TIPC-2 Tipo Proceso
Eficacia en la
determinación del X= Total de prorrateo no realizado
IVA

Categoría de la Físico Tendencia Igual a 1

Variable
Permite determinar la eficacia en el calculo para la declaración del
Pertinencia impuesto realizado por HIDROFALCON
Rango de = 1 Eficaz
desempeño ≤ 1 Ineficaz
Causas
de No aplicación correcta de la obligaciones tributarias
Variación
Correctivos Planificación: Cumplir con la programación establecida.

Nivel
De Para la Coordinación de Contabilidad de la empresa HIDROFALCON
Desagregación
Comprobación
con otros Se compara con el indicador de eficiencia
Indicadores
Ubicación Física
de los Coordinación de Contabilidad
datos
Fuente de
información de los Coordinación de Contabilidad
datos
Prioridad Mensual
de uso
Usuarios
Potenciales Coordinación de Contabilidad

Fuente. Torres (2009)

86
Cuadro N 8 Retraso en las Declaraciones
Título: Retraso en las declaraciones
Criterio Código TIPC-2 Tipo Proceso
Eficiencia en la
retención de X= Total de días de retardos en las declaraciones presentadas
impuestos
Categoría de la
Variable Cronológico Tendencia Igual a 0
Pertinencia Permite determinar la eficiencia en la declaración de impuestos realizados
por HIDROFALCON
Rango de 0 Eficiente
desempeño
Causas
de Planificación: No se cumple con el calendario para obligaciones tributarias
Variación
Correctivos Planificación: Cumplir con la programación establecida.

Nivel
De Para la Coordinación de Contabilidad de la empresa HIDROFALCON
Desagregación
Comprobación
con otros Se compara con el indicador de eficiencia
Indicadores
Ubicación Física
de los Coordinación de Contabilidad
datos
Fuente de
información de los Coordinación de Contabilidad
datos
Prioridad
de uso Mensual

Usuarios
Potenciales Coordinación de Contabilidad

Fuente. Torres (2009)

87
Cuadro N 9 Comprobante de Retención de ISLR

Título: Declaraciones Realizadas

Criterio Código TIPC-2 Tipo Proceso

Eficacia en la
realización X= Total de Comprobantes entregados
declaración de Total de retenciones ejecutadas
impuestos

Categoría de la Físico Tendencia Igual a 1

Variable
Pertinencia Permite determinar la eficacia en la retención de impuestos realizados por
HIDROFALCON
Rango de = 1 Eficaz
desempeño ≤ 1 Ineficaz
Causas
de No se cumple obligaciones tributarias
Variación
Correctivos Planificación: Cumplir con la programación establecida.

Nivel
De Para la Coordinación de Contabilidad de la empresa HIDROFALCON
Desagregación
Comprobación
con otros Se compara con el indicador de eficiencia
Indicadores
Ubicación Física
de los Coordinación de Contabilidad
datos
Fuente de
información de los Coordinación de Contabilidad
datos
Prioridad
de uso Mensual
Usuarios
Potenciales Coordinación de Contabilidad
Fuente. Torres (2009)

88
 De igual modo, se observó debilidad en las retenciones de ISLR,
incumpliendo con el Decreto 1.808 Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre
la Renta en Materia de Retenciones en el Artículo 24; los agentes de retención están
obligados a entregar a los contribuyentes, un comprobante por cada retención de
impuesto que les practiquen en el cual se indique, entre otra información, el monto de
lo pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida. Al mismo tiempo trae como
consecuencia se aplique el artículo 173 del Código Orgánico Tributario, el cual
establece la verificación del incumplimiento de deberes formales o de deberes de los
agentes de retención y percepción, la Administración Tributaria impondrá la sanción
respectiva mediante resolución que se notificará al contribuyente o responsable y en
su Artículo 107, el incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sanción
específica, establecido en las leyes y demás normas de carácter tributario, será penado
con multa de diez a cincuenta unidades tributarias (10 a 50 U.T.).

Además se observó debilidad en la declaración de IVA con respecto a los

débitos y créditos fiscales, el monto a pagar por concepto de impuesto o monto de los
créditos fiscales a trasladar a períodos siguientes, ya que se determinó la aplicación
incorrecta del prorrateo ocasionando aplicación del Artículo 105 del Código Orgánico
Tributario, lo cual constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de
informar y comparecer ante la Administración Tributaria: (a) No proporcionar
información que sea requerida por la Administración Tributaria sobre sus actividades
o las de terceros con los que guarde relación, dentro de los plazos establecidos. (b) No
notificar a la Administración Tributaria las compensaciones y cesiones en los
términos establecidos en este Código. (c) Proporcionar a la Administración Tributaria
información falsa o errónea. (d) No comparecer ante la Administración Tributaria
cuando ésta lo solicite.

89
 Así mismo se observó retardo en la declaración de las obligaciones tributaria,
por no contar con la suficiente liquidez para cancelar la obligación, lo que podría
ocasionar sanciones tributaria tal como lo establece el Código Orgánico Tributario en
su Artículo 113; quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas
receptoras de fondos nacionales dentro del plazo establecido en las normas
respectivas, será sancionado con multa equivalente al 50% de los tributos retenidos o
percibidos, por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un máximo 500% del
monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicación de los intereses moratorios
correspondientes y de la sanción establecida en el artículo 118 de este Código.

90
 CAPÍTULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

En cuantos el aspecto teórico legal que enmarca la auditoría tributaria se pudo

comprobar que en la actualidad el campo tributario se ve condicionado por las
políticas del Estado, en referencia del pago de impuestos, esta realidad se pone de
manifiesto en las actividades relacionadas con los tributos. Y es que en Venezuela la
auditoría tributaria es un tema relativamente nuevo, se ha desarrollado bajo la
concepción del ejercicio independiente, tal como lo señala Alvarado (2006), y su
importancia en los últimos años, radica en que este tema carece de difusión en le
ámbito profesional en el Estado Falcón y en muchos de los casos en el académico
desde la óptica de la investigación formal.

Situación ésta contraria en el ámbito empresarial, donde dadas las

circunstancias y debido a los controles por parte del ente encargado de la
administración tributaria y la constante presencia activa en pro del cumplimiento de
las metas, el requerimiento del servicio de auditoría tributaria es cada vez mayor,
pues el contribuyente requiere conocer la situación tributaria en que se encuentra la
empresa a efectos de evitar sorpresas a la hora de la fiscalización.

Otra razón no menos importante es que la auditoría permite llevar a cabo la

optimización de los controles internos a fin de prever un posible incumplimiento de
las obligaciones del contribuyente al fisco. Luego de haber revisado la

91
documentación respectiva para el buen desarrollo de la auditoría tributaria podemos
concluir lo siguiente:

1. Se verificó que no se realizan auditoría tributaria para detectar el

cumplimiento del Control Interno.
2. Los comprobantes de retención en la fuente no cumplen con los requisitos de
llenados y de archivados en orden cronológico tal como lo establece la Ley.
3. Se encontraron retenciones en la fuente a favor de la Hidrológica que fueron
contabilizados en fechas posteriores a la fecha de su emisión, debido a estas
contingencias no tienen derecho al crédito tributario según libros contables.
4. Existen diferencias de saldos entre las declaraciones presentadas del Impuesto
al Valor Agregado, Retención en la Fuente del IVA e Impuesto a la Renta al
31 de Diciembre del 2008 y el Balance General.
5. Tienen un crédito tributario a favor pero no se realizan las gestiones de cobro
por el desconocimiento del personal para realizar dicha gestión.

Recomendaciones.

De acuerdo con las conclusiones antes expuestas, se considera necesario

presentar las siguientes recomendaciones:

Solicitar los servicios de auditoría tributaria a profesionales independientes,

debido a que el contribuyente necesita conocerla situación tributaria en que se
encuentra la empresa a efectos de evitar sorpresas a la hora de fiscalización.

Se deben realizar pruebas de auditoría, el mismo que nos permitirá verificar

que existe un procedimiento de control el cual proporcionará beneficios a la
organización.

92
 Exigir la entrega de los comprobantes de retenciones a los clientes, así lo
establece el Art. 24 del Decreto 1808, Providencia Administrativa Nº
SNAT/2005/0056-A, por medio de la cual se designa a los Entes Públicos
Nacionales, Estadales y Municipales como Agentes de Retención del Impuesto al
Valor Agregado, por las adquisiciones de bienes muebles y las recepciones de
servicios gravados que realicen los proveedores que sean contribuyentes ordinarios
del Impuesto. Los agentes de retención en forma obligatoria, emitirán el comprobante
de retención y entregarán en el momento que se realice el pago o se acredite en
cuenta, y dentro de los plazos previstos en la Ley de Régimen Tributario.

Deben conciliar las diferencias existentes y realizar las declaraciones

sustitutivas en los meses previstos por el SENIAT.

Capacitar al personal administrativo periódicamente de las reformas

tributarias para ser más competente.

93
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Jeannette López quintero, en su trabajo de grado (2004) “Guía Procedimental de

Auditoría Tributaria para el cumplimiento de las Obligaciones en materia de
IVA por parte de contribuyentes formales.

Ulises Mora (2000) en su Trabajo de Grado “Propuesta de un diseño de auditoría

para controlar la evasión fiscal y el incumplimiento de los deberes formales
del IVA.

Providencia sobre Sujetos Pasivos Especiales (Providencia Nº 828. Gaceta Oficial N°

38.313 de fecha 14 de noviembre de 2005).

Gaceta Oficial N° 38.136, de fecha 28/02/2005 y Providencia Administrativa N°

SNAT/2005/0056, fueron publicadas las providencias relacionadas con la
designación de los agentes de retención del IVA sujetos pasivos calificados
como especiales y reimpresa por error material en Gaceta Oficial 38.188 de
fecha 17 de mayo de 2005 (Providencia administrativa N° SNAT/2005/0056-
A), en la cual incluye a los entes públicos como agentes de retención del IVA.
Esta providencia derogará las providencias N° 1.454 y 1.455, a la fecha de su
entrada en vigencia.

RAY WHITTINGTON, KURT PANY. 12 Edición, Auditoría un enfoque integral

McGraw-Hill /Interamericana de España, S.A.

HERNANDEZ SAMPIERI, (2003) Roberto. Tercera Edición Metodología de la

Investigación. McGraw-Hill /Interamericana de España, S.A.

94
Anexos

95
 INSTRUMENTO DE RECOLECCIÓN DE DATOS

1.- ¿La empresa posee alguna normativa interna para realizar las
declaraciones y pago de ISLR y IVA?

SI__ NO__
Observaciones________________________________________

2.- ¿Se establecen las condiciones bajo la cual debe efectuase las
declaraciones y pago de ISLR y IVA?

SI__ NO__
Observaciones________________________________________

3.- ¿Se establecen planes para encontrar medios mejores para las
declaraciones y pago de ISLR y IVA?

SI__ NO__
Observaciones________________________________________

4.- ¿Existe un departamento de asuntos tributarios?

SI__ NO__
Observaciones________________________________________

5.- ¿Cuenta la empresa con personal calificado para la realización de las

declaraciones y pago de ISLR y IVA?

SI__ NO__
Observaciones________________________________________

96
6.- ¿Existe un responsable en la empresa de para la realización de las
declaraciones y pago de ISLR y IVA?

SI__ NO__
Observaciones________________________________________

7.- ¿Se encuentra el personal satisfecho en sus labores cotidianas?

SI__ NO__
Observaciones________________________________________

8.- ¿Existe un excelente sistema de comunicación para que la información

fluya adecuada y correctamente?

SI__ NO__
Observaciones________________________________________

9.-¿Existe sincronización de los esfuerzos y actividades de los diferentes

miembros de la organización para el logro del trabajo asignado en la mejor
forma posible?

SI__ NO__
Observaciones________________________________________

10.-¿Se realizan anualmente auditorias tributaria?

SI__ NO__
Observaciones________________________________________

11.-¿Tiene la organización un comité activo de auditoria?

SI__ NO__
Observaciones________________________________________

12.-¿Conoce el personal la misión y visión de la empresa?

SI__ NO__
Observaciones________________________________________

13.-¿Están claramente definida los objetivos de la empresa?

97
SI__ NO__
Observaciones________________________________________

14.¿ Existe en la empresa un código de conducta?

SI__ NO__
Observaciones________________________________________

15.-¿Cuenta la empresa con un manual de descripción de cargos para la

coordinación de contabilidad?

SI__ NO__
Observaciones________________________________________

16.-¿Existe vinculación entre el presupuesto asignado al departamento y su

plan operativo?

SI__ NO__
Observaciones________________________________________

17.-¿El departamento posee métodos de verificación de sus procesos

tributarios?

SI__ NO__
Observaciones________________________________________

18.-¿Posee la empresa indicadores tributario?

SI__ NO__
Observaciones________________________________________

19.-¿Se aplican las retenciones a todos los proveedores sujetos a retención?

SI__ NO__
Observaciones________________________________________

20.-¿Se enteran correctamente todos los impuestos?

SI__ NO__
Observaciones________________________________________

98
21.-¿Son enterados los impuestos fuera de plazo?

SI__ NO__
Observaciones________________________________________

22.-¿Se aplica periódicamente los prorrateo en la declaración de IVA?

SI__ NO__
Observaciones________________________________________

23.-¿Se presentan declaraciones fuera de plazo establecido en la ley?

SI__ NO__
Observaciones________________________________________

24.-¿Se entrega oportunamente los comprobantes de retención?

SI__ NO__
Observaciones________________________________________

Fuente. Torres (2009)

99
Cuadro N 10 Retención de IVA por pagar

HIDROLOGICA DE LOS MEDANOS FALCONIANOS, C.A

GERENCIA ADMINISTRATIVA
SUPERINTENDENCIA DE FINANZAS
COORDINACION DE CONTABILIDAD

HIDROLOGICA DE LOS MEDANOS FALCONIANOS C.A

RETENCIÓN DE IVA POR PAGAR AL 31/12/2008

Cuenta Saldo Pagos realizados al 31/12/2008 Saldo

Periodo de
Imposicion Bancaria al 31/12/2007 Fecha de cheque Nro. de cheque Monto al 31/12/2008
31-dic BCO CORP 209-023388-5 1.459.829,66 03/01/2009 09656713 1.459.829,66
15-ene 0 0,00
31-ene BCO IND 0067-0001028215 12/02/2008 745365 63.964,83
15-feb BCO CORP 209-023388-5 18/02/2008 09670153 35.318,33
28-feb BCO CORP 209-023388-5 03/03/2008 09670198 32.327,39
15-mar BCO CORP 209-023388-5 24/03/2008 09701479 192.279,22
31-mar BCO VZLA 25-01-00067713 07/04/2008 00291858 135.757,83
15-abr BCO VZLA 25-01-00067713 17/04/2008 00291685 72.505,79
30-abr BCO CORP 209-023388-5 02/05/2008 09701500 40.044,36
15-may BCO IND 0067-0001028215 18/05/2008 51745366 77.187,69
31-may BCO IND 0067-0001028215 03/06/2008 61745367 81.417,77
15-jun BCO CORP 209-023388-5 17/06/2008 09701552 59.316,75
30-jun BCO IND 0067-0001028215 01/07/2008 56745360 32.260,81
15-jul BCO CORP 209-023388-5 17/07/2008 09757361 27.869,53
31-jul BCO CORP 209-023388-5 07/08/2008 09747406 47.743,11
15-ago BCO IND 0067-0001028215 19/08/2008 44745371 20.833,05
30-ago BCO CORP 209-023388-5 05/09/2008 09747398 291.446,96
15-sep BCO CORP 209-023388-5 18/09/2008 09747452 21.736,72
30-sep BCO VZLA 25-01-00067713 09/10/2008 00292153 381.853,79
15-oct BCO CORP 209-023388-5 22/10/2008 09747465 157.359,74
31-oct BCO CORP 209-023388-5 11/11/2008 09747472 23.597,16
15-nov BCO IND 0067-0001028215 19/11/2008 28745372 44.770,09
30-nov BCO TESORO 21-3063001037 11/12/2008 06000161 35.833,85
15-dic BCO CORP 209-023388-5 19/12/2008 09747565 87.975,12
31-dic 283.568,22
TOTALES: 139.162.971,47 283.568,22

Fuente. Torres (2009)

100
Cuadro N 11 Declaración de IVA
HIDROLOGICA DE LOS MEDANOS FALCONIANOS, C.A
GERENCIA ADMINISTRATIVA
SUPERINTENDENCIA DE FINANZAS
COORDINACION DE CONTABILIDAD

HIDROLOGICA DE LOS MEDANOS FALCONIANOS C.A

DECLARACIONES DE IVA AL 31/12/2008
FECHA DE EXCEDENTE DEL RETENCIONES SALDO DE
PERIODO DECLARACIO PLANILLA CREDITOS CUOTA TRIBUTARIA CREDITO RETENCIONES DEL RETENCIONES DESCONTADAS DEL RETENCIONES NO TOTAL A PAGAR EN
IMPOSITIVO N INFORMATIVA DEBITOS FISCALES FISCALES DEL PERIODO FISCALES PERIODO ACUM DEL PERIODO PERIODO APLICADAS LA DECLARACION

ene-08 19/02/2008 890022537 441.961,26 187.344,23 254.617,03 1.404.132,15 711.123,72 2.436.784,46 0,00 3.147.908,18 0,00
feb-08 24/03/2008 890033998 419.930,02 7.127.513,09 0,00 1.149.515,12 2.465,85 3.147.908,18 0,00 3.150.374,03 0,00
mar-08 17/04/2008 890047600 442.104,63 340.410,75 101.693,88 7.857.098,19 7.023,17 3.150.374,03 0,00 3.157.397,20 0,00
abr-08 16/05/2008 890058857 409.898,48 210.030,50 199.867,98 7.755.404,31 793.544,55 3.157.397,20 0,00 3.950.941,75 0,00
may-08 18/06/2008 890077086 431.006,94 730.901,35 0,00 7.555.536,33 522.302,70 3.950.941,75 0,00 4.473.244,45 0,00
jun-08 17/07/2008 890091626 425.325,70 12.441.332,23 0,00 7.855.430,74 11.556,54 4.473.244,45 0,00 4.484.800,99 0,00
jul-08 19/08/2008 890104244 472.528,48 3.760.682,94 0,00 19.871.437,27 265.478,55 4.484.800,99 0,00 4.750.279,54 0,00
ago-08 18/09/2008 890121495 427.732,20 962.395,61 0,00 15.638.225,85 539.266,03 4.750.279,54 0,00 5.289.545,57 0,00
sep-08 22/10/2008 890139544 432.402,98 3.706.025,86 0,00 16.172.889,26 279.872,88 5.289.545,57 0,00 5.569.418,45 0,00
oct-08 11/11/2008 890143435 404.323,51 572.559,05 0,00 19.446.512,14 257.989,36 5.569.418,45 0,00 5.827.407,81 0,00
nov-08 17/12/2008 890171603 464.958,01 2.132.407,16 0,00 19.614.747,68 278.404,98 5.827.407,81 0,00 6.105.812,79 0,00
dic-08 22/01/2009 990014307 426.589,50 2.161.039,95 0,00 21.282.196,83 253.524,68 6.105.812,79 0,00 6.359.337,47 0,00

Fuente. Torres (2009)

101