2025

Universidad Autónoma de Yucatán

Fraude
ADA 10
Introducción
El fraude es una forma muy antigua de explotar el ingenio, la energía y la
creatividad de las personas con fines de lucro, y el informe muestra cómo afecta a
diferentes sectores empresariales, los activos más vulnerables y cómo hacer
trampa. Sí, incluso si se puede controlar de alguna manera, es casi imposible
dejar de engañarse a uno mismo y desarrollar nuevos fraudes y las estrategias de
pensamiento que los crean. Sin embargo, si lo descubrimos a tiempo, podemos
salvarnos de muchos problemas e incluso de pérdidas económicas muy
cuantiosas.
Fraude
No siempre se hace con premeditación, alevosía y lucro, a veces los errores se
cometen de forma inconsciente. El concepto jurídico de fraude adquiere un
significado completamente diferente cuando se analiza en una auditoría contable.
Recuerde que cuando el fraude ocurre en un contexto legal, el contador no es
responsable de tomar una decisión legal, por lo que le preocupa especialmente el
impacto de la acción en los estados financieros. Como se mencionó
anteriormente, el concepto de fraude en el marco de las normas contables y las
actividades de los auditores contables difiere significativamente de las definiciones
legales y penales de nuestro país, pero vale la pena mencionar la definición del
concepto en ambos casos. "El delito de estafa se refiere a la adquisición ilegal de
bienes o la obtención de una ventaja ilegal mediante engaño o aprovechándose de
los propios errores, según lo definen las normas de auditoría."
El fraude se define como una tergiversación de la actividad y el registro de
información financiera o un acto que a sabiendas roba un activo (robo) u oculta un
pasivo que tiene un efecto material o es probable que tenga un efecto material en
los estados financieros. Clasificar el fraude según las reglas de auditoría
En relación con las normas de auditoría, el fraude se divide en dos tipos:
 Fraude relacionado con la información financiera: Este fraude es causado
por tergiversación de cifras, falsificación o manipulación deliberada de una
cantidad u omisión de información en los estados financieros, dando como
resultado estados financieros que no cumplen con los requisitos de las
Normas de Información Financiera (NIF).
 Fraude por robo de activos: Según el NIF, este tipo de fraude conlleva la
quiebra de la cuenta.
Recordemos que la información financiera “fraudulenta” no siempre es resultado
de un plan o conspiración maquiavélica, en ocasiones puede ser el resultado de
una interpretación radical, pero sin sustento de principios contables complejos que
ayudan a mejorar los datos financieros. La concientización es un tipo de
comportamiento difícil de juzgar y se refleja principalmente en las estimaciones
contables y la aplicación de las NIF.
El fraude consiste en un acto intencional llevado a cabo, ya sea por una o más
personas de la dirección de la entidad, sus empleados o terceras partes, el cual
resulta en una aseveración errónea en los estados financieros. El fraude puede
involucrar entre otros:
 La manipulación, falsificación o alteración de registros contables o
documentos.
 La malversación o extracción de activos propiedad de la entidad.
 La aplicación mal intencionada de las normas de información financiera
aplicables a la entidad.
Un error consiste en equivocaciones no intencionales en los estados financieros,
tales como: errores aritméticos en los registros e información contable, descuido o
interpretación equivocada de los hechos, o la aplicación errónea no intencional de
la normatividad contable. El término actos ilegales es definido como un acto u
omisión que viola una ley, norma o reglamento que puede o no, resultar en una
aseveración errónea en los estados financieros.
Características del fraude
Para la existencia de un fraude, ya sea que provoque información financiera
fraudulenta o la apropiación indebida de activos, inciden los siguientes factores:
a) Necesidad/Presión
Los directivos, empleados o terceros, tienen una necesidad, incentivo o están bajo
presión, lo cual les da una razón para cometer fraudes. Esto incluye:
Presiones excesivas a los directivos y/o empleados operativos para alcanzar
objetivos financieros o expectativas de terceros.
Estabilidad económica amenazada por condiciones económicas de la industria o
por condiciones operativas de la compañía.
Compensaciones económicas para los directivos y empleados amenazadas por
los resultados financieros de la entidad.
b) Oportunidad
Existencias de circunstancias (ausencia de controles, controles ineficaces o la
habilidad de la administración para sobrepasar los controles) que facilitan la
oportunidad de perpetrar un fraude. En alguna medida este factor también
depende de lo siguiente:
 La naturaleza de la industria.
 La complejidad de las operaciones que desarrolla la compañía.
  El monitoreo inefectivo o inexistente.
 El grado de complejidad o inestabilidad de las estructuras organizacionales
complejas.
c) Racionalización/Actitud
Los involucrados son capaces de racionalizar un acto fraudulento en total
congruencia con su ética personal o poseen una actitud, carácter o conjunto de
valores que les permite, consiente e intencionalmente, cometer un acto
deshonesto.
No obstante lo anterior, es posible que individuos honestos, lleguen a cometer
fraudes en un medio que les impone demasiada presión. Mientras mayor sea el
incentivo o la presión, mayor será la probabilidad de que un directivo o empleado
operativo sea capaz de racionalizar la aceptación de cometer o participar en un
fraude.
Indicios de la posible existencia de fraude
El enfoque para detectar riesgos de fraude y actos indebidos es tener presente
qué tipos de indicios debe identificar el auditor durante el proceso de la auditoría,
por ejemplo:
 Las transacciones registradas incorrectamente o no registradas de manera
íntegra y oportuna.
 Los saldos o transacciones sin justificación documental o autorización.
 Los ajustes de última hora que impactan significativamente los resultados.
 La evidencia de acceso a los sistemas y registros por parte de los
empleados, incongruentes con los accesos que requieren para desempeñar
sus tareas.
 Las confidencias o quejas ante el auditor relativas a un presunto fraude.
 La ausencia de documentos y/o posible alteración de documentos.
 La inexistencia de documentos originales.
 Las partidas de conciliación significativas no explicadas.
 Los cambios inusuales en el balance o cambios en las tendencias o
relaciones importantes en los estados financieros; por ejemplo, el
crecimiento en las cuentas por cobrar más rápido que los ingresos.
 Las discrepancias entre los registros del cliente y las confirmaciones de
terceros.
  La limitación del acceso a registros, instalaciones, comunicación con
empleados y terceros que podrían proporcionar evidencia de auditoría.
 Las quejas de los funcionarios sobre el modo en que se realiza la auditoría.
 Los retrasos inusuales para proporcionar información requerida por el
auditor.
 La falta de disposición para tratar deficiencias en el control interno.
 La falta de disposición de la dirección para permitir que el auditor se reúna
con los responsables del gobierno de la entidad.
 La tolerancia ante la falta de cumplimiento del código de conducta de la
compañía, entre otros.
El proceso de auditoría en relación con los riesgos de fraudes
En el proceso de auditoría de estados financieros, el auditor deberá desarrollar el
siguiente trabajo, a fin de mitigar el riesgo de que un fraude no sea detectado:
 Aplicar procedimientos de valoración de riesgo y actividades relacionadas.
 Identificar y evaluar los riesgos de error material debido a fraude.
 Aplicar procedimientos encaminados a descartar o detectar la
materialización de riesgos de error material debido a fraude.
 Realizar una evaluación de la evidencia de la auditoría obtenida.
 Obtener manifestaciones escritas de la dirección y de los responsables del
gobierno de la entidad, cuando proceda, sobre su responsabilidad en el
diseño, implementación y monitoreo del control interno para prevenir y
detectar el fraude.
 Documentar de manera adecuada y suficiente la evidencia de auditoría:
o Valorando riesgos.
o Identificando y evaluando riesgos.
o Probando riesgos.
o Evaluando evidencia.
En adición a lo señalado, en caso de detección de fraude o de la posible
existencia de fraude, el auditor deberá:
 Evaluar su continuidad en el encargo de auditoría.
 Obtener manifestaciones escritas por parte de los directivos y de los
responsables de los órganos de gobierno de la entidad, sobre su
 conocimiento de un fraude o de los indicios de fraude que afecten a la
entidad, o sobre su conocimiento de cualquier denuncia de fraude o de los
indicios de fraude que afecten a los estados financieros.
 Comunicar el fraude o posible existencia de fraude a la dirección y a los
órganos de gobierno.
 Informar, en su caso, los hallazgos detectados a las autoridades
reguladoras o supervisoras.
 En caso de detección de fraudes:
 Obtener la manifestación escrita.
 Comunicar a directivos y a órganos de gobierno.
 Informar a reguladores y supervisores.
 Evaluar continuidad en el cargo.
Conclusión
Independientemente del tamaño, la industria o la ubicación, la amenaza de fraude
es uno de los desafíos de gestión más comunes que enfrentan las organizaciones.
La implementación de procedimientos de control interno adecuados, incluidos
planes de respuesta adecuados, es fundamental para combatir el fraude. La
auditoría interna tiene un conocimiento profundo de los controles de la
organización. En este sentido, un enfoque asegurador integral es fundamental
para comprender las brechas de control que permiten el fraude. Las
investigaciones de fraude las realiza mejor personal con experiencia en dichas
tareas. Las organizaciones no deben esperar que las habilidades de auditoría
interna incluyan la investigación de fraude. Más bien, la auditoría interna debería
apoyar los esfuerzos antifraude de una organización proporcionando los servicios
de aseguramiento necesarios con respecto a los controles internos diseñados para
detectar y prevenir el fraude. Cuando las circunstancias requieran que la auditoría
interna desempeñe funciones de investigación, los auditores internos deben
ejercer el debido cuidado profesional.