Base de Dictámenes
Facultades CGR, instrucciones cálculo del déficit municipal
NÚMERO FECHA DOCUMENTO
DICTAMEN 20-12-2024
E582563N24 REACTIVADO:
NUEVO: NO
SI RECONSIDERA
DO PARCIAL:
RECONSIDERADO NO
:
ALTERAD
NO
O: NO
ACLARAD CONFIRMADO:
O: NO NO
APLICADO CARÁCTE
: NO R: NNN
COMPLEMENTAD
O:
NO
ORIGEN:
DIVISIÓN DE CONTABILIDAD Y FINANZAS PÚBLICAS
CRITERIO:
GENERA JURISPRUDENCIA
DICTAMENES RELACIONADOS
Aplica dictámenes 38033/2008, 37338/2016, 55257/2003, 39729/2013,
904/99,
47233/99, 55257/2003, 62690/2012, 28/2015, 20101/2016,
62690/2012,
14073/2002, 46211/2011, E324651/2023, 12612/20
E59549/2020,
E512533/2024, 20101/2016, 46211/2011; 10,
14145/20
Reconsidera
E484805/2024dictámenes 19,
Acción Dictamen Año
Aplica 038033N 2008
Aplica 037338N 2016
Aplica 055257N 2003
Aplica 039729N 2013
Aplica 000904N 1999
Aplica 047233N 1999
Aplica 055257N 2003
Aplica 062690N 2012
Aplica 000028N 2015
Aplica 020101N 2016
Aplica 062690N 2012
Aplica 014073N 2002
Aplica E324651 2023
Aplica 012612N 2010
Aplica E512533 2024
Aplica 020101N 2016
Reconsidera 014145N 2019
Reconsidera E484805 2024
FUENTES
LEGALES
ley 18695 art/5 lt/b ley 18695 art/50 dl 1263/75 art/1 dl 1263/75 art/3 ley
18695 art/65 inc/3 ley 18695 art/81 ley 18695 art/21 lt/b ley 18695
art/27 lt/b num/2 ley
18575 art/5 ley 18695 art/56 inc/2 ley 18695 art/65 lt/a ley 18695
art/79 lt/b ley
18695 art/81 inc/fin ley 18695 art/82 lt/a ley 18695 art/65 inc/3 ley
18695 art/65 inc/4 ley 18695 art/81 inc/1 ley 18695 art/81 inc/2 ley
18695 art/27 lt/a ley 18695 art/27 lt/c ley 18695 art/27 lt/d ley 18695
art/29 lt/a ley 18695 art/29 lt/d ley 18695 art/65 inc/5 ley 18695 art/51 ley
10336 art/133 bis ley 18695 art/60 lt/c ley 18695 art/60 inc/9 dl 3063/79
art/66 ley 18695 art/81 dl 1263/75 art/19
MATERIA
Imparte instrucciones a las municipalidades sobre el cálculo del déficit
municipal y deja sin efecto los oficios que se indican
DOCUMENTO COMPLETO
N° E582563 Fecha: 20-XII-
2024
Esta Contraloría General, en ejercicio de sus atribuciones
constitucionales y legales, ha estimado pertinente actualizar las
instrucciones impartidas a las municipalidades del país, sobre el
cálculo del déficit municipal, contenidas en el oficio N° 14.145 de 2019,
modificadas por el oficio N° E484805, de 2024, ambos de este origen.
Su principal finalidad es promover la buena gestión y
administración de los recursos públicos, a fin de que se adopten
oportunamente las medidas que se requieran frente a desviaciones
detectadas que pudieran dar origen a un déficit en el presupuesto
municipal, lo que será fiscalizado por esta Entidad de Control.
I. ANTECEDENTES
GENERALES
1. Principios generales del sistema de la gestión financiera
municipal
De acuerdo con lo establecido en los artículos 5°, letra b), y 50 de la ley
N° 18.695,
Orgánica Constitucional de Municipalidades, las municipalidades
tendrán como una de sus atribuciones esenciales, la de “elaborar,
aprobar, modificar y ejecutar el presupuesto municipal”, para lo
cual se regirán por las normas sobre administración financiera
del Estado.
Lo anterior implica que deben dar estricta observancia a las
disposiciones del decreto ley N° 1263, de 1975, de Administración
Financiera del Estado, conforme al cual los procesos
presupuestarios, de contabilidad y de administración de fondos,
“estarán regidos por normas comunes que aseguren la coordinación y
la unidad de la gestión financiera del Estado”, según sus artículos 1° y
3°.
Asimismo, los artículos 65, inciso tercero, y 81 de la citada ley N°
18.695, consagran el principio de sanidad y equilibrio financiero,
cuya aplicación es esencial para asegurar que los presupuestos
municipales sean aprobados, ejecutados y modificados de manera
responsable.
La normativa aplicable, junto con los dictámenes de este Organismo
Contralor, establecen lineamientos claros para que las autoridades y
funcionarios municipales actúen de manera oportuna y diligente en
la gestión de los presupuestos, previniendo déficits y promoviendo la
transparencia y la adecuada provisión de recursos para el
cumplimiento de los compromisos municipales.
2. Atribuciones en la gestión presupuestaria
municipal
Los artículos 21, letra b) y 27, letra b), numeral 2°, de la aludida ley N°
18.695, disponen que la Secretaría Comunal de Planificación debe
asesorar al alcalde en la tarea de elaborar el presupuesto municipal,
con la colaboración de la unidad encargada de la administración y
finanzas. Cabe agregar que, en el ejercicio de dicha función deben
velar por la eficiente e idónea administración de los medios públicos y
por el debido cumplimiento de la función pública, según lo dispuesto por
el artículo 5° de la ley N° 18.575, Orgánica Constitucional de Bases
Generales de la Administración del Estado.
Luego, los artículos 56, inciso segundo; 65, letra a); 79, letra b); 81,
inciso final; y
82, letra a), del mismo cuerpo legal, establecen que la máxima
autoridad municipal debe presentar al concejo el presupuesto municipal,
en forma oportuna y fundada durante la primera semana de octubre, el
cual debe pronunciarse antes del 15 de diciembre del año anterior al de
su ejecución.
Del mismo modo, deberá someter a la aprobación del concejo
cualquier modificación presupuestaria dentro del ejercicio anual,
previa entrega de antecedentes justificativos con al menos 5 días
hábiles de anticipación a la sesión respectiva, plazo respecto del
cual no es posible renunciar. Asimismo, es importante hacer
presente que resulta improcedente introducir modificaciones a
presupuestos fenecidos (aplica dictámenes Nos 38.033, de 2008 y N°
37.338, de
2016)
.
Enseguida, de acuerdo con los incisos tercero y cuarto del artículo 65
de la ley N°
18.695, sometido el presupuesto al acuerdo del concejo, ese órgano
colegiado sólo podrá aprobarlo en la medida que esté debidamente
financiado, velando porque en él se indiquen los ingresos estimados y
los montos de los recursos suficientes para
atender los gastos
previstos.
Además, el presupuesto debe alinearse con las estrategias,
políticas, planes, programas y metas previamente aprobados por
el concejo, a propuesta del alcalde, e incluir los siguientes anexos
informativos:
1) Los proyectos provenientes del Fondo Nacional de Desarrollo
Regional, de las Inversiones Sectoriales de Asignación Regional, del
Subsidio de Agua Potable, y de otros recursos provenientes de terceros,
con sus correspondientes presupuestos.
2) Los proyectos presentados anualmente a fondos sectoriales,
diferenciando entre aprobados, en trámite, y los que se presentarán
durante el transcurso del año, señalándose los ingresos solicitados y
gastos considerados.
3) Los proyectos presentados a otras instituciones nacionales o
internacionales.
Los proyectos mencionados deberán ser informados al concejo
conjuntamente con la presentación del presupuesto, sin perjuicio de
informar además trimestralmente su estado de avance y el flujo de
ingresos y gastos de los mismos.
En estos procesos aprobatorios, el concejo no podrá aumentar el
presupuesto de gastos presentado por el alcalde, sino sólo disminuirlo y
modificar su distribución, salvo respecto de gastos establecidos por ley
o por convenios celebrados por el municipio.
Por su parte, el inciso primero del artículo 81 de la ley N° 18.695,
reiterando lo señalado en el artículo 65, prescribe que el concejo
“solo podrá aprobar presupuestos debidamente financiados”, pero
agrega que corresponde especialmente al jefe de la unidad de
control municipal, o al funcionario que cumpla esta tarea, representar
a ese cuerpo colegiado los déficits que advierta en el presupuesto,
mediante el examen trimestral del programa de ingresos y gastos. En
tal caso, el concejo se encuentra en la obligación de
introducir las modificaciones correctivas a que hubiere lugar, a
proposición de la máxima autoridad comunal.
De esta forma, el análisis de la información de cierre de cada
trimestre sobre ingresos y gastos constituye una instancia en la que
se pueden establecer y/o advertir situaciones de déficit municipal.
Agrega su inciso segundo, que si el concejo desatendiera la
representación aludida y no introdujere las rectificaciones pertinentes,
el alcalde que no propusiere las modificaciones correspondientes o los
concejales que las rechacen, “serán solidariamente responsables de
la parte deficitaria que arroje la ejecución presupuestaria anual al 31
de diciembre del año respectivo”, existiendo acción pública para
reclamar su cumplimiento.
De esta manera, la aludida disposición legal reconoce el principio
financiero fundamental de sanidad y equilibrio de las finanzas
públicas en el ámbito municipal, que debe aplicarse en todos los
procesos que conforman el sistema de administración financiera
municipal: presupuestario, contable y de administración de fondos
(aplica dictámenes Nos 55.257, de 2003 y 39.729, de 2013).
En cumplimiento de este principio, los intervinientes deben realizar
todas las acciones necesarias para aprobar y ejecutar
presupuestos debidamente financiados, evitando que su aplicación
arroje déficit, correspondiendo al alcalde proponer, de manera
oportuna, las modificaciones presupuestarias correctivas pertinentes y
que el concejo las apruebe cada vez que sea necesario, evitando que
se produzca un déficit o potencial en este instrumento.
Al respecto, cabe precisar que la ley ha sido especialmente rigurosa al
regular su intervención en relación con aquellos ajustes
presupuestarios tendientes a cubrir los déficits advertidos durante el
ejercicio correspondiente y con los que puedan afectar la adecuada
provisión de los fondos destinados al pago de los compromisos del
municipio (aplica dictámenes Nos 904 y 47.233, ambos de 1999;
55.257, de
2003; 62.690, de 2012 y 28, de
2015).
Para los fines expresados precedentemente, los artículos 27 letras a),
c) y d); 29, letras a) y d); y 65, inciso quinto, de la citada ley,
mandatan que se entregue al concejo una serie de instrumentos
trimestrales que dan cuenta de la ejecución presupuestaria municipal,
los cuales deben ser analizados para identificar y evaluar las
modificaciones previamente mencionadas.
Finalmente, la normativa señalada debe ser complementada con el
dictamen N°
20.101, de 2016, a través del cual esta Contraloría General imparte
“Instrucciones al sector municipal sobre presupuesto inicial,
modificaciones y ejecución presupuestaria”.
3. Responsabilidades y fiscalización de la Contraloría General de
la República
En esta tarea de evitar el desequilibrio financiero se comprende el
deber de los funcionarios municipales de ejercer funciones
específicas en relación con el cumplimiento de dicha finalidad -de
conformidad con las atribuciones previstas en la ley N° 18.695-, quienes
serán responsables administrativamente, ya sea por vía de acción u
omisión, sin perjuicio de la responsabilidad de orden civil o penal que
pueda existir (aplica dictamen N° 62.690, de 2012).
Por su parte, de acuerdo con lo establecido en el artículo 51 de la ley
N° 18.695, las municipalidades son fiscalizadas por la Contraloría
General de la República, sin perjuicio de las facultades generales de
fiscalización interna que correspondan al alcalde, al concejo y a las
unidades municipales dentro del ámbito de su competencia.
Añade su inciso segundo, que si en el ejercicio de tales facultades la
Contraloría General de la República determina la existencia de actos u
omisiones de carácter ilegal podrá instruir el correspondiente
procedimiento disciplinario, según lo dispuesto en el artículo 133 bis y
siguientes de la ley Nº 10.336, de Organización y Atribuciones de la
Contraloría General de la República.
Su inciso final dispone que si como consecuencia de la investigación
practicada, se acreditara la responsabilidad administrativa del
alcalde, deberán remitirse los antecedentes al concejo municipal,
para efectos de lo dispuesto en la letra c) del artículo 60 de la ley
N°18.695.
En razón de lo expuesto, determinada la cuantía de los recursos
desembolsados como consecuencia de un déficit financiero
experimentado en un ejercicio, y concurriendo los requisitos legales
para perseguir la responsabilidad civil extracontractual, se deberá
perseguir la responsabilidad solidaria del alcalde y del concejo,
mediante la formulación del correspondiente reparo ante el Juzgado de
Cuentas, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 95 y
siguientes de la ley N° 10.336 (aplica dictamen N° 14.073, de 2002).
Finalmente, es importante señalar que además de las eventuales
responsabilidades pecuniarias antes expresadas, el inciso noveno
del artículo 60 de la ley N° 18.695, establece que “se considerará que
existe notable abandono de deberes cuando el alcalde o concejal
transgrediere, inexcusablemente y de manera manifiesta o
reiterada, las obligaciones que le imponen la Constitución y las demás
normas que regulan el funcionamiento municipal; así como en aquellos
casos en que una acción u omisión, que le sea imputable, cause grave
detrimento al patrimonio de la municipalidad y afecte gravemente la
actividad municipal destinada a dar satisfacción a las necesidades
básicas de la comunidad local”.
II. CONSIDERACIONES
PRELIMINARES
A continuación, se presenta una serie de condiciones contables y
presupuestarias que es necesario considerar previamente para
asegurar que el indicador de déficit definido más adelante represente
adecuadamente la situación presupuestaria y financiera del
municipio.
No obstante, si alguna condición no se cumple, el indicador podrá
aplicarse igualmente, siempre que se realicen los alcances y/o ajustes
que correspondan, manteniendo la trazabilidad de los valores
considerados. Esto permitirá que el control y la toma de decisiones se
realice en base a información confiable.
Es por ello que, si se detectan desviaciones que afecten a los
componentes del análisis presupuestario municipal, tales como:
omisiones en el registro de pasivos; ingresos por percibir
sobrevaluados; partidas conciliatorias no contabilizadas que si lo
requerían; devengo incorrecto por mala interpretación del hecho
económico o de su monto; entre otros, se deberán realizar y
respaldar las correcciones pertinentes, manteniendo la trazabilidad
de los valores, de forma previa a la aplicación de la fórmula
contemplada en este oficio.
Lo anterior permitirá mantener, bajo una metodología de formula única,
el análisis y determinación del cálculo de eventuales déficits, con su
respectiva justificación contable o presupuestaria.
En este contexto, para aplicar correctamente la fórmula de cálculo que
se detalla en el presente instructivo, previamente se deben
efectuar las siguientes operaciones:
1. Determinación del Saldo Inicial de
Caja (SIC)
Se deberá determinar si el municipio ha efectuado de forma
correcta la actualización presupuestaria necesaria para incorporar el
Saldo Inicial de Caja real en el presupuesto, tal como lo establece el
dictamen N° 20.101, de 2016 y el oficio N° 46.211, de 2011, ambos de
esta Contraloría General de la República.
De especial consideración, es el análisis de las distintas partidas que
componen su fórmula de cálculo, a saber:
a) Disponibilidades, verificar que las conciliaciones bancarias al período
de revisión y análisis cumplan los criterios definidos en las
instrucciones impartidas mediante el oficio N° E324651, de 2023, de
este origen.
b) Que las cuentas asociadas a los subgrupos 114, 116, 214 y 216,
respondan a su naturaleza y normativa contable vigente.
Particularmente, que las cuentas que componen los subgrupos 114 y
116, cumpliendo con los criterios para reconocerlo como un Bien
Financiero definido en la citada resolución N° 3, de 2020, de este
origen, que aprueba la Normativa del Sistema de Contabilidad
General de la Nación NICSP-CGR Chile Sector Municipal, se reclasifiquen
y evalúe la existencia de deterioro y/o se realice el castigo si
corresponde.
c) Verificar que el SIC utilizado en el indicador de déficit, considere los
ajustes a la apertura posteriores a la modificación presupuestaria del
SIC, hasta la fecha de la evaluación. En especial, verificar que se
actualice el saldo inicial de caja por ajustes a los saldos iniciales
por corrección de errores de años anteriores en las cuentas que
inciden en su determinación, producto de la aplicación de la norma
sobre “Errores”, contenida en la citada resolución N° 3, de 2020.
En la eventualidad de detectarse hechos económicos que afecten a
las cuentas que componen el cálculo del SIC y cumplen con la
definición y criterios de la norma “Errores”, según lo dispuesto en el
numeral 1 del capítulo I de la citada resolución N° 3, estos deberán
ser tratados de dicha manera, conforme a esa normativa.
2. Verificación de Cifras
Oficiales
Para calcular el indicador, los valores a considerar deberán ser
obtenidos desde las cifras oficiales enviadas por los propios
municipios a la Contraloría General, contenidas en los informes
presupuestarios y contables, según las instrucciones de apertura del
ejercicio contable de cada año emitidas por el Organismo Contralor.
En caso de utilizar los reportes emitidos desde los sistemas propios de
contabilidad y presupuesto municipal, éstos deberán ser idénticos a
aquellos enviados a la CGR, en caso de haber discrepancia, el valor a
considerar corresponderá a las cifras enviadas a la CGR.
3. Análisis de la cuenta 1151210, Ingresos Por
Percibir
Se deberá realizar un análisis de la composición del saldo de la
cuenta 1151210
Ingresos por Percibir y evaluar, si corresponde, de acuerdo con lo
siguiente:
a) Identificar saldos que existan, derivados de hechos económicos
que cumplen con la definición y criterios para ser considerados errores,
y corregirlos de acuerdo con lo estipulado en la norma de “Errores” de la
mencionada resolución N° 3, de
2020
.
b) Examinar la reclasificación a deudores de incierta
recuperación, cuando
corresponda, de acuerdo con la norma de errores antes señalada,
o con el procedimiento contable D-08 del oficio CGR N°E59549,
de 2020, sobre Procedimientos Contables para el Sector Municipal
NICSP-CGR Chile, según corresponda.
c) Verificar el reconocimiento de deterioro según se indica en el
punto 28 del capítulo II de la norma de Instrumentos Financieros
de la citada normativa contable municipal y/o reconocer el castigo
para aquellas cuentas que cumplen con lo establecido en el artículo
66 del decreto ley N° 3.063, de 1979, Sobre Rentas Municipales, de
corresponder.
4. Análisis de la cuenta 22192, Cuentas por Pagar de Gastos
Presupuestarios
Se deberá verificar que el saldo que compone la cuenta 22192 Cuentas
por Pagar de Gastos Presupuestarios, haya sido traspasado en su
totalidad a la cuenta
2153407 Deuda Flotante, mediante el procedimiento contable R-04
“Apertura de Deudores y Acreedores presupuestarios”, establecido en el
oficio CGR N° E59549, de 2020.
En la eventualidad que se verifique que no se hubiere traspasado la
totalidad del saldo señalado en el párrafo anterior o una parte de este,
dicho monto deberá ser considerado en la fórmula de cálculo
establecida en el apartado III, punto N° 1 de este oficio, como un pasivo
presupuestario omitido, es decir, sumando a los gastos devengados del
periodo en análisis.
Lo anterior, requiere que las municipalidades analicen la composición
de la cuenta
22192 y su saldo, la que, al ser una cuenta de pasivo, debe tener
saldo acreedor.
Si producto del análisis anteriormente señalado, se detectan errores
contables, tales como, omisiones, errores aritméticos, inadvertencia o
mala interpretación de hechos económicos, se deberán analizar y
corregir en concordancia con lo estipulado en la norma de “Errores” de
la mencionada resolución N° 3, de 2020.
5. Verificar que las operaciones contabilizadas sean
oportunas
Para comprobar que el registro contable es fidedigno, al menos las
operaciones que inciden en la determinación de los indicadores se
tienen que encontrar contabilizadas en el sistema contable
transaccional.
6. Verificación del correcto devengo de Ingresos y
gastos
Para comprobar que el registro contable es fidedigno, al menos, los
ingresos y gastos deben haber sido correctamente devengados,
cautelando que al momento de la contabilización existan, de manera
cierta y real, derechos por cobrar u obligaciones por pagar por parte
de la entidad.
III. INDICADORES Y
REVISIONES
Una vez realizadas las operaciones señaladas en las
consideraciones expuestas, que servirán de base para una correcta
interpretación y aplicación de la fórmula de cálculo, como asimismo los
análisis o revisiones para verificar la consistencia de los valores que
fueron considerados, se deberá utilizar la fórmula de cálculo que se
expondrá a
continuación.
1. Fórmula de Déficit Municipal
(DM)
Para la determinación del déficit municipal (DM) aludido en el artículo 81
de la ley N° 18.695, en forma trimestral y anual, la fórmula de cálculo se
construye en base a lo dispuesto en el artículo 19 del decreto ley N°
1.263, de 1975, esto es, considerando que el presupuesto anual se
rige bajo el principio del devengo, por lo que el déficit en la ejecución
presupuestaria se debe determinar en base a los ingresos y gastos
devengados (aplica criterio contenido en el dictamen N° 12.612, de
2010, de este origen).
Sin embargo, tratándose del Subtítulo 12, ítem 10, “Ingresos por
Percibir”, corresponde considerar su naturaleza esencialmente variable
y eventual, tal como se precisó en el dictamen N° E512533, de 2024, de
esta Entidad de Control.
En efecto, del análisis de los informes de ejecución presupuestaria
municipal, se ha advertido que en este subtítulo existen elementos o
condiciones que pueden hacer variar la cifra allí registrada, derivado
de una baja recuperabilidad, falta de cobranza, análisis y depuración
de saldos, omisión en la reclasificación a deudores de incierta
recuperación, castigo y naturaleza de los deudores, entre otros
factores.
Por su parte, la composición del aludido subtítulo mantiene ingresos
devengados y no percibidos de años anteriores, en circunstancias que
su percepción, dada sus características, debió materializarse en el
mismo ejercicio.
Sobre la base de estas consideraciones, corresponde adoptar
un criterio conservador, determinando que únicamente en el caso del
subtítulo 12, ítem 10, se considerarán los ingresos percibidos, con el
objetivo de alertar tempranamente un eventual déficit municipal.
Precisado lo anterior, corresponde presentar la forma en que se debe
efectuar el cálculo conducente a conocer si existe o no un déficit
para un período determinado, de manera de adoptar oportunamente
las medidas para corregir dicha situación.
FÓRMULA PARA LA DETERMINACIÓN DE DÉFICIT MUNICIPAL
(DM) Al cierre de cada trimestre y anual
Cifras CGR
(1)
Saldo Inicial de Caja al
01.01 (2) MAS
Ingresos Devengados en el período en análisis, con excepción de los
“Ingresos por
Percibir” (Subt. 12, Ítem
10)
Ingresos Percibidos en el período en análisis, de los “Ingresos por
Percibir” (Subt.
12, Ítem
10)
MENO
S
Gastos Devengados en el período en
análisis. (3) Total
Si el resultado es negativo se origina
DÉFICIT. Notas
(1) Se deben considerar las cifras oficiales enviadas a la CGR,
en caso de considerar la información de los sistemas municipales,
debe verificarse su coincidencia.
(2) Saldo Inicial de Caja real al 1° de enero del año en análisis,
conforme a la metodología establecida en los oficios Nos 46.211, de
2011 y 20.101, de 2016, de este origen.
(3) Este valor incluye la deuda Flotante (Sub 34, Ítem 07),
además, cuando corresponda, se deberá adicionar el saldo de la
cuenta 22192, por cuanto esta cuenta refleja aquella deuda
presupuestaria pendiente de pago en el ejercicio anterior y que ha
debido reconocerse como Deuda Flotante para el ejercicio siguiente,
en aquellos casos en que habiéndose aplicado el procedimiento
contable R-04 “Apertura de Deudores y Acreedores presupuestarios”,
señalado en el oficio CGR N° E59549, de 2020, quedó un remanente por
reconocer, o bien, en el evento en que no se haya aplicado el aludido
procedimiento contable.
Con todo, cabe reiterar que, de existir evidencia derivada del análisis
expuesto en este instructivo o de una fiscalización por parte de esta
Contraloría, de que los valores considerados en el indicador presentan
diferencias o anomalías, como pueden ser, ingresos y gastos
incorrectamente devengados, omisión de pasivos, ajustes a la apertura
no considerados, errores en los saldos bancarios, entre otros; deberán
realizarse los alcances y/o ajustes necesarios para fijar el valor real
a incorporar en la fórmula de cálculo presentada y establecer la
determinación o no del déficit municipal, sin perjuicio de las eventuales
responsabilidades que puedan derivarse por tales omisiones o
anomalías.
Dichos ajustes deberán reflejarse en el concepto que corresponda, de
manera tal que se evidencie la trazabilidad de los valores que
originalmente haya arrojado la aplicación del indicador, como así
mismo , los nuevos valores a considerar producto del análisis. Estos
ajustes de valor deben estar debidamente justificados y respaldados
en la normativa, y asimismo en las instrucciones y en la
jurisprudencia emanada de esta Contraloría General.
2. Otros indicadores y/o
revisiones
Al respecto, con independencia de si el indicador de “DM” arroja déficit o
no, como medida de buena administración se deben considerar otros
análisis y cálculos que permitan profundizar sobre la materia y/o
advertir potenciales déficits futuros, al momento de efectuar una
modificación presupuestaria o revisión trimestral, a saber:
2.1 Verificación del principio de equilibrio
presupuestario
El artículo 65 de la referida ley N° 18.695, establece en su letra a), que
el alcalde requerirá acuerdo del concejo para aprobar el presupuesto
municipal y sus modificaciones. El inciso tercero del mismo precepto
señala que, al aprobar el presupuesto el concejo velará porque en él
se indiquen los ingresos estimados y los montos de recursos suficientes
para atender los gastos previstos.
De acuerdo con el citado principio de equilibrio presupuestario,
consagrado en el precitado artículo 65 de la ley N° 18.695, para los
efectos de las modificaciones presupuestarias, como de la aprobación
del presupuesto inicial, se deberán revisar y tener presente las
siguientes consideraciones:
a) Se dará una situación de desequilibrio si se aprueba un presupuesto
con gastos mayores a los montos de recursos asignados a esa
finalidad.
b) Determinar correctamente el Saldo Inicial de Caja, de acuerdo
con lo establecido en el dictamen N° 20.101, de 2016, y el oficio N°
46.211, de 2011, ambos de la Contraloría General de la República.
2.2 Déficit de
Caja
Se deberá verificar la existencia de un déficit de caja, que
corresponderá a la cifra negativa resultante de las
disponibilidades caja y bancos del municipio, excluyendo los
depósitos de terceros, menos los gastos devengados y obligaciones de
deuda contraídas por la entidad que se encuentren en mora o
vencidas al período de revisión. Para esta determinación se debe
considerar la siguiente fórmula de cálculo:
DÉFICIT DE CAJA
(DC)
(Al cierre de cada trimestre y anual)Cifras
CGR (1)
Saldo del Subgrupo 111 - Disponibilidades en Moneda
Nacional (2) MENOS Saldo Subgrupo 214 Depósitos de
Terceros
MAS Saldo Cuenta 11405 - Aplicación de Fondos en
Administración
Sub Total Disponibilidad sin Depósitos de
Terceros
MENO
S
Deuda vencida en los Subgrupos 215, 221, 222, 224, 225,
226 y 231 (3) Total
Un resultado Negativo representa un Déficit
de caja
Nota
s
(1) Se deben considerar las cifras oficiales enviadas a la Contraloría
General. En caso de utilizar la información de los sistemas
municipales debe verificarse su coincidencia.
(2) Se debe considerar el saldo contable de las cuentas del
SubGrupo 111 y deducir los Depósitos de Terceros, además de cumplir
con los criterios del oficio CGR N° E324.651, de 2023, sobre Cuentas
Corrientes.
(3) Implica un análisis de las cuentas de los subgrupos que se indican,
por la parte corriente, que permita identificar las obligaciones vencidas o
en mora.
En caso de existir diferencias o desviaciones derivadas del análisis de
las cuentas que componen el indicador, se deberán realizar las
modificaciones en los conceptos ya definidos, de manera de
evidenciar la trazabilidad de los valores que originalmente se hayan
considerado en la aplicación del indicador y los nuevos producto del
análisis. Estos ajustes de valor deben estar debidamente justificados y
respaldados en la normativa, y asimismo en las instrucciones y
en la jurisprudencia emanada de esta Contraloría General.
2.3 Proyección y ejecución de ingresos y gastos
presupuestarios
Corresponde analizar la ejecución y proyección de los ingresos y
gastos, con el propósito de advertir un potencial déficit municipal y
proponer las modificaciones presupuestarias necesarias para procurar
que la entidad edilicia disponga de los recursos suficientes para
atender los gastos futuros.
En materia de gastos, se deberá verificar la ejecución de éstos en
relación con lo proyectado, así como los eventuales gastos
devengados que superen el presupuesto vigente y que afectarían
su ejecución.
En cuanto a los ingresos, se deberá verificar que existan elementos
objetivos y antecedentes que respalden adecuadamente los
ingresos estimados para el ejercicio presupuestario vigente.
Asimismo, se deberá alertar sobre menores ingresos devengados
en comparación con lo proyectado, y de esta manera proponer las
modificaciones presupuestarias necesarias para mantener el principio
de equilibrio presupuestario.
IV. CUMPLIMIENTO Y DIFUSIÓN DE ESTAS
INSTRUCCIONES
Este instructivo deberá ser puesto en conocimiento de todos aquellos
funcionarios que intervengan, directa o indirectamente, en los
procesos vinculados con la gestión presupuestaria municipal.
Ello, sin perjuicio de que, además, se encuentra disponible en el
sitio web [Link].
En consecuencia, las respectivas autoridades deberán adoptar todas
las medidas necesarias a fin de asegurar la debida y oportuna
publicidad de las presentes instrucciones, y velar por su cabal
cumplimiento.
Déjense sin efecto las instrucciones contenidas en los oficios Nos
14.145, de 2019 y E484805, de 2024, de este origen.
Saluda atentamente a
Ud.,
Dorothy Pérez Gutiérrez
Contralora General de la República
