CONTABILIDAD

FINANCIERA I
2020

INVENTARIOS
INVENTARIOS

Los Inventarios son todos aquellos bienes o recursos bajo el control del ente económico que
constituyen por si mismos el objeto social del ente económico, es decir son la razón de ser de la
producción de un bien o un servicio. Los inventarios están representados por todos aquellos
bienes que las empresas adquieren con el objetivo de venderlos posteriormente, pudiendo
mediar o no un proceso de manufactura o transformación. Los inventarios son los recursos
generadores del ingreso principal para varios tipos de empresas, entre las cuales se encuentran
aquellas que prestan un servicio y las que producen un bien corpóreo o incorpóreo. El ejemplo
clásico de las empresas que prestan un servicio es el de las empresas comerciales, para las
cuales los inventarios son los artículos no fabricados por la empresa disponibles para la venta,
siendo esta venta su objeto social.

Para otras empresas de servicios la NIC 2 establece en su párrafo 19: “El costo de inventarios de
un proveedor de servicios consiste primordialmente en la mano de obra y otros costos de
personal directamente encargado de proporcionar el servicio, incluyendo al personal de
supervisión y los gastos indirectos atribuibles. La mano de obra y otros costos relacionados con
ventas y personal administrativo en general no se incluyen, pero son reconocidos como gastos
en el período en que son incurridos. Los costos de inventarios de un proveedor de servicios no
incluyen los márgenes de ganancia o los sobre costos no atribuibles que frecuentemente son
incluidos en los precios cargados por los proveedores de servicio.” [NIC 2, IASB 2005]i

En el caso de una empresa transformadora o manufacturera los inventarios están constituidos

por los inventarios de materias primas e inventarios de suministros que se incorporarán a la
producción, los inventarios de productos en proceso y los productos terminados. En esencia,
debe considerarse como inventario, todo aquel bien bajo el control del ente económico que se
constituya en la fuente generadora de los ingresos operacionales, bien sea por la venta misma
del inventario o por ser necesario para la prestación de un servicio. Para ser incluido como
inventario cualquier recurso del ente se deben cumplir las condiciones anteriores
independientemente del sitio donde se encuentre el recurso, es decir, son inventarios, aunque
no se encuentren físicamente bajo el control directo de la empresa, como es el caso de las
mercancías que se encuentran en poder de terceros bajo la figura de mercancías en consignación
o de mercancías adquiridas bajo la modalidad FOB (Free On Board).

Los inventarios que se manejan de acuerdo al tipo de empresa pueden clasificarse así:

INVENTARIO EMPRESA
Inventario de mercancías Comercial
Inventario de materias primas Industrial
Inventario de suministros a producción Industrial
Inventario de material de empaque Industrial
Inventario de productos en proceso Industrial
Inventario de productos terminados Industrial
Inventario en tránsito Comercial e Industrial
Cultivos en desarrollo Agrícola

COSTO DE INVENTARIOS

El costo de los inventarios comprende el costo de adquisición más todos aquellos costos y gastos
necesarios para poner el inventario en disposición para la venta o su utilización en la producción.
El costo de adquisición es el valor efectivamente pagado por el inventario o precio de compra,
los derechos de importación y otros impuestos (diferentes a los que son recuperables por la
normatividad impositiva como el IVA), transportes, manejo y otros costos que sean directamente
atribuibles a la adquisición. Los descuentos por pronto pago y otros descuentos similares deben
deducirse del costo del inventario. En las adquisiciones en moneda extranjera, las diferencias en
cambio forman parte del costo del inventario solo hasta el momento en que este quede en
disposición de uso. Después de esto las diferencias en cambio se constituyen en un gasto, a
menos que se produzca una devaluación demasiado fuerte de la moneda contra la cual no
existieren medios de cobertura.

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LAS PYMES

Costo de los inventarios
13.5 Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de
compra, costos de transformación y otros costos incurridos para darles su
condición y ubicación actuales
[NIIF™ para las Pymes, 2009]1

Los costos de conversión se refieren a los costos directamente relacionados con la producción
tales como la mano de obra directa, gastos indirectos de producción fijos y variables.

1
Ibidem.
 SISTEMAS DE INVENTARIOS

Existen dos métodos para controlar y registrar los valores que ingresan o salen de los
inventarios:

 Sistema de inventario periódico

 Sistema de inventario permanente

SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO

El sistema de inventario periódico consiste en el conteo físico de las unidades existentes al

finalizar el período contable para determinar el costo de la mercancía vendida y así establecer la
utilidad bruta en ventas. En este sistema no se conoce más que las existencias valorizadas al
finalizar el período y no se sabe la utilidad en cualquier época del año, a menos que se realice
una toma física de los inventarios para realizar lo que se conoce como juego de inventarios. La
empresa solo registra las ventas realizadas y se utiliza una cuenta de resultado denominada
Compras la cual acumula todas las adquisiciones de inventario durante el período.

El costo de los artículos vendidos o Costo de Ventas solo puede ser conocido cuando se realiza el
conteo físico del inventario y se valoriza. El Costo de Ventas se obtiene de la siguiente fórmula:

Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras Netas - Inventario Final

EJEMPLO

Compumax Ltda. una empresa distribuidora de equipos de cómputo y accesorios relacionados,

usa el sistema de inventario periódico. Los saldos de los inventarios iniciales y las compras del
período son los siguientes:

INVENTARIO INICIAL:
 Microcomputadores 36`455.980
 Impresoras 12´328.510
 Suministros 9´526.210
COMPRAS DEL PERÍODO:
 Microcomputadores 180`259.667
 Impresoras 49´526.000
 Suministros 27´221.787

Al finalizar el período contable se realiza un conteo físico de las existencias y se valoran,

obteniéndose los siguientes resultados:

INVENTARIO FINAL:
 Microcomputadores 28`323.259
 Impresoras 9´325.444
 Suministros 6´856.957

Estos saldos obtenidos al finalizar el período son los que aparecerán en la Situación Financiera y
reemplazarán los valores del inventario inicial. Se requiere determinar el costo de ventas del
período por lo que se aplica la fórmula del costo de ventas:

Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras Netas - Inventario Final

De esta manera se puede obtener un nuevo estado financiero de propósito específico: Estado de
Costo de Ventas. Este sistema de inventarios usa dos cuentas: Inventario Inicial y Compras, el
inventario final no se considera como una cuenta distinta, simplemente reemplaza los saldos del
inventario inicial, pues el inventario final del período es el inventario inicial del siguiente
período. No existe la cuenta de Costo de Ventas, sino que este se determina por la fórmula antes
citada.
Compumax Ltda.
Estado de Costo de Ventas
 Para el período de enero 1 200A a diciembre 31 de 200A

INVENTARIO INICIAL:
 Microcomputadores $ 36`455.980
 Impresoras 12´328.510
 Suministros 9´526.210
TOTAL INVENTARIO INICIAL $ 58´310.700

COMPRAS
 Microcomputadores 180`259.667
 Impresoras 49´526.000
 Suministros 27´221.787
TOTAL COMPRAS 257´007.454
TOTAL MERCANCÍAS DISPONIBLES PARA VENTA $ 315´318.154

INVENTARIO FINAL:
 Microcomputadores 28`323.259
 Impresoras 9´325.444
 Suministros 6´856.957
TOTAL INVENTARIO FINAL (44´505.660)
COSTO DE VENTAS $270´812.494

SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE

El sistema de inventario permanente no requiere de la realización de un conteo físico y su

valorización para determinar el costo de venta. Se manejan dos cuentas: Inventarios y Costo de
Ventas. La cuenta Inventarios mantiene un control contable individual de cada uno de los bienes
que constituyen el inventario usando un auxiliar para este efecto, el cual se denomina tarjeta de
control de existencias o tarjeta de kárdex. Las tarjetas de control de existencias además de dar a
conocer en cualquier momento la cantidad de bienes en existencia y su valor, suministran otras
informaciones importantes como proveedor, localización, máximos, mínimos etc.

En el sistema de inventario permanente no se utiliza la cuenta Compras y cada vez que se realiza
una venta se deben registrar dos hechos económicos simultáneos: el registro de las ventas
realizadas y la salida del inventario de los bienes vendidos. Cuando se compra en lugar de
afectar la cuenta Compras se registra directamente a la cuenta de Inventarios.

EJEMPLO

El almacén El Triunfo Ltda. cuyo objeto social es la compra y venta de mercancías en general,
realiza las siguientes operaciones:

- El 1º de marzo compra Galletas Macarena a Distribuidora Unión S.A. a crédito según factura
38437 por valor de $3´364.000.

20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Marzo 1 INVENTARIOS
Galletas Macarena 3.364.000
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Distribuidora Unión S.A. 3´364.000
Compra de Galletas Macarena a Distribuidora Unión S.A. a crédito s/n factura 38437

- El 2 de marzo vende la mitad de la mercancía anterior con un margen de utilidad del 40% a
Almacén del Sur Ltda. según factura 29339023 a crédito.

20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Marzo 2 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
 Almacén del Sur 2´354.800
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 1´682.000
INVENTARIOS
Galletas Macarena 1.682.00
VENTAS
Ventas 2.354.800
Venta de Galletas Macarena a Almacén del Sur a crédito s/n factura 29339023

Después de realizadas las anteriores operaciones, se puede conocer la utilidad bruta en Ventas,
lo cual no es posible mediante el sistema de inventario periódico, así:

Almacén El Triunfo Ltda.

VENTAS $ 2`354.800
Menos COSTO DE VENTAS (1´683.000)
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS $ 671.800

MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS

El cambio generalizado de precios hace que se presente un problema en el momento de registrar

la salida de los bienes del inventario. Las adquisiciones se han realizado a varios precios
diferentes. ¿A qué costo se debe valorizar la salida de inventario? Para dar respuesta a este
interrogante, la contabilidad ha establecido varios métodos de valuación de la salida de
inventario entre los cuales consideraremos los siguientes:

 Primeras en Entrar Primeras en Salir (PEPS)

 Promedio Ponderado
 Últimas en Entrar Primeras en Salir (UEPS) [No contemplado en las NIC-NIIF™] YA NO SE
REALIZA ESTE METODO
 Identificación Específica
 Método de Detallistas o Retail

MÉTODO PRIMERAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR PEPS (FIFO)

El método Primeras en Entrar Primeras en Salir PEPS o FIFO (First In First Out) consiste en valuar
la salida de inventario asumiendo que el costo de los productos vendidos o utilizados son los
costos más antiguos, es decir los primeros ingresados al inventario. Al valuar por este método
el costo de ventas es menor y los inventarios quedan valorizados por mayor valor, si la economía
es inflacionaria lo que puede distorsionar la realidad económica que trata de medir la
contabilidad. Al producir un menor costo de ventas, por consiguiente, la utilidad es mayor y se
genera un mayor impuesto a la renta, siendo entonces el método conveniente para mejorar las
finanzas del Estado por el mayor recaudo de impuestos, pero no es representativo de la realidad
económica ya que el costo de ventas está alejado de los costos de reposición del inventario,
aunque las existencias si se acercan al mismo.

EJEMPLO

Las compras y las ventas de inventario del producto X del Almacenes Los Gansos Ltda. para el
mes de enero de 20X1 son las siguientes:

COSTO UNITARIO
FECHA DETALLE UNIDADES
UNITARIO DE VENTA
Enero 2 Compra s/n fra 22920 a Fénix S.A. 1.500 3.100
5 Venta s/n fra 2900346 a Cía. ABC (1.260) 4.550
7 Compra s/n fra 22947 a Fénix S.A. 1.800 3.190
 12 Venta s/n fra 2900349 a Morsa S.A. (200) 4.550
13 Venta s/n fra 2900353 a Cía. ABC (1.755) 4.550
16 Compra s/n fra 22961 a Fénix S.A. 5.000 3.250
19 Venta s/n fra 2900358 a La Rosa S.A. (2.800) 4.550
21 Venta s/n fra 2900362 a Cía. Alfa S.A. (1.500) 4.550
24 Compra s/n fra 22983 a Fénix S.A. 2.000 3.260
28 Venta s/n fra 2900365 a Delta Ltda. (950) 4.550

El problema existente consiste en determinar el costo unitario al cual se deben valorizar las
salidas del inventario del producto X. Para resolverlo usaremos el método de Primeras en Entrar
Primeras en Salir, utilizando una tarjeta de control de existencias, que como se dijo
anteriormente es el auxiliar de inventarios.

CANTIDADES VALORES UNITARIO

FECHA DETALLE PRECIO
ENTRADAS SALIDAS SALDO DEBE HABER SALDO PEPS

Ene 2 Compra 3.100 1.500 1.500 4.650.000 4.650.000 3.100

5 Venta 1.260 240 3.906.000 744.000 3.100
7 Compra 3.190 1.800 2.040 5.742.000 6.486.000 3.190
12 Venta 200 1.840 620.000 5.866.000 3.100
13 Venta 40 1.800 124.000 5.742.000 3.100
13 Venta 1.715 85 5.470.850 271.150 3.190
16.521.15
16 Compra 3.250 5.000 5.085 16.250.000 3.250
0
16.250.00
19 Venta 85 5.000 271.150 3.190
0
19 Venta 2.715 2.285 8.823.750 7.426.250 3.250
21 Venta 1.500 785 4.875.000 2.551.250 3.250
24 Compra 3.260 2.000 2.785 6.520.000 9.071.250 3.250
28 Venta 785 2.000 2.551.250 6.520.000 3.250
28 Venta 165 1.835 537.900 5.982.100 3.260

REGISTROS CONTABLES GENERADOS:

El asiento para la compra del 2 de enero es:

20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 2 INVENTARIOS
Producto X 4´650.000
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Fénix S.A. 4´650.000
Compra de 1.500 unidades de
Producto X a Fénix S.A. a $3.100.
a crédito s/n factura 22920

La primera venta del día 5 se valúa como en el método de promedio ponderado a un costo
unitario de $3.100.

El asiento es:

20X
1 CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 5 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Compañía ABC 5´733.000
Costo de Ventas 3´906.000
INVENTARIOS
Producto X 3´906.000
VENTAS
Venta de mercancías 5´733.000
 Venta de 1.260 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía. ABC a crédito s/n factura 2900346

La composición del inventario al final del día 7 es el siguiente:

240 unidades a $3.100 = $ 744.000.
1.800 unidades a $3.190 = 5´742.000.
$ 6´486.000.
El asiento de la compra:
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 7 INVENTARIOS
Producto X 5´742.000
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Fénix S.A. 5´742.000
Compra de 1.800 unidades de Producto X a Fénix S.A. a $3.190. a crédito s/n factura 22947

La venta del día 12 es valuada con el precio más antiguo $3.100: $620.000 (200 * 3.100). La
composición del inventario al finalizar el día 12 es la siguiente:

200 unidades a = $ 620.000.

$3.100
El asiento de la venta:
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Morsa S.A. 910.000
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 620.000
INVENTARIOS
Producto X 620.000
VENTAS
Venta de mercancías 910.000
Venta de 200 unidades de Producto X
a $4.550 a la Cía. ABC a crédito
s/n factura 2900346
Ahora la venta del día 13 debe ser valuada con dos precios diferentes así:
40 unidades a $3.100 = $ 124.000.

1.715 unidades a $3.190 = 5´470.850.

$ 5´594.850.
La composición del inventario al finalizar el día 13 es la siguiente:
85 unidades a $3.190 = $ 271.150.
Asiento de la venta:

20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Compañía ABC 7´985.250
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 5´594.850
INVENTARIOS
Producto X 5´594.850
VENTAS
Venta de mercancías 7´985.250
Venta de 1.755 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía. ABC a crédito
s/n factura 2900353

Después de la compra del día 16 La composición del inventario al finalizar el día es la siguiente:

85 unidades a $3.190 = $ 271.150.

5.000 unidades a $3.250 = 16´250.000.
$16´521.150.

El asiento es:
 200A
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 16 INVENTARIOS
Producto X 16´250.000
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Fénix S.A. 16´250.000
Compra de 5.000 unidades de Producto X a Fénix S.A. a $3.250. a crédito s/n factura 22961

La venta del día 19 también debe ser valuada con dos precios diferentes así:

85 unidades a $3.190 = $ 271.150.

2.715 unidades a $3.250 = 8´823.750.
$ 9´094.900

La composición del inventario al finalizar el día 19 es la siguiente:

2.285 unidades a $3.250 = $ 7´426.250.
El asiento:
20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 19 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Compañía La Rosa 12´740.000
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 9´094.900
INVENTARIOS
Producto X 9´094.900
VENTAS
Venta de mercancías 12´740.000
Venta de 2.800 unidades de Producto X
a $4.550 a La Rosa a crédito
s/n factura 2900358

De acuerdo a lo anterior entonces la venta del día 21 se valuará al costo:

1.500 unidades a $3.250 = $ 4´875.000.

Entonces la composición del inventario al finalizar el día 21 será la siguiente:

785 unidades a $3.250 = $ 2´551.250.

El asiento:

20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 21 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Compañía Alfa 6´825.000
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 4´875.000
INVENTARIOS
Producto X 4´875.000
VENTAS
Venta de mercancías 6´825.000
Venta de 1.500 unidades de Producto X
a $4.550 a la Cía. Alfa a crédito
s/n factura 2900362

Después de la compra del día 24 La composición del inventario al finalizar ese día es la
siguiente:
785 unidades a $3.250 = $ 2´551.250.
2.000 unidades a $3.260 = 6´520.000.
$9´071.250.
El asiento:

20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 24 INVENTARIOS
Producto X 6.520.000
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Fénix S.A. 6.520.000
Compra de 2.000 unidades de
Producto X a Fénix S.A. a $3.230.
a crédito s/n factura 22965

La venta del día 28 de acuerdo a la anterior composición entonces debe ser valuada con dos
precios diferentes así:
785 unidades a $3.250 = $ 2´551.250.
165 unidades a $3.260 = 537.900.
$ 3´089.150.
El inventario al finalizar el mes de enero para el Producto X estará valuado así:
1.835 unidades a $3.260 = $ 5´982.100.

200A
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 28 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Compañía Delta 4´322.500
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 3´089.150
INVENTARIOS
Producto X 3´089.150
VENTAS
Venta de mercancías 4´322.500
Venta de 950 unidades de Producto X
a $4.550 a la Cía. Delta a crédito
s/n factura 2900365

MÉTODO DE PROMEDIO PONDERADO

El método de promedio ponderado, consiste en valuar la salida de inventario utilizando como

costo unitario el resultado de dividir el costo total del inventario, entre el número de unidades
existentes en el inventario. Este método es útil cuando no existen variaciones bruscas en los
precios y la inflación es de un dígito, pues el costo de ventas se acerca a la realidad económica
del valor de reposición.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

“27. ….
Bajo la fórmula de costo promedio ponderado, el costo de cada
partida es determinado a partir del promedio ponderado del costo de
partidas similares al principio de un período y el costo de partidas
similares compradas o producidas durante el período. El promedio
puede ser calculado en una base periódica, o al ser recibido cada
embarque adicional, dependiendo de las circunstancias de la
empresa.” [NIC 2, IASB 2005]ii

EJEMPLO

El problema existente consiste en determinar el costo unitario al cual se deben valorizar las
salidas del inventario del producto X. Para resolverlo usaremos el método de Promedio
Ponderado, utilizando una tarjeta de control de existencias (auxiliar de inventarios), de la misma
manera en que se desarrolló el método PEPS. Usando los mismos datos del ejemplo anterior la
valuación de las salidas usando el método Primeras en Entrar Primeras en Salir se muestra en la
tarjeta de control de existencias así:

CANTIDADES VALORES PROMEDIO

FECHA DETALLE PRECIO
ENTRADAS SALIDAS SALDO DEBE HABER SALDO PONDERADO

Ene 2 Compra 3.100 1.500 1.500 4.650.000 4.650.000 3.100,0000000

5 Venta 1.260 240 3.906.000 744.000 3.100,0000000
7 Compra 3.190 1.800 2.040 5.742.000 6.486.000 3.179,4117647
12 Venta 200 1.840 635.882 5.850.118 3.179,4117647
13 Venta 1.755 85 5.579.868 270.250 3.179,4117647
16.250.00
16 Compra 3.250 5.000 5.085 16.520.250 3.248,8200590
0
19 Venta 2.800 2.285 9.096.696 7.423.554 3.248,8200590
21 Venta 1.500 785 4.873.230 2.550.324 3.248,8200590
24 Compra 3.260 2.000 2.785 6.520.000 9.070.324 3.256,8487419
28 Venta 950 1.835 3.094.006 5.976.317 3.256,8487419

El asiento para la compra del día 2 de enero es:

20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 2 INVENTARIOS
Producto X 4´650.000
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Fénix S.A. 4´650.000
Compra de 1.500 unidades de
Producto X a Fénix S.A. a $3.100.
a crédito s/n factura 22920

Para la venta del día 5 no es problema entender que su valuación debe realizarse usando el
costo unitario de $3.100.

20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 5 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Compañía ABC 5´733.000
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 3´906.000
INVENTARIOS
Producto X 3´906.000
VENTAS
Venta de mercancías 5´733.000
Venta de 1.260 unidades de Producto X
a $4.550 a la Cía. ABC a crédito
s/n factura 2900346

La compra del día 7 tiene el asiento:

20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 7 INVENTARIOS
Producto X 5´742.000
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Fénix S.A. 5´742.000
Compra de 1.800 unidades de
Producto X a Fénix S.A. a $3.190.
a crédito s/n factura 22947

Para la salida del día 12 es necesario realizar la operación de dividir el costo total del inventario
entre el número de unidades existente en el día 7 así:
 Promedio Ponderado: 6.486.000/2.040 = 3.179,411765

La venta del día 12 es entonces valuada en $635.882: (200 * 3.179,411765)

20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Morsa S.A. 910.000
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 635.882
INVENTARIOS
Producto X 635.882
VENTAS
Venta de mercancías 910.000
Venta de 200 unidades de Producto X a $4.550 a la Cía. ABC a crédito s/n factura 2900346

Cuando se obtienen los costos unitarios es necesario trabajar con el mayor número posible de
decimales para lograr una mejor precisión en el costeo. No se puede aproximar porque se
producirían sesgos de importancia.

Para la venta del día 13 el promedio ponderado será el mismo obtenido anteriormente, pues no
se han producido nuevas compras entonces la valuación será de $ 5´579.868 (1.755 *
3.179,411765).

20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Compañía ABC 7´985.250
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 5´579.868
INVENTARIOS
Producto X 5´579.868
VENTAS
Venta de mercancías 7´985.250
Venta de 1.755 unidades de Producto
X a $4.550 a la Cía. ABC a crédito
s/n factura 2900353

El día 16 se produce una compra de 5.000 unidades a $3.250 por lo que el promedio ponderado
necesita calcularse nuevamente así:

Promedio Ponderado: 16.520.250/5.085 = 3.248,820059

20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 16 INVENTARIOS
Producto X 16´250.000
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Fénix S.A. 16´250.000
Compra de 5.000 unidades de
Producto X a Fénix S.A. a $3.250.
a crédito s/n factura 22961

Las ventas del día 19 y 21 son entonces valuadas en $9.096.696 y $4.873.230 (2.800 *
3.248,820059 y 1.500 * 3.248,820059) respectivamente.

20X1 CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER

 FECHA
Enero 19 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Compañía La Rosa 12´740.000
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 9´096.696
INVENTARIOS
Producto X 9´096.696
VENTAS
Venta de mercancías 12´740.000
Venta de 2.800 unidades de Producto X
a $4.550 a La Rosa a crédito
s/n factura 2900358

20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 21 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Compañía Alfa 6´825.000
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 4´873.230
INVENTARIOS
Producto X 4´873.230
VENTAS
Venta de mercancías 6´825.000
Venta de 1.500 unidades de Producto X
a $4.550 a la Cía. Alfa a crédito
s/n factura 2900362

El promedio ponderado debe ser nuevamente calculado el día 24 cuando se compran 2.000
unidades así:

Promedio Ponderado: 9.070.324/2.785 = 3.256,8487419

20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 24 INVENTARIOS
Producto X 6.520.000
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Fénix S.A. 6.520.000
Compra de 2.000 unidades de
Producto X a Fénix S.A. a $3.230.
a crédito s/n factura 22965

La última venta del día 28 se valuará entonces en $3.094.006 (950 * 3.256,8487419).

20X1
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
FECHA
Enero 28 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Compañía Delta 4´862.812
COSTO DE VENTAS
Costo de Ventas 3.094.006
INVENTARIOS
Producto X 3.094.006
VENTAS
Venta de mercancías 4´322.500
Venta de 950 unidades de Producto X
a $4.550 a la Cía. Delta a crédito
s/n factura 2900365

Como se puede apreciar en los anteriores asientos las entradas a la tarjeta de control de
existencias constituyen la afectación debe de la cuenta de Inventarios y las salidas de la citada
tarjeta representan el registro haber de la cuenta Inventarios y el registro debe de la cuenta
Costo de Ventas.

MÉTODO DE IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA

Para explicar este método en necesario distinguir lo que significa el flujo físico del inventario y
el flujo contable del inventario. El flujo físico es el movimiento real de las unidades de inventario
que entran o salen del mismo. El flujo contable es el movimiento ficticio de las entradas y salidas
de las unidades de inventario. En los métodos PEPS y UEPS se valúan las salidas y las existencias
en inventario usando el flujo contable de inventarios el cual realiza una presunción ficticia de
que las primeras unidades entradas al inventario son las primeras en salir ó las últimas
unidades entradas al inventario son las primeras en salir, presunción que no tiene que coincidir
necesariamente con el flujo físico del inventario pues no tiene importancia alguna para el
método que se desea aplicar. Sin embargo existen ciertas empresas que manejan inventarios
compuestos de bienes de un costo unitario muy alto y de relativamente poco número a los cuales
no le es aplicable ninguno de los métodos anteriores y que se requiere obligatoriamente que el
flujo físico del inventario coincida con el flujo contable del inventario es decir, no se puede hacer
una ficción de la salida o existencia del inventario ya que se pueden producir distorsiones de la
realidad económica de importancia relativa. Para este tipo de bienes se requiere entonces
utilizar el método de identificación específica que consiste en asignar directamente los costos a
unidades de inventario plenamente identificadas.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

“24. La identificación específica de costos significa que se atribuyen
costos específicos a partidas identificadas de inventario. Este es el
tratamiento apropiado para partidas que son segregadas para un
proyecto específico, independientemente de si han sido compradas o
producidas. Sin embargo cuando hay grandes números de partidas
de inventario que son ordinariamente intercambiables, la
identificación específica no es apropiada porque la selección de
partidas podría ser hecha para obtener efectos predeterminados
sobre la utilidad o pérdida por el período.” [NIC 2, IASB 2005]iii

MÉTODO DE DETALLISTAS O RETAIL

Las empresas que operan con un margen de utilidad bruta sobre ventas uniforme, pueden
utilizar el método de valoración de inventarios denominado de detallistas, retail o al detal o por
menor. Para determinar el costo de ventas simplemente se divide el valor de las ventas entre 1
+ el margen de utilidad. Para determinar el inventario final se utiliza la fórmula que se
estableció en el sistema de inventario periódico:

Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras Netas - Inventario Final

Despejando

Inventario Final = Inventario Inicial + Compras Netas - Costo de Ventas

Este método es útil en los casos de robos o destrucción total de los inventarios para determinar
tanto el costo de ventas como la existencia final.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

“22. El método de detallistas es usado frecuentemente en la
industria de menudeo para cuantificar inventarios numerosos de
artículos con rápida rotación, que tienen márgenes similares y para
los cuales no es práctico usar otros métodos de costeo. El costo del
inventario se determina reduciendo del valor de venta del inventario
 el porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje usado toma
en consideración el inventario que ha sido rebajado por debajo de su
precio original de venta. A menudo se usa un porcentaje promedio
para cada departamento de menudeo.” [NIC 2, IASB 2005]iv

EJEMPLO

Delta Ltda. vende mercancías al menudeo y utiliza un margen bruto sobre las ventas uniforme
del 40% y tiene los siguientes datos a 31 de diciembre:

Ventas $ 140´000.000.
Inventario Inicial de mercancías 35´000.000.
Compras 85´000.000.

Para determinar el costo de ventas se divide el total de las ventas del año entre 1 + el margen
de utilidad, es decir 1 + 0.40, 1,40:

Costo de Ventas = Ventas / (1 + Margen de utilidad)

Costo de Ventas = $ 140´000.000. / (1 + 0.40) = $ 140´000.000. / 1.40 = $ 100´000.000.

Costo de Ventas = $ 100´000.000.

Para determinar el inventario final usamos la ecuación:

Inventario Final = Inventario Inicial + Compras Netas - Costo de Ventas

Inventario Final = 35´000.000. + 85´000.000. - 100´000.000.

Inventario Final = $ 20´000.000.

i
INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD BOARD. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2
INVENTARIOS Vigente a partir de enero 1 de 2005. Ver en [Link] y/o descargar
en [Link]
ii
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INVENTARIOS Vigente a partir de enero 1 de 2005. Ver en [Link] y/o descargar
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iii
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INVENTARIOS Vigente a partir de enero 1 de 2005. Ver en [Link] y/o descargar
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iv
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