TEMA 5.
1: PASIVOS FINANCIEROS
Pasivos financieros
Se aplicará a los pasivos financieros lo siguiente: La norma de registro y valoración na
Instrumentos Financieros" Apartado 3. Pasivos Financieros
Definición: Son los instrumentos financieros emitidos, incurridos o asumidos que supongan para
la empresa, de acuerdo con la realidad de ésta, una obligación contractual, directa o indirecta, de:
1. Entregar efectivo u otro activo financiero;
2. Intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente
desfavorables (como un instrumento que prevea su recompra obligada por parte del emisor,
o que otorgue al tenedor del derecho a exigir al emisor su rescate en una fecha y por un
importe determinado o determinable, o a recibir una remuneración predeterminada siempre
que haya beneficios distribuibles; en particular, determinadas acciones rescatables y
participaciones sin voto)
-Todo contrato que pueda ser o será liquidado con los instrumentos de patrimonio propio de Ta
empresa, siempre que:
1. Si no es un derivado, obligue o pueda obligar, a entregar una cantidad variable de sus
instrumentos de patrimonio propio.
2. Si es un derivado, pueda ser o será, liquidado mediante una forma distinta al intercambio
de una cantidad fija de efectivo o de otro activo financiero por una cantidad fija de
instrumentos de patrimonio propio de la empresa; a estos efectos no se incluirán entre los
instrumentos de patrimonio propio, aquellos que sean, en sí mismos, contratos para la
futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la empresa.
Clasificación a efectos de valoración
1. Pasivos financieros a coste amortizado;en esta categoría se incluirán y clasificarán como
pasivos financieros (excepto cuando deban valorarse a VR con cambios de la C. PyG o se
trate de alguna de las excepciones previstas en esta norma) los siguientes:
a. Débitos por operaciones comerciales son aquellos pasivos financieros originados por
la compra de bienes y servicios por operaciones de tráfico de la empresa con pago
aplazado,
b. Débitos por operaciones no comerciales: son aquellos pasivos financieros que, no
siendo instrumentos derivados, no tienen origen comercial, sino que proceden de
operaciones de préstamo o créditos recibidos por la empresa.
Valoración inicial: Por su Valor Razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la
transacción y que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida ajustado por
(menos) los costes de transacción que les sean directamente atribuibles.
No obstante, se valorarán por su valor nominal aquellos que se espera pagar a y cunado el efecto
de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo, tales como: Tos débitos por operaciones
comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual;
y los desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones.
Valoración posterior :Por SU COSTE AMORTIZADO Los intereses devengados se contabilizarán en
la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo.
No obstante, si se valoraron inicialmente los débitos con vencimiento no superior a un año a valor
nominal, entonces se continuarán valorando por dicho importe.
Ejercicios 1.1-1.2-1.3-1.4-1.5-1.6-1.7
2. Pasivos financieros a valor razonablel con cambios en la cuenta de pérdidas ganancias (C.
Руа)
Partidas a incluir
PASIVOS QUE SE MANTIENEN PARA NEGOCIAR. Siendo éstos los siguientes:
a) Se emita principalmente con el propósito de readquirirlo en el C/P (por ejemplo,
obligaciones y otros valores negociables emitidos cotizados que la empresa pueda
comprar en el C/P en función de los cambios de valor).
b) Sea la obligación de un vendedor en corto de entregar activos financieros que le han sido
prestados (es decir, una empresa que vende activos financieros que había recibido en
préstamo y que todavía no posee).
c) Forme parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y gestionados
conjuntamente de las que existan evidencias de actuaciones recientes para obtener
ganancias en el C/P.
d) Sea un instrumento financiero derivado, siempre que no sea un contrato de garantía
financiera ni haya sido designado como instrumento de cobertura.
Un derivado financiero es un instrumento financiero que cumple las características siguientes:
a. su valor cambia en respuesta a los cambios en variables tales como los tipos de interés, los
precios de instrumentos financieros y materias primas cotizadas, los tipos de cambio, las
calificaciones crediticias y los índices sobre ellos y que en el caso de no ser variables
financieras no han de ser específicas para una de las partes del contrato;
b. no requiere una inversión inicial o bien requiere una inversión inferior a la que requieren
otro tipo de contratos en los que se podría esperar una respuesta similar ante cambios en
las condiciones del mercado;
c. se liquida en una fecha futura.
SE PODRÁN INCLUIR LOS PASIVOS FINANCIEROS QUE DESIGNE LA EMPRESA DESDE EL MOMENTO
DEL RECONOCIMIENTO INICIAL, SIEMPRE Y CUANDO LA INFORMACIÓN RESULTANTE SEA MÁS
RELEVANTE (ESTA DESIGNACIÓN ES IRREVOCABLE), DEBIDO A QUE:
a) Se eliminan o reducen de manera significativa inconsistencias en el reconocimiento o
valoración (tambien denominadas asimetrías contables) que en otro caso surgirían por la
valoración de activos o pasivos o por el reconocimiento de las pérdidas o ganancias de los
mismos con diferentes criterios. Una asimetría contable se consideraría por ejemplo
cuando un activo financiero está relacionado con un pasivo financiero, y el primero de
ellos por ejemplo lo valoramos a valor razonable y el segundo a coste amortizado. Para dar
una información más relevante en las CC.AA. se escogería la solución más adecuada pero
siempre eligiendo el mismo criterio de valoración para los dos instrumentos financieros
relacionados.
b) Un grupo de activos financieros o de activos y pasivos financieros se gestione y su
rendimiento se evalúe sobre la base de su valor razonable de acuerdo con una estrategia
de gestión del riesgo o de inversión documentada y se facilite información del grupo
también sobre la base del valor razonable al personal clave de la dirección según se define
en la norma 15ª de la elaboración de las CC.AA
OPCIONALMENTE Y DE FORMA IRREVOCABLE, SE PODRÁN INCLUIR EN SU INTEGRIDAD LOS
PASIVOS FINANCIEROS HÍBRIDOS, SIEMPRE QUE CUMPLAN CON LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS.
Valor Inicial: Por su Valor Razonable, que salvo evidencia en contrario, será el precio de la
transacción y que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida.
Los costes de transacción que les sea directamente atribuibles se reconocerán en la cuenta de
pérdidas y ganancias del ejercicio.
Valoración posterior: Por su Valor Razonable, sin deducir los costes de transacción en que se
pudiera incurrir en su enajenación.
Los cambios en el valor razonable se imputarán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio.
Ejercicio 2.1-2.2
RECLASIFICACIÓN DE PASIVOS FINANCIEROS
La entidad NO RECLASIFICARÁ PASIVO FINANCIERO ALGUNO!
A estos efectos no son reclasificaciones los cambios debido a las siguientes circunstancias (SÓLO
REFERIDO A COBERTURAS):
a) Cuando un elemento que anteriormente era un instrumento de cobertura designado y
eficaz en una cobertura de flujos de efectivo o en una cobertura de la inversión neta en un
negocio extranjero haya dejado de cumplir los requisitos para ser considerado como tal.
b) Cuando un elemento pase de ser un instrumento de cobertura designado y eficaz en una
cobertura de flujos de efectivo o en una cobertura de la inversión neta en un negocio
extranjero.
Contabilizacion de la baja de un pasivo financiero
¿Cuándo? Cuando la obligación se haya extinguido (satisfecha, cancelada o
haya expirado); y también se dará de baja los pasivos financieros
propios que adquiere, aunque sea con la intención de recolocarlos en
el futuro
Intercambio de Si se produce un intercambio de instrumentos de deuda entre un
intrumentos de deuda prestamista de y un prestatario, siempre que éstos tengan
condiciones sustancialmente instrumentos diferentes, se registrará la
baja del pasivo financiero original y se reconocerá de deuda el nuevo
pasivo financiero que surja
Pero si no tienen condiciones sustancialmente diferentes, el pasivo
financiero original no se dará de baja del balance registrando el
importe de las comisiones pagadas como un ajuste de su valor
contable. El coste amortizado del pasivo financiero se determinará
aplicando el tipo de interés efectivo, que será aquel que iguale el valor
en libros del pasivo financiero en la fecha de modificación con los
flujos de efectivo a pagar según las nuevas condiciones Se entiende
condiciones sustancialmente diferentes cuando el valor actual de los
flujos de efectivo del nuevo pasivo financiero, incluyendo las
comisiones netas cobradas o pagadas, difiera al menos en un 10% del
valor actual de los flujos de efectivo remanentes del pasivo financiero
original, actualizados ambos al tipo de interés efectivo de este.
Baja LA DIFERENCIA entre el valor en libros del pasivo financiero (o una
parte del mismo que se haya dado de baja) y la contraprestación
pagada incluidos los costes de transacción atribuibles y en la que se
recogerá asimismo cualquier activo cedido diferente del efectivo o
pasivo asumido, se reconocerá en la cuenta de pérdidas y ganancias
del ejercicio en el que tenga lugar
5.2: LAS PROVISIONES Y LAS CONTINGENCIAS
Normas de Reg. y Valor.: Nº 15ª “Provisiones y contingencias”
Se aplicará a las provisiones y contingencias lo siguiente: La norma de registro y valoración no
15ª"Provisiones y Contingencias"
Definición:
Provisiones: la empresa reconocerá como provisiones los pasivos que, cumpliendo la definición y
los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la
Contabilidad, resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán.
Contingencias: la norma las define por defecto, ya que indica que son obligaciones :comp
distintas a las provisiones
En Contingencias existe un problema, ya que queda muy escasa su definición. Para entenderlo y
cumplir con esta deficiencia atenderemos a la definición expuesta en NIC 37 'Provisiones, activos
contingentes y pasivos contingentes" , siendo la siguiente:
Un pasivo contingente es:
a. una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya existencía ha de ser
confirmada sólo por que ocurran o no ocurran de uno o más hechos futuros sucesos
inciertos que no están enteramente bajo el control de la entidad.
b. Una obligacion presente, surgida a raiz de sucesos pasados, que no se han reconocido
contablmente porque:
1. No es probable que para safistacerla se vaya a requerir una salidad de recursos que
incorporen beneficios económicos
2. El importe de la obligacion no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.
La diferencia sustancial entre provisiones y pasivos contingentes está en función de la
probabilidad de que ocurra:
o Las provisiones es probable que la empresa tenga que satisfacerla aunque no conozca el
importe o la fecha de la cancelación
o Los pasivos contingentes no es probable que la empresa tenga que satisfacerlas
Consecuencia de estas diferencias:
o Las provisiones tendran recomecimiento contale
o Las contingencias (pasivos contingentes) sólo se informarán de éstas en la memoria de las
cuentas anuales.
PROVISIONES
Provisiones: la empresa reconocerá como provisiones los pasivos que, cumpliendo la definición y
los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la
Contabilidad, resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán
Origen → Atendiendo a la disposición que obliga a la dotacion:
o Disposición legal (obligación expresa);
o Disposición contractual (obligación expresa);
o Obligación implícita o tácita (su nacimiento se sitúa en la expectativa válida creada, por la
empresa frente a terceros, de asunción de una obligación por parte de aquélla)
Según la NIC 37
Obligación implícita: es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que:
a) debido a un patión establecido de comportamiento en el pasado, a políticas empresariales
que son de dominio publico o a una declaracion efectuada de forma sufiencientemente
concreta, la entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que esta dispuesta a aceptar
ierto tipo de responsabilidades.
b) b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante
aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades
Clasificación según el PGC; Atendiendo al origen de la obligación:
Provisiones por operaciones comerciales:
o Provisiones por contratos onerosos surge cuando los costes que conlleva el cumplimiento
de un contrato exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo;
o Provisiones para operaciones comerciales: surgen para cubrir gastos por devoluciones de
ventas, garantías de reparación, revisiones y otros conceptos análogos.
Provisiones para responsabilidades:
o Provisiones por retribucciones a L/P al personal
o Provisiones para impuestos
o Provisiones para otras responsabilidades.
o Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.
o Provisión por actuaciones medioambientales.
o Provisión por reestructuraciones.
o Provisiones por tranbsaaciones con pagos basados en intrumentos de patrimonio.
La parte de las provisiones cuya cancelación se prevea en el C/Y deberá figurar en el pasivo
corriente del balance, por ello se traspasará el importe correspondiente con vencimiento a corto
plazo a cuentas de cuatro cifras de la cuenta (529) Provisiones a C/P.
(*) Un contrato oneroso (según NIC 37) es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de
cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan
recibir del mismo
Reconocimiento: Se reconocerá como provisiones los pasivos que cumplan:
o La definición de pasivo;
o Criterios de registro o reconocimiento contable;
o Resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán
Valoración: De acuerdo con la información disponible en cada momento, las provisiones se
valorarán en la fecha de cierre del ejercicio:
o Por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o
transferir a un tercero la obligación;
o Se registrarán los ajustes que surjan por la actualización de la provisión como un gasto
financiero conforme se vayan devengando
CASOS PARTICULARES: En el caso de provisiones con vencimiento inferior o igual a un año, y el
efecto financiero no sea significativo, no será necesario llevar a cabo ningún tipo de descuento
(VALOR NOMINAL).
Si existiera compensación a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligación, no
supondrá una minoración del importe de la deuda, sin perjuicio del reconocimiento en el activo de
la empresa del correspondiente derecho de cobro, siempre que no existan dudas de que dicho
reembolso será percibido.
El activo citado no podrá exceder del importe de la obligación registrada contablemente
Cuando exista un vínculo legal o contractual, por el que se exterioriza parte del riesgo, y en /virtud
del cual no está obligada a responder, se tendrá en cuenta para estimar el importe por el que, en
su caso, figurará la provisión.
