FASE I

DEFINICION
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FASE I

DEFINICION

1.- TEORIZACIÒN DE LAS CATEGORIAS.

1.1.- Bases Normativas y Doctrinales.

A continuación se procederá a sustentar teóricamente el estudio,

mediante el análisis y exposición de las distintas teorías y fundamentos

legales, que son pertinentes para el encuadramiento del mismo: El

ordenamiento jurídico vigente, que limita la acción municipal en materia

tributaria; los enfoques doctrinales que permiten orientar la investigación y

organización del conocimiento actual estudiado, brindando un panorama

sobre el estado actual en que se encuentra la temática del desarrollo, y

sustentando las fases para los juicios y conclusiones que posteriormente

serán presentados.

1.1.1.- MUNICIPIO.

1.1.1.1.- Definición.

Según LARES (1998 p.54), la doctrina más generalizada considera a

los Municipio como una sociedad natural, es decir, manifestaciones

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 5

espontáneas del fenómeno de la sociabilidad humana. Por eso, sostiene

que el Municipio es anterior al Estado y que tiene existencia real,

independientemente de su reconocimiento por parte de este.

La Ley Orgánica de Régimen Municipal (1989) derogada, los definía en

su artículo 3 como:

“El municipio constituye la unidad política primaria y

autónoma dentro de la organización nacional establecida
en una extensión determinada de territorio. Tiene
personalidad jurídica y su representación la ejercerán los
órganos determinados en esta ley. Su organización será de
carácter democrático y tendrá por finalidad el eficaz
gobierno y administración de los intereses peculiares de la
entidad.”

Lo anteriormente señalado indica que los Municipios, como unidad

autónoma, deben entenderse dentro del marco de la constitución y las

leyes nacionales y estadales, las cuales establecen los límites a la misma.

El Municipio es históricamente la primera organización social, que tiene

por fin la satisfacción de las necesidades locales de sus habitantes,

constituyendo por su objeto, la unidad política primaria y autónoma dentro

de la organización nacional, y que debe su creación a las condiciones

naturales de su existencia, y al acto emanado de la asamblea legislativa

correspondiente.

La Ley Orgánica del Poder Público Municipal (2.005) vigente, señala en

su artículo 2 lo siguiente:

“El municipio constituye la unidad política primaria de la

organización nacional de la República, goza de
personalidad jurídica y ejerce sus competencias de manera
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autónoma, conforme a la Constitución de la República

Bolivariana de Venezuela y la ley. Sus actuaciones
incorporaran la participación ciudadana, de manera
efectiva, suficiente y oportuna, en la definición y ejecución
de la gestión pública y en el control y evaluación de sus
resultados.”

De acuerdo a lo indicado anteriormente es considerado como un ente

publico territorial, al cual se le reconocen competencias, atribuciones, y

facultades (dentro del ordenamiento legal) que le son propias y otras

concurrentes con otros entes de la vida pública nacional, tales como la

República y los Estados.

Finalmente se considera, que el Municipio no es un mero órgano de la

administración pública centralizada o descentralizada, sino que constituye

una persona jurídica de carácter territorial que es, esfera para el ejercicio

del poder publico.

1.1.1.2.- AUTONOMÍA TRIBUTARIA.

1.1.1.3.- Definición.

“La autonomía tributaria municipal, consiste en la

atribución que hace la propia Constitución de la Republica
Bolivariana de Venezuela a favor del ente local, de tributos
que le son propios como consecuencia de un poder
originario, establecido expresamente en el texto Vigente; y
de un poder derivado de la Ley nacional, pero siempre por
mandato de la propia Carta Magna. El entendimiento de
está debe estar precedido de una interpretación de las
facultades y limitaciones constitucionales y legales que
determinan los linderos dentro de la organización nacional,
en que se subsume el Municipio, así como de la Hacienda
Pública Nacional y Municipal, y su necesario encaje
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armónico, sin olvidar el carácter particular del estado

federal que consagra la Constitución” RUIZ (1993 p. 30).

La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, establece

un conjunto de normas que delimita el ámbito del municipio, la cual se

encuentra prevista en el Titulo IV, Capitulo IV, referido al Poder Público

Municipal. Articulo 168:

Los Municipios constituyen la unidad política primaria de

la organización nacional, gozan de personalidad jurídica y
autonomía dentro de los límites de esta Constitución y de
la ley. La autonomía municipal comprende: 1.La elección
de sus autoridades. 2. La gestión de las materias de su
competencia. 3. La creación, recaudación e inversión de
sus ingresos.
Las actuaciones del Municipio en el ámbito de sus
competencias se cumplirán incorporando la participación
ciudadana al proceso de definición y ejecución de la
gestión pública y al control y evaluación de sus resultados,
en forma efectiva, suficiente y oportuna, conforme a la ley.
Los actos de los Municipios no podrán ser impugnados
sino ante los tribunales competentes, de conformidad con
esta Constitución y con la ley.

La unidad autónoma hay que entenderla dentro del marco de la

Constitución y Leyes nacionales y estadales, las cuales ponen sus límites

a la Autonomía Municipal. El municipio es históricamente la primera y mas

natural organización social una vez que los hombres dejaron de vivir en

tribus errantes y se dedicaron a la agricultura sedentaria, la cría y la

producción artesanal. Fundaron pequeñas ciudades de unos cientos de

habitantes y eligieron las correspondientes autoridades. Los antiguos

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romanos fundaron ciudades (Municipios) donde quiera que se establecían

y lo mismo hicieron siglos después los Europeos que llegaron a América.

Según BREWER (2001 p. 30), Considera que la autonomía es “aquella

conforme a la cual pueden crear impuestos y tienen sus ingresos propios

dentro del ámbito de las competencias propias de la vida local, las cuales

en todo caso están sometidas a la Constitución”.

Sobre la base de lo anterior se desprende que el Municipio puede

realizar lo que expresamente le esté permitido por mandato constitucional,

y que en ninguna de estas actividades se encuentra la actividad

sancionatoria. Por lo tanto, se entiende que ésta, está precedido por la

interpretación de las facultades y limitaciones constitucionales y legales

que determinan los linderos de la organización nacional; por consiguiente,

se considera que el concepto de Autonomía Municipal en el país

(Venezuela) es de estricto derecho positivo, que deriva de una

interpretación sistemática de las disposiciones constitucionales.

1.1.1.4.- DISTRIBUCIÓN DEL PODER TRIBUTARIO EN LA

CONSTITUCIÒN DE LA REPÙBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA.

En el sentido del titulo el artículo 178 de la Constitución de la

República Bolivariana de Venezuela (1.999), contempla la competencia

de los Municipios.
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Son de la competencia del Municipio el gobierno y

administración de sus intereses y la gestión de las
materias que le asignen esta Constitución y las leyes
nacionales, en cuanto concierne a la vida local, en especial
la ordenación y promoción del desarrollo económico y
social, la dotación y prestación de los servicios públicos
domiciliarios, la aplicación de la política referente a la
materia inquilinaria con criterios de equidad, justicia y
contenido de interés social, de conformidad con la
delegación prevista en la ley que rige la materia, la
promoción de la participación, y el mejoramiento, en
general, de las condiciones de vida de la comunidad, en las
siguientes áreas:

1. Ordenación territorial y urbanística; patrimonio histórico;

vivienda de interés social; turismo local; parques y
jardines, plazas, balnearios y otros sitios de recreación;
arquitectura civ il, nomenclatura y ornato público.

2. Vialidad urbana; circulación y ordenación del tránsito de

vehículos y personas en las vías municipales; servicios de
transporte público urbano de pasajeros y pasajeras.

3. Espectáculos públicos y publicidad comercial, en cuanto

concierne a los intereses y fines específicos municipales.

4. Protección del ambiente y cooperación con el

saneamiento ambiental; aseo urbano y domiciliario,
comprendidos los servicios de limpieza, de recolección y
tratamiento de residuos y protección civil.

5. Salubridad y atención primaria en salud, servicios de

protección a la primera y segunda infancia, a la
adolescencia y a la tercera edad; educación preescolar,
servicios de integración familiar de la persona con
discapacidad al desarrollo comunitario, actividades e
instalaciones culturales y deportivas; servicios de
prevención y protección, vigilancia y control de los bienes
y las actividades relativas a las materias de la competencia
municipal.

6. Servicio de agua potable, electricidad y gas doméstico;

alcantarillado, canalización y disposición de aguas
servidas; cementerios y servicios funerarios.

7. Justicia de paz, prevención y protección vecinal y

servicios de policía municipal, conforme a la legislación
nacional aplicable.
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8. Las demás que le atribuyan esta Constitución y la ley.

Las actuaciones que corresponden al Municipio en la

materia de su competencia no menoscaban las
competencias nacionales o estadales que se definan en la
ley conforme a esta Constitución.

Este articulo viene a ser un epitome del municipio ideal, conteniendo

en su encabezamiento lo que un municipio debe lograr en beneficio de

sus ciudadanos. La cantidad de pequeños pueblos dispersos que hay en

Venezuela, como en tantos otros países, hace difícil que puedan cumplir

las altas misiones que les encomienda la ley; estos pueblos o caseríos

semiabandonados no pueden ser cabeza de municipio sino agruparse

unos con otros, esto no es fácil cuando se encuentran muy distantes

entre si.

Por otra parte, se ha comprobado que existe una tendencia a emigrar a

las ciudades, huyendo de la pobreza local, lo cual debilita aun más a los

municipios. Los ocho numerales del anterior articulo contemplan la amplia

gama de atribuciones que tienen los concejos municipales. La misma

constitución ha previsto en el ultimo párrafo del articulo que existen

disposiciones concurrentes, de carácter nacional o estatal, las cuales no

deben ser obstaculizadas por las competencias municipales.

Ahora bien, ROMERO plantea (2000 p.84) que “el proceso de

descentralización actúa como herramienta efectiva en la profundización

progresiva de la distribución de competencia entre los distintos niveles

territoriales del Poder Público”. El sistema tributario protagoniza un apoyo

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real para asegurar la cobertura, entre otras fuentes, de las necesidades

financieras que permiten cumplir con las tareas y cometidos de cada

entidad territorial producto de la descentralización.

Las investigadoras piensan que en el nuevo diseño de la arquitectura

del Poder Tributario en el contexto territorial, se destacan los cambios

sobre la forma y extensión de la cláusula de descentralización,

confirmándose que el mecanismo de retransmisión de poderes allí

previstos, tiene alcance político y no solo administrativo, desde el Poder

Nacional a los Estados y Municipios, lo que permitiría una ampliación del

poder según las competencias tributarias de los entes menores, desde un

nivel mínimo, con la simple gestión y percepción del tributo transferido.

1.1.1.5.- PODER TRIBUTARIO ORIGINARIO.

De acuerdo a la opinión de ROMERO (2000 p. 30) en cuanto a la

regulación del poder tributario originario, la nueva Constitución, al igual

que la de 1961, concentra en el nivel nacional la mayor cantidad de

materias y actividades susceptibles de gravamen, esto es, son

competencia nacional los tributos de carácter general, de bases

imponibles móviles, globales, con fines redistributivos y estabilizadores.

Los Estados y municipios tienen atribuidas materias propias pero, por el

contrario, con un ámbito reducido, típicamente representados por las

capacidades contributivas niveladoras de poca movilidad, con presencia

local y regional y por tributos basados en el principio del beneficio.

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De igual manera señala VILLEGAS (1999 p. 56) que la mayor parte de

la doctrina coincide en que la Constitución reconoce de manera directa las

potestades tributarias de la Nación y las Provincias, y por eso las llama

potestades originarias.

Las investigadoras consideran al respecto la necesidad del correcto

tratamiento y entendimiento de la Autonomía Tributaria del Municipio, a fin

de que este precedido de una interpretación de las limitaciones tanto

legales como constitucionales, que determinan los limites dentro de la

organización local en que se insertan los municipios, a fin de asegurar el

necesario equilibrio primario en la economía.

1.1.1.6.- PODER TRIBUTARIO DERIVADO.

Considera al respecto ROMERO (2000 p. 70) “que los Estados y

Municipios no están limitados a las materias tributarias referidas en el

texto constitucional, pues ver ampliado su ámbito de regulación mediante

trasferencias en otras materias expresas y específicamente previstas por

el texto constitucional o mediante la formula de retransmisión de poderes

innominados, destinados a promover la descentralización de

competencias y recursos a favor de los Estados y Municipios, en obsequio

de los principios de autonomía y corresponsabilidad.”

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Para JARACH (1999 p.43) “el poder fiscal es derivado cuando surge

de leyes dictadas por los estados, en virtud de su propio poder fiscal

originario, y tal seria el caso del poder fiscal municipal”.

La forma y alcance de la derivación del Poder tributario conforme a la

cláusula de descentralización podría ir, desde un grado máximo, con la

simple atribución de la materia transferida para la creación del tributo,

permitiendo la complementación normativa en forma concurrente por el

Poder legislativo de los entes menores.

1.1.2.- POTESTAD TRIBUTARIA.

La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1.999) en

su articulo 156, ordinal 13 “atribuye al Poder Nacional la potestad de

dictar la legislación que garantice la coordinación y armonización de las

distintas potestades tributarias (nacionales, estadales, municipales) para

definir principios, parámetros y limitaciones y especificaciones para la

determinación de los tipos impositivos o alícuotas de los tributos

estadales, y municipales, así como para crear fondos específicos que

aseguren la solidaridad”.

La Potestad Municipal esta consagrada en el articulo 180 ejusdem, el

cual establece: “La potestad tributaria que corresponde a los Municipios

es distinta y autónoma de las potestades reguladoras que esta

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Constitución o las leyes atribuyan al Poder Nacional o Estadal sobre

determinadas materias o actividades…”

Es necesario destacar que el régimen previsto por el ordenamiento

jurídico vigente contempla un conjunto de restricciones de carácter

general, que permiten mantener el control del Poder Público Nacional

sobre las potestades conferidas a los demás entes territoriales, de lo cual

se discurre que tal autonomía no puede entenderse en términos absolutos

sino relativos.

Por su parte MARTIN (2000 p. 59) sostiene que “si el poder tributario

se identifica con la manifestación en el terreno tributario del poder

legislativo, la potestad normativa en materia tributaria equivale a la

potestad reglamentaria”. Es una potestad normativa, por medio de la cual

los distintos entes territoriales desarrollan el contenido de las leyes y

dictan actos normativos que pasan a integrarse también en el

ordenamiento jurídico, formando parte de este.

Con lo anteriormente planteado queda claro que la potestad tributaria

es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones

pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes

atinentes a la obligación tributaria.

 15

1.1.2.1.- TRIBUTOS MUNICIPALES QUE ASIGNA LA CONSTITUCIÓN

DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA.

El fundamento de los Tributos Municipales se encuentra establecido en

el articulo 179 de la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela (1.999), el cual enumera de forma no restrictiva una serie de

impuestos, tasas y contribuciones que puede imponer el Municipio a

través de la gestión de la materia de su competencia, en ejercicio de la

autonomía tributaria que le es reconocida en su articulo 180 (ejusdem).

En el ámbito municipal los tributos, se desarrollan con sujeción a las

normas que limitan la autonomía municipal y tributaria; prevista por el

ordenamiento jurídico vigente; esta fundamenta la creación y recaudación

de los recursos de mayor importancia con los que cuenta el gobierno local

para el financiamiento de sus actividades, comprendiendo los impuestos,

tasas y contribuciones.

1.1.2.3.- TASAS.

De esta manera, GONZALEZ (1998 p.105) define: “Las tasas

representan un porcentaje muy pequeño de los ingresos totales de los

Municipios (alrededor de 2%). Ello es atribuible a varias razones:

obsolescencia de las tarifas, las deficiencias administrativas y los efímeros

 16

esfuerzos en el área de cobranza”. Se entiende por tasa el tributo que se

impone al disfrute de ciertos servicios o al ejercicio de ciertas actividades.

Las investigadoras plantean que las tasas constituyen potencialmente

una de las fuentes tributarias más importantes de los Municipios, es por

ello que el gobierno debe realizar algunos esfuerzos a la hora de la

recaudación de las mismas, obteniendo de esta manera mejores

resultados para los Municipios.

1.1.2.4.- IMPUESTOS.

Se entiende por impuesto las contribuciones, en dinero o especie, que

el gobierno de un país cobra a sus habitantes con objeto de sostener su

gasto y los servicios que les proporciona.

Con esta finalidad GONZALEZ (1998 p. 95) señala “que si se examinan

los impuestos correspondientes al nivel local en Venezuela, se observa

que tal asignación responde parcialmente a los lineamientos establecidos

para una distribución eficiente de ingresos entre niveles de gobierno.”

Al respecto se considera que los impuestos en Venezuela, sobre todo

en el nivel local o municipal ayudan a que los mismos tengan un aporte

 17

significativo para su desarrollo; donde la comunidad entiende que la

obligación impuesta por el estado es para el beneficio de todos.

1.1.2.5.- IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS DE

INDUSTRIA, COMERCIO, SERVICIOS O DE ÍNDOLE SIMILAR.

El impuesto de patente de industria y comercio ahora denominado en la

constitución impuesto sobre actividades económicas de industria,

comercio, servicios o de índole similar, es un tributo regulado por el poder

público municipal, a través de las ordenanzas o leyes locales. Cada

municipio es autónomo en la regulación de este gravamen y la persona

natural o jurídica que decida ejercer actividades económicas comerciales,

industriales, de servicios o de índole similar, en forma habitual y con fines

de lucro, debe sujetarse a la normativa que en la materia contemple el

municipio respectivo.

El hecho imponible del impuesto sobre actividades económicas es el

ejercicio habitual, en la jurisdicción del Municipio, de cualquier actividad

lucrativa de carácter independiente, aún cuando dicha actividad se realice

sin la previa obtención de licencia, sin menoscabo de las sanciones que

por esa razón sean aplicables.

 18

El periodo impositivo de este impuesto coincidirá con el año civil y los

ingresos gravables serán los percibidos en ese año, sin perjuicio de que

puedan ser establecidos mecanismos de declaración anticipada sobre la

base de los ingresos brutos percibidos en el año anterior al gravado y sin

perjuicio de que pueda ser exigido un mínimo tributable consistente en un

impuesto fijo, en los casos en que así lo señalen las ordenanzas.

Este impuesto es distinto a los tributos que corresponden al Poder

Nacional o Estadal sobre la producción o el consumo específico de un

bien, o al ejercicio de una actividad en particular y se causará con

independencia de éstos. En estos casos, al establecer las alícuotas de su

impuesto sobre actividades económicas, los municipios deberán ponderar

la incidencia del tributo nacional o estadal en la actividad económica de

que se trate.

El impuesto sobre actividades económicas se causará con

independencia de que el territorio o espacio en el cual se desarrolle la

actividad económica sea del dominio público o del dominio privado de otra

entidad territorial o se encuentre cubierto por aguas. Los Municipios

deben velar por que se cumpla cierto equilibrio entre la presión tributaria

que ejercen sobre sus contribuyentes y los beneficios que reciben, ya que

este impuesto les permite percibir montos significativos que le autorizan

proporcionar mejoras en los servicios para responder a las necesidades

de las comunidades.
 19

1.1.2.6.- IMPUESTO INMOBILIARIO URBANO.

El impuesto inmobiliario urbano tendrá como base imponible el valor

catastral de los inmuebles, el cual nunca podrá ser superior al valor del

mercado. Es considerado por la doctrina como el más antiguo de los

impuestos directos, se dice que es un impuesto al patrimonio; esta forma

de imposición se puede relacionar también con el nacimiento de la

concepción jurídica de que el estado tenia el derecho originario sobre todo

y el suelo sujeto a su poder (Dominio Eminente), por lo cual era lógico

que participara en los frutos de la tierra.

En las ciencias financieras se le ubica como un impuesto real u

objetivo, por aplicarse en función de la tierra y de los edificios, sin

considerar las condiciones personales del contribuyente. Por otra parte

este impuesto se define como: “El típico impuesto directo que grava una

manifestación inmediata de la capacidad contributiva”.

Como complemento, VILLEGAS (1999 p. 12) señala que este

impuesto es uno de los impuestos directos más antiguos, ya que la tierra

era fuente primordial de riqueza y por eso era la preferida entre los

diferentes objetos de imposición por ofrecer una base estable y segura

para la realización y cobro del tributo.

 20

De acuerdo a lo señalado el fundamento del Impuesto Inmobiliario

urbano es el de contribuir al mantenimiento del Municipio en la medida de

las posibilidades de los contribuyentes, y siendo la tierra una forma de

exteriorización de la capacidad contributiva se considera un logro que su

propiedad sea objeto de gravámenes.

1.1.2.7.- IMPUESTO SOBRE ESPECTACULO PÚBLICO.

Se entiende por espectáculo público, entretenimiento o diversión,

despliegue de arte, cultura o deporte, por el cual la empresa o empresario

se presente por promover el espectáculo y que debe ser satisfecho por el

contribuyente.

Igualmente RUIZ (1998 p. 15) señala que este tributo corresponde a la

materia rentística del poder tributario originario del Municipio conforme a

lo establecido en la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela y en la Ley Orgánica de Régimen Municipal ya que el

legislador nacional atribuye los espectáculos públicos a la competencia

propia del Municipio, por cuanto concierne a los intereses y fines

específicos municipales.

La presentación o exhibición de espectáculos públicos de

entretenimiento o diversión, en el Municipio, y en el cual se cobra al

espectador una cantidad de dinero por el boleto de entrada.

 21

1.1.2.8- IMPUESTO SOBRE PROPAGANDA Y PUBLICIDAD

COMERCIAL.

Se opina que el impuesto sobre propaganda y publicidad comercial

tiene como base todo aviso o publicación, ya sea gráfico, sonoro o de

proyección luminosa que en cualquier forma se refiere a un producto,

artículo, firma o empresa mercantil o civil con fines de lucro. La

propaganda y publicidad comercial deberá redactarse correctamente y en

idioma castellano, de lo contrario solo podrá ser autorizada cuando este

acompañada de su correcta traducción al castellano. Quedara

terminantemente prohibida toda propaganda que ofenda la moral, las

buenas costumbres o el o rden público.

Toda propaganda y publicidad comercial estará sujeta al pago del

impuesto, salvo las excepciones que la misma ordenanza expresa

ninguna propaganda y publicidad comercial sujeta al pago de impuestos,

se debe presentar a la oficina de la inspectoria, los anuncios que se

propongan instalar en lugares fijos. Aquellas propagandas que se

coloquen en interiores de locales de espectáculo, sitios de diversión o

cualquier edificio de acceso al público, estarán sometidas a las

disposiciones de la respectiva ordenanza, de la misma manera todo

anuncio o medio de propaganda deberá mantenerse en buen estado,

mientras permanezca en exhibición.

 22

Por su parte PALACIOS (1999 p.655) opina respecto “a los caracteres

del impuesto de propaganda comercial, que este es un impuesto

eminentemente local, de carácter indirecto, porque no toma para su

determinación exteriorizaciones directas de la capacidad contributiva”.

Para finalizar con el Impuesto de Propaganda y Publicidad Comercial

es importante señalar que la comunidad de un mensaje destinado a

informar al público sobre la existencia de productos o servicios,

divulgados por un medio pagado o emitido con fines comerciales podrán

con su contribución aportar ingresos para la satisfacción de necesidades y

aspiraciones de la comunidad.

1.1.2.9.- IMPUESTO DE PATENTE DE VEHÍCULO.

En cuanto al impuesto de patente de vehículo, se asimila a los

propietarios las siguientes personas: a) El comprador, en los casos en

que la titularidad del dominio subsista en el vendedor; b) El comprador

que tenga la opción a compra; c) Y el arrendatario en el caso de

arrendamientos financieros; los jueces, notarios y registradores deberán

exigir el comprobante de pago de este impuesto para presenciar el

otorgamiento de documentos de venta o arrendamientos financieros de

vehículos.
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De acuerdo con RUIZ (1999 p. 20): El impuesto de patente de vehículo

tiene características que coinciden con la mayoría de los impuestos; el

autor señala que este impuesto es real porque no toma en cuenta

circunstancias personales del sujeto pasivo, toma en cuenta una

manifestación indirecta de la capacidad contributiva, como lo es el uso,

peso o carga de los vehículos, y es un impuesto periódico porque su

determinación es anual y su pago fraccionado por trimestre o semestre

para facilitar el pago a los contribuyentes.

El impuesto resulta en una cantidad fija que depende de la clase,

subclase en la que este incluido el vehículo, de tal forma que no toma en

cuenta la capacidad económica del propietario del vehículo

(contribuyente). Se exceptúa del pago del impuesto a los vehículos de

propiedad de la nación o del municipio.

1.1.2.10.- IMPUESTO SOBRE JUEGOS Y APUESTAS LICITAS.

Se considera por impuesto sobre juegos y apuestas licitas el gravamen

que se establece sobre los premios ganados en los juegos de sorteos

(Lotería, Quinielas, Rifas y similares), así como en concursos de apuestas

de pronósticos deportivos, distintos de las apuestas de carrera hípicas

organizados en el país por entidades oficiales o por entidades privadas la

con autorización pertinente. Su importancia jurídica consiste en que

incluye dentro de sus regulaciones la institución del “Sustituto Tributario”,

 24

carácter, este, que tiene el ente organizador, mientras que el ganador del

premio es un “Destinatario Legal Tributario” sustituido, que no es sujeto

pasivo de la relación jurídica tributaria principal.

Retomando la expresión de RUIZ (1998 p. 40), este impuesto no toma

en cuenta para su determinación exteriorizaciones directas de capacidad

contributiva, como lo son la renta y el patrimonio; sino que toma en cuenta

una manifestación indirecta, como lo es el consumo o adquisición de un

formulario o billete de juego o apuesta lícita. Es importante señalar que en

este impuesto no se toma en cuenta la capacidad contributiva global o

general del sujeto obligado.

En cuanto a La explotación lucrativa del ramo de apuestas lícitas,

resulta indudable que la Municipalidad en cuya circunscripción se

establecieron tiene la facultad de gravar dicha explotación o negocio, y

esta ha de determinar las materias y actividades que han de integrar los

referidos ramos.

1.1.2.11.- CONTRIBUCIONES ESPECIALES.

En todo caso, GONZALEZ (1998 p. 60) señala que las

contribuciones especiales por mejoras son aplicables o los deben efectuar

todos los propietarios del bien inmueble por una sola vez, que directa o
 25

indirectamente se benefician con la construcción de obras o

establecimientos de servicios por el Municipio.

La contribución especial por mejoras se causará por la ejecución por

parte del Municipio o con su financiamiento de las obras públicas o

prestación de un servicio público que sea de evidente interés para la

comunidad, siempre que, como consecuencia de esas obras o servicios,

resulten especialmente beneficiadas determinadas personas. El importe

de esta contribución será determinado por el Concejo Municipal en

función del costo presupuestado de las obras o de los servicios pero no

excederá, en ningún caso, del cincuenta por ciento (50%) del costo de las

obras o servicios. El porcentaje de la base imponible que corresponderá a

cada beneficiario de la obra o servicio y las demás condiciones de

procedencia se regirán por lo previsto en las respectivas ordenanzas.

La base imponible de las contribuciones por mejoras se repartirá entre

los sujetos pasivos beneficiados, para lo cual se tendrán en cuenta, entre

otros, la clase y naturaleza de las obras y servicios, la ubicación de los

inmuebles, los metros lineales de fachada, sus superficies, el volumen

edificable de los mismos y su precio corriente en el mercado. El monto de

la base imponible será determinado por el porcentaje en la

correspondiente ordenanza.
 26

Es por ello que los Municipios deben realizar campañas recaudadoras,

para que todos aquellos ingresos relacionados con los tributos sean

recaudados, para cubrir las necesidades del Municipio. Las contribuciones

especiales por mejoras sólo podrán ser exigidas por el Municipio una vez

cada diez años respecto de los mismos inmuebles.

1.1.2.12.- CONTROL DE LOS INGRESOS MUNICIPALES.

Estos controles se encuentran establecidos en la Constitución de la

República Bolivariana de Venezuela (1.999) en el Artículo 163:

Cada Estado tendrá una Contraloría que gozará de

autonomía orgánica y funcional. La Contraloría del Estado
ejercerá, conforme a esta Constitución y a la ley, el control,
la vigilancia y la fiscalización de los ingresos, gastos y
bienes estadales, sin menoscabo del alcance de las
funciones de la Contraloría General de la República. Dicho
órgano actuará bajo la dirección y responsabilidad de un
Contralor o Contralora, cuyas condiciones para el ejercicio
del cargo serán determinadas por la ley, la cual garantizará
su idoneidad e independencia, así como la neutralidad en
su designación, que será mediante concurso público.

Es normal que el estado regional tenga una contraloría para vigilar las

cuentas. Si no lo dispusiese la Constitución Nacional, lo ordenaría la

Constitución del Estado Regional. Cualquier organismo de importancia

que exista en el país debe tener su propia contraloría, como organismo de

vigilancia y control de los gastos; lo importante es que cualquiera de estas

instituciones no pueda menoscabar la autoridad de la Contraloría General

 27

de la República, la cual puede inspeccionar los gastos del Estado y hasta

las cuentas de la propia Contraloría Estadal.

En virtud de lo planteado las investigadoras opinan que “el principio de

la universalidad de control, otorga facultades controladoras que alcanzan

todo el patrimonio del Estado, sin excluir ningún sector de la economía

estadal o municipal”.

1.1.2.13.- MECANISMOS DE COORDINACIÓN DE LOS INGRESOS

MUNICIPALES.

Los recursos que ingresan a los Municipios se encuentran establecidos

en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999) en el

artículo 179:

Los Municipios tendrán los siguientes ingresos:

1. Los procedentes de su patrimonio, incluso el producto

de sus ejidos y bienes.

2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas

administrativas por licencias o autorizaciones; los
impuestos sobre actividades económicas de industria,
comercio, servicios, o de índole similar, con las
limitaciones establecidas en esta Constitución; los
impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos,
espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas,
propaganda y publicidad comercial; y la contribución
especial sobre plusvalías de las propiedades generadas
por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento
 28

con que se vean favorecidas por los planes de ordenación

urbanística.

3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la

participación en la contribución por mejoras y otros ramos
tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de
creación de dichos tributos.

4. Los derivados del situado constitucional y otras

transferencias o subvenciones nacionales o estadales.

5. El producto de las multas y sanciones en el ámbito de

sus competencias y las demás que les sean atribuidas.

6. Los demás que determine la ley.

La potestad de control de coordinación, es un elemento de soberanía y

por esta razón ninguna actividad administrativa del patrimonio público de

la colectividad puede escapar a la acción del control y coordinación.

1.1.2.14.- RECAUDACIÓN.

Según CABANELLAS (2.000), la recaudación se aplica especialmente

al cobro de contribuciones, impuestos, tasas, multas, efectuados por

agentes dependientes del estado, las provincias o los municipios.

Por otra parte, RANDANO (1.999), expresa que la recaudación es la

principal función de la administración tributaria, y es la que mas se ajusta

al fin básico.
 29

1.1.2.15.- RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS.

Pues bien, PÉREZ (1.997, p. 225) expresa que: “La gestión

recaudadora consiste en el ejercicio de la función administrativa

conducente a la realización de los créditos tributarios y demás de derecho

publico”.

El elemento central en la recaudación es la regulación del pago. Desde

el punto de vista del procedimiento, existe en relación al mismo una

distinción fundamental: la correspondiente al pago en periodo voluntario y

la ejecución de la deuda en periodo de apremio. Hasta el punto de que se

puede hablar, mas que de dos fases de un mismo procedimiento, de dos

procedimientos diferentes, es decir, el contribuyente tiene un periodo

establecido en la ley para pagar el impuesto en forma voluntaria, si el

contribuyente no paga o se le vence el periodo establecido, la

administración tributaria tiene la potestad de exigir el pago por vía judicial.

1.1.2.16.- REQUISITOS DEL PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN.

En Venezuela el procedimiento de recaudación lo que busca es lograr

un determinado efecto o resultado, esto es, la satisfacción del crédito

fiscal en su exacta y real dimensión.

 30

Tomando en cuenta lo anterior, se puede establecer que los requisitos

del procedimiento de recaudación son:

•El pago debe ser realizado por el sujeto pasivo, es decir, el contribuyente

o responsable.

•El órgano competente para recibir el pago es la administración tributaria

o los Bancos receptores de Fondos Públicos.

•El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley.

•El pago debe efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la

declaración o de acuerdo a lo establecido en la ley respectiva.

•La administración tributaria tiene la facultad de iniciar las acciones de

cobro ejecutivo, en caso de que el contribuyente o responsable no pague

la cantidad exigida.

1.1.2.17.- PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DE RECAUDACIÓN EN EL

CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO.

A continuación se va a explicar el procedimiento de recaudación, según

la norma tributaria, como lo es el Código Orgánico Tributario y la doctrina

acertada para afianzar la presente investigación.

 31

1.1.2.18.- PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN.

Con referencia a este procedimiento, hay que hacer énfasis en que se

parte de la recaudación en caso de omisión de declaración por parte del

contribuyente, y el mismo esta establecido en el titulo IV, capitulo III,

sección IV, artículos 169 al 171 del Código Orgánico Tributario.

En líneas generales, el procedimiento como tal se comienza cuando el

contribuyente o responsable no presenta declaración jurada de los

tributos; la administración tributaria le requerirá que la presente y , en su

caso, pague el tributo resultante en el plazo máximo de 15 días hábiles

contados a partir de su notificación.

Por último, en el caso de que el contribuyente o responsable no pague

la cantidad exigida, la Administración Tributaria quedara facultada para

iniciar de inmediato las acciones de cobro ejecutivo, sin perjuicio del

ejercicio de los recursos jerárquico, y de revisión previstos en el Código

Orgánico Tributario. Por otra parte, el pago de las cantidades exigidas por

concepto de tributos, no le da la facultad a la Administración Tributaria

que proceda a la determinación de oficio sobre la base cierta o base

presuntiva.
 32

1.1.3.- FUENTES DE INGRESOS DE LOS MUNICIPIOS DE ORIGEN

LEGAL.

1.1.3.1.- DESCENTRALIZACION E INVERSION DE LOS INGRESOS

MUNICIPALES.

La creación, recaudación e inversión de los ingresos municipales se

encuentran establecidas en el Artículo 168 de la Constitución de la

República Bolivariana de Venezuela (1999):

Los Municipios constituyen la unidad política primaria de

la organización nacional, gozan de personalidad jurídica y
autonomía dentro de los límites de esta Constitución y de
la ley. La autonomía municipal comprende:

1. La elección de sus autoridades.

2. La gestión de las materias de su competencia.

3. La creación, recaudación e inversión de sus ingresos.

Las actuaciones del Municipio en el ámbito de sus

competencias se cumplirán incorporando la participación
ciudadana al proceso de definición y ejecución de la
gestión pública y al control y evaluación de sus resultados,
en forma efectiva, suficiente y oportuna, conforme a la ley.

Los actos de los Municipios no podrán ser impugnados

sino ante los tribunales competentes, de conformidad con
esta Constitución y con la ley.

El poder municipal, que así lo llama la Constitución, es extraño al poder

del Estado, pero siempre respeto por los municipios, los cuales sin

ejércitos que los protejan del poder central, han subsistido como
 33

organizaciones autónomas hasta el punto del reconocimiento expreso de

su autonomía en las mas diversas legislaciones.

Los municipios, siendo autónomos, no tienen ninguna autoridad

administrativa por encima de ellos y por tanto sus actos no pueden ser

recurridos ante el gobernador del estado sino que deberá acudirse a los

tribunales competentes.

1.1.3.2.- RENTAS MUNICIPALES Y CONTRIBUCIONES.

Las rentas municipales y contribuciones se encuentran establecidas en

el Artículo 179 de la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela (1999):

Los Municipios tendrán los siguientes ingresos:

1. Los procedentes de su patrimonio, incluso el producto

de sus ejidos y bienes.

2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas

administrativas por licencias o autorizaciones; los
impuestos sobre actividades económicas de industria,
comercio, servicios, o de índole similar, con las
limitaciones establecidas en esta Constitución; los
impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos,
espectáculos públicos, juegos y apuestas lícitas,
propaganda y publicidad comercial; y la contribución
especial sobre plusvalías de las propiedades generadas
por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento
con que se vean favorecidas por los planes de ordenación
urbanística.

3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la

participación en la contribución por mejoras y otros ramos
tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de
creación de dichos tributos.
 34

4. Los derivados del situado constitucional y otras

transferencias o subvenciones nacionales o estadales;

5. El producto de las multas y sanciones en el ámbito de

sus competencias y las demás que les sean atribuidas;

6. Los demás que determine la ley.

De lo anteriormente planteado, se incluyen entre los ingresos la

contribución sobre plusvalías de las propiedades por cambios de

zonificación como resultado de los nuevos planes de ordenación

urbanística. De igual manera se contiene la participación de los

municipios en la contribución por mejoras y otros ramos nacionales o

estadales.

1.1.3.3.- CREACION DE INSTANCIAS, MECANISMOS Y SUJETOS DE

DESCENTRALIZACION.

La creación de instancias, mecanismos y sujetos de descentralización

se encuentran establecidos en el artículo 4 de la Ley Orgánica del Poder

Público Municipal en sus numerales 3, 7 y 8:

En ejercicio de su Autonomía correspondiente al

Municipio:

1. Elegir los representantes de su gobierno y crear

modalidades asociativas intergubernamentales para fines
de interés público relativos a materias de su competencia.

2. Crear Parroquias y otras entidades locales, en los

supuestos y condiciones previstos en la Ley y en atención
a la iniciativa ciudadana y comunitaria, con el objeto de
promover la desconcentración de la administración del
 35

Municipio, la participación ciudadana y la mejor prestación

de los servicios públicos.

3. Crear instancias, mecanismos y sujetos de

descentralización conforme a la Constitución y la Ley.

4. Asociarse en Mancomunidades y demás formas

asociativas para fines determinados.

5. Organizarse como Distritos Metropolitanos conforme a la

Ley.

6. Legislar en materia de la competencia municipal, sobre

la organización y funcionamiento de los distintos órganos
del Municipio.

7. Gestionar las materias de su competencia.

8. Crear, recaudar e invertir sus ingresos, en ejercicio de su

potestad tributaria, conforme a la Constitución y la Ley.

9. Controlar, vigilar y fiscalizar los ingresos, gastos y

bienes Municipales, así como las operaciones relativas a
los mismos, de acuerdo a lo previsto en la Constitución y la
Ley.

Los actos municipales realizados en ejercicio de su

autonomía, solo podrán ser impugnadas por ante los
tribunales competentes, de conformidad con la
Constitución y la ley.

1.1.3.4.- DESCENTRALIZACIÓN.

Según el Consejo Nacional de Modernización (CONAM), la

Descentralización consiste en la transferencia de competencias,

atribuciones, funciones y recursos desde el gobierno central (en cualquier

 36

nivel) al régimen seccional autónomo (consejos provinciales, municipios,

juntas parroquiales) y organizaciones de la sociedad.

A este respecto la ley de descentralización del estado y de la

participación social, define la descentralización como la trans ferencia

definitiva de funciones, atribuciones, responsabilidades y recursos hacia

los gobiernos secciónales autónomos.

En la Carta Magna se encuentra establecida la descentralización en su

artículo 158 ejusdem el cual señala lo siguiente:

La descentralización, como política nacional, debe

profundizar la democracia, acercando el poder a la
población y creando las mejores condiciones, tanto para el
ejercicio de la democracia como para la prestación eficaz y
eficiente de los cometidos estatales.

La ley creará mecanismos abiertos y flexibles para que

los Estados y los Municipios descentralicen y transfieran a
las comunidades y grupos vecinales organizados los
servicios que éstos gestionen previa demostración de su
capacidad para prestarlos, promoviendo:

1. La transferencia de servicios en materia de salud,

educación, vivienda, deporte, cultura, programas sociales,
ambiente, mantenimiento de áreas industriales,
mantenimiento y conservación de áreas urbanas,
prevención y protección vecinal, construcción de obras y
prestación de servicios públicos. A tal efecto, podrán
establecer convenios cuyos contenidos estarán orientados
por los principios de interdependencia, coordinación,
cooperación y corresponsabilidad.

2. La participación de las comunidades y de ciudadanos o

ciudadanas, a través de las asociaciones vecinales y
organizaciones no gubernamentales, en la formulación de
propuestas de inversión ante las autoridades estadales y
municipales encargadas de la elaboración de los
 37

respectivos planes de inversión, así como en la ejecución,

evaluación y control de obras, programas sociales y
servicios públicos en su jurisdicción.

3. La participación en los procesos económicos

estimulando las expresiones de la economía social, tales
como cooperativas, cajas de ahorro, mutuales y otras
formas asociativas.

4. La participación de los trabajadores y trabajadoras y

comunidades en la gestión de las empresas públicas
mediante mecanismos autogestionarios y cogestionarios.

5. La creación de organizaciones, cooperativas y empresas

comunales de servicios, como fuentes generadoras de
empleo y de bienestar social, propendiendo a su
permanencia mediante el diseño de políticas en las cuales
aquellas tengan participación.

6. La creación de nuevos sujetos de descentralización a

nivel de las parroquias, las comunidades, los barrios y las
vecindades a los fines de garantizar el principio de la
corresponsabilidad en la gestión pública de los gobiernos
locales y estadales y desarrollar procesos autogestionarios
y cogestionarios en la administración y control de los
servicios públicos estadales y municipales.

7. La participación de las comunidades en actividades de

acercamiento a los establecimientos penales y de
vinculación de éstos con la población.

En el texto constitucional se han incluido, en su Artículo 184, normas

que definen principios en los cuales deberá encuadrarse el desarrollo

concreto de modalidades de participación ciudadana y protagonismo

social, con relación a la formación, ejecución, evaluación y control de

políticas públicas y en la gestión de los distintos niveles de gobierno y

administración: principios de igualdad, transparencia, responsabilidad de

los agentes públicos, derechos ciudadanos de información y consulta;

 38

correspondencia con las demandas de la población, en todas las áreas de

interés ciudadano.

Este artículo de particular trascendencia en materia de

descentralización, desconcentración y participación ciudadana, que viene

a formar parte esencial de la nueva cultura del municipio Bolivariano por

nacer, obliga al legislador a crear mecanismo abiertos y flexibles para que

Estados y Municipios descentralicen y transfieran a las comunidades y

grupos vecinales organizados los servicios que estos puedan gestionar,

previa demostración de su capacidad para prestarlos. Sin duda este

artículo ratifica el espíritu participativo del texto constitucional.

De igual forma en la Ley Orgánica del Poder Público Municipal se

establece en su artículo 105 de la descentralización, la cual señala lo

siguiente:

Tipos. Las competencias de los Municipios son propias,

concurrentes y descentralizadas-

Competencias descentralizadas. Son competencias

descentralizadas aquellas que el Poder Nacional o los
Estados transfieran por Ley, y conforme a los Municipios, y
los servicios y competencias que éstos gestionen y que
estén en capacidad de prestar, así como la administración
de los respectivos recursos, dentro de las áreas de
competencias concurrentes entre ambos niveles del Poder
público y conforme a la planificación del Consejo Federal
de Gobierno sobre descentralización y transferencia de
competencias del Poder Público.

Materias de descentralización y transferencia. Los

servicios a transferir al Municipio y de éste para las
comunidades y grupos vecinales organizados, son los que
 39

éstos gestionen previa demostración de su capacidad para

prestarlos.

prestación de servicios públicos. Transferencia.- Son

transferibles al Municipio y de éstos a las comunidades:

1.- Los servicios en materia de salud, vivienda y educación;

1. Los servicios en materia de deporte, cultura y programas

sociales;

2. Los servicios en materia de ambiente y mantenimiento

de áreas industriales;

3. Los servicios de mantenimiento y conservación de áreas

urbanas;

4. Los servicios de prevención y protección vecinal;

5. La construcción de obres y

A los efectos del presente artículo podrán celebrarse

convenios, cuyos contenidos estén orientados por los
principios de interdependencia, coordinación, cooperación
y corresponsabilidad.

Descentralización Parroquial. Los Municipios crearán

nuevos sujetos de descentralización a nivel de las
Parroquias, las comunidades, los barrios, urbanizaciones y
vecindades a los fines de garantizar el principio de la
corresponsabilidad en la gestión pública de los gobiernos
locales y estadales y desarrollar procesos autogestionarios
y cogestionarios en la administración y control de los
servicios públicos estadales y municipales.

En conclusión, él terminó descentralización se entiende como el

proceso mediante el cual se transfiere funciones y recursos del estado

central hacia los gobiernos secciónales, así como dotarlos de la

capacidad de decisión para velar por el desarrollo sustentable de cada

 40

región y comunidad local sin contradecir o violar las leyes y la soberanía

nacional.

1.1.3.5.- RÉGIMEN FINANCIERO DE LOS ENTES

DESCENTRALIZADOS FUNCIONALMENTE DE LOS MUNICIPIOS.

Partiendo del punto de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal, se

señala que en ella se encuentra establecido lo referente al régimen

financiero de los entes descentralizados de los municipios en su artículo

149:

Régimen especial sobre rentas: Los bienes

pertenecientes a los entes descentralizados
funcionalmente estarán sometidos al régimen de los bienes
de los municipios que establece esta Ley, en cuanto sea
aplicable, y sus ingresos y erogaciones no se considerarán
como rentas y gastos de los municipios. En la Ley de
Presupuesto de los municipios sólo figurarán como rentas
las cantidades líquidas que, conforme a su régimen
especial, deben entregar al tesoro municipal, y como
gastos las cantidades con que el tesoro municipal
contribuye a la creación o funcionamiento de aquéllos.

Legislación General: Los entes descentralizados

funcionalmente de los municipios no gozarán de los
privilegios y prerrogativas acordadas a los municipios, a
menos que por los correspondientes actos de creación se
les otorguen especialmente, conforme a la legislación
nacional aplicable.
 41

1.2.- SISTEMA DE CATEGORÍA.

Para el desarrollo de la presente investigación, las categoría objeto de

estudio, que se indican a continuación para su correspondiente

descripción, son definidas nominal, conceptual y operacionalmente.

A continuación se presentan la definición nominal, conceptual y

operacional de ambas categorías.

1.2.1.- DEFINICIÓN NOMINAL.

Autonomía Municipal y su Potestad de Recaudación.

1.2.2.- DEFINICIÓN CONCEPTUAL.

“La autonomía tributaria municipal, consiste en la

atribución que hace la propia Constitución de la Republica
Bolivariana de Venezuela a favor del ente local, de tributos
que le son propios como consecuencia de un poder
originario, establecido expresamente en el texto Vigente; y
de un poder derivado de la Ley nacional, pero siempre por
mandato de la propia Carta Magna. El entendimiento de
está debe estar precedido de una interpretación de las
facultades y limitaciones constitucionales y legales que
determinan los linderos dentro de la organización nacional,
en que se subsume el Municipio, así como de la Hacienda
Pública Nacional y Municipal, y su necesario encaje
armónico, sin olvidar el carácter particular del estado
federal que consagra la Constitución”RUIZ (1993 p.30).
 42

1.2.3.- DEFINICIÓN OPERACIONAL.

La Autonomía Tributaria Municipal se define por las investigadoras

como el ámbito de acción que, caracterizado y delimitado por las

disposiciones del ordenamiento venezolano, permite al municipio la

administración (creación, fiscalización, recaudación, control y suspensión)

de impuestos, tasas y contribuciones que le corresponden, en virtud de

los propósitos perseguidos por el mismo, dirigidos todos a la satisfacción

de las necesidades públicas.

2.- DESCRIPCIÓN DE LA SITUACION PROBLEMÁTICA.

Durante los últimos diez años, el sistema tributario venezolano, ha

sufrido uno de los cambios más significativos en su historia desde la

aparición del Impuesto sobre la Renta en el año de 1943. El número de

tributos no sólo ha aumentado, sino que aquellos que han aparecido han

sido tributos generales de alta productividad: Tributos nacionales como el

Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto al Débito Bancario y el Impuesto

sobre Activos Empresariales, hoy derogado, y tributos locales delegados

tales como "el peaje", timbres fiscales y papel sellado. A la par de este

nacimiento de nuevos tributos, los gobiernos municipales han visto en la

generación de recursos propios una salida a su enorme dependencia del

Presupuesto Nacional.
 43

En este sentido, los municipios han desarrollado sus instrumentos

tributarios y sus mecanismos de recaudación. Este crecimiento

cuantitativo de los elementos del sistema tributario nacional no ha sido

acompañado de un desarrollo cualitativo de los objetivos, una racional

armonización de criterios, ni una sostenida adecuación a los principios y a

la protección de las garantías que prescriben los preceptos

constitucionales tributarios. La investigación plantea la adopción de

mecanismos de armonización del sistema tributario para corregir y

prevenir las desviaciones y excesos que en ese sentido podrían

suscitarse con motivo de la aplicación de la Ley Orgánica del Poder

Público Municipal.

La reciente reforma constitucional, trajo consigo un mayor deslinde de

las competencias de los entes territoriales menores en diferentes ámbitos

de la vida local. Esta reforma, asimismo, amplió el conjunto de potestades

tributarias para los municipios, a los que atribuyó aquellos impuestos que

por autorización de la ley Orgánica del Poder Público Municipal, ya les

habían sido asignados. Es así que los impuestos sobre juegos y apuestas

lícitas, los impuestos sobre propaganda y publicidad comercial y la

contribución especial sobre plusvalías, que le habían sido conferidos a los

municipios mediante el artículo 113 de la Ley Orgánica de Régimen

Municipal derogada, en el nuevo texto constitucional, le son otorgados

como tributos propios, al igual que el nuevo impuesto sobre predios

rurales.
 44

El crecimiento del sistema tributario local y regional o provincial debe

ser visto con mucho cuidado cuando se intenta evaluar cuál ha sido el

grado de eficiencia y viabilidad de tal evolución; en especial la manera en

la que ese sistema tributario local ha respetado, o no, los fundamentos y

derechos individuales. La actualidad nos muestra un municipio

venezolano cargado de excesiva burocracia, dependiendo en un elevado

porcentaje del Situado Constitucional y en otros casos, acudiendo al

camino fácil de aumentar en forma desmesurada la alícuota de impuestos

sin consultar la capacidad contributiva de los particulares.

El Sistema Tributario Nacional, nacido de la creación desordenada y

desarmónica de la vía tributaria, algunas veces contradictorios en sus

efectos y en otras carentes de concordancia, ha sido coprotagonista, en

no pocas ocasiones, de serias distorsiones en otras áreas de la vida

nacional y en el mejor de los casos, ha sido un obstáculo en la realización

de los preceptos constitucionales inherentes a la justicia, la protección de

la economía nacional y la elevación del nivel de vida del pueblo. La

armonización es una imperiosa necesidad y ha sido una recomendación

reiterada de la historia jurisprudencial del máximo tribunal del país, de la

doctrina y de las conclusiones a que se ha llegado en importantes eventos

nacionales e internacionales.
 45

El sistema tributario venezolano tiene un objetivo preestablecido y

común a muchos otros sistemas tributarios: sufragar los gastos del Estado

a la vez que procurar la justa distribución de las cargas, la protección de

la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. A la

vez contiene un conjunto de elementos que, como regla, deben estar

armónicamente relacionados para obtener aquellos propósitos que

justifican su existencia.

Los distintos fundamentos que tutelan al sistema tributario, en casi

todos los casos, se desarrollan en el derecho positivo como lo es en el

caso del país. La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y

otras leyes, establecen la distribución de los poderes a los entes

territoriales. Este diversificado Sistema Tributario, en el que se superpone,

el Poder Nacional al poder de los entes territoriales menores, origina la

creación de leyes con igual jerarquía normativa que suscitan problemas

de doble imposición o de evasión fiscal.

Hay que recalcar que el Código Orgánico Tributario es una ley de base,

es decir, un marco general idóneo para integrar en un esquema coherente

los principios generales que deben informar el sistema tributario

venezolano en cualquiera de las expresiones del Poder Público y lo que

ha hecho es desarrollar al máximo el principio de la legalidad tributaria en

beneficio de la Administración y de los contribuyentes, garantizándoles la

 46

existencia de una estructura sustantiva y procedimental que les asegura

la defensa efectiva de sus derechos e intereses ante cualquier exceso de

la Administración Tributaria.

Los municipios constituyen la unidad política primaria y autónoma

dentro de la organización nacional, y tienen competencia para ejercer el

gobierno y administración de los intereses peculiares de la entidad, en

particular cuando tengan relación con sus bienes e ingresos.

La autonomía tributaria de los municipios, es el reflejo del poder de

facultar y regular la gestión de los tributos, controlando la legalidad

administrativa de los actos de recaudación, donde se le reconoce un

derecho originario al poder local, a través del cual las entidades

municipales elaboran y dictan leyes locales que les ayuden a invertir sus

propios recursos, administrando los asuntos de su competencia.

De tal manera que la autonomía tributaria implica que las autoridades

conozcan de las obligaciones y deberes tributarios de los municipios que

se encuentran establecidos en la Constitución de la República Bolivariana

de Venezuela, lo que necesariamente lleva implícito un enfoque al

proceso de descentralización, que fomenta la capacidad financiera

tributaria, que logra desarrollar ideas innovadoras para disminuir el

exceso de centralismo, aumentando los recursos propios y asegurando la

asignación de los mismos a los entes locales.

 47

En tal sentido, se establece la autonomía tributaria de los estados y

municipios, incentivando que los entes menores generen sus propios

ingresos tributarios, para permitir a los residentes de cada estado o

municipio, controlar sobre el costo del gasto público respectivo y

concientizar a los gobernadores y alcaldes el costo político del gasto. En

los últimos años ha existido una concentración de las fuentes tributarias a

nivel central; a la vez que el poder tributario de los entes menores, por

disposición constitucional ha tendido a profundizar el grado de autonomía

tributaria.

La autonomía a través de los entes descentralizados, busca crear su

propio ordenamiento jurídico; desarrollando así la potestad tributaria,

donde el marco jurídico constitucional permite, dictar normas destinadas a

integrar el sistema jurídico, estableciendo específicamente en materia de

la autonomía tributaria municipal, los municipios comprendidos en la Ley

Orgánica del Poder Público Municipal, con el objeto de cumplir con la

satisfacción de las necesidades locales de su competencia.

La situación analizada se manifiesta en un conflicto en las

comunidades, ya que la motivación se ve afectada en cuanto a la

participación y las actuaciones socio-económicas que se desarrollan y

planifican en los municipios por sus gobernantes, lo cual hace más difícil

lograr la efectiva aplicación de la mencionada ley. Por lo tanto se deberá

 48

sensibilizar a la ciudadanía acerca de la responsabilidad que tiene, en

cuanto a ser participe de este cuerpo normativo.

Debido a lo antes mencionado, el interés de este trabajo de

investigación es analizar la eficiencia y efectividad de la Autonomía

Tributaria Municipal y su Potestad de Recaudación en la Constitución de

la República Bolivariana de Venezuela; de manera tal, que el estudio

arroje resultados que contribuyan a la motivación de la ciudadanía, en la

participación y actuaciones socio-económicas que se desarrollan y

planifican en los municipios por sus gobernantes, y lograr de esta manera

que los objetivos trazados en esta investigación sean cumplidos.

3.- OBJETIVOS DEL TRABAJO.

3.1.- OBJETIVO GENERAL.

Analizar la Autonomía Tributaria Municipal y su Potestad de

Recaudación en el Ordenamiento Jurídico Venezolano.

3.2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS.

• Analizar la Autonomía Tributaria Municipal y su Potestad de

Recaudación en la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela.
 49

• Analizar la Autonomía Tributaria Municipal y su Potestad de

Recaudación en la Ley Orgánica del Poder Público Municipal.

• Analizar las Disposiciones Constitucionales (Constitución de la

República Bolivariana de Venezuela) y Legales (Ley Orgánica del

Poder Público Municipal) aplicables a la Descentralización.

4.- JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACION.

Se considera importante y beneficioso el desarrollo de esta

investigación, porque a través de los fundamentos teóricos que sustentan

la Autonomía Tributaria Municipal se traducen a una serie de procesos

que desencadena el alcance y aplicación de la Ley Orgánica del Poder

Público Municipal para el mejoramiento de la Autonomía Tributaria

Municipal.

El mencionado proyecto será de gran relevancia porque a través del

estudio (análisis) de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal se

conocerán las atribuciones y facultades de los municipios como entes

autónomos, lo que implica medidas político- administrativas y económicas,

que permitan perfeccionar el proceso de recaudación en el área tributaria,

para así lograr el desarrollo autónomo de los municipios para beneficios

de los contribuyentes.
 50

Desde el punto de vista social, es por ello que la institución municipal

se enfrenta al reto de la modernización para atender las exigencias de

desarrollo y adecuarse a los requerimientos que plantea una

administración eficiente y eficaz de los asuntos de su competencia.

El municipio es el ámbito de encuentro entre gobernantes y

gobernados, y por lo tanto, conocer los detalles de su funcionamiento

jurídico-administrativo, es trascendental a los fines de facilitar una

autentica participación ciudadana, sobre la base de que el gobierno

municipal, para ser realmente eficiente, debe poseer una esfera financiera

propia. Así mismo es importante analizar la Autonomía Tributaria de los

Municipios, además de señalar los tributos municipales, y conocer las

leyes que benefician a los entes locales.

Es de señalar que la relevancia de esta investigación se ve

determinada por su impacto social, cultural y económico en todos los

municipios; de allí que las conclusiones que puedan emanar de las

entrevistas, encuestas (relevancia metodologica), sean de necesario

levantamiento, no sólo para las alcaldías sino especialmente para los

investigadores (estudiantes) y analistas (Abogados) para quienes dicho

tema forma parte de su ámbito de interés académico y profesional.

 51

5.- DELIMITACION DE LA INVESTIGACION.

El periodo que corresponde a la realización de la investigación abarca

desde Septiembre 2.005 a Julio 2.006. La misma será desarrollada en el

campo del Derecho Financiero y Tributario en Venezuela, estudiando la

Ley Orgánica del Poder Público Municipal en Venezuela. En el área del

Derecho Financiero y Tributario, los instrumentos jurídicos a utilizar para

el desarrollo de la presente investigación son la Constitución de la

República Bolivariana de Venezuela, el Código Orgánico Tributario, la Ley

Orgánica del Régimen Municipal, la Ley Orgánica de Descentralización,

Delimitación y Transferencia de Competencias del Poder Público y la Ley

Orgánica del Poder Público Municipal.

De igual manera el contenido a utilizar para el sustento de la presente

investigación estará interpretada por los siguientes autores: Brewer

Carias. A, Romero-Much. H, Villegas. H, Jarach. D, Martin Querales. J,

Gonzalez. R, Pereira. A, Ruiz & Izpizua, Guevara. E, Palacios. A,

Cabanellas. G, Randano. A, Perez.