régimen simple de tributación –SIMPLE
El régimen simple de tributación –SIMPLE– fue creado por la Ley de financiamiento 1943
de 2018 con el objetivo de brindar ventajas y garantías tributarias para los contribuyentes con
emprendimientos pequeños.
Tras la declaratoria de inexequibilidad de la Ley 1943 de 2018 a través de la Sentencia C-481 de
2019, la reforma tributaria efectuada con la Ley 2010 de 2019 retomó nuevamente este régimen
a partir del 1 de enero de 2020.
Otro aspecto normativo relevante es la decisión tomada el 5 de diciembre de 2023 por la Corte
Constitucional, la cual emitió la Sentencia C-540 de 2023. En esta sentencia se declararon
inexequibles algunas de las modificaciones introducidas por los artículos 42 y 44 de la Ley
2277 de diciembre de 2022 a los artículos 905 y 908 del Estatuto Tributario –ET–. Estos
cambios establecían nuevas reglas de tributación en el régimen simple para los
profesionales liberales. Más adelante se profundizará en las implicaciones de esta decisión.
A continuación, abordaremos todos los aspectos relacionados con el régimen, lo que permitirá
comprender cuál será el tratamiento para la liquidación de los anticipos y el impuesto anual a
cargo, así como demás condiciones, requerimientos y novedades para tributar bajo este régimen.
Hecho generador
De acuerdo con el artículo 904 del Estatuto Tributario –ET–, modificado por el artículo 74 de la Ley
2010 de 2019, el hecho generador del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación
es la obtención de ingresos susceptibles de producir un incremento en el patrimonio.
Base gravable
Su base gravable se compone por la totalidad de los ingresos brutos, ordinarios y
extraordinarios percibidos durante el respectivo período gravable, exceptuando las ganancias
ocasionales y los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Nota: para el impuesto de industria y comercio consolidado, el cual se integra al impuesto
unificado, se mantiene la autonomía de los entes territoriales para definir los elementos del hecho
generador, la base gravable, la tarifa y los sujetos pasivos.
¿Quiénes pueden inscribirse en el régimen
simple?
De acuerdo con el artículo 905 del ET, por el año gravable 2023 pudieron inscribirse como
sujetos pasivos del régimen simple los contribuyentes que cumplieron los siguientes
requisitos:
1. Ser una persona natural que desarrolle una empresa, o una persona jurídica cuyos socios o
accionistas sean personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en Colombia.
2. Haber obtenido en el año gravable anterior ingresos brutos, ordinarios o extraordinarios,
inferiores a 100.000 UVT ($[Link] en 2023 y $[Link] en 2024, respectivamente).
Para el caso de las personas jurídicas constituidas recientemente, la inscripción en el SIMPLE
estará condicionada a que los ingresos del año no superen estos topes (ver el numeral 2 del
artículo 905 del ET, modificado por el artículo 41 de la Ley 2155 de 2021).
Es importante no perder de vista que, tras las modificaciones introducidas por la Ley 2277 de 2022
al régimen simple de tributación, para el año gravable 2024 deben tenerse en cuenta que podrán
optar por el régimen simple las personas que presten servicios profesionales de consultoría y
científicos en los que predomine el factor intelectual sobre el material, incluidos los servicios
de profesiones liberales, siempre que ingresos brutos, ordinarios o extraordinarios, hayan sido
inferiores a 12.000 UVT en el año gravable anterior (unos $508.944.000 en el 2023).
3. Si una persona natural en calidad de socia posee una o varias empresas o tiene
participación en más de una sociedad inscrita en este régimen, los límites máximos de sus
ingresos brutos serán verificados de forma consolidada en proporción a su participación.
4. Si una persona natural en calidad de socia posee una participación superior al 10 % en
una o varias sociedades no inscritas en el régimen simple, los límites máximos de sus ingresos
brutos se verificarán de forma consolidada, de acuerdo con su participación.
5. Si uno de los socios persona natural es gerente o administrador de otras empresas o
sociedades, los límites máximos de ingresos brutos se verificarán de forma consolidada con los
de las empresas o sociedades que administra.
6. La persona natural o jurídica debe contar con la inscripción respectiva en el registro único
tributario -RUT- y con todos los mecanismos electrónicos de cumplimiento, firma electrónica y
factura electrónica o documentos equivalentes electrónicos.
Nota: es necesario recordar que, mediante el Concepto 766 de mayo 28 de 2021, la Dian aclaró
que una sociedad nacional que pertenece al régimen simple de tributación por haber reunido la
totalidad de las condiciones señaladas en el artículo 905 del ET no pierde los beneficios de este
régimen por el hecho de abrir una agencia o sucursal en otra ciudad. Por tanto, la persona jurídica
sería la responsable de cumplir las obligaciones tributarias derivadas de las operaciones de su
sucursal o filial.
De igual manera, en dicho concepto se precisa que la prohibición señalada en el numeral 5 del
artículo 906 del ET rige para la entidad cuya naturaleza jurídica sea la de filial, subsidiaria, agencia
o sucursal, no para la persona jurídica.
Escucha en el siguiente video, la respuesta del Dr. Guevara, quien explica si el representante legal
de una SAS puede pertenecer al régimen simple de tributación. Veamos:
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¿Qué pasó con el tope para las profesiones
liberales en el SIMPLE?
Tras las modificaciones introducidas por la Ley 2277 de 2022 al régimen simple de tributación,
para el año gravable 2024 se planteó que podrían optar por este régimen las personas que
presten servicios profesionales de consultoría y científicos en los que predomine el factor
intelectual sobre el material, incluidos los servicios de profesiones liberales, siempre que
ingresos brutos, ordinarios o extraordinarios hayan sido inferiores a 12.000 UVT en el año
gravable anterior (unos $508.944.000 en el 2023).
Tras las modificaciones introducidas por la Ley 2277 de 2022 al régimen simple de tributación,
para el año gravable 2024 se planteó que podrían optar por este régimen las personas que
presten servicios profesionales de consultoría y científicos en los que predomine el factor
intelectual sobre el material, incluidos los servicios de profesiones liberales, siempre que
ingresos brutos, ordinarios o extraordinarios hayan sido inferiores a 12.000 UVT en el año
gravable anterior (unos $508.944.000 en el 2023).
En consecuencia, al cierre del año gravable 2023 todos los contribuyentes del régimen simple
que ejerzan profesiones liberales, sin hacer ninguna distinción (es decir, sin importar si su
profesión se relaciona con la educación, o con la salud, o con cualquier otro servicio),
podrán mantenerse en el SIMPLE si sus ingresos brutos no superan las 100.000 UVT. Además,
deberán liquidar su impuesto simple con lo que fue la antigua tabla No. 3 que se había utilizado
hasta el año gravable 2022, en la cual el impuesto se calcula con tarifas que oscilan entre el 5,9 %
y el 14,5 % (ver novedades en las tarifas y anticipos del SIMPLE para el cierre del 2023 y siguientes).
¿Cuáles sujetos no pueden optar por el régimen
simple de tributación?
La siguiente infografía lista las personas naturales y jurídicas que no podrán optar por el SIMPLE
durante el 2024, de acuerdo con lo establecido en el artículo 906 del ET.
Como se observa, la reforma tributaria establece que no podrán acceder al régimen simple de
tributación quienes realicen actividades de reciclaje, recuperación de materiales y
recolección de desechos que obtengan utilidades netas superiores al 3 % del ingreso bruto.
Así, la norma precisa que las personas naturales y jurídicas que desarrollen actividades
económicas CIIU 4665, 3830 y 3811 (relacionadas con comercio de desperdicios y chatarra,
recolección de desechos no peligrosos y recuperación de materiales) tendrían una tarifa del
impuesto unificado bajo el régimen simple del 1,62 %, la cual también será aplicable para el pago
bimestral anticipado que deberán declarar y pagar.
¿Cómo se identifican los contribuyentes del
SIMPLE en el RUT?
Los contribuyentes inscritos en el SIMPLE serán identificados con el código de responsabilidad 47,
el cual figura en la casilla 53 de la primera página del registro único tributario –RUT–.
Nota: Es necesario destacar que la casilla 53 del RUT es una de las más importantes, pues expone
las responsabilidades tributarias que le aplican al contribuyente; por ello te compartimos
una matriz con los códigos y descripciones de cada una de estas responsabilidades:
Ahora bien, a causa de los cambios que el artículo 44 de la Ley 2277 de 2022 introdujo al artículo
908 del ET (estableciendo que a partir del 2023 los inscritos en el régimen simple ya no utilizarán
4 sino 6 tablas diferentes para liquidar sus anticipos bimestrales obligatorios y luego su respectivo
impuesto anual), la Dian procedió a modificar los códigos que deben reportar a los inscritos en el
SIMPLE dentro de la casilla 89 de la segunda página de su RUT, en la cual se informa el “Estado o
beneficio”.
En efecto, desde que la Ley 1943 de 2018 dio vida jurídica al régimen simple, la Dian ha indicado
que en la primera página del RUT deben mantener reportado, en la casilla 53, el código de
responsabilidad 47 – Régimen simple. Pero al mismo tiempo, en la casilla 89 de la segunda página,
se les pedía incluir alguno de los siguientes códigos:
• 100 – Si liquidasen el impuesto con la tabla 1 del artículo 908 del ET (tiendas, minimercados
y peluquerías).
• 101 – Si liquidasen el impuesto con la tabla 2 del artículo 908 del ET (comerciantes en
general, y todas las demás actividades que no tengan tabla especial).
• 102 – Si liquidasen el impuesto con la tabla 3 del artículo 908 del ET (servicios
profesionales).
• 103– Si liquidasen el impuesto con la tabla 4 del artículo 908 del ET (servicios de bares y
restaurantes).
Sin embargo, a raíz de los cambios de la Ley 2277 de 2022, ahora en el RUT se pide diligenciar los
siguientes nuevos códigos:
• 100 – Si liquidasen el impuesto con la tabla 1 del artículo 908 del ET (tiendas, minimercados
y peluquerías)
• 101 – Si liquidasen el impuesto con la tabla 2 del artículo 908 del ET (comerciantes en
general, y todas las demás actividades que no tengan tabla especial).
• 116 – Si liquidasen el impuesto con la tabla 3 de la nueva versión del artículo 908 del
ET (servicios de bares y restaurantes).
• 117 – Si liquidasen el impuesto con la tabla 4 de la nueva versión del artículo 908 del
ET (educación y atención de la salud humana).
• 118 – Si liquidasen el impuesto con la tabla 5 de la nueva versión del artículo 908 del
ET (servicios profesionales).
• 119 – Si liquidasen el impuesto con la tabla 6 de la nueva versión del artículo 908 del
ET (recolección de residuos).
Importante:
Todos los que ya venían inscritos en el RUT en el SIMPLE, y quienes empiecen a figurar en el mismo
por primera vez, deberán tener en cuenta estos nuevos códigos. Por tanto, te invitamos a ampliar
esta información en nuestro editorial:
RUT para contribuyentes del régimen simple: nuevos códigos para actualizar la casilla 89
¿Qué impuestos se integran dentro del régimen
simple?
El artículo 907 del ET, modificado por el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019, estipula que se
encuentran integrados al impuesto unificado bajo el régimen simple el impuesto de renta, el INC
para el expendio de comidas y bebidas y el impuesto de industria y comercio consolidado:
En el siguiente video, dirigido por el Dr. Diego Guevara, se resuelve la consulta sobre si las
personas naturales o jurídicas con tiendas pequeñas o minimercados inscritas en el régimen
simple están obligadas a operar como no responsables del IVA o si es opcional:
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Tarifas del impuesto en el régimen simple
En concordancia con el artículo 908 del ET, modificado por el artículo 44 de la Ley 2277 de 2022,
la tarifa del impuesto del SIMPLE depende de dos factores: los ingresos brutos anuales del año
2023 y la actividad empresarial.
Debe resaltarse que la mayoría de las tarifas asociadas al régimen simple de tributación
presentaron una reducción significativa con la Ley 2277 de 2022, a continuación, presentamos un
paralelo:
[Link] para tiendas pequeñas, minimercados, micromercados y peluquerías:
Ingresos brutos anuales
Tarifa para el año gravable
Tarifa antes de la
2023 y siguientes
Igual o superior Inferior reforma tributaria
(Con la reforma tributaria)
(UVT) (UVT)
0 6.000 1,2% 2,0%
6.000 15.000 2,8% 2,8%
15.000 30.000 4,4% 8,1%
30.000 100.000 5,6% 11,6%
2. Tarifas para las actividades comerciales al por mayor y detal; servicios técnicos y
mecánicos en los que predomina el factor material sobre el intelectual, los electricistas, los
albañiles, los servicios de construcción y los talleres mecánicos de vehículos y electrodomésticos;
actividades industriales, incluidas las de agroindustria, miniindustria y microindustria; actividades
de telecomunicaciones; y las demás actividades no incluidas en otros numerales del artículo 908
del ET.
Ingresos brutos anuales
Tarifa para el año gravable
Tarifa antes de la reforma
2023 y siguientes
Igual o superior Inferior tributaria
(Con la reforma tributaria)
(UVT) (UVT)
0 6.000 1,6% 1,8%
6.000 15.000 2,0% 2,2%
15.000 30.000 3,5% 3,9%
30.000 100.000 4,5% 5,4%
3. Tarifas para actividades de expendio de comidas y bebidas, y actividades de transporte:
Ingresos brutos anuales
Tarifa para el año gravable
Tarifa antes de la
2023 y siguientes
Igual o superior Inferior reforma tributaria
(Con la reforma tributaria)
(UVT) (UVT)
0 6.000 3,1% 3,4%
Ingresos brutos anuales
Tarifa para el año gravable
Tarifa antes de la
2023 y siguientes
Igual o superior Inferior reforma tributaria
(Con la reforma tributaria)
(UVT) (UVT)
6.000 15.000 3,4% 3,8%
15.000 30.000 4,0% 5,5%
30.000 100.000 4,5% 7,0%
4. Actividades de educación y atención a la salud humana y asistencia social: este es un
nuevo grupo y, por ello, no existen tarifas antes de la reforma tributaria.
Ingresos brutos anuales
Tarifa para el año gravable 2023 y
(Con la reforma tributaria)
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT)
0 6.000 3,7%
6.000 15.000 5,0%
15.000 30.000 5,4%
30.000 100.000 5,9%
*(Numeral declarado inexequible por la Sentencia C-540 de diciembre de 2023).
5. Servicios profesionales, de consultoría y científicos, en los que predomine el factor
intelectual sobre el material, incluidos los servicios de profesiones liberales:
Ingresos brutos anuales Tarifa para el año
gravable 2023 y
Igual o siguientes Tarifa antes de la reforma tributaria
Inferior
superior (Con la reforma
(UVT)
(UVT) tributaria)
0 6.000 7,3% Para este grupo, la norma anterior
contemplaba una tabla de tarifas escalonada
6.000 12.000 8,3% que iba desde 5,9 % hasta un 14, 5 %
*(Numeral declarado inexequible por la Sentencia C-540 de diciembre de 2023).
Tarifas de anticipos bimestrales del régimen
simple
El parágrafo 4 del artículo 908 del ET, modificado por la Ley 2277 de 2022, indica que los
contribuyentes del SIMPLE están obligados a pagar de forma bimestral un anticipo a título de este
impuesto:
Ingresos brutos
Tarifa de anticipos bimestrales para:
anuales
2. Actividades
comerciales al
3. Actividades 4. Actividades
1. Tiendas por mayor y
de expendio de educación
Igual o pequeñas, detal; servicios
Inferior de comidas y y atención a la
superior minimercados, técnicos y
(UVT) bebidas, y salud humana
(UVT) micromercados y mecánicos en
actividades de y asistencia
peluquería: los que
transporte social
predomina el
factor material
0 1.000 1,2% 1,6% 3,1% 3,7%
1.000 2.500 2,8% 2,0% 3,4% 5,0%
2.500 5.000 4,4% 3,5% 4,0% 5,4%
5.000 16.666 5,6% 4,5% 4,5% 5,9%
Servicios profesionales, de consultoría y científicos, en los que predomine el factor intelectual
sobre el material, incluidos los servicios de profesiones liberales:
Ingresos brutos anuales
Tarifa de anticipos
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT)
0 1.000 7,3%
1.000 2.000 8,3%
(Tarifas de anticipos de los numerales 4 y 5 declarada inexequible por la Sentencia C-540 de
diciembre de 2023).
Importante:
El nuevo parágrafo 2 que le incluyó la reforma tributaria al artículo 910 del ET, estipula que será
obligatorio para los contribuyentes del SIMPLE el realizar un pago total del anticipo o de los
valores a pagar determinados en la declaración anual según corresponda.
De lo contrario, las declaraciones o anticipos del régimen simple presentados sin pago total se
darán por no presentados; lo cual podrá conllevar posteriormente a la exclusión del régimen en
concordancia con lo estipulado en el artículo 914 del ET.
Novedades en las tarifas y anticipos del SIMPLE
para el cierre del año 2023 y siguientes
Por medio de la Sentencia C-540 de diciembre de 2023, la Corte Constitucional declaró
inexequibles los numerales 4 y 5 del artículo 908 del Estatuto Tributario y los numerales 4 y 5 del
parágrafo 4 del artículo 908 del Estatuto Tributario, de conformidad con la modificación efectuada
por el artículo 44 de la Ley 2277 de 2022.
El Dr. Guevara, líder de investigación tributaria de Actualícese, explica en detalle en el siguiente
video los efectos de la sentencia en los requisitos de acceso, tarifas y anticipos del régimen simple,
veamos:
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Como consecuencia de lo anterior, se revive el numeral 3 del artículo 42 de la Ley 2155 de 2021,
que en su momento modificó el artículo 908 del Estatuto Tributario. Por tanto, así quedarán
las tarifas de la declaración y los anticipos para el cierre del año gravable 2023 y períodos
siguientes:
Ingresos brutos 2. Actividades
3. Actividades 4. Servicios
anuales comerciales al
1. Tiendas de expendio profesionales,
por mayor y
pequeñas, de comidas y de consultoría,
detal;
minimercados, bebidas, y científicos y
Igual o servicios
Inferior micromercados y actividades servicios de
superior técnicos,
(UVT) peluquería: de profesiones
(UVT) mecánicos y
transporte: liberales:
otros:
0 6.000 1,2% 1,6% 3,1% 5,9%
6.000 15.000 2,8% 2,0% 3,4% 7,3%
15.000 30.000 4,4% 3,5% 4,0% 12,0%
30.000 100.000 5,6% 4,5% 4,5% 14,5%
Formulario 2593 para la liquidación de anticipos
bimestrales
El pasado 4 de mayo de 2023 la Dian expidió su Resolución 000072, por medio de la cual se
prescribió un nuevo formulario 2593 para la liquidación de los anticipos bimestrales obligatorios
y/o voluntarios de las personas naturales y jurídicas que pertenezcan al régimen simple durante
los años 2023 y siguientes.
Para tener en cuenta…
Es importante recordar que el artículo 45 de la Ley 2277 de 2022 agregó un nuevo parágrafo 3 al
artículo 910 del ET estableciendo las situaciones en que las personas naturales no estarían
obligadas a liquidar los anticipos del régimen simple.
De acuerdo con esta disposición los contribuyentes personas naturales pertenecientes al
Régimen Simple de Tributación que no superen las tres mil quinientas (3.500) UVT de ingreso,
deberán presentar únicamente una declaración anual consolidada y pago anual sin necesidad de
realizar pagos anticipados a través del recibo electrónico SIMPLE.
El Dr. Guevara se refiere a las personas naturales que seguirán exoneradas de liquidar anticipos
bimestrales del régimen simple en el siguiente video:
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¿Contribuyentes del SIMPLE tienen acceso al
reporte de terceros?
El reporte de terceros es un archivo de descarga gratuito que la Dian publica en su portal web con
la información suministrada asociada a la cédula de ciudadanía de la persona natural en los
procesos de recepción de archivos con información exógena tributaria.
Por tanto, para el caso de las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad (y que tampoco
lo hacen de forma voluntaria), la Dian pone a disposición de los declarantes este archivo
personalizado en el cual pueden consultar la información que terceros han reportado a su
nombre a la administración tributaria, independientemente de si el contribuyente pertenece al
régimen simple o al ordinario.
Sin embargo, debido a que este archivo se publica en el mes de julio, una vez hayan terminado
los plazos para el reporte de información exógena, los contribuyentes del régimen simple no
alcanzarán a acceder a esta información oportunamente para realizar su declaración
anual.
¿Cómo elaborar la declaración anual del régimen
simple?
Para el año gravable 2023, el contribuyente debe conocer todas las novedades introducidas por
las leyes 2010 de 2019 y 2155 de 2021 , el Decreto Reglamentario 1091 de 2020 y la Ley 2277 de
2022 aplicables a esta declaración.
A continuación, te presentamos los puntos más importantes que debes conocer para elaborar la
declaración anual del régimen simple correspondiente al año gravable 2023:
Nuevo formulario 260 para la declaración del año gravable 2023
Por medio de la Resolución 008737 del 18 de octubre de 2023, se estableció el nuevo formulario
260 para la presentación de las declaraciones del año gravable 2023 en adelante de las
personas naturales y jurídicas del SIMPLE. Este formulario consta de 170 casillas distribuidas en 3
hojas. Está destinado para su uso por parte de personas naturales y jurídicas inscritas en el
régimen simple de tributación.
Al comparar el nuevo formulario 260 prescrito con la Resolución 008737 de octubre 18 de 2023,
con el anterior formulario 260 que se usó hasta las declaraciones del año gravable 2022, se
detectan varias novedades importantes, entre ellas:
• El nuevo formulario cuenta con 170 casillas distribuidas en 3 hojas, mientras que el anterior
tenía 171 casillas distribuidas en 4 hojas.
• Se eliminó la casilla 255 “Pérdidas fiscales acumuladas años anteriores sin compensar».
• Ahora se usarán 12 renglones y no solo 6 para reportar los ingresos brutos diferentes a
ganancias ocasionales que se hayan obtenido en Colombia y en el exterior.
• Entre los renglones 49 a 52, se incluyó el nuevo renglón 51 “Gravamen a los movimientos
financieros”.
• Los renglones 69 a 79 ahora se utilizarán para liquidar el impuesto al consumo de bares y
restaurantes, el cual se liquidaba anteriormente entre los renglones 80 a 91.
• En la hoja dos se incluyó un nuevo renglón 142 denominado “Saldo a favor solicitado en el
municipio o distrito».
• También se incluyó un nuevo renglón 143 denominado “Saldo a pagar componente ICA
territorial”.
• La hoja 4 del formulario 260 fue eliminada. Esta hoja detallaba los activos poseídos en el
exterior a diciembre 31.
Liquidación del impuesto SIMPLE
Los siguientes son los pasos que se deberán seguir para calcular el valor a pagar en la declaración
anual del SIMPLE:
1. Calcular el monto del componente ICA territorial anual
Corresponde a la sumatoria del impuesto de industria y comercio consolidado de todos los
municipios y/o distritos, incorporado en la tarifa SIMPLE, liquidado por el contribuyente en cada
bimestre o ajustado en la declaración anual, conforme con las disposiciones vigentes en cada
municipio.
2. Determinar el valor a pagar o el saldo a favor del componente ICA territorial anual
Al monto anterior se le restará el valor de las retenciones y autorretenciones a título de los
impuestos de industria y comercio, de avisos y tableros y la sobretasa bomberil que le practicaron
o se practicó el contribuyente, respectivamente, antes de pertenecer al SIMPLE.
3. Calcular el monto del impuesto SIMPLE
Es el resultado de multiplicar la tarifa del impuesto consolidada y prevista en el artículo 908 del
ET por el total de los ingresos gravados obtenidos en el respectivo período gravable [Link]á
liquidarse de forma independiente, de acuerdo con el parágrafo 1 del artículo 908 del ET, para lo
cual se adicionará a la tarifa SIMPLE consolidada una tasa del 8 %.
4. Calcular el impuesto neto SIMPLE
Se deben disminuir del monto del impuesto el componente ICA territorial sin estar afectado por
retenciones, los descuentos por aportes al sistema general de pensiones y el 0,5 % de los ingresos
por conceptos de ventas realizadas a través de pago electrónico.
5. Determinar el valor a pagar o saldo a favor en el SIMPLE
Se debe disminuir del monto del impuesto neto los siguientes valores: los anticipos del
componente SIMPLE nacional, los anticipos liquidados en la declaración de renta del régimen
ordinario, el saldo a favor del año gravable anterior generado en la declaración del SIMPLE y las
retenciones o autorretenciones practicadas antes de acogerse a este régimen.
6. Determinar el valor del impuesto complementario de ganancia ocasional
Cuando se obtenga un ingreso considerado ganancia ocasional, el impuesto deberá liquidarse de
forma independiente, según los artículos 299 al 317 del ET.
7. Determinar el valor a pagar del INC por expendio de comidas y bebidas
Deberá liquidarse de forma independiente, de acuerdo con el parágrafo 1 del artículo 908 del ET,
para lo cual se adicionará a la tarifa SIMPLE consolidada una tasa del 8 %.
Escucha la respuesta de nuestro líder de investigación, Diego Guevara Madrid, con respecto a cuál
es el nuevo descuento tributario que los contribuyentes del SIMPLE podrán emplear en su
declaración anual de los años gravables 2023 y siguientes:
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Novedades en la declaración anual consolidada
del SIMPLE AG 2023
La declaración anual del régimen simple de tributación del año gravable 2023 que se
presentará en 2024 deberá contener como mínimo los siguientes apartados:
Ahora bien, para preparar la declaración anual consolidada del régimen simple por el año
gravable 2023, las personas naturales y jurídicas deberán tener en cuenta las siguientes
novedades:
• Se deberán considerar las modificaciones introducidas por la Ley 2277 de 2022 a
los artículos 905, 906, 908, 910 y 912 del ET.
• Se deberán tomar en cuenta los cambios que en su momento se introdujeron con múltiples
leyes de tipo tributario expedidas durante el 2021 (ver por ejemplo el artículo 136 de la Ley
2010 de diciembre de 2019, los artículos 8 a 11 y 55 de la Ley 2099 de julio 10 de 2021,
los artículos 2 y 3 de la Ley 2130 de agosto 4 de 2021, el artículo 30 de la Ley 2133 de agosto
4 de 2021, la Ley 2154 de septiembre 1 de 2021, los artículos 7, 41 a 44, 51, 58 y 65 de la
Ley 2155 de septiembre 14 de 2021).
• Los efectos de haber retirado las cesantías durante 2023.
• La posibilidad de utilizar el beneficio del ingreso no gravado por componente inflacionario
de los rendimientos financieros obtenidos en entidades financieras y, a su vez, nuevamente
la aplicación de la restricción del gasto no deducible por componente inflacionario en los
intereses pagados a entidades financieras (ver los artículos 38 al 41 y 80 del ET, revividos
con la Ley 2010 de 2019).
• La obligación de declarar activos en el exterior tanto en el formulario 260 como en el
formulario 160.
• La responsabilidad frente al impuesto al patrimonio creado con los artículos 35 al 39 de la
Ley 2277 de 2022.
• La selección de la tarifa cuando se realizan varias actividades.
Novedades introducidas por la Ley 2277 de 2022
Describimos algunos de los cambios efectuados por la Ley de reforma tributaria 2277 de 2022 al
régimen simple de tributación a continuación:
Responsabilidad frente al IVA
El artículo 74 de la reforma tributaria modificó el parágrafo 4 del artículo 437 del ET para indicar
que no serán responsables del IVA las personas naturales contribuyentes del régimen simple
cuando sus ingresos brutos sean inferiores a 3.500 UVT ($148.442.000 para el año 2023); antes de
la reforma tributaria esta opción solo estaba contemplada para los contribuyentes que
desarrollaban actividades de expendio de comidas y bebidas en concordancia con el numeral 4
del artículo 908 del ET.
El Dr. Guevara explica en el siguiente video los requisitos que durante el 2024 deberán cumplir
las personas naturales del régimen simple para operar como no responsables del IVA:
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Requisitos generales de acceso al SIMPLE
Como se mencionó, con la modificación que el artículo 42 de la reforma tributaria le realiza al
numeral 6 del artículo 905 del ET se eliminaron dos obligaciones importantes de acceso al SIMPLE:
1. Ya no se exigirá estar al día en obligaciones tributarias de carácter nacional,
departamental y municipal.
2. No se exigirá estar al día en las obligaciones de pago de contribuciones al sistema de
seguridad social integral.
De esta forma se mantienen tan solo las obligaciones de contar con registro en el RUT y en
todos los mecanismos electrónicos de cumplimiento, como la firma y la factura electrónicas y
los demás documentos electrónicos.
Descuentos tributarios aplicables en el SIMPLE
Quienes hagan parte del régimen simple podrán acceder de forma optativa y excluyente a
solo una de las siguientes opciones de descuento tributario:
1. Descuento del 0,5 % de los ingresos recibidos por canales electrónicos, sin exceder el
impuesto a cargo del contribuyente perteneciente al SIMPLE; además, la parte que
corresponda al impuesto de industria y comercio consolidado no podrá ser cubierta con
dicho descuento.
2. Descuento del GMF, independientemente de si tiene o no relación de causalidad con la
actividad económica del contribuyente, sin exceder de un 0,004 % de los ingresos netos.
De igual forma, este descuento no podrá exceder el impuesto a cargo del contribuyente
perteneciente al SIMPLE; además, la parte que corresponda al impuesto de industria y
comercio consolidado no podrá ser cubierta con dicho descuento.
Declaración de activos en el exterior para contribuyentes del régimen simple
El artículo 63 de la Ley de reforma tributaria modifica el artículo 607 del ET con el fin de incluir a
los contribuyentes del régimen simple en la responsabilidad de presentar el formulario 160 con
la declaración de activos en el exterior cuando dichos activos, al 1 de enero de cada año, tengan
un valor patrimonial superior a 2.000 UVT.
El Dr. Guevara explica en el siguiente video la fecha en que los inscritos en el régimen simple
deben presentar la declaración anual de activo en el exterior:
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¿Cuáles son los plazos de la declaración anual del
régimen simple?
De acuerdo con el artículo [Link].2.50 del DUT 1625 de 2016, modificado por el Decreto 2229 de
2023, las personas naturales y jurídicas que por el período gravable 2022 se hayan inscrito como
contribuyentes del SIMPLE deberán presentar la declaración anual consolidada correspondiente
al año gravable 2022 a más tardar en las fechas que se indican a continuación, teniendo en cuenta
el último dígito del NIT registrado en el RUT:
Último dígito del NIT Hasta el día
1y2 15 de abril de 2024
3y4 16 de abril de 2024
5y6 17 de abril de 2024
7y8 18 de abril de 2024
9y0 19 de abril de 2024
Plazos para pagar los anticipos bimestrales del
año gravable 2024
El parágrafo 4 del artículo 908 del ET señala que los contribuyentes del SIMPLE se encuentran
obligados a pagar bimestralmente un anticipo a título del impuesto unificado a través de los
recibos de pago electrónico; sin embargo, el parágrafo 3 del artículo 910 del ET, adicionado con
la Ley de reforma tributaria 2277 de 2022, indica que aquellas personas naturales pertenecientes
al régimen simple de tributación, cuyos ingresos no superen las 3.500 UVT ($148.442.000 y
$164.727.500 por los años 2023 y 2024 respectivamente) solo deberán presentar la declaración
anual consolidada con su respectivo pago, sin necesidad de realizar pagos anticipados.
Así pues, el artículo [Link].2.52 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el Decreto 2229 de
2023, establece que por el año gravable 2024 los contribuyentes obligados a presentar y pagar el
anticipo bimestral, deberán hacerlo a más tardar en los siguientes plazos, teniendo en cuenta el
último dígito del NIT registrado en el RUT:
Enero- Marzo- Mayo- Septiembre- Noviembre-
Bimestre Julio-agosto
febrero abril junio octubre diciembre
Plazo máximo para declarar
Último
Mayo Junio Julio Septiembre Noviembre
dígito del Enero 2025
2024 2024 2024 2024 2024
NIT
1 10 13 10 10 13 13
2 14 14 11 11 14 14
3 15 17 12 12 15 15
4 16 18 15 13 18 16
5 17 19 16 16 19 17
6 20 20 17 17 20 20
7 21 21 18 18 21 21
8 22 24 19 19 22 22
9 23 25 22 20 25 23
0 24 26 23 23 26 24
Plazos para presentar la declaración de activos
en el exterior
Mediante el artículo 7 del Decreto 0219 de 2023 se agregó un parágrafo 2 al artículo [Link].2.26
del Decreto 1625 de 2016, en el cual se indicó que las personas naturales y jurídicas que
pertenezcan a regímenes sustitutivos del impuesto de renta (es decir, al régimen simple) y que
cumplan los requisitos establecidos en el artículo 607 del ET (modificado por el artículo 63 de la
Ley 2277 de 2022) deberán presentar la declaración de activos en el exterior
correspondiente al año gravable 2023 dentro de los plazos establecidos en el artículo
[Link].2.50 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el Decreto 2229 de 2023.
Últimos dígitos del NIT Hasta el día
1y2 15 de abril de 2024
3y4 16 de abril de 2024
5y6 17 de abril de 2024
7y8 18 de abril de 2024
9y0 19 de abril de 2024
Fechas de traslado entre el régimen simple y el
régimen ordinario
Con base a lo establecido en el artículo 909 del ET las personas naturales o jurídicas que pretendan
optar por acogerse al impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación – SIMPLE y cuenten
con inscripción en el Registro Único Tributario (RUT) deberán hacerlo mediante la actualización en
este mecanismo de la responsabilidad como contribuyentes del SIMPLE hasta el último día hábil del
mes de febrero del año gravable para el que ejerce la opción. Quienes se inscriban por primera vez en
el Registro Único Tributario (RUT) y quieran inscribirse en el SIMPLE, podrán hacerlo en cualquier
tiempo siempre que indiquen en el formulario de inscripción en el RUT su intención de acogerse a este
régimen.
Aspectos destacados
• Último día hábil de febrero: Fecha límite para optar por el régimen simple si ya estás en el
régimen ordinario.
• En cualquier momento: Posibilidad de inscribirse en el régimen simple al momento de sacar el
RUT para nuevas personas jurídicas o naturales.
• Último día de enero: Oportunidad de salir del régimen simple y regresar al régimen ordinario si se
tienen pérdidas en el simple.
• Régimen simple: Impuesto sobre el ingreso bruto.
• Régimen ordinario: Impuesto sobre la renta.
EXPONER VIDEO : [Link]
Retenciones y autorretenciones en el SIMPLE
Con fundamento en los artículos 911 del ET y [Link].1 del DUT 1625 de 2016, podemos analizar
lo que sucede con las retenciones y autorretenciones por impuestos nacionales y
municipales cuando en alguna operación intervenga como vendedor o comprador una persona
natural o jurídica inscrita en el régimen simple de tributación (responsabilidad 47 en el RUT).
El Dr. Diego Guevara Madrid, líder de investigación tributaria de Actualícese, preparó una
completa matriz al respecto. Consúltala a continuación:
Ahora bien, según la categoría del contribuyente se determina si este debe o no practicar
retención en la fuente a título de IVA y renta. Con esto en mente, te presentamos este simulador
en el que ingresando la categoría del comprador y del vendedor podrás determinar la
retención que se debe efectuar:
Rentas líquidas por recuperación de
deducciones en el SIMPLE
En el formulario 260 no se permitirá imputar el valor de los costos y deducciones en los que haya
incurrido el contribuyente del régimen simple durante 2023 a los ingresos que forman rentas
ordinarias (sin importar si estaba o no obligado a llevar contabilidad). Solo se permite imputar
costos y gastos a los ingresos que hayan formado ganancias ocasionales (por ejemplo, el
costo fiscal por la venta de un activo fijo poseído por más de 2 años).
Por esta razón, en el régimen simple no aplican las “rentas líquidas por recuperación de
deducciones” a las que hacen referencia los artículos 195 al 199 del ET, las cuales solo
aplicarían a quienes se queden en el régimen ordinario y utilicen diferentes deducciones.
Escucha de primera mano al Dr. Diego Guevara Madrid, quien responde a la pregunta de si los
contribuyentes del régimen simple también deben declarar rentas líquidas por recuperación de
deducciones:
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¿Compensación de pérdidas en el SIMPLE?
Los contribuyentes que durante el año gravable 2023 generaron pérdidas operacionales no verán
reflejado este dato dentro del formulario 260. Sin embargo, deberán liquidar el impuesto SIMPLE
sobre sus ingresos brutos ordinarios obtenidos durante 2023.
Anticipos de renta y saldos a favor del régimen
ordinario cuando hay migración al SIMPLE
Quienes figuren en el régimen ordinario y luego decidan trasladarse voluntariamente al SIMPLE,
o quienes pertenezcan durante un tiempo al régimen simple y luego regresen al régimen
ordinario, deberán tener en cuenta el tratamiento correcto de los anticipos de renta y los saldos
a favor, como se muestra a continuación:
Caso Tratamiento
Un contribuyente (persona natural o jurídica) Podrá trasladar dicho anticipo de
perteneció hasta el cierre del año gravable 2022 $10.000.000 a su declaración anual del
al régimen ordinario y en su declaración de renta régimen simple del año gravable 2023.
de dicho período liquidó un anticipo al impuesto
de renta del año gravable 2023 por un monto de (Ver el numeral 5.2 del artículo [Link].11 del
$10.000.000, año por el cual se trasladó al DUT 1625 de 2016, sustituido por el Decreto
régimen simple. 1091 de 2020).
Un contribuyente (persona natural o jurídica) No podrá trasladar dicho saldo a favor de
perteneció hasta el cierre del año gravable 2022 $5.000.000 a su declaración anual del
al régimen ordinario y en su declaración de renta régimen simple del año gravable 2023. En
de dicho período liquidó un saldo a favor por un consecuencia, le queda como opción
monto de $5.000.000, pero durante el año solicitarlo en devolución o compensación.
gravable 2023 se trasladó al régimen simple.
Caso Tratamiento
(Ver el artículo [Link].29 del DUT 1625 de
2016, sustituido por el Decreto 1091 de
2020).
a. En caso de que durante el año gravable
2024 decida continuar en el SIMPLE, podrá
trasladar dicho saldo a favor a sus recibos de
anticipos bimestrales presentados durante
2024 o a su declaración anual del régimen
simple del año gravable 2024.
Un contribuyente (persona natural o jurídica) (Ver los numerales 2.3 del artículo [Link].7 y
perteneció hasta el cierre del año gravable 2023 5.3 del artículo [Link].11 del DUT 1625 de
al régimen simple y en su declaración anual de 2016).
este régimen liquidó un saldo a favor.
b. Si durante el año gravable 2024 decide
regresar al régimen ordinario, solo podrá
solicitar dicho saldo a favor en devolución o
compensación.
(Ver el artículo [Link].28 del DUT 1625 de
2016).
Podrás escuchar este video donde nuestro líder de investigación explica qué sucede si un
contribuyente que pertenecía al régimen simple decide regresar al régimen ordinario, y si en tal
caso puede tomar el saldo a favor de su declaración anual del régimen simple e imputarlo en su
siguiente declaración del régimen ordinario:
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De igual forma, es importante que escuches esta respuesta en donde el Dr. Diego Guevara explica
si los saldos a favor generados en la declaración anual del régimen simple de tributación pueden
ser o no compensados con otras declaraciones cuando el contribuyente decide regresar al
régimen ordinario:
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Sanciones aplicables en el régimen simple
Las declaraciones del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación están sujetas al
régimen de procedimiento sancionatorio previsto en el ET.
Cuando la declaración anual no sea presentada dentro de los plazos establecidos, se presente
con errores o inexactitudes en su liquidación, serán aplicadas las sanciones previstas en
los artículos 641 al 650 del ET.
Firmeza de la declaración anual del régimen
simple
La firmeza es la condición jurídica que adquiere una declaración tributaria, por lo que no puede
ser cuestionada o modificada por parte de la Dian.
Al respecto, el artículo 714 del ET establece que el término general de firmeza de las declaraciones
tributarias, incluida la del régimen simple de tributación, es de tres (3) años, así:
Es necesario resaltar que, considerando que en la declaración anual del régimen simple los
contribuyentes no podrán imputar costos, gastos, rentas exentas ni compensaciones de pérdidas
de años anteriores sobre sus ingresos brutos, en dicha declaración no se liquidarán pérdidas
fiscales. Por tanto, a esta declaración no le aplicarán los términos de firmeza especial señalados
en los artículos 147 del ET y 117 de la Ley 2010 de 2019.
