A RENDIMIENTOS DEL TRABAJO : ESQUEMA
Novedades Desde 1/1/23*
INGRESOS INTEGROS (art. 17 L)
Retribuciones Dinerarias ..................................................................................................... …… 01
Valor Fiscal Ingreso a Cuenta Ingreso Integro
Retribuciones en Especie ………………… + 02
03
Contribución Empresarial a Planes de Pensiones ………..…………….……………….………
TOTAL INGRESOS INTEGROS ………………………………………………………..….………… 04
reducción del 30% para los casos del art. 18 L …………………………………….. 05
RENDIMIENTO ÍNTEGRO (art. 18 L) ……………………………………..….………… 06
GASTOS DEDUCIBLES (art. 19.2 L)
Cotizaciones a la S. Social ó Cotizaciones de Funcionarios ………
Cuotas satisfechas a Sindicatos,… ……..…..……….………..………
Cuotas obligatorias satisfechas a Colegios Profesionales..………
Total Gastos Deducibles
Gastos de Defensa Jurídica …………………………..….……..………
Otros Gastos (2.000€ ó más) ……..…..……….………..……… 07
RENDIMIENTO NETO (art. 19.1 L)
Rendimiento Neto …………………….……………….………..…..………… 06
- 07 08
REDUCCIONES del art. 20 L
…………………….……………….………….………..….………… 09
Importe de las Reducciones*
RENDIMIENTO DEL TRABAJO (art. 20 L) ………….……………….………… 08 09 - 10
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RENDIMIENTOS INTEGROS DEL TRABAJO
DEFINICIÓN (art. 17.1 L)
a) Rendimientos del Trabajo en sentido estricto
≡ en régimen de dependencia ó “por cuenta ajena”
Características : b) Definición “extensa” cualquier contraprestación
c) Retribuciones DINERARIAS o EN ESPECIE
(distinción importante según forma de abono)
RETRIBUCIONES
DINERARIAS Sujetas a RETENCIÓN en la fuente que realiza el pago (art. 75.1.a) R)
Deben computarse por
Incluir todos los descuentos que se hubiesen practicado :
su importe INTEGRO ó bruto S. Social, mutualidades laborales, retenciones, etc …
RETRIBUCIONES a) Utilización gratuita o con precio inferior de bienes ó servicios
EN ESPECIE Definición (art. 42.1 L) b) Para fines particulares
c) Aunque no suponga un coste
Como sistema de control,
INGRESO A CUENTA
se establece obligación de practicar :
Consideraciones : excepción : aportaciones a planes de pensiones
por el empleador (art. 102.2 R)
Presentan el problema de VALORACIÓN necesidad de reglas particulares
Deben computarse por
su importe INTEGRO ó bruto : En general : Integro = Valor Fiscal + Ingreso a Cuenta
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RENDIMIENTOS DEL TRABAJO (IRPF) : EL CASO DE LAS DIETAS
Si el trabajador se desplaza La empresa puede abonarle DIETAS
por motivos laborales que buscan compensarle por esos gastos PERO :
si la exención se establece
lógico no considerarlas ingresos ( exención) sin límites ni condiciones
Incurre en gastos
(la cuantía exenta no sometida a retención)
(locomoción, estancia, manutención)
Incentivo al abuso
LÍMITES Y CONDICIONES : Cualquier exceso sobre los límites rendimiento del trabajo sometido a retención
(art. 9 RIRPF)
exentas dietas por desplazamiento nunca por desplazamiento del
A) GASTOS DE para realizar el trabajo en ≠ lugar domicilio al lugar de trabajo
LOCOMOCIÓN
Cuantías exentas : A.1) Transporte público : cantidad que se justifique
A.2) Otros casos : 0,26¹ € / km + gastos peajes y aparcamientos justificados
B) GASTOS DE MANUTENCIÓN* Y ESTANCIA: ¹Desde 17/7/23 por O. HFP 792/2023 (antes 0,19 €/km)
exentas dietas para realizar el trabajo en municipio ≠ lugar de trabajo habitual y ≠ del de residencia
Plazo máximo desplazamiento : 9 meses ( “si estás más, cambia de residencia”)
salvo desplazamiento al extranjero (art. 9.A.3.b R)
Deben ser por gastos en establecimientos de hostelería
Deberá poder acreditarse día, lugar y razón del desplazamiento
Estancia (Alojamiento): - cuantía justificada
B.1) Con pernocta en municipio ≠: - Sin Justificación: Conductores de transporte de mercancías por
Cuantías exentas: carretera:
15 (España) ó 25 (extranjero) € /día
Manutención: 53,34 (España) ó 91,35 (extranjero) € / día
B.2) Sin pernocta: manutención 26,67 (España) ó 48,08 (extranjero) € / día
C) OTROS CASOS PARTICULARES : personal compañías aéreas, traslados, … art. 9 R.
Sentencias Tribunal Supremo, STS 96/2020 de 29 Ene. 2020, Rec. 4258/2018 y STS 429/2020 de 18 Mayo 2020, Rec. 4002/2018
Los empleadores soportan la carga de la prueba de acreditar frente a Hacienda la veracidad de las dietas pagadas a sus trabajadores
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RETRIBUCIONES INTEGRAS EN ESPECIE : VALORACIÓN FISCAL (art. 43 L)
REGLA GENERAL : valor de mercado del bien, derecho ó servicio
Renta en Especie = valor de mercado + Ingreso a Cuenta (salvo repercusión al perceptor) (art. 43.2 L)
REGLAS PARTICULARES :
A) Utilización gratuita de vivienda
10% [ ó 5% ] Valor Catastral Límite máximo: 10% retribuciones por ese empleo
i. Sea propiedad de la empresa Si no hay V.C. : 5% (s/ 1/2 valor Adquisición) (art. 43.1.1º.a) L)
La valoración será el coste para el pagador (art. 43.1.1º.d) L)
ii. Sea alquilada por la empresa
mínimo: 10% [ ó 5% ] Valor Catastral; Si no hay V.C.: 5% (s/ 1/2 valor Adquisición)
no opera Límite máximo
B) Uso ó cesión de vehículo b.1) Entrega en propiedad : coste de adquisición, incluidos tributos (art. 43.1.1º.b) L)
b.2) Utilización : 20% anual del coste adquisición incluidos tributos
b.3) Uso y posterior entrega : la entrega se valorará a precio de mercado 2ª mano
la cesión de uso de vehículos menos contaminantes a los trabajadores: se podrá reducir en un 15% ó 20% ó 30 % la valoración (art. 43.1.1º.f) L y 48 bis R)
C) Préstamos con tipo de interés (art. 43.1.1º.c) L)
inferior al legal del dinero : Diferencia entre el interés pagado y el legal en cada ejercicio. (interés legal del dinero 2016-22: 3%, 2023: 3,25%)
D) Manutención, hospedaje, viajes de turismo,
primas de seguro, estudios, … : Coste para el empleador incluidos tributos (art. 43.1.1º.d) L)
E) Contribuciones a Planes de Pensiones : Importe satisfecho (art. 43.1.1º.e) L)
en bienes producidos
NORMA DE CAUTELA :
por la propia empresa : precio ofertado al público (art. 43.1.1º.f) L)
-Abono de gastos de formación
-Primas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador
EXCLUSIONES:
-Entrega de acciones a trabajadores (con condiciones)
con ciertos requisitos y límites
- Bienes o servicios a precio rebajado en cantinas, economatos o comedores empresa (11 €/día ) (se puede recoger desde 2020)
no son retribución en especie:
- Pago de Transporte Colectivo para desplazamiento de casa al trabajo (límite: 1.500 €/año)
2 No sujeción y 6 exención
- Utilización de bienes destinados a servicios sociales
(art. 42.2 y 42.3 L)
- Primas de seguros de accidente ó enfermedad (500€ -1.500€ c/ discapacidad- x cada uno: el trabajador, su cónyuge y descendientes)
- Prestación del servicio de educación a hijos de empleados de centros educativos 784
