TEMA 5

COMPRAVENTA I. LA GESTIÓN DE LOS DOCUMENTOS COMERCIALES

ÍNDICE DE CONTENIDOS

INTRODUCCIÓN

1.​ La solicitud de una oferta.

2.​ El presupuesto.
1.​ Concepto.
2.​ Requisitos.
3.​ Elaboración del presupuesto.
4.​ Contenido del presupuesto.
3.​ El pedido.
1.​ Clases de pedidos.
2.​ Forma de los pedidos.
3.​ Registro del pedido.
4.​ La expedición de la mercancía: contrato de transporte y carta de porte.
5.​ El albarán.
1.​ Tipos de albaranes.
2.​ Contenido y formato del albarán.
6.​ La factura.
1.​ Concepto.
2.​ Requisitos formales.
3.​ Plazos de las facturas.
4.​ Tipos de facturas.
5.​ La factura electrónica o e-factura.
6.​ Registro de facturas.
7.​ Descuentos, gastos y retenciones en las facturas.
8.​ El IVA en las facturas.

INTRODUCCIÓN

Las empresas utilizan diferentes documentos mercantiles para reflejar sus

operaciones comerciales. Los más relevantes son:

●​ Presupuesto: detalla las condiciones de una oferta comercial.

●​ Nota de pedido: confirma la solicitud de una compra o prestación de
servicios.
●​ Albarán o nota de entrega: acredita que un pedido se ha servido
correctamente.
●​ Factura: confirma las condiciones y el precio de una operación comercial
realizada.
 ●​ Nota de cargo o abono: certifica que se ha pagado o cobrado un importe
monetario específico en la cuenta del operador.
●​ Recibo: resguardo que confirma la recepción del dinero que figura en él.

A lo largo de esta unidad y la siguiente se analizarán los documentos anteriormente

presentados, incidiendo en las características y particularidades de cada uno de
ellos.

1. LA SOLICITUD DE UNA OFERTA

Cuando surge una necesidad dentro de la operativa empresarial, se realiza una

solicitud de oferta. El comprador, como vimos en la unidad anterior, debe recopilar
información de los posibles proveedores antes de decidir la compra. Para ello, se
utilizan correos electrónicos, cartas comerciales (cada vez más en desuso) o
cualquier otro medio de comunicación en el que se solicite información de ofertas,
indicando qué se necesita, las características del producto o servicio que se
pretende adquirir y cualquier información que se considere importante para tomar
una decisión de compra adecuada. Este documento debe ser claro y conciso, y
debe confeccionarse siguiendo las normas básicas de la redacción comercial. En su
redacción debe seguirse el siguiente orden:

●​ Identificación de la persona que escribe y del destinatario.

●​ Mención del modo en el que se obtuvo la información sobre la empresa o
sobre el producto.
●​ Solicitud de información detallada sobre el producto o servicio que se desea.
●​ Agradecimiento de la respuesta de antemano.
●​ Finalización del documento mostrando interés por mantener relaciones
comerciales con la empresa destinataria.

2. EL PRESUPUESTO

2.1 Concepto.

El presupuesto es un documento emitido por la parte vendedora donde se detallan

la oferta de ciertos bienes y servicios, reflejando también la forma de pago, el plazo
de entrega y el periodo de vigencia de dicha oferta. Es un documento previo a la
compraventa, siendo vinculante únicamente para el vendedor durante el tiempo de
vigencia de la oferta; el comprador solo estará comprometido cuando acepte la
oferta, ya sea mediante la firma del documento o tácitamente al aceptar recibir los
bienes y servicios ofrecidos por el vendedor. Una vez aceptado, se formaliza la
venta.

2.2 Requisitos.

Existen diferentes tipos de presupuestos. Todos deben cumplir los siguientes

requisitos relativos a redacción y forma.
 ●​ Requisitos de redacción:
○​ Completa. Debe incluir datos cuantitativos y cualitativos relevantes:
datos identificativos de las partes, oferente y demandante, explicación
de cómo se ejecutará el proyecto, características completas de los
productos, valoración económica de los mismos, etc.
○​ Clara. Debe ser clara en su redacción, tanto en los datos presentados
como en el lenguaje empleado. Utilizar una terminología sencilla de
entender, con aclaraciones al pie de página para explicar las partes
más complejas, permitirá la comprensión del contenido de todo el
documento.
○​ Concisa. Debe transmitir de forma eficaz la mayor y mejor información
posible en el menor espacio, sin incluir información superflua.
●​ Requisitos formales:
○​ Estructura. Debe permitir profundizar en los temas, desde ideas
generales hasta ideas más concretas. Las partes que debe contener
son: objetivo de la propuesta, servicios incluidos, plazo de ejecución y
montante económico.
○​ Imagen. Mejora la apariencia del documento si se incluyen gráficos y
tablas, viñetas, planos, fotos, etc., que permiten analizar visualmente
la información, facilitando la comprensión del contenido.
○​ Extensión. Es variable, dependiendo del tipo y complejidad de la
operación comercial que se vaya a llevar a cabo.

2.3 Elaboración del presupuesto.

Para elaborar un presupuesto es necesario tener en cuenta una serie de

consideraciones:

1.​ Desglosar la solicitud recibida en las diferentes partidas que configuran la

operación comercial.
2.​ Realizar el cálculo real de los costos que supone atender la solicitud recibida.
Para algunos productos es necesario realizar la imputación de costos para
cada elemento. Se distinguen:
○​ Costos operativos o de fabricación: costos directamente vinculados a
la prestación solicitada: compra de mercancías, mano de obra
implicada, costos de comercialización, sueldos y salarios del personal
de ventas, comisiones de los vendedores, gastos de publicidad y
comunicaciones, etc.
○​ Costos organizativos: los que surgen como consecuencia de la
estructura organizativa de la empresa. Son los costos indirectos:
servicio de energía, gas, agua, mano de obra indirecta, servicios de
reparaciones, depreciación de los inmovilizados, seguros, alquileres,
telecomunicaciones, etc.
 3.​ Determinar el tiempo de servicio y la mano de obra necesarios para llevar a
cabo el presupuesto. Si el proyecto requiere la prestación de servicios que
incluyen la mano de obra (tales como construcción, instalación y montaje,
formación del personal, mantenimiento, etc.), es preciso incluir
detalladamente las partidas correspondientes.
4.​ Establecer el precio a repercutir al cliente para cada una de las partidas. Al
costo empresarial de cada producto o servicio hay que añadir el margen de
beneficios que la empresa traslada a sus clientes y que varía en función de
factores como los objetivos empresariales, la estrategia comercial de la
empresa, su posicionamiento, la capacidad productiva, etc.
5.​ Fijar descuentos y beneficios para el cliente y aplicar los impuestos
correspondientes. A la cantidad bruta correspondiente a cada una de las
partidas se le pueden aplicar descuentos y bonificaciones en función de
razones comerciales (volumen de pedido, fidelización del cliente, etc.) o
motivos financieros (descuentos por pronto pago, anticipos, etc.). Después de
aplicados los descuentos, la operación será sometida a los impuestos
correspondientes.

2.4 Contenido del presupuesto.

●​ Datos identificativos de las partes: del empresario que redacta el presupuesto

y del solicitante.
●​ Condiciones técnicas: descripción detallada del producto o productos
solicitados.
●​ Condiciones económicas: importe unitario, global, minoraciones en el precio,
forma y condiciones de pago, impuestos aplicables, etc.
●​ Servicios postventa: plazo de entrega, devolución de excedentes, revisiones
y mantenimiento, y otros servicios.
●​ Período de validez del presupuesto: plazo máximo de vigencia de las
condiciones comerciales del presupuesto. Transcurrido el mismo, no se
garantiza el mantenimiento de las condiciones que se dieron en el mismo.

3. EL PEDIDO

El pedido es el documento que contiene la solicitud de compra que un cliente hace a

un proveedor para que este le suministre los bienes y servicios solicitados.

3.1 Clases de pedidos.

Atendiendo al conocimiento que las partes tengan de las condiciones de la

operación, los pedidos se pueden clasificar en:

●​ Pedidos en firme: cuando el comprador y vendedor estén de acuerdo con las

condiciones de la operación o bien se hayan negociado previamente y se
plasmaran en algún tipo de contrato. El documento que se emplea es la nota
 de pedido. La nota de pedido es un documento que usan las empresas para
que los clientes soliciten las mercancías deseadas. Se extiende por duplicado
o triplicado: el original es para la empresa y la copia para el cliente. No es
uniforme, depende de cada empresa, pero debe contener como mínimo:
○​ Lugar y fecha en los que se hace el pedido, número de orden.
○​ Identificación del comprador y el vendedor.
○​ Detalle de las mercancías: clase, número de unidades, etc.
○​ Condiciones de pago y entrega: plazo de entrega, forma de envío,
lugar de entrega, forma de pago, descuentos, IVA incluido o no, etc.
○​ Firma del comprador.
●​ Pedidos condicionados: surge cuando el comprador plantea unas condiciones
al vendedor, por ejemplo, con respecto al precio, a los descuentos, a los
plazos de entrega, al transporte, etc. El documento que se emplea es la
propuesta de pedido. La propuesta de pedido es un impreso que las
empresas proporcionan a sus agentes comerciales y representantes para
recoger los pedidos de los clientes. Se firma por triplicado, siendo el original
para el proveedor. Los datos que contiene son los mismos que la nota de
pedido e incluye además el nombre del agente que interviene.

3.2 Forma de los pedidos.

A pesar de las dos modalidades descritas en el apartado anterior, en la actualidad

los pedidos no tienen que responder a un formato determinado. En la mayor parte
de los casos, es el comprador quien realiza el pedido al vendedor. Como mínimo
deben realizarse dos ejemplares, el original sellado y firmado será para el proveedor
o vendedor y la copia para el cliente o comprador; también se podría realizar una
tercera copia para el departamento comercial, para controlar y archivar las
operaciones comerciales. Los pedidos se pueden formalizar de la siguiente manera:

FORMAS DE DESCRIPCIÓN
PEDIDO

Por teléfono Para confirmar el pedido es conveniente enviar una

carta o email tras la llamada

Carta, fax o correo Permite establecer una relación formal con el

electrónico cliente y, por otro, plasma por escrito las
condiciones de la operación
 Con una nota de A través del impreso que tiene la empresa
pedido vendedora

Mediante un agente El agente elabora el pedido, el cliente firma el

comercial o original y se queda con una copia (propuesta de
representante pedido)

3.3 Registro del pedido.

Es habitual y muy conveniente que las empresas lleven un registro, tanto de los
pedidos emitidos a los clientes como de los recibidos de los proveedores, con el
objetivo de controlar la actividad comercial de la empresa. Las empresas con
programas de gestión más avanzados normalmente cuentan con esta función
integrada en el propio programa; las empresas más pequeñas realizan un registro
que se debe ajustar al siguiente formato:

4. LA EXPEDICIÓN DE LA MERCANCÍA: contrato de transporte y carta de porte

Con posterioridad a la recepción del pedido, el proveedor probablemente tendrá que

enviar la mercancía al lugar acordado empleando el medio de transporte pactado.
Este envío se puede realizar con vehículos propios de la empresa o contratando
empresas externas, denominadas agencias de transporte.

El contrato de transporte de mercancías es aquel por el que el porteador se obliga

frente al cargador a trasladar mercancías de un lugar a otro y ponerlas a disposición
de la persona designada en el contrato a cambio de un precio.

Los sujetos que intervienen son:

●​ Cargador: es quien contrata en nombre propio la realización de un transporte

que en el proceso de compraventa suele coincidir con el proveedor o
vendedor.
●​ Porteador: es quien está obligado a realizar el transporte en nombre propio,
es decir, el transportista.
●​ Destinatario: es la persona a quien el porteador debe entregar las mercancías
en el lugar de destino, que en un proceso de compraventa suele coincidir con
el cliente o comprador.

El documento en el que se materializa el contrato de transporte por carretera recibe

el nombre de carta de porte, que incluirá, entre otras, las siguientes características:

●​ Lugar y fecha de emisión.

 ●​ Nombre y dirección del cargador.
●​ Nombre y dirección del porteador.
●​ Fecha y lugar de recepción de las mercancías por el porteador.
●​ Lugar y, en su caso, fecha prevista de entrega de la mercancía en destino.
●​ Nombre y dirección del destinatario.
●​ Naturaleza de las mercancías, número de bultos.
●​ Cantidad y mercancías enviadas.
●​ Precio convenido del transporte, así como el importe de los gastos previsibles
relacionados con el transporte.
●​ Indicación de quién paga el precio del transporte: cargador (portes pagados)
o destinatario (portes debidos).

5. EL ALBARÁ

Una vez aceptadas las condiciones del pedido, el vendedor procederá a preparar la
mercancía para realizar el envío correspondiente de acuerdo a las condiciones
acordadas con el comprador. La mercancía va acompañada de un documento que
justifica la entrega de la misma, denominada albarán.

El albarán (o nota de entrega) es un documento mercantil emitido por el vendedor

que acredita la entrega de algún producto o la prestación de un servicio. Se adjunta
al envío del pedido con la finalidad de mostrar la existencia de una transacción,
dejando constancia del momento y la forma en que se llevó a cabo.

El comprador de la mercancía debe firmar este documento, dejando en evidencia

que el producto o servicio fue recibido de manera conforme, y una copia de este
documento debe llegar también al vendedor. Por ello, el albarán adquiere suma
importancia ante cualquier reclamo por el producto recibido. Este documento es vital
para:

●​ El comprador: el albarán debe ser comparado con la nota de pedido para

corroborar si se trata efectivamente de la mercancía solicitada. También le es
útil para controlar los productos o las mercancías que recibió con la
facturación posterior.
●​ El vendedor: el albarán debidamente firmado por el comprador le sirve como
una constancia de haber entregado la mercancía de manera conforme y para
poder elaborar correctamente la factura.
●​ La empresa de transporte: el albarán es una garantía de que entregó en buen
estado las mercancías solicitadas.

5.1 Tipos de albaranes.

Existen dos tipos de albaranes que, aunque son similares, cumplen funciones
distintas:
 ●​ Albarán valorado: en él no solo se consignan los datos que muestran la
existencia de una transacción, sino que también se debe incluir el precio
individual de cada mercancía, los impuestos, los descuentos y el valor total
de la operación.
●​ Albarán sin valorar: al no valorar económicamente la mercancía, debe
mostrar únicamente la cantidad de la misma y hacer una descripción de ella.
No se deja constancia del valor unitario ni del precio final de la operación. Es
común que, junto al albarán sin valorar, se entregue la factura. De este modo
el cliente podrá conocer el valor de la mercancía que adquirió.

El uso de uno u otro tipo de albarán depende del momento en el que se emite la
factura y también de las exigencias de cada cliente.

5.2 Contenido y formato del albarán.

Deberá contener los siguientes datos:

●​ Identificación de las partes: datos identificativos del proveedor o vendedor,

incluyendo el NIF, y del comprador, también con el NIF correspondiente.
●​ Datos del documento: número de albarán y fecha de emisión.
●​ Datos de la mercancía: código del producto, cantidad (nº uds.), descripción
detallada del producto, precio unitario e importe total de cada producto.
●​ Condiciones de la venta: lugar de entrega, identificación del transportista,
número de bultos, observaciones.

Del albarán deberán emitirse, al menos, cuatro copias:

●​ Original para el cliente comprador.

●​ Copia para el cliente comprador, que debe firmar dando su conformidad, y
entregar al transportista de la mercancía.
●​ Copia para el almacén para justificar la salida de la mercancía.
●​ Copia para el departamento comercial con la finalidad de archivarla y
confeccionar la factura.

El albarán, al igual que el pedido, no tiene que responder a un formato determinado.

6. LA FACTURA

El proceso de facturación tiene una gran relevancia en las operaciones de

compraventa, ya que exige el cumplimiento de una serie de normas legales en
relación con la emisión, registro y conservación de las facturas. La factura también
será fundamental como justificante ante cualquier tipo de reclamación.

6.1 Concepto
La factura es el documento en el cual se recoge toda la información de una
operación de compraventa. En ella se muestra y detalla el producto comprado o
vendido y el origen de la operación, e indica, entre otras cosas, los géneros
vendidos, el precio, los servicios prestados, los descuentos y gastos, así como los
impuestos aplicados.

Todo lo relativo a la factura está regulado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de

noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las
obligaciones de facturación.

Los empresarios y profesionales deben expedir factura por todas las operaciones
que realicen en el desarrollo de su actividad y están obligados a conservar copia de
la misma.

En todo caso, los empresarios y profesionales están obligados a emitir una factura
en los siguientes casos (artículo 2: obligación de expedir factura):

●​ Cuando el destinatario sea un empresario o profesional y actúe como tal.

●​ Las entregas intracomunitarias de bienes exentas de IVA.
●​ Cuando el destinatario sea una Administración Pública o una persona jurídica
que no actúe como empresario o profesional.
●​ Determinadas entregas de bienes objeto de instalación o montaje antes de su
puesta a disposición.
●​ Ventas a distancia y entregas de bienes objeto de Impuestos Especiales,
cuando se entiendan realizadas en el territorio de aplicación del impuesto
(Península e Islas Baleares).

No existirá obligación de expedir facturas en las operaciones siguientes (artículo 3:

excepciones a la obligación de expedir factura):

●​ En determinadas operaciones exentas de IVA.

●​ Las realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de sus
actividades a las que sea de aplicación el régimen especial del recargo de
equivalencia.
●​ Las realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de
actividades por las que se encuentren acogidos al régimen simplificado de
IVA.
●​ Aquellas otras en las que así se autorice por el Departamento de Gestión
Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en relación con
sectores empresariales o profesionales, o empresas determinadas, con la
finalidad de evitar perturbaciones en el desarrollo de las actividades
empresariales o profesionales.

Aún así, deberá presentarse factura en los cuatro supuestos citados cuando el
destinatario sea un empresario o profesional o particular lo exija para ejercer un
derecho de naturaleza tributaria, en las entregas a otro Estado miembro, en las
exportaciones y cuando el destinatario sea la Administración Pública o una persona
jurídica que no actúe como empresario o profesional.

6.2 Requisitos formales

Siguiendo el artículo 6: contenido de la factura, a efectos tributarios, toda factura y

sus copias contendrán los datos o requisitos que se citan a continuación:

●​ Número y, en su caso, serie. La numeración de las facturas dentro de cada

serie será correlativa.
●​ Fecha de su expedición. Es el día en el que se emite la factura.
●​ Nombre y apellidos, razón social o denominación social completa, tanto del
vendedor como del comprador.
●​ Número de Identificación Fiscal (NIF) atribuido por la Administración
Tributaria Española.
●​ Domicilio, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las
operaciones.
●​ Descripción de las operaciones, consignándose todos los datos necesarios
para la determinación de la base imponible del impuesto y su importe,
incluyendo el precio unitario sin impuesto de dichas operaciones, así como
cualquier descuento o rebaja que no esté incluido en dicho precio unitario.
●​ Tipo impositivo o, en su caso, tipos impositivos aplicados a las operaciones.
●​ Cuota tributaria, que deberá consignarse por separado.
●​ Fecha en la que se efectuaron las operaciones que se documentan o en la
que, en su caso, se recibiera el pago anticipado, siempre que se trate de una
fecha distinta a la de expedición de la factura.
●​ En el supuesto de que la operación que se documenta en una factura esté
exenta del impuesto, hay que hacer referencia a las disposiciones
correspondientes que lo justifiquen.
●​ En el caso de aplicación de un régimen especial, hay que hacer referencia a
cuál se trata.
●​ En las entregas de medios de transporte nuevos habrá que consignar
además la fecha de su primera puesta en servicio y las distancias recorridas
o horas de navegación realizadas hasta su entrega.

Se emiten dos ejemplares de la factura como mínimo: un original para entregar al

comprador y otro para que quede archivado en la empresa.

6.3 Plazos de las facturas

Según el artículo 11: plazo para la expedición de las facturas, los plazos de emisión,
envío y conservación de las facturas son:
 ●​ Plazo de emisión: las facturas deberán ser expedidas en el momento de
realizar la operación; en el caso de que el destinatario de la operación sea un
empresario o profesional, deben expedirse antes del día 16 del mes siguiente
al período de liquidación del impuesto en el que se realizaran las
operaciones.
●​ Plazo de envío: un mes desde la fecha de emisión.
●​ Plazo de conservación: tanto el vendedor como el comprador deben
conservar las facturas emitidas como consecuencia de las operaciones de
compraventa, numeradas y correlativas, durante 6 años (Código de
Comercio).

6.4 Tipos de facturas

En función de su CONTENIDO, las facturas se clasifican en:

●​ Facturas ordinarias: la factura ordinaria es el tipo de factura que se usa con

más frecuencia. Este tipo de factura documenta una operación comercial, ya
sea de compraventa o de prestación de algún servicio. Debe contener todos
los requisitos comentados en el punto 6.2.
●​ Facturas rectificativas (artículo 15): se usan cuando hay que hacer alguna
corrección de una factura anterior porque no cumple con los requisitos
establecidos por la ley o si se producen devoluciones de productos, de
envases o embalajes; o bien cuando se aplican descuentos o bonificaciones
posteriores a la operación. Su expedición será obligatoria:
○​ En los casos en los que la factura original no cumpla alguno de los
requisitos obligatorios mencionados anteriormente.
○​ Cuando se haya producido la modificación de la base imponible del
IVA (por devoluciones o descuentos y bonificaciones a posteriori).
○​ Cuando las cuotas impositivas repercutidas se hayan determinado
incorrectamente.
●​ La rectificación se realizará mediante la emisión de una nueva factura en la
que se hará constar su condición de rectificativa y la descripción de la causa
que motiva la rectificación. Es necesario hacer referencia a la factura
rectificada.
●​ Factura recapitulativa (artículo 13): es un documento que permite incluir en
una sola factura distintas operaciones realizadas en distintas fechas para un
mismo destinatario, siempre que aquellas se hayan efectuado dentro de un
mismo mes natural. En este caso:
○​ Si el destinatario de la operación no es empresario ni profesional: las
facturas deberán ser expedidas como máximo el último día del mes
natural en el que se hayan efectuado las operaciones que en ellas se
documentan y se enviarán en el momento de su expedición.
○​ Si el destinatario de la operación es empresario o profesional: la
expedición de las facturas deberá realizarse antes del día 16 del mes
 siguiente a aquel en el curso del cual se hayan realizado las
operaciones. El plazo de envío es de un mes a partir de la fecha de
expedición.

En función de la ausencia de VALOR LEGAL, se dividen en:

●​ Copia de la factura: contiene los mismos datos que la factura original; tan
solo se diferencia en que debe especificarse la expresión "Copia". La copia
queda en manos del vendedor, mientras que la factura original es la que se
envía al comprador.
●​ Duplicado de la factura (artículo 14): es igual que la factura original y se hace
cuando hay varios destinatarios o bien cuando se produce la pérdida de la
factura original. Debe detallarse que es un duplicado.
●​ Factura proforma: documenta una oferta comercial indicando los productos o
servicios que el vendedor proporcionará al comprador a un determinado
precio, con lo cual su finalidad es que el comprador disponga de la máxima
información posible relativa a la futura compra que va a realizar. No tiene
valor contable ni sirve como justificante. Debe incluir en el encabezado la
indicación "proforma".

En función de los REQUISITOS FORMALES que cumplan, las facturas pueden ser:

●​ Factura completa: cuando cumple todos los requisitos formales legales (ver
punto 6.2).
●​ Factura simplificada (artículo 7): debe expedirse factura simplificada y copia
de esta en los siguientes supuestos:
○​ Cuando su importe no exceda de 400€, IVA incluido.
○​ Cuando se deba expedir una factura rectificativa.
●​ Los empresarios o profesionales podrán igualmente expedir factura
simplificada y copia de esta cuando su importe no exceda de 3.000€, IVA
incluido, en las operaciones que se describen a continuación:
○​ Ventas al por menor, incluso las realizadas por fabricantes o
elaboradores de los productos entregados.
○​ Ventas o servicios en ambulancia.
○​ Ventas o servicios a domicilio del consumidor.
○​ Transportes de personas y sus equipajes.
○​ Servicios de hostelería y restauración prestados por restaurantes,
bares, cafeterías, horchaterías, chocolaterías y establecimientos
similares, así como el suministro de bebidas o comidas para consumir
en el acto.
○​ Servicios prestados por salas de baile y discotecas.
○​ Servicios telefónicos prestados mediante la utilización de cabinas
telefónicas de uso público, así como mediante tarjetas que no permitan
la identificación del portador.
○​ Servicios de peluquería y los prestados por institutos de belleza.
 ○​ Utilización de instalaciones deportivas.
○​ Revelado de fotografías y servicios prestados por estudios
fotográficos.
○​ Aparcamiento y estacionamiento de vehículos.
○​ Alquiler de películas.
○​ Servicios de tintorería y lavandería.
○​ Empleo de autopistas de peaje.

En la web de la Agencia Tributaria se puede encontrar más información al respecto.

En cuanto al contenido de la factura simplificada, este será el siguiente:

●​ Número y, en su caso, serie.

●​ Fecha de expedición.
●​ Fecha de operación si es distinta de la de expedición.
●​ NIF y nombre y apellidos, razón o denominación social del expedidor.
●​ Identificación de los bienes entregados o servicios prestados.
●​ Tipo impositivo, y opcionalmente, también la expresión "IVA incluido".
●​ Contraprestación total.
●​ En las facturas rectificativas, la referencia a la factura rectificada.

6.5 La factura electrónica o e-factura

La diferencia con la de papel es que su transmisión es por medios electrónicos o

telemáticos. La factura electrónica se define legalmente en el artículo 9 como
aquella factura que se ajusta a lo establecido en el Reglamento de facturación para
cualquier factura en papel pero que haya sido expedida y recibida en formato
electrónico.

Para cumplir con la norma y que una factura electrónica tenga la misma validez
legal que una emitida en papel, el documento electrónico debe contener los campos
obligatorios exigibles a toda factura y ser transmitido de un ordenador a otro
recogiendo el consentimiento de ambas partes. Es recomendable (pero no
obligatorio) el uso de la firma electrónica.

Deberán facturar electrónicamente las medianas y grandes empresas que operen

en el sector privado.

●​ Normativa:
○​ Reglamento de facturación, recogido en el Real Decreto 1619/2012.
○​ Ley 25/2013 de 27 de diciembre, de impulso de la factura electrónica y
creación del registro contable de facturas en el sector público.
●​ Obligaciones del emisor de la factura electrónica:
○​ Crear una factura en una aplicación informática que cumpla con los
requisitos legales.
○​ Asegurarse de la legibilidad en el formato original.
 ○​ Garantizar el acceso a las facturas, ya sea por visualización, descarga,
etc.
○​ Conservar los datos de la factura en una base de datos.
○​ Contabilizar la factura.
○​ Garantizar la autenticidad e integridad de los datos de la factura.
●​ Autenticidad e integridad de la factura electrónica:
○​ Mediante la firma electrónica avanzada.
○​ Mediante un intercambio electrónico de datos (EDI).
○​ Mediante cualquier otro sistema comunicado a la Agencia Estatal de la
Administración Tributaria.
●​ Las Administraciones Públicas: A partir del 15 de enero de 2015 es
obligatorio facturar electrónicamente a todos los organismos de la
Administración Pública: ministerios, comunidades autónomas, ayuntamientos,
empresas públicas, etc. Pueden quedar exentas las facturas con un importe
inferior a 5.000€. El objetivo es incrementar el control sobre los pagos de la
Administración Pública y así reducir su morosidad. Para ello, la
Administración Pública creó un punto general de entrada de facturas
electrónicas (FACE) por cada Administración.

6.6 Registro de facturas

La Agencia Tributaria establece una serie de normas de obligado cumplimiento para

las empresas con el fin de poder determinar de forma precisa en cada período de
liquidación las operaciones realizadas, el importe total del IVA repercutido y del IVA
soportado. De este modo, se puede realizar la autoliquidación del impuesto y
también los órganos de la Administración pueden comprobar la veracidad de esas
declaraciones.

Estos libros registro son:

●​ Libro registro de facturas expedidas.

●​ Libro registro de facturas recibidas.
●​ Libro registro de bienes de inversión.
●​ Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.

Libro registro de facturas expedidas

Los empresarios o profesionales deberán llevar y conservar un libro registro de

facturas y documentos sustitutivos de ellas que expidan, en el que se anotarán, con
la debida separación, el total de los referidos documentos. Es decir, deben anotarse
las facturas expedidas, incluso las de operaciones exentas y de autoconsumo, así
como las facturas o documentos sustitutivos de rectificación.
 Nº Fecha Fecha de Apellidos y NIF del B Tip Cuo TOTA
y de realizació nombre, destinata I o ta L
seri expedici n de razón social rio
e ón operacion o
es denominació
n completa
del
destinatario

Libro registro de facturas recibidas

Los empresarios o profesionales deberán numerar correlativamente todas las

facturas, justificantes contables y documentos de aduanas correspondientes a los
bienes adquiridos o importados o a los servicios recibidos en el desarrollo de su
actividad empresarial o profesional.

En particular, se anotarán las facturas correspondientes a las entregas que den

lugar a las adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al impuesto,
efectuadas por empresarios y profesionales. Igualmente, deberán anotarse las
facturas o justificantes contables expedidos por quien realizó la entrega de bienes o
la prestación de servicios en los casos de inversión del sujeto pasivo.

Nº de Fecha Fecha de Apellidos y NIF del B Tip Cuo TOTA

recepci de realizació nombre, obliga I o ta L
ón expedici n de razón social do a
ón operacio o expedi
nes denominació r
n completa
del obligado
a expedir

Libro registro de bienes de inversión

Deben llevarlo los sujetos pasivos que tengan que practicar la regularización de las
deducciones por bienes de inversión. Se registrarán:

1.​ Los bienes de inversión debidamente individualizados.

2.​ Los datos precisos para identificar las facturas y documentos de aduanas de
cada bien.
3.​ La fecha de comienzo de su utilización, prorrata anual definitiva y la
regularización anual, si procede, de las deducciones.
 Nº de Inmoviliza Provee Nº Fec Total Prorrata IVA
registro do dor Fra. ha importe aplicada deducibl
e

Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias

Este libro permitirá determinar con precisión para cada período impositivo la
situación de los bienes a los que se refieren las operaciones reflejadas, en tanto no
tenga lugar el devengo de las entregas o adquisiciones intracomunitarias.

6.7 Descuentos, gastos y retenciones en las facturas

En los epígrafes anteriores se han estudiado la normativa y los requisitos formales

que debe contener la factura. A continuación, se estudiarán los elementos que
afectan a la factura, así como las retenciones, los gastos y los descuentos que se
incluyen en la misma.

A. Gastos incluidos en la factura

Son los gastos que surgen como consecuencia de la operación de compraventa y

se incluyen en la factura. Los gastos incluidos en la factura pasan a formar parte de
la base imponible y, por lo tanto, están sometidos al mismo tipo impositivo que la
operación principal. Estos gastos son:

●​ Transportes y aranceles: es el gasto que se origina por el transporte de las

mercancías y está en función de los Incoterms acordados entre el comprador
y el vendedor. Este gasto figurará sumando al importe del principal.
●​ Seguros: gasto que cubre posibles riesgos que puedan sufrir las mercancías
durante su traslado. Estos también dependen de los Incoterms acordados. En
la factura figurará sumando al importe del principal.
●​ Envases y embalajes: se diferencian dos tipos: los retornables y los no
retornables. Los segundos incrementan el importe de la factura y, en el caso
de los retornables, el cliente los devuelve y el proveedor abona su importe
mediante una factura rectificativa.
●​ Gastos suplidos: son gastos que pagó el emisor de la factura en nombre de
un cliente y que le corresponden a este. Suele ser habitual en la prestación
de servicios de profesionales: abogados, notarios, etc. Van incluidos en la
factura pero no se les repercute el IVA.

B. Descuentos incluidos en factura

En muchas operaciones comerciales los proveedores hacen una rebaja o

bonificación en el precio de un bien o servicio. Los descuentos incluidos en factura
suponen una disminución en la base imponible, es decir, minoran el importe
principal de la factura. Los descuentos incluidos en factura suelen venir expresados
en tanto por ciento y son:

●​ Descuento comercial: es el más usual. Se aplica como consecuencia de las

políticas de las empresas para la promoción de los productos o bien por
rebajas u ofertas. Se calcula sobre el precio de los productos promocionados
u ofertados.
●​ Descuento por volumen de venta o rappel: este descuento se aplica
cuando se ha alcanzado un determinado volumen de compras. Van incluidos
en factura cuando no son acumulativos, es decir, se aplican a la venta objeto
de la factura y se calcula sobre el importe neto que resulte de aplicar el
descuento comercial. El rappel acumulativo se aplica cuando se ha
conseguido un determinado volumen de ventas al mismo cliente durante un
período de tiempo determinado. En este caso se realiza una factura
rectificativa, ya que la aplicación del descuento es posterior a la operación de
compraventa.
●​ Descuento por pronto pago: este descuento se realiza en operaciones de
compraventa al contado o en operaciones de pago aplazado cuando el pago
se realiza antes de la fecha convenida. Se calcula sobre el importe neto que
resulte de aplicar el descuento comercial y el rappel.

C. Retenciones en la factura de venta o prestación de servicios

Las retenciones son cantidades que, quien tiene que pagarlas (es decir, el pagador),
debe descontar del total de la factura de compra de algunos servicios profesionales
y otras operaciones concretas que la normativa fiscal exige.

El pagador es el obligado a aplicar la retención, para ello deja de pagar al que

presta el servicio un porcentaje del importe total que figura en la factura. Esta
retención debe ser luego ingresada por el pagador a la Agencia Tributaria, al final de
cada trimestre natural, en nombre del profesional al que se le descontó.

Las retenciones en factura se aplican en los siguientes casos:

●​ Retención en factura a profesionales: las personas físicas que realizan una

actividad económica profesional (incluida en la clasificación del Impuesto de
Actividades Especiales como actividad profesional), al emitir sus facturas
deben aplicar una retención a cuenta del IRPF. Retención general: 15%;
nuevos profesionales: primer año de actividad y los dos siguientes: 7%.
●​ Retenciones en factura de algunos empresarios por módulos: también
están sujetas a retención las personas físicas que realizan algunas
actividades concretas de todas las que pueden estar acogidas a módulos
(régimen de estimación objetiva, reglamento del IRPF). Porcentaje de
retención: 1%.
 ●​ Retenciones por alquiler de inmuebles urbanos: retención en las facturas
de alquiler de los propietarios de locales e inmuebles que se alquilan para la
actividad económica. Porcentaje de retención: 19%.

El importe de la retención se calcula aplicando el porcentaje de la retención sobre el

importe neto total de la factura y antes de aplicar el IVA correspondiente.

Las retenciones practicadas deben ser ingresadas al final de cada trimestre natural
en el que se practicaran (cuando se realiza el pago).

El obligado a practicar la retención e ingresarla en Hacienda es el pagador. El

responsable ante la Administración Tributaria es el que recibe la factura y no el que
la emitió.

6.8 El IVA en las facturas

En la mayoría de países hay dos, tres y hasta cuatro tipos de IVA, dependiendo del
producto o servicio al que esté sujeto el impuesto. Casi todos los países tienen un
sistema muy similar. En España existen tres tipos de IVA:

●​ IVA general del 21%: aplicable a la gran mayoría de los productos.

●​ IVA reducido del 10%: se aplica para algunos productos alimenticios,
hostelería, transporte...
●​ IVA superreducido del 4%: se aplica a productos de primera necesidad
(leche, fruta, pan, libros, fármacos, etc.)

Puedes consultar aquí información sobre los tipos aplicables a cada producto.

El régimen especial del recargo de equivalencia

Este régimen se aplica a los comerciantes minoristas, personas físicas, sociedades

civiles o comunidades de bienes. En la factura, los proveedores repercuten al
comerciante el IVA correspondiente más el recargo de equivalencia (5.2% para el
tipo general, 1.4% para el tipo reducido y 0.5% para el superreducido).

En este régimen, el comerciante minorista no tiene la obligación de liquidar e

ingresar el impuesto. No hay que presentar declaraciones de IVA.

Cálculo de la factura

A la hora de calcular la factura debemos realizar los siguientes cálculos:

●​ IMPORTE BRUTO: suma de los importes (cantidad x precio)

●​ IMPORTE LÍQUIDO O NETO: importe bruto - descuentos (comerciales, por
volumen, pronto pago...)
●​ BASE IMPONIBLE: importe líquido + gastos (transporte, seguros...)
●​ CUOTA TRIBUTARIA DEL IVA: base imponible x % IVA
 ●​ TOTAL FACTURA: base imponible + cuota tributaria del IVA

El Suministro Inmediato de Información del IVA

El SII consiste en un cambio en el sistema de gestión del IVA que entró en vigor el 1
de enero de 2017 y que pretende acercar el momento de registro o contabilización
de las facturas al de la realización efectiva de la operación económica subyacente.
Se basa en la gestión de los Libros de Registro del Impuesto a través de la Sede
Electrónica de la AEAT mediante el suministro cuasi inmediato de los registros de
facturación.

El SII es aplicable con carácter obligatorio a los sujetos pasivos que en ese
momento tenían la obligación de autoliquidar el IVA mensualmente:

●​ Inscritos en el REDEME (Registro de Devolución Mensual del IVA)

●​ Grandes empresas (facturación superior a 6 millones de €)
●​ Grupos de IVA

También es aplicable a los sujetos pasivos que voluntariamente decidan acogerse al

mismo. Esta opción implicará que su obligación de autoliquidación será mensual y
que además deberá permanecer en el sistema al menos durante el año natural para
el que se ejercita la opción.

¿En qué consiste?

El SII consiste, básicamente, en el suministro electrónico de los registros de

facturación, integrantes de los Libros Registro del IVA. Para ello, deben remitirse a
la AEAT los detalles sobre la facturación por vía electrónica (mediante servicios web
basados en el intercambio de mensajes XML, o en su caso, mediante la utilización
de un formulario web), con cuya información se irán configurando, prácticamente en
tiempo real, los distintos Libros Registro. No se trata de remitir las facturas
concretas de los contribuyentes.

En el supuesto de facturas simplificadas, emitidas o recibidas, podrán agruparse,

siempre que cumplan determinados requisitos, y enviar los registros de facturación
del correspondiente asiento resumen.

El envío de los registros de facturación deberá efectuarse en los siguientes plazos:

●​ Facturas Expedidas: cuatro días naturales desde la expedición de la factura,

salvo que se trate de facturas expedidas por el destinatario o por un tercero,
en cuyo caso, dicho plazo será de ocho días naturales. En todo caso, el
suministro deberá realizarse antes del día 16 del mes siguiente a aquel en el
que se haya producido el devengo del Impuesto correspondiente a la
operación que debe registrarse.
 ●​ Facturas Recibidas: cuatro días naturales desde la fecha en que se
produzca el registro contable de la factura y, en todo caso, antes del día 16
del mes siguiente al período de liquidación en el que se incluyan las
operaciones correspondientes. En el caso de operaciones de importación, los
cuatro días naturales deberán computar desde que se produzca el registro
contable del documento en el que conste la cuota liquidada por las aduanas
y, en todo caso, antes del día 16 del mes siguiente al final del período al que
se refiera la declaración en la que se incluyan.
●​ Operaciones Intracomunitarias: cuatro días naturales, desde el momento
de inicio de la expedición o transporte, o en su caso, desde el momento de la
recepción de los bienes a los que se refieren.
●​ Información sobre Bienes de Inversión: dentro del plazo de presentación
del último período de liquidación del año (hasta el 30 de enero).

En la página web de la Agencia Tributaria podemos encontrar más información al

respecto del SII y su gestión.

TEMA 6 COMPRAVENTA II. EL PAGO EN LA COMPRAVENTA

ÍNDICE DE CONTENIDOS

1.​ MEDIOS DE COBRO Y PAGO AL CONTADO. 1.1 El pago en efectivo. 1.2 La

domiciliación bancaria. Adeudos SEPA. 1.3 La transferencia bancaria. 1.4 El
ingreso en cuenta corriente. 1.5 El pago contra reembolso. 1.6 El cheque. 1.7
Las tarjetas bancarias.
2.​ MEDIOS DE COBRO Y PAGO APLAZADO. 2.1 La letra de cambio. 2.2 El
pagaré.
3.​ OTRAS FORMAS DE PAGO. 3.1 Medios de pago en el comercio electrónico
(e-commerce). 3.2 Los medios de pago para el comercio internacional.
4.​ EL COBRO Y EL PAGO EN MONEDA EXTRANJERA.

INTRODUCCIÓN

En el proceso de compraventa, el vendedor se obliga a entregar un bien o prestar

un servicio a cambio de que el comprador pague su precio en dinero o signo que lo
represente: el vendedor emite por ello una factura y el proceso finaliza con el pago
de la misma por parte del comprador. En función del momento en que se realice el
pago, podemos distinguir:

●​ Pago al contado: se abona el importe de la factura en el momento de la

recepción de los productos o de la prestación de los servicios.
●​ Pago aplazado o a crédito: el proveedor aplaza el pago de las facturas por la
entrega de los bienes o prestación de servicios.

1. MEDIOS DE COBRO Y PAGO AL CONTADO

Entre los diferentes medios de cobro y pago al contado destacan:

●​ El pago en efectivo.
●​ La domiciliación bancaria.
●​ La transferencia bancaria.
●​ El ingreso en cuenta corriente.
●​ El pago contra reembolso.
●​ El cheque.
●​ Las tarjetas bancarias (de débito y crédito).

1.1 El pago en efectivo

La ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude

fiscal, establece una reducción del importe de las operaciones que pueden pagarse
en efectivo, pasando de 2.500€ a 1.000€ o su contravalor en moneda extranjera
cuando alguna de las partes que intervenga sea un empresario o profesional. Este
importe será de 10.000€ cuando el pagador sea una persona física que justifique
que no tiene su domicilio fiscal en España y no actúe en calidad de empresario o
profesional.

Se entiende por efectivo los siguientes medios de pago:

●​ El papel moneda y la moneda metálica, nacionales o extranjeros.

●​ Los cheques bancarios al portador denominados en cualquier moneda.
●​ Cualquier otro medio físico, incluidos los electrónicos, como los cheques de
viaje.

El pago en efectivo se puede justificar de diferentes formas, siendo una de las más
usuales el recibo.

●​ El recibo​
El recibo es un documento que acredita el pago de una cantidad de dinero y
es emitido por la persona que cobra dicha cantidad y entregado como
justificante a la persona que efectúa el pago. Consta de dos partes:
○​ La matriz, que es la parte que se queda la persona que lo emite.
○​ El recibo, que es la parte que se entrega a la persona que paga.

1.2 La domiciliación bancaria. Adeudos SEPA

A partir del 1 de febrero de 2014, todas las transferencias y domiciliaciones que se

realizan en España y el resto de la zona euro cumplen con la normativa SEPA
(Single Euro Payments Area), que es una iniciativa que permite que particulares,
empresas y otros agentes económicos realicen sus pagos, tanto nacionales como
internacionales, en euros, en las mismas condiciones básicas y con los mismos
derechos y obligaciones, con independencia del lugar en el que se encuentren. La
zona SEPA está integrada por los 28 países miembros de la Unión Europea, así
como por Islandia, Liechtenstein, Mónaco, Noruega y Suiza.

Los adeudos SEPA o lo que en España conocemos como domiciliación bancaria, es

un servicio que prestan las entidades bancarias a sus clientes, consistente en
efectuar pagos periódicos que el cliente previamente autorizó a la entidad, tales
como luz, teléfono, agua, seguros, tributos, etc. El pago se domicilia en una entidad
bancaria donde el cliente tenga abierta su cuenta y mediante lo que se conoce como
orden de domiciliación. La entidad bancaria emisora de recibos puede originar el
cargo del importe en dicha cuenta si el cliente da su autorización mediante su firma
en la orden de domiciliación.

1.3 La transferencia bancaria

La transferencia bancaria es un medio de pago mediante el cual el titular de una

cuenta bancaria ordena a su entidad la transferencia de fondos de su cuenta a la
cuenta de otra persona de la misma o diferente entidad. Si relacionamos la
transferencia con el pago de la compraventa, será el cliente comprador el que
transfiere el importe de la compraventa al vendedor beneficiario.

Las transferencias se realizarán conforme al código IBAN. Las cuentas bancarias se

identifican mediante el código internacional IBAN (que se construye a partir del
tradicional Código Cuenta Cliente -CCC- usado en España). Las entidades
bancarias se identificarán mediante el código internacional BIC (Bank Identifier
Code) o código de identificación bancaria. La finalidad del IBAN es facilitar las
operaciones internacionales, garantizando la exactitud de los datos y agilizando las
transacciones. El número lo componen:

●​ Los 2 primeros caracteres identifican el país de la cuenta. En España ES.

●​ Los 2 siguientes son dígitos de control, calculados para validar el IBAN.
●​ Los 20 caracteres restantes corresponden al Código de Cuenta Cliente que
se emplea y que identifican a la Entidad financiera (4 dígitos), la Oficina de la
cuenta (4 dígitos), Dígitos de control (2 dígitos) y Número de cuenta (10
dígitos).

En la operación de transferencia bancaria intervienen:

●​ El ordenante: es la persona titular de una cuenta que da la orden a su banco

para que transfiera una cantidad de dinero de su cuenta a otra de la misma
entidad o de otra diferente.
●​ El beneficiario: es la persona que recibe el dinero transferido por el
ordenante mediante el abono en una cuenta de la que es titular.

La operación suele conllevar una comisión a cargo del cliente ordenante, y se puede
elegir entre una transferencia con pago puntual o una transferencia periódica en la
que se podrá elegir la frecuencia: quincenal, mensual, etc.
1.4 El ingreso en cuenta corriente

En algunos casos, el pago de la compraventa puede realizarse efectuando, por

parte del cliente, un ingreso en la cuenta corriente del proveedor, haciendo constar
el motivo de dicho ingreso. La entidad bancaria entregará una copia al cliente con
todos los datos necesarios que indiquen la justificación del pago y notificará al
proveedor todos los datos del ingreso en cuenta.

1.5 El pago contra reembolso

Es una forma de pago muy utilizada hoy en día debido al incremento de las compras
por Internet. El vendedor entregará la mercancía a correos o a la empresa de
mensajería, y el empleado correspondiente entrega la mercancía al comprador, en
el lugar indicado, normalmente en su domicilio, y le cobra su importe.

La principal ventaja del pago contra reembolso es que no existe riesgo para el
comprador, ya que este puede comprobar la mercancía en el momento de recibirla
en su domicilio y desembolsar su importe solo en caso de que todo esté correcto. El
principal inconveniente de esta modalidad es que el vendedor suele cobrar una
comisión al comprador como consecuencia de los gastos originados por el
transporte de la mercancía.

1.6 El cheque

El cheque es un documento mercantil aceptado como medio de pago amparado por

la Ley Cambiaria y del Cheque, mediante el cual una persona (librador) titular de
una cuenta corriente ordena a una entidad bancaria (librado) que pague una
determinada cantidad de dinero a otra persona (tomador o tenedor) que se
especifica en el cheque, con solo presentarlo a la entidad bancaria, siempre y
cuando el titular del cheque tenga fondos disponibles en el banco.

Elementos personales del cheque: Las personas que intervienen en el cheque

obligatoriamente son:

●​ El librador: es la persona que emite el cheque y ordena su pago al banco.

●​ El librado: es la entidad bancaria que recibe la orden de pago y donde el
librador tiene abierta una cuenta corriente con fondos suficientes para poder
abonar el cheque cuando se presente al pago.
●​ El tomador o tenedor: es la persona que se encuentra en posesión del
cheque por haberlo recibido y tiene derecho a cobrarlo.

Pueden intervenir también:

●​ El avalista: es la persona que garantiza el pago del cheque si no lo hace la

persona avalada, que en condiciones normales, será el librador.
 ●​ El endosante: es la persona que posee el cheque y lo transmite a otra
mediante endoso.
●​ El endosatario: es la persona que recibe el cheque mediante endoso.

El cheque permite a su poseedor actuar por vía judicial contra su titular en caso de
impago.

Elementos formales del cheque: El cheque deberá indicar los siguientes elementos
formales:

●​ La denominación de cheque insertada en el texto mismo del título, expresada

en el idioma empleado para la redacción de dicho título.
●​ El mandato de pagar una suma determinada en euros o en moneda
extranjera convertible admitida a cotización oficial. Cuando en un cheque
figure escrito el importe del mismo en letra y en números, será válida la
cantidad escrita en letra, en caso de diferencia. Si el importe aparece varias
veces con una suma diferente, ya sea en letra, o en números será válida la
cantidad menor.
●​ El nombre del que debe pagar (librado), que necesariamente debe ser un
banco.
●​ El lugar de pago.
●​ La fecha y el lugar de emisión del cheque.
●​ La firma del que expide el cheque, denominado librador.

Formas de emisión del cheque: Los cheques pueden emitirse:

●​ Al portador: el beneficiario que puede cobrar el cheque es la persona que lo

presenta al cobro. Debe llevar escrita la expresión "al portador".
●​ Nominativo con o sin cláusula "a la orden": el beneficiario es la persona o
empresa cuyo nombre figura en el cheque. Se exigirá la presentación del DNI
y la firma en el dorso para cobrarlo. En este caso, el cheque puede ser
transmitido o entregado a otra persona mediante lo que se denomina endoso,
que consiste en que el beneficiario original escribe en el documento el
nombre del nuevo beneficiario y lo firma.
●​ Nominativo con cláusula "no a la orden": similar al anterior, pero en este
caso el cheque no podrá transmitirse mediante endoso.

Tipos de cheques:

●​ Cheque cruzado: el librador o el tenedor de un cheque puede cruzarlo por

medio de dos barras paralelas sobre el anverso y solo puede cobrarse, salvo
excepciones, mediante ingreso en cuenta bancaria. Puede ser de dos
●​ Cheque cruzado general: aquel en el que se indica la expresión “Banco y
Cía” entre dos barras y permite ingresarlo en una cuenta de cualquier banco.
Si el tenedor es cliente del banco librado, puede cobrarlo en efectivo.
 ●​ Cheque cruzado especial: es aquel que muestra entre las líneas paralelas
el nombre del banco al que se puede presentar al cobro. Si el banco que
aparece en el cruzado y el banco librado es el mismo y el tomador es cliente
de la entidad, puede cobrarse en efectivo.

Cheque para abonar en cuenta: solo se puede cobrar mediante el abono en una
cuenta bancaria. No se puede cobrar en efectivo y en el anverso del cheque se
incluye la expresión “abonar en cuenta”.

Cheque conformado: la entidad bancaria que debe pagar este tipo de cheque
asegura al que lo va a cobrar que el que expide el cheque tiene fondos y que, en
consecuencia, se pagará. Para ello, la entidad anota en el documento la expresión
“conforme”, “certificado” u otra parecida y la firma. Para garantizar la operación, la
entidad retiene al que expide el cheque la cantidad necesaria para pagarlo,
quedando bloqueada en la cuenta corriente del librador hasta que se presenta al
cobro.

Cheque bancario: es un tipo de cheque emitido por la propia entidad financiera que
responde de su pago. Así refuerza las garantías del documento. Lo expide la
entidad bancaria a petición del titular de una cuenta.

Cheques de viaje: son cheques en euros o moneda extranjera emitidos por

entidades bancarias u otros intermediarios financieros no bancarios, como VISA,
Mastercard o American Express. Pueden ser canjeados por efectivo rápidamente y
también usarse como efectivo para pagar en una amplia variedad de
establecimientos.

1.7 Las tarjetas bancarias

Constituyen uno de los instrumentos de pago que han adquirido mayor relevancia
en los últimos años. En el mercado español hay una gran variedad de ellas con
distintas denominaciones comerciales, como: VISA, Mastercard, etc., y distintas
funciones.

Con la implantación del proyecto SEPA, las tarjetas incorporaron un chip EMV para
mejorar su seguridad y facilitar su lectura por los establecimientos y un PIN por lo
que, en lugar de la firma, será requerido un número personal que autoriza la
operación.

Los diferentes tipos de tarjetas bancarias son los siguientes:

●​ Tarjetas de débito: sirven para usar los fondos depositados en la cuenta

corriente o de ahorro a la que está asociada por lo que el titular de la tarjeta
debe serlo también de la cuenta corriente. La operación se realiza
instantáneamente en la cuenta, por lo que será preciso contar con dinero
 suficiente en ella. Por seguridad, cuentan con un límite diario que se aplica
especialmente para la retirada de fondos de los cajeros automáticos.
●​ Tarjetas de crédito: permiten disponer de fondos para hacer pagos u
obtener dinero, hasta cierto límite, sin necesidad de tener fondos en la cuenta
bancaria en ese momento. Esta es la principal diferencia con las tarjetas de
débito.
●​ Tarjetas monedero: son tarjetas de prepago con las que se suelen realizar
pagos de pequeño importe o bien obtener dinero hasta la cantidad que su
titular entregó previamente a la entidad bancaria o entidad de dinero
electrónico que la emite, mediante ingreso por caja o cargo en su cuenta.
Una vez agotado el importe pueden recargarse mediante un nuevo pago de
su titular. Suelen utilizarse como un sustituto electrónico del dinero en
metálico.
●​ Tarjetas comerciales: son tarjetas de crédito emitidas generalmente por
establecimientos comerciales, grandes supermercados, cadenas de tiendas,
etc. y que sirven exclusivamente para efectuar compras en los
establecimientos que las emiten. En España, la mayoría de los centros
comerciales trabajan conjuntamente con una entidad de crédito, siendo esta
la emisora de la tarjeta, y no el centro comercial.
●​ Otras tarjetas: existen otro tipo de tarjetas, denominadas de fidelización, que
son emitidas por diferentes establecimientos comerciales y de servicios y que
se usan para fidelizar a sus clientes mediante ventajas que les ofrecen en
forma de descuentos u otro tipo.

2. MEDIOS DE COBRO Y PAGO APLAZADO

Cuando el pago de la operación de compraventa no se produce en el momento de

recepción de la mercancía, sino que el proveedor aplaza el pago, hablamos de pago
aplazado, en el que los instrumentos de pago más utilizados son la letra de cambio
y el pagaré, y los plazos más comunes 30, 60 y 90 días.

2.1 La letra de cambio

La letra de cambio es un documento mercantil formal mediante el cual una persona

(librador) ordena pagar a otra (librado) una determinada cantidad de dinero a la
orden de un tercero (tenedor o tomador) con una fecha y en un lugar determinado.

El objetivo de la letra de cambio es:

●​ Servir como medio de pago aplazado en las operaciones comerciales.

●​ Permitir al comprador aplazar el pago.
●​ Permitir al vendedor obtener liquidez con el importe aplazado mediante su
descuento en una entidad bancaria.
Elementos personales de la letra de cambio: Intervienen los sujetos que se
relacionan a continuación:

●​ Librador: es la persona que emite la letra y, por lo tanto, quien da la orden de

pago al librado.
●​ Librado: es la persona que recibe la orden de pago y, por lo tanto, debe pagar
la letra.
●​ Tenedor: es la persona designada por el librador para que cobre la letra de
cambio y, generalmente, es una entidad bancaria.
●​ Avalista: es la persona que responde del pago de la letra en caso de que no
lo haga el principal obligado.
●​ Avalado: es la persona en cuyo nombre el avalista se hace cargo del pago de
la letra.
●​ Endosante: es la persona que transmite la letra; coincide con el tenedor
actual.
●​ Endosatario: persona que pasará a ser el nuevo tenedor de la letra y
propietario de los derechos que se derivan de la misma.

Elementos formales de la letra de cambio:

●​ Denominación de letra de cambio.

●​ Librado.
●​ Vencimiento.
●​ Lugar donde debe efectuarse el pago.
●​ Librador.
●​ Lugar de libramiento.
●​ Fecha de libramiento.
●​ Firma, nombre y domicilio del librador.
●​ Moneda.
●​ Aceptación por parte del librado.
●​ Aval: persona a la que avala, nombre, domicilio y firma del avalista; fecha.
●​ Endoso: nombre, domicilio y firma del endosante; nombre y domicilio del
endosatario; fecha.

Otros aspectos formales de la letra de cambio:

●​ Lugar de libramiento: localidad en la que se expide la letra. Aquella que no lo

indique se considerará librada en el lugar designado junto al nombre del
librador.
●​ Moneda: euros o moneda extranjera convertible admitida a cotización oficial.
●​ Importe: en cifras.
●​ Timbre: cantidad que permite consignar el documento.
●​ Fecha de libramiento: fecha en que se emite la letra.
●​ Vencimiento: fecha en la que se debe pagar la letra.
 ○​ A fecha fija: vence en una fecha determinada, por ejemplo,
26/04/2019.
○​ A un plazo contado desde la fecha: se computa el plazo contando
desde la fecha de libramiento o emisión, por ejemplo: 90 días/fecha.
○​ A la vista: la letra se pagará el día de su presentación al cobro, que
deberá hacerse dentro del año siguiente a la fecha de emisión.
○​ A un plazo contado desde la vista: se computa el plazo contando los
días o meses desde la fecha de vencimiento, por ejemplo, 60
días/vista o 2 meses/vista.
●​ Tenedor: persona o entidad a cuya orden se debe pagar la letra.
●​ Importe de la letra en texto: cuando en una letra de cambio figure escrito el
importe de la misma en letra y en números, en caso de diferencia será válida
la cantidad escrita en letra. Si el importe aparece varias veces con una suma
diferente, ya sea en letra o en números, será válida la cantidad menor.
●​ Lugar de pago de la letra a su vencimiento: si está domiciliado en una entidad
bancaria, la presentación del pago se hará en el domicilio de la entidad.
●​ Aceptación del librado con fecha y firma.
●​ Cláusulas de la letra.
●​ Identificación del librado con su nombre y dirección: cuando la letra se gira
contra dos o más librados, se entenderá que se dirige indistintamente a cada
uno, para que cualquiera de ellos pague el importe total de la misma.
●​ Identificación del librador con su nombre, dirección y firma. En el caso de las
personas jurídicas, deberán ser firmadas por sus apoderados incluyendo la
expresión “pp” (por poder).
●​ Aval: mostrando la fecha e identificación del avalado y nombre, domicilio y
firma del avalista.
●​ Endosos: mostrando fecha y domicilio, e identificación del endosado y
nombre, domicilio y firma del endosante.
●​ Espacio en blanco: para otras cláusulas o nuevos endosos y avales.

2.2 El pagaré

El pagaré es un documento por el que una persona (firmante) se compromete a

efectuar el pago de una cantidad determinada a otra persona (beneficiario) en una
fecha determinada.

Elementos personales del pagaré:

●​ Firmante: es la persona que emite y firma el pagaré y se compromete a pagar

la cantidad acordada en el momento del vencimiento.
●​ Beneficiario: es la persona o entidad bancaria a quien se debe realizar el
pago, designada en el propio pagaré por el firmante.
●​ Tenedor: es el poseedor del pagaré el día del vencimiento, pudiendo coincidir
con el beneficiario o ser el último endosatario.
●​ Avalista: es la persona que garantiza el pago del pagaré a su vencimiento.
 ●​ Endosante: es la persona que transmite el pagaré a un tercero mediante
endoso.
●​ Endosatario: es la persona a cuyo favor se endosa el pagaré.

El firmante de un pagaré queda obligado de igual manera que el aceptante de una

letra de cambio.

Elementos formales del pagaré:

●​ Denominación del pagaré en el título, expresada en el idioma empleado para

la redacción del mismo.
●​ La promesa de pagar una cantidad determinada en euros o moneda
extranjera convertible, admitida a cotización oficial.
●​ La indicación del vencimiento:
○​ A fecha fija: vence en una fecha determinada.
○​ A un plazo contado desde la fecha: se computa el plazo contando los
días o meses desde la fecha de emisión.
○​ A la vista: el pagaré cuyo vencimiento no esté indicado se considerará
pagadero a la vista, es decir, a su presentación.
○​ A un plazo contado desde la vista: el plazo se contará desde la fecha
del “visto” o expresión equivalente.
●​ El lugar en el que deba efectuarse el pago.
●​ El nombre de la persona a quien haya que hacerse el pago.
●​ La fecha y el lugar en el que se firme el pagaré.
●​ La firma del que emite el título (firmante).

Tanto el pagaré como la letra de cambio están sujetos al Impuesto sobre

Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Estos documentos
se expiden en papel timbrado, que tributa según una escala de gravamen en función
de su importe.

3. OTRAS FORMAS DE PAGO

El auge de las telecomunicaciones hace que cada día aparezcan nuevos productos
o servicios que aumentan el volumen de las operaciones comerciales. Las nuevas
formas de pago permiten realizar tanto pagos al contado como aplazados, y se
pueden clasificar de la siguiente manera:

●​ Medios de pago en el comercio electrónico.

●​ Medios de pago en el comercio internacional.

3.1 Medios de pago en el comercio electrónico (e-commerce)

El comercio electrónico ha experimentado un gran desarrollo en los últimos tiempos.

Para facilitar al máximo este tipo de intercambios, el consumidor cuenta con
diferentes fórmulas de pago. Una de las consideradas más seguras para el
comprador es el pago contra reembolso, pues evita un pago por adelantado y las
consecuencias que eso implica, pero no todas las empresas lo aceptan.

La forma más utilizada es mediante las tarjetas de crédito o de débito, aunque

también está teniendo un gran auge el pago mediante una plataforma de pago como
Paypal, que permite la transferencia de dinero sin la necesidad de tener que facilitar
los datos bancarios del comprador a las empresas proveedoras de productos o
servicios.

3.2 Los medios de pago para el comercio internacional

Cuando las entregas de bienes o prestaciones de servicios se realizan entre

compradores y vendedores de diferentes países, nos encontramos ante una
situación de comercio internacional con diferentes formas de pago cuya elección se
decide, en parte, en función del grado de confianza o conocimiento entre las partes.
Además del pago en moneda extranjera y los cheques, existen otros medios, entre
los que destacan:

●​ Orden de pago: es el medio de pago mediante el cual un ordenante

importador solicita a su banco que abone en la cuenta del beneficiario
exportador una cantidad determinada de dinero a través de un segundo
banco. En este caso debe existir una gran confianza entre exportador e
importador, ya que el exportador envía la mercancía a la espera de que el
importador cumpla sus obligaciones.
●​ Remesa: es una operación bancaria mediante la cual el exportador encarga
a un banco la gestión del cobro de unos documentos, que pueden ser
financieros, como letras de cambio, o no financieros, como facturas, para la
aceptación o pago por parte del importador.
●​ Crédito documentario: es un medio de pago mediante el cual el banco del
importador, a solicitud de este (comprador), se compromete a pagar a un
exportador (vendedor) una cantidad determinada, siempre y cuando se
cumplan todos los términos y condiciones de la carta de crédito (listado de
cláusulas o condiciones de la compraventa). Esta es la modalidad más
segura tanto para el exportador como para el importador.

4. EL COBRO Y EL PAGO EN MONEDA EXTRANJERA

Cualquier moneda de curso legal no reconocida como propia de un país o zona

geográfica es una moneda extranjera o divisa. Por ejemplo, para nosotros que
tenemos como moneda oficial el euro, son monedas extranjeras o divisas el dólar
estadounidense, la libra esterlina, el franco suizo, la corona sueca, la corona
noruega, el yen japonés, el yuan chino...

Al realizar intercambios comerciales con operadores de otros países, uno de los

aspectos que se negocia es la moneda en la que se realiza el cobro/pago. La
operación puede liquidarse en la moneda del comprador, en la moneda del
vendedor, o en una tercera moneda. Cada alternativa tiene diferentes repercusiones
para los participantes. Es habitual que cada uno prefiera cobrar/pagar en la moneda
propia, que es la que se utiliza en las operaciones empresariales cotidianas. Así,
cuando un vendedor (exportador) cobra una venta (exportación) en una divisa,
generalmente tiene que venderla para convertirla en su propia moneda y, cuando un
comprador (importador) paga una compra (importación) en moneda extranjera,
generalmente tiene que comprarla para entregarla al vendedor. Cuando un
vendedor cobra una venta en moneda extranjera tiene que venderla para convertirla
en su propia moneda. Cuando un comprador liquida una compra en moneda
extranjera tiene que comprarla para entregarla al vendedor.

El tipo de cambio o cotización

El tipo de cambio o cotización muestra la equivalencia entre dos monedas. Es el

precio de una divisa en moneda doméstica. Indica las unidades de la moneda
doméstica que hay que entregar para poder comprar una divisa, o las divisas de las
que hay que desprenderse para obtener una unidad de moneda doméstica.