PROCEDIMIENTO

TRIBUTARIO
 ORIGEN Y CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOSY
TRIBUTOS
La historia de los impuestos es casi tan antigua como la historia
del hombre pensante. Desde las primeras sociedades humanas,
los impuestos eran aplicados por los soberanos o jefes en forma
de tributos, muchos de los cuales eran destinados para asuntos
ceremoniales y para las clases dominantes.
•
 PRIMERAS LEYES TRIBUTARIAS
Las primeras leyes tributarias aparecen en Egipto, China y
Mesopotamia. Textos muy antiguos en escritura cuneiforme de
hace aproximadamente cinco mil años dan muestra de ello. En el
nuevo testamento, aparece la figura de recaudador de impuestos
en la persona de mateo, siendo este puesto algo detestable y
poco santo como lo manifestaban los primeros disc□pulos de
Jesús cuando iba a comer en casa de este.
•
 LOS IMPUESTOS EN COLOMBIA
Los impuestos tienen su origen en el precepto Constitucional
según el cual todos los nacionales están en el deber de
contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del
Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad (artículo 95,
numeral 9 de la Constitución Política de Colombia).
Como el sistema tributario colombiano se ajusta al principio
constitucional de legalidad, la facultad impositiva radica en el
órgano legislativo del poder público, así lo expresan los
numerales 11 y 12 del art. 150 de la carta constitucional, que
enuncian la responsabilidad del Congreso de establecer las
rentas nacionales, fijar los gastos de la administración,
determinar contribuciones fiscales y, excepcionalmente,
contribuciones parafiscales, en los casos y condiciones que
establezca la ley.
El art. 338 de la Constitución Nacional señala: “En tiempos de paz,
solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos
distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales y
parafiscales.
Sólo en casos de excepción, como el referido en el art. 215 de la Carta,
es decir, cuando sobrevengan estados que perturben o amenacen
perturbar en forma grave e inminente el orden económico, social y
ecológico del país, o que constituyan grave calamidad pública, podrá el
Presidente con la firma de todos los ministros, dictar decretos con fuerza
de ley, destinados exclusivamente a conjurar la crisis y a impedir la
extensión de sus efectos. En estos casos el gobierno, si a bien lo
considera, previa la declaratoria de perturbación podrá mediante
decretos legislativos y protempore establecer contribuciones fiscales,
siempre que ellas sean necesarias para conjurar la perturbación
económica.
Las medidas dejarán de regir al término de la siguiente vigencia
fiscal, salvo que el Congreso, durante el años siguiente, le
otorgue carácter permanente.

La iniciativa para la expedición de normas en materia fiscal no es

absoluta e ilimitada a favor del Congreso de la república, porque
las leyes referidas a exenciones de impuestos, contribuciones y
tasas nacionales sólo se pueden decretar por iniciativa del
ejecutivo. Es decir, para la creación de impuestos tasas y
contribuciones, la iniciativa puede provenir del Congreso o del
Gobierno, pero para decretar exenciones sobre las mismas, la
iniciativa legislativa es exclusiva del Gobierno.
Cabe anotar que la facultad que tienen los municipios, en cabeza
de sus alcaldes, de presentar proyectos de acuerdo y el de los
gobernadores de presentar proyectos de ordenanzas, para ser
aprobados por el concejo municipal y las asambleas
departamentales son inconstitucionales si, en dicho acto, se
tiene por objeto crear o modificar un impuesto del orden nacional
sin ninguna ley que los faculte para ello.
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

IMPUESTOS:
El impuesto es el tributo por excelencia, su pago al estado no genera
ninguna contraprestación para el contribuyente, simplemente, hay que
pagarlo sin esperar nada a cambio.

Son impuestos las prestaciones en dinero o en especie, exigidas por

el Estado en virtud del poder de imperio, a quienes se hallen en las
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles

El impuesto, se fundamenta en la soberanía de la nación, justificado

por la necesidad de atender requerimientos de interés social y es, sin
duda, el más importante de los tributos que percibe el Estado para el
desarrollo de sus fines.
• Impuestos Directos: Son aquellos en los cuales coincide el sujeto
jurídico responsable de la obligación y el sujeto económico que
soporta el tributo. Ejemplo: El impuesto sobre la Renta y
Complementarios. El declarante es el mismo contribuyente que
paga el impuesto. Se grava una condición del contribuyente en si.

• - Impuestos Indirectos: Se trata de aquellos donde el sujeto jurídico

no es el mismo sujeto económico, quien paga el monto respectivo.
Ejemplo: El impuesto sobre las ventas: Quien declara (responsable
jurídico) no es el mismo que paga el monto del impuesto (lo hace el
comprador). Estos impuestos gravan la operación sin considerar de
manera particular las condiciones o clasificación de los sujetos.
 ELEMENTOS DE LOS
IMPUESTOS
• Sujeto Activo: El estado (nación, departamento o municipio)
• Sujeto Pasivo: El contribuyente.
• Hecho Generador: La situación de facto que genera el tributo.
• Base Gravable: La parte (Cuantia) de la situación de facto que
genera el tributo y a la que se aplica la tarifa.
• Tarifa: El monto o porcentaje que se aplica a la base gravable.
• Ejemplos de impuestos son el Impuesto de Renta, el Impuesto a
las Ventas – IVA-, el Impuesto de Timbre, el Gravamen a los
Movimientos Financieros, el Impuesto de Industria y Comercio y
su complementario de Avisos y Tableros, el Impuesto al
Patrimonio, el Impuesto de Registro.

• Los tributos hacen parte de los ingresos corrientes del Estado

(existen ingresos no corrientes) y dependiendo de la
contraprestación de los contribuyentes por su pago reciben se
clasifican en:
• CONTRIBUCIONES: Se define la contribución como, una
compensación pagada con carácter obligatoria a un ente
público, con ocasión de una obra.

• realizada por él con fines de utilidad pública pero que

proporciona ventajas especiales a los particulares propietarios
de bienes inmuebles u otros bienes.
• - Contribuciones sociales: Son los mismos aportes parafiscales, que
son percibidos por las entidades designadas para prestar servicios
de seguridad social, fomentar la enseñanza de los trabajadores,
fortalecer la familia, etc.
• - Contribuciones corporativas: Son los aportes pagados a
determinadas instituciones, por servicios específicos, que pueden
ser gremiales. Algunas son: Pagos a Cámaras de comercio,
Superintendencias y Contralorías.
• - Contribuciones económicas: Son los pagos obligatorios que hacen
los contribuyentes y que tienen destinación más o menos específica.
Ej: Contribución por Valorización.
• - Otras contribuciones: A pesar de su denominación, son: Impuestos
a la Gasolina y el Impuesto de Boca de Mina de Carbón.
TASAS: Se refiere a un tributo con menor grado de obligatoriedad,
ya que depende del sometimiento voluntario del particular al
decidirse a utilizar un servicio del Estado, que se sabe implica
una obligación de pagar y la existencia de un ente público que
dará una contraprestación directa a quien paga. Es el cobro de
un servicio estatal, si no se incurre en él, no se paga
, por lo menos, así lo define la Constitución Política colombiana
en su artículo 338
Ejemplos de tasas son los peajes (mantenimiento de malla vial), tasa
aeroportuaria (mantenimiento de aeropuertos), matrículas
universitarias en universidades públicas, valga la redundancia y los
portes de correo estatal, sobre tasa a la gasolina.
 DEBERES DEL
CONTRIBUYENTE
DEBERES FORMALES

• Declarar
• Inscribirse en el Rut
• Expedir factura (Electronica)
• Reportar información exógena
• Atender requerimientos de la administración
tributaria
• Inscribirse en el régimen común
• Inscribirse en el régimen simple
• Una obligación formal es aquel proceso, procedimiento o diligencia
que la persona debe realizar ante el estado para cumplir con
determinadas obligaciones.

• En efecto, presentar una declaración tributaria es una obligación

formal por excelencia, pues es el mecanismo mediante el cual se
formaliza el cumplimiento de la obligación suprema de tributar
(pagar), conocida como obligación sustancial.
DEBER
SUSTANCIAL
La obligación sustancial es la obligación material de satisfacer
el pago del tributo impuesto por el ente facultado para ello. La
obligación tributaria sustancial la debe cumplir el sujeto pasivo
económico, es decir, quien tiene la obligación económica de
pagar el dinero del tributo.
 FRIMEZA DE LAS DECLARACIONES
TRIBUTARIAS
Firmeza de las Declaraciones de Impuestos 2020 (con la Reforma
Tributaria Ley 2010 de 2019)

• La firmeza de las declaraciones tributarias es un concepto establecido en

las normas sobre la materia para que éstas no puedan ser modificadas ni
corregidas por el contribuyente ni por la administración de impuestos, sea
cual fuere el asunto que pueda discutirse.

• Esto permite que incluso los errores o irregularidades en los denuncios

rentísticos sean ciertamente perdonados si al contribuyente no le notifican
emplazamiento para corregir, liquidación provisional, emplazamiento o
requerimiento especial, ni pliego de cargos, antes de finalizar los plazos
que se definen las normas tributarias así:
Firmeza general de 3 años: Permite que la declaración quede
en firme desde su presentación de en forma oportuna o
extemporánea, según el artículo 714 del Estatuto Tributario (ET),
por lo que no se tienen en cuenta las fechas de vencimiento
del plazo para declarar.
•
DECLARACIONES DE IVA CON SALDO A
FAVOR
• Si es una declaración de IVA con saldo a favor, la firmeza no está
sujeta a la respectiva declaración de renta (como sí sucede con la de
retención en la fuente), sino que los tres años se cuentan desde la
fecha de presentación de la solicitud de devolución o desde la fecha
en que se hizo la compensación de estos saldos a favor, según el
articulo 705 del Estatuto Tributario, por lo que el plazo se amplía para
que la administración puede actuar.
• El término para solicitar la devolución seguirá siendo de dos años
contados desde el vencimiento del plazo para declarar (no desde su
presentación), según el articulo 854 ET.
Además, esta firmeza de 3 años se aplica para las
declaraciones que contengan errores formales, es decir
aquellos que no influyen en los valores a pagar. Sin embargo, en
este caso los 3 años cuentan desde la fecha del vencimiento
del plazo para declarar, según el Decreto-Ley anti trámites
2106 de 2019.
Firmeza especial de 5 años: Este término se aplica para aquellas
declaraciones en las que se liquide o compensen pérdidas fiscales
incurridas en un periodo anterior, de acuerdo con el artículo 714 y 147 del
Estatuto tributario modificado por la ley 1819 del año 2016 y por el artículo
27 y 117 de la ley 2010 de 2019.

• Este plazo de firmeza aplica también a las declaraciones de renta de

contribuyentes que estén obligados a precios de transferencia, que antes
estaba en 6 años, pero que cambió a 5 años con la Ley 2010 de 2019.
Firmeza de 6 meses o 12 meses con Beneficio de Auditoria: Las
declaraciones de Renta de los años 2019, 2020 y 2021, o incluso las que
se presenten de manera extemporánea de periodos anteriores,
pueden quedar en firme a los 6 meses, contados desde su
presentación oportuna o extemporánea, si se incrementa el impuesto
de renta en 30% (respecto al periodo anterior) o a 12 meses si se
incrementa en un 20%, según el articulo 689-2 del Estatuto Tributario.
Además, el contribuyente tiene 1 año de oportunidad para disminuir el
valor a pagar o aumentar el saldo a favor, término que se cuenta desde
el vencimiento del plazo para declarar, y antes de que se les haya
notificado requerimiento especial o pliego de cargos, siempre que se
liquide la correspondiente sanción por corrección, según el articulo 589
ET.
• La Ley 2010 de 2019 aumentó de 2 años a tres año el plazo
para corregir las declaraciones que aumentan el impuesto a
pagar o disminuyen el saldo a favor, que deben ser contados
también desde el vencimiento para declarar, según el
artículo 588 ET. Este mismo plazo se cuenta desde el momento
en el que el contribuyente realiza una corrección, pues esta
será considerada como una corrección a la declaración inicial o
a la última corrección presentada, y así no se impide la facultad
de revisión (inciso segundo del artículo 589 ET. ).

• En cuanto a las declaraciones no presentadas, la DIAN tiene un

año para notificar el emplazamiento para declarar, según el
artículo 715 del Estatuto Tributario.
• Declaraciones anteriores a 2017 ya no pueden ser corregidas: no les aplica la Ley 2010
de 2019

• La DIAN respondió a un contribuyente que en el 2020 no se puede corregir la declaración

de renta de 2016 que presentó oportunamente el 24 de abril de 2017, ni su declaración
de ventas del tercer cuatrimestre del 2016, que había presentado el 22 de enero de
2017, pues ya venció el plazo de dos años contados desde la fecha del vencimiento del
plazo para declarar o desde la última corrección que se hiciera dentro ese mismo
término.

• A estas declaraciones no les aplica el articulo 107 de la Ley 2010 de 2019 que
dos añosdea tres años, el plazo para correcciones que aumentan el impuesto o disminuyen
amplió,
el saldo a favor: esta ampliación sólo es aplicable a las declaraciones del año 2017 y
siguientes (según el modificado articulo 588 ET). El mismo criterio se aplica a las
declaraciones que tuvieran vencido el citado plazo de dos años antes del 27 de diciembre
de 2019; fecha de promulgación de la denominada Ley de Crecimiento
Económico. •
Concepto Unificado sobre Procedimiento Tributario y
Régimen tributario sancionatorio radicado con el
número 014116 del 26 de Julio de 2017.

• Este Concepto Unificado determinó que las declaraciones tributarias

presentadas antes de la entrada en vigencia del articulo 274 de la
Ley 1819 de 2016, se podían corregir aplicando la versión anterior
del articulo 589 del Estatuto Tributario, es decir, que el término se
cuenta desde el vencimiento del plazo para declarar (no desde su
presentación), o desde la última corrección sin superar dos años,
pues este articulo determinó, en el parágrafo transitorio, que
dicha norma empezaría cuando se ajusten los sistemas informáticos
de la DIAN.
•
SALDOS A FAVOR
QUE ES UN SALDO A FAVOR POR IMPUESTOS
Es el resultado de la depuración de la liquidación privada que hace un
contribuyente, responsable o usuario aduanero, en una declaración tributaria o
aduanera, o el valor determinado por una actuación oficial.

Están regulados por el Estatuto Tributario (Artículos 850 a 865) y por el

Decreto Único Reglamentario 1625 del 11 de octubre de 2016 (Parte 6,
capítulos 19 al 29).

Surge una cuenta por cobrar del contribuyente y una cuenta por pagar de la DIAN a
favor de dicho contribuyente.

El saldo podrá ser usado o reclamado de acuerdo a un procedimiento que debe

seguir y cumplir.
 USOS POSIBLES DE UN SALDO A FAVOR
Compensación
Devolución
Imputarlo a una declaración posterior

Estatuto Tributario Art. 815, Art. 850

 ¿QUÉ ES UNA COMPENSACIÓN?
Acción por la cual el contribuyente, responsable o usuario aduanero cancela sus deudas
actuales por conceptos de impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones que
figuren a su cargo, a través del uso de un saldo a favor producto de una liquidación privada
de una declaración tributaria o aduanera, o de un acto oficial.
 ¿QUÉ ES UNA DEVOLUCION?

Acción por la cual el contribuyente, responsable o usuario aduanero desea le sean

reintegrados los saldos a favor determinados en una liquidación privada de sus declaraciones
tributarias o aduaneras o en un acto oficial.
 ¿QUÉ ES UNA IMPUTACIÓN?

Acción por la cual el contribuyente y responsable decide trasladar a su declaración tributaria

del periodo actual, el saldo a favor determinado en una liquidación privada de sus
declaraciones tributarias o en una actuación oficial.
 ¿QUIENES TIENEN DERECHO A SOLICITAR
UNA DEVOLUCION?
Con respecto al impuesto sobre la renta y complementarios, todo saldo a favor es susceptible
de devolución. Con respecto al IVA, la compensación de saldos solo puede ser solicitada por
quienes hayan sido objeto de retención y en casos específicos que corresponden a lo
contenido en los artículos 468-1, 468-3, 477 y 481 del Estatuto Tributario. Estos hablan
sobre bienes gravados, servicios gravados, bienes exentos y bienes exentos con derecho a
devolución bimestral
TERMINO PARA SOLICITAR LA DEVOLUCION

La solicitud de devolución de impuestos deberá presentarse a más tardar dos años

después de la fecha de vencimiento del término para declarar.
Cuando el saldo a favor de las declaraciones del impuesto sobre la renta y
complementarios o sobre las ventas, haya sido modificado mediante una liquidación
oficial y no se hubiere efectuado la devolución, la parte rechazada no podrá solicitarse,
aunque dicha liquidación haya sido impugnada, hasta tanto se resuelva definitivamente
sobre la procedencia del saldo.
Las solicitudes de devolución y/o compensación que radiquen de forma bimestral los
productores de bienes exentos consagrados en el artículo 477 del estatuto tributario, que no
cumplan los requisitos señalados para la devolución y/o compensación bimestral automática,
podrán solicitar la devolución de los IVA pagados dos veces al año. La primera,
correspondiente a los primeros tres bimestres de cada año gravable, a partir del mes de julio,
previa presentación de las declaraciones bimestrales del IVA, correspondientes y de la
declaración del impuesto de renta y complementarios correspondiente al año o periodo
gravable inmediatamente anterior.
La segunda, podrá solicitarse una vez presentada la declaración
correspondiente al impuesto sobre la renta y complementarios del
correspondiente año gravable y las declaraciones bimestrales de IVA de los
bimestres respecto de los cuales se va a solicitar la devolución.

Adicionalmente, los mencionados productores podrán solicitar en

devolución, previas las compensaciones que deban realizarse, los saldos a
favor de IVA que se hayan generado durante los tres primeros bimestres del
año a partir del mes de julio del mismo año o periodo gravable, siempre y
cuando hubiere cumplido con la obligación de presentar la declaración de
renta del periodo gravable anterior si hubiere lugar a ella.
 TERMINO PARA EFECTUAR LA DEVOLUCION
Art. 855. Termino para efectuar la devolución.
* -Inciso Modificado- La Administración de Impuestos deberá devolver, previa las
compensaciones a que haya lugar, los saldos a favor originados en los impuestos sobre la
renta y complementarios y sobre las ventas, dentro de los cincuenta (50) días siguientes a la
fecha de la solicitud de devolución presentada oportunamente y en debida forma.
** -Inciso Adicionado- El término previsto en el presente artículo aplica igualmente para la
devolución de impuestos pagados y no causados o pagados en exceso.
Par 1. En el evento de que la Contraloría General de la República efectúe algún control previo
en relación con el pago de las devoluciones, el término para tal control no podrá ser superior a
dos (2) días, en el caso de las devoluciones con garantía, o a cinco (5) días en los demás
casos, términos estos que se entienden comprendidos dentro del término para devolver.
Par 2. La Contraloría General de la República no podrá objetar las resoluciones de la
Administración de Impuestos Nacionales, por medio de las cuales se ordenen las devoluciones
de impuestos, sino por errores aritméticos o por falta de comprobantes de pago de los
gravámenes cuya devolución se ordene.
Par 3. Cuando la solicitud de devolución se formule dentro de los dos (2) meses siguientes a la
presentación de la declaración o de su corrección, la Administración Tributaria dispondrá de un
término adicional de un (1) mes para devolver.
Par 4. ***-Adicionado- Para efectos de la devolución establecida en el parágrafo primero del
artículo 850 de este Estatuto, para los productores de los bienes exentos a que se refiere el
artículo 477 de este Estatuto, para los responsables de los bienes y servicios de que tratan los
artículos 468-1 y 468-3 de este Estatuto y para los responsables del impuesto sobre las ventas
de que trata el artículo 481 de este Estatuto, que ostenten la calidad de operador económico
autorizado de conformidad con el decreto 3568 de 2011, la Dirección de Impuestos y Aduanas
Naturales deberá devolver previa las compensaciones a que haya lugar dentro de los treinta
(30) días siguientes a la fecha de solicitud presentada oportunamente y en debida forma.
Nota 1. Par 5. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN podrá devolver, de
forma automática, los saldos a favor originados en el impuesto sobre la renta y sobre las
ventas.
El mecanismo de devolución automática de saldos a favor aplica para los contribuyentes y
responsables que:
a. No representen un riesgo alto de conformidad con el sistema de análisis de riesgo
de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN;
b. Más del ochenta y cinco por ciento (85%) de los costos o gastos y/o impuestos sobre las
ventas descontables provengan de proveedores que emitan sus facturas
mediante el mecanismo de factura electrónica.
El Gobierno nacional reglamentará el mecanismo de devolución automática.
TERMINO PARA IMPUTAR UN SALDO A FAVOR

Decreto Reglamentario 1000 de 1997 Art. 1

Los saldos a favor originados en las declaraciones de renta y ventas, se podrán imputar en la
declaración tributaria del período siguiente por su valor total, aun cuando con tal imputación se
genere un nuevo saldo a favor.
Cuando se hubieren practicado retenciones a título del Impuesto sobre las Ventas o efectuado
ventas de materiales para autoconstrucción de vivienda de interés social y el saldo a favor por
estos conceptos hubiere sido objeto de solicitud de devolución o compensación, sólo podrá
imputarse la diferencia entre el saldo a favor del período y el valor que se solicite en devolución
o compensación.
 TERMINO PARA SOLICITAR UNA
COMPENSACIÓN
Art. 816. Término para solicitar la compensación.

*-Inciso modificado- La solicitud de compensación de impuestos deberá presentarse a más tardar

dos años después de la fecha de vencimiento del término para declarar. Para la compensación de
impuestos de que trata el inciso segundo del parágrafo del artículo 815 de este Estatuto, este término
será de un mes, contado a partir de la fecha de presentación de la declaración del impuesto sobre la
renta y complementarios correspondiente al periodo gravable en el cual se generaron los respectivos
saldos.
Cuando el saldo a favor de las declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios o sobre
las ventas, haya sido modificado mediante una liquidación oficial y no se hubiere efectuado la
compensación, la parte rechazada no podrá solicitarse, aunque dicha liquidación haya sido
impugnada, hasta tanto se resuelva definitivamente sobre la procedencia del saldo.
PAR. En todos los casos, la compensación se efectuará oficiosamente por la Administración cuando
se hubiese solicitado la devolución de un saldo y existan deudas fiscales a cargo del solicitante.
PROCEDIMIENTO PARA SOLICITAR DEVOLUCIÓN
O COMPENSACIÓN DE SALDOS A FAVOR.

La solicitud de devolución o compensación de saldos a favor se hace desde la plataforma de

la Dian, y el procedimiento a seguir está contenido en la resolución de la Dian número 115 del
30 de noviembre de 2012 modificada por la resolución 57 del 2014.

Si el contribuyente no tiene firma electrónica la solicitud de devolución o compensación se de

hacer de forma presencia en las seccionales de la Dian.
 ART. 861. COMPENSACIÓN PREVIA A LA
DEVOLUCIÓN.

En todos los casos, la devolución de saldos a favor se efectuará una vez compensadas
las deudas y obligaciones de plazo vencido del contribuyente o responsable. En el mismo
acto que ordene la devolución, se compensarán las deudas y obligaciones a cargo del
contribuyente o responsable.
 ¿QUÉ SUCEDE SI EL VALOR ADEUDADO ES
SUPERIOR AL SALDO A FAVOR?

En ese caso, igualmente se procede a compensar, y la imputación del pago (compensación),

se hará conforme lo establece el artículo 804 del estatuto tributario:
«Prelación en la imputación del pago. A partir del 1º de enero del 2006, los pagos que por
cualquier concepto hagan los contribuyentes, responsables, agentes de retención o usuarios
aduaneros en relación con deudas vencidas a su cargo, deberán imputarse al período e
impuesto que estos indiquen, en las mismas proporciones con que participan las sanciones
actualizadas, intereses, anticipos, impuestos y retenciones, dentro de la obligación total al
momento del pago.
el Consejo de estado en sentencia 16963 de 2010 afirmó que en la
devolución de saldos a favor no se aplica la prelación del artículo
804, pero la Dian no siempre acata esta instrucción.
 TÉRMINO PARA SOLICITAR DEVOLUCIÓN DE
SALDOS A FAVOR CUANDO SE INADMITE LA
SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN.
ART. 857 E.T.
PAR 1. Cuando se inadmita la solicitud, deberá presentarse dentro del mes
siguiente una nueva solicitud en que se subsanen las causales que dieron
lugar a su inadmisión.
Vencido el término para solicitar la devolución o compensación la nueva
solicitud se entenderá presentada oportunamente, siempre y cuando su
presentación se efectúe dentro del plazo señalado en el inciso anterior.
En todo caso, si para subsanar la solicitud debe corregirse la declaración
tributaria, su corrección no podrá efectuarse fuera del término previsto en el
artículo 588.
Art. 588. Correcciones que aumentan el impuesto o disminuyen el saldo a favor.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 709 y 713 del Estatuto

Tributario, los contribuyentes, responsables o agentes retenedores,
podrán corregir sus declaraciones tributarias dentro de los tres (3)
años siguientes al vencimientodel plazo para declarar y antes de
que se les haya notificado requerimientoe special o pliego de
cargos, en relación con la declaración tributaria que secorrige, y se
liquide la correspondiente sanción por corrección.

Toda declaración que el contribuyente, responsable, agente

retenedor o declarante, presente con posterioridad a la declaración
inicial, será considerada como una corrección a la declaración
inicial o a la última corrección presentada, según el caso.
 CAUSALES PARA INADMITIR UNA
SOLICITUDE DEVOLUCIÓN O
COMPENSACIÓN
Las solicitudes de devolución o compensación se rechazarán en forma definitiva:
1. Cuando fueren presentadas extemporáneamente.
2. Cuando el saldo materia de la solicitud ya haya sido objeto de devolución, compensación
o imputación anterior.
3. En el caso de los exportadores, cuando el saldo a favor objeto de solicitud corresponda a
operaciones realizadas antes de cumplirse con el requisito de la inscripción en el Registro
Nacional de Exportadores (Hoy Registro Unico Tributario RUT Art. 555-2) previsto en el
artículo 507.
4. Cuando dentro del término de la investigación previa de la solicitud de devolución o
compensación, como resultado de la corrección de la declaración efectuada por el
contribuyente o responsable, se genera un saldo a pagar.
5. *-Adicionado- Cuando se compruebe que el proveedor de las Sociedades de
Comercialización Internacional solicitante de devolución y/o compensación, a la fecha de
presentación de la solicitud no ha cumplido con la obligación de efectuar la retención,
consignar lo retenido y presentar las declaraciones de retención en la fuente con pago, de los
períodos cuyo plazo para la presentación y pago se encuentren vencidos a la fecha de
presentación de la solicitud.
En estos casos no será aplicable lo dispuesto en el inciso segundo del artículo 580-1de este
Estatuto.

Cuando la retención en la fuente a título de impuesto sobre las ventas haya sido practicada y
consignada directamente al Tesoro Nacional a través de las entidades financieras, conforme
lo prevé el artículo 376-1 de este Estatuto, se verificará el cumplimiento de la obligación de
declarar los periodos cuyo plazo para la presentación se encuentren vencidos a la fecha de
presentación de la solicitud.
Las solicitudes de devolución o compensación deberán inadmitirse cuando dentro del
proceso para resolverlas se dé alguna de las siguientes causales:
1. Cuando la declaración objeto de la devolución o compensación se tenga como no
presentada por las causales de que tratan los artículos 580 y 650-1.
2. Cuando la solicitud se presente sin el lleno de los requisitos formales que exigen las normas
pertinentes.
3. Cuando la declaración objeto de la devolución o compensación presente error aritmético.
4. Cuando se impute en la declaración objeto de solicitud de devolución o compensación, un
saldo a favor del período anterior diferente al declarado.
PAR 1. Cuando se inadmita la solicitud, deberá presentarse dentro del mes siguiente una
nueva solicitud en que se subsanen las causales que dieron lugar a su inadmisión.
Vencido el término para solicitar la devolución o compensación la nueva solicitud se entenderá
presentada oportunamente, siempre y cuando su presentación se efectúe dentro del plazo
señalado en el inciso anterior.
¿QUÉ VERIFICA LA DIAN ?
 DEVOLUCIONES CON GARANTIA

Art. 860. Devolución con presentación de garantía.

Cuando el contribuyente o responsable presente con la solicitud de devolución una garantía a favor
de la Nación, otorgada por entidades bancarias o de compañías de seguros, por valor equivalente al
monto objeto de devolución, la Administración de Impuestos, dentro de los veinte (20) días siguientes
deberá hacer entrega del cheque, título o giro.

La garantía de que trata este artículo tendrá una vigencia de dos (2) años. Si dentro de este lapso, la
Administración Tributaria notifica el requerimiento especial o el contribuyente corrige la declaración,
el garante será solidariamente responsable por las obligaciones garantizadas, incluyendo el monto de
las sanciones por improcedencia de la devolución, las cuales se harán efectivas junto con los
intereses correspondientes, una vez quede en firme en la vía gubernativa, o en la vía jurisdiccional
cuando se interponga demanda ante la jurisdicción administrativa, el acto administrativo de
liquidación oficial o de improcedencia de la devolución, aún si este se produce con posterioridad a los
dos años.
 DECRETO 963 DE 2020
Artículo 1.6.1.29.1. Devolución automática. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 861 del
Estatuto Tributario, la devolución en forma automática de que trata el parágrafo 5 del artículo
855 del Estatuto Tributario, es el reconocimiento en forma ágil de saldos a favor determinados
en 1as declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios y en las declaraciones
del impuesto sobre las ventas -IVA, que realiza la Unidad Administrativa Especial Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN, a aquellos contribuyentes y responsables de estos
impuestos, que cumplan con los presupuestos previos establecidos por las normas que
regulan la materia.
 A QUIENES LES APLICA LA DEVOLUCIÒN
AUTOMATICA

Artículo 1.6.1.29.2. ¿Quienes tienen derecho a la devolución automática?

La devolución automática de los saldos a favor determinados en las declaraciones

tributarias del impuesto sobre la renta y complementarios y del impuesto sobre las ventas
–IVA aplica para los contribuyentes y responsables que cumplan con las siguientes
condiciones:
1.No representen un riesgo alto de conformidad con el sistema de análisis de riesgo de la DIAN.

2.Más del 85 % de los costos o gastos y/o impuestos sobre las ventas descontables, según el caso, provengan de proveedores que emitan sus facturas
mediante el sistema de facturación electrónica.
En el caso de devoluciones y/o compensaciones de saldos a favor en el impuesto sobre la renta y complementarios, serán excluidos del cálculo del
porcentaje mínimo que debe ser soportado con facturas electrónicas de venta, los costos y gastos que al momento del cálculo no sean susceptibles de
ser soportados por el sistema de facturación electrónica, tales como amortizaciones y depreciaciones. De igual forma, serán excluidas del cálculo los
costos y gastos de las importaciones que obren en las declaraciones de importación.
Si se trata de devoluciones y/o compensaciones de saldos a favor en el impuesto sobre las ventas, IVA, será excluido del cálculo porcentual del 85 % o
del 100 %, según corresponda, el impuesto sobre las ventas descontable de las importaciones.

3.Acrediten el cumplimiento de los requisitos generales y especiales señalados en el DUR. 1625/2016, para la presentación de la solicitud de devolución
y/o compensación.

4.Para los productores de bienes exentos señalados en el artículo 477 del estatuto tributario, de forma bimestral, en los términos consagrados en el
artículo 481 del mismo estatuto, siempre y cuando el 100 % de los impuestos descontables que originan el saldo a favor y los ingresos que generan la
operación exenta, se encuentren debidamente soportados mediante el sistema de facturación electrónica.
Parágrafo. Para efectos de la determinación del porcentaje señalado en el
numeral 2 del presente artículo, serán excluidos del cálculo del porcentaje que
debe soportarse con factura electrónica de venta los costos y gastos que al
momento del cálculo no sean susceptibles de ser soportados por el mecanismo
de factura electrónica, tales como amortizaciones, depreciaciones y pagos de
nómina. De igual forma las declaraciones de importación serán soporte para
costos y/o gastos.
 Artículo 1.6.1.21.14. Requisitos especiales en las solicitudes de devolución y/o
compensación de los saldos a favor determinados en las declaraciones del impuesto
sobre la renta y complementarios.

Cuando se trate de un saldo a favor originado en una declaración del impuesto sobre la renta y
complementarios, se deberá adjuntar, además:
1. Una relación de las retenciones y/o autorretenciones en la fuente que originaron el saldo a
favor del período solicitado y de los que componen el arrastre de dicho saldo, indicando:
nombre o razón social y número de identificación tributaria -NIT de cada agente retenedor, así
como el valor base de retención, el valor retenido y concepto, certificada por revisor fiscal o
contador público, cuando a ello hubiere lugar.
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que apliquen al
procedimiento de la devolución automática de los saldos a favor, deberán allegar una relación
de los costos y deducciones soportados a través del sistema de facturación electrónica con
validación previa, declarados en el período objeto de solicitud, y de los costos y deducciones
declarados en los periodos que han generado saldos a favor y han sido objeto de imputación o
arrastre, que deberá estar certificada por revisor fiscal o contador público, cuando a ello
hubiere lugar. Esta relación se debe aportar indicando: Número de Identificación Tributaria -NIT
del proveedor, nombres y apellidos o razón social del proveedor, concepto del costo y/o
deducción, número de la factura electrónica, fecha de expedición de la factura electrónica,
valor del costo y/o deducción y el total de costos y deducciones facturados electrónicamente.

En la relación establecida en el presente numeral se deberán incluir, además, los costos y

deducciones que no están soportados mediante el sistema de facturación electrónica con
validación previa, de forma consolidada para lo cual se debe indicar únicamente el concepto y
el valor del costo, gasto y/o deducción.
En el caso de las personas naturales donde el formulario establecido para la
presentación de la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios no permita
separar las deducciones y las rentas exentas, se deberá incluir en la relación consolidada
el valor de las rentas exentas.
Los contribuyentes podrán optar por no incluir en la solicitud de devolución y/o compensación
del impuesto sobre la renta y complementarios, la relación de costos y deducciones establecida
en el presente numeral. En este caso, la solicitud de devolución y/o compensación se resolverá
dentro del término establecido en los artículos 855 y 860 del Estatuto Tributario según el caso,
sin que sea aplicable el parágrafo 5 del artículo 855 del Estatuto Tributario.
 Condiciones que debe cumplir para tramitar la solicitud
de devolución del Impuesto sobre la Renta e Impuesto
sobre las Ventas
Que la fecha de presentación de la solicitud se encuentre dentro del término de dos (2) años,
contados desde el venci miento del plazo para declarar, si es declaración privada, o desde la
fecha de ejecutoria, si se trata de liquidación oficial.
Registro Único Tributario (RUT) debe estar formalizado y actualizado, sin suspensión o
cancelación del mismo, desde el momento de la solicitud en debida forma hasta cuando se
profiera el acto administrativo que defina dicha solicitud. Esta condición aplica para el titular del
saldo a favor, representante legal o apoderado.
Certificado de existencia y representación legal debe estar actualizado. La DIAN verificará la
información registrada a través del Registro Único Empresarial (RUE). En caso de que las
declaraciones objeto de tu solicitud se encuentren firma das por un representante legal o
revisor fiscal diferente al que actualmente se encuentra registrado en la Cámara de Comercio,
deberás anexar certificado histórico.
 COMO SE LE HACE SEGUIMIENTO A LA
SOLICITUD

Se puede hacer seguimiento al estado del trámite de la solicitud, siempre y cuando esta haya
sido presentada utilizando el Sistema Informático -SIE- de devoluciones. Para ello, se debe
ingresar el número de asunto que automáticamente le asigna el sistema, al momento de
radicar la solicitud. El acto administrativo que resuelve la solicitud de devolución será
comunicado al buzón que se tiene registrado en el RUT.
 SANCIONES POR DEVOLUCIONES
IMPROCEDENTES
Art. 670. Sanción por improcedencia de las devoluciones o compensaciones.
* -Modificado- Las devoluciones y/o compensaciones efectuadas de acuerdo con las
declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios, y del impuesto sobre las
ventas, presentadas por los contribuyentes o responsables, no constituyen un
reconocimiento definitivo a su favor.
Si la Administración Tributaria dentro del proceso de determinación, mediante liquidación
oficial, rechaza o modifica el saldo a favor objeto de devolución y/o compensación, o en caso
de que el contribuyente responsable corrija la declaración tributaria disminuyendo el saldo a
favor que fue objeto de devolución y/o compensación, tramitada con o sin garantía, deberán
reintegrarse las sumas devueltas y/o compensadas en exceso junto con los intereses
moratorios que correspondan, los cuales deberán líquidarse sobre el valor devuelto y/o
compensado en exceso desde la fecha en que se notificó en debida forma el acto
administrativo que reconoció el saldo a favor hasta la fecha del pago. La base para liquidar los
intereses moratorios no incluye las sanciones que se lleguen a imponer con ocasión del
rechazo o modificación del saldo a favor objeto de devolución y/o compensación.
La devolución y/o compensación de valores improcedentes será sancionada con multa
equivalente a:
1.El diez por ciento (10%) del valor devuelto y/o compensado en exceso cuando el saldo a
favor es corregido por el contribuyente o responsable, en cuyo caso este deberá liquidar y
pagar la sanción.
2.El veinte por ciento (20%) del valor devuelto y/o compensado en exceso cuando la
Administración Tributaria rechaza o modifica el saldo a favor.
La Administración Tributaria deberá imponer la anterior sanción dentro de los tres (3) años
siguientes a la presentación de la declaración de corrección o a la notificación de la liquidación
oficial de revisión, según el caso.
Cuando se modifiquen o rechacen saldos a favor que hayan sido imputados por el contribuyente o
responsable en sus declaraciones del periodo siguiente, como consecuencia del proceso de
determinación o corrección por parte del contribuyente o responsable, la Administración Tributaria
exigirá su reintegro junto con los intereses moratorios correspondientes, liquidados desde el día
siguiente al vencimiento del plazo para declarar y pagar la declaración objeto de imputación.

Cuando, utilizando documentos falsos o mediante fraude, se obtenga una devolución y/o
compensación, adicionalmente se impondrá una sanción equivalente al ciento por ciento (100%) del
monto devuelto y/o compensado en forma improcedente. En este caso, el contador o revisor fiscal, así
como el representante legal que hayan firmado la declaración tributaria en la cual se liquide o
compense el saldo improcedente, serán solidariamente responsables de la sanción prevista en este
inciso, si ordenaron y/o aprobaron las referidas irregularidades, o conociendo las mismas no
expresaron la salvedad correspondiente.

Para efectos de lo dispuesto en el presente artículo, se dará traslado del pliego de cargos por el
término de un (1) mes para responder al contribuyente o responsable.
 PREVALIDADORES PARA LAS
SOLICITUDES DE DEVOLUCION Y/O
COMPENSACIÓN
En la pagina de la DIAN se pueden descargar los prevalidadores para solicitud de devolución
o compensación de saldos a favor de IVA y Renta.
 SOLICITUDES DE DEVOLUCIONES O
COMPENSACIONES ABREVIADAS AUTOMÁTICAS
Decreto 535 del 10 de abril de 2020

Hasta tanto esté vigente la Emergencia Sanitaria declarada por el

Ministerio de Salud y Protección Social, con ocasión de la pandemia
derivada Coronavirus COVID-1 a los contribuyentes y responsables del
impuesto sobre la renta y complementarios y del impuesto sobre las
ventas -IVA que no sean calificados riesgo alto en materia tributaria se
les autorizará la devolución y/o compensación los respectivos saldos a
favor mediante procedimiento abreviado dentro de los quince (15) días
siguientes a la fecha de presentación de la solicitud devolución y/o
compensación oportunamente y en debida forma.
 NOTIFICACION ELECTRONICA
RESOLUCIÓN NÚMERO 000038 (30 de abril de 2020)

• ARTÍCULO 1. NOTIFICACIÓN ELECTRÓNICA.

De conformidad con lo previsto en los articulos 563, 564, 565 y 566-1 del
Estatuto Tributario, es la forma de notificación que se surte de manera
electrónica, por medio del cual la Unidad Administrativa Especial Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN, en adelante UAE-DIAN, de
manera preferente pone en conocimiento de los administrados el contenido
de un acto administrativo particular y concreto, con el fin de garantizar el
conocimiento del mismo de manera clara y cierta, y de esta forma, permitir
el derecho de defensa y contradicción a los administrados.
• Esta forma de notificación se surte cuando la UAE-DIAN pone en
conocimiento de los Administrados, a través del correo electrónico
reportado en el Registro Único Tributario (RUT), en adelante RUT,
los actos administrativos en materia tributaria, aduanera o cambiaria,
en los términos establecidos en los artículos 565 y 566-1 del Estatuto
Tributario.

• Las decisiones o actos administrativos proferidos dentro de un

proceso de determinación y discusión del tributo, imposición de
sanciones o de cobro en los que el Administrado informe
expresamente una Dirección Procesal Electrónica, se notificarán a
esta dirección electrónica.
• En consecuencia, una vez se implemente la notificación por medios
electrónicos, éste será el mecanismo preferente de notificación de
las actuaciones de la UAE-DIAN, en materia tributaria, aduanera o
cambiaria atendiendo los términos y condiciones que se señalan en el
presente acto administrativo.
 TÉRMINOS Y CONDICIONES DE LA NOTIFICACIÓN
ELECTRÓNICA

ARTÍCULO 4. PRÁCTICA DE LA NOTIFICACIÓN ELECTRÓNICA. La UAE-DIAN,

practicará la notificación electrónica remitiendo una copia del acto
administrativo a la dirección de correo electrónico que el Administrado haya
informado en el RUT o a la Dirección Procesal Electrónica reportada, en
caso de existir.
De conformidad con el inciso tercero del articulo 566-1 del Estatuto
Tributario, la notificación electrónica se entenderá surtida, para todos los
efectos legales, en la fecha del envío del acto administrativo en el correo
electrónico autorizado. No obstante, los términos legales con que cuenta el
Administrado para responder o impugnar en sede administrativa,
comenzarán a correr transcurridos cinco (5) días a partir de la entrega del
correo electrónico.
 PRELACIÓN DE LA NOTIFICACIÓN
De conformidad con lo establecido en los artículos 564, 565 y 566-1 del Estatuto Tributario, la notificación
electrónica se preferirá sobre las demás formas de notificación establecidas en el Estatuto Tributario.
• Para el efecto, se observarán las siguientes reglas:
• Si durante el proceso de determinación y discusión del tributo, proceso sancionatorio, o de cobro el Administrado
o su apoderado señala expresamente una Dirección Procesal Electrónica, la Administración deberá notificar el
Acto Administrativo a dicha dirección electrónica.
• En caso de ausencia de una Dirección Procesal Electrónica, la notificación deberá surtirse a la Dirección Procesal
Física informada por el Administrado o su apoderado.
• Cuando en el proceso de discusión y determinación del tributo, proceso sancionatorio, o de cobro el Administrado
actúe a través de apoderado, y este último no haya informado una dirección procesal electrónica ni una dirección
procesal física, la notificación deberá surtirse a la dirección de correo electrónico que dicho apoderado tenga
registrada en el RUT de conformidad con el parágrafo 2o del artículo 565 del Estatuto Tributario.
• En el evento que el apoderado no tenga una dirección de correo electrónico registrada en su RUT, la notificación
deberá surtirse a la dirección de correo físico que este último tenga registrada en su RUT.
• Cuando el Administrado no actúe a través de apoderado, y además no informe dirección procesal electrónica o
dirección procesal física, la notificación deberá surtirse a la dirección de correo electrónico que el Administrado
tenga registrada en su RUT.
• En el evento que el Administrado no tenga una dirección de correo electrónico registrada en su RUT, la
notificación deberá surtirse a la dirección de correo físico que este último tenga registrada en el RUT.
 DECRETO 807 DE JUNIO DE 2020
FISCALIZACION VIRTUAL
Ante la situación actual generada por la pandemia del coronavirus y
las medidas de aislamiento preventivo obligatorio, la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales (Dian) implementó la realización de
la fiscalización por medio de visitas virtuales.

De esta forma, la Administración Tributaria podrá realizar

inspecciones tributarias y contables de forma virtual, al igual que
visitas de inspección, vigilancia y control virtuales en materia de
fiscalización tributaria y de control cambiario, para constatar la
exactitud en el cumplimiento de las obligaciones formales y
sustanciales de los contribuyentes, los usuarios cambiarios y/o
terceros.
 FICCION LEGAL
• El Diccionario jurídico español, DJE 2016, aclara que ficción legal es 'el
artificio jurídico que permite obtener efectos jurídicos a una situación
o relación inexistente, como si se hubiera producido'. Un
ejemplo de ficción legal es el silencio administrativo.
 DECLARACIONES QUE SE DAN POR NO
PRESENTADAS ART. 580 E.T.
• Cuando la declaración no se presente en los lugares señalados para
tal efecto.
• Cuando no se suministre la identificación del declarante, o se haga
en forma equivocada.
• Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las
bases gravables.
• Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber
formal de declarar, o cuando se omita la firma del contador público o
revisor fiscal existiendo la obligación legal.
 DECLARACIONES INEFICACES

• Art. 580-1. Ineficacia de las declaraciones de retención en

la fuente presentadas sin pago total.
Las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin
pago total no producirán efecto legal alguno, sin necesidad de
acto administrativo que así lo declare.
• El agente retenedor deberá solicitar a la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales la compensación del saldo a favor con el saldo
a pagar determinado en la declaración de retención, dentro de los
seis meses (6) siguientes a la presentación de la respectiva
declaración de retención en la fuente.

• Cuando el agente retenedor no solicite la compensación del saldo a

favor oportunamente o cuando la solicitud sea rechazada la
declaración de retención en la fuente presentada sin pago no
producirá efecto legal alguno, sin necesidad de acto administrativo
que así lo declare
FUENTE: DIAN
Nota 1. La declaración de retención en la fuente que se haya presentado sin
pago total antes del vencimiento del plazo para declarar, producirá
legales,
efectos siempre y cuando el pago total de la retención se efectúe o se haya
efectuado a más tardar dentro de los dos (2) meses siguientes contados a
partir de la fecha del vencimiento del plazo para declarar. Lo anterior sin
perjuicio de la liquidación de los intereses moratorios a que haya lugar.

En todo caso, mientras el contribuyente no presente nuevamente la

declaración de retención en la fuente con el pago respectivo, la declaración
inicialmente presentada se entiende como documento que reconoce una
obligación clara, expresa y exigible que podrá ser utilizado por la
Administración Tributaria en los procesos de cobro coactivo, aún cuando en
el sistema la declaración tenga una marca de ineficaz para el
retenedor
agente bajo los presupuestos establecidos en este
articulo.
Sentencia C-203 de junio 23 de 202
La Corte declaró constitucional la ineficacia de las declaraciones de IVA
presentadas sin pago total por parte de prestadores de servicios del
exterior.

Estas declaraciones no producirán efecto, sin necesidad de acto

administrativo que así lo declare.

• Esta disposición está contenida en el articulo 4 de la Ley 2010 de 2019

 EFECTOS Y CONSECUENCIAS DE UNA
DECLARACION INEFICAZ
1. Tipifica omisión del deber formal de declarar, por lo tanto, se debe proceder a
presentarla de nuevo y liquidar sanción por extemporaneidad (5% por mes o
fracción de mes sin superar el 100% de las retenciones a cargo) Art. 641 E.T.
2. Si no se presenta voluntariamente, la DIAN profiere un emplazamiento para
declarar (sanción 10% por cada mes o fracción de mes, sin superar el 200%
de las retenciones a cargo). Art. 642 E.T.
3. Si no se presenta la declaración luego del emplazamiento, la DIAN impondrá
una sanción por no declarar (10% de los cheques girados o de los pagos
canalizados a traves del sistema financiero, o de los costos y gastos o el 100%
de las retenciones que figurene en la última declaración de retención
presentada, el que sea mayor).
4. A pesar de Ser una declaración ineficaz, se convierte en un título valor con
merito ejecutivo y la DIAN tiene la facultad de cobrar las sumas declaradas.
Ley 1943 de 2018 y Ley 2010 de 2019.
5. Se tipifica delito de tipo penal (omisión de agente retenedor o recaudador) Art.
402 del Código Penal.
 DECLARACIONES SIN EFECTO LEGAL
ALGUNO

Las declaraciones objeto de marcación sin efecto legal son las

diligenciadas por medios virtuales y las presentadas en forma
litográfica, (estas últimas incluyen las denominadas web-banco -
declaraciones asistidas que ingresan por bancos) que por error del
contribuyente fueron presentadas con una periodicidad errada.
CORRECCIONES POR LEY ANTITRAMITES LEY 962 DE 2005
ARTÍCULO 43. CORRECCIÓN DE ERRORES E INCONSISTENCIAS EN LAS
DECLARACIONES Y RECIBOS DE PAGO. Cuando en la verificación del cumplimiento de las
obligaciones de los contribuyentes, responsables, agentes de retención, y demás declarantes de los tributos se
detecten inconsistencias en el diligenciamiento de los formularios prescritos para el efecto, tales como
omisiones o errores en el concepto del tributo que se cancela, año y/o período gravable; estos se podrán
corregir de oficio o a solicitud de parte, sin sanción, para que prevalezca la verdad real sobre la formal,
generada por error, siempre y cuando la inconsistencia no afecte el valor por declarar.

Bajo estos mismos presupuestos, la Administración podrá corregir sin sanción, errores de NIT, de imputación
o errores aritméticos, siempre y cuando la modificación no resulte relevante para definir de
fondo la determinación del tributo o la discriminación de los valores retenidos para el caso de la
declaración mensual de retención en la fuente.
La corrección se podrá realizar en cualquier tiempo, modificando la información en los sistemas que para tal
efecto maneje la entidad, ajustando registros y los estados financieros a que haya lugar, e informará de la
corrección al interesado.
La declaración, así corregida, reemplaza para todos los efectos legales la presentada por el contribuyente,
responsable, agente retenedor o declarante, si dentro del mes siguiente al aviso el interesado no ha
presentado por escrito ninguna objeción.

NOTA: No aplica para las declaraciones declaradas sin efecto legal alguno y el término “en
cualquier tiempo” se aplica dentro de los 3 años de término para la firmeza
 TIPOS DE SANCIONES EN MATERIA
TRIBUTARIA
• Sanciones Pecuniarias.
Es pagar una suma de dinero (multa) por haber cometido un delito o
una infracción.
Sanciones Penales: Son las que se imponen a casos de fraude fiscal o
de abuso tributario y consisten en penas privativas de la libertad, del
contribuyente o del representante legal del contribuyente.
 LEY 1943 DE 2018
Se creó una estructura integral en la Fiscalía General de la Nación
excepcionando la restricción en el crecimiento de los gastos de
personal5, denominada Dirección Especializada contra Delitos Fiscales,
adscrita a la Delegada de Finanzas Criminales, con la función de
investigar y judicializar los delitos fiscales o tributarios y conductas
conexas, efecto para el cual conta- rá con una nueva planta de 126
funcionarios, incluidos 30 fiscales delegados
 FRAUDE
FISCAL
De manera sintética, se puede afirmar que el fraude fiscal consiste
en el abuso de las formas jurídicas con desviación de los objetivos
pretendidos por el legislador, ocultando o alterando los hechos
económicos con la consecuente disminución de los tributos a pagar.

Las características del fraude fiscal son las siguientes:

1. No necesariamente implica la violación de la ley en forma directa,

2. La realidad económica contrasta frente a la realidad formal,

3. Se abusa de las formas jurídicas,

4.Se presenta una desviación de los objetivos perseguidos por el

legislador, al tener como finalidad la de aminorar o eliminar la carga
tributaria.
Concepto DIAN 051977 de 2005

4
Para algunos doctrinantes, la evasión hace referencia
a la utilización de maniobras manifiestamente ilegales
para no cumplir con la obligación tributaria sustancial
y/o formal o para disminuir intencionalmente el monto
del impuesto a pagar.

Un ejemplo de esto puede ser el comerciante que

vende sin factura y de contado para evitar el impuesto
sobre las ventas, siendo el caso que cumple con todas
las características para ser responsable del IVA.

Otro ejemplo, los casos de evasión pasiva que son

sancionados conforme al art. 658-2 del E.T.

7
 ELUSION

Para algunos doctrinantes, la elusión hace referencia

al desarrollo de conductas y procederes de los
contribuyentes tendientes a utilizar estrategias de
orden legal o vacíos normativos, para minorar el
impuesto a pagar.

Un ejemplo de esto puede ser en el caso del

impuesto de industria y comercio, cuando un
constructor actúa mediante un contrato de
administración delegada y presenta en su
declaración tributaria esta actividad, no como de
servicios, sino como actividad industrial,
beneficiándose así de una tarifa inferior..
ABUSO EN MATERIA
TRIBUTARIA
Una operación o serie de operaciones constituirá abuso en materia
tributaria cuando involucre el uso o la implementación de uno o
varios actos o negocios jurídicos artificiosos, sin razón o propósito
económico y/o comercial aparente, con el fin de obtener provecho
tributario, independientemente de cualquier intención subjetiva
adicional.

Se entiende por provecho tributario la alteración, desfiguración o

modificación de los efectos tributarios que, de otra manera, se
generarían en cabeza de uno o más obligados tributarios o
beneficiarios efectivos, tales como la eliminación, reducción o
diferimiento del tributo, el incremento del saldo a favor o de las
pérdidas fiscales y la extensión de beneficios o exenciones
tributarias.
SUPUESTOS DE ABUSO EN MATERIA
TRIBUTARIA

Se entenderá que un acto o negocio jurídico es artificioso y por

tanto carece de propósito económico y/o comercial, cuando se
evidencie, entre otras circunstancias, que:

1.El acto o negocio jurídico se ejecuta de una manera que, en

términos económicos y/o comerciales, no es razonable.

2.El acto o negocio jurídico da lugar a un elevado beneficio

fiscal que no se refleja en los riesgos económicos o
empresariales asumidos por el obligado tributario.

3.La celebración de un acto o negocio jurídico estructuralmente

correcto es aparente, ya que su contenido oculta la verdadera
voluntad de las partes.
La Administración Tributaria podrá recaracterizar o reconfigurar toda
operación o serie de operaciones que constituya abuso en materia
tributaria y, consecuentemente, desconocer sus efectos. En este
sentido, podrá expedir los actos administrativos correspondientes en
los cuales proponga y liquide los impuestos, intereses y sanciones
respectivos.

Se entiende por recaracterizar o reconfigurar, la potestad con que

cuenta la Administración Tributaria para determinar la verdadera
naturaleza, forma o particularidades de una operación o serie de
operaciones, distinta a la que el obligado tributario pretende presentar, y
que conlleva a diferentes consecuencias tributarias.
 FACULTADES DE LA DIAN

Desconocer los efectos de la conducta

constitutiva de abuso y recaracterizarlos o
reconfigurarlos como si la conducta abusiva no
se hubiere presentado.

LA DIAN PUEDE:
expedir los actos administrativos
correspondientes en los cuales proponga y
liquide los impuestos, intereses y sanciones
correspondientes a los contribuyentes o
responsables del tributo o a sus vinculados y
adicionalmente, a quienes resulten
responsables solidaria o subsidiariamente por
los mismos e iniciar los procedimientos
aplicables de conformidad con el Estatuto
Tributario.
 Remover el velo corporativo de entidades
que hayan sido utilizadas o hayan
LA DIAN PUEDE: participado, por decisión de sus socios,
accionistas, directores o administradores,
dentro de las conductas abusivas.
ABUSO DEL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
ART.
364-2 E.T.
CLÁUSULA GENERAL PARA EVITAR LA ELUSIÓN FISCAL. En
ningún caso se reconocerá Ia aplicación del Régimen Tributario
Especial a aquellas entidades que abusando de las posibilidades de
configuración jurídica defrauden la norma tributaria que sería
aplicable, o que mediante pactos simulaDdIos encubran un negocio
jurídico distinto a aquel que dicen realizar o la simple ausencia de
negocio jurídico.

Le corresponde a la autoridad tributaria regularizar mediante

liquidación oficial, siguiendo el procedimiento establecido en el
Estatuto Tributario, los supuestos de abuso del derecho, fraude a la ley
o simulación en los que incurran las entidades beneficiarias del
régimen tributario especial
 DI
ACTOS Y
CIRCUNSTANCIAS
QUE CONSTITUYEN
ABUSO
 DELITOS FISCALES
LA OMISIÓN DE AGENTE RETENENEDOR O RECAUDADOR (ART. 402 CP )
NORMA ANTERIOR A
LEY 1943 DE 2018

Omisión de agente
retenedor o recaudador

Hecho sancionable:
El agente retenedor o autorretendor
que no consigne las sumas retenidas
Sanción: prisión de
o autorretenidas por concepto de
cuarenta (48) a ciento
retención en la fuente dentro de los
ocho (108) meses y
dos (2) meses siguientes a la fecha
fijada por el Gobierno nacional para la
multa equivalente al
doble de lo no
presentación y pago de la respectiva
declaración de retención en la fuente o consignado sin que
quien encargado de recaudar tasas o supere el equivalente a
1.020.000 UVT.
contribuciones públicas no las
consigne dentro del término legal.
Omitir la obligación de cobrar y
recaudar el IVA o el Impuesto Nacional
al Consumo o no consignar su valor
en el mismo término
 Tratándose de sociedades u otras entidades,
quedan sometidas a esas mismas sanciones
las personas naturales encargadas en cada
entidad del cumplimiento de dichas
obligaciones.

Si se extingue la obligación tributaria por

A TENER EN pago o compensación de las sumas
CUENTA adeudadas, según el caso, junto con sus
correspondientes intereses previstos en el
Estatuto Tributario, y normas legales
respectivas, se hará beneficiario de
resolución inhibitoria, preclusión de
investigación o cesación de procedimiento
dentro del proceso penal que se hubiere
iniciado por tal motivo, sin perjuicio de las
sanciones administrativas a que haya
lugar.
LA OMISIÓN DE ACTIVOS, LA DEFRAUDACIÓN Y LA PROMOCIÓN DE
ESTRUCTURAS DE EVASIÓN TRIBUTARIA (ART. 434ª CP ART: 63 ley
1943/18)

Omisión de activos o
inclusión de pasivos
inexistentes

Sanción: pena
Hecho sancionable: privativa de la libertad
Omitir dolosamente de 48 a 108 meses de
activos o presentar prisión y multa del
menor valor de los 20%de los activos
activos declarados o omitidos, del valor del
declare pasivos pasivo inexistente o de
inexistentes en la la diferencia de
declaración de renta en valor del activo
un valor igual o superior declarado por un menor
a 5.000 salarios mínimos valor.
legales mensuales
vigentes y se liquide un
mayor impuesto a cargo.
 DEFRAUDACIÓN O EVASIÓN TRIBUTARIA (ART. 434B CP ART. 63 LEY
1943/18)

Defraudación fiscal
o evasión
tributaria

Hecho sancionable: el contribuyente

que dolosamente, estando obligado a
declarar no declare, o que en una Sanción: Podrá ir desde 36
declaración tributaria omita ingresos, a 60 meses de prisión y la
o incluya costos o gasto multa será del 50% mayor
inexistentes, o reclame s impuesto a cargo
fiscales, retenciones o créditos determinado.
improcedentes, y se anticipos Se aumentará si el monto
oficialmente por la autoridad tributaria
liquide del impuesto a cargo
un mayor valor del impuesto a cargo liquidado oficialmente es
por un valor igual o superior a 250 superior a 2500 salarios
salarios mínimos legales mensuales mínimos legales mensuales
vigentes e inferior a 2500 salarios vigentes.
mínimos legales mensuales vigentes.
 • Valor de activos según métodos de
valoración patrimonial del E.T.
• Pasivos según lo declarado

• Entre 5000 y 7250 SMLMV: Pena

• Entre 7251 y 8500 SMLMV: Pena + 1/3
• Superior a 8500 SMLMV: Pena + 1/2
A TENER
EN Sólo puede iniciarse a solicitud del Director
CUENTA de la DIAN, o su delegado o autoridad
competente, bajo criterios de razonabilidad y
proporcionalidad
No hay acción penal si hay interpretación
razonable del derecho aplicable al caso y
hay extinción de la acción, si se corrige la
declaración y se paga, siempre que sea
menor a 8500SMLMV
 • Entre 251 y 2500 SMLMV:Pena
• Entre 2501 y 8500 SMLMV: Pena +1/3
parte
• Superior a 8500 SMLMV: Pena + ½
parte

ATENEREN Sólo puede iniciarse a solicitud del Director de

CUENTA la DIAN, o su delegado o autoridad
competente, bajo criterios de razonabilidad y
proporcionalidad
Nohayacciónpenalsihayinterpretación
razonable del derecho aplicable al caso y
hay extinción de la acción,si se corrigela
declaración y se paga, siempre que sea
menor a8500SMLMV
ARTICULO 323. LAVADO DE ACTIVOS. <Aparte tachado INEXEQUIBLE>
<Artículo modificado por el artículo 11 de la Ley 1762 de 2015. El nuevo texto es
el siguiente:> El que adquiera, resguarde, invierta, transporte, transforme,
almacene, conserve, custodie o administre bienes que tengan su origen mediato o
inmediato en actividades de tráfico de migrantes, trata de personas, extorsión,
enriquecimiento ilícito, secuestro extorsivo, rebelión, tráfico de armas, tráfico de
menores de edad, financiación del terrorismo y administración de recursos
relacionados con actividades terroristas, tráfico de drogas tóxicas,
estupefacientes o sustancias sicotrópicas, delitos contra el sistema financiero,
delitos contra la administración pública, contrabando, contrabando de
hidrocarburos o sus derivados, fraude aduanero o favorecimiento y facilitación del
contrabando, favorecimiento de contrabando de hidrocarburos o sus derivados,
en cualquiera de sus formas, o vinculados con el producto de delitos ejecutados
bajo concierto para delinquir, o les dé a los bienes provenientes de dichas
actividades apariencia de legalidad o los legalice, oculte o encubra la verdadera
naturaleza, origen, ubicación, destino, movimiento o derecho sobre tales bienes o
realice cualquier otro acto para ocultar o encubrir su origen ilícito, incurrirá por esa
sola conducta, en prisión de diez (10) a treinta (30) años y multa de mil (1.000) a
cincuenta mil (50.000) salarios mínimos legales mensuales vigentes.
La misma pena se aplicará cuando las conductas descritas en el inciso anterior se
realicen sobre bienes cuya extinción de dominio haya sido declarada.

El lavado de activos será punible aun cuando las actividades de que provinieren
los bienes, o los actos penados en los apartados anteriores, se hubiesen
realizado, total o parcialmente, en el extranjero.

Las penas privativas de la libertad previstas en el presente artículo se

aumentarán de una tercera parte a la mitad cuando para la realización de las
conductas se efectuaren operaciones de cambio o de comercio exterior, o se
introdujeren mercancías al territorio nacional.

AR T Í C U L O 6 o . Adiciónese el artículo 340A de la Ley 599 de 2000, el

cual quedará así:

Artículo 340A. Asesoramiento a Grupos Delictivos Organizados y

G r u po s Ar m a d o s O rg a n iza d o s . El que ofrezca, preste o facilite
conocim ientos j urídicos, contables, técnicos o científicos, ya sea de
m aner a oc asio na l o p erm an ent e, r em u ner ad os o no, co n e l pr op ós i to
de s erv ir o contribuir a los fines ilícitos de Grupo s Delictivos
Organizados y Grupos Armados Organizados, incurrirá por es ta sola
conducta en prisión de seis (6) a diez (10) años e inhabilidad para el
ejercicio de la profesión, arte, oficio, industria o comercio por veinte (20)
años.

No se incurrirá en la pena prevista en es te artículo cuando los

servicios consistan en la defensa técnica, sin perjuicio del deber de
acreditar sumariamente el origen lícito de los honorarios. En todo caso
el Estado garantizará la defensa técnica.
 SANCIONES MORALES Y ADMINISTRATIVAS

La sanción moral consiste en la desaprobación o castigo que merece el

incumplimiento o la violación del deber. Esta desaprobación puede recaer
en una persona natural o jurídica o en una entidad estatal.

Se define unal sanción administrativa como: “un mal infligido por la

Administración a un administrado como consecuencia de una conducta
ilegal”.La sanción es un medio represivo que se pone en marcha precisamente
porque la obligación no se ha cumplido, normalmente reduce o elimina la
posibilidad de un actuar determinado.
Ejemplo: Prohibición de ejercer determinados cargos o actividades.
Cierre temporal del establecimiento por no facturar.
 REGIMEN SANCIONATORIO
Aspectos para tener en cuenta:

• Las sanciones se derivan del incumplimiento del contribuyente en las declaraciones

tributarias.
• La DIAN puede imponer las sanciones mediante los siguientes actos oficiales:
resolución independiente o en las liquidaciones oficiales.2
• Los intereses moratorios se generan independientemente de la sanción aplicable,
pero solo sobre el impuesto o retención debida.
• Los contribuyentes voluntariamente pueden liquidar las sanciones correspondientes
sin necesidad de un acto administrativo previo por parte de la DIAN; generalmente
se beneficia al contribuyente con una reducción si este decide realizar la
liquidación de la sanción de manera voluntaria.
Principales sanciones a las declaraciones tributarias
A continuación, se encuentran las principales sanciones tributarias que se imponen
según sea el caso, para efectos de reconocer qué sanción debe ser aplicada, el
contribuyente debe realizar el siguiente análisis:

• ¿El incumplimiento a qué declaración corresponde (Renta, IVA, Retención en la fuente,

Activos en el exterior) ?

• La falta corresponde a:

Incumplimiento, es decir, no se presentó la declaración tributaria, teniendo la

obligación de declarar y pagar.
Inconsistencia, el contribuyente presentó la declaración pero tiene error y debe
corregirla.
Extemporáneo, para el cumplimiento de las declaraciones, el gobierno nacional ha
establecido los plazos límites para la presentación y se hizo posterior a ellos.

• ¿El contribuyente presentará la declaración y liquidará la sanción antes del acto

administrativo emitido por la DIAN o será posterior a éste?
• ¿La sanción que se va a liquidar puede acceder a las reducciones de los
artículos 640, 709 o 713 del estatuto tributario?
¿Cuál es el termino para corregir las declaraciones tributarias?
Los contribuyentes pueden corregir sus declaraciones tributarias dentro del año o tres
años siguientes a la fecha del término para declarar, dependiendo del caso, ya sea de
forma voluntaria o por solicitud de la DIAN, liquidando la correspondiente sanción según
corresponda; una vez se presente la declaración inicial esta se puede corregir las veces
que requiera el contribuyente siempre y cuando la declaración esté dentro de los términos
establecidos en los artículos 588 y 589 del estatuto tributario.

Lo primero que se debe analizar y revisar para realizar la corrección de las declaraciones
tributarias, es identificar si la corrección genera incremento en el impuesto o disminuye el
saldo a favor o si por el contrario disminuye el valor a pagar o aumenta el saldo a favor.
De lo anterior dependerá el término que otorga la ley dentro del cual se puede realizar la
respectiva corrección. A continuación, se evalúan los dos casos:
1. Correcciones que aumentan el impuesto o disminuyen el saldo a favor. Se concede
un término de 3 años contados desde la fecha en que vence el plazo para declarar
(declaraciones iniciales presentadas a partir de la vigencia de la ley 2010/19; las
presentadas antes, tienen solo 2 años), pero antes de que se le haya notificado
requerimiento especial o pliego de cargos5, es decir, que una vez notificado el
requerimiento especial el contribuyente no puede corregir voluntariamente, sino que
debe hacerlo en los términos que señale la Dian en el requerimiento especial.

Este término también aplica para aquellas declaraciones que no tengan variación en el
valor a pagar o en el saldo a favor, y en este caso no será necesario aplicar la sanción
por corrección.
2. Correcciones que disminuyan el valor a pagar o aumenten el saldo a favor. A
diferencia del caso anterior, para esta corrección el plazo que tiene el contribuyente
es de un año para corregir contados desde la fecha de vencimiento del plazo a
declarar6
Adicional a lo anterior es importante tener en cuenta lo siguiente:
• No se debe confundir el plazo de corrección visto con el plazo de firmeza, éste que
corresponde al termino de fiscalización que tiene la DIAN para revisarlas.
• Una vez la declaración esté en firme -vence el termino de fiscalización- (Art. 714
E.T.), no la puede modificar el contribuyente ni la DIAN.
• Existen declaraciones con firmeza especiales, que son superiores a 3 años, sin
embargo, como ya indicamos, esta firmeza aplica para la DIAN y no para el
contribuyente.

• Las declaraciones de renta con beneficio de auditoría7 de 6 o 12 meses, no

pueden ser modificadas ni por el contribuyente ni por la DIAN después del
término indicando anteriormente.
• Si la declaración inicial fue extemporánea, la oportunidad que t iene el contribuyente
para corregirla se reducirá, teniendo en cuenta que se cuentan los 1 o 3 años a
partir de la fecha de vencimiento para declarar y no desde su presentación.
¿Cómo se aplican la proporcionalidad de los pagos a impuestos, sanciones e
intereses?

Cuando un contribuyente realiza pago por concepto de deudas vencidas, el valor pagado se
debe imputar proporcionalmente al periodo e impuesto y sanciones e intereses en la
misma participación que cada concepto tenga dentro de la obligación total al momento del
pago.8

De acuerdo con la anterior, los abonos realizados no son imputados a discreción del
contribuyente, sino que se deben realizar conforme a lo establecido anteriormente; es
decir, que, en algunas ocasiones, cuando se presentan declaraciones se pueden
reflejar pagos por tres conceptos: impuestos, sanciones e intereses, entonces la
totalidad de la deuda es el 100% y cada concepto representa una participación dentro
de esta.
PROCESO DE COBRO Y SANCIONATORIO DE
LA DIAN
El proceso de cobro coactivo de las deudas tributaria con la Dian lo encontramos en el estatuto
tributario a partir del artículo 823, artículo que señala:

«Para el cobro coactivo de las deudas fiscales por concepto de impuestos, anticipos,
retenciones, intereses y sanciones, de competencia de la Dirección General de Impuestos
Nacionales, deberá seguirse el procedimiento administrativo coactivo que se establece en
los artículos siguientes.»

La ley faculta a la Dian para que cobre coactivamente las deudas representadas en un
título ejecutivo a favor del fisco.
Este proceso, al ser administrativo puede ser llevado a cabo directamente por la Dian
sin necesidad de recurrir a juez civil para ejecutar al contribuyente.
 TITULOS QUE SIRVEN PARA EL COBRO
COACTIVO
Para que la Dian pueda hacer un cobro coactivo debe contar con un
documento titulo que preste mérito ejecutivo, que están señalados
en el articulo 828 del estatuto tributario:
1.Las liquidaciones privadas y sus correcciones, contenidas en las declaraciones tributarias
presentadas, desde el vencimiento de la fecha para su cancelación.

2. Las liquidaciones oficiales ejecutoriadas.

3.Los demás actos de la Administración de Impuestos debidamente ejecutoriados, en los

cuales se fijen sumas líquidas de dinero a favor del fisco nacional.

4.Las garantías y cauciones prestadas a favor de la Nación para afianzar el pago de las
obligaciones tributarias, a partir de la ejecutoria del acto de la Administración que declare
el incumplimiento o exigibilidad de las obligaciones garantizadas.

5.Las sentencias y demás decisiones jurisdiccionales ejecutoriadas, que decidan sobre las
demandas presentadas en relación con los impuestos, anticipos, retenciones, sanciones
e intereses que administra la Dirección General de Impuestos Nacionales.
Cuando se presenta una declaración privada como la de renta, una vez vence el plazo para
declarar y pagar dicha declaración se convierte en un título ejecutivo que la Dian podrá
cobrar coactivamente.

Si el contribuyente presenta la declaración y no paga el impuesto en la fecha indicada por el gobierno,

empiezan a causarse intereses moratorios y la Dian queda facultada para iniciar el cobro
coactivo en cualquier momento.

Si la Dian cuestiona la declaración privada presentada por el contribuyente y profiere una liquidación
oficial, una vez esa liquidación oficial quede en firme o ejecutoriada se convierte en título
ejecutivo con el cual puede embargar y secuestrar los bienes del contribuyente.
Las liquidaciones oficiales quedan ejecutoriadas cuando se acaba la vía gubernativa, esto es,
cuando el contribuyente ya ha interpuesto todos los recursos administrativos que la ley
considera.
 PROCESO DE DETERMINACION DEL TRIBUTO
Existen dos procesos.

Determinación del tributo para los contribuyentes o responsables

que no han cumplido el deber formal de declarar.

Proceso de Corrección: Cuando el contribuyente ha presentado la

declaración pero tiene inconsistencias o inexactitudes que determinan
que el valor del impuesto es diferente.
Los omisos se enfrentan a los dos procesos
¿Qué PASA SINO DECLARO?
¿QUE PASA SINO
DECLARO?
REVISION DE LAS DECLARACIONES
¿Qué PASA SI LA DIAN ME INICIA UN PROCESO
DE REVISION?
CUADRO RESUMEN DE LAS SANCIONES
TRIBUTARIAS
 SANCIÓN NORMATIVIDAD ORIGEN MONTO OTROS ASPECTOS
Previo al emplazamiento para declarar

5% del total del impuesto a cargo por cada mes o Para las siguientes declaraciones se
fracción de mes de retraso, sin exceder del 100% estableció un tratamiento especial al
del impuesto o retención. establecido como regla general:

Presentación de la En el caso que no se genere impuesto a cargo, la ✓ Activos en el exterior: 0,5% por cada
declaración con base para calcular la sanción se puede mes o fracción del valor de los activos
posterioridad a la fecha determinar así: poseídos en el exterior, antes del
límite de vencimiento. emplazamiento por no declarar, o el 1%
• El 0,5%, por mes o fracción de mes de los por cada mes o fracción de mes del
ingresos brutos del período objeto de valor de los activos poseídos en el
declaración, sin exceder la cifra menor entre exterior con posterioridad
Ejemplo: El plazo para 5% a los ingresos o del doble del saldo a emplazamiento y antes de que se
presentar la declaración favor o 2.500 UVT si no existe saldo a favor. profiera la respectiva resolución sanción
de renta venció el 12 de por no declarar.
junio, esta debió • Si no hay ingresos en el periodo será el 1%
presentarse a más tardar patrimonio líquido del año inmediatamente Monotributo: 3% por cada mes o
ésta fecha y puede anterior, sin exceder la cifra menor entre el fracción del impuesto a cargo, sin
presentarse en cualquier 10% al patrimonio líquido o del doble del exceder el 100% de impuesto antes del
fecha anterior, sin saldo a favor o 2.500 UVT si no existe saldo emplazamiento por no declarar, o el 6%
Sanción por Artículo 641- 642 embargo fue presentada a favor. por cada mes o fracción de mes del
extemporaneidad ET el 30 de julio. impuesto a cargo con posterioridad
Con emplazamiento para declarar emplazamiento y antes de que se
A partir del 12 de junio profiera la respectiva resolución sanción
comienza a contarse la 10% del total del impuesto por cada mes o por no declarar.
extemporaneidad, ésta se fracción de mes de retraso, sin exceder del
determina por mes o 200%del impuesto o retención, después del Gravamen a los movimientos
fracción de mes. Es decir, emplazamiento para declarar. financieros. 1% por cada mes o
que 48 días de fracción del impuesto a cargo, sin
extemporaneidad En el caso que no se genere impuesto a cargo, la exceder el 100% de impuesto antes del
corresponden a 2 meses. base para calcular la sanción se puede emplazamiento por no declarar, o el 2%
determinar así: por cada mes o fracción de mes del
(Ej. 12 de junio a 12 de julio = impuesto a cargo con posterioridad
1 mes; 13 de julio al 30 de • El 1%, por mes o fracción de mes de los emplazamiento y antes de que se
julio = 1 mes más; total 2 ingresos brutos del período objeto de profiera la respectiva resolución sanción
meses) por no declarar.
declaración, sin exceder la cifra menor entre
10% a los ingresos o 4 veces el saldo a favor
o 5.000 UVT si no existe saldo a favor. Declaración de ingresos y
patrimonio: 0.5% del patrimonio líquido
• Si no hay ingresos en el periodo será el 2%
patrimonio líquido del año inmediatamente
anterior, sin exceder la cifra menor entre el

20%alpatrimoniolíquidoo4veceselsaldoafavoro
5.000UVTsinoexistesaldoafavor.
 SANCIÓN NORMATIVIDAD ORIGEN MONTO OTROS ASPECTOS
Renta: corresponde al 20% de:
1. Valor total de las consignaciones bancarias
del periodo no declarado, o
2. Ingresos brutos del periodo no declarado, o
3. Los ingresos brutos de la última declaración
presentada.

IVA- Impuesto al consumo : corresponde al 10%

de:
1. Valor total de las consignaciones bancarias
del periodo no declarado, o
No presentar una
2. Ingresos brutos del periodo no declarado Ver sanción por extemporaneidad después
Sanción por no declaración tributaria
Artículo 643 ET (Gravados), o del emplazamiento para declarar si se
declarar estando obligado a
3. Los ingresos brutos de la última declaración presenta después de este acto oficial.
hacerlo.
presentada (Gravados).

Retención en la fuente: corresponde al 10% de:

1. Pagos realizados por medio del sistema
financiero, o
2. Costos y gastos del periodo, o
3. El total (100%) de las retenciones declaradas
en la última declaración presentada.

En cualquier caso, si existe más de una base se

tomará la más alta.
 SANCIÓN NORMATIVIDAD ORIGEN MONTO OTROS ASPECTOS
Corrección Voluntaria: 10% del valor mayor
La declaración contiene valor a pagar o menor saldo a favor ✓ Cuando la corrección no modifique la
error y se corrige liquidación privada, o disminuya el
generando un mayor saldo Con emplazamiento: 20% del mayor valor a
saldo a pagar o aumente el saldo a
a pagar o menor saldo a pagar o menor saldo a favor.
favor, no procede sanción alguna.
favor. Si la declaración inicial se presentó de forma ✓ La sanción por corrección del 20%
procede luego del emplazamiento o la
Sanción por extemporánea la sanción por corrección debe
Ejemplo: El contribuyente inspección tributaria, pero antes de la
corrección de las Artículo 644 ET aumentarse en la misma medida, es decir, que el
después de presentar la notificación del requerimiento especial;
declaraciones declaración de Renta, ajuste del 5% de extemporaneidad se calcula si se notifica el requerimiento especial
evidencia que se tomaron sobre la diferencia obtenida en la corrección, y aplica es la sanción por inexactitud
costos y deducciones sin será por cada mes de extemporaneidad de la (Art 647 y 648 ET).
soportes y/o soportes sin declaración inicial, sin que la sanción total exceda ✓ No se genera sanción por corrección
el cumplimiento de los el 100% del mayor impuesto o menor saldo a cuando una declaración que ha sido
requisitos. favor determinado. presentada antes de vencer el plazo

Al identificar esta En la declaración de ingresos y patrimonio es el para declarar, se corrige dentro de las
inconsistencia, se 0.5% del patrimonio líquido. fechas antes del vencimiento.
presenta la corrección de ✓ Existen declaraciones que no
la declaración modifican el impuesto a pagar o el
determinando un mayor saldo a favor, pero que deben pagar
valor a pagar y liquidando sanción -como extemporaneidad- y es
la sanción e intereses el caso de las declaraciones que se
correspondientes. consideran como no presentadas o
ineficaces (Art 580 y 580-1 E.T.)
✓ Los intereses moratorios se deberán
liquidar sobre el mayor impuesto a
pagar determinado, si hay saldo a
favor no hay necesidad de liquidar
intereses moratorios.
SANCIÓN NORMATIVIDAD ORIGEN MONTO OTROS ASPECTOS
• 100% de la diferencia entre el saldo a pagar
o saldo a favor. ✓ Esta sanción es propuesta y/o
liquidada por la DIAN.
Para los siguientes casos la sanción se
determinará así: ✓ Si el contribuyente acepta total o
• 200% del mayor valor del impuesto a cargo parcialmente los hechos planteados en
determinado cuando se omitan activos o el requerimiento especial la sanción se
incluyan pasivos inexistentes. podrá reducir a la cuarta parte.4
Omisión de datos en las • 160% de la diferencia entre el saldo a pagar
declaraciones resulten en o saldo a favor cuando la inexactitud se ✓ Existen declaraciones que deben
un menor impuesto a origine de las conductas contempladas en el pagar sanción y que no modifican el
pagar o un mayor saldo a numeral 5º del artículo 647 del estatuto impuesto a pagar o el saldo a favor, es
Sanción por Artículo 647-648 favor del contribuyente. tributario (proveedores ficticios o insolventes) el caso de las declaraciones donde se
inexactitud ET o de la comisión de un abuso en materia reducen las pérdidas fiscales
Ejemplo: Omisión de tributaria, declaradas; no se aplica si se corrige
ingresos o impuestos • 20% de los valores inexactos en el caso de voluntariamente (Art 647-1 E.T.)
generados por las las declaraciones de ingresos y patrimonio,
operaciones gravadas. cuando la inexactitud se origine de las
conductas contempladas en el numeral 5º
del artículo 647 del estatuto tributario
• 50% de la diferencia entre el saldo a pagar
determinado por la administración tributaria y
el declarado por el contribuyente, en el caso
de las declaraciones de monotributo.
OTRAS SANCIONES POR NODECLARAR
 ACCION DE TUTELA COMO MECANISMO
IDOENO ANTE LA DIA
• Sentencia T-1021/02 de la CORTECONSTITUCIONAL
• ACCION DE TUTELA-Mecanismo idóneo contra actos de la DIAN
GRACIAS