CONTABILIDAD
TEMA 2: TEORÍA DEL PATRIMONIO
1. DEFINICIÓN DE PATRIMONIO
Es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de la empresa en un determinado momento en el tiempo y que
constituyen los medios económicos y financieros a través de los cuales puede cumplir sus fines.
Es un concepto estático. Foto de la situación en un momento.
El patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones con los que una persona, grupo de personas o empresa
cuenta y los cuales emplea para lograr sus objetivos. En ese sentido, se pueden entender como sus recursos y el uso
que se les da a estos.
2. PRINCIPALES COMPONENTES DEL PATRIMONIO
-Bienes: Son elementos tangibles que la empresa posee, y que son destinados al uso (edificios, máquinas),
transformación (materias primas), o venta en el mercado (productos terminados).
-Derechos: Son situaciones jurídicas a favor de la empresa, en virtud de las cuales ésta se encuentra en posición de
usar elementos (derechos de uso), este es el caso de las patentes y marcas, o recibir, normalmente dinero (derecho de
cobro), ya sea de clientes, de instituciones financieras (bancos, cajas de ahorro)
-Obligaciones: Son situaciones jurídicas inversas a las anteriores, en virtud de las cuales la empresa debe dinero a
terceros: suministradores, Hacienda Pública, de instituciones financieras (bancos, cajas de ahorro)
3. ESTRUCTURA ECONÓMICA Y ESTRUCTURA FINANCIERA
Medios económicos: Son los medios materiales o inmateriales que permiten satisfacer ciertas necesidades dentro del
proceso productivo o la actividad comercial de una empresa. Son necesarios para el desarrollo de las operaciones
económicas, comerciales o industriales. Los medios económicos no son gratis, hay que adquirirlos
Medios financieros: Posibilitan la adquisición de los bienes y derechos que la empresa necesita para llevar a cabo su
actividad. Son el origen de los medios económicos, de ahí que se les denomine fuentes de financiación.
La estructura económica nos informa de lo que la empresa tiene y la estructura financiera nos da información
de lo que la empresa debe (incluido el/los propietarios).
En valor la estructura económica va a ser siempre igual a la estructura financiera
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4. ELEMENTOS PATRIMONIALES
5. IDENTIDAD CONTABLE
6. ACTIVO
Para llamar a algo activo, tal cosa debe dar a la empresa beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
El activo es el conjunto de bienes, derechos y recursos controlados económicamente por la empresa, de los cuales se
espera que la empresa obtenga beneficios futuros, generalmente materializados como efectivos, o rendimientos
económicos en el futuro.
De forma simplificada, elementos que adquiere la empresa para poder llevar a cabo su actividad.
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• CICLO DE EXPLOTACIÓN
Tiempo que transcurre desde que se adquieren las materias primas, hasta que los productos se venden y cobran a los
clientes.
Los activos corrientes se convierten en dinero a corto plazo (C/P), en general dentro de los doce meses desde la
última fecha de cierre de balance.
Los activos no corrientes se convierten en dinero en un periodo superior a un año (L/P.
• ACTIVO CORRIENTE
El activo de una empresa que puede hacerse líquido (convertirse en dinero) en menos de doce meses. Como por
ejemplo, el dinero del banco, las existencias, y las inversiones financieras.
Además podemos entender el activo corriente como todos aquellos recursos que son necesarios para realizar las
actividades del día a día de la empresa. Se conoce como corriente porque es un tipo de activo que se encuentra en
continuo movimiento, puede venderse, utilizarse, convertirse en dinero liquido o entregarse como pago sin demasiada
dificultad.
EJEMPLOS
o Existencias. Elementos poseídos por la empresa para ser vendidos o incorporados a los productos elaborados
en el proceso de producción o la prestación de servicio. Materias primas, envases, mercancías… Las materias
primas que necesito para elaborar el producto a vender. Cuanto más se invierta en existencias, mayor será la
financiación. Es menos líquido porque falta venderlo y comprarlo.
o Deudores. Elementos patrimoniales que representan derechos de cobro a favor de la empresa con origen en
sus operaciones de tráfico habituales (sobre clientes,…) o en otro tipo de operaciones, incluidos los derechos
de cobro frente a las Administraciones Públicas. Los clientes que deben dinero a la empresa. Es más líquido
porque solo hace falta comprarlo.
o Inversiones financieras a corto plazo. Similares a las inversiones financieras del activo no corriente, pero
con un plazo previsto de permanencia igual o inferior al año. Invertir dinero en comprar acciones. Inversiones
en bolsa.
o Tesorería. Incluye los medios líquidos de disponibilidad inmediata para la empresa depositados en la propia
Caja de la empresa o en entidades financieras (dinero en la caja o dinero en los bancos).
o Mobiliario: el mobiliario de la empresa sólo será activo corriente cuando la entidad lo compra para, después,
venderlo, figurando entonces como existencias.
El activo se ordena de menos a más liquidez.
• ACTIVO NO CORRIENTE
El activo no corriente o activo fijo de una empresa está formado por todos los activos de la sociedad que no se hacen
efectivos en un periodo superior a un año.
Los activos no corrientes son duraderas y poco líquidas, ya que, como ya se ha apuntado, se necesita un período de
tiempo superior a 1 año para convertirlos en dinero efectivo. No obstante, son elementos importantes en cualquier
entidad, pues al ser inversiones a largo plazo, suponen recursos que van a impulsar el negocio a largo plazo
Inversiones inmobiliarias: Aquellas acciones que no forman parte de la explotación.
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EJEMPLOS
o Inmovilizado Material: activos tangibles de larga duración normalmente adquiridos para el desarrollo de la
actividad productiva. Esto es que (a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, o para propósitos administrativos; y (b) se esperan usar durante más de un ejercicio. Ejemplo:
Terrenos y edificaciones, maquinaria, instalaciones, mobiliario, equipos informáticos, elementos de
transporte.
o Inmovilizado Intangible: activo sin apariencia física o no tangible. Ejemplo: patentes, licencias de
explotación de radio y televisión, concesiones administrativas (autopistas, puertos,..), programas informáticos,
derechos de traspaso, gastos de I+D.
o Inversiones inmobiliarias: Inmovilizados tangibles: inmuebles (edificios o terrenos) ajenos a la explotación
habitual de la empresa, mantenidos para obtener rentas (con su alquiler por ejemplo) o plusvalías (con su
venta).
o Inversiones financieras a largo plazo: inversiones en acciones (valores de renta variable), valores de renta
fija (obligaciones de otras compañías o letras) con un objetivo de mantenimiento de la inversión en el largo
plazo. También los créditos a largo plazo.
COSTE HISTÓRICO
Se trata del costeo en el que se ha incurrido durante la prestación de un servicio o durante un proceso de fabricación.
Estos costes se obtienen al final de cada período económico. Pueden ser lapsos de un año, tres meses o el tiempo que
la entidad establezca. El coste histórico (valor inicial), interviene el precio de adquisición (compra + gastos
necesarios), coste de producción (los costes de fabricación).
-El precio de adquisición incluye, además del importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier
descuento o rebaja en el precio, todos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de
funcionamiento, entre otros: aranceles, transporte, instalaciones, etc. Incluso los gastos financieros si se tarda más de
un año en ponerlo en condiciones de funcionamiento. El precio de adquisición no es el mismo que el de venta.
-El coste de producción se obtiene añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias
consumibles, los demás directamente imputables a dichos bienes. También se debe añadir la parte que razonablemente
corresponda de los costes indirectos.
7. PASIVO
Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera
desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
El pasivo, desde el punto de vista contable, representa las deudas y obligaciones con las que una empresa financia su
actividad y le sirve para pagar su activo. También se conoce con el nombre de estructura financiera, capital financiero,
origen de los recursos y fuente de financiación ajena.
• PASIVO NO CORRIENTE
Está formado por todas aquellas deudas y obligaciones que tiene una empresa a largo plazo. Es decir, las
deudas cuyo vencimiento es mayor a un año. Al tener un vencimiento mayor a un año, no deberán devolver
el principal durante el año en curso. Ahora bien, lo que sí se debe pagar son los intereses.
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• PASIVO CORRIENTE
Es la parte del pasivo que contiene las obligaciones a corto plazo de una empresa. Es decir, las deudas y
obligaciones que tienen una duración menor a un año. Por ello, también se le conoce como exigible a corto
plazo. Normalmente surgen de las actividades habituales de explotación. También se incluyen las deudas con
las administraciones públicas.
8. PATRIMONIO NETO
Incluye el capital (aportaciones de los socios o propietarios de la empresa, bien en el momento de la constitución de
la misma o en posteriores procesos de ampliación de capital), las reservas (beneficios generados en ejercicios
anteriores por la compañía y no distribuidos a los propietarios en forma de dividendos), y los resultados (Beneficios
o pérdidas) del ejercicio. En caso de que haya beneficios, el importe de esta partida se destinará posteriormente a
reservas o a la retribución de los propietarios de la empresa en forma de dividendos. Si por el contrario, existen
pérdidas, estas pérdidas se incorporarán posteriormente minorando las reservas de la sociedad. Lo que tengo menos
lo que debo.
Son los bienes más los derechos menos las obligaciones. Nos referimos al valor del patrimonio que corresponde
al/los propietarios.
Cuando el patrimonio neto es negativo significa que hay más deuda que activo.
ELEMENTOS DEL PATRIMONIO NETO
o Capital. Aportaciones de los socios en el momento de la constitución de la empresa, o en una ampliación
posterior. En el caso de sociedades mercantiles se representan mediante títulos tales como acciones,
participaciones, etc.
o Reservas. Beneficios acumulados de ejercicios anteriores y no distribuidos, bien sea por prescripción legal,
bien por acuerdo entre los socios o propietarios.
o Resultados. Pérdidas o ganancias del último ejercicio pendientes de aprobación y distribución, en su caso, por
los socios, y resultados negativos acumulados de ejercicios anteriores.
o Otro patrimonio neto. Elementos patrimoniales integrantes del
o patrimonio neto, tales como subvenciones y donaciones.
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9. EL BALANCE
El Balance es como una fotografía del patrimonio en un instante del tiempo. La información que ofrece se refiere a
una fecha concreta. Por eso, en un Balance siempre se tiene que poner la fecha, normalmente, será lo que
denominamos fecha de cierre que suele coincidir con el final del año (31 de diciembre). Cuando se elaboran estados
financieros en fechas distintas al cierre, a esos estados se les denomina estados intermedios.
El Balance clasifica todos los elementos patrimoniales en elementos de la estructura económica y elementos de la
estructura financiera, y dentro de éstas los ordena, respectivamente, atendiendo a la liquidez y a la exigibilidad, por
orden creciente, facilitando una exposición ordenada del patrimonio en cada momento del tiempo.
NOTAS
Una situación financiera aceptable es bueno tener 40% de financiación propia y 60% de financiación ajena.
El trabajador NO es patrimonio de la empresa.
SIEMPRE la estructura económica y financiera debe ser igual.
El patrimonio equivale a la estructura económica.
El ciclo de explotación pertenece al activo corriente.
Convertirse en dinero: Se vende y se cobra.
Amortización: Depreciación o disminución de valor de un activo o pasivo.
