Resumen de teoría general de tributación
Es evidente que trasciende los marcos de esta investigación establecer un planteamiento
acabado sobre la caracterización moderna que implica una Teoría General de la
Tributación, pero se reconoce que la Teoría de la Política Tributaria refleja fundamentalmente el
pensamiento clásico y neoclásico de la Política Fiscal, en razón de que sus principales
preocupaciones se refieren a la neutralidad ý equidad de los tributos; lo tratado aquí,
aunque se apoya en el análisis histórico de las estructuras tributarias, no puede
considerarse como una Teoría General acabada, sino más bien, aproximaciones a ella
tomando en consideración algunas versiones modernas, con el propósito de poner al
estudiante en contacto con las principales formulaciones teóricas y principios que deben
orientar la tributación.
El concepto de tributación está condicionado por la magnitud y extensión de la
actividad del gobierno y por las fuentes de financiamiento tributario que pueden
utilizarse. Se observa que la magnitud relativa de los gastos públicos, como proporción
del PBI, constituye una relación determinada por factores históricos, sociales y políticos
colocados por encima de las políticas económicas de tipo instrumental, como es la
política tributaria y fiscal. En los Estados de Derecho no se deben establecer impuestos
en forma arbitraria, sino que éstos deben ajustarse a las normas que, dispone la
Constitución en primer lugar, el Derecho Constitucional y de manera específica
el Derecho Tributario.
Se consideran principios de la tributación, los postulados que limitan y orientan las
decisiones de los órganos del Estado al momento de elaborar y configurar determinados
impuestos. Dichos principios son reglas formuladas por las doctrinas económicas que
permiten establecer las condiciones y características que deben tener los distintos tipos
de impuestos para que puedan adecuarse al logro de los propósitos que persigue la
política tributaria en cada período fiscal. En tal sentido, se deben señalar y explicar
varios de los principios básicos de la tributación, así como su significado y utilidad
práctica.
Principio de la Legalidad. Este es un principio que procede de las luchas contra el
Estado de dominio absoluto, de acuerdo con las doctrinas inglesa y norteamericana, en
él se sustenta la necesidad de la aprobación parlamentaria de los impuestos para su
validez. El principio de la Legalidad se fundamenta en el postulado que establece: "No
taxa-tion without representativo, en esta afirmación coinciden el pensamiento
económico liberal y el pensamiento jurídico-político contractualista.
El pensamiento económico liberal sostiene que el impuesto es una restricción al derecho
de propiedad y el pensamiento jurídico-político contractualista plantea que es necesario
el consentimiento del pueblo, a través de sus representantes, para la validez de los impuestos.
Actualmente se interpreta el referido principio como: "No hay tributo sin ley que lo
ampare". Esto significa en sentido práctico que a nadie se le puede obligar a pagar un
impuesto que no haya sido sancionado legalmente.
El principio de neutralidad es, en su génesis, la bandera de las finanzas liberales, se ha
observado en su contra, que todos los impuestos producen efectos para métricos en la
economía de mercado, lo que ha servido de base para que se utilice el impuesto no sólo
y no siempre para cubrir gastos públicos, sino también para el logro de propósitos como
la redistribución del ingreso, la estabilización, la reasignación de los recursos, y con
éstos la promoción del desarrollo.
Las finanzas modernas se plantean que el impuesto no debe provocar, en el mercado, otras
modificaciones que las intencionales respecto a los fines de la política fiscal
implementada encada período. Para tales fines, se recomienda que los impuestos deban
tener determinadas características que posibiliten alcanzar eficazmente sus propósitos.
La neutralidad del impuesto, nos refiere Dino Jarach, "significa que éste debe dejar
inalteradas las condiciones del mercado, en otras palabras, no debe modificar las
condiciones de la oferta, de la demanda y de los precios, no solo en las transacciones de
los bienes gravados, sino en todos los bienes y servicios" circulan en la economía.
La translación es el fenómeno por el cual el contribuyente de derecho logra transferir
el peso de los tributos sobre otras personas quienes terminan pagando como
contribuyentes de hecho. Ejemplo: Cuando a un productor se grava con un impuesto, y
éste mediante un aumento de precios transfiere, parcial o totalmente, el monto del
Impuesto al precio de venta; quien realmente paga el impuesto es el consumidor del
bien o servicio.
La Traslación realiza una recomposición en la distribución de hecho de la carga
tributaria; este fenómeno puede resultar fácil para algunos grupos o agentes
económicos, mientras que para otros no lo es, sobre todo si tienen que cumplir con la
obligación del pago.
La difusión el Impuesto, después de haber afectado al contribuyente legal que es su
primer impacto, se irradia sobre todo el mercado mediante lentas, sucesivas y
fluctuantes variaciones en los precios relativos de la demanda y la oferta. Este concepto
se puede definir proponiendo que es el efecto económico que se produce sobre el
consumo y/o la producción, a consecuencia de la traslación y la incidencia final de los
impuestos.
Impuestos fijos son aquellos que se establecen en función de un Monto Fiscal Fijo o
Invariable, sobre el hecho generador del impuesto, sin tener en cuenta la variación que
pueda experimentarla base imponible.
Impuestos regresivos son aquellos en que la base imponible aumenta mientras que la
tasa disminuye este tipo de impuesto surge generalmente como resultado de la
aplicación práctica de determinadas leyes impositivas ya que formalmente ninguna ley
resulta aplicable cuando deliberadamente se graba al que tiene mayor capacidad de pago
en menor tasa.
El impuesto sobre la renta la doctrina de la atribución señala que el impuesto sobre la
renta debe aplicarse de tal forma que grabe la totalidad de las rentas obtenidas en cada
periodo fiscal por cada uno de las personas o contribuyentes cavar que la ley de
impuesto sobre la renta. Para que el impuesto sobre la renta grave con equidad y
progresividad la totalidad de las rentas devengadas con los contribuyentes en cada
periodo fiscal de impuesto debe aplicarse en forma personal, global y progresiva sin
tener en cuenta la procedencia de la renta obtenidas y sólo atendiendo a las condiciones
o situación personal de cada contribuyente.
Teoría general de la tributación y los tributos
La tributación es un concepto que se articula alrededor de algunos principios básicos,
que provienen de varios enfoques: económico, jurídico, administrativo, social, entre
otros.
Como un componente de la política fiscal, la tributación está principalmente destinada
producir ingresos, para el presupuesto público.
Mientras más apegada a ellos es una política tributaria, los resultados de su aplicación,
son más deseables y favorables, tanto para el estado como para los ciudadanos.
Principios fundamentales de la teoría de la tributación
Los principios de la tributación emergen de enfoques del fenómeno de la imposición
desde diferentes ángulos: el económico, el jurídico, el social, el administrativo, etc.
Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones para el diseño de los sistemas
tributarios, de manera que se preserven los valores o criterios a técnicos que lo
conforman, de cada uno de los principios que guían la teoría de la tributación surgen
importantes características que debe reunir una política tributaria.
El principio de la suficiencia
El principio de la equidad
El principio de neutralidad
El principio de simplicidad
El principio de la suficiencia
Hace referencia a la capacidad del sistema tributario de recaudar una cantidad de
recursos adecuada o suficiente para solventar el gasto del Estado. Es decir, Impone al
Estado el deber de asegurarse de que la recaudación de tributos será siempre suficiente
para financiar el gasto público. En tal virtud, el sistema tributario debe ser flexible para
adaptarse a las necesidades presupuestarias. Características:
Generalidad de los tributos, es decir, que sean para todos.
Determinación justa de las exenciones, es decir, de quienes no pagan ciertos
tributos.
Amplitud de las bases económicas y de los sujetos alcanzados por los tributos.
El principio de equidad
Hace referencia a que la distribución de la carga tributaria debe estar en
correspondencia y proporción con la capacidad contributiva de cada sujeto de
tributación o contribuyente. Es decir, consiste en distribuir las cargas y los beneficios de
la imposición entre los contribuyentes de acuerdo a la capacidad contributiva de los
sujetos pasivos para evitar que haya cargas excesivas o beneficios exagerados. Teniendo
en cuenta la capacidad de pago de los individuos, se puede establecer la carga tributaria
de acuerdo a criterios de equidad vertical y equidad horizontal. Características:
Imposiciones graduadas de acuerdo con las manifestaciones de bienestar económico
del contribuyente.
Creación de categorías o clasificaciones de contribuyentes.
Reconocimiento de que igualdad jurídica no significa indiferenciación tributaria.
El principio de neutralidad
Hace referencia a que la aplicación de los tributos no debe alterar el comportamiento
económico de los contribuyentes, a la necesidad de atenuar el peso de consideraciones
de materia tributaria en las decisiones de los agentes económicos. Características:
Poca interferencia de la tributación en el funcionamiento del mercado.
Evita que se generen distorsiones en la asignación de recursos para las actividades
económicas de la población debido a la presencia de los tributos.
El principio de simplicidad
Hace referencia a que el sistema tributario debe contar con una estructura técnica que le
sea funcional, que imponga solamente los tributos que capten el volumen de recursos
que justifique su implantación y sobre bases o sectores económicos que tengan una
efectiva capacidad contributiva. Es decir, que hace referencia de forma tal que se logre
reducir al máximo la presión fiscal indirecta, producto de egresos adicionales
ocasionados por el sujeto pasivo para cumplir con el pago. Características:
Costos no elevados y justificados de cumplimiento por parte de los contribuyentes y
de control por parte de la administración tributaria.
Transparencia en la administración tributaria.
Conocimiento de los contribuyentes sobre las obligaciones tributarias.
