CONTABILIDAD

FUNDAMENTAL II
C O N TA D U R Í A
 Dr. Leonardo Lomelí Vanegas Dr. Armando Tome González
Rector Director

Dra. Patricia Dávila Aranda Mtra. Gabriela Montero Montiel

Secretaria General Jefe del Centro de Educación
a Distancia y Gestión del Conocimiento

Mtro. Francisco Hernández Mendoza

FCA-UNAM
Coordinación Académica

L.A. Heber Javier Mendez Grajeda

FCA-UNAM
Coordinación De Multimedios

L. P. Laura Fernández Lapray

L. P. Luz Elena Vargas Izaguirre
Lic. Carlos Orlando Cárdenas Nambo
Revisión Pedagógica

Lic. Néstor Chilapa Rivas

Corrección De Estilo

C.G. Eduardo Chavéz Moedano

Diseño De Portadas

L.D.C.V. Susana Uraga Muñoz

Diseño Editorial

L.C. Virginia Hidalgo Vaca

Mtro. Carlos Cristino Medina Ortiz
Lic. Fernando Rentería Ferrán
Coautores

M. en A. N. Agustín Torres Campos

Actualización 2023

Edición: 2024
D.R. © 2024 UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO
Ciudad Universitaria, Alcaldía Coyoacán, C.P. 04510, México, Ciudad de México.
Facultad de Contaduría y Administración
Circuito Exterior s/n, Ciudad Universitaria
Alcaldía Coyoacán, C.P. 04510, México, Ciudad de México.
“Prohibida la reproducción total o parcial por cualquier medio sin la autorización escrita del titular de los derechos patrimoniales”

“Reservados todos los derechos bajo las normas internacionales. Se le otorga el acceso no exclusivo y no transferible para leer el texto de esta edición
electrónica en la pantalla. Puede ser reproducido con fines no lucrativos, siempre y cuando no se mutile, se cite la fuente completa y su dirección electró-
nica; de otra forma, se requiere la autorización escrita del titular de los derechos patrimoniales.”
DATOS DE IDENTIFICACIÓN

Asignatura: Contabilidad Fundamental II Clave: 1257

Plan: 2024 Créditos: 12

Licenciatura: Contaduría Semestre: 2°
Área o campo de conocimiento: Contabilidad básica Horas por semana: 6
Duración del programa: Semestral
Tipo: Teórica Teoría: 4 Práctica: 0
Carácter: Obligatoria (X) Optativa ( )

Seriación: Sí ( ) No ( ) Obligatoria ( ) Indicativa ( X )

Asignatura con seriación antecedente: Contabilidad Fundamental I

Asignatura con seriación subsecuente: Contabilidad Intermedia I

3
SUGERENCIAS DE APOYO

Las siguientes sugerencias de apoyo tienen la finalidad de que puedas aprovechar de manera
óptima este material didáctico.

Recomendaciones

Las siguientes recomendaciones son para los estudiantes tanto de la modalidad abierta como 4
de la modalidad a distancia (SUAyED):

● Fomenta la interacción con tus compañeros, trata de compartir tus experiencias y comentarios
sobre la asignatura para crear grupos de estudio y apoyarse mutuamente, ya sea a través
de comunidades virtuales de aprendizaje, foros de discusión, correo electrónico y si te es
posible de manera presencial (modalidad abierta).
● Establece un horario propicio para el estudio en el que te encuentres menos cansado, ello
facilitará tu aprendizaje.
● Planifica periodos prolongados de estudio con breves descansos entre cada hora, si es
necesario.
● Busca espacios adecuados donde puedas concentrarte y aprovechar al máximo tu tiempo
de estudio.

Forma de trabajo

Este material didáctico ha sido diseñado específicamente para apoyar tu proceso de estudio en
las modalidades abierta y a distancia de esta asignatura. Contiene un Organizador Cognitivo
de Aprendizaje (OCA) que ofrece una visión general de la asignatura, los contenidos que
se desarrollarán y su relación con tus conocimientos previos y posteriores. Además, plantea
habilidades y aptitudes que desarrollarás y fortalecerás durante el estudio de los contenidos.

La estructura didáctica de este material te permite llevar a cabo tu aprendizaje de manera

autónoma, además, cuentas con el apoyo de un asesor, en ambas modalidades, que te ayudará
a alcanzar los conocimientos y habilidades necesarios para aprobar la asignatura.

Este material se encuentra conformado por las siguientes secciones:

1. Portada.
2. Datos de identificación.
3. Sugerencias de apoyo.
4. Organizador Cognitivo de Aprendizaje (OCA).
5. Objetivo general.
6. Temario.
7. Introducción general.
8. Unidad.
8.1. Objetivo particular.
8.2. Temario detallado.
8.3. Actividad diagnóstica.
8.4. Introducción.
8.5. Contenido por unidad de conformidad con el temario
(acompañado de imágenes, esquemas, gráficos, etc.).
8.6. Resumen de la unidad. 5
8.7. Actividades de aprendizaje.
8.8. Actividad integradora.
8.9. Cuestionario de reforzamiento.
8.10. Autoevaluación.
8.11. Respuestas de autoevaluación.
8.12. Referencias
9. Bibliografía.
10. Contraportada.

Te sugerimos seguir los siguientes pasos:

1. Lee atentamente la presentación de la asignatura.

2. Revisa el objetivo general de la asignatura.

Por cada unidad:

1. Realiza la actividad diagnóstica para activar tus conocimientos previos.

2. Lee los contenidos educativos.
3. Revisa anticipadamente las actividades de aprendizaje para detectar su nivel de dificultad,
lo que te permitirá determinar si necesitas material de apoyo adicional (otros recursos) o
consultar a tu asesor.
4. Realiza las actividades correspondientes a cada tema y responde a las evaluaciones.
Recuerda que las actividades a realiza dependerán de lo establecido en el plan de trabajo de
tu asesor para cualquiera de las dos modalidades. Para consultar el plan de trabajo, acude
a la página del SUAyED: https://suayed.fca.unam.mx. El cuestionario de autoevaluación
te permitirá autoevaluarte con la finalidad de que determines tu nivel de dominio de los
contenidos de la unidad y tomes medidas para mejorar tu aprendizaje. Puedes realizarlo
las veces que consideres conveniente, pues normalmente no tiene ponderación para
la calificación final, sin embargo, deberás prestar atención a lo que indique tu asesor al
respecto.
Actividades de aprendizaje:

Las actividades de aprendizaje te ayudarán a alcanzar los objetivos planteados en cada unidad,
están diseñadas para que reflexiones y analices los contenidos de forma gradual.

Recomendaciones para trabajar con las actividades:

1. El programa de la asignatura consta de 4 unidades, cada una con un número variable de

actividades. En su planeación didáctica, tu asesor te indicará cuáles y cuántas son las que 6
deberás resolver, así como su ponderación.
2. La mayoría de las unidades comienzan con la elaboración de un mapa conceptual para
esquematizar el contenido total de la unidad y facilitar la comprensión.
3. Lee detenidamente cada actividad para comprender claramente qué se espera de ti. Si
tienes dudas, no dudes en solicitar apoyo a tu asesor, ya sea en asesorías presenciales o
por correo electrónico.
4. Te recomendamos seguir el orden de las unidades y actividades, ya que están organizadas
para un aprendizaje gradual, sin embargo, deberás guiarte por lo establecido en el plan de
trabajo establecido por tu asesor.
5. Las actividades de aprendizaje se resuelven directamente en plataforma y se presentan en
diferentes formatos: adjuntar archivo, texto en línea, wiki, foro, autogestivas, lúdicas entre
otros.
6. La forma de respuesta a cada actividad dependerá de las instrucciones proporcionadas
(número de páginas, formatos, esquemas, etc.).

Se te invita a abordar estas actividades con entusiasmo ya que fueron diseñadas para apoyarte
en el aprendizaje de la asignatura.

Podrás consultar o acceder a otros recursos a través de:

Biblioteca Digital. Para acceder a otros materiales, como libros electrónicos, es necesario
registrarse en la Biblioteca Digital de la UNAM (BIDI). Puedes hacerlo desde la página principal
de la FCA: http://www.fca.unam.mx/.

Ponte en línea https://ponteenlinea.fca.unam.mx/. Desde este portal podrás acceder a una

gama de recursos educativos digitales, con la intención de apoyar tu aprendizaje independiente.
Tales recursos se encuentran clasificados por categorías, donde la forma de realizar búsquedas
es muy parecida a la que se realiza en las bibliotecas virtuales, por temas o palabras clave,
etcétera. En este caso, por temas, asignatura o licenciatura. Asimismo, el portal contempla
un apartado denominado Solo Apuntes, donde, además de poder consultar los materiales
directamente en la plataforma Moodle, si tu deseo es consultarlos fuera de ella también lo
podrás hacer. Solo necesitas acceder al portal, lo cual puedes hacer desde la propia plataforma,
en Moodle, o bien, desde la página principal de la FCA.
 OCA

Contabilidad Fundamental II

Justificación

A través de esta asignatura se adquirirá la habilidad técnica suficiente para seleccionar el sistema de registro
contable más apropiado para la entidad económica y su procesamiento de datos, aplicando el sistema de
inventarios perpetuos para el registro de las operaciones de compra y venta, así como la correcta cuantificación
de los inventarios a través de los diferentes métodos de valuación. Con ello podrán presentar y revelar los estados 7
financieros de acuerdo con las Normas de Información Financiera.

Conocimientos UNIDAD 1. UNIDAD 2. Conocimientos

previos Sistema de control de Normas de información subsecuentes
mercancías financiera (NIF) aplicación
Conocimien- a partidas y conceptos Procesos de
tos básicos de específicos evaluación de
contaduría como salidas de almacén.
UNIDAD 3. UNIDAD 4.
disciplina.
Presentación y revelación Caso integral
Fundamentos
Elementos normativos para la
básicos de los presentación de un
estados financie- Estado de Posición
ros. Habilidades Actitudes Financiera.

Esquemas ● Análisis de estados ● Asertividad. Sistemas de control

básicos de la financieros. ● Disciplina. de inventarios y sus
normatividad ● Registro de operaciones características.
contable. ● Constancia.
financieras.
● Responsabilidad.
● Identificación de cuentas y
Cuentas de ● Visión analítica.
sus registros contables.
registro con base ● Actualización permanente.
● Manejo de procedimientos y
en la técnica de fórmulas contables. ● Ética.
partida dobles.
● Lectura del cuadro normativo
contable: NIF.
Manejo de las ● Comunicación y Trabajo en
Normas de equipo.
información
financiera. ● Manejo de tecnologías de
la información y software
específico.
● Desarrollar capacidades de
control físico y contable de los
inventarios de una empresa.
OBJETIVO GENERAL

Al finalizar el curso, el alumnado interpretará los sistemas de control de mercancías y del

registro contable, las Normas de Información Financiera aplicables a partidas o conceptos
específicos mediante un caso integrador y la presentación y revelación en cifras que componen
los estados financieros. 8

TEMARIO

(96 horas)

Horas

1. Sistema de control de mercancías 24

2. Normas de información financiera (NIF) aplicación a partidas o conceptos 56

específicos
3. Presentación y revelación 6

4. Caso integral 10

96
TOTAL
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

INTRODUCCIÓN GENERAL

¡Bienvenido a la asignatura Contabilidad Fundamental II! En el curso anterior aprendiste a

registrar las transacciones financieras de una entidad económica y analizaste el marco
conceptual o teórico de la contabilidad. En este segundo curso estudiaremos, en primer
término, los distintos sistemas de registro y los sistemas de control de mercancías. Después
analizaremos las Normas de Información Financiera de aplicación particular para cada concepto
integrante de los estados financieros, tal y como lo señala la NIF A-1 Capítulo 80, Presentación
y revelación.

Te invitamos a revisar lo que estudiaremos:

En la unidad 1, Sistemas de control de mercancías, revisaremos en qué consisten el sistema

analítico o pormenorizado y el sistema de inventarios perpetuos para el control de mercancías.
Podrás reconocer el efecto que tiene cada uno de estos sistemas en la determinación del
inventario final de mercancías y el costo de ventas. Es menester recordar que las existencias
en el almacén son necesarias para que las ventas se realicen y que gran parte de la inversión
de las empresas industriales y comerciales es en el almacén de mercancías, motivo por el cual
es de gran importancia.

Adicionalmente, estudiaremos las distintas fórmulas para evaluar las salidas del almacén,
tales como precios promedio, primeras entradas-primeras salidas (PEPS), detallistas y costo
identificado.

En la unidad 2, Normas de información financiera (NIF) aplicación a partidas o conceptos

específicos, analizaremos los documentos correspondientes a las NIF de la serie C, donde se
establece la normativa particular para las cuentas del estado de situación financiera.

Para la unidad 3 recordemos que el estado de posición financiera es un estado financiero

estático y sus cuentas acumulan saldos, por eso es importante conocer cómo se deben
registrar, presentar y revelar, tal y como se establece en la NIF A-1.

Por último, en la unidad 4, Caso integral, se resolverá un caso práctico en el que aplicaremos
la normativa de la serie C de las NIF (incluyendo las normas de presentación y revelación
establecidas en la NIF A-1), capítulo 80. Presentación y revelación), utilizaremos el sistema de
inventarios perpetuos y la fórmula de asignación del costo primeras entradas-primeras salidas
(PEPS).

9
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Es importante mencionar que dentro del desarrollo del material se manejarán como sinónimos
estado de posición financiera, estado de situación financiera y balance general, dado que
los tres nombres son considerados en las NIF; sin embargo, el término balance general está
cayendo en desuso. También el término de almacén de mercancías será utilizado como sinónimo
de inventarios para poder explicar la diferencia entre los sistemas contables de registro de
mercancías: el analítico o pormenorizado y el de inventarios perpetuos.

Al finalizar el curso, conocerás y aplicarás los sistemas de control de las mercancías, así como
las fórmulas de asignación del costo y, en general, tendrás mayor conocimiento de la normativa
aplicada a la técnica contable.

Es importante mencionar que las NIF presentan cambios constantemente, por ello, se debe
considerar que el marco conceptual ha sufrido modificaciones, razón por la cual es necesario
consultar la normatividad vigente. A continuación, se presenta un cuadro comparativo del
marco conceptual de las NIF.

CUADRO COMPARATIVO DEL MARCO CONCEPTUAL

ANTERIOR MC NUEVO MC
NIF NOMBRE CAPÍTULO NOMBRE
NIF A-1 Estructura de las 10 Estructura de las
Normas de Información Normas de Información
Financiera Financiera
NIF A-2 Postulados básicas 20 Postulados básicos
NIF A-3 Necesidades de los 30 Objetivo de los Estados
usuarios y objetivos de Financieros
los Estados Financieros.
NIF A-4 Características 40 Características
cualitativas de los cualitativas de los
Estados Financieros Estados Financieros
NIF A-5 Elementos básicos de los 50 Elementos básicos de los
Estados Financieros Estados Financieros
NIF A-6 Reconocimiento y 60 Reconocimiento
Valuación
70 Valuación
NIF A-7 Presentación y 80 Presentación y revelación
Revelación
NIF A-8 Supletoriedad 90 Supletoriedad
Todas Vigencia 100 Vigencia

Cuadro comparativo del Marco conceptual (NIF, 2024, pág. 4)

10
 SISTEMAS

1 DE CONTROL
DE MERCANCÍAS
OBJETIVO PARTICULAR

Al finalizar la unidad, el alumnado analizará el sistema contable de registro más

apropiado para una entidad económica y su procesamiento de datos, el sistema
de inventarios perpetuos para el registro de las operaciones de compra-venta de
mercancías y los inventarios a través de las fórmulas (método) de la valuación
de inventarios, precios promedio, primeras entradas-primeras salidas, detallista
y costo identificado con apoyo en los auxiliares de almacén y el costo de venta.

TEMARIO DETALLADO
(24 horas)

1. Sistemas contables de registro

1.1. Sistemas contables de registro

1.1.1. Sistema por comparación de inventarios
1.1.1.1. Analítico o pormenorizado
1.1.1.2. Global
1.1.2. Sistema de inventarios perpetuos (Aplicación en el
semestre)
1.1.3. Pólizas: diario, ingresos, egresos y cheques
1.2. Métodos de valuación de inventarios
1.2.1. Auxiliar para el control de mercancías
1.2.2. Sustento normativo NIF C-4
1.2.2.1. Precios promedio (PP)
1.2.2.2. Primeras entradas primeras salidas (PEPS)
1.2.2.3. Detallistas
1.2.2.4. Costo identificado
1.3. Comprobación de auxiliares contra mayor y su repercusión en
los estados financieros
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

ACTIVIDAD DIAGNÓSTICA

Foro.

¡Bienvenido a esta actividad colaborativa

de Foro! En esta actividad, tanto tú como
tus compañeros trabajarán juntos para
explorar y aprender sobre conceptos clave
en el campo de los sistemas contables de
registro. El objetivo principal es evaluar los
conocimientos previos sobre los temas que
se abordarán en la Unidad 1. Recuerda que
no debes consultar ninguna bibliografía ni
recurrir a recursos externos para definir
los conceptos propuestos. Todos debemos
responder basándonos únicamente en
nuestros conocimientos actuales.

Definamos los siguientes conceptos:

1. ¿Qué entiendes por almacén?

2. ¿Crees qué es importante el almacén para
las entidades? ¿Por qué?
3. ¿Cómo controlarías las entradas y salidas
del almacén?
4. ¿Qué cuentas emplearías para registrar
las entradas y salidas del almacén?
5. ¿Qué es un auxiliar de almacén?

Una vez que hayas definido los conceptos,

retroalimenta a por lo menos tres de tus
compañeros. Puedes hacer preguntas
adicionales, agregar comentarios o compartir
tus propias perspectivas para enriquecer
la discusión y el aprendizaje colaborativo.
¡Aprovechemos esta oportunidad para
aprender juntos y enriquecer nuestros
conocimientos!

13
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

INTRODUCCIÓN

En las empresas comerciales e industriales,

el almacén o inventario representa una
inversión significativa, porque las mercancías
o productos están directamente relacionados
con la realización de las ventas.

El almacén o inventario de la mercancía se

convierte, junto con las cuentas por cobrar,
en el punto central de la entidad; un adecuado
control y registro de las operaciones
que afectan estos rubros proporcionan
información vital para una adecuada toma
de decisiones. A continuación, revisaremos
los principales sistemas para el control de
las mercancías, así como las diferentes
fórmulas de asignación del costo para valuar
las salidas del almacén.

14
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

1.1.
Sistemas contables de registro

Como recordarás, la contabilidad es una de artículos que se manejan en las empresas

técnica que sirve para registrar y procesar, en comerciales y transformadoras hace más
forma estructurada, sistemática y cronológica, complejo su control físico y financiero.
las transacciones de una entidad mediante
documentos comprobatorios, llamados Desde el punto de vista contable existen
evidencia suficiente. Estos documentos, al los sistemas de control de existencias
ser clasificados, valuados y sintetizados de de mercancías denominados analítico o
manera preponderantemente numérica, y pormenorizado e inventarios perpetuos, que
al ser expresados en unidades monetarias, tienen características propias en cuanto a las
proporcionan la información financiera cuentas que manejan, la determinación del
(estados financieros). inventario final y el costo de ventas.

A pesar de que la contabilidad es una técnica Comencemos con el análisis de los sistemas
con base en la partida doble, que se rige por el de control de inventarios.
cargo y el abono de las distintas cuentas que
se presentan, para mostrar lo que le sucede 1.1.1.
a una entidad económica, no siempre resulta Sistema por comparación
sencilla la aplicación contable, dado que las de inventarios
empresas cuentan con un sinnúmero de
transacciones u operaciones que van desde Los sistemas contables de registro que
las más sencillas hasta las más complejas y analizaremos primero son los sistemas de
porque las necesidades de información de comparación de inventarios. La comparación
los usuarios de los estados financieros se de inventarios implica mantener dos tipos
han diversificado. de controles: el control físico y el control
contable.
Para lograr un mayor análisis en la información
fue necesaria la división del trabajo dentro de El control físico del inventario implica
la contabilidad, con ello surgieron distintos dos decisiones que tienen repercusión
sistemas para concentrar la información financiera: ¿cuánto hay que mantener en el
proveniente de cada centro de trabajo inventario (stocks)? ¿Cuáles son los costos
contable, como los sistemas centralizadores, de mantener el inventario? Entonces, el
de pólizas y auxiliares. volumen de mercancías que se mantengan
debe estar justificado por sus costos. En
Un ejemplo claro de la necesidad de la segundo lugar, es imprescindible que
división de trabajo y control se observa en los haya sistemas de recepción y salidas de
inventarios o almacenes, ya que la diversidad mercancías, y que se encuentren soportados

15
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

por los formatos correspondientes, los cuales 1.1.1.1.

han de ser llenados y firmados por el o los Analítico o pormenorizado

encargados del almacén o, en su caso, por

el personal autorizado. Entre estos formatos El objetivo de este sistema es un control
se encuentran las tarjetas de almacén detallado de las operaciones que afectan
denominadas kardex. tanto a la mercancía adquirida como a la
vendida. Se distingue por utilizar una cuenta
El control financiero se realiza a través de las específica por cada concepto relacionado
fórmulas de asignación de costo. La fórmula con la compra-venta de mercancías.
de valuación elegida por una empresa
tiene una gran importancia porque guarda Veamos sus características:
relación directa con el resultado del ejercicio,
1. Para determinar la existencia de mercancías,
el inventario final, los flujos de efectivo, los se debe realizar un inventario físico.
presupuestos de la empresa, las variaciones
2. El costo de ventas se determina por período, por
en el patrimonio neto, el pago de impuestos, lo que es necesario practicar un inventario físico de
etc. Por lo tanto, es necesario que a la hora acuerdo con las necesidades de la entidad.

de elegir qué fórmula de valuación usará la 3. Se desconoce la utilidad o pérdida bruta en

empresa, o de decidir si es necesario cambiar cada una de las operaciones y, por lo tanto,
durante el transcurso
la que se ha venido utilizando hasta el
momento, la administración debe contar con 4. Cuando hay devoluciones sobre ventas, se
conoce solo el precio en que fueron vendidas, no el
información útil y veraz, para ello comparará costo con el qué salieron y deben entrar al almacén.
las diferentes fórmulas de asignación del
5. Se utiliza una cuenta liquidadora, llamada
costo con la intención de elegir la opción más pérdidas y ganancias, a final del período.
adecuada a la entidad.
Figura 1.1. Características del sistema
analítico o pormenorizado.
Los sistemas contables de registro de
inventarios son: Ahora conozcamos las cuentas específicas:

Nombre de la cuenta Naturaleza de la cuenta

Inventario Deudora
Ventas Acreedora
Devoluciones sobre Deudora
ventas
A continuación, veamos de qué trata cada Rebajas sobre ventas Deudora
uno de ellos. Descuentos sobre Deudora
ventas
Compras Deudora
Gastos sobre compras Deudora
Devoluciones sobre Acreedora
compras
Rebajas sobre compras Acreedora

Figura 1.2. Cuentas específicas.

16
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Registro contable

A continuación, se muestran las cuentas y

la manera en que se afectan contablemente
(aumentan o disminuyen) de acuerdo con su
naturaleza, deudora o acreedora.

Figura 1.3. Registro contable.

En este sistema se deben calcular conceptos

tales como:

● Compras netas.
● Ventas netas.
● Costo de ventas.
● Inventarios inicial y final.

17
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Veamos cómo se calculan las compras netas: Otra característica de este sistema es que el
costo de ventas se calcula a través de una
fórmula, que señala que a la mercancía de
inicio del periodo se le aumentan las compras
netas y se le disminuye la mercancía que hay
al final del periodo.

Es indispensable, en el sistema analítico,

Tabla 1.1. Cálculo de compras netas.
el levantamiento de un inventario físico,
conceptuándolo como un recuento de
El mismo criterio se sigue para determinar mercancía, valuado a precio de costo. Cabe
las ventas netas, a las ventas se les resta mencionar que solo será necesario hacer el
o disminuye las devoluciones, rebajas y inventario al final del periodo, ya que este se
descuentos sobre ventas, de la siguiente convierte automáticamente en el inventario
manera: inicial del siguiente periodo, quedando de
la siguiente manera la determinación de
la utilidad bruta en el estado de resultado
integral:

Tabla 1.2. Cálculo de ventas netas.

18
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Tabla 1.3. Determinación de la utilidad bruta.

Dentro del estado de posición financiera, el

dato del inventario final se presenta en el
activo circulante en el rubro de inventarios:

Tabla 1.4. Inventarios en el estado de posición

financiera.

19
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

A continuación, se presenta un ejercicio donde Esta compañía inicia sus operaciones el 1

se utiliza el sistema analítico o pormenorizado. de enero de 20XX con los siguientes saldos:

Información para registrar las operaciones realizadas en el mes de enero

1. La empresa se dedica a la compraventa 4. El 8 de enero, adquiere 200 mesas

de artículos de madera (mesas, sillas, modelo B a $500 c/u, la mitad a crédito y
salas, etcétera) e inicia sus operaciones la otra mitad al contado (factura 8070 de
con una balanza de comprobación, que es la empresa El Unicornio, SA de CV).
el registro número 1 (asiento de apertura). 5. El 9 de enero, devuelve 20 mesas
2. El 2 de enero, adquiere 500 mesas modelo modelo A (factura 8050 de la empresa “El
A con un costo unitario de $1000 + IVA, Unicornio, S.A de C.V.”).
con crédito a 30 días (factura 8050 de la 6. El 11 de enero, le devuelven 20 mesas
empresa “El Unicornio, S.A. de C.V.”). modelo A (factura 1050).
3. El 5 de enero, vende al contado 200
mesas modelo A con un precio de venta
de $2000 + IVA c/u (factura 1050).

20
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

21
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

22
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

23
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Con los saldos determinados en los esquemas

de mayor se procede a elaborar la balanza de
comprobación:

24
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

1.1.1.2. Global

Sistema global o de mercancías generales

Este sistema consiste en abrir una sola Las devoluciones, rebajas y descuentos
cuenta para el control de los movimientos del sobre compras y sobre ventas, también son
almacén, llamada “mercancías generales”. registradas en esa misma cuenta. Lo anterior
La peculiaridad de esta cuenta es que se ha motivado el desuso del sistema, pues
carga por las existencias y las compras, se al mezclarse los costos con los precios de
abona por las ventas, combinando así los venta, al final de un periodo es necesario
costos de adquisición y los valores de venta. realizar una serie de ajustes.

25
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Figura 1.4. Sistema global o de mercancías generales.

Como se puede observar, el saldo de esta momento, el valor del inventario final y el
cuenta puede ser deudor o acreedor y, en costo de lo vendido, sin necesidad de realizar
términos generales, no tiene un significado ningún ajuste. El levantamiento físico del
útil debido a la heterogeneidad de los inventario sigue siendo importantísimo para
componentes ya que se mezclan los costos este sistema, pero no tanto para determinar el
y los precios de venta. inventario final, como en el caso del sistema
analítico. Se hace el recuento para efectos
Para lograr un significado, al final del periodo de control con la finalidad de compararlo con
es necesario realizar un inventario físico el inventario contable y realizar los ajustes en
para separar el movimiento del activo de los caso de ser necesarios.
movimientos de resultados, lo anterior se
logra con un cargo a inventario con abono a En este sistema la adquisición de mercancías,
mercancías generales. los gastos sobre compra y las devoluciones
se manejan en la cuenta de almacén;
El saldo deudor en la cuenta indicará una existen dos criterios para el manejo de los
pérdida, mientras que el saldo acreedor descuentos que nos otorgan los proveedores,
representa una utilidad. ya que se puede considerar como parte del
almacén o como parte del resultado integral
1.1.2. de financiamiento a través de un producto
Sistema de inventarios perpetuos financiero.
(Aplicación en el semestre)
Para determinar el costo de las mercancías
Este sistema consiste en emplear tres cuentas que saldrán del almacén se utiliza una
para el control y manejo de las mercancías: de las fórmulas de asignación del costo
ventas, almacén de mercancías (inventarios) (Primeras entradas-primeras salidas, Precios
y costo de ventas, para conocer en cualquier promedios, etc.) que se estudiarán en el
próximo tema.

26
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

El sistema se distingue por controlar, en Almacén de mercancías (Inventarios)

forma continua, la existencia de mercancías,
margen de utilidad bruta y costo de ventas. DEBE HABER
Se carga por: inventario Se abona por: salida de
inicial. mercancía por venta (al
Características costo).
Compra de mercancías. Salida de mercancías por
devoluciones de compra.
1. Permite conocer, en cualquier momento,
Gastos sobre compras. Descuentos y rebajas
la utilidad bruta. sobre compras.
2. La cuenta de inventarios muestra siempre Devoluciones de venta al
costo.
la existencia de mercancías.
Su saldo deudor represen-
3. El costo de ventas se identifica en cada ta la existencia de mercan-
cías al costo.
una de las operaciones de venta que lo
origina.
4. Gracias a los auxiliares (tarjetas de Nota: el objetivo de la cuenta de almacén
almacén) se dispone siempre de entradas, de mercancías (inventarios) es registrar
los movimientos de entrada y salida de las
salidas y existencia de cada uno de los mercancías al costo.
artículos, con sus respectivos costos.

Cuentas específicas VENTAS

DEBE HABER
Nombre de la cuenta Naturaleza de la cuenta Se carga por: devolucio- Se abona por: salida de
nes sobre ventas (al precio mercancía por ventas (a
Almacén de mercancías de esta). precio de venta).
Deudora
(inventarios).
Rebajas y descuentos
Costo de ventas. Deudora sobre ventas.
El saldo de esta cuenta se El saldo acreedor
Ventas. Acreedora traspasa a la cuenta de representa las ventas
pérdidas y ganancias. netas.

Figura 1.5. Cuentas específicas.

Registro contable

A continuación, se muestran las cuentas

y su manejo contable de acuerdo con su
naturaleza (deudora o acreedora):

27
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

COSTO DE VENTAS
Como puedes observar, se trata del estado
de resultado integral en su presentación
DEBE HABER
Se carga por: el registro Se abona por: el costo de condensada.
del costo de las ventas. las devoluciones de las
ventas.
Su saldo deudor represen- El saldo de esta cuenta se El inventario es una cuenta de activo y, por
ta el costo de las ventas traspasa a la cuenta de lo tanto, aparece en el estado de posición
netas. pérdidas y ganancias.
financiera:

PÉRDIDAS Y GANANCIAS Los Sonrientes, S.A. de C.V.

DEBE HABER Estado de posición financiera al 31 de mayo de XXXX

Se carga por el traspaso Se abona por el traspaso Activo
del costo de las ventas. de las ventas. Circulante
Caja y Bancos XXXXXXX
El saldo deudor represen- El saldo acreedor Cuentas por XXXXXXX
ta una pérdida para la representa una utilidad Cobrar
empresa. para la empresa.
Inventarios 140,000.00

Figura 1.6. Cuentas y manejo contable

de acuerdo con su naturaleza (deudora o Tabla 1.6. Inventario.
acreedora).

A continuación, se presenta un ejemplo para

La cuenta de almacén de mercancías se el registro contable mediante el procedimiento
presenta como inventarios en el estado de de inventarios perpetuos:
posición financiera y el costo de ventas en el
estado de resultado integral de la siguiente Los musicales S.A.
manera: Balanza de comprobación al
31 de diciembre de 20XX

Cuenta Concepto Debe Haber

Los Sonrientes, S.A. de C.V. 1101 Caja 100,000.00

Estado de resultado integral por el periodo del 1 al 1102 Bancos 200,000.00

30 de junio de XXXX 1103 Inversiones 80,000.00
Ventas 3,210,000.00 1200 Clientes 200,000.00
Costo de -2,140,000.00 1300 Almacén de 400,000.00
Ventas mercancías
Utilidad Bruta 1,070,000.00 (Inventa-
rios)
1400 Pagos 20,000.00
Tabla 1.5. Presentación del costo de ventas anticipados
2101 Proveedo- 300,000.00
en el estado de resultado. res
2103 Acreedores 100,000.00
diversos
2104 Préstamos 100,000.00
bancarios
3101 Capital 500,000.00
social
SUMAS 1,000,000.00 1,000,000.00

28
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

A fin de reforzar lo aprendido haremos el

siguiente ejercicio.

Operaciones realizadas en el mes de enero:

1. La empresa se dedica a la compraventa

de artículos de madera: mesas, sillas,
salas, etcétera, e inicia sus operaciones
con una Balanza de comprobación final
al 31 de diciembre de 20XX (el asiento
de apertura No. 1 es traspasar los
saldos finales a iniciales del siguiente
periodo de la balanza de comprobación
proporcionada).
2. El 2 de enero adquiere 500 mesas modelo
A, con un costo unitario de $1,000 + IVA,
con crédito a 30 días (factura 8050, de la
empresa El Unicornio, S.A. de C.V.).
3. El 5 de enero vende al contado 200
mesas modelo A, con un precio de venta
de $2,000 + IVA c/u (la venta la ampara
nuestra factura 1050). El costo de cada
mesa es de $1,000.00.
4. El 8 de enero adquiere 200 mesas modelo
B, a $1,000 c/u, mitad a crédito y mitad al
contado (factura 8070, de la empresa El
Unicornio, S.A. de C.V.).

Se pide registrar en diario:

● Pases a esquemas de mayor.

● Balanza de comprobación.

29
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

30
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Los esquemas de mayor muestran los siguientes saldos:

31
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

32
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Tal y como comentábamos, en el sistema Cuando se trata de rebajas y devoluciones

de inventarios perpetuos es factible que se sobre ventas, afectan directamente la cuenta
conozcan, en cualquier momento, las ventas de ventas. Observa tus esquemas de mayor
netas, el costo de ventas y la utilidad bruta. para que puedas identificar lo comentado.
Las rebajas y devoluciones sobre compras
y ventas a valor de costo afectan la cuenta La balanza de comprobación queda así:
de almacén de mercancías (Inventarios).

Dependiendo del tipo de entidad, giro de Como información adicional, es importante

la empresa, necesidades de información considerar que de acuerdo con el artículo 39
por parte de los usuarios, tales como de la Ley del Impuesto sobre la Renta (2021),
administradores y directivos de la empresa, se puede emplear cualquiera de los sistemas
se seleccionará e implementará el sistema estudiados en este apartado para determinar
para el control de mercancías que mejor se el costo de ventas, que es deducible, con
adapte al negocio. Una vez seleccionado es la condición de mantenerlo al menos por 5
importante ser consistentes con su aplicación, años.
y, en caso de ser necesario, cambiarlo para
cumplir con los requerimientos establecidos.

33
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

1.1.3.
Pólizas: diario, ingresos,
egresos y cheque

Tal y como se mencionó al inicio de esta Sus características son las siguientes:
unidad, a medida que las transacciones
económicas de una empresa empezaron a
ser numerosas, fue necesaria la división de
trabajo. Esto se originó por las múltiples y
simultáneas actividades de compra y venta
de mercancías, el manejo de los dineros y la
complejidad de algunas operaciones.

Así se desarrolló el sistema de pólizas. Una

póliza es un documento interno que consiste
Figura 1.7. Características del sistema de
en una hoja foliada, cuyo rayado es similar al pólizas.
Diario Continental y en la que se registra una
sola operación. Al cabo de cierto lapso, se
Los tipos de pólizas se presentan a
hace un asiento concentrador de los registros
continuación:
de las pólizas y se hace un traspaso al libro
diario.

El sistema de pólizas inició como un registro

mecánico, actualmente es electrónico; en él
las operaciones se registran individualmente,
es decir, por cada operación se elabora
una póliza. Anteriormente las pólizas eran
elaboradas a máquina por duplicado, Figura 1.8. Tipos de pólizas.
triplicado o más ejemplares, de acuerdo
con las necesidades de las entidades, y al
original se le anexan los documentos fuente
o probatorios.

34
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

El proceso de registro en el sistema de

pólizas se describe a continuación:

Operaciones

Documentos
fuente

Pólizas de Ingresos Pólizas de Egresos Pólizas de Diario Auxiliares

(Entradas) (Salidas)

Registro de pólizas

Diario general

Mayor general

Hoja de trabajo

Estados
financieros

Figura 1.9. Proceso de registro en el sistema de pólizas.

Rayado

En este caso, como en cualquier documento

o registro de carácter contable, el rayado y
los datos que pueden contener las pólizas
son muy variables, según el tipo de póliza de
que se trate, de los datos de carácter interno
que se requieren en las mismas y, en general,
de la organización de la entidad donde se
ha establecido dicho sistema. Sin embargo,
haciendo una analogía con la estructura de
los estados financieros, cualquier póliza debe
contar con los siguientes datos:

35
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

.
.
.

Figura 1.10. Datos que integran una póliza.

36
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Registro de operaciones

Conforme se van celebrando las operaciones quede registrada en su totalidad en una póliza
o transacciones financieras, se clasifican de diario mediante el uso de una cuenta
para proceder al registro contable, que se puente (clientes o proveedores) y anotar en
elabora en las pólizas, ya sea de ingresos, la póliza de ingresos o de egresos solamente
egresos o diario, según corresponda. la parte de la operación que se haya cobrado
Todas las pólizas deberán llevar anexos los o pagado en efectivo.
documentos que comprueban la operación
en ellas registradas, así como las firmas de A continuación, se muestra un ejemplo:
quienes formularon, revisaron y autorizaron
la póliza. La compañía La Esperanza S.A. de
C.V. efectúa las siguientes operaciones
Después se anotarán en sus respectivos financieras en el mes de enero.
registros y será en ese momento cuando se
les asigne el número que les corresponda, 1. Día 2 -Compra de mercancías por $2,
siguiendo un orden progresivo ascendente. 000,000, que se paga con cheque.
Registradas las pólizas se juntan todas las
que correspondan a un determinado mes y 2. Día 12 -Venta de mercancías por $1,
tipo de póliza, para proceder a guardarlas en 000,000 con cheque, costo de $400.
el archivo.
3. Día 24 -Adquisición de una camioneta para
Cuando la contabilidad de la entidad tenga el reparto de mercancías en $12,000, que se
establecidos varios auxiliares y se haga una paga con la firma de varios documentos.
póliza que afecte cuentas colectivas o de
Nota: las operaciones incluyen IVA.
control, se deberá entregar copia de ella a
cada uno de los departamentos involucrados
para el registro oportuno de las operaciones
(actualmente se cuenta con claves de
acceso).

En este sistema surge el problema de las

operaciones mixtas, es decir, aquellas en
las cuales intervienen parte de movimiento
de efectivo y otra parte de valores que no
son de efectivo. En este caso, deberá
observarse la regla de que la operación

37
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

38
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

El uso de este sistema tiene las siguientes 1.2.

ventajas: Métodos de valuación
de inventarios
● Se logra una mayor división en la ejecución
del trabajo. Las fórmulas de asignación del costo
● Las operaciones quedan comprobadas ante métodos de valuación de inventarios
gracias a que se anexan los documentos representan el conjunto de procedimientos
o comprobantes y, además, se constatan que se relacionan con la determinación
las firmas de las personas que prepararon, del valor de las existencias en los distintos
revisaron y autorizaron las pólizas. almacenes que conforman los inventarios de
● El pase a los libros auxiliares se facilita, ya una empresa. Para la asignación del costo
que son más manejables las hojas sueltas deben utilizarse, de acuerdo con las Normas
que los libros. de Información Financiera, las siguientes
● Se puede tener un archivo de todos los fórmulas: Costos identificados, costos
comprobantes para que puedan ser rápida promedio y primeras entradas-primeras
y fácilmente localizados. salidas (NIF, 2024).

La desventaja de este sistema es la misma

que la de los otros métodos: si no se tiene
cuidado al registrar las operaciones, habrá
errores.

39
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

1.2.1.
Auxiliar para el control de mercancías

Las fórmulas de asignación del costo reflejan

el control físico de las entradas y salidas de
mercancías en el almacén. Para aplicar las
fórmulas, se emplean registros individuales
en tarjetas llamadas auxiliares de almacén.
Estas tarjetas permiten llevar el control físico:
entradas, salidas, existencia en unidades,
así como el control en unidades monetarias:
cargos y abonos de las existencias en los
inventarios.

A continuación, se presenta un ejemplo en

el que se muestra el manejo de un auxiliar,
utilizando la fórmula de asignación del costo
de precios promedios, más adelante se
procederá a explicar cada fórmula.

Tabla 1.7. Manejo de un auxiliar.

40
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

1.2.2.
Sustento normativo NIF C-4

A partir de 2011, el Consejo Mexicano de Otro asunto importante que se trata en esta
Normas de Información Financiera, A.C. NIF, en cuanto al reconocimiento contable
(CINIF), puso en vigor la NIF C-4, Inventarios, de los inventarios, es el importe del costo
a fin de establecer las normas para valuar las que debe reconocerse como un activo y
existencias en los inventarios atendiendo a diferirse como tal hasta el momento en que
un nuevo marco conceptual contable y lograr se venda. Por lo tanto, esta NIF también
la convergencia con Normas Internacionales establece las normas relativas para la
de Información Financiera (NIIF). valuación de inventarios y su subsecuente
reconocimiento en resultados.
Los principales cambios que introduce esta
NIF son la eliminación del sistema de costeo Esta NIF no es aplicable en los casos de
directo como un sistema de valuación y la constructoras, instrumentos financieros,
eliminación de la fórmula de asignación activos biológicos relativos a actividades y
del costo de inventarios, últimas entradas, productos agrícolas hasta la cosecha.
primeras salidas, antes método de valuación.
El reconocimiento inicial de los inventarios
Por otro lado, la NIF C-4, establece implica que estos deben valuarse al costo de
disposiciones relativas a las adquisiciones compra o al costo de producción. El costo de
de inventarios a plazo, estimaciones por la compra es su precio de adquisición, que
pérdidas por deterioro, revelaciones en notas incluye transporte, almacenaje, seguros,
a los estados financieros, cambios contables bonificaciones, rebajas, etc. El costo de
y anticipos a proveedores. producción incluye los elementos tales como
el valor de la materia prima directa, la mano
De acuerdo con los párrafos 10.1 y 10.2, el de obra directa y los gastos indirectos de
objetivo de la NIF C-4 (2024) es el siguiente: producción fijos y variables.

Esta Norma de Información Financiera Los rubros que integran los inventarios son
(NIF) tiene como objetivo establecer las los siguientes:
normas de valuación, presentación y
revelación para el reconocimiento inicial
y posterior de los inventarios en el estado
de posición financiera de una entidad
económica.

41
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Para el reconocimiento inicial de inventarios, La NIF C-4 (2024) indica lo siguiente, en

se emplean los siguientes métodos: relación con los costos promedio, en el
párrafo 46.1.3.1:

De acuerdo con la fórmula de costos

promedios, el costo de cada artícu-
lo, debe determinarse mediante el
promedio del costo de artículos simila-
Figura 1.11. Métodos para reconocer un
res al inicio de un período adicionando
inventario. el costo de artículos similares compra-
dos o producidos durante este. El
promedio puede calcularse periódi-
● Fórmulas de asignación de costos
camente o a medida en que entren

Para el reconocimiento posterior, se emplean nuevos artículos al inventario, ya sea

las fórmulas de asignación del costo: costos adquiridos o producidos.

promedio, primeras entradas, primeras

salidas (PEPS), costo identificado y detallista, Veamos el siguiente ejemplo de la compañía
aunque la NIF C5 lo considera un método de Los exitosos, S.A. de C.V.
valuación.
Compras
A continuación, se presentan las fórmulas de
asignación del costo, donde se observan los 1. 7 de enero: 2000 mesas modelo A, $550,
temas de reconocimiento inicial y posterior factura 3100.
para la valuación de inventarios. 2. 15 de febrero: 400 mesas modelo A, $560,
factura 3150.
1.2.2.1.
3. 26 de febrero: 600 mesas modelo A, $570,
Precios promedio (PP)
factura 3200.
4. 15 de marzo: 600 mesas modelo A, $580,
factura 3250.
Los precios promedio (PP) en la normatividad
son reconocidos como costos promedio (CP)
Ventas
representan una fórmula que consiste en
valuar las salidas del almacén considerando
1. 10 de enero: 1600 mesas modelo A,
el valor promedio de las existencias en
factura 1050.
el mismo, es decir, tomando en cuenta el
2. 25 de febrero: 400 mesas modelo A,
costo total del inventario, entre el número de
factura 1100.
artículos existentes en el mismo, calculando
3. 28 de febrero: 800 mesas modelo A,
así un costo promedio, que es multiplicado
factura 1150.
por las salidas o disposiciones del almacén
o inventario.

42
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Como puedes observar, cuando se realizan La fórmula denominada PEPS (Primeras

las ventas es cuando se asigna el costo entradas, primeras salidas) implica valuar
promedio por unidad vendida, en el ejemplo las disposiciones de mercancías, a las cifras
queda de la siguiente manera: correspondientes a las primeras entradas,
esto es, al valor del inventario y las compras
1. 10 de enero: 1600 mesas modelo A, iniciales. Lo anterior significa que el costo
factura 1050. El costo es de $550. de ventas quedará valuado a las cifras más
2. 25 de febrero: 400 mesas modelo A, antiguas.
factura 1100. El costo es de $555.
3. 28 de febrero: 800 mesas modelo A, La NIF C-4 párrafo 46.1.4.1 y 46.1.4.2
factura 1150. El costo es de $564. menciona lo siguiente:

1.2.2.2. La fórmula “PEPS” se basa en la

Primeras entradas primeras salidas (PEPS) suposición de que los primeros artícu-
los en entrar al almacén o a la produc-
Como hemos estado estudiando, las fórmulas ción son los primeros en salir; por lo
para valuar las existencias en el almacén que las existencias al finalizar cada
(o inventario) son de gran utilidad, ya que ejercicio quedan reconocidas a los
permiten homologar los distintos valores de últimos precios de adquisición o de
las unidades que se mantienen en la bodega producción, mientras que en resulta-
al momento de disponer de ellas. En otras dos los costos de venta son los que
palabras, las fórmulas determinan el valor de corresponden al inventario inicial y
las salidas de almacén. a las primeras compras o costos de
producción del ejercicio.

43
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

El manejo físico de los artículos no Considera el caso de una empresa que vende
necesariamente tiene que coincidir un solo artículo, cuyo inventario muestra los
con la forma en que se asigna su costo siguientes movimientos:
y para lograr una correcta asignación
bajo la fórmula PEPS deben estable- 1. 01/01/2020 El inventario inicial de
cerse y controlarse capas del inventa- mercancías es de 600 unidades a $10.00
rio según las fechas de adquisición o cada una.
producción de este.
Se registra la operación en el auxiliar de la
Veamos un ejemplo, empleando el auxiliar de siguiente manera:
almacén analizado al inicio de este apartado.

Nota que se trata de una entrada.

2. 02/01/2020. Se compran 1000 unidades a

$11.00 cada una.

En esta ocasión. También se trata de una

entrada al almacén:

44
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

3. 15/01/2020. Se compran 800 unidades a

$12.00 cada una.

De nuevo, se trata de una entrada:

45
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

4. 20/01/2020. Se venden 800 unidades.

Cuando se venden mercancías, significa

que hay una salida del almacén, entonces
se necesita saber el valor de dichas salidas.
Cuando se emplea PEPS, se debe tomar el
valor de las primeras entradas, en este caso,
el del inventario inicial (hasta agotarlo) y la
primera compra:

Como puedes observar se tomaron 600

artículos de la primera capa de inventario
correspondiente al inventario inicial y los
doscientos restantes de la segunda capa
correspondiente a la primera compra. Lo
anterior significa una salida del almacén de
800 unidades con valor de $8,200.

46
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

5. 29/01/2020. Se venden 1000 unidades.

Para esta operación, se toma el valor de

las 800 unidades restantes de la primera
compra o segunda capa de inventario, más
200 unidades de la tercera capa de inventario
correspondiente a la segunda compra.

Lo anterior significa una salida de almacén

de 1000 unidades con valor de $11,200,
quedando 600 unidades a un costo de $12.00
cada una, lo que equivale a $7,200.

47
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

1.2.2.3.
Detallistas

La NIF C-4 (2024) párrafos 44.8.4, 44.8.4.1, Para el reconocimiento adecuado de

44.8.4.2 y 44.8.4.3 explica en qué consiste los inventarios con base en el método
este método de valuación y señala lo de detallistas se establecen grupos
siguiente: de artículos con margen de utilidad
homogéneo, a los cuales se les
Con el método de detallistas, los asigna su precio de venta tomando en
inventarios se valúan a los precios de consideración el costo de compra y el
venta de los artículos que los integran margen de utilidad bruta deseado y
deducidos del correspondiente aprobado por la entidad.
margen de utilidad bruta. Para efectos
del método de detallistas, por margen Esta fórmula de asignación del costo
de utilidad bruta debe entenderse el se aplica principalmente en tiendas
importe del precio de venta asigna- departamentales.
do a un artículo disminuido de su
costo de adquisición. El porcentaje de
margen de utilidad bruta se determi-
na dividiendo la utilidad bruta entre el
precio de venta.

El método de detallistas se utiliza en

entidades que tienen grandes cantida-
des de artículos con márgenes de
utilidad bruta semejantes y con una
alta rotación, que hacen imprácti-
co utilizar otro método. El importe de
los inventarios y el costo de ventas
se determinan valuando los artícu-
los en inventario a su precio de venta
menos un porcentaje apropiado de
utilidad bruta. El porcentaje utiliza-
do de margen de utilidad bruta debe
considerar, cuando es el caso, que el
precio de venta del inventario ha sido
reducido mediante rebajas, bonifica-
ciones y descuentos. Es frecuente que
para cada departamento de una tienda
se utilice un porcentaje promedio.

48
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

1.2.2.4. La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR,

Costo identificado 2021, art. 41, párrafo 3) señala que cuando
las empresas que enajenen mercancías y
Según el párrafo 46.1.2, 46.1.2.1 y 46.1.2.2 puedan identificar el número de serie de
de la NIF C-4 (2024), la fórmula de costo sus productos, y que su costo exceda los
identificado señala lo siguiente: $50,000.00, solo puede emplear este método
de asignación del costo.
El costo de los inventarios de partidas
que normalmente no son intercambia- Como datos adicionales y haciendo eco a la
bles entre sí y de artículos o servicios normativa nacional e internacional, el artículo
producidos y segregados para 41 de la LISR (2021) señala lo siguiente:
proyectos específicos debe asignarse
utilizando la identificación específica Los contribuyentes, podrán optar por
de sus costos individuales. cualquiera de los métodos1 de valuación de
inventarios que se señalan a continuación:
La identificación específica significa
asignar los costos a partidas indivi- I. Primeras entradas primeras salidas
duales del inventario. Este es el (PEPS).
tratamiento apropiado para partidas II. Costo identificado.
que se segregan para un proyecto III. Costo promedio.
específico, sin tomar en cuenta si esas IV. Detallista.
partidas fueron compradas o produci-
das por la entidad. Sin embargo, la Cuando se opte por utilizar el método a
identificación específica de los costos que se refiere la fracción I (PEPS) de este
es inapropiada cuando en el inventa- artículo, se deberá llevar por cada tipo de
rio hay grandes números de partidas mercancías de manera individual, sin que
que normalmente son intercambiables se pueda llevar en forma monetaria (en
entre sí, ya que en estas circunstan- unidades). En los términos que establezca
cias el procedimiento de seleccionar el Reglamento de esta Ley, se podrán
partidas que permanecerán en los establecer facilidades para no identificar los
inventarios puede utilizarse para lograr porcentajes de deducción del costo respecto
efectos predeterminados en la utilidad de las compras por cada tipo de mercancías
o pérdida. de manera individual. (art 41, párrafos 1 y 2)

El costo identificado se emplea en aquellas

empresas o industrias que producen artículos
con características semejantes y que cuentan
con existencias considerables.

1
Nota cómo la Ley del Impuesto Sobre la Renta identifica a las fórmulas de valuación como “métodos”. 49
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

1.3.
Comprobación de auxiliares
contra mayor y su repercusión
en los estados financieros

Los auxiliares de mayor del almacén, tales fincar responsabilidades a los involucrados,
como los que hemos estudiado en el punto se debe afectar la cuenta de deudores
anterior, nos permiten llevar un control de las diversos; más en caso de que no sea
entradas, salidas y costos de las mercancías. posible, se tendrá que llevar a resultados la
No obstante, como un objetivo de control discrepancia o diferencia.
interno es indispensable cotejar lo señalado
en los auxiliares, contra las existencias En todos los casos, la situación debe
en el almacén (inventario), pues pueden ser revelada en las notas a los estados
existir discrepancias que van desde las más financieros.
insignificantes hasta las más significativas.
Por eso, es muy importante el levantamiento Con este tema terminamos esta unidad.
físico del inventario, independientemente del Te invitamos a estudiar las Normas de
sistema de control que emplee una entidad. Información Financiera aplicables a partidas
específicas.
El segundo aspecto por verificar es la
concordancia de las cifras de los auxiliares
contra el libro mayor, pues pueden
presentarse errores, sobre todo cuando se
emplean sistemas como el detallista.

En ambos casos, cuando hay discrepancias,

se recomienda que se obtenga un listado
detallado de las mercancías y cotejarlas
contra los registros. En caso de que haya
un error u omisión, es necesario corregirlo a
través de un asiento de ajuste. Si se pueden

50
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

RESUMEN DE LA UNIDAD

Hemos terminado de estudiar la Unidad I compras y otras cuentas para las ventas;
y en ella hemos analizado los diferentes asimismo, emplea las cuentas de inventario
sistemas de registro contable empleados inicial y final. Debido a que cada movimiento
por las entidades económicas. Centramos el del almacén o inventario está separado en
estudio en uno de los bienes indispensables cuentas diferentes, es necesario que, al
para el logro de los objetivos de las empresas final de un periodo, se vayan cancelando las
comerciales e industriales: los inventarios. cuentas entre sí a fin de conocer el valor de
las existencias, el costo de ventas, las ventas
Dijimos que los inventarios son los bienes netas y la utilidad bruta. La presentación de
que produce o compra una entidad, para su estas cuentas y sus fórmulas de cancelación
venta. Su control contable puede ocurrir a se realizan en el Estado de resultado
través de tres sistemas: integral analítico. Del mismo modo, resulta
conveniente mencionar que en este sistema
● Analítico o pormenorizado. es indispensable el recuento físico de
● Global. mercancías, para determinar el inventario
● Inventarios perpetuos. final ya que no hay un control contable del
almacén.
Tal y como hemos visto a lo largo de toda esta
unidad, estos tres sistemas tienen diferencias Por último, pero no por eso menos importante,
marcadas no solo en el control, sino también estudiamos el sistema de inventarios
en las cuentas empleadas y la presentación perpetuos, el cual se caracteriza por tener el
de estas en los estados financieros. control contable de los costos en la cuenta
de almacén (inventarios), el costo de las
El sistema global implica el uso de una sola mercancías vendidas en la cuenta de costo
cuenta en la que se registran, sin distinción, de ventas y obtiene en automático las ventas
los valores del costo y de ventas, esta cuenta netas. Con el empleo de esas tres cuentas,
se conoce como mercancías generales, y se puede conocer en cualquier momento
no tiene significado exacto, por combinar el valor del inventario final, el costo de las
los distintos valores de compra y venta de ventas y las ventas netas, cuestión que en
mercancía. Razón por la que ha caído en el sistema analítico derivaba en una serie de
desuso. fórmulas. Este sistema tiene gran aceptación
en las empresas, justamente por los motivos
Por el contrario, el sistema analítico o señalados y porque se pueden emplear
pormenorizado desglosa cada movimiento auxiliares de mayor en lo que se puedan
de mercancías en cuentas específicas, de obtener valores de costo representativos.
tal suerte que se abren cuentas para las

51
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Las fórmulas de asignación del costo para

valuar las salidas del almacén en el sistema
de inventarios perpetuos son:

● Precios promedio.
● Primeras entradas, primeras salidas.
● Detallista.
● Costo identificado.

En primeras entradas, primeras salidas, se

valúan las salidas del almacén (inventarios)
al precio de la primera mercancía que ingresó
al mismo. En precios promedio, tal y como
estudiamos, se obtiene un promedio de los
costos de las existencias del almacén.

Te invitamos a que continúes el estudio de

contabilidad II, pero ahora con el análisis de
las distintas partidas del estado de posición
financiera.

52
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

Unidad 1, actividad inicial. Adjuntar archivo. A partir del estudio de del contenido de la
unidad, elabora un mapa conceptual u organizador gráfico sobre los temas vistos. Dentro del
documento podrás encontrar recomendaciones de software para su elaboración.

1. Unidad 1, actividad 1. Adjuntar archivo. Sistemas contables de registro. Elabora un

cuadro comparativo entre los sistemas: analítico o pormenorizado e inventarios perpetuos,
en el que señales: definición, características y cuentas específicas. Determina también las
diferencias de los conceptos a calcular.
2. Unidad 1, actividad 2. Adjuntar archivo. Costo de venta. Considera que la empresa Los
Exitosos S.A. de C.V., al mes de diciembre, cuenta con los siguientes saldos:

Compras 4,175,000.00
Devoluciones sobre compras 125,000.00
Descuento sobre ventas 410,000.00
Gastos sobre compras 65,000.00
Inventario inicial 1,230,000.00
Ventas 7,600,000.00
Descuento sobre compras 380,000.00
Inventario final 1,320,000.00
Devoluciones sobre ventas 240,000.00

Determina cuál es el costo de venta.

3. Unidad 1, actividad 3. Adjuntar archivo. Ejercicio inventarios perpetuos. Resuelve el

siguiente ejercicio práctico: La Buena Costumbre, S.A. de C.V. es una empresa de nueva
creación dedicada a la compra y venta de lámparas artesanales. Al constituirse, el 2 de enero
2020, los dos socios aportaron un total de $7,200,000.00 ($3,600,000.00 corresponden a la
aportación de cada uno de los socios) distribuidos en diferentes partidas de activo, como se
presentan a continuación:

La Buena Costumbre S.A. de C.V.

CONCEPTO IMPORTE IMPORTE
Bancos (HSBC SA) $2,400,000.00
Edificios 1,600,000.00
Mobiliario y equipo 1,200,000.00
Equipo de transporte 2,000,000.00
Capital social 7,200,000.00

53
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Durante el mes de enero de 2020 se efectúan las siguientes transacciones:

1. Enero 2, se realiza el asiento de apertura.

2. Enero 7, se compran 200 lámparas artesanales modelo Alfa al proveedor Lámparas
Luminosas, S.A. de C.V. a $16,000.00 c/u más IVA. Se paga 70% con un cheque y se
obtiene un crédito por el resto. El número de factura es el 4512.
3. Enero 8, se paga por concepto de fletes $16,000.00 más IVA por la compra de la mercancía
del punto anterior.
4. Enero 13, se compran 20 lámparas artesanales modelo Alfa al proveedor Lámparas sin
Luz, S.A. de C.V. a $17,500.00 c/u más IVA. Se firman pagarés por esta transacción;
número de pedido 214156.
5. Enero 20, se venden 120 lámparas a Gigante S.A. de C.V. a $28,000.00 c/u más IVA. En
esta operación nos pagan 20% en efectivo y el resto se garantiza con la firma de letras
de cambio.
6. Enero 22, se devuelven a Lámparas Luminosas, S.A. de C.V. cinco unidades por no
reunir todas las características solicitadas. Nos regresa el importe de la devolución en
efectivo.
7. Enero 27, Gigante S.A. de C.V. liquida un documento con valor nominal de $600,000.00
antes de su vencimiento, por lo que se le concede un descuento de $60,000.00 por
pronto pago. El neto recibido se deposita en el banco HSBC.
8. Enero 28, se notifica a Lámparas sin Luz, S.A. de C.V. que cinco lámparas se encuentran
averiadas. Con el propósito de que no se le devuelva la mercancía, esta concede una
rebaja de $40,000.00.
9. Enero 29, Gigante, S.A. de C.V. devuelve 20 unidades. El pago se efectúa con un
documento a su cargo.
10. Enero 31, se venden a Lumen S.A. 20 lámparas a $30,000.00 c/u más IVA. La transacción
se paga en efectivo.

Con los datos anteriores realiza lo siguiente:

A) Primero, se pide que:

● Registres las operaciones en asientos de diario y esquemas de mayor por el sistema de

inventarios perpetuos para el control de las mercancías; utiliza la papelería necesaria.
● Emplees auxiliares de bancos, clientes, proveedores y almacén.
● Apliques la fórmula de Primeras entradas primeras salidas (PEPS).
● Elabores la balanza de comprobación, el estado de resultado integral y el estado de
posición financiera.

54
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

B) Segundo, se pide que:

● Registres las operaciones en asientos de diario y esquemas de mayor, aplicando la fórmula

de valuación de costos promedios (CP).
● Emplees auxiliares de bancos, clientes, proveedores y almacén.
● Determines la Balanza de comprobación, el Estado de resultado integral y el Estado de
posición financiera.

C) Tercero, se te pide que:

● A partir de los registros de las actividades A, B y C, indiques cuál fue la utilidad bruta que
obtuviste al aplicar cada una de las siguientes fórmulas:

PEPS $______________________________
CP $______________________________

4. Unidad 1, actividad 4. Adjuntar archivo. Fórmulas PEPS y PP. Explica las diferencias del
valor del inventario final y del costo de ventas cuando se utiliza la fórmula de asignación del
costo primeras entradas primeras salidas (PEPS) y costos promedios (CP).
5. Unidad 1, actividad 5. Adjuntar archivo. Ejercicio de sistema analítico o pormenorizado.
Resuelve el siguiente ejercicio: La Atención S.A. de C.V. se dedica a la compra-venta de
mobiliario. Inicia operaciones el 2 de enero de 2020 con la siguiente balanza.

La Atención S.A. de C.V.

Balanza de comprobación al 2 de enero de 2020

CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
Bancos $1,500,000.00
Banamex S.A. 1,500,000.00
Edificios 2,000,000.00
Mobiliario y equipo 1,200,000.00
Equipo de transporte 1,000,000.00
Inventarios 900,000.00
Proveedores 500,000.00
Capital social 6,100,000.00
SUMA $6,600.000.00 6,600,000.00

55
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Durante el mes de enero se realizan las siguientes transacciones:

1. Enero 2, asiento de apertura.

2. Enero 3, se compran a Muebles finos S.A. escritorios modelo X por $200,000.00 más IVA,
nos concede crédito. Factura 115.
3. Enero 7, se paga flete de $2,000.00 más IVA a Fletes y acarreos S.A.; cheque No. 249.
4. Enero 13, se compra a Tubulares S.A. sillas giratorias modelo A por $50,000.00 más IVA,
se paga con cheque núm. 250. Factura 170.
5. Enero 16, Muebles finos S.A. nos concede una rebaja por $1,000.00.
6. Enero 20, se venden escritorios modelo X a Los Amigos, S.A. de C.V. por $200,000.00
más IVA; se concede crédito. Factura 219.
7. Enero 22, se venden sillas modelo “A” a Los incansables S.A. de C.V. por 100,000.00
más IVA, nos pagan con cheque. Factura 220.
8. Enero 28, de la venta anterior nos devuelven sillas por 10,000.00.
9. Enero 30, concedemos una rebaja a Los amigos S.A. de C.V. por $5,000.00 de la Factura
219.
10. Enero 31, se lleva a cabo el inventario físico dando como resultado $1,000,000.00.

Se pide:

A) Registres los asientos en diario y esquemas de mayor por el sistema para el registro de
mercancías analítico o pormenorizado, utiliza la papelería necesaria.
B) Elabores la balanza de comprobación y el estado de resultado integral.

6. Unidad 1, actividad complementaria 1. Adjuntar archivo. A partir del estudio de la unidad,

realiza la actividad que tu asesor te indicará en el foro de la asignatura.
7. Unidad 1, actividad complementaria 2. Adjuntar archivo. A partir del estudio de la unidad,
realiza la actividad que tu asesor te indicará en el foro de la asignatura.
8. Unidad 1, actividad complementaria 3. Adjuntar archivo. A partir del estudio de la unidad,
realiza la actividad que tu asesor te indicará en el foro de la asignatura.

56
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

ACTIVIDAD INTEGRADORA

Adjuntar archivo.

En esta unidad aprendiste sobre el sistema contable de registro más apropiado para una
entidad económica, el método de la valuación de inventarios y la comprobación de auxiliares.
A partir de los conocimientos adquiridos desarrolla esta actividad integradora, resolviendo los
siguientes ejercicios y respondiendo cada una de las preguntas.

Ejercicio 1

La compañía GASTÓN, S.A., inicia sus operaciones en el mes de marzo de 2019, con lo
siguiente:

1 de marzo. La aportación de los socios al Capital Social fue de $6,670,000.00 en efectivo

y se depositaron en el banco SANTANDER.

5 de marzo. Se compran muebles de oficina para los departamentos de Ventas y

Administración por la cantidad de $580,000.00 a crédito.

7 de marzo. Se compra mercancía al proveedor El Puente, S.A., por la cantidad de

$754,000.00 a crédito.

10 de marzo. Se paga la renta del mes por la cantidad de $39,440.00 con cheque, de los
cuales le corresponde 50% al departamento de Ventas y 50% al de Administración.

12 de marzo. Se vende mercancía al cliente La Lima, S.A, por $754,000.00 a crédito,

teniendo un costo de $245,000.00.

17 de marzo. Se paga con cheque el recibo telefónico del departamento De Ventas por la
cantidad de $10,672.00.

20 de marzo. Se realiza un pago al proveedor El Puente, S.A., por la cantidad de

$290,000.00 con cheque.

25 de marzo. El cliente La Lima, S.A., paga 50% de su deuda con cheque.

57
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

29 de marzo. El banco SANTANDER notifica a la empresa que se ha depositado en la

cuenta la cantidad de $6,960.00, por concepto de intereses ganados por el saldo promedio
en la cuenta.

30 de marzo. Se paga el sueldo al personal de la empresa con cheque por la cantidad

de $150,000.00, correspondiendo $94,000.00 al departamento de Ventas y $80,000.00 al
departamento de Administración, se retienen impuestos de ISR por $16,000.00 y $8,000.00
de Seguridad Social.

Se pide:

1. Registrar las operaciones en rayado de diario.

2. Registrar las operaciones en esquemas de mayor.
3. Elaborar la balanza de comprobación para la elaboración de los estados financieros.
4. Elaborar el estado de resultados integral.
5. Elaborar el estado de situación financiera.
6. Elaborar la balanza de comprobación después de los asientos de cierre de ejercicio.
7. Importe del IVA a cargo o a favor.

Ejercicio 2

La empresa El Candil Francés, S.A. de C.V., solicita que realices los estados financieros del
mes de abril de 2019, utilizando el método analítico o pormenorizado para el registro de las
transacciones del periodo, para lo cual presenta la siguiente información:

1 de octubre. Saldos al iniciar el mes: Inventario, $350,000.00 (5000 lámparas de pared

a $70.00 c/u). Bancos: $592,000.00. Documentos por cobrar: $136,000.00. Mobiliario y
equipo: $424,000.00. Proveedores: $130,000.00. Acreedores: $200,000.00. Dividendos
por pagar: $100,000.00. Aportaciones para futuros aumentos de capital: $172,000.00.
Capital Social: $900,000.00.

4 de octubre. Compra mercancía a la empresa El Destello de Luz Brillante, S.A. de C.V.,

5000 lámparas de pared a $81.20 c/u, según copia de factura número 26625 del proveedor,
entregando un cheque por el 50% de la compra y el resto a crédito.

5 de octubre. Por la compra anterior se contrata un flete para transporte de mercancía

frágil, que importó $22,000.00 (sin impuestos), del cual se paga el 30% con transferencia
bancaria y se queda a deber el 70% a la compañía transportes La Gacela Veloz, S.A.,
según copia de la factura 7234; se realiza la retención correspondiente y determina el
importe de la factura.

58
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

10 de octubre. Se devuelve a la empresa El Destello de Luz Brillante, S.A. de C.V.,

mercancía por mal estado (450 lámparas de pared), importe que acredita en cuenta.

13 de octubre. El proveedor El Destello de Luz Brillante, S.A. de C.V., concede una rebaja
por defectos en el empaque de las lámparas, por $29,000.00, importe que regresa con
cheque.

21 de octubre. Se venden 7000 lámparas de pared al cliente la Lámpara de Aladín, S.A., a

$174.00 c/u, pagando al contado (transferencia bancaria), según factura 8132-C.

26 de octubre. El cliente la Lámpara de Aladín, S.A., devuelve 320 lámparas de pared

$174.00 c/u, por el importe se le entrega un cheque.

29 de octubre. Se paga la renta del mes con trasferencia bancaria por $23,200.00,
correspondiendo 50% al área de ventas y 50% al área administrativa

30 de octubre. Se paga la nómina mensual por $36,000.00 con cheque. Le corresponden

al departamento de ventas $19,000.00 y al departamento de administración $25,500.00,
reteniéndose cuotas del IMSS por $3,500.00 y de ISPT $5,000.00.

● Determina el inventario final con la tarjeta de almacén y realice el registro correspondiente.

● Determina el Impuesto al Valor Agregado a cargo o a favor y en caso de utilidad considerar
una tasa del 30% para Impuesto Sobre la Renta (ISR), y de 10% para la Participación de
los Trabajadores en las Utilidades.

Se pide:

1. Registrar los asientos en rayado.

2. Registrar en esquemas de mayor.
3. Determinar el IVA a cargo o a favor.
4. Realizar el estado de resultado integral.
5. Realizar el balance general.

59
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Ejercicio 3

Responde lo que se te solicita continuación:

1. ¿Cuáles son los sistemas de registro de mercancías?

2. ¿Cuáles son las fórmulas para asignación del costo?
3. ¿En qué sistema de registro de mercancías son necesarias las fórmulas de asignación del
costo?
4. ¿Para qué se utiliza la tarjeta de almacén?
5. Utilizando el sistema de inventarios perpetuos, ¿cuál sería el registro para una venta a
crédito?
6. Utilizando el sistema analítico, ¿cuál sería el registro para una venta a crédito?
7. Utilizando el sistema analítico, ¿cuál sería el registro para una compra a crédito?
8. Utilizando el sistema de inventarios perpetuos, ¿cuál sería el registro para una compra a
crédito?
9. Si utilizamos la fórmula de asignación del costo Primeras entradas primeras salidas (PEPS),
¿cómo queda valuado el inventario?
10. ¿Cómo se determina el inventario final cuando se utiliza el sistema de registro de mercancías
analítico o pormenorizado?

60
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

CUESTIONARIO DE REFORZAMIENTO

Adjuntar archivo.

Responde las siguientes preguntas.

1. Define lo que entiendes por mercancías.

2. ¿Con qué objeto se adquieren mercancías?
3. ¿Por qué es importante controlar física y contablemente las mercancías?
4. ¿En qué consiste el sistema analítico o pormenorizado?
5. ¿Cuáles son las principales cuentas que se emplean en el sistema analítico o pormenorizado?
6. Menciona las ventajas y desventajas que observaste al usar el sistema analítico o
pormenorizado.
7. ¿Cómo se determina el costo de ventas en el sistema analítico o pormenorizado?
8. ¿Por qué es imprescindible el levantamiento de inventarios o recuentos físicos para el
sistema analítico o pormenorizado?
9. ¿En qué consiste el sistema de inventarios perpetuos?
10. ¿Cuáles son las principales cuentas que se emplean en el sistema de inventarios perpetuos?
11. Menciona las ventajas y desventajas que observaste del sistema de inventarios perpetuos.
12. ¿Con el sistema de inventarios perpetuos existe mayor control de los almacenes?
13. ¿Por qué no está en uso el sistema de mercancías generales?
14. ¿Cuáles son las fórmulas de asignación del costo?
15. ¿Por qué se emplea PEPS y Precios promedio en el sistema de inventarios perpetuos?
16. ¿Cómo queda valuado el costo de ventas a través de la fórmula primeras entradas, primeras
salidas (PEPS)?
17. ¿Cómo queda valuado el costo de ventas a través de la fórmula costos promedio?
18. ¿Cuáles son las características de los mayores auxiliares?

61
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

AUTOEVALUACIÓN

I. Selecciona la respuesta correcta.

1. El almacén de mercancías (inventarios) es un activo que se relaciona con:

a) Las ventas b) Los pasivos
c) Las máquinas d) Los acreedores

2. Sistema que emplea una sola cuenta para controlar las compras y las ventas (a precio a
costo) y cuyo saldo no cuenta con un significado específico:
a) Global b) Detallista
c) Inventarios perpetuos d) Analítico o pormenorizado

3. Sistema que detalla, en cuentas por separado, cada uno de los movimientos de las compras,
las ventas y los inventarios:
a) Global b) Detallista
c) Inventarios perpetuos d) Analítico o pormenorizado

4. Fórmula que emplea el sistema analítico o pormenorizado, para determinar el costo de

ventas:
a) Inventario final + compras – gastos sobre compras + inventario inicial – devoluciones
sobre compras + rebajas sobre compras – descuentos sobre compras
b) Inventario final - compras – gastos sobre compras - inventario inicial – devoluciones
sobre compras + rebajas sobre compras + descuentos sobre compras
c) Inventario inicial + compras + gastos sobre compras – devoluciones sobre compras -
rebajas sobre compras - descuentos sobre compras – inventario final
d) Inventario inicial - compras + gastos sobre compras + devoluciones sobre compras -
rebajas sobre compras - descuentos sobre compras

5. Son las cuentas utilizadas para el registro de las operaciones en el sistema de inventarios
perpetuos:
a) Compras, almacén (inventarios) y ventas
b) Costo de ventas, compras e inventario
c) Costo de ventas, almacén (inventarios) y ventas
d) Devoluciones sobre compras, ventas y almacén (inventarios)

62
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

6. Valor que queda registrado en el almacén (inventarios) al utilizar la fórmula de valuación

Primeras entradas primeras salidas (PEPS):
a) Antiguo b) Actual
c) Promedio d) Desconocido

7. Valor que se le asigna al costo de ventas cuando se utiliza la fórmula de valuación Primeras
entradas primeras salidas (PEPS):
a) Actual b) Promedio
c) Antiguo d) Desconocido

II. Responde verdadero (V) o falso (F).

V F
1. Son métodos de valuación de inventarios el analítico o
pormenorizado y los inventarios perpetuos.
2. El sistema analítico o pormenorizado consiste en abrir una
cuenta especial en el libro mayor para cada uno de los
conceptos que forman el movimiento de las transacciones de
la compraventa de mercancías.
3. El sistema de inventarios perpetuos emplea solo tres cuentas
para el registro de las mercancías.
4. PEPS es una fórmula que implica valuar las entradas del
almacén a las cifras de las primeras salidas.
5. PEPS es una fórmula que consiste en valuar las salidas del
almacén a los precios de las primeras entradas.
6. El método detallista implica considerar el costo del almacén
mediante la diferencia entre el precio de venta y las utilidades
obtenidas.
7. El costo identificado es una fórmula de asignación del costo.

63
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

III. Anota la letra que consideres corresponda a cada enunciado.

1. Los gastos sobre compras, con respecto a a) $350.00

la cuenta de compras totales, ¿la aumentan o
___
disminuyen? b) $770.00

2. Si tenemos ventas totales 500, devoluciones c) La aumenta

sobre ventas 50, rebajas sobre ventas 20 y
___
compras 210; las ventas netas son: d) $550.00

3. Si tenemos inventario inicial 400, compras totales

e) $430.00
800, gastos sobre compras 50 y devoluciones
___ sobre compras, 80; las compras netas son:

4. Si las ventas totales son 1,000, las compras

totales 800, el inventario inicial 100, las compras
___ netas 700, las ventas netas 900 y el inventario
final 250; el costo de lo vendido es:

5. Si las ventas totales son 1000, las compras

totales 800, el inventario inicial 100, las compras
___ netas 700, las ventas netas 900 y el inventario
final 250; la utilidad bruta es:

64
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

RESPUESTAS DE AUTOEVALUACIÓN

En este apartado encontrarás las respuestas al examen por unidad.

UNIDAD 1 UNIDAD 1 UNIDAD 1

I. Solución II. Solución III. Solución
1. a 1. F 1. c
2. a 2. V 2. e
3. d 3. V 3. b
4. c 4. F 4. d
5. c 5. V 5. a
6. b 6. V
7. c 7. V

65
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

REFERENCIAS

Ley del Impuesto Sobre la Renta. (2021). En Diario Oficial de la Federación 12-11-2021. https://
www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR.pdf

Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera y Sostenibilidad. (2024). Normas de

información financiera. NIF-C4.

66
 NORMAS DE
INFORMACIÓN

2 FINANCIERA (NIF)
APLICACIÓN A PARTIDAS O
CONCEPTOS ESPECÍFICOS
OBJETIVO PARTICULAR

Al finalizar la unidad, el alumnado aplicará las normas particulares (valuación,

presentación y revelación) del ciclo financiero de la entidad económica, con
casos específicos de las siguientes partidas: efectivo, instrumentos financieros,
cuentas por cobrar, inventarios, pagos anticipados, propiedades, planta y equipo,
intangibles, pasivos y capital contable, con base en las Normas de Información
Financiera (NIF) serie C, numerales: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 8, 9 y 11.

TEMARIO DETALLADO

(56 horas)

2. Normas de información financiera (NIF) aplicación a partidas o

conceptos específicos

2.1. Concepto y clasificación de las normas particulares NIF A-1

2.2. Sustento normativo de las normas particulares NIF A-1
2.2.1. Valuación
2.2.2. Presentación
2.2.3. Revelación
2.3. Conceptos específicos
2.3.1. Efectivo y equivalentes de efectivo NIF C-1
2.3.1.1. Fondo de caja: fijo y transitorio
2.3.1.2. Arqueos de caja: integración
2.3.1.3. Bancos, conciliaciones bancarias y transferencias
electrónicas
2.3.1.4. Moneda extranjera: tipo cambio bancario y DOF
2.3.1.5. Metales amonedados
2.3.1.6. Estimaciones por baja de valor
2.3.2. Inversiones en Instrumentos financieros NIF C-2
2.3.2.1. De deuda
2.3.2.2. De capital
2.3.2.3. De los intereses generados
2.3.2.4. Repercusiones contables por el comportamiento de los
mercados financieros (ajuste mensual de presentación)
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

2.3.3. Cuentas por cobrar NIF C-3

2.3.3.1. Con cargo a clientes (efectos de provisionar)
2.3.3.2. Con cargo a otros deudores
2.3.3.3. Letras de cambio y pagarés
2.3.3.4. Documentos descontados: cuentas complementarias y
cuentas de orden
2.3.3.5. Anticipo de impuestos (ISR)
2.3.3.6. Moneda extranjera: tipo de cambio bancario y DOF
2.3.3.7. Depuración de cuentas
2.3.3.8. Estimación de cuentas de cobro dudoso
2.3.3.9. Cancelación de cuentas incobrables
2.3.4. Inventarios NIF C-4
2.3.4.1. Mercancías en comisión (cuentas de orden)
2.3.4.2. Mercancías en consignación
2.3.4.3. Mercancías de importación y exportación (tránsito)
2.3.4.4. Anticipo a proveedores
2.3.4.5. Estimaciones: mermas, lenta rotación y obsolescencia
2.3.4.6. Diferencias en inventarios: físicos vs registrados
2.3.4.7. Baja de inventarios
2.3.5. Pagos anticipados NIF C-5
2.3.5.1. Al contratar los servicios (registro)
2.3.5.2. Al realizar los servicios (aplicación a resultados)
2.3.5.3. Cancelación por servicios no recibidos
2.3.6. Propiedades, Planta y equipo NIF C-6
2.3.6.1. Terreno
2.3.6.2. Construcciones
2.3.6.3. Edificio
2.3.6.4. Maquinaria y equipo
2.3.6.5. Herramienta
2.3.6.6. Moldes
2.3.6.7. Complementos
2.3.6.8. Métodos de depreciación
2.3.6.8.1. Tiempo
2.3.6.8.2. Unidades producidas
2.3.6.8.3. Tasas contables vs fiscales (cuentas de orden)
2.3.6.9. Activos ociosos y abandonados (discontinuos)
2.3.6.10. Agotamiento de activos
2.3.6.11. Mermas y casos fortuitos
2.3.6.12. Venta de activos
2.3.6.13. Baja de activos

69
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

2.3.7. Intangibles NIF C-8

2.3.7.1. Concepto
2.3.7.2. Clasificación
2.3.7.2.1. Generados
2.3.7.2.2. No generados
2.3.7.3. Reconocimiento
2.3.7.3.1. Activo
2.3.7.3.2. Gasto
2.3.7.4. Amortización aplicable
2.3.7.5. Valor residual
2.3.7.6. Agotamiento
2.3.7.7. Mermas y casos fortuitos
2.3.7.8. Baja de activos
2.3.8. Provisiones, contingencias y compromisos NIF C-9
2.3.8.1. Pasivos por:
2.3.8.1.1. Proveedores (efectos de provisionar)
2.3.8.1.2. Obligaciones acumuladas
2.3.8.1.3. Retención de efectivo
2.3.8.1.4. Cobro por cuentas de terceros
2.3.8.1.5. Anticipo de clientes
2.3.8.1.6. Moneda extranjera: tipo de cambio bancario y DOF
2.3.8.2. Instrumentos financieros de deuda
2.3.8.3. Emisión de obligaciones
2.3.8.4. Redención anticipada de obligaciones
2.3.8.5. Extinción de pasivos
2.3.8.6. Provisiones
2.3.8.7. Pasivos contingentes
2.3.8.8. Compromisos

70
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

ACTIVIDAD DIAGNÓSTICA

Actividad autogestiva.

Esta actividad tiene como finalidad activar

tus conocimientos previos. Evita buscar la
información en internet, libros, artículos o
cualquier otra fuente de consulta. Arrastra el
concepto que consideres que corresponde a
cada enunciado.

financiera estado de estado de abonos

Mediante el registro contable de las
situación resultado _________ financieras de la entidad, a través
financiera integral
activos
de efectuar los cargos y _________ en las
cuentas
toma de financieros operaciones __________, obtenemos los __________
contables
decisiones deudores y acreedores que nos permiten
saldos derechos obligaciones pasivos
elaborar los estados financieros.

Los bienes y __________ de cobro integran

El propósito de la contabilidad es la obtención
los __________ de la entidad; las ________
de información __________ que permita a
o compromisos de pago integran los
los usuarios de esta la __________.
____________ de la entidad.
Los principales estados _________ básicos
son el _________ y el __________ estado
de resultado integral__________.

71
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

INTRODUCCIÓN

En la presente unidad nos daremos a

la tarea de precisar los lineamientos
aplicables a conceptos específicos de los
estados financieros, los cuales han sido
establecidos en la serie C de las Normas de
Información Financiera. Para ello se debe
reconocer que el registro de operaciones
que involucran conceptos de activo y pasivo
sigue lineamientos complejos en lo que
corresponde a la valuación y presentación
de los mismos en los estados financieros,
por ello es importante tener presente, al
momento de redactar la información (notas),
qué es necesario incluir para que los usuarios
de la información financiera tengan una
adecuada base para la toma de decisiones.
Asimismo, en esta unidad veremos cuál es
la tendencia en la nueva reglamentación
contable en estos rubros.

72
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

2.1.
Concepto y clasificación de las
normas particulares NIF A-1

En las Normas de Información Financiera siguientes series:

(NIF) emitidas por el Consejo Mexicano
de Normas de Información Financiera ● Serie NIF B. Normas aplicables a los
y sostenibilidad, A.C. (CINIF, 2024), se estados financieros en su conjunto.
establece que las mismas tendrán relación ● Serie NIF C. Normas aplicables a conceptos
con los pronunciamientos normativos, específicos de los estados financieros.
conceptuales y particulares que surjan del ● Serie NIF D. Normas aplicables a problemas
propio CINIF, los cuales habrán de normar de determinación de resultados.
la información que se presenta a través de ● Serie NIF E. Normas aplicables a las
los estados financieros y sus notas, que actividades especializadas de distintos
sirven para la toma de decisiones de sus sectores.
respectivos usuarios.
En la presente unidad nos enfocaremos en el
En la NIF A-1 se constituyen los aspectos estudio de la serie C, de la que abordaremos
relacionados con el marco conceptual, así las siguientes normas y boletines:
como los referentes a las Normas particulares,
las cuales, de acuerdo con lo señalado en Efectivo y equivalentes de efectivo NIF C-1
esta misma norma, establecen las bases Instrumentos financieros C-2
que se deberán tener presentes para el
Documentos de adecuaciones al C-2
reconocimiento contable de los elementos Boletín C-2
que conforman los estados financieros, Cuentas por cobrar NIF C-3
Inventarios NIF C-4
estableciendo adicionalmente normas de
Pagos anticipados NIF C-5
valuación, presentación y revelación de los Propiedades, plantas y equipo NIF C-6
mismos.1 Activos intangibles NIF C-8
Provisiones, Contingencias C-9
y compromisos
Las normas particulares implican la emisión
de documentos separados del marco
conceptual, sin que, por ello, pierdan su Figura 2.1. Normas y boletines de la serie C.

sustento teórico en el marco conceptual.

Las normas particulares se clasifican en las Cabe aclarar que se analizará la normativa
de las cuentas de activo y pasivo, por lo que
en esta sección no se estudiarán las NIF y
los boletines adicionales incluidos en la serie

1
Cabe señalar que para el año 2024 solo existe la NIF A-1, es decir, dejan de existir las, A-2, A-3, A-4, A-5, A-6, A-7, y se sustituyen por capítulo 10, capítulo
20, capítulo 30, capítulo 40, capítulo 50, capítulo 60, capítulo 70, capítulo 80 y capítulo 90.

73
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

C, que son materia de otros cursos.

2.2.
Sustento normativo de las normas
particulares NIF A-12
d) Estar acorde con su sustancia económica.
Los objetivos de la NIF A-1 Capìtulo 60 y 70 e) Ser probable que en un futuro ocurriere
Reconocimiento y valuación son: una obtención o un sacrificio de beneficios
económicos, lo que implicaría una entrada
establecer los criterios generales que o salida de recursos económicos.
deben utilizarse en la valuación, tanto f) Contribuir a la formación de un juicio
en el reconocimiento inicial como en el valorativo, en función de su relevancia,
posterior, de transacciones, transfor- que coadyuve a la toma de decisiones
maciones internas y otros eventos, económicas.
que han afectado económicamen-
te a una entidad; así como definir y Con lo anterior deberás recordar tus
estandarizar los conceptos básicos conocimientos de postulados básicos, tales
de valuación que forman parte de las como los de entidad económica, devengación
normas particulares aplicables a los contable, valuación y sustancia económica;
distintos elementos integrantes de los así como los conceptos de activo, pasivo,
estados financieros. (NIF, 2024) ingreso, costo y gasto.

En el párrafo 6 de la NIF A-1 (NIF, 2024) se Para el reconocimiento contable de las

precisa que el reconocimiento contable de operaciones realizadas por una entidad se
una transacción realizada debe cumplir estos deberá tener presente el momento inicial en
criterios específicos: que una partida es incluida por primera vez
dentro de los estados financieros de la entidad,
a) Provenir de una transacción de la entidad cuya base es el postulado de devengación
con otras entidades, de transformaciones contable. Esto podríamos ejemplificarlo con
internas, así como de eventos pasados que las operaciones principales realizadas por
la hubieran afectado económicamente. la mayoría de entidades, como la compra o
b) Satisfacer la definición de un elemento de venta de bienes y servicios, en las cuales el
los estados financieros, según se establece registro inicial se realiza según los valores de
en la NIF A-1 Capìtulo 50, Elementos intercambio aplicados; otro ejemplo podría
básicos de los estados financieros. ser la emisión de instrumentos de deuda o
c) Ser cuantificables confiablemente en de capital y la recepción de aportaciones por
términos monetarios. parte de socios o inversionistas.

2
Recuerda que de acuerdo a las NIF 2024, la NIF A-6 y NIF A-7 dejaron de existir para dar paso a las NIF A-1. Capítulo 60, Capítulo 70 y Capítulo 80.

74
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Más adelante abordaremos lo relacionado

Posteriormente, y de acuerdo con la propia
con conceptos específicos de los estados
NIF A-1 Reconocimiento y valuación, será
financieros, pero antes consideramos
necesario reconocer los eventos que afectan
necesario que comprendas las diferentes
a dichas partidas, después de haber sido
clases de valores relacionados con la
incluidas en los estados financieros. Este
valuación de las operaciones:
reconocimiento requiere que el contador
tenga presente las circunstancias particulares
que afectan la valuación anterior y que mejor
Valor de entrada Surgen por la adquisición,
reflejen la situación actual. reposición o reemplazo de
un activo o por incurrir en un
pasivo.
2.2.1. Valor de salida Surgen por la disposición
Valuación o uso de un activo o por la
liquidación de un pasivo.
Valor razonable Monto de efectivo o equiva-
Como recordarás, la segunda fase del proceso lentes que participantes en el
mercado estarían dispuestos
contable toma el nombre de “valuación”, a intercambiar para la compra
o venta de un activo, o para
y existe un postulado básico con el mismo asumir o liquidar un pasivo.
nombre; ambos se refieren a que el contador Costo de adquisición Corresponde al importe que
de una entidad debe tener presente que (Costo histórico)
se liquida por concepto de
efectivo o sus equivalentes a
las operaciones realizadas por la empresa, cambio de un activo o servicio
cuando este es adquirido.
susceptibles de ser contabilizadas, deben
Costo de reposición Aquel en que se incurriría
ser cuantificadas en términos monetarios para adquirir un activo idénti-
co a uno que está actualmen-
con base en las características del elemento te en uso.
a evaluar y buscando siempre el valor Costo de reemplazo Costo más bajo que sería
incurrido para restituir el
económico más razonable. servicio potencial de un activo
similar.
Recurso histórico Monto recibido de recursos
Las NIF definen a la valuación como “la en efectivo o equivalentes, al
cuantificación monetaria de los efectos de las incurrir en un pasivo.

operaciones que se reconocen como activos, Valor de realización Monto que se recibe en efecti-
vo, equivalentes o en especie,
pasivos y capital o patrimonio contable en (Neto de realización) por la venta o intercambio de
un activo (menos costos de
el sistema de información contable de una disposición).
entidad”. Debes tener presente que cada Valor de liquidación Importe de las erogacio-
nes que se realizan para
entidad tomará características propias de (Neto de liquidación) liquidar un pasivo. (Se deben
acuerdo con las actividades que realiza y, considerar adicionalmente los
costos de liquidación).
por ende, los atributos de las partidas y los
estados financieros que se integran con ellas. Valor presente Valor actual de flujos netos
Por tanto, en las propias NIF se reconoce de efectivo futuros, desconta-
dos a una tasa de descuento
la imposibilidad de contemplar todas las apropiada, que se espera
genere una partida.
posibles técnicas y métodos de valuación,
pero sí describe y uniforma las más usuales.

Figura 2.2. Valores relacionados con la

valuación de las operaciones.
75
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

2.2.2.
Presentación

El punto de partida a este punto lo encontramos Asimismo, los estados financieros deben
en las NIF A-1, donde queda establecido mostrar, cuando menos:
que “La presentación de la información
financiera se refiere a la adecuada forma de
mostrar los estados financieros y sus notas,
los efectos derivados de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos,
que afectan económicamente a la entidad”.

Debes tener presente que la administración

de una entidad es la responsable de elaborar
Figura 2.3. Contenido de los estados financieros.
y presentar los estados financieros y de
acuerdo con lo establecido en la NIF A-1
Los estados financieros siempre van
Capítulo 80, el contador debe procurar que
acompañados de notas aclaratorias y en las
la información contenida en dichos estados
mismas se especifican y detallan las cifras y
financieros reúna todas las características
los conceptos presentados en los informes.
señaladas en la NIF A-1: confiabilidad,
Asimismo, en las notas se explican las
relevancia, significado y que pueda ser
causas y consecuencias del saldo de una
comparable en el tiempo.
cuenta.

Los estados financieros y sus notas deben

Por último, cabe mencionar que la información
mostrar, además, toda la información
financiera debe ser predictiva, es decir que,
solicitada por el usuario general, es decir,
aunque los estados financieros reflejan
por todos los interesados en el negocio;
hechos pasados, estos eventos deben servir
tales estados deben contener información
para pronosticar el estado general de las
suficiente, de modo que los usuarios puedan
finanzas de una entidad.
interpretarla y obtener un sustento para su
toma de decisiones.
La presentación no debe confundirse con
la revelación, la cual vamos a revisar en el
El contador, al presentar los estados
siguiente punto.
financieros, debe precisar en su contenido
la exactitud de la identificación del ente
económico, la fecha o periodo por el que
se están presentando, la forma en que
están presentadas las cifras o importes y la
moneda considerada, entre otros aspectos
relevantes.

76
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Instrumentos Información que amplíe y

2.2.3. financieros facilite la comprensión de dicho
Revelación renglón, tal como las caracte-
rísticas de cada inversión, sus
plazos, vencimientos, tipos de
cambio utilizados, en caso de
La revelación es un concepto que se refiere ser en moneda extranjera o
a señalar, por medio de notas a los estados valor de UDIS o precio de cierre,
sus rendimientos esperados,
financieros, los aspectos más importantes entre otros.
de cada cuenta o rubro que conforma dichos Cuentas Informar políticas de registro,
por cobrar criterios de las estimaciones,
estados. La NIF A-1, en su párrafo 40, aclara tipos de cambio de las valuacio-
que “la revelación es la acción de divulgar nes, condiciones de crédito y
posibles contingencias, restric-
en estados financieros y sus notas, toda ciones, y demás caracterís-
ticas significativas de dichos
aquella información que amplíe el origen adeudos.
y significación de los elementos que se Inventarios Informar políticas de registro,
presentan en dichos estados”. criterios de las estimaciones,
tipos de cambio de las valuacio-
nes, si están asegurados
los inventarios, métodos de
Ejemplos de revelación son: valuación, condiciones contrac-
tuales con terceros, caracterís-
ticas de los anticipos, y demás
● La naturaleza del ajuste o de la características significativas de
reclasificación. dichos activos.
Pagos anticipados Informar las políticas de registro,
● El importe de cada partida o clase de de amortización, características
partidas que son reclasificadas. específicas de los contratos, si
tienen gravámenes específicos,
● Las razones para hacer el ajuste. o cualquier situación importante
con respecto a este grupo.
● La razón o las razones para no hacer la
reclasificación. Inmuebles, Informar las políticas de registro,
maquinaria y equipo tasas de depreciación, caracte-
rísticas específicas de los
bienes, si tienen gravámenes
A continuación, se presentan algunos específicos, si están asegura-
aspectos de revelación y presentación de las dos, en operación o cualquier
situación importante con respec-
partidas que integran el estado de situación to a este grupo.
financiera: Intangibles Informar la clase de activos
intangibles, la vida útil de los
mismos y los métodos y porcen-
tajes de amortización utilizados.
Reglas de revelación y presentación

Efectivo Informar si existen restricciones Pasivos Se debe revelar cualquier

a las cuentas. elemento de importancia atribui-
ble a los mismos, tal como
Existencia de metales precio- la existencia de pasivos en
sos amonedados o moneda moneda extranjera, restriccio-
extranjera, su monto, política de nes, garantías, descripción de
valuación y cotizaciones utiliza- convenios, efectos de incumpli-
das en la conversión. miento, entre otras.

Figura 2.4. Revelación y presentación de las

partidas que integran el Estado de situación
financiera.

77
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

2.3.
Conceptos específicos

2.3.1.
Efectivo y equivalente de efectivo
(NIF C-1) 3
los estados financieros”.
De acuerdo con lo señalado en el párrafo 4 de ● Para los denominados en moneda
la NIF C-1, se debe considerar como efectivo extranjera, se debe preceder a convertirlos
a la moneda de curso legal (en el caso de o reexpresarlos a la moneda en que estén
nuestro país, el peso mexicano), que una presentados los estados financieros,
entidad tiene en caja o bancos disponibles utilizando el tipo de cambio con el que
para su operación, como lo pueden ser de pudieron haberse realizado a la fecha de
manera específica las cuentas de cheques, cierre de estos.
giros bancarios, telegráficos o postales y ● En el caso de los denominados en otra
remesas en tránsito (NIF, 2024). medida de intercambio, como sería el caso
de las Unidades de Inversión (UDI), deben
Debes tener presente que en la propia NIF convertirse o reexpresarse a la medida de
C-1 se establecen normas de valuación, intercambio correspondiente a la fecha de
presentación y revelación que deben ser cierre de los estados financieros.
observadas por el contador en su ejercicio
profesional. Respecto a las normas de En los tres casos anteriores, los efectos
valuación un primer aspecto a considerar es por cambios en su valor o por conversiones
que la valuación del efectivo debe realizarse deben reconocerse en el estado de resultados
a su valor nominal, mientras que, para los conforme se devenguen.
equivalentes de este, se deben considerar
las siguientes normas: ● Las inversiones disponibles a la vista
deben valuarse a su valor razonable con
● Aquellos representados por metales base en su valor neto de realización a la
preciosos amonedados, deberán valuarse fecha de cierre de los estados financieros.
a su valor razonable (monto de efectivo Los efectos por cambios en su valor, así
o equivalentes que participantes en un como los rendimientos generados, deben
mercado estarían dispuestos a intercambiar reconocerse en resultados conforme se
para la compra o venta de un activo, o para devenguen.
aceptar o pagar un pasivo), “para lo cual
se considera necesario aplicar su valor Las normas de presentación establecidas
neto de realización (monto que se recibe son las siguientes:
en efectivo, equivalentes de efectivo o en
especie, por la venta o intercambio de un
activo) al momento de su presentación en
3
De acuerdo a la NIF 2024el título cambia a Efectivo y equivalentes de efectivo NIF C-1.

78
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

● Tanto el efectivo como sus equivalentes ● Se debe revelar, en el caso de que

deben ser presentados en el estado de se tengan, el importe del efectivo y
situación financiera en un solo renglón equivalentes de efectivo, restringidos. Así
como el primer rubro del activo a corto plazo como las razones de su restricción y la
con el nombre de efectivo y equivalentes fecha probable en que expira.
de efectivo. ● Se debe insertar una nota que señale los
● Si la entidad cuenta con efectivo o importes del efectivo y sus equivalentes
equivalentes, restringidos, deberán que estén destinados a un fin específico
incluirse siempre y cuando dicha restricción por parte de la administración de la entidad.
expire dentro de los doce meses siguientes ● De acuerdo con lo señalado en la NIF
a la fecha del estado de situación financiera B-13, hechos posteriores a la fecha de los
o del ciclo normal de operaciones de la estados financieros, se debe insertar una
entidad. En caso de exceder el plazo nota para dar a conocer el efecto de los
señalado, deberán presentarse en el activo hechos posteriores que, por su importan-
a largo plazo con el nombre de efectivo y cia, hayan modificado significativamente la
equivalentes de efectivo, restringidos. valuación del efectivo en moneda extran-
● Si la entidad cuenta con cheques emitidos jera, metales preciosos amonedados y en
con anterioridad a la fecha de los estados inversiones disponibles a la vista, entre la
financieros aún no cobrados, su monto fecha de los estados financieros y aquella
debe reincorporarse al rubro de efectivo, en que son autorizados para su emisión.
reconociendo el pasivo correspondiente.
● En el caso de los sobregiros bancarios, Con base en lo señalado, podemos ubicar
si la entidad no cuenta con convenios de varios conceptos de efectivo en la NIF C-1,
compensación con la institución financiera, entre los que destacamos los siguientes:
los mismos se deberán mostrar como un
● b) Efectivo ● c) Equivalentes
pasivo a corto plazo. ● a) Efectivo
restringido de efectivo
● Es la moneda de ● Es aquel efectivo ● Son valores a corto
curso legal en caja que tiene ciertas plazo, de gran
Como normas de revelación en la propia y en depósitos
bancarios a la vista
limitaciones para
su disponibilidad ya
liquidez, fácilmen-
te convertibles en
NIF C-1 se tiene establecido lo siguiente disponibles para
la operación de la
sea de tipo legal o
económico.
efectivo y que están
sujetos a cambios
entidad, tal como poco significativos en
(NIF, 2024): lo que se tiene en su valor, tales como:
cuentas de cheques, monedas extranje-
giros bancarios, ras, metales precio-
telegráficos o sos amonedados e
● Se debe insertar una nota al estado de postales y remesas
en tránsito.
inversiones.

situación financiera que indique la forma

en que está integrado el efectivo y sus Figura 2.5. Conceptos de efectivo.
equivalentes, señalando, en su caso,
políticas de valuación y moneda o medida
Las Cuentas contables del renglón de
de intercambio aplicada.
efectivo y equivalentes de efectivo más
representativas son:

79
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

establecimiento del fondo fijo de caja chica,

se siguen los siguientes pasos:

● El contador o encargado de la tesorería

hace un estudio minucioso de los gastos
menores efectuados normalmente en
el periodo de un mes; con base en este
Figura 2.6. Cuentas contables del renglón de estudio, se determina una cantidad
efectivo y equivalentes de efectivo.
razonable con la cual se establecerá el
fondo, para lo cual se expide un cheque
2.3.1.1. que será entregado al responsable del
Fondo de caja: fijo y transitorio manejo del fondo, quien se encargará de
cobrarlo obteniendo del banco monedas y
El fondo de caja es la cantidad mínima que billetes de baja denominación.
se mantiene en tesorería, para hacer frente a ● Al encargado del manejo del fondo, se le
la operación de la entidad y eventualidades especificará la cantidad máxima de los
de solvencia que pudieren presentarse. pagos a realizar con el fondo, tales pagos
deberán estar debidamente autorizados por
El fondo de caja puede ser fijo o variable. Lo el personal con facultades para tal efecto.
más común es que se constituya un fondo Por cada pago que efectúa el encargado
fijo. del fondo, la persona que lo solicita firma
un vale de caja chica. Dichos vales son
El fondo fijo de caja es una cantidad que se controlados en un registro auxiliar de caja
mantiene a manera de reserva financiera en chica, el cual puede adoptar la forma de un
las entidades, para cubrir gastos imprevistos. diario tabular.
Cuando se establece un fondo fijo, la entidad ● El encargado del fondo deberá mantener
tiene perfectamente determinadas sus en su poder siempre un importe igual
obligaciones de pago y sus gastos. Es un al del fondo establecido, integrado por
fondo disponible en efectivo que se emplea efectivo y comprobantes. Por ejemplo,
para compras de poco valor que se pagan si establece un fondo por $2,000.00 y el
con mayor eficacia y comodidad al contado encargado realiza pagos por $500.00, en
que mediante cheque. este momento tendrá en su poder: efectivo
$1,500.00; comprobantes de gastos
Normalmente, el fondo de caja chica es fijo, menores $500.00.
manteniendo una cantidad mínima, que se ● Cuando el importe del fondo llegue a
reembolsa periódicamente. Consiste en un una cantidad que no permita cubrir otros
fondo fijo que la empresa crea de acuerdo gastos menores, el responsable del fondo
con sus requerimientos. El establecimiento solicitará su reposición, entregando los
de dicho fondo se hace mediante retiro en comprobantes respectivos a los cuales
cheque de la cantidad convenida. Para el se les pondrá el sello de “pagado” con

80
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

la finalidad de que no puedan volver a 3. Se reponen los gastos del punto anterior
ser empleados en futuras reposiciones y con un cheque.
solicitará un cheque por dicha cantidad,
con lo cual, volverá a tener nuevamente en
efectivo el importe del fondo establecido.
Conviene resaltar que la cuenta del fondo
fijo de caja no tendrá movimientos durante
el ejercicio, salvo cuando el importe del En estos asientos observamos que el
fondo sea insuficiente o excesivo en cuyo cajero dispone de $10,000.00 para efectuar
caso se procederá a incrementarlo o gastos de poca monta; dentro del periodo
reducirlo, según sea el caso. autorizado se trata de reponer el fondo
para que siempre se tenga disponible una
Veamos algunos ejemplos: cantidad necesaria de efectivo para cubrir
cualquier eventualidad, en este caso al tener
Fondo fijo de caja (Caja O Caja Chica) gastos por $1,160 se reponen los mismos y
se vuelven a tener $10,000.
Representa el efectivo que se utiliza para
cubrir los gastos menores. Fondo Para Adquisiciones De Activo Fijo

1. Se crea un fondo fijo de caja por Son separaciones periódicas de efectivo que
$10,000.00 para cubrir gastos de poca tienen como objeto cubrir la adquisición de
cuantía, autorizados por la gerencia, dichos conceptos, estos fondos pueden ser
expidiendo un cheque a nombre del invertidos para no estar ociosos y recibir
cajero. rendimientos financieros.

1. Se crea un Fondo para adquisiciones de

activo fijo por $5,000 para futuras compras
de equipo de cómputo, expidiendo un
cheque.
2. Se tuvieron los siguientes gastos, con
cargo al fondo fijo de caja: papelería $400
más IVA, gasolina $300 más IVA, pasajes
$200 y propinas $100.

2. Se incrementa el Fondo para adquisiciones

de activo fijo por la misma cantidad del
mes anterior mediante la expedición de
cheque.

81
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

3. Se adquiere una computadora por 6,000 La presentación en el estado de situación

más IVA utilizando para ello el fondo para financiera de las cuentas antes mencionadas,
adquisiciones de activo fijo. al ser las cuentas con más disponibilidad en
el Activo, correspondería incluirlas dentro del
rubro del Activo a corto plazo:

El saldo de fondo para adquisiciones de

activo fijo puede ser utilizado para futuras
El fondo variable de caja es una cantidad
adquisiciones, incrementarse o cancelarse a
que puede incrementarse o disminuirse,
juicio de la administración.
dependiendo de las necesidades que se
vayan presentando en la empresa.
Fondo para pensiones y jubilaciones

El importe de este tipo de fondos es

Son separaciones de efectivo para cubrir a los
determinado por la administración con base
trabajadores de la empresa sus prestaciones
en un análisis de gastos y compras menores
al momento de separarse de la misma, ya
que es necesario liquidar de manera
sea por pensión o jubilación.
inmediata, su importe varía periódicamente,
dependiendo de las necesidades que se
1. En el mes de enero se inicia la creación
tengan en la entidad. Esta cuenta se carga
de un fondo para pensiones y jubilaciones
por su saldo al iniciar el ejercicio y por los
por $10,000 por medio de un cheque.
aumentos que tenga en el ejercicio, se
abona por el importe de los pagos menores
efectuados. Por sus disminuciones y por
asiento de cierre del ejercicio, su saldo es
deudor, representa el importe en efectivo
2. Al mes de octubre el fondo para pensiones del fondo variable de caja. Este fondo puede
y jubilaciones tiene un saldo de $100,000 tener tantas subcuentas como se crea
y en ese momento se jubila un trabajador, conveniente o sea necesario, para poder
a quien se le pagan $85,000 con cargo a llevar un adecuado control de las diferentes
dicho fondo. áreas o departamentos que requieren realizar
pagos menores de inmediato.

82
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Fondo fijo de caja Fondo para adquisiciones

Veamos el siguiente ejemplo: (Caja o Caja Chica) de activo fijo
Representa el efectivo que Son separaciones periódi-
se utiliza para cubrir los cas de efectivo que tienen
Fondo variable de caja (Caja o Caja Chica) gastos menores. como objeto cubrir la
adquisición de dichos
conceptos. Estos fondos
1. Se decide el establecimiento de un fondo pueden ser invertidos para
no estar ociosos y recibir
variable de caja chica por $10,000 para el rendimientos financieros.
mes de febrero, el cual se incrementará
para el mes de marzo a $20,000. Fondo para pensiones Fondo para amortización
y jubilaciones de obligaciones

Son separaciones de Son separaciones de

efectivo para cubrir a efectivo para pagar a los
los trabajadores de la poseedores de obligacio-
empresa sus prestaciones nes de la empresa.
al momento de separarse
2. Durante el mes de febrero se cubrieron al de la misma, ya sea por
pensión o por jubilación.
departamento de ventas gastos menores
por los siguientes conceptos: Papelería
$3,500; Combustibles y Lubricantes
Figura 2.7. Fondos.
$4,500.

2.3.1.2.
Arqueos de caja: integración

Dentro del estado de situación financiera

una de las cuentas que formarán parte del
Observa que después de este asiento el activo a corto plazo será la de caja, la cual
saldo de la cuenta de Fondo variable de caja a su vez estará conformada por los importes
es de $720 y que el monto del mismo para el de los diferentes fondos de caja chica
mes de marzo deberá ser de $20,000, por lo establecidos por la entidad. Dichos fondos
que el monto del cheque a emitir deberá ser deberán estar sujetos a control por parte del
por $19,280. contador encargado y el medio para ejercer
dicho control es denominado en el ámbito
3. Reposición del Fondo variable de caja. contable como “arqueo de caja”, consistente
en un recuento detallado del efectivo o sus
equivalentes (cheques, vales, documentos,
etc.), en poder del responsable del manejo
del fondo. Es conveniente realizar los arqueos
de manera sorpresiva a fin de detectar
irregularidades en caso de que existan.

83
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

El saldo de la cuenta de caja debe coincidir 2.3.1.3.

con la suma de saldos de los arqueos Bancos, conciliaciones bancarias
realizados a los fondos establecidos, en caso y transferencias electrónicas
de existir diferencias, se deberá analizar las
causas y establecer las medidas correctivas La cuenta de bancos representa el
que se juzguen pertinentes. Las diferencias efectivo en valor nominal que se encuentra
deberán ser contabilizadas con la afectación depositado en instituciones bancarias o
a “Pérdidas y Ganancias” que corresponda. financieras. Para un adecuado control de
los recursos que la entidad maneja a través
Te presentamos un ejemplo del formato de de este tipo de entidades, el contador debe
arqueo de caja: tener presentes aspectos específicos,
tales como el establecimiento de políticas
Arqueo de caja
Tipo de fondo de caja chica
que establezcan claramente quiénes son
Responsable del Fondo de Caja las personas autorizadas para firmar los
Billetes
cheques para disponer de los recursos o la
14 de 500.00 7,000.00
23 de 200.00 4,600.00
periodicidad con que se deberán conciliar los
40 de 100.00 4,000.00 saldos que arroje la contabilidad de la entidad
18 de 50.00 900.00 con los que informa la institución bancaria
7 de 20.00 140.00 16,640.00
correspondiente (conciliación bancaria).
Monedas
25 de 10.00 250.00
15 de 5.00 75.00 325.00 La evolución tecnológica ha modificado la
Cheques
forma tradicional del manejo del efectivo
Fecha No. Librador Banco
15/04/20XX 29985 Comex, HSBC 7,500.00
en bancos, a través de Internet se ha
S.A. multiplicado el tipo de operaciones que se
Tarjetas de crédito (Váucher −comprobante−) pueden realizar, entre las cuales podemos
Cuenta Banco mencionar:
4540 1101 2345 9123 Banamex 3,800.00
28,265.00
● Pago de nómina ● Pago de servicios
(Veintiocho mil doscientos sesenta y cinco pesos
● Pago de impuestos ● Traspasos entre cuentas
00/100 M.N.)
de cheques y/o cuentas
Se hace constar que el efectivo, documentos y compro- de Inversiones
bantes relacionados en el presente arqueo, propiedad
● Pago a proveedores ● Consulta de saldos
de Nuestra Empresa, S.A., cuyo importe asciende a
$28,265.00 (Veintiocho mil doscientos sesenta y cinco ● Cobros a través de ● Impresión de estados de
pesos 00/100 M.N.), son todos los que conforman la terminales puntos de cuenta, entre otros
existencia del fondo fijo de caja a cargo de XXXXX, venta
a las 20:00 horas del día 14 de febrero de 20XX, los ● Cobro de terceros
cuales fueron contados en su presencia y devueltos a
su entera satisfacción.
Responsable Realizó Figura 2.8. Operaciones realizadas
del fondo
a través de Internet.
Testigo 1 Testigo 2

Tabla 2.1. Formato de arqueo de caja.

84
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Debes tener presente que las entidades ● Comparar los depósitos reflejados en el
decidirán la forma de disponer del efectivo estado bancario con depósitos registrados
a través de sus cuentas de cheque y que el contablemente. Los depósitos no
contador deberá conocer la documentación considerados por el banco se consideran
a generar con cada una de las operaciones depósitos en tránsito y deben ser
que se realizan para el respaldo y registro de agregados al saldo que aparece en el
estas. estado bancario.
● Ordenar los cheques pagados por el
Las conciliaciones bancarias, como ya banco en forma consecutiva y comparar,
se mencionó, son una actividad que el con los registros contables; cualquier
contador realiza para explicar la diferencia cheque girado, pero no cobrado deberá
existente entre el saldo que aparece en el ser considerado como cheque pendiente
estado bancario y el saldo que arrojan los de cobro, y deberá ser deducido del saldo
registros contables de la entidad. Se realiza reportado en el extracto bancario.
mediante la comparación que se hace de ● A los registros contables se deberán
las afectaciones de registros contables en agregar las notas de crédito expedidas por
el auxiliar correspondiente de la partida de el banco y no consideradas en los mismos.
Bancos con las afectaciones que aparecen ● Deducir cualquier nota de débito expedida
en el estado de cuenta bancario recibido de por el banco que no se haya registrado
la institución bancaria correspondiente. contablemente.
● Hacer los ajustes correspondientes para
El saldo que aparece en el estado bancario corregir cualquier error en el estado
normalmente no coincide con el de la bancario con el registro contable.
contabilidad de la entidad, esto es debido a ● Determinar el saldo ajustado del estado
operaciones no consideradas contablemente bancario con el de los registros contables.
o por el banco. Algunas de las operaciones ● Realizar los asientos de diario para
que pueden motivar la diferencia son: registrar la conciliación bancaria.

● Cheques en circulación. De la conciliación bancaria se deriva la

● Depósitos en tránsito. llamada conciliación aritmética que consiste
● Cargo por servicios. en comparar los registros de la empresa y
● Cargos por depositar cheques sin fondos. los del banco, para distinguir diferencias
● Créditos por interés ganado. de movimientos entre unos y otros; una
vez detectadas las diferencias se procede
Los pasos que se tienen que seguir para la a preparar la cédula de la conciliación
conciliación bancaria son: aritmética en la que debemos presentar el
saldo del que se partirá, ya sea contable o
bancario, para sumarle o restarle las partidas
conciliadas y llegar al saldo correspondiente.

85
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

En segundo lugar, utilizaremos un cuadro

Teniendo ya la conciliación de saldos,
donde deberemos poner los saldos de los
se procederá a realizar los asientos de
cargos y abonos tanto contables como
corrección o, en su caso, pedir aclaración al
bancarios, según correspondan.
banco.

Para poder realizar esta forma de conciliar

CUENTA DE LIBROS DE LA
saldos podemos utilizar las siguientes BANCOS EMPRESA

formulas: CONCEPTO DEBE HABER DEBE HABER

Saldo
mensual
En el caso de partir del saldo en libros: Más: Cargos
no correspon-
didos
Por el banco
Saldos en libros
En los libros
Más: Abonos del banco no correspondidos en libros Menos:
Abonos de la entidad no considerados por el banco Abonos no
correspondi-
Menos: Cargos del banco no considerados en libros dos

Cargos de la entidad no considerados por el banco Por el banco

En los libros
Igual a: Saldo bancario
SALDOS
CONCILIA-
DOS
Si partimos del saldo bancario tendríamos: SUMAS
IGUALES

Saldo bancario Figura 2.10. Saldos de cargos y abonos

contables y bancarios.
Más: Cargos del banco no considerados en libros

Cargos de la entidad no considerados por el banco

Menos: Abonos de la entidad no considerados por el

Veamos un ejemplo: Después de revisar el
banco. estado de cuenta mensual del banco y los
Abonos del banco no considerados por la empresa registros de la Empresa, se encuentran las
Igual a: Saldo contable siguientes diferencias:

1. Saldos al 31 de enero de 2020. Cuenta

Figura 2.9. Saldo en libros y saldo bancario.
de bancos de la empresa; $1,200,000.
Estado de cuenta del Banco: $1,047,300.
Otro método de conciliación es la conciliación 2. Los cheques 101001 y 101025 por $29,000
contable en la que el primer paso que tenemos y $30,000 aún no han sido cobrados.
que realizar es una comparación entre los 3. El depósito de $150,000 del 30 de enero,
movimientos contables y los movimientos no fue abonado en cuenta.
bancarios, a las operaciones que no sean 4. El Banco devolvió un cheque, por falta de
iguales se les pondrá una marca con la que fondos, por $60,000.
se les pueda identificar.

86
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

5. El Banco señala un cargo por comisión, A dichos auxiliares contables puede

debido a la devolución, por $3,600. asignárseles el nombre de Bancos
6. El cheque 101022 por $11,000, se había en moneda extranjera, que es la que
abonado en los libros de la entidad por utilizaremos para registrar las operaciones
$10,000. en moneda extranjera, y representará el
7. El cheque 101018 por $14,500, se había efectivo en moneda nacional de los recursos
abonado al Banco por $15,400. en moneda extranjera, valuados al tipo de
Solución: cambio correspondiente, y que se encuentra
depositado en instituciones del sistema
financiero.

Para el manejo de este tipo de recursos

es deseable utilizar un control en el que
se manejen los valores tanto en moneda
extranjera como en moneda nacional.

Cabe señalar que en nuestro medio existen

dos categorías de tipo de cambio: el
bancario, que se establece para operaciones
de 48 horas máximo (divisa interbancaria)
y el oficial establecido por el Estado para
solventar obligaciones denominadas en
moneda extranjera que presenta el Banco
2.3.1.4. de México para el pago de contribuciones.
Moneda extranjera: tipo cambio bancario y DOF Este último se publica en el Diario Oficial de
la Federación (DOF).
El actual mundo globalizado en que vivimos
ha motivado la necesidad de las entidades, Veamos un ejemplo de registro de estas
en nuestro país, de realizar operaciones con transacciones:
entidades de otros países, lo cual implica,
entre otras cosas, el registro de operaciones 1. Se depositan 10,000 USD en una cuenta
no solo en moneda nacional, sino en otras bancaria en dólares americanos al tipo de
monedas extranjeras como dólares o euros, cambio de 11.50.
por citar algunas, y para ello se requieren 2. Se expide un cheque por 430 USD al tipo
auxiliares contables en los cuales llevemos de cambio de 11.25.
el control de operaciones en moneda 3. Se expide un cheque por 6,410 USD al
extranjera. tipo de cambio de 11.37.
4. El tipo de cambio de cierre es de 11.51.

87
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Auxiliar de moneda extranjera

Moneda: Dólares americanos

El asiento ajuste de tipo de cambio al cierre moneda extranjera, el método que se sigue
se efectúa para que al final del periodo para valuar los movimientos y el tipo de
el importe en moneda extranjera quede cambio del cierre de periodo, y si se tiene
registrado al tipo de cambio del cierre del alguna restricción en especial en dichas
periodo, y el asiento contable quedaría de la cuentas.
siguiente manera:
Como ejemplo de esto tendríamos:

* Notas a los estados financieros

X) La cuenta de Bancos en moneda

La presentación de las cuentas de bancos en extranjera está integrada por el saldo en
el estado de situación financiera sería de la dólares de la cuenta XXX del Banco XXX
siguiente manera: que a la fecha del balance tiene un saldo
de XXX USD valuados al tipo de cambio
de cierre de XX.XX.

2.3.1.5.
Metales amonedados

Los metales amonedados se refieren a los

metales preciosos como el oro y la plata, los
En las notas a los estados financieros se cuales, generalmente, no cambian de valor y
detallaría la integración de las cuentas en se consideran efectivo, tal y como se señaló
caso de que fueran varias cuentas bancarias, al inicio de este apartado.
en qué monedas se tienen las cuentas en

88
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

2.3.1.6. de otra.
Estimaciones por baja de valor ● El derecho contractual de la entidad de
intercambiar instrumentos financieros
El efectivo en sí no sufre pérdidas de valor, con otras entidades, de los cuales se
a excepción de sus equivalentes, pues estos espera obtener beneficios futuros.
sí pudieren llegar a bajar su rendimiento. La ● La posesión de una entidad de
NIF C-1 indica, al respecto, lo siguiente: instrumentos de capital de otra.

Podemos entender como pasivo financiero a

compromisos de una entidad que impliquen
para la misma una obligación, con pocas
posibilidades de incumplimiento, de
entregar efectivo o algún activo financiero
a otra entidad, o realizar intercambio de
instrumentos financieros.

Figura 2.11. Valor razonable. Un instrumento de capital puede ser

cualquier contrato, documento o título
2.3.2. relacionado con un contrato que conlleve la
Inversión en Instrumentos financieros participación en el capital contable de una
NIF C-2 entidad. Los mismos pueden ser clasificados
como instrumentos financieros primarios
De acuerdo con las NIF C-2, como instrumento (instrumentos financieros de deuda o de
financiero se puede considerar cualquier capital); o como instrumentos financieros
contrato que motive tanto el surgimiento de derivados (opciones, futuros, forwards o
activo financiero de una entidad como de un swaps).
pasivo financiero o instrumento de capital de
otra. Para los instrumentos financieros hay un
aspecto fundamental a considerar que es el
Por activo financiero podemos considerar riesgo, reconocido como la posibilidad de que
cualquier activo que cumpla con lo siguiente: se suscite alguna situación que modifique el
valor de estos y motive una pérdida o utilidad
● El dinero en efectivo, independiente al para sus poseedores o propietarios. Los
tipo de moneda en que se tenga. riesgos son clasificados como riesgos de
● El derecho contractual de la entidad para mercado, de crédito, de liquidez y de flujo de
recibir efectivo u otro activo financiero efectivo.

Se reconocen tres tipos de riesgo de mercado:

cambiario, de tasa de interés y de precio.

89
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Los instrumentos financieros pueden ser Ejemplo de los instrumentos de deuda sin
clasificados como primarios o derivados. Los cláusula de interés:
primeros, a su vez, están constituidos por
los Instrumentos financieros de deuda y de ● Los Depósitos a Plazo. Contratos de
capital. inversión que el público inversionista
establece con instituciones bancarias,
2.3.2.1. cuyo interés generado se cobra o
De deuda reinvierte.
● Las Obligaciones. Títulos de crédito
Las empresas requieren invertir los emitidos por las sociedades anónimas
excedentes de efectivo que generan y, para hasta por el monto de su activo neto, cuya
ello, deben analizar las distintas opciones tenencia garantiza una participación
existentes. Una de estas opciones son los de un crédito colectivo a cargo de la
Instrumentos financieros de deuda, los sociedad emisora.
cuales constituyen contratos que celebra la ● Los Bonos. Títulos que acreditan a su
entidad que los emite, con otras entidades, tenedor una participación en un crédito
buscando satisfacer sus necesidades de colectivo.
financiamiento a corto plazo.
Ejemplo práctico:
Los instrumentos de deuda son clasificados
en dos formas: los que se colocan a descuento 1. Se efectúa una inversión de un pagaré a
sin cláusulas de interés y los que se colocan 8 días por $120,000, que, al vencimiento,
con cláusula de interés. nos dará un interés de 4.5 % anual.
Mediante cheque
Ejemplo de los instrumentos de deuda con
cláusula de interés:

● Los Certificados de Tesorería (CETES). 2. Al vencimiento de la inversión se deposita

Son títulos de crédito al portador que el mismo cheque en la cuenta de cheques
emite el Gobierno Federal por conducto con todos los intereses:
de la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público (SHCP).
● El Papel Comercial. Emitido por
empresas que cotizan en la Bolsa
Mexicana de Valores. Cálculo de los intereses: capital (120,000)
● Las Aceptaciones Bancarias. Son por tasa de interés anual (.045) entre 365 por
inversiones en letras de cambio que plazo de la inversión en días (8) = 118.35
emiten las micros, pequeñas y medianas
empresas, aceptadas por multibancos
para apoyar su financiamiento.

90
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

70,000 * 8.04784 = 563,348.80

2.3.2.2.
De capital (precio de adquisición).

70,000 * 8.06222 = 564,355.40

Los instrumentos de capital están constituidos (precio de venta).

por contratos que evidencien la participación Intereses generados (

564,355.40 – 563,348.80) = 1,006.60.
en el capital contable de una entidad. Son
títulos de alto riesgo y con rendimiento 3. Al cierre del periodo el precio de la acción
variable. Ejemplo de ellos: de la sociedad en inversión se establece
en 8.05641.
● Las Acciones. Son títulos de crédito que
acreditan a su tenedor participación en En ese momento la adquisición fue de
el capital de una sociedad anónima o en 965,740.80 y el registro de la venta de
comandita por acciones. Los dividendos acciones fue de 563,348.80 quedando un
que se obtienen con las acciones se saldo en la cuenta de 402,392.00.
fijan de acuerdo con las utilidades que
obtenga la empresa emisora. En acciones tendríamos: las adquiridas,
● Las Sociedades de Inversión. 120,000, menos las vendidas, 70,000, cuyo
Conformadas por sociedades anónimas saldo es de 50,000 acciones, que si se
que cotizan en la Bolsa Mexicana de multiplican por el precio de la acción al cierre
Valores y emiten acciones que son del periodo ($8.05641), nos dejaría un saldo
adquiridas por el público inversionista. de 402,820.50, habiendo una diferencia
positiva para la empresa de $428.50, que
Ejemplo práctico: debemos registrar mediante el siguiente
asiento contable:
1. Invertimos en una sociedad de inversión
el equivalente de 120,000 acciones cuyo
precio es de 8.04784.

La cuenta de Inversiones temporales se

presenta formando parte del activo a corto
2. Disponemos del equivalente de 70,000 plazo de la siguiente manera:
acciones de la sociedad de inversión y
ese día el precio de la acción se establece
en 8.06222.

91
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

En las notas a los estados financieros debe 2.3.2.4.

detallarse la característica de cada inversión, Repercusiones contables por el comportamiento
sus plazos, sus vencimientos, sus tipos de de los mercados financieros (ajuste mensual de
cambio utilizados en caso de ser en moneda presentación)
extranjera o valor de UDIS o precio de cierre,
sus rendimientos esperados, entre otros. Al final de cada mes, es necesario revisar
el rendimiento que se obtiene de cada
Notas a los estados financieros instrumento, independientemente de
haberlos cobrado o no, a fin de reconocer la
IX) En la cuenta de inversiones tenemos ganancia y registrarla en resultados.
XXXX.XX, que vencen el día XX y
con una tasa de interés liquidable al 2.3.3.
vencimiento de XX % anual. Cuentas por cobrar NIF C-3
X) En la cuenta de inversiones tenemos de
nuestro contrato de inversión XXXX con La NIF C-3 establece que las Cuentas por
la Casa de Bolsa X un saldo de XXXX Cobrar Comerciales son los derechos de
acciones de la sociedad inversión XXX cobro a favor de una entidad que se originan
valuada al precio al cierre de XX.XX de las actividades que representan su
principal fuente de ingresos, ya sea por venta
2.3.2.3. de bienes o prestación de servicios. Mientras
De los intereses generados que las Otras Cuentas por Cobrar son las
que surgen de transacciones distintas a las
De acuerdo con la NIF C-2, el valor razonable actividades primarias, como pueden ser los
de un instrumento de capital disminuye por préstamos otorgados a empleados, saldos
el efecto de los dividendos que provienen de de impuestos a favor, reclamaciones por
los mismos instrumentos, dichos dividendos siniestros, entre otras.
deben ser contabilizados como ingreso
en el estado de resultados del poseedor, Podemos entender por cuentas por cobrar
en el mismo periodo que se afecta el valor a los derechos exigibles originados por
razonable del instrumento de capital. ventas, servicios prestados, otorgamiento
de préstamos o cualquier otro concepto
Los costos y rendimientos provenientes análogo. Su registro es al valor pactado
de los instrumentos financieros deben ser originalmente del derecho exigible y debe
reconocidos en el estado de resultados del modificarse para reflejar lo que en forma
periodo en que se devengan. razonable se espera obtener en efectivo, lo
que equivaldría a reconocer descuentos y
bonificaciones pactadas o las estimaciones

92
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

por irrecuperabilidad o difícil cobro. En el cobrar se definen como cuentas de saldo

caso de que dichas cuentas estuvieran en acreedor y se presentan dentro del activo,
moneda extranjera, deben valuarse al tipo restando la cuenta a que se están refiriendo.
de cambio que esté en vigor a la fecha de los
estados financieros. Veamos un ejemplo de dicha estimación.

Su presentación en el estado de situación 1. El saldo de clientes al mes de enero del

financiera es después del efectivo; las XXX es de $12,679,000 y, de acuerdo con
inversiones temporales, en el activo a las observaciones del auditor externo,
corto plazo; y si se tuvieran descuentos, debe estimarse como cuentas de cobro
bonificaciones o estimaciones para cuentas dudoso 4 % del saldo de la cuenta de
incobrables, deben presentarse deduciendo clientes.
el importe de las cuentas por cobrar.

Saldo de clientes 12,679,000 por el porcentaje

de estimación .04 nos da el importe de la
estimación de 507,160.

Cabe agregar que dentro de la propia NIF La presentación en el estado de situación

C-3, se establece que tanto las cuentas por financiera dentro del activo a corto plazo
cobrar comerciales como las otras cuentas sería:
por cobrar, pueden ser consideradas como
Instrumentos Financieros por Cobrar, si las
mismas están establecidas en un contrato en
el cual se establecen las obligaciones de las
contrapartes.

Otro aspecto por considerar respecto a las 2.3.3.1.

cuentas por cobrar son las estimaciones Con cargo a clientes (efectos de provisionar)
que una entidad necesita determinar para
cuentas de cobro dudoso; cuyo monto es Derivados de la venta de mercancías o
determinado por la administración con base prestación de servicios a crédito, de lo que
en su experiencia en lo referido a la cobranza es la actividad principal de la entidad, surgen
y que pueden ser problemáticas en cuanto las cuentas por cobrar a clientes.
al cobro de las mismas, por lo que se debe
registrar dicha estimación como una cuenta
complementaria de activo. Las cuentas por

93
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

2.3.3.2.
Con cargo a otros deudores

Deudores diversos es una cuenta que se

abre para registrar todos los créditos que
otorga una entidad, por conceptos distintos
a la venta de mercancías a crédito. Aquí
se registran los préstamos a funcionarios y
empleados, responsabilidades de faltantes
en efectivo y en inventarios, impuestos a
favor, etc.

Concretamente, un ejemplo de cuenta por

cobrar con cargo a otros deudores es la
derivada de préstamos a terceras personas
que no tienen relación laboral con la entidad.

Figura 2.12. Cuentas por cobrar a clientes. Ejemplo de operación relativa a esta cuenta
es la siguiente:
Una factura puede ser un buen ejemplo del
documento que avala una operación relativa Se efectúa un préstamo a la empresa X S.A.
a esta cuenta, contablemente el registro por $100,000 con cheque, que se cubrirá en
considerará lo siguiente: una semana.

Se vende mercancía a crédito por $80,000

más IVA a crédito:

O bien, podría tratarse de préstamos a

terceras personas que laboran en la entidad.

Ejemplo:
Se abre la cuenta de clientes para registrar
las ventas a crédito. Esta cuenta se
Se efectúa un préstamo a Juan Pérez,
incrementará por el importe de las ventas a
empleado de la empresa, por 5,000, con
crédito más IVA, pero debes tener presente
cheque, que le será descontado de nómina
que para esta cuenta se puede crear una
en 5 pagos semanales.
estimación para cuentas incobrables, a fin
de tener una reserva que amortigüe posibles
incumplimientos de pago.

94
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

A través de una letra de cambio una

persona llamada “girador” le ordena a otra
persona llamada “girado” que le pague
incondicionalmente a un tercero, llamado
Si el derecho al cobro está garantizado con
el “beneficiario”, una determinada cantidad
un título de crédito, como puede ser un
de dinero en un tiempo futuro. El girado
pagaré o letra de cambio, el registro sería el
generalmente es un socio, empleado o
siguiente:
deudor del propio girador.

Se efectúa a la empresa Z, S.A., un préstamo

Cuando el crédito se garantiza con estos
por 200,000 con cheque, por el cual nos firma
documentos, se registra en la cuenta
un pagaré con vencimiento en 2 meses.
“documentos por cobrar”. Considerando uno
de los ejemplos de punto anterior tendríamos:
Documentos por cobrar
Se efectúa a la empresa Z, S.A., un préstamo
por 200,000 con cheque, por el cual nos firma
un pagaré con vencimiento en 2 meses.

2.3.3.3.
Documentos por cobrar
Letras de cambio y pagarés

Es factible que los créditos que otorgue una

entidad sean documentados, a fin de tener
Si en la operación anterior se especificaron
mayor garantía de cobro. Estos documentos
intereses mensuales de 2%, los cuales serán
pueden ser las letras de cambio o pagarés,
liquidados al vencimiento del pagaré, al fin del
ambos se encuentran normados por la Ley
periodo (mes) se han devengado intereses
General de Títulos y Operaciones de Crédito
proporcionales de 15 días y se tendría que
(2018).
realizar el siguiente asiento:

El pagaré es el título de crédito por el cual

una persona se obliga incondicionalmente
a pagar a otra una determinada suma de
dinero en un día fijo, en un plazo cierto de
tiempo o a la vista.

La “letra de cambio”, comúnmente llamada

solamente “letra”, es el documento mercantil
más complejo de entre los tradicionales
títulos de crédito.

95
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

2.3.3.4.
Documentos descontados: cuentas
complementarias y cuentas de orden

Una entidad puede verse en la necesidad de

allegarse de recursos mediante el descuento 2. Al vencimiento del documento si el banco
de sus documentos por cobrar, el cual consiste nos reporta el cobro del documento el
en ceder los derechos que tiene sobre dichos asiento sería:
documentos a una institución financiera. Al
descontar un documento se firma el endoso,
que es la cesión de los derechos. La entidad
que endosa el documento (endosante), se Pero en este crédito la empresa queda como
convierte en responsable solidario del pago aval solidario del adeudo, esto significa que
del documento hasta el momento en que si al banco no le liquidan el documento que
este es pagado por el tercero (deudor) a la le cedimos para cobrar, la responsabilidad
institución de crédito. del pago de este recae sobre la empresa en
cuyo caso el asiento sería:
El registro contable de esa situación se hace
a través de una cuenta complementaria de
activo llamada documentos descontados,
cuyo manejo contable ejemplificamos a Devolviéndonos el documento para que
continuación. nosotros continuemos el proceso de cobro.

Considera que Nuestra Empresa, S.A. cuenta Sobre el mismo ejemplo consideremos que
con una cartera de documentos por cobrar cobramos el documento posteriormente con
que asciende a $800,000 y decide descontar un interés moratorio de 10,000 más IVA.
un documento por $200,000, operación por
la cual el banco cobra intereses por $20,000.

1. Por el crédito otorgado:

Complementando lo señalado para este

punto, cabe señalar las notas a los estados
financieros donde podríamos señalar entre
otras cosas lo siguiente:
El documento descontado deberá ser
presentado en el estado de situación
financiera de la siguiente manera:

96
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Notas a los estados financieros

Existe la responsabilidad solidaria con

el banco X, derivada del descuento del
documento de X con vencimiento el X y con
un importe de X, cedido al banco como parte Con el registro anterior estás disminuyendo
de la línea de crédito que tenemos con dicha de la cuenta documentos por cobrar los
institución bancaria. documentos que estás descontando.

Se contrae una obligación contingente, Si utilizáramos cuentas de orden, el siguiente

pues es probable que el principal obligado asiento sería:
(deudor) no cumpla con su responsabilidad
y el tenedor (institución bancaria) exija el
cumplimiento del pago; por tal motivo, el
endosante, que es la entidad, debe registrar
su obligación mediante cuentas de orden o
como pasivo de contingencia. Al vencimiento del documento, si el banco
nos reporta el cobro del documento el asiento
A continuación, se mostrará el procedimiento sería:
que se sigue cuando se establecen cuentas
de orden. Para tal efecto, se abren las
siguientes cuentas:

Documentos endosados (Cuenta Deudora)

Endoso de documentos (Cuenta Acreedora) Si al banco no le liquidan el documento que
le cedimos para cobrar, el asiento sería:
Con lo anterior se estará registrando la
contingencia que puede ocurrir si quien
firmó el documento no lo paga en la fecha
establecida.

Por ejemplo:

Se descuentan documentos por $10,000

a un mes del vencimiento, nos cobra el
banco $100 de comisión y un interés de 5%
mensual.

97
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

2.3.3.5.
Anticipo de impuestos (ISR) en moneda extranjera que una entidad
realice, por exportaciones de sus productos
Es importante mencionar que el IETU fue o servicios, se registran en clientes al tipo
derogado, por lo tanto, ya no se considera de cambio de la fecha de la transacción. Al
en la NIF. Ahora en la NIF D-4 Impuestos a finalizar el mes, hay que hacer un ajuste al
la utilidad se hace mención de los montos a tipo de cambio de cierre, para conocer la
recuperar por dichos impuestos. utilidad o pérdida cambiaria.

Es importante mencionar que el IETU fue Ejemplo de clientes en moneda extranjera

derogado, por lo tanto, ya no se considera
en la NIF. Ahora en la NIF D-4 Impuestos a 1. Se registra la factura 45 por 14,200 USD al
la utilidad se hace mención de los montos a tipo de cambio de 11.32.
recuperar por dichos impuestos. 2. Se registra la factura 57 por 17,600 USD al
tipo de cambio de 11.38.
2.3.3.6. 3. A cuenta de la factura 45 nos entregan
Moneda extranjera: 10,000 USD al tipo de cambio de 11.29.
tipo de cambio bancario y DOF 4. El tipo de cambio de cierre es de 11.36.

Uno de los efectos de la globalización es el

intercambio comercial entre entidades de
distintas partes del mundo. Las transacciones

Auxiliar de moneda extranjera

Moneda dólares americanos

98
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Al cierre del ejercicio es necesarios correr 2.3.3.8.

un ajuste a fin de que al final del periodo Estimación de cuentas de cobro dudoso
el importe en moneda extranjera quede
registrado al tipo de cambio actual. El saldo Una vez que se hace la depuración de
en moneda extranjera es de 21,800 USD por cuentas por cobrar, se procede a estimar el
el tipo de cambio de cierre de 11.36 nos da porcentaje de cuentas en las que se tienen
un saldo de $247,648.00, comparado con el dudas respecto a su recuperación.
saldo que tiene el auxiliar, en ese momento,
de $248,132.00, nos da una diferencia Existen tres métodos para estimar las
negativa de $484.00. provisiones para cuentas incobrables que
son:
Por tanto, el ajuste indicaría lo siguiente:
● Método del porcentaje de las ventas netas
a crédito.
● Método del porcentaje del saldo de la
cuenta de clientes.
● Método del porcentaje por cada cliente en
2.3.3.7. particular.
Depuración de cuentas
La NIF C-3 señala con respecto a la
La depuración de cuentas consiste en estimación para incobrabilidad lo siguiente
analizar el saldo de las cuentas por cobrar (NIF, 2021):
y reclasificar su saldo, a fin de crear la
estimación o para fincar responsabilidades a) Para determinar la estimación por
por la falta de cobro. incobrabilidad, la administración debe
efectuar una evaluación de las pérdidas
De la depuración se pueden obtener las esperadas por deterioro de las cuentas
siguientes categorías de cuentas por cobrar: por cobrar con base en la experiencia
histórica.
1. Cuentas por cobrar de ventas. b) La estimación debe representar el monto
2. Deudores o clientes morosos. conjunto de pérdida crediticia esperada
3. Deudores en juicio o en gestión judicial. aplicable a las distintas cuentas por cobrar.
4. Cuentas incobrables. c) En caso de que existan cambios favorables
en la calidad crediticia de las cuentas
por cobrar, debidamente sustentados,
el exceso en la estimación para cuentas
incobrables debe revertirse en el periodo
en que ocurran dichos eventos.

99
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

2.3.3.9. ● Adquiridos y mantenidos para su venta en

Cancelación de cuentas incobrables el curso normal de las operaciones de la
entidad.
En la propia NIF C-3 se establece que ● En proceso de o fabricación para su venta
cuando la administración considere nula la como productos terminados.
probabilidad de recuperar una cuenta por ● En forma de materiales a ser consumidos
cobrar, esta debe darse de baja con base en el proceso productivo o en la prestación
a su valor neto en libros y la estimación por de los servicios.
incobrabilidad.
En otras palabras, los inventarios son los
Las cuentas incobrables se cancelan en los bienes de una empresa que se destinan a la
siguientes casos: venta o a la producción para su posterior venta,
como puede ser la materia prima, producción
a) cuando no se han podido recuperar. en proceso, artículos terminados y otros
b) cuando no se han recuperado. materiales que se utilicen en el empaque,
c) cuando se han recuperado parcialmente. envase de mercancía o las refacciones para
mantenimiento que se consuman en el ciclo
Cuando las cuentas por cobrar se han de operaciones.
recuperado, basta con cargar a la estimación
de cuentas de cobro dudoso y abonar a Un concepto relacionado directamente con
clientes, por un lado, mientras que, por otro, el inventario es el costo de adquisición, que
se encarga al efectivo con abono a otros puede ser considerado como aquel en el que
productos. se incurre al comprar un artículo o la suma
de las erogaciones aplicables a la compra y
Cuando no se pueden recuperar, pero se los cargos que directa o indirectamente se
tiene esa certeza, solo se carga a la provisión, incurren para dar a un artículo su condición
con abono a clientes. de venta, como pueden ser la materia
prima, materiales, fletes, gastos aduanales,
Por último, cuando se recupera una parte, impuestos de importación, seguros,
se aplican los dos razonamientos antes empaques o envases de mercancía, entre
expuestos. otros.

2.3.4. Las Normas de Información Financiera

Inventarios NIF C-4 establecen en la propia NIF C-4 que la
determinación del costo de los inventarios
Los inventarios de acuerdo con la NIF C-4 debe hacerse sobre la base de alguno de los
(NIF, 2024) son activos no monetarios sobre siguientes métodos de valuación (NIF, 2021):
los cuales la entidad ya tiene los riesgos y
beneficios:

100
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Primeras La fórmula PEPS se basa en la suposi-

● Costo de adquisición. Reconocido como el entradas ción de que los primeros artículos en
importe pagado de efectivo o equivalentes primeras entrar al almacén o a la producción
salidas son los primeros en salir; por lo que
por un bien o servicio al momento de su (PEPS) las existencias al finalizar cada ejerci-
cio quedan reconocidas a los últimos
adquisición. precios de adquisición o de producción,
● Costo estándar. Requiere de una mientras que en resultados los costos
de venta son los que corresponden
determinación anticipada, con base en los al inventario inicial y a las primeras
compras o costos de producción del
niveles normales de utilización de materias ejercicio.
primas, materiales, mano de obra y gastos
de fabricación, así como la eficiencia y la
Figura 2.13. Fórmulas de asignación del costo.
utilización de la capacidad de producción
instalada.
● Método de detallistas. En este método Una entidad debe utilizar la misma fórmula
los inventarios se valúan a los precios de asignación del costo para todos los
de venta de los artículos que se tienen inventarios con naturaleza y uso similar para
en existencia, deducidos del margen de ella. Tratándose de inventarios con diferente
utilidad bruta que les corresponda. naturaleza y uso, la aplicación de fórmulas
de asignación de costos diferentes puede
Por otra parte, las NIF establecen también justificarse.
que el costo unitario de los inventarios debe
asignarse utilizando alguna de las siguientes Por ejemplo, los inventarios utilizados en un
fórmulas de asignación del costo (NIF, 2021): segmento operativo pueden tener un uso
diferente al mismo tipo que inventarios que
Costos Donde el costo de los inventarios de
se utilizan en otro segmento operativo de
identificados partidas, que normalmente no son
intercambiables entre sí y de artícu- la entidad. Sin embargo, una diferencia en
los o servicios producidos y segrega-
dos para proyectos específicos, debe la ubicación geográfica de los inventarios o
asignarse utilizando la identificación en las correspondientes reglas impositivas,
específica de sus costos individuales.
La identificación específica significa por sí misma, no es suficiente para justificar
asignar los costos a partidas individua-
les del inventario. el uso de fórmulas de asignación del costo
Costos De acuerdo con la fórmula de costos diferentes.
promedios promedios, el costo de cada artícu-
lo debe determinarse mediante el
promedio del costo de artículos simila- El cambio de un método de valuación de
res al inicio de un periodo adicio-
nando el costo de artículos similares inventarios, sin que cambie la fórmula
comprados o producidos durante este.
El promedio puede calcularse periódi-
de asignación del costo, debe tratarse
camente o a medida en que entren prospectivamente, ya que el efecto del
nuevos artículos al inventario, ya sea
adquiridos o producidos. cambio no genera efectos importantes, pues
si se utiliza el método del costo estándar, su
resultado siempre debe aproximarse al costo
real.

101
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

El cambio de una fórmula de asignación 2.3.4.1.

del costo de inventarios debe tratarse Mercancías en comisión
retrospectivamente como un cambio en (cuentas de orden)
una norma particular conforme a la NIF
B-1, Cambios contables y correcciones de La comisión mercantil es el mandato o
errores. encargo de actos de comercio en el que el
comisionista cobra al comitente una cuota
Algunos inventarios pueden incorporarse denominada comisión por la venta de
en otras cuentas de activo; por ejemplo, los mercancías, cuyo porcentaje se calcula en
inventarios utilizados como un componente función de la venta de estas y es necesario
de inmuebles, maquinaria y equipo que se establezca en un documento escrito
construidos por la propia entidad. Los (contrato).
inventarios incorporados de esta manera en
otros rubros del activo deben reconocerse El comisionista debe entregar un informe
como costo de ventas o gasto durante la periódico de las ventas que ha realizado a
vida útil de esos activos a través de su nombre del comitente, con lo cual se calcula la
depreciación o amortización, de acuerdo con comisión. El importe de las ventas al contado
la NIF particular correspondiente. o a crédito y los cobros de las mercancías
no son propiedad del comisionista, sino del
Esto último sucede cuando una empresa se comitente, por lo tanto, se deben establecer
dedica a producir su propia materia prima, cuentas de orden del tipo de valores ajenos
en este caso, esta materia prima debe para registrar dichas transacciones. Una
considerarse dentro del costo de ventas para Cuenta de Orden Deudora (COD) y una
que su valor sea recuperado a través de la Cuenta de Orden Acreedora (COH).
venta.
Veamos el siguiente ejemplo:
El sistema seleccionado debe ser el que más
se adecúe a las características de la entidad Firmas un contrato de comisión por 10% de
y se aplicará en forma consistente. Entre las las ventas realizadas. Para empezar, recibes
cuentas que integran este rubro (además mercancías del comitente por $30,000.
de la cuenta de almacén o inventarios, que Lo anterior origina un registro, por lo que
es la mercancía disponible para la venta, deberás emplear las siguientes cuentas:
dependiendo del método utilizado que
se analizó en la primera unidad, y de las
cuentas de materia prima, producción en
proceso o producción terminada si fuera una
empresa de fabricación), tenemos las que
estudiaremos a continuación.

102
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Si vendes mercancía del comitente por 2. Por el reporte del comisionista de las
$10,000 y te pagan al contado, debes ventas efectuadas por nuestra cuenta de
registrarlo. 80,000 más IVA, con un costo de 40,000,
enviándonos el importe de dicha venta con
un cheque.

Todo se maneja en cuentas de orden abiertas

para el comitente. En el estado de situación
financiera la presentación de las cuentas de
orden sería de la siguiente manera:
Nuestra mercancía en poder del comisionista
queda registrada de manera separada de los
artículos que disponemos para la venta por
nuestros propios medios.

En el Estado de Situación Financiera la

presentación de las cuentas que integran
el rubro de inventarios sería de la siguiente
manera:
2.3.4.2.
Mercancías en consignación

Las mercancías en consignación son

aquellas que le entregamos a un comisionista
para que las venda por nuestra cuenta. A
continuación, se presenta un ejemplo:

Ejemplo de mercancía en consignación

1. Por el envío de $100,000 de mercancía

para su venta al comisionista.

103
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Complementando este rubro estarían las Según las condiciones del contrato,
notas a los estados financieros donde la propiedad de estas mercancías se
mencionaríamos políticas de registro, adquiere desde el momento mismo de su
criterios de las estimaciones, tipos de cambio transportación, por lo que ya las podemos
de las valuaciones, si están asegurados considerar como parte del inventario; pero,
los inventarios, métodos de valuación, también, se deben considerar los gastos
condiciones contractuales con terceros, adicionales que este tipo de compras puede
características de los anticipos, y demás generar, debiendo, en primera instancia,
características significativas de dichos contemplar la posibilidad de incluirlos en el
activos. costo de las mercancías adquiridas o, en
caso de que su importe no sea significativo,
Ejemplo de dichas notas sería: incluirlos en los gastos del periodo.

Notas a los estados financieros

Mercancía en tránsito
a) En la valuación de la mercancía en el Es la mercancía de nuestra
almacén de materia prima se utiliza el propiedad en traslado a nuestra
bodega, cuyo valor debe incluir
método de Últimas entradas, primeras los gastos de compra y traslado
salidas.
b) El saldo de la cuenta de mercancía en
tránsito corresponde a la mercancía Figura 2.14. Mercancía en tránsito.
adquirida en Miami, Florida, pendiente de
ingresar a nuestras bodegas en la Ciudad
Te presentamos el siguiente ejemplo de
de México.
registro de mercancías en tránsito (toma
en cuenta que el procedimiento de registro
2.3.4.3.
considerado es el de inventarios perpetuos):
Mercancías de importación
y exportación (tránsito)
1. Adquirimos mercancía en la ciudad de
Guadalajara (nuestras instalaciones están
En la actualidad las entidades tienen
en la Ciudad de México) por 120,000 más
necesidad de tratar con proveedores o
IVA al contado.
clientes de otros países para adquirir o
vender sus productos en ellos o “fuera de
plaza”. Para el manejo de las mercancías
que se adquieren, contablemente se utiliza
una cuenta complementaria de Inventarios
o Almacén conocida como mercancías en
tránsito, la cual representa el valor de dichas
mercancías.

104
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

2. Liquidamos con un cheque el flete de La demanda de ciertos productos o materias

la mercancía para transportarla de primas podría obligar a una entidad a
Guadalajara a México, D.F. pagando entregar anticipos a sus proveedores, los
2,000 más IVA. cuales, en caso de entregarse, implicarían
un derecho para la entidad que requiere de
un tratamiento contable específico que a
continuación te presentamos (al igual que en
el punto anterior el procedimiento de registro
considerado es el de inventarios perpetuos).
3. Al llegar la mercancía a nuestras
instalaciones el registro sería: 1. Entregamos un anticipo para futuras
compras por $100,000

El valor de la mercancía al entrar en 2. Efectuamos la compra de mercancía por

almacén llevaría integrado todos los gastos $160,000 más IVA, aplicando el anticipo
necesarios para el traslado de la mercancía pagado con anterioridad y liquidando con
hasta nuestras instalaciones, en este caso un cheque la diferencia.
los fletes.

La presentación en el estado de situación

financiera de las mercancías en tránsito
podría verse reflejada de la siguiente manera:

El registro en anticipo a proveedores es

temporal en tanto no recibimos la mercancía
de la cual otorgamos el anticipo.

2.3.4.4. La presentación en el estado de situación

Anticipo a proveedores financiera de los anticipos a proveedores
podría verse reflejada de la siguiente manera:

Anticipo a proveedores

Serían las entregas a cuenta de

futuras compras, anotando en
este rubro los pagos a agentes
aduanales.

Figura 2.15. Anticipo a proveedores.

105
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

2.3.4.5. 2.3.4.6.
Estimaciones: mermas, Diferencias en inventarios:
lenta rotación y obsolescencia físicos vs. registrados

Tal y como sucede con las cuentas por Como lo señalamos, por control interno los
cobrar, los inventarios cuentan con una responsables de la correcta administración
estimación para evitar un gasto fuerte por de una entidad están obligados a establecer
pérdida de valor del inventario. Esta pérdida la realización de un recuento físico periódico
puede deberse a: de sus inventarios.

En caso de que los resultados del conteo

arrojen discrepancias con respecto a lo
registrado en libros, se debe proceder a
determinar las causas, que pueden estar
siendo ocasionadas, entre otros, por los
Figura 2.16. Pérdida de valor del inventario. siguientes motivos:

La estimación para inventarios obsoletos o a) Mermas, en cuyo caso se registra la

deteriorados se crea aplicando su importe diferencia en costo de ventas.
contra los gastos del periodo (considera que b) Robo, que se va a gastos.
su saldo es acreedor). Cuando se aplica, se c) Ineficiencia de los encargados, lo cual se
puede cargar a la estimación y abonar a la lleva a deudores diversos.
cuenta de inventarios.
2.3.4.7.
La presentación en el estado de situación Baja de inventarios
financiera de la estimación para inventarios
obsoletos o deteriorados podría verse La baja de inventarios deberás entenderla
reflejada de la siguiente manera: como la destrucción o el remate de
inventarios. Si se destruyen, el importe se
acumula en gastos, abonando al almacén.
En tanto que, si es por remate, las salidas se
valúan a los precios de mercado o al costo,
el que sea menor.

Figura 2.17. Estado de situación financiera

de la estimación para inventarios obsoletos o
deteriorados.

106
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

2.3.5. 2.3.5.1.
Pagos anticipados NIF C-5 Al contratar los servicios (registro)

De acuerdo con la NIF C-5, el pago anticipado Los pagos anticipados se registran cuando
es un activo derivado de “pagos efectuados ocurren, es decir, en cuanto se contratan
en efectivo o equivalentes con la finalidad las rentas, los seguros, la publicidad, los
de asegurar el abastecimiento de bienes, préstamos, etc., cargando a las cuentas
servicios u otros beneficios que se van a de pagos anticipados, que son cuentas de
recibir en el curso normal de las operaciones activo, con abono a la forma de pago (ya sea
futuras de la entidad” (NIF, 2021). en efectivo o a crédito).

Entre los conceptos que se pueden incluir en 2.3.5.2.

este rubro tenemos: Al realizar los servicios
(aplicación a resultados)
● Renta de locales o equipos antes de
disfrutar el derecho de uso de los bienes. Los pagos anticipados tienen una
● Impuesto predial y derechos pagados característica fundamental: se devengan.
antes de que se hayan devengado. La devengación ocurre cuando se van
● Primas de seguros y fianzas liquidados consumiendo los servicios objeto del pago
por periodos que aún no se cumplen. anticipado, de tal suerte que a cada consumo
● Regalías pagadas antes de haberse que ocurra, se va cargando su importe a
devengado. gastos, abonando a la cuenta de pagos
● Intereses pagados por anticipado. anticipados.
● Papelería y artículos de escritorio en
existencia al cierre del ejercicio. Veamos un ejemplo práctico:
● Muestras, literatura técnica, material
publicitario. 1. Nuestra Empresa, S.A., realiza el pago de
seis meses de renta de manera anticipada
Todos los conceptos anteriores se aplican a razón de $20,000 mensuales, importe
a resultados en el periodo en que se que liquida de inmediato.
consuman o devenguen los servicios. Se
presentan en el balance general al final del
activo circulante, siempre y cuando vayan
a tenerse los beneficios futuros en periodos
menores de un año, aclarando en las notas a 2. Se procede al registro del reconocimiento
los estados financieros el criterio y derechos de la devengación del primer mes de renta
contractuales de los pagos efectuados con pagado.
estas características.

107
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Los pagos anticipados deberán ser ● Se incluyen ciertos anticipos a

presentados formando parte del activo a corto proveedores para la adquisición de
plazo en el caso de que cubran un periodo inventarios, de inmuebles, maquinaria
menor a un año, si el monto liquidado excede y equipo y de activos intangibles, en
este plazo deberán ser incluidos en el activo el rubro de pagos anticipados y otros
a largo plazo. activos; estos anticipos anteriormente
eran presentados en los rubros de
2.3.5.3. inventarios, de inmuebles, maquinaria
Cancelación por servicios no recibidos y equipo o de activos intangibles, según
correspondiera.
Cuando no se reciben los servicios o ● Se incluye el tratamiento contable de
se rescinde el contrato objeto del pago otros activos, tales como los insumos
anticipado, se cancela el importe del pago, menores.
contra la retribución del gasto, cargando a ● Se eliminan del alcance de esta NIF los
caja o bancos, o bien a deudores diversos. intereses pagados por anticipado debido
a que su tratamiento se encuentra
Con base en el mismo ejemplo, si establecido en otras NIF.
contratamos un local comercial por 3
meses por 30,000 mensuales y después del 2.3.6.
segundo mes el contrato indicará el derecho Propiedades, planta
de cancelar y poder recuperar el importe y equipo NIF C-6
de las rentas no devengadas, podríamos
hacer valer ese derecho y solo proceder a Los inmuebles, maquinaria y equipo, de
realizar contablemente el asiento contrario al acuerdo con lo establecido en NIF C-6 (NIF,
efectuado inicialmente: 2021), son bienes tangibles que tienen por
objeto:

a) El uso o usufructo de estos en beneficio

de la entidad.
b) La producción de artículos para su
Debes tener presente que en la NIF C-5, venta o para el uso de la propia entidad.
Pagos anticipados, se incluye información c) La prestación de servicios a la entidad,
adicional, entre la que podemos destacar la a su clientela o al público en general.
siguiente:
Estos bienes deben valuarse al costo de
● Se establece una clasificación para los adquisición, al de construcción o, en su
pagos anticipados, para hacer un mejor caso, a su valor equivalente, esto incluye
planteamiento normativo. el precio neto pagado por los bienes más
todos los gastos necesarios para tener el
activo en lugar y condiciones que permitan

108
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

su funcionamiento, tales como los derechos

y gastos de importación, fletes, seguros,
gastos de instalación, etcétera.

Si los activos sufren modificaciones más

completas que captaciones o reparaciones,
estaríamos hablando de reconstrucciones.

Este grupo se presenta después del activo a

corto plazo, deduciendo del activo el importe
de la depreciación acumulada para presentar Figura 2.18. Presentación en los estados
financieros de inmuebles, maquinaria y
su valor neto, apoyándose de las notas a los equipo.
estados financieros para indicar las bases,
características de estos y porcentajes de
Como observamos, sería muy extenso si
depreciación, así como el desglose, si se
tuviéramos demasiadas cuentas, por lo que
decide presentar solo un valor.
otra opción sería:

Primero, se presentan los activos no sujetos

a depreciación y después los que sí lo
están, considerando a la depreciación como
la pérdida del valor del bien por el uso o
transcurso del tiempo. En función del tiempo
transcurrido se utiliza el método de línea
recta y cuando es con base en consumo o
producción, se utiliza el método de unidades
Figura 2.19. Opción de presentación en los
producidas. estados financieros de inmuebles, maquinaria
y equipo.

Para efectos de presentación en los estados

financieros los inmuebles, maquinaria y En las notas a los estados financieros
equipo son el primer concepto del activo a detallaríamos las políticas de registro, tasas
largo plazo. de depreciación, características específicas
de los bienes, si tienen gravámenes
específicos, si están asegurados, en
operación o cualquier situación importante
con respecto a este grupo.

109
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

2.3.6.1.
Terreno En el caso del costo de construc-
ción se incluyen costos de mate-
riales, mano de obra, planeación
El terreno es la superficie en donde se e ingeniería, supervisión y admi-
construyen los inmuebles. Son bienes que nistración, impuestos, gastos ori-
ginados por préstamos obtenidos
no pierden valor. Su importe se carga a la para ese fin, se pueden capitali-
cuenta de terreno. zar con cargo a dichos activos los
intereses devengados durante el
periodo de construcción e insta-
lación. El periodo de construcción
e instalación termina cuando el
En el caso de terrenos, se pueden bien está en condiciones de en-
incluir honorarios y gastos nota- trar en servicio. Si se adquieren
riales, indemnizaciones o privile- propiedades en moneda extran-
gios pagados sobre la propiedad jera deben valuarse utilizando el
a terceros, comisiones a agentes, tipo de cambio respectivo (NIF,
impuestos de traslación de domi- 2021).
nio, honorarios de abogados, gas-
tos de localización, demoliciones,
limpias, desmontes, cooperacio-
nes sobre obras de urbanización,
entre otros. En los edificios, ade-
más, se pueden incluir los permi- Figura 2.21. Construcciones.
sos de construcción, honorarios
de arquitectos, entre otros (NIF,
2021).
2.3.6.3.
Edificio

Figura 2.20. Terreno. Es el inmueble que alberga las oficinas

administrativas de la entidad. Es un activo
que se deprecia. Su importe se carga a la
2.3.6.2.
cuenta de construcciones o edificios.
Construcciones

Son los inmuebles que se erigen en el terreno Al determinar el costo de adqui-

y que son susceptibles de depreciación. sición de un edificio, se debe te-
ner presente que la NIF C-6 se-
En ocasiones, la entidad no adquiere sus ñala que el mismo debe incluir
inmuebles, sino que los construye, entonces la construcción, instalaciones y
equipo de carácter permanente,
es cuando se abre esta cuenta y se carga en adicionalmente se deben incluir
ellas su importe. permisos de construcción, hono-
rarios de arquitectos e ingenieros,
costo de planeación e ingeniería,
gastos legales y notariales, ho-
norarios de abogados, gastos de
administración y supervisión de
la obra, entre otros (NIF, 2021).

Figura 2.22. Edificio.

110
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

2.3.6.4. 2.3.6.6.
Maquinaria y equipo Moldes

Es el activo que se emplea para la producción Los moldes son activos industriales en los
de bienes y servicios en empresas industriales. que se producen en masa artículos de las
Se deprecia y su importe se registra en la mismas dimensiones y características. Se
cuenta correspondiente y a medida que se deprecia su importe.
emplea (a través de la depreciación), su uso
forma parte del costo de producción.
El reconocimiento de los moldes,
troqueles y otras partidas análo-
En la maquinaria y equipo se pue- gas depende principalmente de
den incluir costos de transporte e la utilización y duración de este
instalación y los gastos de prueba tipo de activos. Su constante uso
de la máquina. Las adaptaciones y larga duración motivan que a
y mejoras son desembolsos que su costo de adquisición deba apli-
tienen el efecto de aumentar el carse la depreciación correspon-
valor de un activo existente (NIF, diente de acuerdo con su vida útil
2021). estimada (NIF, 2021).

Figura 2.23. Maquinaria y equipo. Figura 2.25. Moldes.

2.3.6.5. 2.3.6.7.
Herramienta Complementos

Las herramientas son activos que se emplean Existen situaciones complementarias a

para manipular la maquinaria y que tiene una considerar para inmuebles, maquinaria y
inversión y vida útil corta. Se deprecia su equipo, entre las cuales decidimos incluir las
importe. siguientes:

La NIF C-6, Propiedades, planta

y equipo, establece que este tipo
Adaptaciones o mejoras
de activos puede clasificarse de la
siguiente forma (NIF, 2021):
Son importes que incrementan el valor de
Herramientas de máquina. Por los activos tangibles para hacer que estos
lo regular herramientas pesadas,
de duración prolongada y fácil de activos sean más productivos. De acuerdo
ser controladas individualmente. con la NIF C-6 (NIF, 2024), las adaptaciones o
Herramientas de mano. Por lo mejoras a un componente son desembolsos
general pequeñas y de corta vida.
que incrementan su valor, ya sea porque
Equipos de operación en incrementan su capacidad de servicio, su
hoteles, restaurantes y otros
análogos. Con características eficiencia, prolongan su vida útil o ayudan a
similares a las herramientas de reducir sus costos de operación futuros.
mano.

Figura 2.24. Herramienta.

111
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Reconstrucciones y reparaciones En cada entidad se deberá elegir el método

de depreciación para cada uno de los activos
Existen entidades que deciden aplicar depreciables (componentes) con que cuente
modificaciones tan completas a algunos de a lo largo de su vida útil, a medida que los
sus activos, como edificios o maquinaria que, ingresos con los costos y gastos respectivos
más que adaptaciones o reparaciones, deben conformen el componente usado.
ser consideras como reconstrucciones.
Esto incrementa el valor de dichos activos En la depreciación interviene el importe del
y contablemente deben ser tratados como activo, su vida útil y su valor de rescate o
componentes capitalizables, bajo las recuperación. A continuación, se describen
siguientes consideraciones: los principales métodos de depreciación.

a) En caso de que la reconstrucción 2.3.6.8.1.

sea casi total, debe considerarse su Tiempo
costo de adquisición como un nuevo
componente del activo, dando de baja La depreciación por tiempo, también llamada
el costo de la reconstrucción anterior. “en línea recta”, consiste en cargar un mismo
b) Si algunos componentes fueron dados importe de depreciación en función de la vida
de baja y posteriormente aprovechados útil de un activo. Por ejemplo, si un edificio
para la reconstrucción, el valor en tiene un importe $1,000,000.00 a 20 años, el
libros de dichos componentes debe importe de la depreciación sería:
añadirse al costo de adquisición de la
reconstrucción. 1,000,000 / 20 años = $50,000.00 cada año

c) En el caso de una reconstrucción

parcial, deben darse de baja los Un ejemplo de la depreciación contable
componentes reemplazados. calculada por el método de línea recta es el
siguiente:
2.3.6.8.
Métodos de depreciación

De acuerdo con la NIF C-6, la depreciación

es la distribución sistemática y razonable
en resultados del monto depreciable de
un componente a lo largo de su vida útil.
A medida que el activo se consume, se
1) Primero obtendríamos el valor a depreciar.
deprecia, cargando a gastos y abonando
Al valor de adquisición $200,000 le
a una cuenta complementaria de activo,
descontaríamos el valor de rescate,
llamada “depreciación acumulada”.
$20,000, dándonos un valor a depreciar
de $180,000.

112
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

2) Obtendríamos la tasa de depreciación,

expresada en porcentaje.
100 entre la vida útil de 4 años nos da un
25 % de depreciación anual.
3) Calcularíamos la depreciación mensual.
El valor para depreciar 180,000 por la tasa
de depreciación anual .25 entre 12 meses Primero obtendríamos el valor de la
nos da una depreciación mensual de 3,750. depreciación por unidad dividiendo el valor de
adquisición ($600,000.00) entre las unidades
El registro contable sería a partir del mes estimadas de producción 2,400,000 y nos
siguiente de la adquisición del activo y por daría el importe de la depreciación por unidad
meses completos de uso: producida que es de 0.25.

La depreciación del primer periodo sería

multiplicando las unidades producidas en el
periodo (18,000) por el valor de la depreciación
por unidad (0.25), cuya resultante es la
La presentación del activo en el Estado de depreciación del periodo: $4,500.00.
Situación Financiera señalaría:
El registro contable sería:

Esto indicaría que el valor en libros del

componente (Equipo de reparto), a la fecha
del estado de situación financiera es de La presentación del activo en el Balance
$ 196,250. sería:

2.3.6.8.2.
Unidades producidas

La depreciación por unidades producidas

2.3.6.8.3.
consiste en depreciar un activo
Tasas contables vs. fiscales
(específicamente, la maquinaria y equipo),
(cuentas de orden)
en función de las unidades que se producen,
siendo su importe de carácter variable.
La depreciación fiscal se conoce como
“deducción de inversiones”, y es una
Veamos un ejemplo de depreciación contable
depreciación en línea recta que establece la
por el método de unidades producidas:
Ley del Impuesto sobre la Renta (artículos
38 al 40), que ocasiona un ajuste fiscal-
113
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

financiero conocido como conciliación, ya 2.3.6.11.

que las tasas de depreciación contable son Mermas y casos fortuitos
diferentes a las tasas financieras.
Los inmuebles, la maquinaria y el equipo,
La empresa debe optar por incluir en su como activos tangibles pueden sufrir
contabilidad los datos que arrojen los métodos pérdidas de valor normales derivadas del
de depreciación contables o considerar las uso o explotación, a estas fórmulas se les
tasas de depreciación fiscales. En el caso conoce como mermas.
de que requiera para fines informativos o de
control interno manejar ambas, en una de También puede ocurrir que estos activos
ellas se deberán utilizar las cuentas de orden. pierdan valor por efecto de contingencias,
como eventos naturales o humanos, en cuyo
2.3.6.9. caso, su importe se aplica directamente
Activos ociosos y abandonados a gastos, bajando el valor de los activos,
(discontinuos) mediante un abono.

Se consideran activos ociosos y abando- 2.3.6.12.

nados, aquellos activos tangibles que han Venta de activos
dejado de usarse por resultar improducti-
vos o por no responder a las necesidades Los activos tangibles pueden ser vendidos
de mercado requeridas. En este caso, estos por ser obsoletos, por no responder a las
activos no generan flujos de efectivo y se necesidades de la entidad o simplemente por
consideran discontinuados, de conformidad reemplazarlo por otro más eficiente. Cuando
con la NIF C-15. Para darlos de baja de la esto sucede, se debe calcular el valor en
contabilidad es necesario realizar un asiento libros del activo, cancelando su depreciación
de ajuste contra los resultados del ejercicio. y determinando la diferencia con respecto al
valor de venta; el resultado puede resultar
2.3.6.10. a favor o en contra de la empresa, lo cual
Agotamiento de activos deberá ser reconocido contablemente como
un ingreso o egreso extraordinario en el
El agotamiento se refiere a activos explota- estado de resultados.
bles, es decir, a activos que proporcionan
recursos naturales, tales como las minas, 2.3.6.13.
los bosques o las lagunas. En este caso, Baja de activos
el agotamiento es un concepto similar a
la depreciación y se va cargando a gastos La baja de un activo fijo es la eliminación
el importe de este agotamiento, contra el de un activo fijo o parte de un activo
agotamiento acumulado. fijo procedente del patrimonio. Esta se
contabiliza desde un punto de vista contable

114
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

como una baja de activo fijo. Dependiendo Su presentación en el balance general es

de las consideraciones empresariales que en el activo no circulante después de los
conducen a la baja, se puede distinguir entre inmuebles, maquinaria y equipo, deduciendo
las siguientes clases de baja: su amortización acumulada, debiéndose
revelar en las notas a los estados financieros
● Un activo fijo vendido da como resultado la clase de activos intangibles, la vida útil de
un ingreso o egreso, como quedó los mismos, y los métodos y porcentajes de
señalado en el punto anterior. amortización utilizados.
● La eliminación del activo por remate.
● La eliminación del activo por destrucción. Definamos algunos de los más importantes:

En los dos últimos casos, el importe se lleva Marcas registradas. Podemos entender por
a gastos de venta, de administración o de marca registrada a la acción legal que realiza
producción, dependiendo del activo de que la empresa ante la autoridad correspondiente
se trate. Debemos recordar que incluyen su a fin de distinguir sus productos de otros. El
depreciación. valor de la marca registrada estriba en el
impacto de esta para el incremento de las
2.3.7. ventas de la compañía.
Intangibles NIF C-8
Franquicias. Una franquicia es el derecho o
2.3.7.1. privilegio que recibe una organización para
Concepto efectuar de manera exclusiva negocios en un
área geográfica determinada.
Los activos intangibles son aquellos
identificables sin sustancia física, utilizados Licencias y permisos. Se requieren
para la producción o abastecimiento de para operar cierto tipo de negocios. Por
bienes, prestación de servicios o para ejemplo, estaciones de televisión, radio y
propósitos administrativos que generarán comunicación. El costo de las licencias y
beneficios económicos futuros controlados permisos, donde las compañías invierten
por la entidad. considerables sumas de dinero, se registra en
la cuenta de activos intangibles y se amortiza
durante el tiempo que cubra el permiso o la
licencia.

Derechos de autor. El derecho de autor es

una garantía que otorga el gobierno al autor
de una obra para ejercer el derecho exclusivo
Figura 2.26. Intangibles. de publicar, vender y explotar los productos
obtenidos de la misma durante un periodo

115
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

determinado. Los derechos de este concepto 2.3.7.2.1.

pueden adquirirse mediante el pago de Generados
regalías, compra directa o la obtención de
un derecho de autor, producto de una obra Los intangibles generados son aquellos
desarrollada internamente en la empresa. que han sido desarrollados hacia el interior
del negocio, por ejemplo, las patentes,
Capital intelectual. Personal capacitado con las marcas, los derechos de autor, capital
habilidades y conocimientos especiales, intelectual, capital tecnológico, backlog,
adquiridos en la empresa en donde laboran. activos en impuestos diferidos, etc. El crédito
mercantil no se considera dentro de esta
Crédito mercantil. Prestigio obtenido por la clasificación, por generarse en la adquisición
calidad de productos o servicios que ofrece de negocios.
un negocio.
Un activo intangible surgido del desarrollo
Gastos preoperativos. Son aquellos en (o de la fase de desarrollo en un proyecto
que se incurre durante la etapa del inicio interno) se reconocerá como tal si, y solo
de las entidades, tanto comerciales como si, la entidad puede demostrar todos los
de producción o servicio. Los gastos extremos siguientes:
preoperativos principales son los gastos de
instalación y los gastos de organización que 1. Técnicamente, es posible completar la
una entidad realiza para estar en condiciones producción del activo intangible de forma
de iniciar operaciones. que pueda estar disponible para su
utilización o su venta.
2.3.7.2. 2. Su intención de completar el activo
Clasificación intangible en cuestión, para usarlo o
venderlo.
Los intangibles se clasifican de distintas 3. Su capacidad para utilizar o vender el
maneras, una de ellas es con base en su activo intangible.
duración, teniendo así dos tipos de activos: 4. La forma en que el activo intangible vaya a
generar probables beneficios económicos
a) Con duración definida. Son aquellos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad
que provienen de una relación debe demostrar la existencia de un
contractual. mercado para la producción que genere
b) Con duración indefinida. Son los que el activo intangible o para el activo en
se desarrollan hacia el interior del sí, o bien, en el caso de que vaya a ser
negocio, para ser empleados en el utilizado internamente, la utilidad de este
largo plazo y de manera indefinida. para la entidad.
5. La disponibilidad de los adecuados
Otra clasificación de suma importancia es la recursos técnicos, financieros o de otro
que clasifica en función de su origen en dos tipo, para completar el desarrollo y para
categorías: generados y no generados. utilizar o vender el activo intangible.
116
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

6. Su capacidad para medir, de forma

fiable, el desembolso atribuible al
activo intangible durante su desarrollo.

2.3.7.2.2.
No generados

Son aquellos que se adquieren, o sea, se

pagan por usarlos, por ejemplo, las franquicias En las notas a los estados financieros
adquiridas, los gastos preoperativos, etc. detallaríamos las políticas de registro, de
amortización, características específicas
El registro contable por la adquisición de una de los contratos, si tienen gravámenes
franquicia señalaría lo siguiente: específicos, o cualquier situación importante
con respecto a este grupo.
Pagamos $300,000 más IVA por el contrato
de una franquicia, que tenemos derecho a 2.3.7.3.
explotar por 5 años: Reconocimiento

Los activos no generados son reconocidos

contablemente en cuanto se contrata
alguno de ellos, mientras que en los activos
generados la acumulación de la inversión se
Por cada mes que tengamos la franquicia, la hace cada vez que se desarrollan. Se abre
amortización de esta sería: una cuenta específica para cada intangible y
ahí se registran a su valor de entrada.

2.3.7.3.1.
El importe de la franquicia (300,000) entre el Activo
plazo de contrato (5) entre 12 meses sería la
amortización mensual. Los intangibles son activos que tienen la
misma naturaleza que los activos fijos, es
El saldo de dicha cuenta, al final, representa decir, se emplean para producir bienes y
el derecho pendiente de devengar por dicho servicios, y son activos explotables.
contrato.
2.3.7.3.2.
La presentación de este rubro en el balance Gasto
general quedaría de la siguiente manera:
A medida que se van empleando estos
intangibles, se van amortizando, lo cual
implica su reconocimiento en gastos.

117
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

2.3.7.4. estimados para su disposición, si el activo

Amortización aplicable tuviera ya la edad y condición esperadas al
término de su vida útil. Se supondrá que el
La amortización es el gasto por el uso de un valor residual de un activo intangible es nulo,
intangible de vida definida. Su aplicación, a menos que:
entonces, se hace a una cuenta de gastos
y el abono se aplica a una cuenta llamada ● Haya un compromiso por parte de un
“amortización acumulada”, en la cual se va tercero, de comprar el activo al final de su
reconociendo la recuperación de estos. vida útil.
● Exista un mercado activo para el activo
Los activos intangibles con una vida útil intangible.
indefinida no se amortizarán. Según la ● Pueda determinarse el valor residual con
NIC 36, la entidad comprobará si un activo referencia a este mercado y sea probable
intangible con una vida útil indefinida ha que ese mercado existirá al final de la vida
experimentado una pérdida por deterioro del útil del mismo.
valor comparando su importe recuperable ● Tanto el periodo como el método de
con su importe en libros, anualmente, y en amortización utilizado para un activo
cualquier momento en el que exista un indicio intangible con vida útil finita se revisarán,
de que el activo puede haber deteriorado su como mínimo, al final de cada periodo. Si
valor. la nueva vida útil esperada difiere de las
estimaciones anteriores, se cambiará el
Se debe tener presente que la vida útil de periodo de amortización para reflejar esta
un activo intangible que no está siendo variación.
amortizado debe ser revisada periódicamente
a fin de determinar la posibilidad de seguir 2.3.7.6.
considerando para el mismo una vida útil Agotamiento
indefinida. Si no existen esas circunstancias,
el cambio en la vida útil de indefinida a finita Estos activos no se agotan. En todo caso
se contabilizará como un cambio en una sería deterioro.
estimación contable, de acuerdo con la NIF
B-1 2.3.7.7.
Mermas y casos fortuitos
2.3.7.5.
Valor residual Por ser intangibles, no sufren mermas ni
casos fortuitos, esto último, solo que no se
El Valor residual de un activo intangible es cumpliera un contrato.
el importe estimado que la entidad podría
obtener de un activo por su disposición
después de haber deducido los costos

118
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

2.3.7.8. 2.3.8.
Baja de activos Provisiones, contingencias
y compromisos NIF C-9
Los activos intangibles incurren en una
baja cuando resultan improductivos o poco Un pasivo es “una obligación presente de una
rentables o sufren deterioro. En estos casos, entidad, que representa una transferencia de
se tiene que cancelar su valor en libros y recursos económicos en el futuro (aunque
llevar todo su importe a gastos de operación no sea probable) como resultado de eventos
o de producción. pasados” (NIF, 2024).

Las pérdidas o ganancias procedentes de la Su clasificación es en función a su

desapropiación o retiro de un activo intangible obligatoriedad, considerándose dos grandes
deben determinarse como diferencia entre grupos:
los importes netos obtenidos de la venta de
estos, en su caso, y el valor en libros del CORTO PLAZO LARGO PLAZO

activo en cuestión. Tales cantidades deben Cuando el vencimiento de Cuando el vencimiento de

la obligación se produce la obligación se produce
ser consideradas como gastos o ingresos, dentro de un año. después de un año.
según el caso, en el estado de resultados del
periodo en que se produzca la desapropiación
Figura 2.27. Clasificación de pasivos.
o retiro del elemento.

Si se procede a intercambiar un activo por Algunos tipos de pasivo son:

otro similar, el costo del activo que se ha
adquirido será igual al valor en libros del ● Financiero. Es cualquier compromiso
activo que se ha entregado a cambio, de que sea una obligación contractual para
forma que no se produzcan ni pérdidas ni entregar efectivo u otro activo financiero a
ganancias en la operación. otra entidad, o intercambiar instrumentos
financieros con otra entidad cuando existe
Cuando se procede a retirar de su utilización un alto grado de posibilidad de que se
habitual el activo intangible, y se mantiene tenga que dar cumplimiento a la obligación.
para ser desapropiado, se valorará según su ● Instrumentos financieros de deuda. Son
valor en libros en la fecha de retiro. Como contratos celebrados para satisfacer las
mínimo una vez, al final de cada periodo necesidades de financiamiento temporal en
contable, la empresa comprobará si el la entidad emisora. Estos se pueden dividir
activo ha tenido pérdidas por deterioro del en: instrumentos de deuda que pueden
valor. En su caso, procederá a reconocer ser colocados a descuento sin cláusulas
inmediatamente tales pérdidas. de interés, donde la diferencia entre el
costo neto de adquisición y el monto al
vencimiento de este representa intereses.
Instrumentos de deuda con cláusula de

119
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

interés, los cuales pueden colocarse con satisfacerla, es incierta, o bien el importe
un premio o descuento. Dichos premios o de la obligación no puede ser cuantificado
descuentos forman parte de los intereses. con la suficiente confiabilidad.
● Proveedores. Son pasivos por bienes
o servicios que han sido suministrados o A continuación, se presentan los pasivos
recibidos por la entidad, y además han sido más importantes:
objeto de facturación o acuerdo formal con
el proveedor. 2.3.8.1.
● Cuentas por pagar por obligaciones Pasivos por:
acumuladas. Son pasivos por el
suministro o recepción de bienes, servicios En el siguiente cuadro podrás ver algunos de
o beneficios devengados a la fecha del los conceptos por los cuales puede surgir un
balance, o por impuestos aplicables al pasivo y el nombre contable que él mismo
periodo terminado en esa fecha. Aunque recibiría.
a veces sea necesario estimar el importe
2.3.8.1.1. Por bienes o servicios que han sido
o el vencimiento de las obligaciones
Proveedores recibidos por la entidad.
acumuladas, la incertidumbre asociada (efectos de
provisionar)
a las mismas es, por lo general, mucho
2.3.8.1.2. Obliga- Por la recepción de servicios o
menor que en el caso de las provisiones. ciones acumula- beneficios devengados a la fecha
● Las retenciones de efectivo y cobros das del balance general o por impues-
tos aplicables al periodo terminado
por cuenta de terceros, derivadas del en esa fecha, como lo representan
cumplimiento de un contrato o de la cuentas como acreedores diversos,
documentos por pagar o impuestos
legislación vigente, son pasivos. por pagar.

● Los anticipos de clientes son cobros

2.3.8.1.3. Son cobros hechos a cuenta de
anticipados a cuenta de futuras ventas de Retención de terceros y que deben ser cubiertos
productos o prestación de servicios. efectivo por la entidad. Por eso se convier-
ten en una obligación de pago.
● Las provisiones son pasivos en los que
2.3.8.1.4. Cobro Derivados de cumplimientos de
existe incertidumbre acerca de su cuantía por cuentas de contrato o de legislación vigente.
o vencimiento. terceros

● Pasivo contingente. Es una obligación 2.3.8.1.5. Antici- Cobros anticipados a cuenta de

po de clientes futuras ventas de productos o
posible, surgida a raíz de sucesos prestación de servicios.
pasados, cuya existencia ha de ser 2.3.8.1.6. Los pasivos en moneda extran-
Moneda extran- jera son aquellos que provienen
confirmada solo por la ocurrencia o, en jera: tipo de principalmente de la importación
su caso, por la falta de ocurrencia, de uno cambio bancario de bienes. Se deben registrar al
y DOF tipo de cambio bancario cuando
o más eventos inciertos en el futuro, que ocurren o contratan, mientras que
al final de cada mes, es necesario
no están enteramente bajo el control de la correr un ajuste por su conversión,
entidad, o bien una obligación presente, de acuerdo con el tipo de cambio
del Diario Oficial de la Federación.
surgida a raíz de sucesos pasados, que no
se ha reconocido contablemente porque la
probabilidad de que la entidad tenga que
Figura 2.28. Conceptos por los cuales surge
un pasivo y su nombre contable.
120
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

En las notas a los estados financieros

En el mes siguiente pagamos a través de la
se debe revelar cualquier elemento de
banca electrónica el recibo telefónico.
importancia atribuible a los pasivos, como la
existencia de pasivos en moneda extranjera,
restricciones de los pasivos, garantía de
estos, descripción de convenios, efectos de
incumplimiento, entre otras. Veamos algunos
ejemplos de pasivos. 3. En operaciones que son a corto y largo
plazo tendríamos el siguiente esquema:
Veamos algunos ejemplos prácticos para el
manejo de estas cuentas: Se adquiere un equipo de transporte por
$220,000 más IVA, por el que se paga con
1. Pago con cheque de un recibo de un cheque $46,000 y por el resto se firman
honorarios de $6,000 más IVA del cual se 18 documentos con vencimiento mensual.
efectuaron retenciones de ISR del 10% y
del IVA de 10%.

Al pasar un mes se paga el primer documento

con valor de $10,000.00.

Al pagar las retenciones del punto anterior.

También se tendría que reclasificar un

documento de largo a corto plazo.

2. Si efectuáramos una creación de pasivo

por un servicio ya vencido.

Nos llega el recibo telefónico de este mes

por $1,200 más IVA, el cual pagaremos el
4. Veamos un ejemplo de un adeudo en
próximo mes.
moneda extranjera:

Operaciones:

121
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

1. Se registra la factura 387 por $26,200

USD al tipo de cambio de $11.22.
2. Se registra la factura 299 por $19,500
USD al tipo de cambio de $11.28.
3. A cuenta de la factura 387 enviamos
$20,000 USD al tipo de cambio de $11.19.
4. El tipo de cambio de cierre es de $11.26.

Auxiliar de moneda extranjera

Moneda Dólares americanos

En notas a los estados financieros se

detallarían las políticas de registros,
El asiento de cierre se efectúa para que al final vencimientos, gravámenes, tipos de cambio
del periodo el importe en moneda extranjera utilizados y otras características propias de
quede registrado al tipo de cambio del cierre las cuentas de este rubro.
del periodo. El asiento contable quedaría de
2.3.8.2.
la siguiente manera:
Instrumentos financieros de deuda

Los instrumentos de deuda son las

obligaciones o bonos, los cuales representan
la participación en un crédito colectivo.
El importe adeudado por $25,700 USD al Las empresas emisoras de bonos son
tipo de cambio de cierre de $11.26 nos da responsables de redimirlos, por lo tanto,
un saldo por $289,482.00 que, comparado al tienen una obligación que se registra en el
saldo vigente a esa fecha por $290,124.00, pasivo a largo plazo.
nos da un beneficio de $642.00.
2.3.8.3.

La presentación de este rubro en el Balance Emisión de obligaciones

general quedaría de la siguiente manera:

Existen casos en que los pasivos a liquidarse
incluyen el importe de los intereses por
financiamiento, los mencionados en las
tablas de amortización que forman parte

122
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

de los contratos formales de crédito, o bien descuento o de la prima, con objeto de aplicar
el valor nominal de documentos por pagar a los resultados la parte proporcional que
suscritos. En estos casos, el pasivo se corresponde a las obligaciones redimidas
registra por el total, cargando el importe de anticipadamente. Asimismo, cuando se
los intereses no devengados a una cuenta redimen obligaciones anticipadamente por
de activo diferido. En el caso de que en las decisión de la entidad emisora, generalmente
tablas de amortización o en los documentos es necesario pagar un premio a los tenedores
por pagar no se muestre la separación entre de las obligaciones. El importe del premio
el importe del préstamo y los intereses, se debe registrarse como gasto del ejercicio en
establece esta distinción en los registros que se redimen las obligaciones.
contables, con objeto de contabilizar el
importe de los intereses como un gasto La excepción a la regla establecida en el
financiero, conforme se devenguen. párrafo anterior se da en el caso de que
la redención anticipada se efectúe como
El pasivo por emisión de obligaciones consecuencia de una nueva emisión de
debe representar el importe a pagar por obligaciones; el tratamiento contable de los
las obligaciones emitidas, de acuerdo con montos que se venían amortizando es el
el valor nominal de los títulos, menos el siguiente:
descuento o más la prima por su colocación.
Los intereses serán pasivos conforme se Cuando el valor presente de los flujos futuros
devenguen. del nuevo instrumento, descontados a la
nueva tasa de interés, no difiera en más de
El importe de los gastos de emisión, tales 10% del valor presente de los flujos futuros del
como honorarios legales, costos de emisión, instrumento original, descontado a la tasa de
costos de impresión, gastos de colocación, interés original, se entenderá que no se tiene
etc.; así como la prima o el descuento un nuevo instrumento y por tanto los gastos y
en la colocación de obligaciones deben primas o descuentos del instrumento anterior
amortizarse durante el periodo en que las se amortizan durante la vida remanente del
obligaciones estarán en circulación, en nuevo instrumento. En este caso, los gastos
proporción al vencimiento de estas. Todos y primas o descuentos efectuados para
los conceptos anteriores forman parte de la llevar a cabo la nueva emisión deben ser
tasa efectiva de interés. registrados en los resultados del periodo en
que se incurran.
2.3.8.4.
Redención anticipada de obligaciones En caso de que la diferencia entre los flujos
futuros descontados, mencionada en el inciso
En el caso de redención de las obligaciones anterior, sea mayor a 10%, se entenderá que
antes de su vencimiento debe ajustarse la se dio origen a un nuevo instrumento. En
amortización de los gastos de emisión y del este caso, los gastos y primas o descuentos

123
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

del instrumento anterior se deben cancelar cumplan las siguientes condiciones:

en su totalidad contra los resultados del a) Exista una obligación presente resul-
periodo, mientras que los gastos y primas o tante de un evento pasado a cargo de
la entidad.
descuentos incurridos para llevar a cabo la
nueva emisión deben ser amortizados en la b) Es probable que se presente la trans-
ferencia de recursos económicos como
vida remanente del instrumento. medio para liquidar dicha obligación.

c) La obligación pueda ser estimada

Las obligaciones redimidas deben registrarse razonablemente.

como una disminución al pasivo y no como Figura 2.29. Condiciones para reconocer
una adquisición de activo. una provisión.

2.3.8.5. De no cumplirse las tres condiciones antes

Extinción de pasivos mencionadas, no debe reconocerse la
provisión.
Un deudor dejará de reconocer un pasivo
solo si este se extinguió. Se considera que Se considera que existen elementos
un pasivo se extinguió si reúne cualquiera de suficientes para reconocer una provisión
las siguientes condiciones: cuando a la fecha del balance general,
teniendo en cuenta toda la evidencia posible,
● El deudor paga al acreedor y es liberado es más probable que improbable que vaya
de su obligación con respecto a la deuda. a ocurrir la transferencia de beneficios
El pago puede constituir en la entrega del económicos. El registro de una provisión
efectivo, de otros activos financieros, de conlleva al registro de una cuenta en el
bienes, de servicios o la adquisición de estado de resultados o en el activo.
obligaciones en circulación emitidas por
la misma entidad, sin importar si dichas El importe reconocido como provisión debe
obligaciones se cancelan posteriormente ser la mejor estimación a la fecha del balance
o se retienen en tesorería. del desembolso necesario para liquidar la
● Si se libera legalmente a la entidad obligación presente.
de ser el deudor principal, ya sea por
medios judiciales o directamente por el Para realizar la mejor estimación de la
acreedor. provisión deben tomarse en cuenta los
riesgos que afectan la valuación de esta.
2.3.8.6. Entendiéndose por riesgo la variabilidad
Provisiones en los desenlaces posibles (grado de
incertidumbre).
Debe reconocerse una provisión, cuando se
2.3.8.7.
Pasivos contingentes

124
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Un pasivo contingente es una obligación

posible, surgida a raíz de sucesos pasados,
cuya existencia ha de ser confirmada solo
por la ocurrencia, o en su caso por la no
ocurrencia, de uno o más eventos inciertos
en el futuro, que no estén enteramente bajo
el control de la entidad.

Un pasivo contingente también puede ser

una obligación presente, surgida a raíz de
sucesos pasados, que no se han reconocido
contablemente porque no es probable
que la entidad tenga que satisfacerla,
desprendiéndose de recursos que incorporen
beneficios económicos, o bien, porque el
importe de la obligación no puede ser medido
con la suficiente exactitud.

2.3.8.8.
Compromisos

Los compromisos son una clase de pasivos

contingentes, que se adquieren cuando se
promete la compra y el consecuente pago,
de algún activo, divisa, acciones o impuestos,
entre otros conceptos. Los compromisos
obligan a la entidad a llevar un control de
estos y a afectar la situación financiera por
estos posibles hechos, desde el momento en
que se conocen, independientemente de su
pago.

125
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

RESUMEN DE LA UNIDAD efectivo, habla del dinero en caja y en bancos,

además de señalar las reglas para el fondo
de caja: fijo y variable; los arqueos de caja;
Como habrás notado a lo largo de esta unidad, las conciliaciones bancarias y transferencias
cada cuenta que conforma el balance general electrónicas; la moneda extranjera; los
debe cumplir con una serie de lineamientos metales amonedados y las estimaciones por
establecidos por las Normas de Información baja de valor.
Financiera emitidas por el Consejo Mexicano
de Normas de Información Financiera. La NIF C-2, Inversión en instrumentos
financieros que también hemos estudiado,
En la serie NIF C, Normas aplicables a se refiere a los instrumentos financieros de
conceptos específicos de los estados capital y de deuda, es decir, nos habla de las
financieros, se presentan los lineamientos inversiones temporales y efectos contables.
de valuación, registro y presentación de las
diferentes partidas del Balance general. Esto En la NIF C-3, Cuentas por cobrar, estudiamos
es así porque las cuentas de balance tienen la normativa y las características de todos los
la característica de mantener saldos a lo créditos comerciales o documentados que
largo del negocio en marcha. otorgamos a los clientes o a otros deudores,
además de tocar los temas del descuento de
Comenzamos el estudio de esta unidad documentos, la depuración de cuentas, las
recordando las disposiciones de las NIF estimaciones para cuentas de cobro dudoso
A-1, Capítulo 70 Valuación, y la NIF A-1, y las cancelaciones de cuentas incobrables.
Capìtulo 80 Presentación y revelación,
debido a que los conceptos vertidos en estas En la NIF C-4 Inventarios volvimos a estudiar
NIF conforman el marco conceptual de la los inventarios, pero ahora desde el punto
contabilidad y representan el sustento de la de vista de su normativa. También tocamos
Serie NIF C. Conceptos como reconocimiento los temas de mercancías en comisión,
inicial, reconocimiento posterior, valor de en consignación, mercancías en tránsito,
entrada, valor de salida, presentación de las anticipo a proveedores, estimación para
cuentas y revelación en notas a los estados mercancía obsoleta o de lento movimiento.
financieros, se encuentran inmersos en la
serie C. En la NIF C-5 Pagos anticipados estudiamos
un activo circulante muy especial: los pagos
Como vimos, la serie NIF C lleva un orden anticipados, y observamos las reglas para
en cuanto al análisis de cuentas, dicho orden su devengación contable y la cancelación de
obedece a la presentación de estas en el servicios.
balance general, de tal suerte que la primera
NIF en aparecer coincide con la primera
cuenta de activo: efectivo en caja y bancos.
Esta NIF C-1, Efectivo y equivalentes de

126
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

La NIF C-6 Propiedades, planta y equipo

también fue estudiada en esta unidad
y revisamos los inmuebles, maquinaria y
equipo y analizamos su registro, clasificación,
métodos de depreciación, baja o venta.

Nos saltamos a la NIF C-8 Activos intangibles

y revisamos allí los intangibles. Estudiamos
las reglas para clasificar los intangibles, su
amortización, valor residual, reconocimiento
como gasto, agotamiento y bajas.

Con esas NIF analizamos todas las cuentas obligaciones. Asimismo, estudiamos los
de activo. Posteriormente, nos fuimos a activos y pasivos contingentes y el registro
las cuentas del lado derecho del balance; y presentación de la emisión de bonos u
comenzamos con el pasivo en la NIF C-9, obligaciones.
Provisiones, contingencias y compromisos.
En esta NIF no solo analizamos su normativa, Puesto que hemos considerado todos
sino que también estudiamos cómo se llevan estos temas, es momento de realizar un
a cabo las provisiones, los anticipos a clientes, caso práctico en el que ejercitaremos la
los pasivos acumulados y la eliminación de valuación, registro y presentación de todas
estas partidas.

127
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

Unidad 2, actividad inicial. Adjuntar archivo. A partir del estudio del contenido de la unidad,
elabora un mapa conceptual u organizador gráfico sobre los temas vistos. Dentro del documento
podrás encontrar recomendaciones de software para su elaboración.

1. Unidad 2, actividad 1. Adjuntar archivo. Fondo de caja. Describe el uso –en una
negociación- del manejo de efectivo para cubrir ciertos gastos a través de un fondo de caja
para gastos y señala cuáles serían los asientos contables de dichos gastos.

Nota de papelería
Gastos de operación xx
Fondo fijo de caja xx
Notas de Gasolina
Gastos de operación xx
Fondo fijo de caja xx
Pago a proveedores a través de Banca electrónica
Proveedores xx
Bancos xx
Pago de nómina a través de Banca electrónica
Gastos de operación xx
Bancos xx

2. Unidad 2, actividad 2. Adjuntar archivo. Transferencias electrónicas. Analiza en una

página electrónica de una institución bancaria algunas operaciones que se efectúen a través
de la banca electrónica y elabora la propuesta de asiento contable de:
● Traspaso intercuentas.
● Pago de impuestos.
● Pago de nómina.
● Pago a proveedores.

3. Unidad 2, actividad 3. Adjuntar archivo. Instrumentos financieros. Visita el sitio

electrónico de alguna institución de crédito y de una casa de bolsa, y lista 10 instrumentos
de inversión que ofrecen a su clientela; enseguida describe sus características, montos
mínimos a invertir, plazo y rendimiento ofrecido.
Elige 5 de estos instrumentos y elabora un cuadro comparativo donde anotes la cantidad
hipotética a invertir y los rendimientos que recibirías, efectuando el asiento contable
respectivo. Finalmente, determina cuál es la mejor opción de inversión.

128
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

4. Unidad 2, actividad 4. Adjuntar archivo. Conciliación bancaria. Con los siguientes datos,
elabora la conciliación bancaria de esta empresa, primero partiendo del saldo en libros y,
después, partiendo del saldo en la cuenta de bancos.
1. Saldo en libros: $1,500,000.00
2. Saldo en bancos: $1,910,000.00
3. Cheques no presentados al cobro: $1,000,000.00
4. Depósito en tránsito: $500,000.00
5. Comisiones bancarias: $40,000.00
6. Errores en libros, neto: (50,000.00) Diferencia en relación con el banco.

5. Unidad 2, actividad 5. Adjuntar archivo. Cuentas por cobrar. Analiza las operaciones
de una entidad comercial y lista 10 operaciones que generen un derecho de cobro para la
misma, como pudiera ser:
1. Venta de mercancía.
2. Venta de desperdicio.
3. Préstamo garantizado con un pagaré.
Elabora una propuesta de asiento contable para ello. No olvides incluir los datos de la
entidad que hayas elegido.

6. Unidad 2, actividad 6. Adjuntar archivo. Inventarios. Analiza las actividades de una

empresa comercial o de servicio y describe cuáles serían las cuentas contables que
reflejarían los inventarios, así como una descripción de lo que representan sus saldos.

129
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

7. Unidad 2, actividad 7. Adjuntar archivo. Pagos anticipados. Analiza las características

que tiene una póliza de seguro o un contrato de arrendamiento donde, de manera
anticipada, se efectúe el pago de un servicio a obtener y cuál sería el asiento contable
para proponer.

8. Unidad 2, actividad 8. Adjuntar archivo. Métodos de depreciación. Entra a la página

web de una empresa que cotiza en bolsa, analiza su última información financiera y
dentro del balance general y notas a los estados financieros, encuentra y analiza lo
referente a las políticas de depreciación de su activo no circulante, comparando la misma
información con lo que aprendiste en esta unidad.

130
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

9. Unidad 2, actividad 9. Adjuntar archivo. Intangibles: franquicias. Accede a la

siguiente liga y analiza los principales compromisos financieros de un franquiciante,
sugiriendo los asientos contables en el hipotético caso de que efectuaras la adquisición
y explotación de una franquicia de comida.

Obligaciones del franquiciador y del franquiciado

10. Unidad 2, actividad 10. Adjuntar archivo. Pasivos. Dentro de las actividades a
desarrollar por una mediana empresa que se dedica a construcción de viviendas,
¿cuáles podrían ser 10 de las cuentas de pasivo más importantes y que representarían
sus saldos?
11. Unidad 2, actividad complementaria 1. Adjuntar archivo. A partir del estudio de la
unidad, realiza la actividad que tu asesor te indicará en el foro de la asignatura.
12. Unidad 2, actividad complementaria 2. Adjuntar archivo. A partir del estudio de la
unidad, realiza la actividad que tu asesor te indicará en el foro de la asignatura.
13. Unidad 2, actividad complementaria 3. Adjuntar archivo. A partir del estudio de la
unidad, realiza la actividad que tu asesor te indicará en el foro de la asignatura.

131
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

ACTIVIDAD INTEGRADORA

Adjunta archivo.

En esta unidad aprendiste las normas particulares (valuación, presentación y revelación)

del ciclo financiero de la entidad económica, así como las partidas de efectivo, instrumentos
financieros, cuentas por cobrar, inventarios, pagos anticipados, propiedades, planta y equipo,
intangibles, pasivo y capital contable, con base en las Normas de Información Financiera.

Con base en el contenido de esta unidad, elabora un mapa conceptual de la serie C de las
Normas de Información Financiera.

132
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

CUESTIONARIO DE REFORZAMIENTO

Adjuntar archivo.

Responde las siguientes preguntas.

1. Con base en lo señalado en las Normas de Información Financiera, define el concepto

de Valuación.
2. Define el concepto de Revelación.
3. Menciona las características con las cuales podemos determinar los equivalentes de
efectivo.
4. ¿Qué aspectos se deben tener presentes para llevar a cabo una conciliación bancaria
aritmética?
5. ¿Que representan los pasivos financieros de una entidad?
6. ¿Qué constituyen los instrumentos financieros de deuda?
7. ¿Qué representa para una entidad la cuenta de deudores diversos?
8. Define el concepto de costo de adquisición.
9. ¿Qué entiendes por comisión mercantil?
10. ¿Por qué es necesario depreciar los activos fijos (largo plazo) de una entidad y cuál
es el concepto de depreciación?
11. Señala las principales características de un activo intangible.
12. De acuerdo con las Normas de Información Financiera, ¿qué debemos entender por
pasivo?

133
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

AUTOEVALUACIÓN

I. Selecciona la respuesta correcta.

1. Son derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de

préstamos o cualquier otro concepto análogo:
a) Cuentas por cobrar
b) Activo financiero
c) Cobros a través de terminales puntos de venta

2. Cuando algún derecho al cobro está garantizado con un título de crédito, como puede ser
un pagaré o letra de cambio, se registra en la cuenta:
a) Pago de servicios
b) Documentos por cobrar
c) Deudores diversos

3. Se refiere a una cuenta de saldo acreedor que se presenta dentro del activo restando la
cuenta a que se está refiriendo:
a) Cuenta complementaria de activo
b) Cuenta por cobrar
c) Clientes

4. Es una operación de crédito donde se cede a una institución financiera el cobro de estos a
cambio de un préstamo donde queda la garantía del pago del crédito con los derechos de
cobro del documento:
a) Descuento de documentos
b) Intereses por cobrar
c) Préstamos a terceras personas

5. Si en las notas de los estados financieros se consideran elementos como políticas de

registro, criterios de las estimaciones, tipos de cambio de las valuaciones, condiciones
de crédito y posibles contingencias, restricciones y demás características significativas de
dichos adeudos, se está haciendo referencia a:
a) Inventarios
b) Inversiones temporales
c) Cuentas por cobrar

134
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

II. Responde verdadero (V) o falso (F).

V F

1. La inversión temporal es el efectivo del que fundadamente

se espera dará beneficios futuros, por ser un derecho
contractual para intercambiar instrumentos financieros con
otra entidad.

2. Los costos y rendimientos provenientes de instrumentos

financieros se registran en el periodo en que devenguen.

3. El activo financiero es la cuenta del activo circulante que

representa el efectivo en moneda nacional de los recursos
invertidos en instrumentos financieros a su valor neto de
realización.

4. Las sociedades de inversión son sociedades anónimas

que cotizan en Bolsa de Valores; los recursos que captan de
los inversionistas los invierten en diferentes portafolios de
inversión que combinan instrumentos de renta fija y variable
en diferentes proporciones.

5. En las inversiones temporales podría reflejarse, en las

notas a los estados financieros, la característica de cada
inversión, sus plazos, sus vencimientos, sus tipos de cambio
utilizados en caso de ser en moneda extranjera o valor de
UDIS o precio de cierre, sus rendimientos esperados, entre
otros.

135
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

III. Escribe el inciso correcto.

____ 1.La moneda extranjera se valúa con base

en: a) La cotización aplicable
____ 2.Representa el efectivo que se utiliza para
a la fecha
cubrir gastos menores.
____ 3.Aquí se reflejan, en las notas a los estados b) Caja
financieros, si se tienen metales preciosos c) Fondo de adquisiciones
amonedados o moneda extranjera. Debe de activo fijo
revelarse el monto, la política de valuación y
d) Control de moneda
las cotizaciones utilizadas para su conversión
nacional y extranjera
en su equivalente en moneda nacional:
e) Obligatoriedad
____ 4.Las cuentas de activo se clasifican de f) Cuenta de caja
acuerdo con su:
g) Cuenta de banco
____ 5.En el caso de operaciones con moneda
h) Disponibilidad
extranjera, es conveniente llevar el registro
en los auxiliares para: i) Estado financiero
j) Cuentas de Bancos
____ 6.En este se reflejan, las notas a los estados
de cuenta financieros, la integración de las
cuentas (si fueran varias de estas), el tipo de
monedas si estas son extranjeras, el método
que se sigue para valuar los movimientos y
el tipo de cambio del cierre de periodo, así
como si hay alguna restricción.

136
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

IV. Escribe el inciso correcto.

____ 1.Es el tipo de costo en el que se incurre a) Costo predeterminado

al comprar un artículo o la suma de las
erogaciones aplicables a la compra y a b) Inventarios
los cargos que directa o indirectamente se
incurren para dar a un artículo su condición c) Costo de adquisición
de venta.
____ 2.Son los bienes de una empresa que se d) Detallistas
destinan a la venta o a la producción para su
posterior venta. e) Costo identificado
____ 3.Método que se utiliza en empresas donde
es factible identificar el costo de adquisición f) Costo promedio
o producción.
____ 4.Método en donde se divide el importe g) Costo histórico
acumulado de erogaciones entre el número
de productos adquiridos.
____ 5.Método en donde el importe de los
inventarios es obtenido valuando las
existencias a precio de venta y deduciendo
el margen de la utilidad bruta.
____ 6.¿De qué tipo de costos estamos hablando
cuando mencionamos que consiste en
acumular los elementos del costo incurridos
para la adquisición y producción de artículos?
____ 7.Aquellos costos que se calculan antes de
iniciarse la producción de los artículos son:

137
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

V. Responde verdadero (V) o falso (F).

V F

1. Los pagos anticipados representan una erogación efectuada

exclusivamente por servicios que se van a recibir en el negocio,
para posteriormente venderlos y utilizarlos en el proceso
productivo.
2. Dentro de los pagos anticipados podemos encontrar renta
de locales, primas de seguros y fianzas liquidadas por periodos
que aún no se cumplen, muestras, literatura técnica y material
publicitario.
3. Al costo histórico se valúan las partidas que integran los
pagos anticipados.
4. Si el periodo de beneficios futuros de los pagos anticipados
es menor a un año, los pagos anticipados se clasifican en
activo no circulante.
5. Los pagos anticipados se aplican a resultados en el periodo
durante el cual se consuman los bienes, se devenguen los
servicios o se obtengan los beneficios del pago hecho por
anticipado.

138
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

VI. Responde verdadero (V) o falso (F).

V F

1. El uso o usufructo de estos en beneficio de la entidad, es un

objetivo de Inmuebles, maquinaria y equipo.
2. Se presentan en el estado de situación financiera los inmuebles,
maquinaria y equipo dentro del activo circulante, deduciendo del
activo el importe de la depreciación acumulada para presentar
su valor neto, apoyándose en las notas a los estados financieros
para indicar las bases, características de estos y porcentajes de
depreciación, así como el desglose, si se decide presentar solo
un valor.

3. La depreciación se define como la pérdida del valor del bien

por el uso o transcurso del tiempo.

4. En el caso de maquinaria y equipo, no se deben incluir a los

costos de adquisición, los costos de transporte y de instalaciones.
5. La contabilización de la inversión en moldes depende
básicamente de la utilización y duración de estos.

139
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Actividad autogestiva.

VII. Crucigrama de conceptos. Resuelve el siguiente crucigrama, anotando la respuesta

en el cuadro correspondiente.

Horizontales

1H. Método de valuación de inventarios en el cual se valúan a los precios de venta de los
artículos que se tienen en existencia, deducidos del margen de utilidad bruta.
2H. Tipo de costo en que se incurriría para adquirir un activo idéntico a uno que está
actualmente en uso.
3H. Ejemplo de Instrumento financiero de deuda sin cláusula de interés.
4H. Actividad que el contador realiza para explicar la diferencia existente entre el saldo del
estado bancario y que arrojan los registros contables de la entidad.
5H. Tipo de activos identificables sin sustancia física, utilizados para la producción o
abastecimiento de bienes, prestación de servicios o para propósitos administrativos que
generarán beneficios económicos futuros.

VERTICALES

1V. Nombre que se da a la distribución sistemática y razonable en resultados del monto

depreciable de un componente a lo largo de su vida útil.
2V. Nombre que reciben los bienes de una empresa que se destinan a la venta o a la
producción para su posterior venta.
3V. Nombre que reciben los activos intangibles cuando han sido desarrollados hacia el
interior del negocio.
4V. Uno de los criterios específicos para el reconocimiento contable de una transacción
realizada consiste en que la misma debe ser_________.
5V. Uno de los criterios específicos para el reconocimiento contable de una transacción
realizada, consiste en que la misma debe ser_________.

140
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

141
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

RESPUESTAS DE AUTOEVALUACIÓN

En este apartado encontrarás las respuestas al examen por unidad.

UNIDAD 2 UNIDAD 2 UNIDAD 2

I. Solución II. Solución III. Solución
1. a 1. F 1. a
2. b 2. V 2. b
3. b 3. F 3. i
4. a 4. V 4. h
5. c 5. V 5. d
6. j

UNIDAD 2 UNIDAD 2 UNIDAD 2

IV. Solución V. Solución VI. Solución
1. c 1. F 1. V
2. b 2. V 2. F
3. e 3. F 3. V
4. f 4. F 4. V
5. d 5. V 5. F
6. g
7. a

142
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

RESPUESTAS DE AUTOEVALUACIÓN

UNIDAD 2

VII. Solución

143
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

REFERENCIAS

Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera y sosteniblidad (2024). Normas

de Información Financiera.

Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito (2018). Diario Oficial de la Federación

22-06-2018. https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/145_220618.pdf

Muñiz, R. (2022). 23. Obligaciones del franquiciador y del franquiciado. En Marketing en el

Siglo XXI. https://www.marketing-xxi.com/obligaciones-del-franquiciador-y-del-fran-
quiciado-74.htm

Norma Internacional de Contabilidad 1. (2018). Presentación de Estados Financieros.

https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cr/Documents/audit/documentos/
niif-2019/NIIF-2019-Completas.pdf

PricewaterhouseCoopers (2022). Normas Internacionales de Información Financiera

(IFRS o NIIF). https://www.pwc.com/ia/es/Servicios/Normas-Internacionales-de-In-
formacion-Financiera.html

144
 PRESENTACIÓN

3 Y REVELACIÓN
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

OBJETIVO PARTICULAR

Al finalizar la unidad, el alumnado analizará la forma de presentar y revelar

estados financieros de acuerdo con NIF A-1 (NIC-1).

TEMARIO DETALLADO

(6 horas)

3. Presentación y revelación NIF A-7 (NIC 1)

3.1. Elaboración de las notas a los estados financieros como lo establece la NIF A-7
y bajo el marco conceptual. Párrafos sugeridos: IN1 – IN10 1-60
3.2. Elaboración de las notas a los estados financieros con respecto de una política
contable a una nota de revelación y presentación. Párrafos sugeridos: 39-42
3.3. Identificar y entender el sustento normativo de la NIF A-7. Párrafos sugeridos:
1-60
3.4. Aplicación de las características cualitativas de la información financiera
en forma analítica con respecto a su aplicación en las notas a los estados
financieros (NIF A-4). Toda la NIF A-4
3.5. Vinculación con la NIC-1
3.6. Ejercicios de aplicación del tema

146
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

ACTIVIDAD DIAGNÓSTICA

Actividad autogestiva.

Esta actividad tiene como finalidad activar tus conocimientos previos. Evita buscar la información
en internet, libros, artículos o cualquier otra fuente de consulta. Arrastra el concepto que
consideres que corresponde a cada enunciado.

características
confiabilidad primarias comprensibilidad
cualitativas

cualitativas útil veracidad secundarias

toma de decisiones objetividad confirmación importancia relativa

La información financiera contenida en los estados financieros debe reunir determinadas

________________ __________________con la finalidad de ser ________ para la ________
___ ________________ de los usuarios generales.

Las características ________________ de los estados financieros se clasifican en ___

_________________ y _________________.

Las características cualitativas primarias de la información financiera son

la _________________, la relevancia, la __________________ y la comparabilidad.

Las características cualitativas secundarias orientadas a la confiabilidad son la

________________ , la representatividad, la _________________________ , la verificabilidad
y la información suficiente.

Las características cualitativas secundarias orientadas a la relevancia son la posibilidad de

predicción y __________________ , así como la ______________________ .

147
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

INTRODUCCIÓN

Uno de los objetivos principales de la “establecer las características cualitativas

contabilidad que se genera en las entidades que debe reunir la información financiera
es el de servir a los distintos usuarios para contenida en los estados financieros para
la toma de decisiones, las cuales tienen una satisfacer apropiadamente las necesidades
estrecha relación con el medio económico en comunes de los usuarios generales de la
el que dichas entidades participan, así como misma y con ello asegurar el cumplimiento
con los bienes o servicios que producen e de los objetivos de los estados financieros”
intercambian entre las distintas entidades (NIF, 2024).
económicas.
Es por ello por lo que en la presente unidad
Como recordarás, la característica nos abocaremos a precisar los aspectos
fundamental que deben cumplir los estados fundamentales que deberás tener presentes
financieros que surgen de la contabilidad es con respecto a los estados financieros,
la utilidad, la cual se logra si la información así como aquellos relacionados con la
cualitativa y cuantitativa en ellos incluida presentación y revelación de los mismos.
proporciona a quienes participan en la
actividad económica elementos suficientes
para planear sus operaciones, evaluar
el comportamiento de la entidad y sus
resultados, elaborar planes a futuro, entre
otras cosas.

Para que la información financiera sea útil

debe cumplir con características específicas
clasificadas como primarias y secundarias,
dentro de las cuales destacaremos una
relacionada directamente con el tema en
cuestión denominada Información suficiente,
la cual contribuye a dar confiabilidad a
la información financiera. La NIF A-44,
Características cualitativas de los estados
financieros. Esta Norma tiene por objeto

4
De acuerdo a la NIF 2024 se refiere a la NIF A-1. Capítulo 40. Donde dicha NIF tiene el objeto de establecer no solo características cualitativas sino también
fundamentales y de mejora.

148
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

3.1.
Elaboración de las notas a los
estados financieros como lo
establece la NIF A-1 y bajo el marco
conceptual. Párrafos sugeridos: IN1
– IN10 1 – 60

Como ya habrás comprendido, para que Aspectos enfatizados en la NIF A-4, Características
los usuarios de la información financiera cualitativas de los estados financieros (NIF, 2024)

tomen decisiones con base en la información Aspecto Motivo

que surge de la contabilidad, requieren El sistema de informa- Necesidad de satisfacer
que la misma cumpla con características ción contable debe incluir las necesidades comunes
todas las operaciones del usuario general.
específicas, clasificadas como primarias que afectaron económi-
camente a la entidad y
y secundarias, como lo son la utilidad, expresarse en los estados
confiabilidad, relevancia, comparabilidad, financieros de forma clara
y comprensible.
entre otras. Pero también debes entender que
dicha información, cualitativa y cuantitativa, La suficiencia de la La información financiera
información debe determi- debe contener suficien-
que surge de la labor del contador puede narse en relación con las tes elementos de juicio
necesidades comunes que y material básico para
ser utilizada por los usuarios para precisar los usuarios generales que las decisiones de los
el comportamiento financiero de la entidad; demandan de esta. usuarios generales estén
adecuadamente susten-
evaluar los recursos con los que cuenta, tadas.
de dónde surgieron y las características
de los pasivos generados; comparar los
Figura 3.1. Aspectos enfatizados en la NIF A-4,
resultados obtenidos con los planeados, así Características cualitativas de los estados financieros.
como planear operaciones requeridas por la Fuente: (NIF, 2024).

entidad.
Lo señalado en la figura 3.1 nos introduce
Corresponde a la administración de la al aspecto focal del tema en cuestión que
entidad la responsabilidad de que se cuente son las notas a los estados financieros,
con información financiera que cumpla con debiendo señalar en primera instancia que
las características señaladas en las Normas en la fase final de elaboración de los estados
de Información Financiera, así como la financieros el contador debe precisar la
implementación de un efectivo sistema de agrupación y clasificación de los rubros
contabilidad y control interno. o cuentas a integrar en ellos, ya sea en el
cuerpo o en sus notas.

149
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Se indica en el párrafo 11 de la NIF A-1, La misma NIF A-1 párrafos 13 y 14 señala

Presentación y Revelación, que los estados que:
financieros y sus notas:
Las notas a los estados financieros deben
a) Forman un todo o unidad inseparable y, por presentarse siguiendo un orden lógico y
tanto, deben presentarse conjuntamente consistente considerando la importancia de la
en todos los casos. La información que información contenida en ellas, en la medida
complementa los estados financieros que sea práctico. Las notas que correspondan
puede ir en el cuerpo o al pie de estos o a información significativa deben relacionarse
en páginas por separado. con los correspondientes renglones de los
b) Son representaciones alfanuméricas que estados financieros. Normalmente las notas
clasifican y describen mediante títulos, se presentan en el siguiente orden, el cual
rubros, conjuntos, cantidades y notas contribuye al entendimiento por parte de los
explicativas, las declaraciones de los usuarios de la información que se presenta
administradores de una entidad, sobre en los estados financieros de la entidad y
su situación financiera, sus resultados a la comparación de estos con los de otras
de operación, los cambios en su capital o entidades:
patrimonio contable y los cambios en su
situación financiera (NIF, 2024). a) Declaración en la que se manifieste
explícitamente el cumplimiento cabal
En cursos anteriores y los primeros temas con las Normas de Información
del presente se ha hecho énfasis en la Financiera, para lograr una
importancia de las notas que acompañan presentación razonable.
a los estados financieros, las cuales por b) Descripción de la naturaleza de las
cuestiones de espacio no son incluidas en el operaciones de la entidad y de sus
cuerpo de estos y cuya importancia radica en principales actividades.
la información que se da a conocer a través c) Resumen de las políticas contables
de ellos, entre la cual podemos destacar: significativas aplicadas.
d) Información relativa a partidas que se
● Las explicaciones que amplían el origen presentan en el cuerpo de los estados
y significado de los datos y cifras que se financieros básicos, en el orden en que
presentan en dichos estados. se presenta cada estado financiero y
● Información acerca de la entidad y sus las partidas que lo integran.
transacciones, transformaciones internas e) Fecha autorizada para la emisión de
y otros eventos, que la han afectado o los estados financieros, nombre y
podrían afectarla económicamente. cargo de quien autoriza.
● Repercusión de políticas contables y de f) Otras revelaciones incluyendo:
cambios significativos.

150
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

I. Pasivos contingentes y compromisos Como se mencionó en el punto anterior,

contractuales no reconocidos. la falta de espacio impide incluir las notas
II. Revelaciones de información no dentro de los estados financieros, las cuales
financiera: por ejemplo, los objetivos constituyen aclaraciones que permiten una
y políticas relativos a la administración mejor comprensión de los datos y cifras
de riesgos. que se presentan en los propios estados
III. Nombre de la entidad controladora financieros ya que proporciona información
directa y de la controladora de último con respecto a la entidad y las operaciones
nivel de consolidación (NIF, 2024). que ha llevado a cabo, transformaciones
internas y otros eventos que la han o podrían
afectarla económicamente, así como sobre la
3.2. repercusión de políticas contables y cambios
Elaboración de las notas a los significativos que han sido implementados
estados financieros con respecto de por la administración de la entidad. Por lo
una política contable a una nota de anterior, las notas a los estados financieros
revelación y presentación. Párrafos son consideradas parte integrante de los
sugeridos: 39-42 mismos.

En el punto anterior se precisaron aspectos Precisemos a qué se refieren las notas a

relacionados con la elaboración de las notas los estados financieros y políticas contables
a los estados financieros, en el presente las que puede una entidad emitir, para ello
relacionaremos con las políticas contables tomaremos como referencia lo señalado por
y las notas de revelación y presentación al Joaquín Moreno en su libro Contabilidad
considerar elaborar dichos estados. superior (Moreno, 2014, pp. 282-285), con
respecto a los aspectos a considerar dentro
De inicio y profundizando sobre la de las notas a los estados financieros:
característica cualitativa a cumplir por los
estados financieros de información suficiente, NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
debes tener presente que la Norma de Clasificación Partidas a revelar
Información Financiera A-1 establece que Activos a a) Terrenos y edificios
esta característica se refiere a la necesidad largo plazo
b )Maquinaria y equipo
de incluir, en los estados financieros y sus c) Otros activos
notas, información financiera que conlleve
d) Depreciación acumulada
una influencia significativa en la toma de
decisiones y que se requiera para valuar tanto Otros activos a) Inversiones a largo plazo
la situación financiera como los resultados a largo plazo
b) Cuentas por cobrar a largo plazo
de operación y sus cambios, considerando el
c) Crédito mercantil
riesgo de que la cantidad de información no
d) Patentes y marcas
demerite su utilidad o motive que el usuario
e) Cargos diferidos
no tome en cuenta aspectos importantes.

151
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Activo a corto a) Efectivo y equivalentes de efectivo.

plazo Con respecto a las políticas contables y de
b) Valores negociables.
acuerdo con las NIF A-1, estas deben ser
c) Cuentas por cobrar.
entendidas como “los criterios de aplicación de
d) Inventarios. las normas particulares que la administración
Pasivo a largo a) Préstamos con garantía. de una entidad considera como los más
plazo
b) Préstamos sin garantía. apropiados en sus circunstancias para
c) Préstamos intercompañías. presentar razonablemente la información
d) Préstamos de compañías asociadas. contenida en los estados financieros básicos”.
Pasivo a corto a) Préstamos bancarios y sobregiros.
plazo Se precisa que el formato y la ubicación
b) Porción a corto plazo de pasivos a
largo plazo. de las políticas contables sean flexibles
c) Cuentas por pagar. y que el resumen de estas contenga las
Otros pasivos a) Impuestos diferidos. más significativas de las adoptadas por
b) Ingresos diferidos. la entidad. Dicho resumen debe incluirse
c) Provisiones para pensiones. dentro de las primeras notas a los estados
Inversión de a) Capital social. financieros. Tomando en cuenta la necesidad
accionistas
b) Valor a la par o nominal por acción. de proporcionar información suficiente, la
c) Reservas. entidad puede detallar sus políticas contables
d) Utilidades acumuladas.
en notas subsecuentes.

Estado de a) Ventas u otros ingresos.

Ejemplos de revelaciones que normalmente las entidades emiten
Resultados respecto a la aplicación de normas particulares (de acuerdo con NIF
b) Depreciación. A-1 NIF, 2024)

c) Ingresos por intereses.

d) Productos de inversiones.

e) Gastos por intereses.

f) Impuesto sobre la renta.

g) Gastos no usuales.

h) Créditos no usuales.

i) Transacciones de importancia
intercompañías.

j) Utilidad neta.

Generalidades a) Restricciones a los derechos de

propiedad sobre activos.

b) Garantías otorgadas con respecto a

pasivos.

c) Métodos para establecer provisiones

de planes de pensión y retiro. Figura 3.3. Revelaciones respecto a la
d) Activos y pasivos contingentes. aplicación de normas particulares.
e) Sumas comprometidas para futuras
erogaciones capitalizables.

Figura 3.2. Notas a los estados financieros.

152
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

3.3.
Identificar y entender el sustento
normativo de la NIF A-1. Capítulo 80
Párrafos sugeridos: 1-60

Para entender el sustento normativo A fin de lograr una mejor identificación y

establecido en la Norma de Información entendimiento del sustento normativo de
Financiera A-1, un buen punto de partida es esta norma, precisemos lo señalado en
comprender las razones que motivaron la las principales normas relacionadas con la
implantación de esta norma, dentro las cuales NIF A-1, comenzando con la NIF A-1, en la
destaca la necesidad de que los encargados cual se establece que la contabilidad es la
de producir la información financiera técnica aplicada por el contador público para
generada por cada entidad reconozcan que el registro de las operaciones que afectan
la misma debe ser útil para quienes harán uso económicamente a una entidad, la cual
de dicha información. Dicha utilidad puede produce sistemática y estructuradamente
corresponder a requerimientos distintos, información financiera (cuya manifestación
como pueden ser: fundamental son los estados financieros),
que “constituye información cuantitativa
a) La observación y evaluación del y descriptiva, expresada en términos
comportamiento de una entidad. monetarios, que presenta la posición y
b) La evaluación de los recursos de los desempeño financiero de la entidad y cuyo
que dispone una entidad, así como la objetivo principal es el de ser útil al usuario
procedencia de estos y, en su caso, la general en la toma de decisiones económicas”
exigibilidad contraída para su liquidación. (NIF, 2024).
c) La comparación de los resultados
obtenidos por la entidad en distintos En esta norma A-1 se establece que las
periodos o con los de otras entidades. NIF “comprenden un conjunto de conceptos
d) La evaluación de los resultados obtenidos generales y normas particulares que regulan la
con los planeados o proyectados. elaboración y presentación de la información
e) La planeación de las actividades de contenida en los estados financieros y que
operación de una entidad. son aceptadas de manera generalizada en
f) La prevención del futuro de una entidad un lugar y a una fecha determinada” (NIF,
dentro del marco socioeconómico que la 2024). Dentro de los citados conceptos se
rodea, entre otras. encuentran las normas conceptuales en
las cuales se establece que los estados
Para garantizar la utilidad de la información financieros deberán cumplir determinadas
financiera que una entidad genera, se deben características cualitativas, partiendo de la
establecer criterios que eviten o reduzcan característica fundamental de los mismos,
discrepancias de criterios en la presentación que es la utilidad, e insertando dentro de las
y revelación de esta, lo cual constituye uno clasificadas como primarias a la información
de los objetivos de la NIF A-1. suficiente.
153
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Respecto al último punto mencionado, se

debe reconocer que la información contenida
en el cuerpo de cada uno de los estados
financieros es información condensada
que requiere ser ampliada para su cabal
comprensión y es aquí donde las notas a los
estados financieros juegan su papel estelar
ampliando o aclarando la información que Figura 3.5. Balance general.
servirá para la toma de decisiones de los
usuarios.
Recuerda el contenido de un estado
financiero para que visualices la importancia
Norma de Información Financiera A-1
Utilidad de los estados Beneficios de la
de las notas, en relación con lo que se espera
financieros información de los que cada uno de ellos (estado de situación
estados financieros
financiera, estado de resultado integral,
● Toma de decisiones de ● Evaluar el comporta-
inversión o asignación de miento económico-fi- estado de cambios en el capital contable y
recursos a las entidades. nanciero de la entidad, estado de flujos de efectivo) proporcione a los
su estabilidad y vulnera-
● Toma de decisiones bilidad, así como su usuarios. Estarás de acuerdo con nosotros
para otorgar crédito por efectividad y eficiencia
parte de proveedores y en el cumplimiento de en que se requiere información adicional a
acreedores que esperan
una retribución justa por la
los objetivos estableci- la que dichos estados financieros contienen.
dos.
asignación de recursos o
créditos. ● Evaluar la capacidad
de la entidad para Relacionemos ahora lo señalado en la NIF
● Evaluar la capacidad de mantener y optimizar
la entidad para generar sus recursos, obtener
A-1, Capítulo 40 en la cual se hace referencia
recursos o ingresos por financiamientos adecua- a las características cualitativas de los
sus actividades operati- dos, retribuir a sus
vas. fuentes de financiamien- estados financieros y en la que se precisa
● Distinguir el origen y las
to y garantizar la viabili- que para poder calificar a la información
dad de la entidad como
características de los
recursos financieros de
negocio en marcha. financiera como confiable, deberá cumplir
la entidad, así como el con los siguientes requisitos:
rendimiento de estos.

● Formarse un juicio de
cómo se ha manejado a) Reflejar en su contenido transacciones,
la entidad y evaluar la transformaciones internas y otros eventos
gestión de la administra-
ción. realmente sucedidos (lo que le daría
● Conocer de la entidad veracidad).
cuestiones como su
capacidad de crecimien-
b) Tener concordancia entre su contenido y
to, generación y aplica- lo que se pretende representar (lo que le
ción de flujos de efectivo,
capacidad para mantener daría representatividad).
el capital o patrimo-
c) Estar libre de sesgo o prejuicio (lo que le
nio contable, potencial
para seguir operando en daría objetividad).
condiciones normales,
entre otras. d) Tener la posibilidad de validación (lo que
le daría verificabilidad)
Figura 3.4. Norma de Información
Financiera A-3.
154
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

e) Contener toda aquella información que características, entre las que se encuentra
ejerza influencia en la toma de decisiones la de “información suficiente”, con base en la
de los usuarios generales (lo que la haría cual podemos asegurar que la información
información suficiente). contenida en los Estados Financieros no
satisfará adecuadamente las necesidades
Con respecto a la información suficiente y de los usuarios sin las notas que el contador
adicionalmente a la necesidad de que el adicione a cada uno de ellos.
sistema de información contable tome en
cuenta la totalidad de transacciones realizadas
por la entidad, la NIF A-1 Capítulo 40 enfatiza 3.4.
que: Aplicación de las características
cualitativas de la información
La información financiera se financiera en forma analítica con
refiere a la incorporación en los respecto a su aplicación en las
estados financieros y sus notas, notas a los estados financieros (NIF
debe satisfacer apropiadamente A-4). Toda la NIF A-1 Capítulo 40
las necesidades comunes de los
usuarios generales de la misma y Como lo hemos señalado, la NIF A-1 capítulo
con ello asegurar el cumplimiento 40 hace referencia a las características
de los objetivos de los estados cualitativas de los estados financieros,
financieros. (NIF, 2024) en la cual se destaca a la utilidad como la
característica fundamental, se la reconoce
Con lo anterior, podemos realizar una como la cualidad de adecuarse a las
precisión más sobre las notas a los estados necesidades comunes del usuario general y
financieros, en el sentido de que el contador como el punto de partida de la que derivan
deberá tener cuidado de insertar notas las características cualitativas restantes.
que contribuyan a resaltar los aspectos
importantes que los usuarios requieren para Recordarás que las características
tomar decisiones en busca del logro de los cualitativas a cumplir por la información
objetivos de la entidad. financiera han sido clasificadas en dos
grandes apartados, que son:
En conclusión, podemos señalar que el
sustento normativo de la NIF A-1 Capìtulo 80 las características cualitativas
nos permite comprender que la información primarias constituidas por la confiabili-
financiera se produce para ser útil a los dad, la relevancia, la comprensibilidad
usuarios. Esta información se encuentra y la comparabilidad; las caracterís-
principalmente en los estados financieros ticas cualitativas secundarias, que
y las notas que los acompañan son parte derivan de la confiabilidad (veraci-
integrante de los mismos, la utilidad que dad, representatividad, objetividad,
se espera obtener de estos documentos verificabilidad e información suficien-
requiere que se cumpla con determinadas te) y de la relevancia (posibilidad de
155
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

predicción y confirmación e importan- financiero, las notas que acompañan al

cia relativa). (NIF, 2021) mismo pondrían en claro lo correspondiente.

Debes tener presente que el contenido de las

Las notas a los estados financieros
notas a los estados financieros que el contador
contribuirán al cumplimiento de dichas
incluye, puede comenzar con información
características en virtud de que las mismas
relativa a la propia entidad en cuanto a
proporcionarán a los usuarios detalles
su razón social, actividades que realiza o
relacionados con la normativa contable o
domicilio fiscal, cuidando en todo momento
métodos utilizados por el contador para la
la relevancia de los datos, la veracidad de la
obtención de las cifras presentadas en los
información y la verificabilidad de la misma.
citados documentos contables. De igual
manera, las notas podrán hacer referencia
También las notas pueden estar dando a
a datos o análisis de determinadas cuentas
conocer cuestiones normativas como las
detallando dicha información.
bases de presentación o la observación de
lo establecido en las Normas de Información
Como se ha indicado, el contador puede
Financiera en general, con lo cual, sin duda,
hacer referencia a las notas señalando en
se agregaría confiabilidad a la información
de los estados financieros frases como “ver
que se presenta.
notas adjuntas a los estados financieros”
o “las notas que se acompañan son parte
Es necesario también tomar en cuenta la
integrante de este estado financiero”.
inclusión de notas en las que se den a conocer
las políticas contables establecidas por la
Pongamos como ejemplo que estamos
entidad, que podrían estar en relación con
presentando el estado de situación financiera
el manejo del efectivo, cuentas por cobrar o
de la empresa La Comercial, S.A. en el cual
pagar, inmuebles planta y equipo, inventarios,
podría estar señalado lo siguiente:
entre otros. Aplicando consistentemente
Activo 2019 2020
dichas políticas se estaría posibilitando la
Corto Plazo comparabilidad de la información contable.
Efectivo (Nota 4) 240,000 208,000
Cuentas
(Nota 5) 840,000 750,000 Asimismo, pueden incluirse notas
por cobrar
Inventarios (Nota 6) 476,000 358,500 relacionadas con juicios o estimaciones
contables significativas como podría ser
el caso de una demanda a la entidad y la
Estos señalamientos indicarían a los estimación de la vida útil de algunos activos
usuarios que existe información adicional en no circulantes o a largo plazo. Consideramos
las cuentas señaladas, y si en un principio que en este caso se debería tomar en cuenta
podría ponerse en duda las características de
comprensibilidad o información suficiente de
los datos proporcionados en el citado estado

156
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

la importancia relativa y objetividad de las Contaduría 1 (NIC-1), en la cual se establece

notas a insertar. que en la estructura de las notas a los
estados financieros se deberá considerar lo
Pueden también referirse a movimientos o siguiente:
análisis de las cuentas que integran el estado
de situación financiera o el de resultados, ● Dar a conocer la información correspon-
como podrían ser inventarios o ventas. En diente a las bases de elaboración de los
este caso estaríamos haciendo énfasis a estados financieros que la entidad genera,
la característica de información suficiente y conjuntamente con las políticas y normati-
relevancia de los datos proporcionados. va contable específica que se ha estable-
cido o aplicado.
Algo que cada vez cobra más importancia ● Si existe información que siendo requerida
con respecto a la información a proporcionar por las Normas Internaciones de Informa-
a través de las notas a los estados financieros ción Financiera (NIIF), no ha sido presen-
son los hechos posteriores a la fecha de los tada en el estado de situación financiera,
estados financieros que es necesario dar a estado de resultado integral, estado de
conocer a los usuarios. Así se consideraría la cambios en el capital contable o en el es-
posibilidad de predicción o confirmación de tado de flujos de efectivo, deberá ser re-
la información presentada. velada.
● Deberá proporcionarse la información que
Hay que tomar en cuenta la inclusión de los no ha sido incluida en el estado de situación
riesgos que habrá de correr la empresa, en financiera, estado de resultado integral,
las notas que acompañarán a los estados estado de cambios en el capital contable o
financieros, como son los riesgos de crédito, en el estado de flujos de efectivo, pero que
riesgos de cambio, riesgos de liquidez y se considere relevante para la adecuada
riesgos de precio de mercado, entre otros. compresión de su contenido y aplicación
en la toma de decisiones. (NIF, 2024)

3.5. Asimismo, se debe tener presente, de acuerdo

Vinculación con la NIC-1 con la NIC-1, la presentación sistemática
de las notas a los estados financieros de la
Para entender el sustento normativo de la manera más práctica posible para la entidad,
NIF A-1, Capìtulo 80 establecida en nuestro pero tomando en cuenta la integración de
país y dada la necesidad que el propio referencias cruzadas de la información
órgano emisor de la NIF (CINIF, 2024) ha correspondiente a cada estado financiero
establecido en cuanto a la necesidad de dentro de las notas incluidas.
convergencia de las normas nacionales
con las internacionales. A continuación, nos De acuerdo con la NIC-1, el orden de las
referiremos a la Norma Internacional de notas a los estados financieros debe ser el
siguiente:

157
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Una entidad presentará las notas, en la resultado del periodo y otro resultado
medida en que sea practicable, de una integral, y en los estados de cambios en
forma sistemática. Para la determinación el patrimonio y de flujos de efectivo, en el
sistemática: orden en que se presenta cada estado y
cada partida; y
la entidad considerará el efecto sobre la g) otra información a revelar, incluyendo:
comprensibilidad y comparabilidad de sus 1) pasivos contingentes (NIC-37) y
estados financieros. Una entidad hará compromisos contractuales no
referencia cruzada de cada partida incluida reconocidos; y
en los estados de situación financiera y del 2) revelaciones de información no
resultado integral, en el estado de resultados financiera, por ejemplo los objetivos
separado (cuando se lo presenta) y en los y políticas de gestión del riesgo
estados de cambios en el patrimonio y de financiero. (NIIF7)
flujos de efectivo, con cualquier información
relacionada en las notas. (NIF, 2024) En la propia NIC-1 se establece que una
entidad puede presentar las notas que
Ejemplos de ordenación y agrupación proporcionan información acerca de las
sistemática de las notas incluyen (NIF, 2024): bases para la preparación de los estados
financieros y las políticas contables
a) Dar importancia a las áreas de sus específicas como una sección separada de
actividades que la entidad considera los estados financieros. Las notas son partes
que son más relevantes para la del conjunto de los estados financieros y en
comprensión de su rendimiento las mismas se debe incluir un resumen de las
financiero y situación financiera, tal políticas contables más significativas y otras
como agrupar información sobre notas explicativas.
actividades operativas concretas;
b) agrupar información sobre partidas En esta norma internacional también se
medidas de forma similar tal como establece que, en ciertas circunstancias,
c) activos medidos a valor razonable; podría ser necesario cambiar el orden
o seguir el orden de las partidas del de ciertas partidas dentro de las notas,
estado (estados) del resultado del como puede ser el caso de la información
periodo y otro resultado integral y sobre cambios en el valor razonable
del estado de situación financiera, tal reconocido en el resultado del ejercicio, la
como: cual podría combinarse con información
d) una declaración de cumplimiento con las sobre el vencimiento de los instrumentos
NIIF (párrafo 16) financieros correspondientes. Aunque la
e) las políticas contables significativas apli- primera información se refiera a la cuenta de
cadas (párrafo 117) resultados y la segunda esté relacionada con
f) información de apoyo para las partidas el estado de situación financiera, se debe
presentadas en los estados de situación conservar, en la medida que sea aplicable,
financiera, el estado (estados) del una estructura sistemática.
158
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Finalmente, podemos señalar que de fabricación, distribución y venta de pan,

acuerdo con la NIC-1 las notas que aportan galletas, pasteles, dulces, chocolates,
información acerca de las bases para la botanas, tortillas y alimentos procesados.
elaboración de los estados financieros y las
políticas contables específicas podrán ser La compañía opera en distintas áreas
presentadas como un componente separado geográficas que son: México, Estados Unidos
de los mismos. de América (“EUA”), Centro y Sudamérica
(“OLA”), Europa y China. Las cifras de esta
última se presentan en México debido a
3.6. su poca representatividad. Durante 2011,
Ejercicios de aplicación del tema la compañía adquirió varios negocios en
España y Portugal, referidas como IBERIA
Tomaremos un ejemplo real que data de hace (“IBERIA”), en Argentina referido como
algunos años, pero que, de igual manera, es FARGO (“FARGO”) y en Estados Unidos,
útil para presentar prácticamente algunas de referido como Sara Lee (“Sara Lee”). Ver
las principales notas a los estados financieros nota 3 para mayor detalle.
a las que hemos estado haciendo referencia
durante el presente capítulo. Por sus volúmenes de producción y ventas,
Grupo Bimbo es una de las empresas de
Cabe aclarar que por la dimensión de la panificación más grandes del mundo. Líder
información que se da a conocer de la empresa en el continente americano, cuenta con
Grupo Bimbo, S. A. B. de C. V., a través de 153 plantas y más de 1,600 centros de
la página de la Bolsa Mexicana de Valores, distribución localizados estratégicamente
solo presentaremos algunos detalles que te en 19 países de América y Asia. Sus líneas
permitan ubicar la manera en que redacta sus de productos incluyen pan de caja, bollos,
notas a los estados financieros, la información galletas, pastelitos, productos empacados,
completa la podrás encontrar en la siguiente tortillas, botanas saladas y confitería, entre
dirección electrónica: http://www.bmv.com. otras. Grupo Bimbo fabrica más de 10,000
mx/es/emisoras/informacionfinanciera/ productos y tiene una de las redes de
BIMBO-5163-CGEN_CAPIT (Grupo BMV, distribución más extensas del mundo, con
2015) y en Bimbo Estados Financieros más de 51,000 rutas y una plantilla laboral
Consolidados (consultada en mayo de 2022), superior a los 127,000 colaboradores. Desde
que contiene la misma información, pero de 1980, las acciones de Grupo Bimbo cotizan
manera resumida. en la Bolsa Mexicana de Valores.

Nota 1. Con respecto a datos específicos Es importante que observes la importancia y

de la empresa. relevancia de la información contenida en la
nota anterior.
La compañía Grupo Bimbo, S. A. B. de
C. V. y Subsidiarias (“Grupo Bimbo” o “la
compañía”) se dedica principalmente a la
159
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Nota 2. Aspectos relacionados ● Cálculo de estimaciones. Las estimacio-

con la normativa contable nes a la fecha de transición son consis-
tentes con las estimaciones a esa misma
Adopción de Normas Internacionales de fecha bajo las Normas de Información Fi-
Información Financiera (IFRS, por sus siglas nanciera mexicanas (NIF), a menos que
en inglés, 2013). existiera evidencia de error en dichas es-
timaciones.
La Comisión Nacional Bancaria y de Valores ● Contabilidad de coberturas. Se aplicará
(CNBV) estableció el requerimiento a ciertas la contabilidad de coberturas solamente si
entidades que divulgan su información la relación de cobertura cumple con los cri-
financiera al público a través de la Bolsa terios establecidos en IFRS a la fecha de
Mexicana de Valores (BMV) para que a transición.
partir del año 2012 elaboraran y divulgaran ● Participaciones no controladoras. Se
obligatoriamente su información financiera aplicarán en forma prospectiva ciertos
con base en las Normas Internacionales de requerimientos de reconocimiento y pre-
Información Financiera (IFRS) emitidas por sentación relacionados a participaciones
el Consejo de Normas Internacionales de no controladoras, a partir de la fecha de
Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés). transición.

Los estados financieros consolidados que La compañía ha elegido las siguientes

emitirá la compañía por el año que terminará exenciones opcionales a la aplicación
el 31 de diciembre de 2012 serán sus primeros retrospectiva de IFRS como sigue:
estados financieros anuales que cumplan
con IFRS. La fecha de transición será el 1 ● Combinaciones de negocios. Se aplicará
de enero de 2011 y, por lo tanto, el ejercicio la exención de combinaciones de negocios.
terminado el 31 de diciembre de 2011 será Por lo tanto, no se han reformulado
el periodo comparativo comprendido por combinaciones de negocios que ocurrieron
la norma de adopción IFRS 1, adopción antes de la fecha de transición.
inicial de las normas internacionales de ● Costo atribuido. Se aplicará la exención
información financiera. De acuerdo con IFRS de costo asumido. Por lo tanto, se ha
1, la compañía aplicará las excepciones elegido utilizar el monto revaluado bajo
obligatorias relevantes y ciertas exenciones NIF a la fecha de transición como su costo
opcionales a la aplicación retrospectiva de atribuido, para ciertos activos del rubro de
IFRS. propiedad, planta y equipo.
● Beneficios a empleados. Se aplicará la
La compañía aplicará las excepciones exención de beneficios a empleados. Por
obligatorias relevantes a la aplicación lo tanto, se reconocen todas las ganancias
retrospectiva de IFRS como sigue: y pérdidas actuariales acumuladas a la
fecha de transición.

160
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

● Diferencias acumuladas por el efecto ● Beneficios a empleados. Conforme a

de conversión. Se aplicará la exención IFRS, las provisiones por indemnizaciones
de diferencias acumuladas por el efecto por terminación laboral se reconocen hasta
de conversión. Por lo tanto, se ajusta a el momento que la compañía tenga un
cero el efecto por conversión a la fecha de compromiso demostrable para terminar la
transición. relación con el empleado o haya realizado
● Costos por préstamos. Se aplicará la una oferta para alentar el retiro voluntario;
exención de costos por préstamos. Por lo por lo tanto, se eliminó el pasivo reconocido
tanto, aplicará IFRS a la capitalización de bajo NIF y a su vez se eliminaron las partidas
costos por préstamos a activos calificables por amortizar que no se reconocen bajo
cuya fecha de inicio de capitalización sea IFRS, con un efecto neto que incrementa
posterior a la fecha de transición. el pasivo en $49,828. Asimismo, IFRS
no permite el reconocimiento de activos
A continuación, se resumen las principales o pasivos diferidos por la PTU, por lo
diferencias que la compañía ha identificado tanto, se eliminó el pasivo reconocido bajo
en su transición de las NIF a IFRS a la fecha NIF de $249,424. Los impactos de estas
de estos estados financieros consolidados, diferencias en el estado de resultados del
así como una estimación de los impactos ejercicio 2011 representan un incremento
significativos: a la utilidad del periodo reconocida bajo
NIF.
● Efectos de la inflación. Conforme a IFRS, ● Revisión de vidas útiles y componetiza-
los efectos inflacionarios se reconocen en ción de propiedades, planta y equipo,
los estados financieros cuando la econo- conforme a IFRS se efectuó la identifi-
mía de la moneda utilizada por la compañía cación de componentes en los rubros de
califica como hiperinflacionaria. La econo- propiedades, planta y equipo, obteniendo
mía mexicana dejó de ser hiperinflaciona- un efecto derivado principalmente de la
ria en 1999 y, en consecuencia, los efectos componetización de edificios en todas las
inflacionarios que fueron reconocidos por subsidiarias y de la revisión de las vidas
la compañía hasta el 31 de diciembre de útiles en algunos países que incrementa
2007 bajo NIF se revirtieron, representan- la depreciación acumulada en $547,025,
do una disminución a las utilidades acu- afectando las utilidades acumuladas en di-
muladas de aproximadamente $768,961 cho monto. Los impactos en el estado de
millones, a la fecha de transición. Asimis- resultados del ejercicio 2011 no son signi-
mo, hubo otros efectos que afectaron las ficativos.
utilidades acumuladas por $3,780,051 que ● Impuestos diferidos. Conforme a IFRS, se
no afectaron el capital contable por tratar- recalcularon los impuestos diferidos con los
se de la eliminación de los efectos de la valores contables ajustados de los activos
inflación del capital social. Los impactos en y pasivos según IFRS, lo cual resultó en
el estado de resultados del ejercicio 2011 un aumento a las utilidades acumuladas
no son significativos. de aproximadamente $628,127 millones, a

161
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

la fecha de transición. exenciones y excepciones de transición

reveladas en la Nota 2. La compañía ha
Otras diferencias en presentación y aplicado consistentemente las políticas
revelaciones en los estados financieros. contables utilizadas en la preparación de su
Generalmente, los requisitos de revelación estado de posición de apertura bajo IFRS
de IFRS son más amplios que los de NIF, lo al 1 de enero de 2011 y a lo largo de todos
cual puede resultar en mayores revelaciones los períodos presentados, como si estas
respecto de las políticas contables, juicios políticas siempre hubieran estado en vigor.
y estimaciones significativas, instrumentos
financieros y administración de riesgos, entre La compañía adopto anticipadamente la IAS
otros. Además, pueden existir diferencias en 19 (modificada) “Beneficios a los empleados”.
presentación, por ejemplo, IFRS requiere la La aplicación de esta norma es obligatoria a
presentación de un estado de utilidad integral partir del 1 de enero de 2013, pero se permite
que no se requiere bajo NIF. su adopción anticipada.

Te sugerimos comentar con tu asesor cada Los estados financieros consolidados han
una de las notas presentadas a fin de sido preparados sobre la base de costo
aclarar las dudas que te surjan al respecto. histórico, excepto por los instrumentos
Ahora observa una nota relacionada con las financieros de cobertura de flujo de efectivo
políticas contables establecidas por Bimbo: que están medidos a valor razonable.

Nota 3. Políticas contables aplicadas La preparación de los estados financieros

consolidados de acuerdo con IFRS requiere
Las principales políticas contables aplicadas el uso de ciertas estimaciones contables
en la preparación de los estados financieros críticas. Las áreas que involucran un mayor
consolidados se detallan a continuación. Estas grado de juicio y complejidad o las áreas en
políticas han sido aplicadas consistentemente las que los supuestos y estimaciones son
en todos los años presentados, a menos que significativos para los estados financieros
se indique lo contrario. consolidados se describen en la Nota 5.

A.- Bases de preparación Unidad monetaria de los estados financieros.

Los estados financieros y notas al 31 de
Los estados financieros consolidados marzo de 2012 y 2011 y por los tres meses
adjuntos cumplen con las Normas que terminaron en esas fechas incluyen
Internacionales de Información Financiera saldos y transacciones de pesos de diferente
(IFRS, por sus siglas en ingles). poder adquisitivo.

Los estados financieros consolidados han Consolidación de estados financieros. Al

sido preparados de conformidad con las 31 de marzo de 2012 y 2011, los estados
IFRS emitidas por el IASB, sujeto a ciertas financieros consolidados incluyen los de
Grupo Bimbo, S. A. B. de C. V. y los de sus
162
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

subsidiarias en las que se tiene control, de

los siguientes negocios:
las cuales, las más importantes se muestran
a continuación: Empresa País Fecha
FARGO Argentina 19 de septiembre
SARA LEE EUA 6 de noviembre

IBERIA Portugal y 5 de diciembre

España

% Actividad
Subsidiaria País
Participación Principal

BIMBO,
97 México Panificación FUENTES DE FINANCIAMIENTO
S.A. de C.V.
BIMBO
BAKERIES
100
Estados
Panificación La compañía obtuvo un financiamiento por
USA,INC. Unidos
(“BBU”) un monto equivalente a $1,300 millones de
BARCEL,
Dulces y dólares estadounidenses, de los cuales, una
S.A. de C. 97 México
V.
Botanas porción fue utilizada para pagar parcialmente
BIMBO DO la adquisición de SARA LEE. Adicionalmente,
BRASIL, 100 Brasil Panificación
LTDA. la compañía contrató dos créditos de largo
España plazo por $65 millones de euros y $90
IBERIA 100 y Panificación
Portugal millones de dólares estadunidenses, los
cuales se utilizaron para pagar parcialmente
las adquisiciones de SARA LEE e IBERIA.
Los saldos y operaciones importantes
El remanente del financiamiento obtenido se
entre las compañías consolidadas han sido
utilizó para prepagar deuda.
eliminados en estos estados financieros
consolidados.
CIFRAS CONSOLIDADAS
Durante 2012 y 2011, las ventas netas
de Bimbo, S. A. de C. V. y Barcel, S.A. En la siguiente tabla se presentan los montos
de C.V., que se encuentran en México, en que contribuyeron SARA LEE, IBERIA Y
representaron aproximadamente el 39% y el FARGO al 31 de marzo de 2012 en las cifras
49%, respectivamente, de las ventas netas consolidadas de GRUPO BIMBO y por los
consolidadas. Las ventas netas de BBU en tres meses terminados a esa fecha. En virtud
EUA durante dichos períodos representaron de que la adquisición se efectúo en fecha
el 44% y el 37%, de las ventas netas próxima al cierre del ejercicio anterior, la
consolidadas, respectivamente. proporción de las cifras de las adquisiciones
abajo mostradas, no serán similares al monto
Adquisiciones. Durante 2012 no se han anual que representarán para la compañía al
realizado adquisiciones de negocios y durante cierre de 2012:
2011, la compañía realizó la adquisición de

163
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

El crédito mercantil registrado en 2011 como tipos de cambio:1) de cierre para los activos
resultado de estas adquisiciones, ascendió y pasivos, 2) histórico para el capital contable
a $8,883, el cual se genera principalmente y 3) el de la fecha de devengamiento para los
por las sinergias esperadas en el caso de ingresos, costos y gastos. En 2011 y 2010,
Argentina y EUA donde la compañía ya los efectos de conversión se registran en el
operaba y del logro de eficiencias en la capital contable.
operación, en el caso de IBERIA.
Las operaciones extranjeras que operan en
La compañía incurrió en 2011 en honorarios y un entorno inflacionario cuya moneda de
gastos para llevar a cabo estas adquisiciones, registro y funcional es la misma, primero
los cuales se reflejan en los gastos operativos reexpresan sus estados financieros en
y ascendieron aproximadamente a $373 moneda de poder adquisitivo al cierre del
millones de pesos. ejercicio, utilizando el índice de precios del
país de origen de la moneda funcional, y
Los estados financieros se convierten a pesos posteriormente los convierten utilizando
mexicanos, considerando las siguientes el tipo de cambio de cierre para todas las
metodologías: partidas. Los efectos de conversión se
registran en el capital contable.
Las operaciones extranjeras que operan en
un entorno no inflacionario cuya moneda de La moneda funcional de la compañía es el
registro y funcional es la misma, convierten sus peso mexicano. Debido a que la compañía
estados financieros utilizando los siguientes mantiene inversiones en subsidiarias en el

164
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

extranjero, cuya moneda funcional no es Utilidad después de gastos generales. Se

el peso mexicano, se encuentra expuesta obtiene de disminuir a las ventas netas el
a un riesgo de conversión de moneda costo de ventas y los gastos generales. Aún
extranjera. Asimismo, se han contratado cuando la NIC-1, Presentación de estados
activos y pasivos monetarios denominados financieros, no lo requiere, se incluye
en diversas monedas, principalmente en este renglón en los estados de resultados
dólares estadounidenses, por lo que existe consolidados que se presentan ya que
una exposición al riesgo cambiario, atribuible contribuye a un mejor entendimiento del
a operaciones comerciales y proveeduría desempeño económico y financiero de la
de insumos, durante el curso normal del compañía.
negocio.
Reclasificaciones. Los estados financieros
Utilidad integral. Es la modificación del capital por los tres meses que terminaron el 31 de
contable durante el ejercicio por conceptos marzo de 2011 han sido reclasificados en
que no son distribuciones o movimientos del ciertos rubros para conformar su presentación
capital contribuido; se integra por la utilidad con la utilizada en 2012, principalmente por
neta consolidada del ejercicio más otras cambios requeridos por las IFRS a partir de
partidas que representan una ganancia 2011.
o pérdida del mismo período, las cuales
se presentan directamente en el capital B.- Negocio en marcha
contable sin afectar el estado de resultados.
Las otras partidas de utilidad integral están La compañía hace frente a sus necesidades
representadas por los efectos de conversión de capital de trabajo mediante la reinversión
de operaciones extranjeras y los efectos de una parte significativa de las utilidades
no realizados de valuación de instrumentos generadas anualmente, así como mediante
derivados. Al momento de realizarse los la contratación de líneas de crédito a corto
activos y pasivos que originaron las otras y largo plazo, pero respetando el límite de
partidas de la utilidad integral, estas últimas endeudamiento aprobado por el Consejo de
se reconocen en el estado de resultados, Administración. La estructura financiera de la
excepto por el efecto de conversión de compañía le ha permitido operar con liquidez.
inversión neta.
El presupuesto y las proyecciones de la
Clasificación de costos y gastos. Se presentan compañía tomando en cuenta las posibles
atendiendo a su función debido a que esa variaciones en el desempeño operacional
es la práctica del sector al que pertenece la muestran que la compañía es capaz de
compañía. operar con su actual nivel de financiamiento.

165
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

La compañía se encuentra al corriente en sus siguientes categorías: aquellos activos

obligaciones de pago, así como las de hacer o medidos a su valor razonable y aquellos
no hacer establecidas por los financiamientos medidos a su costo amortizado. La
contratados. La administración tiene la determinación debe hacerse al momento
expectativa razonable de que la compañía del reconocimiento inicial de dichos
cuenta con los recursos suficientes para activos. La clasificación depende del
continuar operando como negocio en marcha modelo de negocios de la entidad utilizado
en un futuro. para manejar sus instrumentos financieros
y las características contractuales de los
C.- Cambios en políticas contables. flujos de efectivo de los instrumentos.
Ejemplos Para pasivos financieros, la norma retiene
la mayoría de los requerimientos de la
Las nuevas normas, modificaciones e norma IAS 39. El principal cambio es que
interpretaciones emitidas, pero no vigentes a en caso de que se utilice la opción de
partir del 1 de enero de 2012 y que no han valor razonable, el efecto de la valuación
sido adoptadas por la compañía: relacionado con el riesgo de crédito propio
se deberá reconocer como parte del
● IAS 1 (modificada), “presentación de resultado integral a menos que ocasione
estados financieros”. La modificación un desbalanceo contable. El IASB tiene
requiere que las entidades separen intención de ampliar la IFRS 9 durante 2011
los elementos presentados en otras y 2012 para añadir nuevos requerimientos
partidas de la utilidad integral en dos para dar de baja instrumentos financieros,
grupos, basándose en si pueden o no ser deterioro y contabilidad de coberturas, de
reciclados a los resultados en un futuro. forma que para finales de este año la IFRS
Las entidades que decidan presentar los 9 será una norma sustitutiva completa de
elementos de las otras partidas de utilidad la IAS 39.
integral antes de impuestos deberán D.- Consolidación. Aspectos a considerar
mostrar los impuestos relacionados con los A. Subsidiarias
dos grupos por separado. La modificación
es aplicable a partir del 1 de julio de 2012. Las subsidiarias son todas las entidades
● IFRS 9. “Instrumentos financieros” atiende a (incluyendo las entidades sobre las que
la clasificación, reconocimiento y medición la compañía tiene el poder de gobernar
de los activos y pasivos financieros. La sus políticas operativas y financieras),
IFRS 9 fue emitida en noviembre de 2009 generalmente por ser propietaria de más
y octubre de 2010. Esta norma reemplaza de la mitad de sus acciones con derecho de
parcialmente a la IAS 39 “instrumentos voto. La existencia y efectos de los derechos
financieros: reconocimiento y valuación” potenciales de voto, que son actualmente
en temas que se refieren a la clasificación ejercibles o convertibles, se consideran al
y medición de los instrumentos financieros. evaluar si la compañía controla otra entidad.
IFRS 9 requiere que los activos financieros Las subsidiarias se consolidan desde la fecha
sean clasificados en cualquiera de las dos en que su control se transfiere a la compañía,
166
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

y se dejan de consolidar desde la fecha la compañía. Los movimientos acumulados

en la que se pierde el control. De acuerdo posteriores a la adquisición se ajustan contra
con la SIC 12, “consolidación - entidades el valor en libros de la inversión. Cuando
de propósito específico”, las entidades con la participación de la compañía en las
propósito especial (EPE) se consolidan pérdidas de una asociada es igual o excede
cuando la sustancia de la relación entre la su participación en la misma, incluyendo
compañía y las EPE indican que estas son cualquier cuenta por cobrar no garantizada,
controladas por la compañía. la compañía no reconoce una pérdida mayor,
a menos que haya incurrido en obligaciones
Los saldos y las utilidades o pérdidas no o efectuado pagos en nombre de la asociada.
realizadas en operaciones intercompañías se
eliminan en el proceso de consolidación. Las E.- Transacciones en moneda extranjera
políticas contables de las subsidiarias han A. Moneda funcional y moneda de
sido modificadas cuando ha sido necesario, presentación
para asegurar que exista una consistencia
con las políticas adoptadas por la compañía. Las partidas incluidas en los estados
financieros de cada una de las subsidiarias
B. Asociadas de la compañía se expresan en la moneda
del entorno económico primario donde opera
Las asociadas son todas las entidades la entidad (la “moneda funcional”).
sobre las que la compañía ejerce influencia
significativa pero no control, generalmente La moneda en que se presentan los estados
estas entidades son aquellas en las que se financieros consolidados de la compañía es
mantiene una participación de entre 20% y el peso mexicano, que a su vez es la moneda
50% de los derechos a voto. Las inversiones funcional de la compañía y de todas sus
en asociadas se registran a través del método subsidiarias.
de participación y se reconocen inicialmente
al costo. La inversión de la compañía en las B. Transacciones y saldos
asociadas incluye el crédito mercantil (neto de
cualquier pérdida acumulada por deterioro), Las transacciones en moneda extranjera se
si lo hubiera identificado al momento de la convierten a la moneda funcional usando los
adquisición. tipos de cambio vigentes a las fechas de las
transacciones o de la valuación cuando las
La participación de la compañía en las partidas se remiden. Las utilidades y pérdidas
utilidades o pérdidas posteriores a la por diferencias en cambio que resulten
adquisición de las asociadas se reconoce en de tales transacciones y de la conversión
el estado de resultados y su participación en a los tipos de cambio al cierre del año de
los otros resultados integrales de la asociada, activos y pasivos monetarios denominados
posteriores a la adquisición, se reconoce en en moneda extranjera, se reconocen como
las otras partidas de la utilidad integral de fluctuación cambiaria dentro de los costos de
financiamiento en el estado de resultados.
167
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

F.- Activos financieros de no haber recibido el pago exigible, y

1.- Clasificación se incrementa el saldo de esta provisión
con base en el análisis individual de cada
La compañía clasifica sus activos financieros cuenta y de los resultados de la evaluación
como préstamos y cuentas por cobrar y a del comportamiento de la cartera y la
valor razonable con cambios en resultados. estacionalidad del negocio. Los incrementos
La clasificación depende del propósito para a esta provisión se registran dentro de los
el cual se adquirieron los activos financieros. gastos de administración en el estado de
La administración determina la clasificación resultados. La metodología utilizada por la
de sus activos financieros a la fecha de su compañía para determinar el saldo de esta
reconocimiento inicial. provisión se ha aplicado consistentemente
durante al menos los últimos diez años e
2.- Reconocimiento y medición históricamente ha sido suficiente para cubrir
los quebrantos de los próximos doce meses
Las cuentas por cobrar comprenden los por créditos irrecuperables.
créditos que la compañía ha otorgado a sus
clientes para adquirir sus bienes. Si se espera H.- Instrumentos financieros derivados y
recuperarlas en un año o menos, se clasifican actividades de cobertura
como activos circulantes; de lo contrario, se
presentan como activos no circulantes. Las Los instrumentos financieros derivados se
cuentas por cobrar se reconocen inicialmente reconocen inicialmente a su valor razonable
a su costo histórico. en la fecha en que se celebra el contrato
del instrumento financiero derivado y son
G.- Deterioro de activos financieros remedidos subsecuentemente a su valor
razonable. El método para reconocer la
La compañía evalúa al final de cada periodo utilidad o pérdida de los cambios en los valores
de reporte si existe evidencia objetiva de razonables de los instrumentos financieros
deterioro de un activo financiero. El deterioro derivados depende de si son designados
de un activo financiero se reconoce solo si como instrumentos de cobertura, y si es
existe evidencia objetiva de deterioro como así, la naturaleza de la partida que se está
resultado de uno o más eventos ocurridos cubriendo. La compañía únicamente cuenta
después del reconocimiento inicial del activo con instrumentos financieros derivados de
y que el evento o eventos tengan un impacto cobertura de flujos de efectivo.
sobre los flujos de efectivo estimados del
activo financiero que pueda ser estimado I.- Efectivo y equivalentes de efectivo
confiablemente.
En el estado de flujos de efectivo consolidado,
La compañía registra una provisión por el efectivo y equivalentes de efectivo incluyen
deterioro de su cartera de cuentas por el efectivo disponible, depósitos bancarios en
cobrar cuando estos superan los 90 días cuentas de cheques, depósitos bancarios en

168
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

moneda extranjera e inversiones en valores K.- Propiedades, planta y equipo

a corto plazo, de gran liquidez, fácilmente
convertibles en efectivo, de acuerdo con Las partidas de propiedades, planta y equipo
las necesidades de flujo de la compañía, se reconocen al costo menos su depreciación
y sujetos a riesgos poco importantes de acumulada y pérdidas por deterioro. El costo
cambios en valor. El efectivo se presenta a incluye los gastos directamente atribuibles
valor nominal y los equivalentes se valúan a la adquisición de estos activos y todos
a su valor razonable; las fluctuaciones en los gastos relacionados con la ubicación
su valor se reconocen en los resultados del del activo en el lugar y en las condiciones
periodo. necesarias para que pueda operar de la
forma prevista por la administración.
Los equivalentes de efectivo están
representados principalmente por inversiones Los costos de ampliación, remodelación o
en instrumentos gubernamentales. Véase mejora que representan un aumento de la
nota 7. capacidad y por ende una extensión de la vida
útil de los bienes, también se capitalizan. Los
J.- Inventarios gastos de mantenimiento y de reparación se
cargan al estado de resultados en el período
Los inventarios se registran a su costo o a su en que se incurren. El importe en libros de
valor neto de realización el que resulte menor. los activos reemplazados es dado de baja
El costo incluye el costo de la mercancía más cuando se reemplazan, llevando todo el
los costos de importación, fletes, maniobras, efecto al estado de resultados.
embarque, almacenaje en aduanas y centros
de distribución, disminuido del valor de las Los terrenos no se deprecian.
devoluciones respectivas. El valor neto de
realización es el precio de venta estimado en Los valores residuales y la vida útil de los
el curso normal de las operaciones menos activos se revisan y ajustan, de ser necesario,
los costos estimados para realizar la venta. a la fecha de cada estado de posición
El costo se determina usando el método de financiera.
costo promedio.
El valor en libros de un activo se castiga a su
Los inventarios físicos se toman valor de recuperación si el valor en libros del
periódicamente en las plantas, agencias, activo es mayor que su valor de recuperación
centros de distribución y los registros de estimado.
inventarios se ajustan a los resultados del
inventario físico. Las utilidades y pérdidas por la venta de
activos resultan de la diferencia entre los
ingresos de la transacción y el valor en libros
de los activos. Estas se incluyen en el estado
de resultados dentro de otros ingresos
(gastos).
169
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

L.- Crédito mercantil la amortización del año registrada por los

activos intangibles con vida definida fue de
Representa el exceso del costo sobre $60,620 y $32,904, respectivamente.
el valor razonable de las acciones de
subsidiarias y asociadas en la fecha de cada N.- Deterioro de activos no financieros
adquisición; por aquellas que provienen de
fecha anterior al 31 de diciembre de 2007 Los activos no financieros que están
se actualizó hasta esa fecha aplicando sujetos a depreciación se sujetan a pruebas
el índice de inflación del país donde fue de deterioro. Las pérdidas por deterioro
reconocido. En las subsidiarias que operan corresponden al monto en el que el valor
en entornos económicos inflacionarios se en libros del activo excede a su valor de
continúa actualizando y aplicando el índice recuperación. El valor de recuperación de los
de inflación correspondiente. El crédito activos es el mayor entre el valor razonable
mercantil no se amortiza, pero se sujeta, del activo menos los costos incurridos para
cuando menos anualmente, a pruebas de su venta y su valor en uso. Para efectos de
deterioro. La compañía reconoce el crédito la evaluación de deterioro, los activos se
mercantil correspondiente a la participación agrupan en los niveles más pequeños en los
no controladora. que generan flujos de efectivo identificables
(unidades generadoras de efectivo). Los
M.- Intangibles activos no financieros que sean objeto de
castigos por deterioro se evalúan a cada
Se integra principalmente por marcas, fecha de reporte para identificar posibles
derechos de uso y relaciones con clientes. reversiones de dicho deterioro.
Se reconocen al costo de adquisición en la
moneda de origen y se actualizaron hasta el O.- Cuentas por pagar
31 de diciembre de 2007 aplicando el índice
de inflación de cada país. En las subsidiarias Las cuentas por pagar son obligaciones
que operan en entornos económicos de pago por bienes o servicios adquiridos
inflacionarios se continúa actualizando y de los proveedores en el curso normal del
aplicando el índice de inflación del país negocio. Las cuentas por pagar se clasifican
correspondiente. Este rubro se integra como pasivos circulantes si el pago se debe
principalmente por la adquisición de los realizar dentro de un año o menos (o en
negocios en EUA, Iberia y algunas marcas el ciclo operativo normal del negocio si es
en Sudamérica. Las marcas y derechos de mayor). De lo contrario, se presentan como
uso no se amortizan, pero se sujetan cuando pasivos no circulantes.
menos anualmente, a pruebas de deterioro.
Las relaciones con clientes tienen una vida Las cuentas por pagar se reconocen
útil estimada de 18 años y su método de inicialmente a su valor razonable.
amortización es en línea recta con base en
su vida útil. Al 31 de marzo de 2012 y 2011

170
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

P.- Préstamos de instituciones financieras R.- Provisiones

y deuda bursátil
Las provisiones se reconocen cuando la
Los préstamos de instituciones financieras compañía tiene una obligación legal presente
y las emisiones de certificados bursátiles o asumida como resultado de hechos
se reconocen inicialmente a su valor pasados, es probable que se requiera la
razonable, neto de los costos incurridos salida de flujos de efectivo para pagar la
en la transacción. Estos financiamientos obligación y el monto pueda ser estimado
se registran posteriormente a su costo confiablemente.
amortizado; cualquier diferencia entre los
fondos recibidos (neto de los costos de S.- Impuestos a la utilidad
la transacción) y el valor de redención se
reconoce en el estado de resultados durante El gasto por impuestos a la utilidad
el período del financiamiento utilizando el comprende el impuesto causado y el diferido.
método de la tasa de interés efectiva. El impuesto se reconoce en el estado de
resultados, excepto cuando se relaciona con
Los honorarios en que se incurre para partidas reconocidas directamente en otras
obtener estos financiamientos se reconocen partidas de la utilidad integral o en el capital
como costos de la transacción, en la medida contable. En este caso, el impuesto también
que sea probable que una parte o todo el se reconoce en otras partidas de la utilidad
préstamo se recibirá. integral o directamente en el capital contable,
respectivamente.
Únicamente para efectos de revelación,
el valor razonable de la deuda bursátil es El impuesto a la utilidad causado se
calculado utilizando precios públicos de compone del impuesto sobre la renta (ISR) y
mercado provenientes de la plataforma de el impuesto empresarial a tasa única (IETU),
información financiera Bloomberg. Para el los cuales se registran en los resultados del
cálculo de los préstamos de instituciones año en que se causan. El impuesto causado
financieras se calculó un precio teórico es el que resulta mayor entre ambos. Estos
usando como insumos un promedio de varias se basan en las utilidades fiscales y en flujos
cotizaciones de mercado. de efectivo de cada año, respectivamente.

Q.- Baja de pasivos financieros Para ISR la tasa ha sido 30% para 2012,
29% para 2013 y 28% para 2014. Para IETU
La compañía da de baja los pasivos la tasa fue 17.0% para 2009 y 17.5% a partir
financieros sí, y solo sí, las obligaciones de de 2010.
la compañía se cumplen, cancelan o expiran.

171
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

T.- Beneficios a los empleados 3. Beneficios pagados al personal por

indemnizaciones establecidas en las leyes
1. Pensiones y prima de antigüedad. Las laborales. Este tipo de beneficios son
subsidiarias de la compañía operan planes pagaderos y reconocidos en el estado de
de pensiones y prima de antigüedad que resultados cuando se termina la relación
por lo general se fondean a través de pagos laboral con los empleados antes de la fecha
a fondos administrados por fideicomisos, de retiro o cuando los empleados aceptan
con base en cálculos actuariales anuales. una renuncia voluntaria a cambio de dichos
La compañía tiene planes de beneficios beneficios.
definidos y de contribuciones definidas. Un
plan de contribuciones definidas es un plan 4. Planes de Pensiones Multipatronales
bajo el cual la compañía paga contribuciones (“PPM”). Los empleados de SARA LEE
fijas a un fondo o fideicomiso. La compañía participan en varios PPM que otorgan
no tiene ninguna obligación legal o asumida beneficios a ciertos empleados cubiertos
de pagar contribuciones adicionales si el por acuerdos colectivos. Dichos planes son
fondo no tiene activos suficientes para pagar usualmente administrados por un fideicomiso
a todos los empleados los beneficios relativos supervisado tanto por representantes
a sus servicios prestados por los empleados de los patrones, como de los empleados
en el período o en períodos anteriores. Un beneficiados.
plan de pensiones de beneficios definidos es
un plan que define el monto de los beneficios U.- Capital social
por pensión que recibirá un empleado a su
retiro, los que usualmente dependen de Las acciones comunes se clasifican como
uno o más factores, tales como edad del capital.
empleado, años de servicio y compensación.
V.- Reconocimiento de ingresos
2. Participación de los trabajadores
en las utilidades y gratificaciones. La Los ingresos representan el valor razonable
compañía reconoce un pasivo y un gasto del efectivo cobrado o por cobrar derivado de
por gratificaciones y participación de los la venta de bienes en el curso normal de las
trabajadores en las utilidades con base en un operaciones de la compañía. Los ingresos se
cálculo que toma en cuenta la utilidad fiscal muestran netos de las rebajas y descuentos
después de ciertos ajustes. La compañía otorgados a clientes.
reconoce una provisión cuando está obligada
contractualmente o cuando existe una La compañía reconoce sus ingresos cuando
práctica pasada que genera una obligación su importe se puede medir confiablemente,
asumida. es probable que los beneficios económicos
fluyan a la entidad en el futuro y la transacción
cumple con los criterios específicos para
cada una de las actividades de la compañía.

172
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

W.- Entidades de interés variable. rentas variables se reconocen como gastos

en los periodos en los que se incurren.
BBU y SARA LEE, ahora subsidiaria de BBU,
iniciaron la contabilización de las Entidades Y.- Utilidad por acción
de Interés Variable (“EIV”) a partir del 1 de
enero de 2011 o de la fecha de adquisición La utilidad básica por acción ordinaria
de SARA LEE, cuando la compañía es el se calcula dividiendo la participación
beneficiario primario de los resultados de controladora entre el promedio ponderado de
dichas entidades. Las entidades legales con acciones ordinarias en circulación durante el
las cuales BBU y SARA LEE tienen relación, ejercicio.
son evaluadas para determinar si son o no
EIV. Para ello, tanto BBU como SARA LEE Continuemos ahora con las notas relativas a
determinan si son el beneficiario primario la administración de riesgos incluidas por la
de la EIV a través de un análisis cualitativo entidad en cuestión:
en donde evalúan cuál de los interesados
absorbe la mayor parte de los riesgos y Nota 4. En relación con la administración
beneficios de la variabilidad de la EIV. Al de riesgos
efectuar este análisis, tanto BBU como
SARA LEE consideran todos los hechos y La compañía, dentro del marco de sus
circunstancias relevantes, incluyendo: el operaciones cotidianas, se encuentra
diseño y actividad de la EIV, los términos de expuesta a riesgos intrínsecos a distintas
los contratos con la EIV, identificación de los variables de tipo financiero, así como
intereses de otros relacionados con la EIV, a variaciones en el precio de algunos
sus acuerdos específicos y los intereses insumos que cotizan en mercados formales
variables implícitos. internacionales. La compañía cuenta con
un proceso ordenado de manejo de riesgos
X.- Arrendamientos que recae en órganos reguladores los cuales
evalúan la naturaleza y alcance de dichos
Los arrendamientos se clasifican como riesgos.
financieros cuando los términos del
arrendamiento transfieren sustancialmente La tesorería corporativa es responsable de la
a los arrendatarios todos los riesgos y administración de riesgo de tasas de interés,
beneficios inherentes a la propiedad. Todos tipo de cambio, riesgo de crédito y riesgo de
los demás arrendamientos se clasifican liquidez que emana de su operación diaria. A
como operativos. su vez, los subcomités de riesgo de mercado
de materias primas son los encargados de
Los pagos por rentas de arrendamientos administrar el riesgo de mercado involucrado
operativos se cargan a resultados empleando en la compra de insumos, así mismo atienden
el método de línea recta, durante el plazo el criterio de consistencia de las posiciones
correspondiente al arrendamiento. Las abiertas de la compañía en los mercados

173
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

de futuros con la estrategia corporativa. Análisis de Valor en Riesgo (VAR)

Ambos organismos reportan sus actividades
referentes a la administración de riesgos al El valor en riesgo estima la pérdida potencial
comité corporativo de riesgos de negocio, máxima que se podría registrar debido a
quien se encarga de dictar los lineamientos cambios en las distintas variables financieras,
generales de la estrategia de administración dado un nivel de confianza y un horizonte
de riesgos de la compañía, así como de establecidos. Actualmente la compañía no
establecer límites y restricciones a las utiliza esta herramienta como medida de
operaciones que estos pueden realizar. Los riesgo. Lo anterior debido a que mantiene
objetivos primordiales del comité corporativo controles de análisis de sensibilidad y a que la
de riesgos de negocio son: política de la compañía sobre la contratación
de instrumentos financieros derivados es
● Identificar, evaluar y monitorizar los riesgos que sus objetivos sean exclusivamente de
externos e internos que pudieran impactar cobertura. Esto es, la eventual contratación
significativamente a la compañía. de un instrumento financiero derivado debe
● Jerarquizar riesgos. de estar necesariamente asociado a una
● Asegurar la asignación y seguimiento de posición primaria que represente algún
los riesgos. riesgo. Consecuentemente, los montos
● Validar órganos y/o responsables de su nocionales de uno o todos los instrumentos
administración. financieros derivados contratados para la
● Validar avances en la administración de cobertura de cierto riesgo serán consistentes
cada uno de los riesgos prioritarios. con las cantidades de las posiciones
● Recomendar acciones a seguir. primarias que representan una posición
de riesgo. Así mismo, la compañía no
Los principales riesgos a los que está sujeta realiza operaciones en las que el beneficio
la compañía son: pretendido o fin perseguido sean los ingresos
por primas. Si la compañía decide llevar a
● Riesgos de mercado. cabo una estrategia de cobertura en donde
● Riesgo de tipo de cambio. se combinen opciones, el pago neto de las
● Riesgo de tasa de interés. primas asociadas deberá representar un
● Riesgos financieros. egreso para la compañía.
● Riesgo de liquidez.
● Riesgo de crédito. Análisis de sensibilidad de riesgo
● Riesgo de capital. cambiario

Debido a la naturaleza de su operación la

compañía principalmente está expuesta al
riesgo de variación en el precio del peso

174
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

frente al dólar. La compañía mantiene la finalidad de cubrir dicho riesgo y cumplen

principalmente un rango de exposición con todos los requisitos para clasificarlos
“neutral” para el estado de resultados. Por lo como derivados de cobertura, por lo que
que, a cambios importantes en dicha variable, se documenta su designación al inicio de
el impacto no es considerado material. la operación de cobertura, describiendo
el objetivo, estrategia, características,
Dada la posición cambiaria de la compañía, reconocimiento contable y la metodología
una depreciación del peso frente al dólar de para la medición de la efectividad, aplicables
15% representaría un aumento de menos del a cada operación. La negociación con
5% en el costo integral de financiamiento. A instrumentos derivados se realiza solo con
su vez una apreciación del peso frente al dólar instituciones de reconocida solvencia y se
representaría una disminución de menos de han establecido límites para cada institución.
5% en el costo integral de financiamiento.
Sensibilidad a las tasas de interés
El análisis de sensibilidad contempla la
posición neta mantenida que incluye todos La estrategia de la compañía ha sido
los activos y pasivos financieros materiales mantener una mezcla entre tasa fija y
en dólares que presentan un impacto en el variable tal que, a cambios fuertes en las
estado de resultados, así como las posiciones tasas, el costo financiero de la compañía se
en derivados que tienen un impacto. mantenga estable en el tiempo. Lo anterior
permite tener certidumbre de que a cambios
Contratos forward de tipo de cambio importantes en tasas el impacto es razonable.
Un aumento de 50 puntos base en la tasa
La compañía pacta contratos adelantados Libor y Euribor representa un impacto menor
de compras de divisas o forwards para cubrir a 0.5% de los intereses pagados.
el flujo de su posición neta entre activos y
pasivos financieros denominados en dólares Administración de riesgo de liquidez
o para la cobertura del flujo emanado del
riesgo del dólar contra el peso para la compra Es responsabilidad de la tesorería corporativa
de harina de trigo. la administración del riesgo de liquidez. La
administración de dicho riesgo prevé la
Administración de riesgo de tasa de capacidad de la compañía de cumplir con
interés los requerimientos de fondos en el corto,
mediano y largo plazo, siempre buscando
La compañía está expuesta a riesgo de tasas flexibilidad financiera. La compañía conserva
de interés principalmente en sus pasivos la liquidez necesaria mediante un manejo
financieros. El riesgo es administrado de ordenado del flujo de efectivo monitoreándolo
acuerdo con una mezcla apropiada entre tasa constantemente, así como manteniendo
fija y variable, la cual en ocasiones se logra diversas líneas de crédito con el mercado
mediante la contratación de swaps de tasa de bancario y un manejo adecuado del capital
interés. Los derivados son contratados con de trabajo, garantizando así, el pago de las
175
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

obligaciones futuras. Debido a la naturaleza Fuentes clave de incertidumbre en las

del negocio, la compañía considera que el estimaciones
riesgo de liquidez es bajo.
A continuación, se presentan las fuentes
Administración de riesgo de crédito de incertidumbre clave en las estimaciones
efectuadas a la fecha del estado de posición
El riesgo de crédito emana de la posible financiera, y que tienen un riesgo significativo
pérdida que la compañía pueda tener, como de derivar en un ajuste a los valores en libros
resultado del incumplimiento de pago de sus de activos y pasivos durante el siguiente
clientes, como pérdida en las inversiones periodo financiero:
y, principalmente, con las contrapartes con
las que tiene contratados instrumentos 1.- Provisión por deterioro de cartera de
financieros derivados. clientes.
2.- Determinación de impuestos a la utilidad.
Nota 5. Juicios contables críticos y 3.- Estimación de vidas útiles y valores resi-
fuentes clave de incertidumbre en las duales de propiedades, planta y equipo y
estimaciones vehículos.
4.- Valor razonable de instrumentos financie-
En la aplicación de las políticas contables ros derivados.
de la compañía, las cuales se describen en 5.- Beneficios a los empleados.
la nota 3, la administración de la compañía
debe hacer juicios, estimados y supuestos,
sobre los importes en libros de los activos y
pasivos. Los estimados y supuestos relativos
se basan en la experiencia histórica y otros
factores que se consideran como relevantes.
Los resultados reales podrían diferir de
dichos estimados.

Los estimados y supuestos subyacentes se

revisan de manera continua. Las revisiones a
los estimados contables se reconocen en el
periodo de la revisión y periodos futuros si la
revisión afecta tanto al periodo actual como a
periodos subsecuentes.

176
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Nota 6. Categorías de los instrumentos

financieros:

177
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Nota 7. Efectivo y equivalentes de efectivo:

Nota 8. Cuentas y Documentos por cobrar

178
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

NOTA 9. Instrumentos financieros derivados:

Se integran como sigue:

179
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

NOTA 10. Inventarios

180
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

NOTA 11. Inversión en acciones de compañías asociadas y otras inversiones

permanentes

Al 31 de marzo de 2012 y 31 diciembre de 2011 y 1 de enero de 2011, la inversión en acciones

de asociadas y otras inversiones permanentes se integra como sigue:

En el caso de nuevas adquisiciones, las mismas se encuentran dentro de los doce meses
subsecuentes a la fecha de la adquisición para la determinación de los valores razonables de
los activos y pasivos adquiridos.

181
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Nota 12. Activos Intangibles

La integración de los activos intangibles por área geográfica es la siguiente:

NOTA 13. Crédito mercantil

La integración del crédito mercantil por área geográfica es la siguiente:

182
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Nota 14. Propiedades, planta y equipo

La conciliación entre los valores en libros al inicio y al final de los periodos de 2012 y 2011, es
como sigue (solo se presenta la primera parte de esta nota para que observes y comentes su
contenido):

183
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Nota 15. Deuda a largo plazo Certificados bursátiles

Bonos internacionales A la fecha, la compañía mantiene vigentes

diversas emisiones de certificados bursátiles.
El 25 de enero de 2012, la compañía realizó
una emisión conforme a la regla 144 a Bimbo 12. Con el propósito de refinanciar
regulación por 800 millones de dólares parcialmente su deuda existente, el 25 de
estadounidenses, con vencimiento el 25 enero de 2012 la compañía emitió certificados
de enero de 2022. Dicho financiamiento, bursátiles con vencimiento en agosto de
devenga una tasa de interés fija del 4.50% 2018 y con una tasa de interés fija de 6.83%.
pagadera semestralmente. Los recursos
provenientes de la presente emisión tuvieron
Valor 31 de 31 de dic. 1 de enero
como destino el refinanciamiento de un Razonable marzo de 2011 2011
crédito bancario sindicado, contratado en 2012
5,021,950 5,000,000 - -
abril de 2011.

Valor 31 de 31 de dic. 1 de enero

Razonable marzo de 2011 2011 Durante 2009, la compañía realizó las
2012
10,506,699 10,279,120 - - siguientes emisiones de certificados
bursátiles, pagaderos a su vencimiento. Los
recursos obtenidos de dichas emisiones
fueron utilizados para refinanciar deuda de
El 30 de junio de 2010, la compañía realizó
la compañía, originalmente contratada para
una emisión conforme a la regla 144 a
hacer frente a la adquisición de BFI.
regulación por 800 millones de dólares
estadounidenses, con vencimiento el 30 de
Bimbo 09. Emitidos el 15 de junio de 2009, con
junio de 2020. Sobre dicho financiamiento, la
vencimiento en junio de 2014 y con una tasa
compañía debe pagar una tasa de interés fija
de interés aplicable a esta emisión de TIIE de
de 4.875%. Los recursos obtenidos de esta
28 días más 1.55 puntos porcentuales.
emisión fueron aplicados al refinanciamiento
de un crédito bancario sindicado contratado
en enero de 2009. Valor 31 de 31 de dic. 1 de enero
Razonable marzo de 2011 2011
2012
Valor 31 de 31 de dic. 1 de enero
Razonable marzo de 2011 2011 5,170,500 5,000,000 5,000,000 5,000,000
2012
10,939,039 10,279,120 11,182,960 9,885,680

La totalidad de los certificados bursátiles

emitidos por la compañía, cuentan con el aval
La totalidad de los bonos internacionales
de sus principales subsidiarias operativas.
emitidos por la compañía, cuentan con la
garantía de sus principales subsidiarias
operativas.
184
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Línea de crédito comprometida revolvente En enero de 2012, la compañía prepagó

(multimoneda) $1,102 millones de dólares estadounidenses
con los recursos obtenidos por los préstamos
Durante el mes de diciembre de 2011, adquiridos en 2012.
la compañía enmendó los términos y
condiciones de su línea comprometida, Línea de crédito revolvente en pesos
contratada originalmente el 26 de abril de
2010. El 24 de octubre de 2010, la compañía
contrató con una institución nacional, una
De acuerdo con sus nuevos términos y línea de crédito comprometida revolvente
condiciones, el importe total de la línea es de de corto plazo por un monto de $5,200
hasta $1,500 millones de dólares, su fecha millones, con una tasa de interés aplicable
de vencimiento es el 27 de diciembre de 2017 de TIIE más 2.50%. En febrero de 2012, la
y la tasa de interés aplicable es de libor más compañía liquidó en su totalidad el saldo
1.25%. A la fecha, son diez las instituciones dispuesto por $2,100 millones con recursos
financieras que participan en la línea y no propios y canceló con un mes de anticipación
existen saldos dispuestos a su amparo. el compromiso.

Crédito bancario sindicado Crédito bancario

El 26 de abril de 2011, la compañía El 15 de enero de 2009, la compañía

contrató un crédito bancario a largo plazo contrató un crédito bancario de largo
por un importe de 1,300 millones de plazo por un importe equivalente a 1,700
dólares estadounidenses. En dicho crédito, millones de dólares estadounidenses, en
participa Bank of America N.A. como agente el cual participaron BBVA BANCOMER,
administrador y un sindicato de bancos S. A., institución de banca múltiple, grupo
integrado a la fecha por diez instituciones. El financiero BBVA BANCOMER, como agente
presente crédito devenga una tasa de interés administrador, y un sindicato bancario. El
de libor más 1.10% y debe ser amortizado crédito estaba compuesto por dos tramos, el
semestralmente a partir de octubre de 2014 primero con vencimiento en enero de 2012
y hasta el 20 de abril de 2016. Los recursos (tramo a) y el segundo con vencimientos
obtenidos de este financiamiento fueron semestrales desde julio de 2012 hasta enero
aplicados al refinanciamiento de obligaciones de 2014 (tramo b). Durante el mes de julio
originalmente contratadas para financiar la de 2010, la compañía utilizó los recursos
adquisición de BFI y para el pago parcial de provenientes de la emisión de los bonos
la adquisición de SARA LEE. internacionales, para liquidar en su totalidad
el remanente del tramo a y durante abril de
2011 utilizó los recursos obtenidos de nuevo
crédito sindicado para liquidar en su totalidad
el tramo b.

185
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Los créditos bancarios contratados por Años Importe

la compañía cuentan con el aval de sus 2013 97,667
2014 6,214,174
principales subsidiarias operativas.
2015 139,494
2016 7,990,239
Crédito revolvente BBU Años posteriores 25,996,216
40,437,790
El 30 de junio de 2011, BBU renovó una
línea de crédito revolvente y comprometida,
contratada con una institución norteamericana. Al 31 de marzo de 2012, 31 de diciembre de
El importe de esta línea es de $40 millones 2011 y 1 de enero de 2011 la compañía ha
de dólares estadounidenses y su fecha de cumplido con todas las obligaciones de hacer
Vencimiento es el 30 de noviembre de 2013. y de no hacer, incluyendo diversas razones
Sobre este financiamiento BBU debe pagar financieras establecidas en los contratos de
intereses a la tasa libor más 0.90%. Al 31 crédito de la compañía y sus subsidiarias.
de marzo de 2012 el saldo dispuesto era de
$11.8 millones de dólares.

Otros

Algunas subsidiarias tienen contratados

otros préstamos directos para solventar
principalmente sus necesidades de capital
de trabajo, con vencimientos que fluctúan de
2011 a 2013 y generan intereses a diversas
tasas.

Los vencimientos de la deuda a largo plazo

al 31 de diciembre de 2011, son como sigue:

186
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Nota 16. Beneficios a empleados y previsión social a largo plazo

El pasivo neto proyectado por beneficios a empleados y previsión social a largo plazo, por área
geográfica, se integra como sigue:

Nota 17. Saldos y transacciones en moneda extranjera

A. La posición monetaria en el equivalente en millones de dólares estadounidenses, solo de las

empresas mexicanas, es la siguiente:

187
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

B. Como se indica en la nota 21, la compañía Con base en proyecciones financieras,

tuvo operaciones importantes en EUA, OLA la compañía identificó que algunas de
e IBERIA. sus subsidiarias mexicanas, en algunos
ejercicios pagarán ISR y en otros, IETU.
C. Los tipos de cambio vigentes a la fecha de Derivado de lo anterior, calculó tanto el
los estados financieros consolidados y a la ISR como el IETU diferidos y reconoció el
fecha de su emisión fueron como sigue: que representó el pasivo mayor en cada
subsidiaria. En las demás subsidiarias,
con base en proyecciones financieras, la
compañía identificó que esencialmente solo
pagarán ISR, por lo tanto, la entrada en vigor
del IETU no tuvo efectos sobre su información
Nota 18. Impuestos a la utilidad: financiera, por lo que reconocen únicamente
ISR diferido.
Impuestos a la utilidad en México
Debido a los cambios en 2009 en la Ley del
La compañía está sujeta al ISR y al IETU Impuesto sobre la Renta, sobre el régimen
de consolidación fiscal, la compañía tomó
ISR. La tasa fue 28% para 2009, 30% para la decisión de “desconsolidarse” a partir del
los años de 2010 a 2012, 29% para 2013 y ejercicio 2010, reconociendo los efectos
28% a partir de 2014. Desde el año de 2010 en la información financiera de 2009 en los
la compañía causa ISR en forma individual resultados acumulados de acuerdo con las
en México. reglas de la INIF 18, “Reconocimiento de
los efectos de la reforma fiscal 2010 en los
IETU. Tanto los ingresos como las impuestos a la utilidad”. El efecto neto de
deducciones y ciertos créditos fiscales se impuestos en el estado de resultados de
determinan con base en flujos de efectivo 2009 por la desconsolidación es mínimo
de cada ejercicio. A partir de 2010 la tasa considerando los efectos que surgen de
es 17.5%. Asimismo, al entrar en vigor esta impuestos diferidos provenientes de dicha
ley se abrogó la ley del IMPAC permitiendo, desconsolidación.
bajo ciertas circunstancias, la recuperación
de este impuesto pagado en los diez En el último trimestre de 2011 se incorporan
ejercicios inmediatos anteriores a aquél en como saldos iniciales los efectos de impues-
que se pague ISR en los términos de las to diferido por $ 2,923,177; $ 604,183 y
disposiciones fiscales. ($ 819,897) correspondiente a las adquisicio-
nes de SARA LEE USA, SARA LEE ESPAÑA
El impuesto a la utilidad causado es el que y FARGO. Respectivamente, las dos
resulta mayor entre el ISR y el IETU. primeras compañías generaron un incremen-
to en el activo y la última, un incremento en el
pasivo diferido.

188
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Impuestos a la utilidad en otros países

Las compañías subsidiarias establecidas

en el extranjero calculan el impuesto sobre
la renta sobre los resultados individuales
de cada subsidiaria y de acuerdo con los
regímenes específicos de cada país. EUA
cuenta con autorización para la presentación
de una declaración de impuesto sobre la
renta consolidada.

Nota 19. Capital contable

A. El capital contable al 31 de marzo de 2012

se integra como sigue:

189
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Nota 20. Otros ingresos (gastos) neto

A. Se integra como sigue:

Nota 21. Compromisos garantías y/o

avales

A. Grupo BIMBO, junto con algunas C. IBERIA tiene un contrato de compra de

de sus compañías subsidiarias, ha ciertas cantidades de productos terminados a
garantizado a través de cartas de crédito, un precio preferencial. El beneficio estimado
ciertas obligaciones ordinarias, así como futuro de los descuentos a recibir se estima
algunos riesgos contingentes asociados a en $162,000. Asimismo, derivado de este
obligaciones laborales de algunas de sus mismo contrato IBERIA se ha obligado a
compañías subsidiarias. El valor de dichas pagar 75% de la indemnización de ley que
cartas de crédito al 31 de marzo de 2012, al corresponda a los empleados destinados
31 de diciembre de 2011 y al 1 de enero 2011 por el tercero para la manufactura de los
asciende a $220.1, $214.1 y $98.2 millones de productos vendidos a IBERIA. El costo
dólares estadounidenses, respectivamente. aproximado de la indemnización asciende
a $133,000. Este contrato tiene vigencia
B. La compañía ha garantizado también hasta 2015 y puede cancelarse mediante
algunas obligaciones contingentes de asocia- notificación anticipada tres años antes.
das por un monto de $0.8 millones de dólares
estadounidenses al 31 de marzo de 2012.

190
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Nota 22. Compromisos por arrendamiento

A. La compañía tiene compromisos a largo

plazo por arrendamiento operativo,
principalmente por las instalaciones que
utiliza para la producción, distribución y
venta de sus productos, los cuales van de
los 3 a los 14 años, con opción a renovación
de 1 a 5 años. Algunos arrendamientos Aquellas contingencias que la administración
requieren que la compañía pague espera que no sea probable utilizar los
todos los gastos asociados, tales como recursos futuros para pagar sus obligaciones
impuestos, mantenimiento y seguros o que no se espera tengan un efecto
durante el término de los contratos. significativo para la compañía no son
provisionadas en tanto no se cuente con
El total de los compromisos por información completa que permita considerar
arrendamientos es como sigue: el reconocimiento de un pasivo. La compañía
ha sufrido retenciones en efectivo por $351
millones y otorgado garantías de activos fijos
por $18 millones adicionales para garantizar
litigios fiscales en curso en Brasil. El monto
retenido en efectivo se presenta dentro de
otros activos a largo plazo.

Nota 23. Contingencias

Existen algunas contingencias por juicios

de distinta naturaleza que surgen del curso
normal de las operaciones de la compañía,
que la administración ha evaluado como
remotos, posibles y probables. De acuerdo
a esta evaluación, la compañía ha registrado
en el rubro de otros pasivos a largo plazo los
siguientes montos:

191
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Nota 24. Información por área geográfica

A continuación, se presentan los principales

datos por área geográfica en las que opera
la compañía:
2012

192
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Nota 25. Transición a IFRS: A.-Reclasificaciones para adecuar

presentación de los rubros indicados
Como se menciona en la nota 2, estos son los conforme a los lineamientos de las IFRS.
primeros estados financieros consolidados
de la compañía, preparados de acuerdo con B.-Revisión de vidas útiles y componetización
las IFRS. de propiedades, planta y equipo conforme
a IFRS. Se efectuó la identificación de
Las políticas contables descritas en la nota componentes en los rubros de propiedades,
2 se han aplicado en la preparación de los planta y equipo, obteniendo un efecto derivado
estados financieros del ejercicio terminado principalmente de la componetización de
el 31 de marzo de 2012, así como en la edificios en todas las subsidiarias y de la
información comparativa presentada al 31 revisión de las vidas útiles en algunos países,
de diciembre de 2011 y en el balance de lo que incrementa la depreciación acumulada
apertura bajo IFRS al 1 de enero 2011 (fecha en $547,025, afectando las utilidades
de transición de la compañía). acumuladas en dicho monto. Los impactos
en el estado de resultados del ejercicio 2011
Al preparar el balance de apertura bajo no son significativos.
IFRS, la compañía ha ajustado los importes
reportados previamente en los estados C.-Efectos de la inflación. Conforme a IFRS,
financieros preparados bajo las normas de los efectos inflacionarios se reconocen en
información financiera (NIF), mexicanas. A los estados financieros cuando la economía
continuación, se incluye una explicación del de la moneda utilizada por la compañía
impacto de la transición de NIF mexicanas califica como hiperinflacionaria. La economía
a las IFRS, en la posición financiera de la mexicana dejó de ser hiperinflacionaria
compañía, sus resultados, sus variaciones en 1999 y, en consecuencia, los efectos
en el capital contable y flujos de efectivo. inflacionarios que fueron reconocidos por la
compañía en crédito mercantil e intangibles
1. Conciliación de las NIF mexicanas a las hasta el 31 de diciembre de 2007 bajo
IFRS NIF se revirtieron, representando una
disminución a las utilidades acumuladas
La IFRS 1 requiere que la entidad concilie de aproximadamente $743,630 millones,
el capital, el resultado integral y los flujos a la fecha de transición. Asimismo, hubo
de efectivo correspondientes a periodos otros resultados que afectaron las utilidades
anteriores. La adopción inicial de la compañía acumuladas por $3,780,050, que no
no tuvo un impacto en los flujos de efectivo influyeron en el capital contable por tratarse
de operación, inversión o financiamiento. de la eliminación de los efectos de la inflación
del capital social. Los impactos en el estado
2. Notas a la conciliación entre NIF mexicanas de resultados del ejercicio 2011 no son
e IFRS significativos.

193
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

D.-Impuestos diferidos. Conforme a IFRS, se el monto ajustado contra resultados

recalcularon los impuestos diferidos con los acumulados ascendió a $541,901.
valores contables ajustados de los activos
y pasivos según IFRS, lo cual resultó en un Reclasificaciones
aumento de las utilidades acumuladas por
aproximadamente $378,128 millones, a la G.-De conformidad con las IFRS, la
fecha de transición. participación de utilidades a los trabajadores
debe formar parte de las operaciones.
E.-Beneficios a empleados. Conforme a Para efectos de las NIF, este renglón
IFRS, las provisiones por indemnizaciones era presentado después de la utilidad de
por terminación laboral se reconocen hasta operación. La reclasificación neta en los
el momento que la compañía tenga un estados de resultados por los tres meses
compromiso demostrable para terminar la terminados el 31 de marzo de 2011 ascendió
relación con el empleado o haya realizado a $96,170.
una oferta para alentar el retiro voluntario;
por lo tanto, se eliminó el pasivo reconocido H.-De conformidad con las IFRS, uno de
bajo NIF y a su vez se eliminaron las partidas los países inflacionarios a partir de 2011 es
por amortizar que no se reconocen bajo Venezuela, por lo que la actualización del
IFRS, con un efecto neto que incrementa estado de resultados únicamente se hizo
el pasivo en $49,828. Asimismo, IFRS no por dicho país y se eliminaron los efectos
permite el reconocimiento de activos o registrados por los otros países considerados
pasivos diferidos por la PTU, por lo tanto, como inflacionarios.
se eliminó el pasivo reconocido bajo NIF de
$249,424. Los impactos de estas diferencias
en el estado de resultados del ejercicio 2011
representan un incremento a la utilidad del
periodo reconocida bajo NIF.

F.-Diferencias acumuladas por el efecto

de conversión. Se aplicará la exención de
diferencias acumuladas por el efecto de
conversión. Por lo tanto, se ajusta a cero el
efecto por conversión a la fecha de transición,

194
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

RESUMEN DE LA UNIDAD a) Forman un todo o unidad inseparable

y, por tanto, deben presentarse
La NIF A-1 Capítulo 40, Características conjuntamente en todos los casos.
cualitativas de los estados financieros, La información que complementa los
enfatiza dos cosas: la primera es que estados financieros puede ir en el
cuerpo o al pie de estos o en páginas
para satisfacer las necesidades por separado.
comunes del usuario general, el b) Son representaciones alfanuméricas
sistema de información contable que clasifican y describen mediante
debe incluir todas las operaciones títulos, rubros, conjuntos, cantidades
que afectaron económicamente a la y notas explicativas, las declaraciones
entidad y expresarse en los estados de los administradores de una entidad,
financieros de forma clara y compren- sobre su situación financiera, sus
sible; adicionalmente, dentro de los resultados de operación, los cambios
límites de la importancia relativa, debe en su capital o patrimonio contable y
aplicarse un criterio de identificación los cambios en su situación financiera.
y selección para destacar algunos
conceptos al momento de ser informa- El orden sugerido para las notas a los
dos en los estados financieros. estados financieros de acuerdo con la NIF
A-1 Capítulo 80 es el siguiente:
La segunda es que
a) Declaración en la que se manifieste
La suficiencia de la información explícitamente en cumplimiento
debe determinarse en relación con cabal con las Normas de Información
las necesidades comunes que los Financiera, para lograr una
usuarios generales demandan de esta. presentación razonable;
Por lo tanto, la información financiera b) Descripción de la naturaleza de las
debe contener suficientes elementos operaciones de la entidad y de sus
de juicio y material básico para que las principales actividades;
decisiones de los usuarios generales c) Resumen de las políticas contables
estén adecuadamente sustentadas. significativas aplicadas;
d) Información relativa a partidas que se
De acuerdo con la NIF A-7, Presentación y presentan en el cuerpo de los estados
Revelación, se considera que los estados financieros básicos, en el orden en que
financieros y sus notas: se presenta cada estado financiero y
las partidas que lo integran;
e) Fecha autorizada para la emisión de
los estados financieros, nombre y
cargo de quien autoriza;

195
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

f) Otras revelaciones incluyendo por la administración de la entidad.

I. Pasivos contingentes y compromisos
contractuales no reconocidos; Las políticas contables de acuerdo con las
II. Revelaciones de información NIF A-1 son los criterios de aplicación de las
no financiera: por ejemplo, los normas particulares, que la administración
objetivos y políticas relativos a la de una entidad considera como los más
administración de riesgos; y apropiados en sus circunstancias para
III. Nombre de la entidad controladora presentar razonablemente la información
directa y de la controladora de contenida en los estados financieros básicos.
último nivel de consolidación.
El sustento normativo de la NIF A-1
La Norma de Información Financiera A-1 Capítulo 40, nos permite comprender que
Capítulo 40 establece que la característica la información financiera se produce para
de Información Suficiente se refiere a ser útil a los usuarios. Esta información se
la necesidad de incluir, en los estados encuentra principalmente en los estados
financieros y sus notas, información financiera financieros y las notas que los acompañan
que conlleve una influencia significativa en la son parte integrante de los mismos, la utilidad
toma de decisiones y que se requiera para que se espera obtener de estos documentos
valuar tanto la situación financiera como requiere que se cumpla con determinadas
los resultados de operación y sus cambios, características entre las que se encuentra
considerando el riesgo de que la cantidad de la información suficiente con base en la
información no demerite su utilidad o motive cual se puede concluir que la información
que el usuario no tome en cuenta aspectos contenida en los estados financieros no
importantes. satisface adecuadamente las necesidades
de los usuarios sin las notas que el contador
La falta de espacio impide incluir las notas adiciona a cada uno de ellos.
dentro de los estados financieros, las cuales
constituyen aclaraciones que permiten una Las notas a los estados financieros
mejor comprensión de los datos y cifras contribuirán al cumplimiento de las
que se presentan en los propios estados características que requieren, en virtud de
financieros ya que proporciona información que las mismas proporcionaran a los usuarios
con respecto a la entidad y las operaciones detalles, relaciones con la normatividad
que ha llevado a cabo, transformaciones contable o métodos utilizados por el contador
internas y otros eventos que la han o podrían para la obtención de las cifras presentadas en
afectarla económicamente, así como sobre la los citados documentos contables. De igual
repercusión de políticas contables y cambios manera las notas podrán hacer referencia
significativos que han sido implementados a datos o análisis de determinadas cuentas
detallando dicha información.

196
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

El contador puede hacer referencia a las

notas señalando dentro de los estados
financieros frases como “ver notas adjuntas
a los estados financieros” o “las notas que
se acompañan son parte integrante de este
estado financiero”.

La norma internacional de contaduría 1

(NIC-1), establece que en la estructura de
las notas a los estados financieros se deberá
considerar lo siguiente:

● Se debe dar a conocer la información ● Deberá proporcionarse la información

correspondiente a las bases de que no ha sido incluida en el Estado
elaboración de los estados financieros de Situación Financiera, Estado
que la entidad genera, conjuntamente de Resultado Integral, Estado de
con las políticas y normativa contable Cambios en el Capital Contable o en
específica que se ha establecido o el Estado de Flujos de Efectivo, y se
aplicado. considere relevante para una adecuada
● Si existe información que, siendo compresión de su contenido y aplicación
requerida por las Normas Internaciones en la toma de decisiones.
de Información Financiera (NIIF),
no ha sido presentada en el Estado
de Situación Financiera, Estado de
Resultado Integral, Estado de Cambios
en el Capital Contable o en el Estado de
Flujos de Efectivo, deberá ser revelada.

197
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

Unidad 3, actividad inicial. Adjuntar archivo. A partir del estudio del contenido de la unidad,
elabora un mapa conceptual u organizador gráfico sobre los temas vistos. Dentro del documento
podrás encontrar recomendaciones de software para su elaboración.

1. Unidad 3, actividad 1. Actividad en Foro.

¡Bienvenido a esta actividad colaborativa de Foro!

En esta actividad, tanto tú como tus compañeros trabajarán juntos para explorar y aprender
sobre la presentación y revelación. El objetivo principal es evaluar los conocimientos que
adquiriste sobre los temas que se abordaron en la Unidad 3.
Recuerda que, en este caso, puedes agregar información, bibliografía, ligas o recursos
para realizar lo solicitado. Todos debemos responder basándonos en los conocimientos que
adquirimos.
Realiza lo siguiente:
Revisa los estados financieros de CEMEX (2020) y sus notas, después comenta con tus
compañeros sobre la Presentación y revelación de acuerdo a la NIF A-1. Capítulo 80, resalta
los aspectos principales señalados en el presente material.
Entre todos, elaboren una conclusión.
Una vez que hayas realizado lo solicitado, retroalimenta a por lo menos tres de tus
compañeros. Puedes hacer preguntas adicionales, agregar comentarios o compartir tus
propias perspectivas para enriquecer la discusión y el aprendizaje colaborativo.
¡Aprovechemos esta oportunidad para aprender juntos y enriquecer nuestros conocimientos!

2. Unidad 3, actividad 2. Adjuntar archivo. Ahora puedes revisar los estados financieros y
notas correspondientes de BBVA BANCOMER, a fin de observar las notas que pueden ser
incluidas en una entidad de este tipo y giro. Elabora un reporte de las observaciones que
consideres más significativas y preséntalas a tu asesor para que recibas sus comentarios y
aclares tus dudas.

https://accionistaseinversores.bbva.com/microsites/cuentasanuales2019/cuentas-anuales-consolidadas/estados-finan-
cieros/index.html

198
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

3. Unidad 3, actividad 3. Adjuntar archivo. Entra a conocer los estados financieros y revisa
las notas correspondientes de BACHOCO (2020), en los cuales podrás encontrar aún más
elementos. Elabora un reporte de las observaciones que consideres más significativas y
preséntalas a tu asesor para que recibas sus comentarios y aclares tus dudas.

https://cedigec.fca.unam.mx/materiales/plan_2023/contaduria/2/2223_Anexos/CEMEX_Estados_Financieros_Consoli-
dados.pdf

4. Unidad 3, actividad complementaria 1. Adjuntar archivo. A partir del estudio de la unidad,

realiza la actividad que tu asesor te indicará en el foro de la asignatura.
5. Unidad 3. Actividad complementaria 2. Adjuntar archivo. A partir del estudio de la unidad,
realiza la actividad que tu asesor te indicará en el foro de la asignatura.
6. Unidad 3. Actividad complementaria 3. Adjuntar archivo. A partir del estudio de la unidad,
realiza la actividad que tu asesor te indicará en el foro de la asignatura.

199
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

ACTIVIDAD INTEGRADORA

Foro.

¡Bienvenido a esta actividad colaborativa de Foro!

En esta actividad, tanto tú como tus compañeros trabajarán juntos para explorar y
aprender sobre presentación y revelación de la información financiera en lo referente a
las notas a los estados financieros, con base en lo señalado tanto en la norma nacional
NIF A-7., como en la internacional NIC-1 vs. NIF A-1. Capítulo 80 del 2024. El objetivo
principal es evaluar los conocimientos que adquiriste sobre los temas que se abordaron
en la Unidad
Recuerda que, en este caso, puede agregar información, bibliografía, ligas o recursos
para definir contestar las preguntas. Todos debemos responder basándonos en los
conocimientos que adquirimos.

Vamos a responder las siguientes preguntas:

1) En términos generales, ¿Cuáles son los cambios de la NIF A-1?

2) ¿Cómo afecta este cambio a la presentación y revelación de la información
financiera?
3) ¿Cómo se relaciona el cambio con la norma internacional NIC-1?

Entre todos, elaboren una conclusión.

Una vez que hayas respondido a las preguntas, retroalimenta a por lo menos tres de
tus compañeros. Puedes hacer preguntas adicionales, agregar comentarios o compartir
tus propias perspectivas para enriquecer la discusión y el aprendizaje colaborativo.

¡Aprovechemos esta oportunidad para aprender juntos y enriquecer nuestros

conocimientos!

200
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

CUESTIONARIO DE REFORZAMIENTO

Adjuntar archivo.

Responde las siguientes preguntas.

1. ¿Cuáles son los fines para los que puede servir la información financiera a los
usuarios de esta?
2. ¿A quién corresponde la responsabilidad de que se cuente con información financiera
que cumpla con las características señaladas en las Normas de Información
Financiera?
3. ¿Qué son las notas a los estados financieros?
4. ¿A qué pueden hacer referencia las notas relativas al activo a corto plazo?
5. ¿A qué pueden hacer referencia las notas relativas al activo a largo plazo?
6. De acuerdo con la NIF A-1, ¿qué son las políticas contables?
7. Menciona al menos tres revelaciones que las entidades emiten en relación con la
aplicación de las normas particulares, de acuerdo a lo señalado en la NIF A-1.
8. De acuerdo con los objetivos de la NIF A-1, ¿cómo se puede garantizar la utilidad de
la información financiera que una entidad genera?
9. ¿Qué relación existe entre las notas a los estados financieros y las características
cualitativas a cumplir por los mismos?
10.¿Cuáles son los aspectos que deberán conformar la estructura de las notas a los
estados financieros de acuerdo con la NIC 1?
11.De acuerdo con la NIC-1, ¿cuáles son los tres primeros aspectos por incluir al ordenar
las notas a los estados financieros?

201
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

AUTOEVALUACIÓN

I. Selecciona la respuesta correcta.

1. Uno de los fines para los que puede servir la información financiera a los usuarios es:
a) La observación y evaluación del comportamiento financiero de las entidades.
b) La determinación de los activos financieros de las entidades.
c) La decisión de invertir los activos financieros de las entidades.

2. La responsabilidad de que se cuente con información financiera que cumpla con las
características señaladas en las Normas de Información Financiera corresponde a:
a) El contador de la entidad.
b) La administración de la entidad.
c) El auditor de la entidad.

3. Constituyen aclaraciones que permiten una mejor comprensión de los datos y cifras que se
presentan en los estados financieros:
a) Cuentas complementarias de los estados financieros.
b) Aclaraciones a los estados financieros.
c) Notas a los estados financieros.

4. Las notas a los estados financieros relativas al activo a largo plazo pueden hacer referencia a:
a) Inventarios.
b) Crédito mercantil.
c) Valores negociables.

5. Las notas a los estados financieros relativas al activo a corto plazo pueden hacer referencia a:
a) Crédito mercantil.
b) Inventarios.
c) Maquinaria y equipo.

202
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

II. Responde verdadero (V) o falso (F).

V F

1. Las notas a los estados financieros proporcionan información

sobre la repercusión de políticas contables y cambios significativos
que han sido implementados por la administración de la entidad.

2. Las notas a los estados financieros constituyen criterios de

aplicación de las normas particulares.

3. Las bases de consolidación constituyen una de las revelaciones

que las entidades emiten en relación con la aplicación de las
normas particulares.

4. Estableciendo criterios que eviten o reduzcan discrepancias de

estos, en la presentación y revelación de la información financiera
se garantiza la utilidad de la información financiera que una entidad
genera.

5. La valuación y amortización de los activos intangibles es uno

de los tres primeros aspectos a incluir al ordenar las notas a los
estados financieros.

203
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

III. Relaciona las columnas correctamente.

____ 1. Nota a los estados financieros relativa al activo a a) Una declaración

largo plazo. del cumplimiento
de la normatividad
____ 2. Responsable de que se cuente con información
nacional e internacional
financiera que cumpla con las características
correspondiente.
señaladas en las Normas de Información Financiera.
b) Notas a los estados
____ 3. Se definen como los criterios de aplicación de las financieros.
normas particulares que la administración de una
c) Contador público.
entidad, considerados como los más apropiados para
presentar razonablemente la información contenida d) Depreciación
en los estados financieros básicos. acumulada.
____ 4. Uno de los tres primeros aspectos a incluir al e) Políticas contables.
ordenar las notas a los estados financieros son.
f) Normativa.
____ 5. Nota a los estados financieros relativa al activo a g) Efectivo.
corto plazo.
h) Administración de la
____ 6. Constituyen aclaraciones que permiten una mejor entidad.
comprensión de los datos y cifras que se presentan
i) Estado financiero.
en los estados financieros.
j) Estrategias contables.
____ 7. Aquellos costos que se calculan antes de iniciarse
la producción de los artículos son:

204
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

RESPUESTAS DE AUTOEVALUACIÓN

En este apartado encontrarás las respuestas al examen por unidad.

UNIDAD 3 UNIDAD 3 UNIDAD 3

I. Solución II. Solución III. Solución
1. a 1. F 1. d
2. b 2. V 2. c
3. c 3. V 3. e
4. b 4. V 4. a
5. b 5. F 5. g
6. b
7. j

205
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

REFERENCIAS

Bachoco (2020). Informe Anual 2020. https://corporativo.bachoco.com.mx/wp-content/

uploads/2021/04/Informe_Anual_2020.pdf

BBVA Bancomer (2020). Estados financieros consolidados por los años que terminaron el 31
de diciembre de 2017, 2018 y 2019, e Informe de los auditores independientes del 11de fe-
brero de 2020. https://accionistaseinversores.bbva.com/microsites/cuentasanuales2019/
cuentas-anuales-consolidadas/estados-financieros/index.html

CEMEX (2020). Estados Financieros Consolidados. https://www.cemex.com/docu-

ments/20143/49372717/2019-consolidated-financial-statements-esp.pdf/ec4ff679-285e-
9a08-12fb-20f704e80d01?t=1582667495809

Consejo para las Investigaciones y Desarrollo de Normas de Información Financiera y Soste-

nibilidad (2024). Normas de Información Financiera.

Grupo Bimbo (2012). Grupo Bimbo, S.A.B. de C.V. y Subsidiarias. Estados Financieros Con-
solidados.

Grupo BMV (2015). Información periódica (financiera y anual). https://www.bmv.com.mx/es/

emisoras/informacionfinanciera/BIMBO-5163-CGEN_CAPIT

International Financial Reporting Standards (2013). Normas Internacionales de Información

Financiera (Parte A). IFRS.

206
4 PRÁCTICA
INTEGRADORA
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

OBJETIVO PARTICULAR

Al finalizar la unidad, el alumnado elaborará una práctica integral con documentos

fuente, utilizando el sistema de registro inventarios perpetuos o constantes y
pólizas en tres registros (diario, ingresos y cheque) que incluirá: catálogo de
cuentas y guía contabilizadora. Registro de operaciones en: diario, mayor
y auxiliares, integración de documentos control, hoja de trabajo y estados
financieros con notas aclaratorias en anexos, sustentado con NIF serie C.

TEMARIO DETALLADO

(10 horas)

4. Caso integral

4.1. Práctica integradora

4.2. Ejercicio integral con apoyo de pólizas en tres registros (entrada de efectivo,
salidas de efectivo o cheque y diario)

208
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

INTRODUCCIÓN

En esta unidad aplicaremos los conocimientos

adquiridos a lo largo de la asignatura, por lo
que, con ayuda de un ejemplo La Fortaleza
S.A., se llevarán a cabo los registros
necesarios de acuerdo con los lineamientos
aplicables a conceptos específicos de los
estados financieros, establecidos en la serie
C de las Normas de Información Financiera.

Es importante considerar que el registro

de un ejercicio que incluyera operaciones
financieras de un año sería muy complejo,
por lo que se ejemplifica con el registro
de un mes ilustrando lo que sucede en
un periodo contable anual. Es importante
señalar que las políticas contables son
las mismas para reconocer el registro de
operaciones que involucran conceptos de
activo y pasivo en lo que corresponde a la
valuación y presentación en los estados
financieros a fechas intermedias, por lo que
para el tratamiento de nuestro ejemplo no
existe variación. Presentaremos el estado de
resultados y el estado de situación financiera,
así como las notas de este último por ser
nuestro objeto de estudio.

A continuación, encontrarás el ejercicio, el

catálogo de cuentas y la guía contabilizadora
para dar inicio al registro de las operaciones
o transacciones financieras.

209
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

4.1. 6.- 07 de enero 2015, se compran 50 compu-

Práctica integradora tadoras AZUS a El Monitor, S.A. de C.V.,
costo unitario de $18,000.00, pagamos
La empresa La Fortaleza, S.A. de C.V. está 50% con cheque No. 2 de BBVA Banco-
constituida por tres accionistas que aportan mer S.A. y para el 50% restante se firma
$5,500,000.00 de la siguiente forma: el socio el pagaré número 99, Factura 2020.
1 aporta $3,000,000.00 en efectivo, que se 7.- 10 de enero, se venden 30 computadoras
depositan en una cuenta bancaria en BBVA AZUS a Papelerías Express S.A. por
Bancomer; el socio 2 aporta $1,000,000.00 $35,000.00 cada una, nos firman pagaré
en efectivo, que se deposita en HSBC y núm. 1 con vencimiento a un mes.
300,000.00 en equipo de transporte; el socio 8.- 13 de enero, se descuentan los
3 aporta mobiliario y equipo por $700,000.00 documentos, nos cobran intereses de 3%
así como equipo de reparto por $500,000.00. mensual y una comisión por $1,000 más
La entidad se dedicará a la compraventa de IVA.
equipo de cómputo. 9.-14 de enero, se compran 20 lectores
ópticos al proveedor extranjero Campaign
Las operaciones realizadas en el mes de evolution, por 2,000.00 dólares cada
enero son las siguientes: uno; nos otorgan crédito. Tipo de Cambio
$14.56 con la factura No.2050.
1.- 02 de enero de 2020 se realiza asiento de 10.- 15 de enero, se venden 50 computadoras
registro de capital. HP a La Comer, S.A. de C.V. con un
2.- 02 de enero, se crea un fondo fijo para precio de venta de $ 27,000.00 cada una.
gastos menores por $10,000.00 con Liquidan 60% con cheque No. 170 de
cheque No.1 de HSBC S.A. HSBC S.A. y por el resto nos conceden
3.- 02 de enero de 2020, se celebra un crédito, Factura No. 3.
contrato de arrendamiento por seis meses 11.- 15 de enero, se pagan sueldos por
con Inmobiliaria Su hogar, S.A.; se pagan $70,000.00, se distribuyen 50% área
por adelantado 60,000 más IVA con administrativa, 50% área de venta, y se
cheque No. 2 de HSBC S.A. La renta se retienen $10,000.00 de Impuestos sobre
vencerá el día último de cada mes. producto del trabajo (ISPT), cheque No.3
4.-03 de enero, se compran 200 computadoras HSBC.
HP al Teclado S.A. de C.V., cuyo costo 12.- 20 de enero, La Comer S.A. de C.V. nos
unitario ($15,000.00) se paga 70% con devuelve 5 computadoras HP por estar
cheque No. 1 de BBVA Bancomer S.A. y en mal estado.
por el resto nos otorgan crédito. Factura 13.- 22 de enero, se compran 80 computa-
núm. 3000. doras AZUS a El Monitor, S.A. de C.V.
5.- 06 de enero, se venden 150 computadoras con un costo unitario de $19,000.00; nos
HP a Soriana S.A. de C.V., con un precio otorgan crédito. Factura No. 555
de venta de $25,000.00 cada una; nos 14.- 23 de enero, el proveedor extranjero
pagan con cheque de BBVA Bancomer nos avisa que realizó gastos por nuestra
S.A., factura No. 1. cuenta por 1,000.00 dólares, que ya le
210
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

enviamos; nos cobraron comisión por 100 Se pide utilizar:

dólares por giro más IVA. Tipo de cambio
14.61. ● Sistema de registro de inventarios
15.- 30 de enero, enviamos giro por 80% de perpetuos.
nuestra deuda al proveedor extranjero ● Pólizas en tres registros (diario, ingresos-
Campaign evolution; nos cobran comisión entradas y egresos-salidas).
por 100 dólares más IVA. Tipo de cambio ● Registro en diario, mayor y auxiliares.
14.84. ● Hoja de trabajo.
16.- 30 de enero, recibimos la mercancía del ● Integración de estados financieros con
proveedor extranjero Campaign evolution. notas aclaratorias en anexos, sustentado
17.- 31 de enero de 2015, se paga energía en las NIF serie C.
eléctrica por $3,000.00 más IVA con
cheque núm. 4 HSBC, se distribuye así: A continuación, se presenta el catálogo de
50% área administrativa y 50% área de cuentas, pues es importante que lo conozcas
venta. antes de iniciar el registro las operaciones.

AJUSTES al 31 de enero

1.- Aplicar la depreciación fiscal del activo

fijo, correspondiente al mes.
2.- Aplicar la renta del mes de pagos
anticipados.
3.- Actualizar moneda extranjera al cierre de
mes, tipo de cambio 14.84.
4.- El banco nos avisa que ha cobrado los
documentos descontados.
5.- Determinar pérdidas y ganancias, así
como la provisión de ISR.

211
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

212
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

213
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

214
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

5103 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

5103-01 Sueldos
5103-02 Depreciación
5103-03 Energía Eléctrica
5103-04 Renta
5103-05 PTU

5104 GASTOS FINANCIEROS

5104-01 Intereses pagados
5104-02 Comisiones bancarias
5104-03 Fluctuaciones cambiarias

8000 PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Ahora te presentamos la guía contabilizadora, en ella podrás consultar cuál es la cuenta
que deberás cargar
Ahora o abonar lapara
te presentamos guíael registro adecuado
contabilizadora, de las consultar
en ella podrás operaciones o transacciones
cu ál es
financieras.
la Como
cuentasu nombre
que lo indica,
deberás esabonar
cargar o una guíaparaque
el te puedeadecuado
registro auxiliar cuando
de las tengas alguna
duda. operaciones o transacciones financieras. Como su nombre lo indica, es una guía
que te puede auxiliar cuando tengas alguna duda.

GUÍA CONTABILIZADORA

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

1101 CAJA BALANCE DEUDORA
CUENTA DE: ACTIVO CIRCULANTE
DEBE HABER
Ef ectivo al crear el f ondo f ijo de caja. Gastos menores ef ectuados.
Ef ectivo existente al iniciar el periodo . Disminuciones al f ondo.
Reembolsos de caja. Al cancelar el f ondo.
Incrementos al f ondo. Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento de
cierre).

SU SALDO REPRESENTA: El f ondo revolvente que se utiliza en la entidad.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

1102 BANCOS BALANCE DEUDORA
CUENTA DE: ACTIVO CIRCULANTE
DEBE HABER
Saldo en bancos al inicio del periodo . Cheques expedidos.
Depósitos en ef ectivo. Comisiones cobradas por el banco .
Depósito de Cheques. Traspaso Interbancarios.
Traspasos interbancarios. Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento de
cierre).
Préstamos de instituciones de crédito .

294 de 414

215
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

SU SALDO REPRESENTA: El importe disponible que se tiene en los bancos.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

1103 INVERSIONES EN BALANCE DEUDORA
VALORES
CUENTA DE: ACTIVO CIRCULANTE
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo.
Los importes de las inversiones realizadas en el Término del contrato de las inversiones.
ejercicio.
Traspaso de los rendimientos obtenidos.
Capitalización de intereses. Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento de
cierre).

SU SALDO REPRESENTA: El importe que se tiene en dif erentes f ormas de inversión (Instrumento s
Financieros).

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

1104 CLIENTES BALANCE DEUDORA
CUENTA DE: ACTIVO CIRCULANTE
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo. Los pagos que realizan los clientes.
Los importes de las ventas a crédito y al contado. Devoluciones de mercancía.
Fletes o maniobras que se carguen a clientes. Rebajas concedidas.
Cuentas que se consideren incobrables.
Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento de
cierre).

SU SALDO REPRESENTA: El importe de los derechos exigibles a f avor de la empresa, por concepto de
ventas a crédito.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

1105 DOCUMENTOS POR BALANCE DEUDORA
COBRAR
CUENTA DE: ACTIVO CIRCULANTE
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo. Por el cobro de los títulos de crédito .
Por el importe de los títulos de crédito f irmados a Por las cuentas que se consideran incobrables .
f avor de la empresa.
Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento de
cierre).

SU SALDO REPRESENTA: Los adeudos a f avor de la empresa, garantizados en títulos de crédito.

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216
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

1100 DEUDORES DIVERSOS BALANCE DEUDORA
CUENTA DE: ACTIVO CIRCULANTE
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo. Cobro de los derechos exigibles.
Por derechos exigibles que no provienen de las Cobro de los préstamos a f uncionarios y empleados .
ventas de mercancías.
Préstamos a f uncionarios y empleados. Cobro de los intereses a f uncionarios y empleados .
Intereses que se cobran a f uncionarios y Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento de
empleados. cierre).
Gastos a comprobar.
SU SALDO REPRESENTA: El importe de los adeudos a f avor de la empresa, de los que no se tiene título
de crédito como garantía y no corresponden a venta de mercancías.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

1106 DOCUMENTOS BALANCE DEUDORA
DESCONTADOS
CUENTA DE: ACTIVO CIRCULANTE
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo. Por la cancelación cuando estos son cobrados por el
banco o empresa de f actoraje.
El importe de los documentos cobrar que son Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento de
vendidos al banco o empresa de f actoraje. cierre).
SU SALDO REPRESENTA: El importe de los documentos descontados que aún no han sido cobrados
por el banco o la institución de f actoraje.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

1107 ACCIONISTAS BALANCE DEUDORA
CUENTA DE: ACTIVO CIRCULANTE
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo. Por el importe del Capital exhibido .
El importe del Capital que ha sido suscrito . Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento de
cierre).

SU SALDO REPRESENTA: El importe del capital suscrito y que no ha sido exhibido por los accionistas.

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217
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

1108 IVA ACREDITABLE BALANCE DEUDORA
CUENTA DE: ACTIVO CIRCULANTE
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo.
Por el importe pagado del IVA IVA de las cancelaciones totales o parciales de las
desglosado en las las facturas de las compras realizadas de contado.
compras y gastos realizados.
Por el traspaso del IVA.

SU SALDO REPRESENTA: El importe de IVA pagado con derecho a acreditarse en el periodo.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

1109 IVA POR ACREDITAR BALANCE DEUDORA
CUENTA DE: ACTIVO CIRCULANTE
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo.
Por el importe del IVA desglosado en las f acturas IVA de las cancelaciones totales o parciales de las
de las compras y gastos realizados por las que compras realizadas a crédito.
nos otorgan crédito.

IVA del pago de las compras y gastos a crédito .

SU SALDO REPRESENTA: El importe del IVA pendiente de pago.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

1110 ALMACÉN BALANCE DEUDORA
CUENTA DE: ACTIVO CIRCULANTE
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo. Venta de mercancías.
Las compras de mercancías. Devoluciones a proveedores.
Los gastos adicionales que originan las compras . Rebajas que otorgan los proveedores.
Devoluciones de venta mercancías. Mermas de mercancía.
Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento de
cierre).

SU SALDO REPRESENTA: La existencia de mercancías disponibles para su venta.

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218
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

1111 MERCANCÍAS EN BALANCE DEUDORA
TRÁNSITO
CUENTA DE: ACTIVO CIRCULANTE
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo. Por el importe de las mercancías recibidas.
Por el importe del costo de las compras de Por la cancelación de pedidos.
mercancías que están f uera de plaza.
Por los seguros contratados. Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento de
cierre).
Fletes y acarreos.
Permisos, impuestos, comisiones, etc.

SU SALDO REPRESENTA: El costo de las mercancías compradas que están por llegar al almacén.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

1112 PAGOS ANTICIPADOS BALANCE DEUDORA
CUENTA DE: ACTIVO CIRCULANTE
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo.
Las erogaciones para recibir un bien o servicios a Por la cancelación del contrato.
corto plazo (rentas, seguros, intereses, etc.).
Por la devengación parcial o total del servicio.
Por la entrega del bien.
Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento de
cierre).

SU SALDO REPRESENTA: El importe de los pagos ef ectuados para recibir un bien o servicio f uturo.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

1202 TERRENO BALANCE DEUDORA
CUENTA DE: ACTIVO NO CIRCULANTE
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo.
Por la compra de Terrenos que se ef ectúen. Por la venta de Terrenos que se ef ectúen.
Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento de
cierre).

SU SALDO REPRESENTA: El valor de los terrenos propiedad de la empresa.

298 de 414

219
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

1203 EDIFICIO BALANCE DEUDORA
CUENTA DE: ACTIVO NO CIRCULANTE
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo. Venta de las construcciones que se ef ectúen.
Compras de construcciones que se ef ectúen. Por la aplicación de la depreciación acumulada
cuando se vende.
Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento de
cierre).

SU SALDO REPRESENTA: El valor de las construcciones propiedad de la empresa.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

1204 MOBILIARIO Y EQUIPO BALANCE DEUDORA
OFICINA
CUENTA DE: ACTIVO NO CIRCULANTE
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo. Por la venta de los muebles y enseres.
Por la compra de Muebles y Enseres que se Por la aplicación de la depreciación acumulad a
ef ectúen. cuando se vende.
Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento de
cierre).

SU SALDO REPRESENTA: El valor de los Muebles y Enseres propiedad de la empresa.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

1205 EQUIPO DE REPARTO BALANCE DEUDORA
CUENTA DE: ACTIVO NO CIRCULANTE
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo. Por la venta de vehículos destinados al reparto .
Adquisición de vehículos destinados al Por la aplicación de la depreciación acumulada cuando se
reparto de mercancías. vende.
Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento de
cierre).

SU SALDO REPRESENTA: El valor de los vehículos propiedad de la empresa para la entrega de

mercancías.

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220
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

1206 EQUIPO DE TRANSPORTE BALANCE DEUDORA
CUENTA DE: ACTIVO NO CIRCULANTE
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo. Por la venta de los vehículos.
Por el importe de las adquisiciones de vehículos Por la aplicación de la depreciación acumulad a
destinados al transporte de f uncionarios y cuando se vende.
empleados.
Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento de
cierre).

SU SALDO REPRESENTA: El valor de los vehículos propiedad de la empresa destinados al trasporte de

f uncionarios y empleados.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

1207 DEPRECIACIÓN BALANCE ACREEDORA
ACUMULADA
CUENTA DE: COMPLEMENTARIA DE ACTIVO
DEBE HABER
Por la aplicación de la depreciación acumulada Saldo al inicio del periodo.
cuando se vende un bien propiedad de
la Empresa.
Registro de la depreciación de los bienes mes a mes .
Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento
de cierre).

SU SALDO REPRESENTA: La disminución en el valor de los bienes propiedad de la empresa.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

1210 DEPÓSITOS EN GARANTÍA BALANCE DEUDORA
CUENTA DE: ACTIVO NO CIRCULANTE
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo. Por la devolución de los importes devueltos al término
del contrato.
Por las cantidades que se entregan como Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento de
depósitos para garantizar algún contrato durant e cierre).
el tiempo estipulado.

SU SALDO REPRESENTA: El importe de los depósitos que se otorgan en garantía.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

1211 GASTOS DE BALANCE DEUDORA
ORGANIZACIÓN
CUENTA DE : ACTIVO NO CIRCULANTE
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo.
Por los importes pagados para el diseño y Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento de
organización de la entidad. cierre).

SU SALDO REPRESENTA: El importe de los gastos ef ectuados para organizar la empresa .

300 de 414
221
NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

SU SALDO REPRESENTA: El importe de los gastos ef ectuados para organizar la empresa .

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

1212 GASTOS DE INSTALACIÓN BALANCE DEUDORA
CUENTA DE: ACTIVO NO CIRCULANTE
DEBE HABER
Saldo al inicio del periodo.
Por los gastos ef ectuados para la adaptación e Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento de
instalación de la empresa. cierre).

SU SALDO REPRESENTA: El importe invertido para la instalación de la empresa.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

1213 AMORTIZACIÓN BALANCE ACREEDORA
ACUMULADA
CUENTA DE: COMPLEMENTARIA DE ACTIVO
DEBE HABER
Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento Saldo al inicio del periodo.
de cierre).
Por la amortización mensual aplicada a resultados .

SU SALDO REPRESENTA: El importe total que se ha deducido de los gastos, aplicado a resultados.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

2101
2101 PROVEEDORES BALANCE ACREEDORA
CUENTA DE: PASIVO A CORTO PLAZO
DEBE HABER
Por pagos parciales o totales. Saldo al inicio del periodo.
Por la devolución de mercancía. Importe de las compras de mercancías a crédito y al
contado.
Rebajas otorgadas por el proveedor.
Descuentos otorgados por el proveedor.
Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento
de cierre).

SU SALDO REPRESENTA: El importe de las deudas contraídas por la compra de mercancías a crédito.

301 de 414

222
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

2102 PROVEEDORES BALANCE ACREEDORA
EXTRANJEROS

CUENTA DE PASIVO A CORTO PLAZO

DEBE HABER
Por pagos parciales o totales. Saldo al inicio del periodo.
Por la devolución de mercancía. Por las compras de mercancías de importación a
crédito y al contado.
Descuentos otorgados por el proveedor.
Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento
de cierre).

SU SALDO REPRESENTA: El importe de las obligaciones contraídas con los proveedores extranjeros a
crédito.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

2103 DOCUMENTOS POR BALANCE ACREEDORA
PAGAR
CUENTA DE: PASIVO A CORTO PLAZO
DEBE HABER
Por el importe de los documentos pagados. Saldo al inicio del periodo.

Por la cancelación de los documentos. Por el valor de los documentos suscritos.

Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento
de cierre).

SU SALDO REPRESENTA: El importe que se adeuda en documentos f irmados.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

2104 ACREEDORES DIVERSOS BALANCE ACREEDORA
CUENTA DE: PASIVO A CORTO PLAZO
DEBE HABER
Por las cancelaciones realizadas. Saldo al inicio del periodo.
Por los pagos ef ectuados. Por los adeudos contraídos con terceros por un
concepto distinto la compra de mercancías.
Por descuentos otorgados. Intereses moratorios.
Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento
de cierre).

SU SALDO REPRESENTA: El importe de los adeudos contraídos con terceros pendiente de pago.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

2116 IMPUESTOS POR PAGAR BALANCE ACREEDORA
CUENTA DE: PASIVO A CORTO PLAZO
DEBE HABER
Por lo pagos ef ectuados a las autoridades Saldo al inicio del periodo.
correspondientes.
Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento Por las retenciones que se hagan por cuenta de
de cierre). terceros.

SU SALDO REPRESENTA: El monto de las obligaciones a f avor de terceros por retenciones hechas y
pendientes de enterar. 302 de 414

223
NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA
2107 ISR POR PAGAR BALANCE ACREEDORA
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

SU SALDO REPRESENTA: El monto de las obligaciones a f avor de terceros por retenciones hechas y
pendientes de enterar.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

2107 ISR POR PAGAR BALANCE ACREEDORA
CUENTA DE: PASIVO A CORTO PLAZO
DEBE HABER
Por el pago a la autoridad correspondiente. Saldo al inicio del periodo.
Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento Impuesto Sobre la Renta determinado en el periodo .
de cierre).

SU SALDO REPRESENTA: El monto por enterar del ISR a la entidad recaudadora.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

2108 IVA POR PAGAR BALANCE ACREEDORA
CUENTA DE: PASIVO A CORTO PLAZO
DEBE HABER
Por el pago a la entidad o autoridad Saldo al inicio del periodo.
correspondiente.
Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento Importe resultante cuando el IVA trasladado es mayor
de cierre). al IVA acreditable.

SU SALDO REPRESENTA: El monto por enterar de IVA a la entidad recaudadora.

303 de 414

224
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

2109 IVA TRASLADADO BALANCE ACREEDORA
CUENTA DE: PASIVO A CORTO PLAZO
DEBE HABER
Por el traspaso de IVA. Importe de su saldo al inicio del ejercicio .
Cancelación de ventas. Importe de IVA desglosado en las f acturas ef ectiva
mente cobrado.
Devoluciones de ventas. Reclasif icación del IVA pendiente de trasladar.
Descuentos sobre ventas.
Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento
de cierre).

SU SALDO REPRESENTA: El importe de IVA desglosado en f acturas ef ectivamente cobrado.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

2110 IVA POR TRASLADAR BALANCE DEUDORA
CUENTA DE: PASIVO A CORTO PLAZO
DEBE HABER
Reclasif icación al IVA trasladado cuando se Importe de su saldo al inicio del ejercicio .
paga.
Cancelación de ventas a crédito . Importe de IVA desglosado en las f acturas por las que
Devoluciones por ventas a crédito . otorgamos crédito.
Descuentos sobre ventas a crédito .
Importe del saldo para el cierre del ejercicio.

SU SALDO REPRESENTA: El importe de IVA desglosado en f acturas pendiente de cobro .

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

2202 DOC. POR COBRAR A L.P. BALANCE ACREEDORA
CUENTA DE: PASIVO A LARGO PLAZO
DEBE HABER
Pago de los documentos. Importe de su saldo al inicio del ejercicio .
Por la cancelación de documentos. Importe de las deudas contraídas por medio de
documentos a un plazo mayor de doce meses.
Por el traspaso a corto plazo.
Al f inalizar el periodo por el importe total (Asiento
de cierre).

SU SALDO REPRESENTA: El importe de las deudas adquiridas mediante documentos , mayor a 12

meses.

304 de 414

225
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

3101 CAPITAL SOCIAL BALANCE ACREEDORA
CUENTA DE: CAPITAL CONTABLE (Contribuido)
DEBE HABER
Por las disminuciones como: Importe de su saldo al inicio del ejercicio .
Retiro de socios. Nuevas aportaciones de socios.
Absorción de pérdidas.
Por su saldo al cierre del ejercicio .

SU SALDO REPRESENTA: El valor de las aportaciones de los socios o accionistas que consta en el acta
constitutiva.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

3102 RESERVA LEGAL BALANCE ACREEDORA
CUENTA DE: CAPITAL CONTABLE (Ganado)
DEBE HABER
Cuando se capitaliza la reserva. Importe de su saldo al inicio del ejercicio .
Cuando se aplica a las pérdidas. Incremento en el periodo.
Por su saldo al cierre del ejercicio .

SU SALDO REPRESENTA: El importe distribuido de las utilidades conf orme a la ley del ISR.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

3105 RESULT EJERC BALANCE ACREEDORA
ANTERIORES
CUENTA DE: CAPITAL CONTABLE (Ganado)
DEBE HABER
Por el decreto de dividendos. Importe de su saldo al inicio del ejercicio .
Por la aplicación a las reservas. Traspaso del resultado del ejercicio .
Por la aplicación de las pérdidas.
Por la capitalización.
Por su saldo al cierre del ejercicio .

SU SALDO REPRESENTA: El importe neto después de hacer la distribución de las utilidades.

305 de 414

226
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

3106 RESULTADO DEL CAPITAL CONTABLE ACREEDORA
EJERCICIO
CUENTA DE: CAPITAL CONTABLE
DEBE HABER
Por la pérdida del ejercicio. Por la utilidad del ejercicio.
Por el traspaso a resultado de ejercicios Por el traspaso a resultado de ejercicios anteriores (si
anteriores (si es utilidad). es pérdida).

SU SALDO REPRESENTA: La utilidad o pérdida generada durante el periodo.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

4101 VENTAS INGRESOS ACREEDORA
CUENTA DE: RESULTADOS
DEBE HABER
Por cancelación de ventas. Por las ventas realizadas en el periodo.
Por devolución de ventas.
Rebajas sobre ventas.
Traspaso de su saldo a Pérdidas y Ganancias.
SU SALDO REPRESENTA: El importe neto de las ventas realizadas en el periodo .

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

4102 PRODUCTOS INGRESOS ACREEDORA
FINANCIEROS
CUENTA DE: RESULTADOS (RIF)
DEBE HABER
Traspaso de su saldo a Pérdidas y Ganancias. Por comisiones cobradas.
Por intereses cobrados.
Por descuentos por pronto pago .
Por f luctuaciones cambiarias.

SU SALDO REPRESENTA: El importe ganado por las diversas actividades de f inanciamiento.

306 de 414

227
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

4103 OTROS INGRESOS INGRESOS ACREEDORA
CUENTA DE: RESULTADOS
DEBE HABER
Traspaso de su saldo a Pérdida y Ganancias. Por la obtención de productos por actividades no
relacionadas con el giro de la empresa (ventas de
desperdicio, utilidad en venta de activo f ijo).

SU SALDO REPRESENTA: El importe ganado proveniente de actividades que no tienen relación directa
con el giro de la entidad.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

5101 COSTO DE VENTAS COSTOS DEUDORA
CUENTA DE: RESULTADOS
DEBE HABER
Por el importe del costo de las mercancías Por el importe del costo de las mercancías devueltas .
vendidas.
Traspaso de su saldo a Pérdidas y Ganancias .

SU SALDO REPRESENTA: El valor de las mercancías vendidas a precio de costo.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

5102 GASTOS DE VENTA GASTOS DEUDORA
CUENTA DE: RESULTADOS
DEBE HABER
Por el importe de los gastos relacionados con el Cancelación de algún servicio.
área de ventas, ef ectuados en el ejercicio
(sueldos, rentas, luz, agua, honorarios,
depreciaciones etc.).
Traspaso de su saldo a Pérdidas y Ganancias .

SU SALDO REPRESENTA: El importe del total de gastos relacionados con el área de ventas.

307 de 414

228
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

5103 GASTOS DE GASTOS DEUDORA
ADMINISTRACIÓN
CUENTA DE: RESULTADOS
DEBE HABER
Por el importe de los gastos relacionados con el Cancelación de algún servicio.
área de ventas, ef ectuados en el ejercicio
(sueldos, rentas, luz, agua, honorarios,
depreciaciones, etc.)
Traspaso de su saldo a Pérdidas y Ganancias .

SU SALDO REPRESENTA: El importe del total de gastos relacionados con el área administrativa.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

5104 GASTOS FINANCIEROS GASTOS DEUDORA
CUENTA DE: RESULTADOS (RIF)
DEBE HABER
Por comisiones pagadas. Traspaso de su saldo a Pérdidas y Ganancias.
Por intereses pagados.
Por descuentos por pronto pago .
Por f luctuaciones cambiarias.

SU SALDO REPRESENTA: El importe pagado por las dif erentes actividades de f inanciamiento.

NÚMERO CUENTA CLASIFICACIÓN NATURALEZA

8000 PERDIDAS Y GANANCIAS RESULTADOS PUENTE
CUENTA DE: ACTIVO CIRCULANTE
DEBE HABER
Por el traspaso de todas las cuentas de Por el traspaso de todas las cuentas de resultados
resultados.
Deudoras. Acreedoras.
ISR del periodo. Por la pérdida del ejercicio.
Por la utilidad del ejercicio.

SU SALDO REPRESENTA: No tiene saldo, es una cuenta puente, queda saldada al f inal del ejercicio.

4.2. Ejercicio integral

con apoyo de pólizas en
tres registros (entradas
de efectivo, salidas de

308 de 414

229
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

4.2.
Ejercicio integral con apoyo de
pólizas en tres registros (entradas de efectivo, salidas de
de efectivo, salidas de efectivo o
cheque y diario)
efectivo o cheque y
diario)
A continuación encontrarás las pólizas, para efectos didácticos se presentan en el orden de
los asientos que les dan
A continuación, origen. Encontrarás
encontrarás las pólizas,pólizas de ingresos
para efectos (entradas),
didácticos egresosen
se presentan y cheque
(salidas) y pólizas
el orden de de
losdiario.
asientos que les dan origen. Encontrarás pólizas de ingresos
(entradas), egresos y cheque (salidas) y pólizas de diario.

POLIZA DE DIARIO Fecha: 02 de Enero de 2015 Poliza No. 1

Cuenta Subcuenta Concepto Parcial Debe Haber

1107 ACCIONISTAS 5,500,000.00

1107-01 Accionistas 1 3,000,000.00
1107-02 Accionistas 2 1,300,000.00
1107-03 Accionistas 3 1,200,000.00
3101 CAPITAL SOCIAL 5,500,000.00
3101-01 Accionista 1 3,000,000.00
3101-02 Accionista 2 1,300,000.00
3101-03 Accionista 3 1,200,000.00

SUMAS IGUALES 5,500,000.00 5,500,000.00

CONCEPTO

Registro del Capital Social suscrito.

CONTROL HECHO REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG MHR FSA JPG JPG

230
310 de 415
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE INGRESOS (ENTRADAS) Fecha: 02 de Enero de 2015 Poliza No. 1

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

1102 BANCOS 4,000,000.00

1102-01 BBVA bancomer S.A. 3,000,000.00
1102-02 HSBC S.A. 1,000,000.00
1107 ACCIONISTAS
1107-01 Accionistas 1 3,000,000.00 4,000,000.00
1107-02 Accionistas 2 1,000,000.00

SUMAS IGUALES 4,000,000.00 4,000,000.00

CONCEPTO

Exhibición del Capital Contable en efectivo.

CONTROL HECHO POR REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

AJN MHR FSA AJN AJN

311 de 415

231
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE DIARIO Fecha: 02 de Enero de 2015 Poliza No. 2

Cuenta Subcuenta Concepto Parcial Debe Haber

1204 MOBILIARIO Y EQUIPO 700,000.00

1205 EQUIPO DE REPARTO 500,000.00
1206 EQUIPO DE TRANSPORTE 300,000.00
1107 ACCIONISTAS 1,500,000.00
1107-02 Accionistas 2 300,000.00
1107-03 Accionistas 3 1,200,000.00

SUMAS IGUALES 1,500,000.00 1,500,000.00

CONCEPTO

Registro del Capital exhibido en especie .

CONTROL HECHO REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG MHR FSA JPG JPG

312 de 415
232
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA CHEQUE (EGRESOS No.1) COPIA DEL CHEQUE

Páguese por este cheque a la orden de : Fecha México, D.F. a 02 de Enero de 2015

Justino Trinquete Buenrostro $ 10,000.00

Diez Mil Pesos 00/100 Moneda Nacional

HSBC,S.A. Institución de Banca Multiple Grupo Financiero
LA FORTALEZA, S.A. DE C.V.
OFICINA: 140 D.F. COYOACAN
No.DE CUENTA: 008735619273 Firmas
MEXICO, D.F.
8679 I: 123456789 I 8735619273 II 0000001

CONCEPTO DEL PAGO FIRMA DE RECIBIDO

Se crea el fondo fijo de caja.

Cuenta Subcuenta Nombre Parcial Debe Haber

1101 CAJA 10,000.00

1101-01 Fondo fijo 10,000.00
1102 BANCOS 10,000.00
1102-02 HSBC S.A. 10,000.00

SUMAS IGUALES 10,000.00 10,000.00

CONTROL HECHO POR REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

AHN MHR FSA AHN AHN

313 de 415
233
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA CHEQUE (EGRESOS No.2) COPIA DEL CHEQUE

Páguese por este cheque a la orden de : Fecha México, D.F. a 03 de Enero de 2015

Inmobiliaria su hogar, S.A. $ 60,000.00

Sesenta mil pesos 00/100 Moneda Nacional

HSBC,S.A. Institución de Banca Multiple Grupo Financiero
LA FORTALEZA, S.A. DE C.V.
OFICINA: 140 D.F. COYOACAN
No.DE CUENTA: 008735619273 Firmas
MEXICO, D.F.
8679 I: 123456789 I 8735619273 II 0000002

CONCEPTO DEL PAGO FIRMA DE RECIBIDO

Pago de seis meses de renta por adelantado.

Cuenta Subcuenta Nombre Parcial Debe Haber

111 PAGOS ANTICIPADOS 60,000.00

1111-01 Rentas 60,000.00
1108 IVA ACREDITABLE 60,000.00
1102 BANCOS 60,000.00
1102-02 HSBC S.A.

SUMAS IGUALES 60,000.00 60,000.00

CONTROL HECHO POR REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

AHN MHR FSA AHN AHN

314 de 415
234
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE DIARIO Fecha:03 de Enero 2015 Poliza No. 3

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS (INVENTARIOS) 3,000,000.00

1110-01 Computadoras HP 3,000,000.00
1109 IVA POR ACREDITAR 480,000.00
2101 PROVEEDORES 3,480,000.00
2101-01 El teclado S.A. de C.V. 3,480,000.00

SUMAS IGUALES 3,480,000.00 3,480,000.00

CONCEPTO

Compra de 200 computadoras HP al "El teclado S.A. de C.V." $15,000.00 c/u, de acuerdo a factura No. 3000.

CONTROL HECHO REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG MHR FSA JPG JPG

315 de 415

235
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA CHEQUE (EGRESOS No.3) COPIA DEL CHEQUE

Páguese por este cheque a la orden de : Fecha México, D.F. a 03 de Enero de 2015

El teclado, S.A. de C.V. $ 2,436,000.00

Dos millones cuatrocientos treinta y seis pesos 00/100 Moneda Nacional

BBVA Bancomer,S.A. Institución de Banca Multiple Grupo Financiero
LA FORTALEZA, S.A. DE C.V.
OFICINA: 135 D.F. COPILCO
No.DE CUENTA: 009634823563 Firmas
MEXICO, D.F.
II 0000001
5632 987654321 I `009634823563

CONCEPTO DEL PAGO FIRMA DE RECIBIDO

Pago del 70% de la factura No. 3000.

Cuenta Subcuenta Nombre Parcial Debe Haber

2101 PROVEEDORES 2,436,000.00

2101-01 El teclado S.A. de C.V. 2,436,000.00
1108 IVA ACREDITABLE 336,000.00
1102 BANCOS 2,436,000.00
1102-02 BBVA Bancomer S.A. de C.V. 2,436,000.00
1109 IVA POR ACREDITAR 336,000.00

SUMAS IGUALES 2,772,000.00 2,772,000.00

CONTROL HECHO POR REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO AHN
AHN MHR FSA AHN

316 de 415
236
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE DIARIO Fecha:05 de Enero de 2015 Poliza No. 4

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

1104 CLIENTES 4,350,000.00

1104-01 Gigante S.A. de C.V. 4,350,000.00
4101 VENTAS 3,750,000.00
4101-01 Gigante S.A.de C.V. 3,750,000.00
2110 IVA POR TRASLADAR 600,000.00

SUMAS IGUALES 4,350,000.00 4,350,000.00

CONCEPTO

Se venden a Gigante S.A. de C.V. 150 computadoras HP a $25,000.00 c/u, factura no.1
nos pagan con cheque de BBVA Bancomer S.A.

CONTROL HECHO REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG MHR FSA JPG JPG

317 de 415
237
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE INGRESOS (ENTRADAS) Fecha: 05 de Enero de 2015 Poliza No. 2

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

1102 BANCOS 4,350,000.00

1102-01 BBVA bancomer S.A. 4,350,000.00
2110 IVA POR TRASLADAR 600,000.00
1104 CLIENTES
1104-01 Gigante S.A.de C.V. 4,350,000.00 4,350,000.00
2109 IVA TRASLADADO 600,000.00

SUMAS IGUALES 4,950,000.00 4,950,000.00

CONCEPTO

Se venden a Gigante S.A. de C.V. 150 computadoras HP a $25,000.00 c/u, factura no.1
nos pagan con cheque de BBVA Bancomer S.A.

CONTROL HECHO POR REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

AJN MHR FSA AJN AJN

318 de 415
238
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE DIARIO Fecha:05 de Enero de 2015 Poliza No. 5

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

5101 COSTO DE VENTAS 2,250,000.00

5101-01 Computadoras HP 2,250,000.00
1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS (INVENTARIOS) 2,250,000.00
1110-01 Computadoras HP 2,250,000.00

SUMAS IGUALES 2,250,000.00 2,250,000.00

CONCEPTO

Registro del costo de venta de 150 computadoras HP.

CONTROL HECHO REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG MHR FSA JPG JPG

319 de 415
239
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE DIARIO Fecha:07 de Enero de 2015 Poliza No. 6

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS (INVENTARIOS) 900,000.00

1110-02 Computadoras AZUS 900,000.00
1109 IVA POR ACREDITAR 144,000.00
2101 PROVEEDORES 1,044,000.00
2101-02 El Monitor S.A. de C.V. 1,044,000.00

SUMAS IGUALES 1,044,000.00 1,044,000.00

CONCEPTO

Provisión de la Compra de 50 computadoras AZUS $18,000.00 c/u, 50% con cheque de BBVA Bancomer No.002
y 50% se firma pagare número 99, factura No.2020.

CONTROL HECHO REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG MHR FSA JPG JPG

320 de 415
240
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA CHEQUE (EGRESOS No.4) COPIA DEL CHEQUE

Páguese por este cheque a la orden de : Fecha México, D.F. a 07 de Enero de 2015

El Monitor, S.A. de C.V. $ 522,000.00

Quinientos veintidos mil pesos 00/100 Moneda Nacional

BBVA Bancomer,S.A. Institución de Banca Multiple Grupo Financiero
LA FORTALEZA, S.A. DE C.V.
OFICINA: 135 D.F. COPILCO
No.DE CUENTA: 009634823563 Firmas
MEXICO, D.F.
II 0000002
5632 987654321 I `009634823563

CONCEPTO DEL PAGO FIRMA DE RECIBIDO

Pago del 50% de la factura No. 2020 .

Cuenta Subcuenta Nombre Parcial Debe Haber

2101 PROVEEDORES 522,000.00

2101-02 El Monitor, S.A. de C.V. 522,000.00
1108 IVA ACREDITABLE 72,000.00
1102 BANCOS 522,000.00
1102-01 BBVA Bancomer S.A. de C.V. 522,000.00
1109 IVA POR ACREDITAR 72,000.00

SUMAS IGUALES 594,000.00 594,000.00

CONTROL HECHO POR REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO AHN
AHN MHR FSA AHN

321 de 415
241
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE DIARIO Fecha:07 de Enero de 2015 Poliza No. 7

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

2101 PROVEEDORES 522,000.00

2101-02 El Monitor S.A. de C.V. 522,000.00
2103 DOCUMENTOS POR PAGAR 522,000.00
2103-01 El Monitor S.A. de C.V. 522,000.00

SUMAS IGUALES 522,000.00 522,000.00

CONCEPTO

Compra de 50 computadoras AZUS $18,000.00 c/u, 50% con cheque de BBVA Bancomer No.002
y 50% se firma pagare numero 99, factura No.2020.

CONTROL HECHO REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG MHR FSA JPG JPG

322 de 415
242
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE DIARIO Fecha:12 de Enero de 2015 Poliza No. 8

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

1104 CLIENTES 1,218,000.00

1104-02 Papelerías Express S.A. 1,218,000.00
4101 VENTAS 1,050,000.00
4101-02 Computadoras AZUS 1,050,000.00
2110 IVA POR TRASLADAR 168,000.00

SUMAS IGUALES 1,218,000.00 1,218,000.00

CONCEPTO

Provisón de la Venta de 30 computadoras AZUS a Papelerias Express S.A. a $35,000.00 c/u, nos firman pagare´ No.1
vence a un mes, factura No.2 .

CONTROL HECHO REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG MHR FSA JPG JPG

323 de 415
243
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE DIARIO Fecha:12 de Enero de 2015 Poliza No. 9

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

1105 DOCUMENTOS POR COBRAR 1,218,000.00

1105-01 Papelerías Express S.A. 1,218,000.00
1104 CLIENTES 1,218,000.00
1104-02 Papelerías Express S.A. 1,218,000.00

SUMAS IGUALES 1,218,000.00 1,218,000.00

CONCEPTO

Registro del pagare´ No.1 con vencimiento a 1 mes de la venta anterior, factura No.2 .

CONTROL HECHO REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG MHR FSA JPG JPG

324 de 415
244
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE DIARIO Fecha:12 de Enero de 2015 Poliza No. 10

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

5101 COSTO DE VENTAS 540,000.00

5101-02 Computadoras AZUS 540,000.00
1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS (INVENTARIOS) 540,000.00
1110-02 Computadoras AZUS 540,000.00

SUMAS IGUALES 540,000.00 540,000.00

CONCEPTO

Registro del costo de venta de 30 computadoras AZUS, factura No.2 .

CONTROL HECHO REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG MHR FSA JPG JPG

325 de 415
245
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE INGRESOS (ENTRADAS) Fecha: 13 de Enero de 2015 Poliza No. 3

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

1102 BANCOS 1,196,134.00

1102-01 BBVA bancomer S.A. 1,196,134.00
5104 GASTOS FINANCIEROS 21,706.00
5104-01 Intereses pagados 20,706.00
5104-02 Comisiones bancarias 1,000.00
1108 IVA ACREDITABLE 160.00
1106 DOCUMENTOS DESCONTADOS 1,218,000.00
1106-01 Papelerías Express S.A. 1,218,000.00

2110 IVA POR TRASLADAR 168,000.00

2109 IVA TRASLADADO 168,000.00

SUMAS IGUALES 1,386,000.00 1,386,000.00

CONCEPTO

Se descuentan los Documentos por Cobrar, nos cobran 3% mensual de intereses

y $1,000.00 de comisión más IVA .

CONTROL HECHO POR REVISADO POR AUTORIZADO POR FSA AUXILIARES DIARIO
AJN MHR AJN AJN

326 de 415
246
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE DIARIO Fecha:14 de Enero de 2015 Poliza No. 11

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

1111 MERCANCÍAS EN TRÁNSITO 582,400.00

1111-01 Lectores ópticos 582,400.00
2102 PROVEEDORES EXTRANJEROS 582,400.00
2102-01 Campaign evolution 582,400.00

SUMAS IGUALES 582,400.00 582,400.00

CONCEPTO

Compra de 20 lectores ópticos 2,000.00 Dls. c/u T.C. $14.56, factura No.2050 nos otorgan crédito .

CONTROL HECHO REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG MHR FSA JPG JPG

327 de 415
247
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE DIARIO Fecha:15 de Enero de 2015 Poliza No. 12

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

1104 CLIENTES 1,566,000.00

1104-03 La Comer S.A. 1,566,000.00
4101 VENTAS 1,350,000.00
4101-01 Computadores HP 1,350,000.00
2110 IVA POR TRASLADAR 216,000.00

SUMAS IGUALES 1,566,000.00 1,566,000.00

CONCEPTO

Venta de 50 computadores HP a La Comer S.A. $27,000.00 c/u, 60% con cheque de HSBC y el resto a crédito,
factura No.3 .

CONTROL HECHO REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG MHR FSA JPG JPG

328 de 415
248
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE INGRESOS (ENTRADAS) Fecha: 15 de Enero de 2015 Poliza No. 4

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

1102 BANCOS 939,600.00

1102-02 HSBC S.A. 939,600.00
2110 IVA POR TRASLADAR 129,600.00
1104 CLIENTES 939,600.00
1104-03 La Comer S.A. 939,600.00
2109 IVA TRASLADADO 129,600.00

SUMAS IGUALES 1,069,200.00 1,069,200.00

CONCEPTO

Venta de 50 computadores HP a La Comer S.A. $27,000.00 c/u, 60% con cheque de HSBC y
el resto a crédito, factura No.3 .

CONTROL HECHO POR REVISADO POR AUTORIZADO POR FSA AUXILIARES DIARIO
AJN MHR AJN AJN

329 de 415
249
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE DIARIO Fecha:15 de Enero de 2015 Poliza No. 13

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

5101 COSTO DE VENTAS 750,000.00

5101-01 Computadoras HP 750,000.00
1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS (INVENTARIOS) 750,000.00
1110-01 Computadoras HP 750,000.00

SUMAS IGUALES 750,000.00 750,000.00

CONCEPTO

Registro del costo de venta de 50 computadoras HP Factura No.3 .

CONTROL HECHO REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG MHR FSA JPG JPG

330 de 415
250
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA CHEQUE (EGRESOS No.5) COPIA DEL CHEQUE

Páguese por este cheque a la orden de : Fecha México, D.F. a 15 de Enero de 2015

HSBC, S.A. $ 60,000.00

Sesenta mil pesos 00/100 Moneda Nacional

HSBC,S.A. Institución de Banca Multiple Grupo Financiero
LA FORTALEZA, S.A. DE C.V.
OFICINA: 140 D.F. COYOACAN
No.DE CUENTA: 008735619273 Firmas
MEXICO, D.F.
8679 I: 123456789 I 8735619273 II 0000003

CONCEPTO DEL PAGO FIRMA DE RECIBIDO

Pago Nómina primera quincena de Enero 2015.

Cuenta Subcuenta Nombre Parcial Debe Haber

5102 GASTOS DE VENTA 35,000.00

5102-01 Sueldos 35,000.00
5103 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 35,000.00
5103-01 Sueldos 35,000.00
2106 IMPUESTOS POR PAGAR 10,000.00
2106-01 ISPT 10,000.00 60,000.00
1102 BANCOS
1102-02 HSBC S.A.

SUMAS IGUALES 70,000.00 70,000.00

CONTROL HECHO POR REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

AHN MHR FSA AHN AHN

331 de 415
251
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE DIARIO Fecha:20 de Enero de 2015 Poliza No. 14

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

4101 VENTAS 135,000.00

4101-01 Computadoras HP 135,000.00
2110 IVA POR TRASLADAR 21,600.00
1104 CLIENTES 156,600.00
1104-03 La Comer S.A. 156,600.00

SUMAS IGUALES 156,600.00 156,600.00

CONCEPTO

Nos devuelve La Comer, S.A. 5 computadoras por estar en mal estado de la factura No.3 .

CONTROL HECHO REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG MHR FSA JPG JPG

332 de 415
252
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE DIARIO Fecha:20 de Enero de 2015 Poliza No. 15

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS (INVENTARIOS) 75,000.00

1110-01 Computadoras HP 75,000.00
5101 COSTO DE VENTAS 75,000.00
5101-01 Computadoras HP 75,000.00

SUMAS IGUALES 75,000.00 75,000.00

CONCEPTO

Entrada al Almacén de 5 computadoras HP por devolución de la factura No.3 .

CONTROL HECHO REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG MHR FSA JPG JPG

333 de 415
253
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE DIARIO Fecha:22 de Enero de 2015 Poliza No. 16

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS (INVENTARIOS) 1,520,000.00

1110-02 Computadoras AZUS 1,520,000.00
1109 IVA POR ACREDITAR 243,200.00
2101 PROVEEDORES 1,763,200.00
2101-02 El Monitor S.A. 1,763,200.00

SUMAS IGUALES 1,763,200.00 1,763,200.00

CONCEPTO

Compra de 80 computadoras AZUS a El Monitor S.A. de C.V. a $19,000.00 c/u nos otorgan crédito, factura No.555 .

CONTROL HECHO REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG MHR FSA JPG JPG

334 de 415
254
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE EGRESOS (SALIDAS) Fecha: 23 de Enero 2015 Poliza No. 16

6

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

1111 MERCANCÍAS EN TRÁNSITO 16,071.00

1111-01 Lectores ópticos 14,610.00
1111-01 Lectores ópticos 1,461.00
1108 IVA ACREDITABLE 233.76
1102 BANCOS 16,304.76
1102-01 BBVA Bancomer S.A. de C.V. 16,304.76

SUMAS IGUALES 16,304.76 16,304.76

CONCEPTO

El Proveedor extranjero nos avisa que realizó gastos por nuestra cuenta con importe de 1,000.00 Dls.
Además cobra una comisión de 100 Dls más IVA a un T.C. de 14.61 .

CONTROL HECHO POR REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

335 de 415
255
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE EGRESOS (SALIDAS) Fecha: 30 de Enero 2015 Poliza No. 7

POLIZA
Cuenta DE EGRESOS (SALIDAS)
Subcuenta
Fecha: 30 de Enero 2015 Poliza No. 17
Parcial Debe
7
Haber
Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

2102 PROVEEDORES EXTRANJEROS 474,880.00

2102 2102-01 PROVEEDORES EXTRANJEROS
Campaign evolution 474,880.00 474,880.00
1111 2102-01 Campaign evolution
MERCANCÍAS EN TRÁNSITO 474,880.00 1,484.00
1111 1111-01 MERCANCÍAS EN TRÁNSITO
Lectores ópticos 1,484.00 1,484.00
1108 1111-01 Lectores
IVA ópticos
ACREDITABLE 1,484.00 237.44
1108
1102 IVA BANCOS
ACREDITABLE 237.44 476,601.44
1102 1102-01 BANCOS
BBVA Bancomer S.A. de C.V. 476,601.44 476,601.44
1102-01 BBVA Bancomer S.A. de C.V. 476,601.44

SUMAS IGUALES 476,601.44 476,601.44

CONCEPTO SUMAS IGUALES 476,601.44 476,601.44
CONCEPTO
Pagamos el 80 % del adeudo al proveedor extranjero Campaign evolution enviamos giro,
Pagamos
nos cobranelcomisión
80 % delde
adeudo
100.00alDls.
proveedor extranjero
A un T.C. 14.84 Campaign evolution enviamos giro,
nos cobran comisión de 100.00 Dls. A un T.C. 14.84.
CONTROL HECHO POR REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO
CONTROL HECHO POR REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

336 de 415
336 de 415
256
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE DIARIO Fecha:30 de Enero de 2015 Poliza No. 17

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

5104 GASTOS FINANCIEROS 8,960.00

5104-03 Fluctuaciones Cambiarias 8,960.00
2102 PROVEEDORES EXTRANJEROS 8,960.00
2102-01 Campaign evolution 8,960.00

SUMAS IGUALES 8,960.00 8,960.00

CONCEPTO

Reconocimiento de la pérdida cambiaria en el pago al proveedor extranjero.

CONTROL HECHO REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG MHR FSA JPG JPG

337 de 415
257
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE DIARIO Fecha:30 de Enero de 2015 Poliza No. 18

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS (INVENTARIOS) 599,955.00

1110-03 Lectores ópticos 599,955.00
1111 MERCANCÍAS EN TRÁNSITO 599,955.00
1111-01 Lectores ópticos 599,955.00

SUMAS IGUALES 599,955.00 599,955.00

CONCEPTO

Recibimos la mercancia del proveedor extranjero Campaign evolution.

CONTROL HECHO REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG MHR FSA JPG JPG

338 de 415
258
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA CHEQUE (EGRESOS No.8) COPIA DEL CHEQUE

Páguese por este cheque a la orden de : Fecha México, D.F. a 31 de Enero de 2015

Comisión Federal de Electricidad $ 3,240.00

Tres mil doscientos cuarenta pesos 00/100 Moneda Nacional

HSBC,S.A. Institución de Banca Multiple Grupo Financiero
LA FORTALEZA, S.A. DE C.V.
OFICINA: 140 D.F. COYOACAN
No.DE CUENTA: 008735619273 Firmas
MEXICO, D.F.
8679 I: 123456789 I 8735619273 II 0000004

CONCEPTO DEL PAGO FIRMA DE RECIBIDO

Pago recibo de energía eléctrica 50% gastos de venta y

50% gastos de administración.

Cuenta Subcuenta Nombre Parcial Debe Haber

5102 GASTOS DE VENTA 1,500.00

5102-03 Energía Eléctrica 1,500.00
5103 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1,500.00
5103-03 Energía Eléctrica 1,500.00
1108 IVA ACREDITABLE 240.00
1102 BANCOS 3,240.00
1102-02 HSBC S.A. 3,240.00

SUMAS IGUALES 3,240.00 3,240.00

CONTROL HECHO POR REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

AHN MHR FSA AHN AHN

339 de 415
259
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE DIARIO Fecha:31 de Enero de 2015 Poliza No. 19

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

5102 GASTOS DE VENTA 11,250.00

5102-02 Depreciación de Mobiliario y Equipo 2,916.50
5102-02 Depreciación de Equipo de Transporte 3,125.00
5102-02 Depreciación de Equipo de Reparto 5,208.50
5103 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 11,250.00
5103-02 Depreciación de Mobiliario y Equipo 2,916.50
5103-02 Depreciación de Equipo de Transporte 3,125.00
5103-02 Depreciación de Equipo de Reparto 5,208.50
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
1207 Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo 5,833.00 5,833.00
1208 Depreciación Acumulada Equipo de Transporte 6,250.00 6,250.00
1209 Depreciación Acumulada Equipo de Reparto 10,417.00 10,417.00

SUMAS IGUALES 22,500.00 22,500.00

CONCEPTO

Registro de la depreciación del mes.

CONTROL HECHO REVISADO POR MHR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG FSA JPG JPG

340 de 415
260
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE DIARIO Fecha:31 de Enero de 2015 Poliza No. 20

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

5102 GASTOS DE VENTA 5,000.00

5102-04 Renta 5,000.00
5103 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 5,000.00
5103-04 Renta 5,000.00
1112 PAGOS ANTICIPADOS 10,000.00
1112-01 Rentas 10,000.00

SUMAS IGUALES 10,000.00 10,000.00

CONCEPTO

Se aplica la renta del mes de pagos anticipados.

CONTROL HECHO REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG MHR FSA JPG JPG

341 de 415
261
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE DIARIO Fecha:31 de Enero de 2015 Poliza No. 21

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

5104 GASTOS FINANCIEROS 2,240.00

5104-03 Fluctuaciones Cambiarias 2,240.00
2102 PROVEEDORES EXTRANJEROS 2,240.00
2102-01 Campaign evolution 2,240.00

SUMAS IGUALES 2,240.00 2,240.00

CONCEPTO

Se ajusta el saldo del Proveedor Extranjero Campaign evolution al cierre de mes.

CONTROL HECHO REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG MHR FSA JPG JPG

342 de 415
262
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE DIARIO Fecha:31 de Enero de 2015 Poliza No. 22

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

1106 DOCUMENTOS DESCONTADOS 1,218,000.00

1106-01 Papelerías Express S.A. 1,218,000.00
1105 DOCUMENTOS POR COBRAR 1,218,000.00
1105-01 Papelerías Express S.A. 1,218,000.00

SUMAS IGUALES 1,218,000.00 1,218,000.00

CONCEPTO

Nos avisan del Banco que los documentos descontados han sido cobrados.

CONTROL HECHO REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG MHR FSA JPG JPG

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263
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE DIARIO Fecha:31 de Enero de 2015 Poliza No. 23

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

8000 PÉRDIDAS Y GANACIAS 3,603,406.00

5101 COSTO DE VENTAS 3,465,000.00
5101-01 Computadoras HP 2,925,000.00
5101-02 Computadoras AZUS 540,000.00
5102 GASTOS DE VENTA 52,750.00
5102-01 Sueldos 35,000.00
5102-02 Depreciación 11,250.00
5102-03 Energía Eléctrica 5,000.00
5102-04 Renta 1,500.00

5103 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 52,750.00

5103-01 Sueldos 35,000.00
5103-02 Depreciación 11,250.00
5103-03 Energía Eléctrica 5,000.00
5103-04 Renta 1,500.00

5104 GASTOS FINANCIEROS 32,906.00

5104-01 Intereses pagados 20,706.00
5104-02 Comisiones bancarias 1,000.00
5104-03 Fluctuaciones cambiarias 11,200.00

SUMAS IGUALES 3,603,406.00 3,603,406.00

CONCEPTO

Traspaso a Pérdidas y Ganancias de las cuentas de resultados deudoras.

CONTROL HECHO REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG MHR FSA JPG JPG

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CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE DIARIO Fecha:31 de Enero de 2015 Poliza No. 24

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

4101 VENTAS 6,015,000.00

4101-01 Computadoras HP 4,965,000.00
4101-02 Computadoras AZUS 1,050,000.00
8000 PÉRDIDAS Y GANANCIAS 6,015,000.00

SUMAS IGUALES 6,015,000.00 6,015,000.00

CONCEPTO

Traspaso a pérdidas y Ganancias de las cuentas de resultados acreedoras.

CONTROL HECHO REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG MHR FSA JPG JPG

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CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

POLIZA DE DIARIO Fecha:31 de Enero de 2015 Poliza No. 25

Cuenta Subcuenta Parcial Debe Haber

8000 PÉRDIDAS Y GANANCIAS 2,411,594.00

2111 PROVISIONES 723,478.20
2111-01 Provisión ISR 723,478.20
3106 UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,688,115.80

SUMAS IGUALES 2,411,594.00 2,411,594.00

CONCEPTO

Provisión del ISR y determinación de la utilidad del ejercicio.

CONTROL HECHO REVISADO POR AUTORIZADO POR AUXILIARES DIARIO

JPG MHR FSA JPG JPG

Una vez que se elaboran las pólizas se concentran en el libro diario que
observas a continuación.

Una vez que se elaboran las pólizas se

concentran en el libro diario que observas a
continuación.

346 de 415
266
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

LA FORTALEZA, S.A. DE C.V.

LIBRO DIARIO DEL MES DE ENERO DE 2015
FECHA TIPO DE No. CUENTA PARCIAL DEBE HABER
POLIZA Cuenta
02-ene-15 Diario 1 --- 1 ---
1107 ACCIONISTAS 5,500,000.00
1107-01 Accionistas 1 3,000,000.00
1107-02 Accionistas 2 1,300,000.00
1107-03 Accionistas 3 1,200,000.00
3101 CAPITAL SOCIAL 5,500,000.00
3101-01 Accionistas 1 3,000,000.00
3101-02 Accionistas 2 1,300,000.00
3101-03 Accionistas 3 1,200,000.00
Registro del Capital Social
suscrito
02-ene-15 Ingreso 1 --- 1a ---
1102 BANCOS 4,000,000.00
1102-01 BBVA Bancomer S.A. 3,000,000.00
1102-02 HSBC S.A. 1,000,000.00
1107 ACCIONISTAS 4,000,000.00
1107-01 Accionistas 1 3,000,000.00
1107-02 Accionistas 2 1,000,000.00
Exhibición del Capital Social
02-ene-15 Diario 2 --- 1b ---
1204 MOBILIARIO Y EQUIPO 700,000.00
1205 EQUIPO DE REPARTO 500,000.00
1206 EQUIPO DE TRANSPORTE 300,000.00
1107 ACCIONISTAS 1,500,000.00
1107-02 Accionistas 2 300,000.00
1107-03 Accionistas 3 1,200,000.00
Exhibición del Capital Social
02-ene-15 Egresos 1 --- 2---
1101 CAJA 10,000.00
1101-01 Fondo fijo 10,000.00
1102 BANCOS 10,000.00
1102-02 HSBC S.A. 10,000.00
Se crea el fondo fijo de caja por
$10,000.00 para gastos
menores con un cheque de
HSBC No.001
02-ene-15 Egresos 2 --- 3 ---
1112 PAGOS ANTICIPADOS 60,000.00
1112-01 Rentas 60,000.00
1108 IVA ACREDITABLE 9,600.00
1102 BANCOS 69,600.00
1102-02 HSBC S.A 69,600.00

347 de 415
267
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Pago de 6 meses de renta por

anticipado según contrato con
cheque No.002 de HSBC
03-ene-15 Diario 3 --- 4 ---
1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS 3,000,000.00
(INVENTARIOS)
1110-01 Computadoras HP 3,000,000.00
1109 IVA POR ACREDITAR 480,000.00
2101 PROVEEDORES 3,480,000.00
2101-01 El teclado S.A. de C.V 3,480,000.00
Compra de 200 computadoras
HP a El teclado S.A. de C.V.
$15,000.00 c/u, de acuerdo a
factura No. 3000
03-ene-15 Egresos 3 --- 4a ---
2101 PROVEEDORES 2,436,000.00
2101-01 El teclado S.A. de C.V. 2,436,000.00
1108 IVA ACREDITABLE 336,000.00
1102 BANCOS 2436,000.00
1102-01 BBVA Bancomer S.A. de 2,436,000.00
C.V.
1109 IVA POR ACREDITAR 336,000.00
Registro de pago del 70% de la
compra anterior con cheque
No.001 de BBVA Bancomer,
factura 3000
05-ene-15 Diario 4 --- 5 ---
1104 CLIENTES 4,350,000.00
1104-01 Gigante S.A. de C.V. 4,350,000.00
4101 VENTAS 3,750,000.00
4101-01 Gigante S.A. de C.V. 3,750,000.00
2110 IVA POR TRASLADAR 600,000.00
Provisión de la venta a Gigante
S.A. de C.V. 150 computadoras
HP a $25,000.00 c/u, factura no.
1 nos pagan con cheque de
BBVA Bancomer S.A.
05-ene-15 Ingreso 2 --- 5a ---
1102 BANCOS 4,350,000.00
1102-01 BBVA Bancomer S.A. 4,350,000.00
2110 IVA POR TRASLADAR 600,000.00
1104 CLIENTES 4,350,000.00
1104-01 Gigante S.A. de C.V. 4,350,000.00
2109 IVA TRASLADADO 600,000.00
Se venden a Gigante S.A. de
C.V. 150 computadoras HP a
$25,000.00 c/u, factura no. 1 nos

348 de 415
268
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

pagan con cheque de BBVA

Bancomer S.A.
05-ene-15 Diario 5 --- 5b ---
5101 COSTO DE VENTAS 2,250,000.00
5101-01 Computadoras HP 2,250,000.00
1110 ALMACÉN DE 2,250,000.00
MERCANCÍAS
(INVENTARIOS)
1110-01 Computadoras HP 2,250,000.00
Registro del costo de venta de
150 computadoras HP
07-ene-15 Diario 6 --- 6 ---
1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS 900,000.00
(INVENTARIOS)
1110-02 Computadoras AZUS 900,000.00
1109 IVA POR ACREDITAR 144,000.00
2101 PROVEEDORES 1,044,000.00
2101-02 El Monitor S.A. de C.V. 1,044,000.00
Provisión de la Compra de 50
computadoras AZUS
%18,000.00 c/u, 50% con
cheque de BBVA Bancomer No.
002 y 50% se firma pagaré
número 99, factura No. 2020
07-ene-15 Egresos 4 --- 6a ---
2101 PROVEEDORES 522,000.00
2101-02 El Monitor S.A. de C.V. 522,000.00
1108 IVA ACREDITABLE 72,000.00
1102 BANCOS 522,000.00
1102-01 BBVA Bancomer S.A. de 522,000.00
C.V.
1109 IVA POR ACREDITAR 72,000.00
Pago del 50% de la compra
anterior con cheque No.002 de
BBVA Bancomer factura No.
2020
07-ene-15 Diario 7 --- 6b ---
2101 PROVEEDORES 522,000.00
2101-02 El Monitor S.A. de C.V. 522,000.00
2103 DOCUMENTOS POR 522,000.00
PAGAR
2103-01 El Monitor S.A. de C.V. 522,000.00
Registro de la firma de pagaré
No. 99 por el 50% de la factura
No. 2020
12-ene-15 Diario 8 --- 7 ---
1104 CLIENTES 1,218,000.00
1104-02 Papelerías Express S.A. 1,218,000.00

349 de 415
269
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

4101 VENTAS 1,050,000.00

4101-02 Computadores AZUS 1,050,000.00
2110 IVA POR TRASLADAR 168,000.00
Provisión de la Venta de 30
computadoras AZUS a
Papelerías Express S.A. a
$35,000.00 c/u, nos firman
pagaré No. 1 vence a un mes,
factura No. 2
12-ene-15 Diario 9 --- 7a ---
1105 DOCUMENTOS POR COBRAR 1,218,000.00
1105-01 Papelerías Express S.A. 1,218,000.00
1104 CLIENTES 1,218,000.00
1104-02 Papelerías Express S.A. 1,218,000.00
Registro del pagaré No. 1 con
vencimiento a 1 mes de la venta
anterior, factura No. 2
12-ene-15 Diario 10 --- 7b ---
5101 COSTO DE VENTAS 540,000.00
5101-02 Computadoras AZUS 540,000.00
1110 ALMACÉN DE 540,000.00
MERCANCÍAS
(INVENTARIOS)
1110-02 Computadoras AZUS 540,000.00
Registro del costo de venta de
30 computadoras AZUS, factura
No.2
13-ene-15 Ingreso 3 --- 8 ---
1102 BANCOS 1,196,134.00
1102-01 BBVA Bancomer S.A. 1,196,134.00
5104 GASTOS FINANCIEROS 21,706.00
5104-01 Intereses pagados 20,706.00
5104-02 Comisiones bancarias 1,000.00
1108 IVA ACREDITABLE 160.00
1106 DOCUMENTOS 1,218,000.00
DESCONTADOS
1106-01 Papelerías Express S.A.. 1,218,000.00
2110 IVA POR TRASLADAR 168,000.00
2109 IVA TRASLADADO 168,000.00
Se descuentan los Documentos
por Cobrar, nos cobran 3%
mensual de intereses y
$1,000.00 de comisión más IVA.
14-ene-15 Diario 11 --- 9 ---
1111 MERCANCÍAS EN TRÁNSITO 582,400.00
1111-01 Lectores ópticos 582,400.00
2102 PROVEEDORES 582,400.00
EXTRANJEROS

350 de 415
270
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

2102-01 Campaign evolution 582,400.00

Compra de 20 lectores ópticos
2,000.00 Dls. c/u T.C. $14.56,
factura No. 2050 nos otorgan
crédito
15-ene-15 Diario 12 --- 10 ---
1104 CLIENTES 1,566,000.00
1104-03 La Comer S.A. 1,566,000.00
4101 VENTAS 1,350,000.00
4101-01 Computadoras HP 1,350,000.00
2110 IVA POR TRASLADAR 216,000.00
Provisión de la Venta de 50
computadoras HP a La Comer
S.A. $27,000.00 c/u, 60% con
cheque de HSBC y el resto a
crédito, factura No.3
15-ene-15 Ingreso 4 --- 10a ---
1102 BANCOS 939,600.00
1102-02 HSBC S.A. 939,600.00
2110 IVA POR TRASLADAR 129,600.00
1104 CLIENTES 939,600.00
1104-03 La Comer S.A. 939,600.00
2109 IVA TRASLADADO 129,600.00
Venta de 50 computadoras HP
a La Comer S.A. $27,000.00
c/u, 60% con de HSBC y el
resto a crédito, factura No. 3
15-ene-15 Diario 13 --- 10b ---
5101 COSTO DE VENTAS 750,000.00
5101-01 Computadoras HP 750,000.00
1110 ALMACÉN DE 750,000.00
MERCANCÍAS
(INVENTARIOS)
1110-01 Computadoras HP 750,000.00
Registro del costo de venta de
50 computadoras HP Factura
No. 3
15-ene-15 Egresos 5 --- 11 ---
5102 GASTOS DE VENTA 35,000.00
5102-01 Sueldos 35,000.00
5103 GASTOS DE 35,000.00
ADMINISTRACIÓN
5103-01 Sueldos 35,000.00
2106 IMPUESTOS Y CUOTAS 10,000.00
POR PAGAR
2106-01 ISPT 10,000.00
1102 BANCOS 60,000.00
1102-02 HSBC S.A. 70,000.00

351 de 415
271
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

50% Gastos de Administración y

50% Gastos de Venta, se
retiene $10,000.00 de ISPT
cheque No.3 HSBC
20-ene-15 Diario 14 --- 12 ---
4101 VENTSA
VENTAS 135,000.00
4101-01 Computadoras HP 135,000.00
2110 IVA POR TRASLADAR 21,600.00
1104 CLIENTES 156,600.00
1104-03 La Comer S.A. 156,600.00
Nos devuelve La Comer, S.A. 5
computadoras por estar en mal
estado de la factura No. 3
20-ene-15 Diario 15 --- 12a ---
1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS 75,000.00
(INVENTARIOS)
1110-01 Computadoras HP 75,000.00
5101 COSTO DE VENTAS 75,000.00
5101-01 Computadoras HP 75,000.00
Entrada al Almacén de 5
computadoras HP por
devolución de la factura No.3
22-ene-15 Diario 16 --- 13 ---
1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS 1,520,000.00
(INVENTARIOS)
1110-02 Computadoras AZUS 1,520,000.00
1109 IVA POR ACREDITAR 243,200.00
2101 PROVEEDORES 1,763,200.00
2101-02 El Monitor S.A. 1,763,200.00
Provisión de la Compra de 80
computadoras AZUS a El
monitor S.A. de C.V. a
$19,000.00 c/u nos otorgan
crédito, factura No. 555
23-ene-15 Egresos 6 --- 14 ---
1111 MERCANCÍAS EN TRÁNSITO 16,071.00
1111-01 Lectores ópticos 14,610.00
1111-01 Lectores ópticos 1,461.00
1108 IVA ACREDITABLE 233.76
1102 BANCOS 16,304.76
1102-01 BBVA Bancomer S.A. de 16,304.76
C.V.
El Proveedor extranjero nos
avisa que realizo´ gastos por
nuestra cuenta con importe de
1,000.00 Dls. Además cobra
una comisión de 100 Dls más
IVA a un T.C. de 14.61

352 de 415
272
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

30-ene-15 Egresos 7 --- 15 ---

2102 PROVEEDORES 474,880.00
EXTRANJEROS
2102-01 Campaign evolution 474,880.00
1111 MERCANCÍAS EN TRÁNSITO 1,484.00
1111-01 Lectores ópticos 1,484.00
1108 IVA ACREDITABLE 237.44
1102 BANCOS 476,601.44
1102-01 BBVA Bancomer S.A. de 476,601.44
C.V.
Pagamos el 80% del adeudo al
proveedor extranjero Campaign
evolution enviamos giro, nos
cobran comisión de 100.00 Dls.
A un T.C. 14.84
30-ene-15 Diario 17 --- 15a ---
5104 GASTOS FINANCIEROS 8,960.00
5104-03 Fluctuaciones Cambiarias 8,960.00
2102 PROVEEDORES 8,960.00
EXTRANJEROS
2102-01 Campaign evolution 8,960.00
Reconocimiento de la pérdida
cambiaria en el pago al
proveedor extranjero
30-ene-15 Diario 18 --- 16 ---
1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS 599,955.00
(INVENTARIOS)
1110-03 Lectores ópticos 599,955.00
1111 MERCANCÍAS EN 599,955.00
TRÁNSITO
1111-01 Lectores ópticos 599,955.00
Recibimos la mercancía del
proveedor extranjero Campaign
evolution
31-ene-15 Egreso 8 --- 17 ---
5102 GASTOS DE VENTA 1,500.00
5102-03 Energía Eléctrica 1,500.00
5103 GASTOS DE 1,500.00
ADMINISTRACIÓN
5103-03 Energía Eléctrica 1,500.00
1108 IVA ACREDITABLE 240.00
1102 BANCOS 3,240.00
1102-02 HSBC S.A. 3,000.00
Se paga energía eléctrica por
$3,000.00 más IVA con cheque
de HSBC No.4 distribuido 50%
Gastos de Administración y 50%
Gastos de Venta
SUMAS IGUALES 42,541,061.20 42,541,061.20

353 de 415
273
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

LA FORTALEZA, S.A. DE C.V.

LIBRO DIARIO (AJUSTES) DEL MES DE ENERO DE 2015
FECHA TIPO DE No. CUENTA PARCIAL DEBE HABER
POLIZA Cuenta
31-ene-15 Diario 19 --- AJ1 ---
5102 GASTOS DE VENTA 11,250.00
5102-02 Depreciación de Mobiliario y 2,916.50
Equipo
5102-02 Depreciación de Equipo de 3,125.00
Transporte
5102-02 Depreciación de Equipo de 5,208.50
Reparto
5103 GASTOS DE 11,250.00
ADMINISTRACIÓN
5103-02 Depreciación de Mobiliario y 2,916.50
Equipo
5103-02 Depreciación de Equipo de 3,125.00
Transporte
5103-02 Depreciación de Equipo de 5,208.50
Reparto
1207 Depreciación Acumulada 5,833.00 5,833.00
Mobiliario y Equipo
1208 Depreciación Acumulada 6,250.00 6,250.00
Equipo de Transporte
1209 Depreciación Acumulada 10,417.00 10,417.00
Equipo de Reparto
Registro de la depreciación del
mes
31-ene-15 Diario 20 --- AJ2 ---
5102 GASTOS DE VENTA 5,000
5102-04 Renta 5,000
5103 GASTOS DE 5,000
ADMINISTRACIÓN
5103-04 Renta 5,000
1112 PAGOS ANTICIPADOS 10,000
1112-01 Rentas 10,000
Se aplica la renta del mes de
pagos anticipados
31-ene-15 Diario 21 --- AJ3 ---
5104 GASTOS FINANCIEROS 2,240.00
5104-03 Fluctuaciones Cambiarias 2,240.00
2102 PROVEEDORES 2,240.00
EXTRANJEROS
2102-01 Campaign evolution 2,240.00
Se ajusta el saldo del Proveedor
Extranjero Campaign evolution
al cierre de mes
31-ene-15 Diario 22 --- AJ4 ---

354 de 415
274
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

1106 DOCUMENTOS 1,218,000.00

DESCONTADOS
1106-01 Papelerías Express S.A. 1,218,000.00
1105 DOCUMENTOS POR COBRAR 1,218,000.00
1105-01 Papelerías Express S.A. 1,218,000.00
Nos avisan del Banco que los
documentos descontados han
sido cobrados
31-ene-15 Diario 23 --- AJ5 ---
8000 PÉRDIDAS Y GANANCIAS 3,603,406.00
5101 COSTO DE VENTAS 3,465,000.00
5101-01 Computadoras HP 2,925,000.00
5101-02 Computadoras AZUS 540,000.00
5102 GASTOS DE VENTA 52,750.00
5102-01 Sueldos 35,000.00
5102-02 Depreciación 11,250.00
5102-03 Energía Eléctrica 5,000.00
5102-04 Renta 1,500.00
5103 GASTOS DE 52,750.00
ADMINISTRACIÓN
5103-01 Sueldos 35,000.00
5103-02 Depreciación 11,250.00
5103-03 Energía Eléctrica 5,000.00
5103-04 Renta 1,500.00
5104 GASTOS FINANCIEROS 32,906.00
5104-01 Intereses 20,706.00
5104-02 Comisiones 1,000.00
5104-03 Fluctuaciones cambiarias 11,200.00
Traspaso a Pérdidas y
Ganancias de las cuentas de
resultados deudoras
31-ene-15 Diario 24 --- AJ5a ---
4101 VENTAS 6,015,000.00
4101-01 Computadoras HP 4,965,000.00
4101-02 Computadoras AZUS 1,050,000.00
8000 PÉRDIDAS Y GANANCIAS 6,015,000.00
Traspaso a Pérdidas y
Ganancias de las cuentas de
resultados acreedoras
31-ene-15 Diario 25 --- AJ6 ---
8000 PÉRDIDAS Y GANANCIAS 2,411,594.00
2111 PROVISIONES 723,478.00
2111-01 ISR 723,478.00
3106 RESULTADO DEL 1,688,155.80
EJERCICIO

355 de 415
275
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Provisión del ISR y

Determinación de la utilidad del
ejercicio

SUMAS IGUALES 10,871,146.00 10,871,146.00

Las subcuentas que utilizas te permiten alimentar los auxiliares, tal

como se muestra a continuación.

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

AUXILIARES DE MAYOR
AL 31 DE ENERO DE 2015

Cuenta: 1101 CAJA

Subcuenta: 1101-01 Fondo Fijo

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

02-ene-15 Creación del fondo fijo 10,000.00 10,000.00

Total 10,000.00 - 10,000.00

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 1102 BANCOS
Subcuenta: 1102-01 BBVA Bancomer, S.A.
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
02-ene-15 Apertura exhibición de capital 3,000,000.00 3,000,
000.0
0
03-ene-15 2,436,000.00 564,0
00.00
05-ene-15 Nos pagan F-1 con cheque 4,350,000.00 4,914,
000.0
0
07-ene-15 Pago 50% F-2020 CG-002 Bancomer 522,000.00 4,392,
000.0
0
13-ene-15 Descuento de Documentos por Cobrar 3% 1,196,134.00 5,588,
interés más 1000 134.0
0
15-ene-15 Pago del 60% de F-3, La Comer 939,600.00
23-ene-15 Gastos por nuestra cuenta por el proveedor 16,304.76
extranjero
30-ene-15 F-2050 Pago 32000 Dls más 100 Dls. 476,601.44
Comisión t.c. $14.84

356 de 415
276
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Total 9,485,734.00 3,450,906.20 6,034,

827.8
0

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 1102 BANCOS
Subcuenta: 1102-02 HSBC, S.A.

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

02-ene-15 Apertura exhibición de capital 1,000,000.00 1,000,000.00
02-ene-15 Creación de fondo fijo de caja 10,000.00
02-ene-00 Pago de renta por anticipado (seis meses) 4,350,000.00 69,600.00 930,400.00
15-ene-15 Pago nómina quincenal 60,000.00 870,400.00
31-ene-15 Pago de energía eléctrica 3,240.00 867,160.00

Total 1,000,000.00 142,840.00 857,160.00

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 1104 CLIENTES
Subcuenta: 1104-01 Gigante S.A.

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

05-ene-15 F-1 venta 150 computadoras $25,000.00 c/u 4,350,000.00 4,350,000.00
05-ene-15 Nos pagan F-1 con cheque 4,350,000.00 4,350,000.00

Total 4,350,000.00 4,350,000.00 -

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 1104 CLIENTES
Subcuenta: 1104-02 Papelerías Express, S.A. de
C.V.

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

12-ene-15 F-2 Venta 30 computadoras AZUS $35,000.00 c/u 1,218,000.00 1,218,000.00
31-ene-15 Nos avisan que los documentos descontados se cobran 1,218,000.00 0.00

Total 1,218,000.00 1,218,000.00 -

357 de 415
277
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 1104 CLIENTES
Subcuenta: 1104-03 La Comer, S.A. de C.V.

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

15-ene-15 F-3 venta de 50 computadoras HP $27,000.00 c/u 1,566,000.00 1,566,000.00
15-ene-15 F-3 venta de 50 computadoras HP $27,000.00 c/u 60% 939,600.00 626,400.00
ch de HSBC
20-ene-15 Devolución de 5 computadoras en mal estado F-3 156,600.00 469,8.00

Total 1,566,000.00 1,096,200.00 469,800.00

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 1105 DOCUMENTOS POR COBRAR
Subcuenta: 1105-01 Papelerías Express, S.A. de
C.V.

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

12-ene-15 F-2 firman pagaré No. 1 a 1mes de vencimiento 1,218,000.00 1,218,000.00
31-ene-01 Nos avisan que los documentos descontados se cobran 1,218,000.00 0.00

Total 1,218,000.00 1,218,000.00 -

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 1106 DOCUMENTOS DESCONTADOS
Subcuenta: 1106-01 Papelerías Express, S.A. de
C.V.

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

13-ene-15 Descuento de Documentos por Cobrar 3% interés más 1,218,000.00 1,218,000.00
$1000 comisión más
31-ene-01 Nos avisan que los documentos descontados se cobran 1,218,000.00 0.00

Total 1,218,000.00 1,218,000.00 -

359 de 415
278
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 1107 ACCIONISTAS
Subcuenta: 1107-01 Accionista 1
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
02-ene-05 Registro del Capital Social suscrito no exhibido 3,000,000.00 3,000,000.00
02-ene-05 Exhibición del Capital Social 3,000,000.00 0.00

Total 3,000,000.00 3,000,000.00 -

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.
Cuenta: 1107 ACCIONISTAS
Subcuenta: 1107-02 Accionista 2

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

02-ene-05 Registro del Capital Social suscrito no exhibido 1,300,000.00 1,300,000.00
02-ene-05 Exhibición del Capital Social 1,300,000.00 0.00

Total 1,300,000.00 1,300,000.00 -

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 1107 ACCIONISTAS
Subcuenta: 1107-03 Accionista 2

hopetrip Concepto Debe Haber Saldo

02-ene-05 Registro del Capital Social suscrito no exhibido 1,200,000.00 1,200,000.00
02-ene-05 Exhibición del Capital Social 1,200,000.00 0.00

Total 1,200,000.00 1,200,000.00 -

360 de 415
279
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 1108 IVA ACREDITABLE
Subcuenta:

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

02-ene-00 Pago de renta por anticipado (seis meses) 9,600.00 9,600.00
03-ene-15 Pago 70% F-3000 CH-0001 Bancomer 336,000.00 345,600.00
07-ene-15 Pago 50% F-2020 CH-002 Bancomer 72,000.00 417,600.00
13-ene-15 Descuento de Documentos por Cobrar 3% interés más 160.00 417,760.00
$100
23-ene-15 Comisión por giro bancario 233.76 417,993.76
30-ene-15 Comisión por giro bancario 237.44 418,231.20
31-ene-15 Pago de energía eléctrica 240.00 418,471.20

Total 418,471.20 418,471.20

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 1109 IVA POR ACREDITAR
Subcuenta:

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

03-ene-15 F-3000 Compra de 200 computadoras HP 480,000.00 480,000.00
03-ene-15 Pago 70% F-3000 CH-0001 Bancomer 336,000.00 144,000.00
07-ene-15 Compra de 50 computadoras a $18,000.00 c/u 144,000.00 288,000.00
07-ene-15 Pago 50% F-2020 CH-002 Bancomer 72,000.00 216,000.00
22-ene-15 F-2050 Compra 80 computadoras a $19,000.00 c/u nos 243,200.00 459,200.00
otorgan

Total 867,200.00 408,000.00 459,200.00

361 de 415
280
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS (INVENTARIOS)
Subcuenta: 1110-01 Computadoras HP

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

03-ene-15 Compra F-3000 El Teclado S.A. de C.V. 3,000,000.00 3,000,000.00
05-ene-15 F-1 Ventas de 150 computadoras a $15,000.00 c/u 2,250,000.00 750,000.00
15-ene-15 F-3 Ventas de 50 computadoras a $15,000.00 c/u 750,000.00 0.00
20-ene-15 Devolución de 5 computadoras F-3 75,000.00 75,000.00

Total 3,075,000.00 3,000,000.00 75,000.00

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS (INVENTARIOS)
Subcuenta: 1110-02 Computadoras AZUS

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

07-ene-15 Compra de 50 computadoras a $18,000.00 c/u 900,000.00 900,000.00
12-ene-15 F-2 Ventas de 30 computadoras 540,000.00 360,000.00
22-ene-15 F-3 Compra de 80 computadoras a $19,000.00 c/u El 1,520,000.00 1,880,000.00
Monitor S.A. de C.V.

Total 2,420,000.00 540,000.00 1,880,000.00

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS (INVENTARIOS)
Subcuenta: 1110-03 Lectores ópticos

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

30-ene-15 Se recibe la mercancía del proveedor extranjero 599,955.00 599,955.00

Total 599,955.00 599,955.00

362 de 415
281
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 1111 MERCANCÍAS EN TRÁNSITO
Subcuenta: 1111-01 Lectores ópticos

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

14-ene-15 Compras de 20 Lectores ópticos 582,400.00 582,400.00
23-ene-15 Gastos por nuestra cuenta por el proveedor 16,071.00 598,471.00
30-ene-15 Comisión por giro 1,484.00 599,955.00
30-ene-15 Recibimos la mercancía en nuestro almacén 599,955.00 0.00

Total 599,955.00 599,955.00 -

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 1112 PAGOS ANTICIPADOS
Subcuenta: 1112-01 Rentas

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

02-ene-15 Pago de seis meses de renta 60,000.00 60,000.00
31-ene-15 Recibimos la mercancía en nuestro almacén 10,000.00 50,000.00

Total 60,000.00 10,000.00 50,000.00

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 1204 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
Subcuenta: 1204-01 Equipo de Oficina

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

02-ene-15 Apertura exhibición de capital 700,000.00 700,000.00

Total 700,000.00 - 700,000.00

363 de 415
282
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 1205 EQUIPO DE TRANSPORTE
Subcuenta:

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

02-ene-15 Apertura exhibición de capital 300,000.00 300,000.00

Total 300,000.00 - 300,000.00

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 1206 EQUIPO DE REPARTO
Subcuenta:

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

02-ene-15 Apertura exhibición de capital 500,000.00 500,000.00

Total 500,000.00 - 500,000.00

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 1207 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE
MOBILIARIO MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

Subcuenta: Y EQUIPO DE
OFICINA

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

31-ene-15 Registro de la depreciación mensual 5,833.00 5,833.00

Total - 5,833.00 5,833.00

364 de 415
283
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 1208 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO
DE
Subcuenta: TRANSPORTE

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

31-ene-15 Registro de la depreciación mensual 6,250.00 6,250.00

Total - 6,250.00 6,250.00

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 1209 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO
DE
Subcuenta: REPARTO

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

31-ene-15 Registro de la depreciación mensual 10,417.00 10,417.00

Total - 10,417.00 10,417.00

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 2101 PROVEEDORES
Subcuenta: 2101-01 El Teclado, S.A. de C.V.

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

03-ene-15 F-3000 compra de 200 computadoras HP 3,480,000.00 3,480,000.00
03-ene-15 Pago 70% F-3000 CH-001 Bancomer 2,436,000.00 1,044,000.00

Total 2,436,000.00 3,480,000.00 1,044,000.00

365 de 415
284
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 2101 PROVEEDORES
Subcuenta: 2101-02 El Monitor, S.A. de C.V.

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

07-ene-15 F-202 compra de 50 computadoras a $18,000.00 1,044,000.00 1,044,000.00
07-ene-15 Pago 50% F-2020 CH-002 Bancomer 522,000.00 522,000.00
07-ene-15 Pago 50% F-2020 firmado pagaré No. 99 522,000.00 0.00
22-ene-15 Compra de 80 computadoras AZUS F-555 1,763,200.00 1,763,200.00

Total - 1,763,200.00 1,763,200.00

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 2102 PROVEEDORES EXTRANJEROS
Subcuenta: 2102-01 Campaign evolution

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

14-ene-15 F-2050 Compra 20 Lectores ópticos 2,000 Dls. c/u t.c. 582,400.00 582,400.00
14.56
30-ene-15 Pagamos el 80% de la F-2050 con giro bancario 474,880.00 107,520.00
30-ene-15 Fluctuación cambiaria en pago parcial de F-2050 8,960.00 116,480.00
31-ene-15 Ajuste de saldo de proveedor extranjero al cierre de 2,240.00 118,720.00
mes

Total 474,880.00 593,600.00 118,720.00

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 2103 DOCUMENTOS POR PAGAR
Subcuenta: 2103-01 El Teclado, S.A. de C.V.

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

07-ene-15 Pago 50% F-2020 firmando pagaré No. 99 522,000.00 522,000.00

Total - 522,000.00 522,000.00

366 de 415
285
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 2105 IMPUESTOS POR PAGAR
Subcuenta: 2105-01 ISPT

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

15-ene-15 Pago nómina quincenal 10,000.00 10,000.00

Total - 10,000.00 10,000.00

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 2109 IVA TRASLADADO
Subcuenta:

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

05-ene-15 Nos pagan F-1 con cheque 600,000.00 600,000.00
13-ene-15 Descuento de pagaré No. 1 168,000.00 768,000.00
15-ene-15 Venta 50 computadoras F-3 pagan 60% con cheque 129,600.00

Total - 897,600.00 897,600.00

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 2110 IVA POR TRASLADAR
Subcuenta:

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

05-ene-15 F-1 Venta de 150 computadoras $25,000.00 c/u 600,000.00 600,000.00
05-ene-15 Nos pagan F-1 con cheque 600,000.00 0.00
12-ene-15 F-2 Venta de 30 computadoras AZUS $35,000.00 c/u 168,000.00 168,000.00
13-ene-15 Descuento de pagaré No. 1 168,000.00 0.00
15-ene-15 F-3 Venta de 50 computadoras HP $27,000.00 c/u 216,000.00 216,000.00
20-ene-15 Venta 50 computadoras F-3 pagan 60% con cheque 129,600.00
20-ene-15 Devolución de 5 computadoras en mal estado F-3 21,600.00 194,400.00

Total 919,200.00 984,000.00 64,800.00

367 de 415

286
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 2111 PROVISIONES
Subcuenta: 2111-01 Provisión ISR

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

31-ene-15 Provisión de ISR del ejercicio 723,478.20 723,478.00

Total - 723,478.00 723,478.00

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 3101 Capital social
Subcuenta: 3101-01 Accionista 1

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

02-ene-15 Aportación de capital 3,000,000.00 3,000,000.00

Total - 3,000,000.00 3,000,000.00

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 3101 Capital social
Subcuenta: 3101-02 Accionista 2

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

02-ene-15 Aportación de capital 1,300,000.00 1,300,000.00

Total - 1,300,000.00 1,300,000.00

368 de 415
287
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 3101 Capital social
Subcuenta: 3101-03 Accionista 3

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

02-ene-15 Aportación de capital 1,200,000.00 1,200,000.00

Total - 1,200,000.00 1,200,000.00

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 3106 RESULTADO DEL EJERCICIO
Subcuenta:

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

31-ene-15 Traspaso resultado del ejercicio 1,688,115.80 1,688,115.80

Total - 1,688,115.80 1,688,115.80

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 4101 VENTAS
Subcuenta: 4101-01 Computadoras HP

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

05-ene-15 F-1 Venta de 150 computadoras $25,000.00 c/u 3,750,000.00 3,750,000.00
15-ene-15 F-3 Venta de 50 computadoras HP $27,000.00 c/u 1,350,000.00 5,100,000.00
20-ene-15 Devolución de 5 computadoras en mal estado F-3 135,000.00 4,965,000.00
31-ene-15 Traspaso a Pérdidas y Ganancias 4,965,000.00 0.00

Total 5,100,000.00 5,100,000.00 -

369 de 415
288
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 4101 VENTAS
Subcuenta: 4101-02 Computadoras AZUS

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

12-ene-15 F-2 Venta de 30 computadoras AZUS $35,000.00 c/u 1,050,000.00 1,050,000.00
31-ene-15 Traspaso a Pérdidas y Ganancias 1,050,000.00 0.00

Total 1,050,000.00 1,050,000.00 -

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 5101 COSTO DE VENTAS
Subcuenta: 5101-01 Computadoras HP

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

05-ene-15 F-1 Venta de 150 computadoras a $15,000.00 c/u 2,250,000.00 2,250,000.00
15-ene-15 F-3 Venta de 50 computadoras $15,000.00 c/u 750,000.00 3,000,000.00
20-ene-15 Devolución de 5 computadoras en mal estado F-3 75,000.00 2,925,000.00
31-ene-15 Traspaso a Pérdidas y Ganancias 2,925,000.00 0.00

Total 3,000,000.00 3,000,000.00 -

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 5101 COSTO DE VENTAS
Subcuenta: 5101-02 Computadoras AZUS

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

12-ene-15 F-2 Venta de 30 computadoras $18,000.00 c/u 540,000.00 540,000.00
31-ene-15 Traspaso a Pérdidas y Ganancias 540,000.00 540,000.00

Total 540,000.00 540,000.00 -

370 de 415

289
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 5102 GASTOS DE VENTA
Subcuenta: 5102-01 Sueldos

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

15-ene-15 Pago nómina quincenal 35,000.00 35,000.00
31-ene-15 Traspaso a Pérdidas y Ganancias 35,000.00 0.00

Total 35,000.00 35,000.00 -

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 5102 GASTOS DE VENTA
Subcuenta: 5102-02 Depreciación

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

31-ene-15 Registro de la depreciación mensual 11,250.00 11,250.00
31-ene-15 Traspaso a Pérdidas y Ganancias 11,250.00 0.00

Total 11,250.00 11,250.00 -

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 5102 GASTOS DE VENTA
Subcuenta: 5102-03 Energía Eléctrica

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

31-ene-15 Pago de energía eléctrica 1,500.00 1,500.00
31-ene-15 Traspaso a Pérdidas y Ganancias 1,500.00 0.00

Total 1,500.00 1,500.00 -

371 de 415

290
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 5102 GASTOS DE VENTA
Subcuenta: 5102-04 Renta

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

31-ene-15 Devengación del primer mes rentas anticipadas 5,000.00 5,000.00
31-ene-15 Traspaso a Pérdidas y Ganancias 5,000.00 0.00

Total 5,000.00 5,000.00 -

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 5103 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Subcuenta: 5103-01 Sueldos

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

31-ene-15 Pago nómina quincenal 35,000.00 35,000.00
31-ene-15 Traspaso a Pérdidas y Ganancias 35,000.00 0.00

Total 35,000.00 35,000.00 -

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 5103 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Subcuenta: 5103-02 Depreciación

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

31-ene-15 Registro de la depreciación mensual 11,250.00 11,250.00
31-ene-15 Traspaso a Pérdidas y Ganancias 11,250.00 0.00

Total 11,250.00 11,250.00 -

372 de 415

291
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 5103 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Subcuenta: 5103-03 Energía Eléctrica

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

31-ene-15 Pago de energía eléctrica 1,500.00 1,500.00
31-ene-15 Traspaso a Pérdidas y Ganancias 1,500.00 0.00

Total 1,500.00 1,500.00 -

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 5103 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Subcuenta: 5103-04 Renta

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

31-ene-15 Devengación del primer mes rentas anticipadas 5,000.00 5,000.00
31-ene-15 Traspaso a Pérdidas y Ganancias 5,000.00 0.00

Total 5,000.00 5,000.00 -

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 5104 GASTOS FINANCIEROS
Subcuenta: 5104-01 Intereses Pagados

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

13-ene-15 Descuento de Documentos por Cobrar 3% interés más 20,706.00 20,706.00
1,000
31-ene-15 Traspaso a Pérdidas y Ganancias 20,706.00 0.00

Total 20,706.00 20,706.00 -

373 de 415
292
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 5104 GASTOS FINANCIEROS
Subcuenta: 5104-02 Comisiones Bancarias

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

13-ene-15 Descuento de Documentos por Cobrar $1,000.00 más 1,000.00 1,000.00
IVA
31-ene-15 Traspaso a Pérdidas y Ganancias 1,000.00 0.00

Total 1,000.00 1,000.00 -

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 5104 GASTOS FINANCIEROS
Subcuenta: 5104-03 Fluctuaciones Cambiarias

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

30-ene-15 Diferencia en pago parcial de F-2050 8,960.00 8,960.00
31-ene-15 Ajuste de saldo de proveedor extranjero 2,240.00 11,200.00
31-ene-15 Traspaso a Pérdidas y Ganancias 11,200.00 0.00

Total 11,200.00 11,200.00 -

293
 CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 8000
Subcuenta: PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

31-ene-15 Traspaso de Ventas a pérdidas y ganancias 6,015,000.00 6,015,000.00
31-ene-15 Traspaso del Costo de Ventas a pérdidas y ganancias 3,465,000.00 2,550,000.00
31-ene-15 Traspaso de Gastos de Venta a pérdidas y ganancias 52,750.00 2,497,250.00
31-ene-15 Traspaso de Gasto de Administración a pérdidas y 52,750.00 2,444,500.00
ganancias
31-ene-15 Traspaso de Gastos Financieros a pérdidas y 32,906.00 2,411,594.00
ganancias
31-ene-15 Provisión ISR 723,478.20 1,688,115.80
31-ene-15 Resultado del Ejercicio 1,688,115.80 0.00

Total 6,015,000.00 6,015,000.00 -

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

AUXILIARES DE ALMACEN
Al 31 DE ENERO DE 2015

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS (INVENTARIOS)
Subcuenta: 1110-01 Computadoras HP

Fecha Concepto Entradas Salidas Existencias

Unidades Costo unit Total Unidades Costo unit Total Unidades Saldo
03-ene-15 Compra F-3000 El Teclado S.A. de C.V. 200 15,000.00 3,000,000.00 200 3,000,000.00
05-ene-15 F-1 Venta de 150 computadoras a 0.00 150 15,000.00 2,250,000.00 50 750,000.00
$15,000.00 c/u
15-ene-15 F-3 Ventas de 150 computadoras a 0.00 50 15,000.00 750,000.00 0 0.00
$15,000.00 c/u
20-ene-15 Devolución de 5 computadoras F-3 5 15,000.00 75,000.00 5 75,000.00
205 3,075,000.00 200 3,000,000.00 5 75,000.00

376 de 415

294
 CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS (INVENTARIOS)
Subcuenta: 1110-02 Computadoras AZUS

Fecha Concepto Entradas Salidas Existencias

Unidades Costo unit Total Unidades Costo unit Total Unidades Saldo
07-ene-15 Compra de 50 computadoras a $18,000.00 50 18,000.00 900,000.00 50 900,000.00
c/u
12-ene-15 F-2 Venta de 30 computadoras a $18,000.00 0.00 30 18,000.00 540,000.00 20 360,000.00
c/u
22-ene-15 F-2050 Compra de 80 computadoras El 80 19,000.00 1,520,000.00 100 1,880,000.00
Monitor S.A. de C.V. a $19,000.00 c/u
130 3,075,000.00 30 3,000,000.00 100 1,880,000.00

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

Cuenta: 1110 ALMACÉN DE MERCANCÍAS (INVENTARIOS)
Subcuenta: 1110-03 Lectores ópticos

Fecha Concepto Entradas Salidas Existencias

Unidades Costo unit Total Unidades Costo unit Total Unidades Saldo
30-ene-15 Se recibe la mercancía del proveedor 20 29,997.75 599,955.00 20 599,955.00
extranjero

20 599,955.00 - - 20 599,955.00

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

AUXILIARES DE MONEDA EXTRANJERA 377 de 415

Al 31 DE ENERO DE 2015
CARGOS ABONOS SALDOS
Fecha Concepto DLS T.C. PESOS CONCEPTO CANTIDAD DLC T.C. PESOS SALDO DLS SALDO
PESOS
14-ene-15 Compra 20 lectores 20 2,000 14,56 29,120.00 40,000.00 582,400
ópticos .00
30-ene-15 Pago del 80% del 32,000.00 14.84 474,880.00 8,000.00 107,520
saldo .00
30-ene-15 Reconocimiento de la 8,960.00 116,480
fluctuación cambiara .00
31-ene-15 Ajuste al cierre del mes 2,240.00 118,720
T.C. 14.84 .00

378 de 415

295
 CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

En los esquemas de mayor se encuentran concentrados todos los asientos del libro diario,
afectando las cuentas de mayor sin considerar las subcuentas.
En los esquemas de mayor se encuentran concentrados todos los asientos del libro diario, afectando las cuentas de mayor
sin considerar las subcuentas.

LA FORTALEZA, S.A. de C.V.

ESQUEMAS DE MAYOR
AL 31 DE ENERO DE 2015

CAJA
BANCOS CLIENTES
2) 10,000.00 1a) 4,000,000.00 10,000.00 (2 5) 4,350,000.00 4,350,000.00 (5a
5a) 4,350,000.00 69,600.00 (3 7) 1,218,000.00 1,218,000.00 (7a
8) 1,196,134.00 2,436,000.00 (4a 10) 1,566,000.00 939,600.00 (10a
10a) 939,600.00 522,000.00 (6a 156,600.00 (12
60,000.00 (11
16,304.76 (14
476,601.44 (15
3,240.00 (17

10,000.00 0.00 10,485,734.00 3,593,746.20 7,134,000.00 6,664,200.00

10,000.00 6,891,987.80 469,800.00

DOCUMENTOS
DOCUMENTOS POR COBRAR
DESCONTADOS ACCIONISTAS

379 de 415

296
 3,240.00 (17

CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

10,000.00 0.00 10,485,734.00 3,593,746.20 7,134,000.00 6,664,200.00
10,000.00 6,891,987.80 469,800.00

DOCUMENTOS
DOCUMENTOS POR COBRAR
DESCONTADOS ACCIONISTAS
7a) 1,218,000.00 1,218,000.00 (AJ4 AJ4) 1,218,000.00 1,218,000.00 (8 1) 5,500,000.00 4,000,000.00 (1a
1,500,000.00 (1b

379 de 415

1,218,000.00 1,218,000.00 1,218,000.00 1,218,000.00 5,500,000.00 5,500,000.00

0.00 0.00 0.00

IVA ACREDITABLE
IVA POR ACREDITAR ALMACÉN
3) 9,600.00 4) 480,000.00 336,000.00 (2 4) 3,000,000.00 2,250,000.00 (5b
4a) 336,000.00 6) 144,000.00 72,000.00 (3 6) 900,000.00 540,000.00 (7b
6a) 72,000.00 13) 243,200.00 12a) 75,000.00 750,000.00 (10a
8) 160.00 10a) 939,600.00 13) 1,520,000.00
14) 233.76 16) 599,955.00
15) 237.44
17) 240.00

418,471.20 0.00 867,200.00 408,000.00 6,094,955.00 3,540,000.00

418,471.20 459,200.00 2,554,955.00

MOVILIARIO Y EQ.
MERCANCÍAS EN TRÁNSITO
PAGOS ANTICIPADOS OFICINA
9) 582,400.00 599,955.00 (16 3) 60,000.00 10,000.00 (AJ2 1b) 700,000.00
14) 16,071.00
15) 1,484.00
380 de 415

599,955.00 599,955.00 60,000.00 10,000.00 700,000.00 0.00

50,000.00 700,000.00

DEP. ACUM. MOB. Y EQ.

EQUIPO DE TRANSPORTE
EQUIPO DE REPARTO OFNA.
1b) 300,00.00 1b) 500,000.00 5,833.00 (AJ1

300,000.00 0.00 500,000.00 0.00 0.00 5,833.00

300,000.00 500,000.00 5,833.00

381 de 415

297
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

DEP. ACUM. EQ. DE

DEP. ACUM. EQ. DE
TRANSPORTE
REPARTO PROVEEDORES
6,250.00 (AJ1 10,417.00 (AJ1 4a) 2,436,000.00 3,480,000.00 (4
6a) 522,000.00 1,044,000.00 (6
6b) 522,000.00 1,763,200.00 (13

0.00 6,250.00 0.00 10,417.00 3,480,000.00 6,287,200.00

6,250.00 10,417.00 2,807,200.00

IMP. Y CUOTAS POR

PROVEEDORES EXTRANJEROS
DOCUMENTOS POR PAGAR PAGAR
15) 474,880.00 582,400.00 (9 522,000.00 (6b 10,000.00 (11
8,960.00 (15a
2,240.00 (AJ3

474,880.00 593,600.00 0.00 522,000.00 0.00 10,000.00

118,720.00 522,000.00 10,000.00

IVA TRASLADADO
IVA POR TRASLADAR VENTAS
600,000.00 (5a 5a) 600,000.00 600,000.00 (5 12) 135,000.00 3,750,000.00 (11
168,000.00 (8 8) 168,000.00 168,000.00 (7 AJ5) 6,015,000.00 1,050,000.00 (7
129,600.00 (10a 10a) 129,600.00 216,000.00 (10 1,350,000.00 (10
12) 21,600.00 382 de 415

0.00 897,600.00 919,200.00 984,000.00 6,150,000.00 6,150,000.00

897,600.00 64,800.00

383 de 415

298
 CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

GASTOS DE
GASTOS DE VENTA
ADMINISTRACIÓN GASTOS FINANCIEROS
11) 35,000.00 52,750.00 (AJ5 11) 35,000.00 52,750.00 (AJ5 8) 21,706.00 32,906.00 (AJ5
17) 1,500.00 17) 1,500.00 15a) 8,960.00
AJ1) 11,250.00 AJ1) 11,250.00 AJ3) 2,240.00
AJ2) 5,000.00 AJ2) 5,000.00

52,750.00 52,750.00 52,750.00 52,750.00 32,906.00 32,906.00

COSTO DE VENTAS
PÉRDIDAS Y GANANCIAS PROVISIONES
5b) 35,000.00 52,750.00 (12a AJ5) 3,465,000.00 6,015,000.00 (AJ5a 723,478.20 (AJ5
7b) 1,500.00 3,465,000.00 (AJ5 AJ5) 52,750.00
10b) 11,250.00 AJ5) 52,750.00
AJ5) 32,906.00
AJ6) 723,478.20
AJ6) 1,688,115.20

3,540,000.00 3,540,000.00 6,015,000.00 6,015,000.00 0.00 723,478.20

CAPITAL CONTABLE
5,500,000.00 (12a
1,688,155.80 (AJ6
384 de 415

0.00 7,188,115.80
7,188,115.80

os esquemas de mayor que representan el “libro mayor” se procede a elaborar la hoja de

Con los saldos obtenidos en los esquemas de mayor que representan el “libro mayor” se
procede a elaborar la hoja de trabajo.

385 de 415

299
 CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

LAFORTALEZA.S.A.DEC.V.
Hojadetrabajoal31deenerode2015
Cuenta Concepto Movimnientosdelmesde Saldosal31deenerode2015 Ajustesalfinaldelmesde Saldosajustadosal31de Pérdidasygananciasdel Estadodesituaciónfinanciera
no. enerode2015 enerode2015 enerode2015 periodo al31deenerode2015
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
1101 Caja 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00
1102 Bancos 10,485,734.00 3,593,746.20 6,891,987.80 6,891,987.20 6,891,987.80
1104 Clientes 7,134,000.00 6,664,200.00 469,800.00 469,800.00 469,800.00
1105 Documentospor 1,218,000.00 0.00 1,218,000.00 1,218,000.00 0.00 0.00
cobrar
1106 Documentos 0.00 1,218,000.00 1,218,000.00 1,218,000.00 0.00 0.00
descontados
1107 Accionistas 5,500,000.00 5,500,000.00 0.00 0.00 0.00
1108 IVAacreditable 418,471.20 0.00 418,471.20 418,471.20 418,471.20
1109 IVAporacreditar 867,200.00 408,000.00 459,200.00 459,200.00 459,200.00
1110 Almacén 6,094,955.00 3,540,000.00 2,554,955.00 2,554,955.00 2,554,955.00
(inventarios)
1111 Mercancíasen 599,955.00 599,955.00 0.00 0.00
tránsito
1112 Pagosanticipados 60,000.00 0.00 60,000.00 10,000.00 50,000.00 50,000.00
1204 Mobiliarioyequipo 700,000.00 0.00 700,000.00 700,000.00 700,000.00
deoficina
1205 Equipode 300,000.00 0.00 300,000.00 300,000.00 0.00 300,000.00
transporte
1206 Equipodereparto 500,000.00 0.00 500,000.00 500,000.00 0.00 500,000.00
1207 Dep´n.acumulada 0.00 0.00 0.00 5,833.00 5,833.00 5,833.00
demob.yeq.oficina
1208 Dep´nacumulada 0.00 0.00 0.00 6,250.00 6,250.00 6,250.00
deequipode
transporte
1209 Dep´nacunuladade 0.00 0.00 0.00 10,417.00 10,417.00 10,417.00
equipdereparto
2101 Proveedores 3,480,000.00 6,287,200.00 2.807.200.00 2,807,200.00 2,807,200.00
2102 Proveedores 474,880.00 591,360.00 116.480.00 2,240.00 1118,720.00 118,720.00
extranjeros
2103 Documentospor 0.00 522,000.00 522.000.00 522,000.00 522,000.00
pagar
2104 Acreedoresdiversos 0.00 0.00 0.00
2105 Impuestospor 0.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00
pagar 386 de 415
2106 ISRporpagar 0.00 0.00 0.00
2108 IVAporpagar 0.00 0.00 0.00
2109 IVAtraslado 0.00 897,600.00 897,600.00 897,600.00 897,600.00
2110 IVAportrasladar 919,200.00 984,000.00 64,800.00 64,800.00 64,800.00
2111 Provisiones 0.00 0.00 0.00 0.00 723,478.20 723,478.20
3101 Capitalsocial 5,500,000.00 5,500,000.00 5,500.000.00 5,500,00.00
3106 Resultadodel 0.00 0.00 0.00 0.00 1,688,115.80 1,688,115.80
ejercicio
4101 Ventas 135,000.00 6,150,000.00 6,015,000.00 6,015,000.00 6,015,000.00 0.00
5101 Costodeventas 3,540,000.00 75,000.00 3,465,000.00 3,465,000.00 3,465,000.00 0.00
5102 Gastosdeventa 36,500.00 0.00 36,500.00 16,250.00 52,750.00 52,750.00 0.00
5103 Gastosde 36,500.00 0.00 36,500.00 16,250.00 52,750.00 52,750.00 0.00
administración
5104 Gastosfinancieros 30,666.00 0.00 30,666.00 2,240.00 32,906.00 32,906.00 0.00
Sumasiguales 42,541,061.20 42,541,061.20 17,151,080.00 17,151,080.00 1,252,740.00 1,252,740.00 15,957,820.00 15,957,820.00 6,015,000.00 6,015,000.00 12,354,414.00 12,354,414.00

387 de 415

300
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Después de la hoja de trabajo, se elabora el estado de resultado integral, considerando

Después las
exclusivamente de la hoja de
cuentas quetrabajo, se elabora
se presentan el misma
en la estado en
de pérdidas
resultado yintegral,
ganancias. A
considerando
continuación exclusivamente
se incluyen dos opcioneslasde cuentas que se presentan en la misma en
presentación.
pérdidas y ganancias. A continuación se incluyen dos opciones de presentación.
LA FORTALEZA, S.A de C.V.
Estado de Resultado integral por el periodo del1o. de enero al 31 de enero de 2015
Ventas 6,015,000.00
Menos:
Costo de ventas 3,465,000.00

Utilidad bruta 2,550,000.00

Menos:
Gastos de operación 105,500.00
Gastos de administración 52,750.00
Gastos de venta 52,750.00

Utilidad de operación 2,444,500.00

Resultado integral de financiamiento 32,906.00

Gastos financieros
Intereses pagados 20,706.00
Comisiones 1,000.00
Fluctuación cambiaria 11,200.00
Productos financieros
Interes ganados
Comisiones ganadas
Fluctuación cambiaria
Utilidad antes de impuestos 2,411,594.00

Impuestos a la utilidad 723,478.20

Utilidad antes de las operaciones discontunuas 1,688,115.80

Operaciones discontinuas 0.00

Utilidad o pérdida neta 1,688,115.80

Otros resultados integrales 0.00

Participación en los otros resultados integrales de otras entidades 0.00

Resultado integral 1,688,115.80

C.P. JUSTINO MORALES APODERADO LEGAL

LA FORTALEZA, S.A de C.V.

Estado de Resultado integral por el periodo del 1o. de enero al 31 de enero de 2015
Ventas o ingresos netos 6,015,000.00
Menos:
Costo y gastos 3,570,500.00

301
388 de 415
 Resultado integral 1,688,115.80
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

C.P. JUSTINO MORALES APODERADO LEGAL

LA FORTALEZA, S.A de C.V.

Estado de Resultado integral por el periodo del 1o. de enero al 31 de enero de 2015
Ventas o ingresos netos 6,015,000.00
Menos:
Costo y gastos 3,570,500.00

Utilidad bruta 2,444,5000.00

388 de 415
Resultado integral de financiamiento 32,906.00

Participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades 0.00

Utilidad antes de impuestos 2,411,594.00

Impuestos a la utilidad 723,478.20

ISR 723,478.20

´
Utilidad o perdida de operaciones continuas 1,688,115.80

Operaciones discontinuas 0.00

Utilidad o pérdida neta 1,688,115.80

Otros resultados integrales

Participación en los otros resultados integrales de otras entidades

Resultado integral 1,688,115.80

C.P. JUSTINO MORALES APODERADO LEGAL

Para continuar
Para con el
continuar conproceso se elabora
el proceso el estado
se elabora el de situación
estado financiera, financiera,
de situación se presentan
sedos
opciones, la primera es con la que elaboraremos las notas, que están señaladas dentro del
presentan dos opciones, la primera es con la que elaboraremos las notas, que
estado financiero.
están señaladas dentro del estado financiero.

302
 CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

La Fortalez,
Fortaleza, S.A.
S.A. de
de C. V.
C.V.
Estado
Estado dedeSituación
SituaciónFinanciera
Financiera
al 31 de enero de 2015
31 de enero de 2015
ACTIVO PASIVO
Corto plazo (Circulante) A corto plazo
Caja y bancos 6,901,988 (Nota 4) Proveedores 2,807,200 (Nota 9)
Clientes 469,800 (Nota 5) Proveedores 118,720 (Nota 10)
extranjeros
IVA acreditable 418,471 Acreedores
diversos
IVA por acreditar 459,200 Documentos por 522,000 (Nota 11)
pagar
Almacén 2,554,955 (Nota 6) Impuestos por 10,000 (Nota 12)
pagar
Pagos anticipados 50,000 (Nota 7) IVA trasladado 897,600
Suma en corto plazo 10,854,414 IVA por 64,800
trasladar
Provisión de ISR 723,478 (Nota 13)
Largo plazo (No circulante) Suma pasivo 5,143,798
corto plazo
Mobiliario y equipo 700,000 694,167 (Nota 8)
Deprec. Acum. de mobiliario - 5,833 A largo plazo -
y equipo
Equipo de transporte 300,000 293,750 (Nota 8)
Deprec. Acum. de equipo de - 6,250 Suma el pasivo 5,143,798
transporte
Equipo de reparto 500,000 489,583 (Nota 8)
Deprec. Acum. de equipo de -10,417 Capital contable
reparto
Suma el largo plazo 1,477,500 Capital
contribuido
Capital social 5,500,000 (Nota 14)
Capital ganado
Resultado del 1,688,116 (Nota 15)
ejercicio
Suma el capital 7,188,116
contable

SUMA EL ACTIVO 12,331,914 SUMA PASIVO 12,331,914

MÁS CAPITAL

C.P. JUSTINO MORALES APODERADO LEGAL

390 de 415

La Fortalez,
Fortaleza, S.A. de
deC.V.
C. V.
Estado
Estado dedeSituación
SituaciónFinanciera
Financiera
al 31
31de
deenero
enerodede2015
2015
ACTIVO PASIVO
Corto plazo (Circulante) A corto plazo
Efectivo y equivalentes de efectivo 6,901,988 Cuentas por pagar 4,420,320
Cuentas por cobrar 1,347,471 Provisiones 723,478
Almacén de mercancías (inventarios) 2,554,955 Suma pasivo corto plazo 5,143,798
Pagos anticipados 50,000
Suma el circulante 10,854,414 A largo plazo -
5,143,798
Largo plazo (No circulante) Suma el pasivo
Inversiones no sujetas a depreciación -
Inversiones sujetas a depreciación 1,477,500 Capital contable
Suma el no circulante 1,477,500 Capital contribuido
Capital social 5,500,000
Capital ganado
Resultado del ejercicio 1,688,116
Suma el capital contable 7,188,116

SUMA EL ACTIVO 12,331,914 SUMA PASIVO MÁS CAPITAL 12,331,914

C.P. JUSTINO MORALES APODERADO LEGAL

No se incluyen las notas para esta opción.

391 de 415

303
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

No olvidar que debemos acompañar nuestros

estados financieros con sus notas, que por
ser nuestro objeto de estudio a continuación
se presentan las referentes al estado de
situación financiera. Es importante considerar
que entre más condensado lo presentes,
existe una mayor necesidad de las notas,
que disminuirán en número, pero serán más
extensas.

LA FORTALEZA, S.A. DE C.V.

Notas a los estados financieros
Al 31 de enero de 2015
(Cifras en pesos)

1. Cumplimiento con normas de información financiera.

a) Los estados financieros que se acompañan han sido preparados de
conformidad con las Normas de Información Financiera Mexicanas.
No se cumple cabalmente con las Normas ya que no se presentan
el estado de cambios en el capital y el estado de flujo de efectivo.
b) No se presentan estados financieros comparativos por ser el primer
periodo de operaciones.
2. Antecedentes y objetivo.
La Fortaleza, SA. DE C.V., fue constituida el 1 de enero de 2015, y tiene
como actividad principal la compra-venta de computadoras, lentes ópticos
y software.

3. Resumen de las principales políticas contables.

Las políticas contables que sigue la Sociedad están de acuerdo con
las Normas de Información Financiera Mexicanas, las cuales requieren
que la administración de la Sociedad efectúe ciertas estimaciones y
utilice ciertos supuestos para valuar algunas de las partidas de los
estados financieros y para efectuar las revelaciones que se requieren
en los mismos. Aún cuando los resultados reales pueden diferir de
dichas estimaciones, la administración de la Sociedad considera que
las estimaciones y supuestos utilizados fueron los adecuados en las
circunstancias. Las principales políticas contables utilizadas en la
preparación de los estados financieros se resumen a continuación:

304
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Información financiera con base en costo histórico original. Los estados

financieros adjuntos no reconocen los efectos de la inflación que eran
requeridos por la NIF B-10, “Reconocimiento de los efectos de la inflación
en la información financiera”, en vigor hasta el 31 de diciembre de 2007, el
cual obligaba a las empresas a reexpresar su información financiera con
independencia del porcentaje de inflación que existiera en nuestro país.

a. Mobiliario y equipo - Las inversiones se registran inicialmente a su

costo de adquisición, en cuanto a la depreciación acumulada y del
año, se calcula a partir de la fecha de inicio de operaciones, mediante
el método de línea recta aplicando para efectos contables y fiscales,
los porcentajes máximos autorizados por la Ley del Impuesto Sobre la
Renta (LISR), como sigue:

b. Reconocimiento de ingresos - Los ingresos por servicios se

reconocen en el momento en el cual se reciben los pagos.
c. Operaciones en moneda extranjera - Las operaciones en moneda
extranjera se registran al tipo de cambio de la fecha en que se
realizan. Los saldos en moneda extranjera se encuentran valuados
al tipo de cambio correspondiente al 31 de enero de 2015 por cada
dólar norteamericano. Las diferencias originadas por las fluctuaciones
en el tipo de cambio entre la fecha de realización de la transacción y
su liquidación o valuación al cierre del año se aplican al resultado del
año.
d. Beneficios a los empleados - De acuerdo con la Ley Federal del
Trabajo, la Compañía tiene la obligación de efectuar pagos por
concepto de indemnizaciones y primas de antigüedad, pagaderos
a los empleados que dejen de prestar sus servicios bajo ciertas
circunstancias. La política de la Compañía es cargar los pagos por
concepto de indemnizaciones directamente a los resultados del año
en que ocurren.

305
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

e. Impuestos a la utilidad - El método para determinar la base de

cálculo de los impuestos a la utilidad, consiste en comparar los
valores contables y fiscales de los activos y pasivos, de la cual surgen
diferencias temporales, tanto deducibles como acumulables. En este
ejercicio solo se determinaron sobre bases contables para efectos
didácticos.

4. Efectivo y equivalentes de efectivo.

El efectivo se integra de la siguiente manera:

5. Cuentas por cobrar.

Las cuentas por cobrar se integran como sigue:

a) Al 31 de enero de 2015 los clientes se integran como sigue:

b) Al 31 de enero de 2015 el IVA acreditable se integra como sigue:

306
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

6. Almacén de mercancías (inventarios).

El inventario está integrado de la siguiente manera:

7. Gastos ANTICIPADOS.
De los gastos por aplicar, estos quedan como sigue:

8. Inversiones sujetas a depreciación

Al 31 de enero de 2015 los activos fijos se integran como sigue:
La depreciación del año ascendió a $22,500.

9. Proveedores.

a) Al 31 de enero del 2105 la cuenta de proveedores se integra como

sigue:

307
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

10. Proveedores extranjeros.

Al 31 de enero de 2015 la cuenta de proveedores extranjeros está integrada
de la siguiente forma:

11. Documentos por pagar.

a) Al 31 de enero de 2015 la cuenta de documentos por pagar está integrada
de la siguiente forma:

12. Impuestos por pagar.

a) Al 31 de enero de 2015 la cuenta de impuestos por pagar está integrada
de la siguiente forma:

13. Provisiones.
Al 31 de enero de 2015 las provisiones se integran como sigue:

14. Capital social.

Al 31 de enero de 2015 el patrimonio se integra como sigue:
Según acta constitutiva protocolizada con fecha 1 de enero de 2015,
escritura 47,820, volumen 1310, la estructura del capital queda como
sigue:

308
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

15. Impuestos a la utilidad.

A) El ISR se determinó solo para efectos contables, su tratamiento
fiscal será tratado en otro curso.

Las quince notas son parte integrante de los estados financieros.

309
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

RESUMEN DE LA UNIDAD

Como puedes observar, en el desarrollo del

ejercicio son necesarios los conocimientos
adquiridos durante el curso de Contabilidad
Fundamental II, la importancia de las notas
a los estados financieros es relevante para
que los usuarios pueden tomar decisiones
adecuadas y no debes olvidar que son parte
integrante de los mismos.

Para resolver el ejercicio utilizamos el sistema atendiendo a los lineamientos establecidos

de registro de mercancías de inventarios por las Normas de Información Financiera
perpetuos y la fórmula de asignación del emitidas por el Consejo Mexicano de Normas
costo primeras entradas, primeras salidas de Información Financiera y Sostenibilidad
(PEPS), los registros se efectuaron en pólizas (2024).
diario, pólizas de entradas (antes ingresos) y
pólizas de salida (antes cheque o egresos). Esperamos que el ejercicio te haya permitido
Se concentraron los asientos en diario, se comprender de manera integral el proceso
manejaron los auxiliares y esquemas de del registro de las operaciones financieras
mayor. Se elaboró la hoja de trabajo y se involucradas hasta la obtención de los
presentaron dos estados de resultado integral estados financieros.
con el objeto de que puedas identificar las dos
opciones. El estado de situación financiera
se presenta acompañado de sus notas

310
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

Unidad 4, actividad inicial. Adjuntar archivo. A partir del estudio del contenido de la unidad,
elabora un mapa conceptual u organizador gráfico sobre los temas vistos. Dentro del documento
podrás encontrar recomendaciones de software para su elaboración.

1. Unidad 4, actividad 1. Adjuntar archivo. Estados Financieros. Busca Estados Financieros

de una empresa comercial y una de servicios; compáralos y describe las diferencias en
cuanto a la presentación y sus notas. Escanea los estados financieros.

Diferencias
Estado financiero Empresa comercial Empresa de servicios

2. Unidad 4, actividad 2. Adjuntar archivo. Estados Financieros. Busca Estados Financieros

de una empresa comercial y una de transformación; compáralos y describe las diferencias
en cuanto a la presentación y sus notas. Escanea los Estados Financieros.

Diferencias

Estado financiero Empresa comercial Empresa de transformación

3. Unidad 4, actividad 3. Adjuntar archivo. Ejercicio integral.

La empresa El Congelador, S.A. de C.V. fue creada el 28 de mayo de 2020, escritura 2349
protocolizada en el Juzgado 25 de la CDMX., con un capital inicial de $5,000,000.00 e integrado
de la siguiente manera:

Accionista A: 1,000,000.00
Accionista B: 2,000,000.00
Accionista C: 2,000,000.00

311
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

El capital se depositó en una cuenta bancaria de BBVA Bancomer. La empresa se dedicará a la

compra venta de refrigeradores industriales, refacciones y todo lo necesario para su instalación.

La compañía inicia operaciones en el mes de junio 2020.

1. El 01 de junio se realiza el asiento de apertura.

2. El 05 de junio se realiza la compra de un inmueble para las instalaciones de la Cía., por
un valor de $1,500,000.00, que son pagados con cheque No. 1.
3. El 8 de junio se compra Mobiliario y equipo de oficina por valor de $500,000.00, los
cuales se pagan 50% con cheque No. 2 y por el resto nos otorgan crédito.
4. El 9 de junio se realiza contrato de arrendamiento por un local comercial a razón de
$15,000.00 mensuales, nos piden un mes de depósito y pagamos 3 meses anticipados
más IVA con transferencia bancaria.
5. El 10 de junio se compra 1 automóvil para uso del director general con valor de
$200,000.00 y 2 camionetas para reparto de mercancía con valor de $350,000.00 c/u;
se paga 70% con transferencia bancaria, por la diferencia nos otorgan crédito a 30 días.
6. El 11 se compra a La Antártida, S.A. de C.V. 90 refrigeradores, tal como sigue:
10 Modelo A $30,000.00 c/u
20 Modelo B $40,000.00 c/u
30 Modelo C $50,000.00 c/u
Firmamos pagaré a 15 días por 50% del monto, para el resto nos conceden crédito a 30
días.
7. El 11 de junio pagamos flete de $10,000.00 para transportar la mercancía; se paga con
cheque No. 3 a Autotransportes del Sur S.A.
8. El 12 de junio se vende a Practicongeladora, S.A. de C.V. 5 refrigeradores modelo A,
$45,000.00 c/u; 8 refrigeradores modelo B, $60,000.00 c/u, y 15 refrigeradores modelo
C, $70,000.00 c/u, los cuales nos pagan de la siguiente forma: 60% con cheque y por el
resto nos firman un pagaré a 30 días.
9. El 15 de junio se paga nómina quincenal por $60,000.00, distribuidos de la siguiente
manera: 50% Gastos de venta y 50% Gastos de administración, reteniendo un impuesto
de $9,000.00; se paga con cheque No. 4.
10. El 17 de junio nos devuelven 1 refrigerador modelo C por estar en mal estado.
11.El 19 de junio se descuentan los documentos por cobrar, el banco nos cobra intereses
de 5% mensual y una comisión de $1,000.
12. El 22 de junio se paga el documento a La Antártida, S.A. de C.V.
13. El 26 de junio devolvemos 5 refrigeradores modelo C por no cumplir los requisitos.
14. El día 30 de junio se venden 5 refrigeradores del modelo C por $80,000.00; se otorga
crédito.

312
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

AJUSTES

1. Determinar y registrar la depreciación del mes.

2. Registrar la renta del mes.
3. Hacer el traspaso a pérdidas y ganancias.
4. Determinar ISR.

Nota: Considerar compras y ventas más IVA.

Se pide utilizar: Sistema de registro de inventarios perpetuos.
Pólizas en tres registros (diario, entradas y salidas).
Registro en diario, mayor y auxiliares.
Hoja de trabajo.
Integración de estados financieros con notas aclaratorias en anexos, sustentado con las
NIF serie C.

4. Unidad 4, actividad complementaria 1. Adjuntar archivo. A partir del estudio de la unidad,

realiza la actividad que tu asesor te indicará en el foro de la asignatura.
5. Unidad 4, actividad complementaria 2. Adjuntar archivo. A partir del estudio de la unidad,
realiza la actividad que tu asesor te indicará en el foro de la asignatura.
6. Unidad 4, actividad complementaria 3. Adjuntar archivo. A partir del estudio de la unidad,
realiza la actividad que tu asesor te indicará en el foro de la asignatura.

313
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

ACTIVIDAD INTEGRADORA*

Adjunta archivo.

En esta unidad aplicaste los registros necesarios de acuerdo con los lineamientos aplicables a
conceptos específicos de los estados financieros, establecidos en la serie C de las Normas de
Información Financiera. Para finalizar el estudio de esta unidad y con base en lo estudiado, lee
con atención y realiza lo que se te solicita en el siguiente caso:

El 31 de diciembre de 201X se constituyó La empresa ALFA 16, S.A. de C.V. con un capital
social fijo de $100,000.00 y capital variable de $5,400,000.00, el cual fue aportado por los
socios que la integran, el día 1 de enero de 20XX, en la siguiente forma:

1. La Comercial, S.A. de C.V., aporta un capital de $2,805,000.00; en efectivo que corresponden

$51,000.00 a capital fijo y $2,754,000.00, los cuales se deposita en una cuenta bancaria en
BBVA Bancomer.
2. Sr. Juan Pérez García, aporta $1,240,000.00 en efectivo, que se deposita en HSBC y
$300,000.00 en equipo de transporte (camioneta de reparto NISSAN 2013); que corresponde
$28,000.00 a capital fijo y $1, 512,000.00 a capital variable.
3. Sra. Viviana Villalobos Ruíz, aporta mobiliario y equipo de oficina (nuevo) por $1,155,000.00,
de los cuales $21,000.00 corresponden a capital fijo y $1,134,000.00 a capital variable.

El objetivo principal de la empresa es la compra y venta de equipo de televisores a tiendas

departamentales.

+
Práctica elaborada por L.C. Reyna Coss García

314
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Durante el mes de enero de 20XX, se realizaron las siguientes operaciones:

1. 1 de enero, se realiza asiento del registro del capital aportado.

2. 2 de enero, se crea un fondo fijo para gastos menores por $10,000.00, el cual estará a cargo
de C. Lucio Galindo Coria, con cheque No.1 de HSBC.
3. 2 de enero, se celebra un contrato de arrendamiento con la Inmobiliaria Su hogar, S.A., se
entrega un depósito de dos meses por la cantidad de $20,000.00; el cual será devuelto
cuando se dejen de rentar las oficinas, y solo se utilizará en caso de daños hechos al
inmueble o adeudos que se tenga por parte de ALFA 16, S.A. de C.V., por lo que dicho
depósito es sin IVA, con cheque No. 1 de BBVA Bancomer.
4. 2 de enero, se paga la renta del mes de enero a Inmobiliaria Su hogar, S.A. por la cantidad
de $10,000.00 más IVA, con cheque No. 2 HSBC. El acuerdo es pago cada día 2 de cada
mes.
5. 3 de enero, se compran 80 televisiones SONY de 32” a un costo de $4,100.00 cada una más
IVA y 50 televisiones LG de 32” a un costo de $3,900.00 más a la empresa La Tecnología
Avanzada, S.A. de C.V., se paga el 50% con cheque No. 2 de BBVA Bancomer S.A. y por el
resto nos otorgan crédito de 30 días. Dicha compra la avala la Factura núm. A-115.
6. 5 de enero, se solicita a la empresa Milenio 2000, S.A. de C.V., los servicios para la instalación
en las oficinas de cableado y conexiones para los equipos de cómputo, y la instalación de
internet, con un costo de $52,500 más IVA, por el cual se le entrega un anticipo del 50% del
adeudo total mediante transferencia bancaria de HSBC.
7. 5 de enero, se contrata paquete de líneas telefónicas con TALIMEZ, S.A., para las oficinas y
móviles, pagándose renta de $1,800 más IVA cada 5 de mes durante dos años; así mismo se
realiza la adquisición con el mismo proveedor de los teléfonos con un costo de $12,000.00
más IVA que incluye un conmutador, entregando cheque No. 3 de HSBC por el importe total.
8. 15 de enero, se venden 65 televisiones SONY de 32” a LA IDEAL S.A. de C.V., con un precio
de venta de $6,300.00 más IVA cada una; operación a crédito, emitiendo la factura 1.
9. 15 de enero, al inicio del mes se contrató personal administrativo y de ventas por lo que
se paga la nómina de la primera quincena de enero, pagándose por sueldos $44,500. Se
realizan descuentos por: IMSS obrero $2,225, ISR retenido por sueldos $3,100 y se le paga
subsidio al empleo por $315, se realiza transferencia bancaria de HSBC.
10. 15 de enero, se abre una cuenta bancaria en dólares en BBVA Bancomer por la cantidad
10,000 dólares, entregándose cheque No. 3 del mismo banco de la cuenta en moneda
nacional, el tipo de cambio es de 17.80.
11. 16 de enero, se realiza la comprobación del fondo fijo, el C. Lucio Galindo Coria presenta
documentación que ampara la compra de: papelería por $3,200 más IVA, agua $510,
gasolina $2,100 más IVA y erogaciones que no cumplen con requisitos fiscales $2,200, se
le entrega cheque 4 de HSBC.

315
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

12. 19 de enero, se pagan a la empresa Milenio 2000, S.A. de C.V., el 50% restante por
los trabajos de instalación en las oficinas de cableado y conexiones para los equipos de
cómputo, y la instalación de internet, mediante transferencia bancaria de HSBC por trabajo
concluido.
13. 20 de enero, se adquieren 25 televisiones marca SONY de 32” a un precio de $4,150 más
IVA cada una al proveedor La Industrial S.A. de C.V., y le otorga un crédito de 30 días.
14. 22 de enero, se realiza un contrato con La Vendible, S.A., para que se le envíe mercancía
en consignación para su venta. Se le pagará como comisión el 5% del total de la venta
que realice en el momento de la formalización con el cliente, por lo que se le otorga 10
televisiones SONY de 32” y 5 televisiones LG de 32”.
15. 25 de enero, se pagan honorarios al notario Lic. Roberto López, por los trámites de
protocolización de acta constitutiva y registro de la entidad, entregando un recibo por la
cantidad de $25,000 más IVA, con los respectivos impuestos retenidos (ISR retenido $2,500
e IVA retenido $2,667) por lo que se le realiza una transferencia bancaria por la cantidad de
$23,833, con HSBC.
16. 25 de enero, el comisionista nos informa que ha vendido 20 televisiones SONY de 32” por
lo que se le envían las otras 10 televisiones para completar el pedido y se emite la factura
No. 2 al cliente El Gran Súper, S.A., con un precio de venta de $6,500 más IVA, realizando
una transferencia a la cuenta de BBVA Bancomer.
17. 26 de enero, el comisionista La Vendible, S.A., nos entrega su factura por las comisiones
obtenidas por la venta pagando la cantidad de $6,500 más IVA, por lo cual le entregamos
cheque No. 5 de HSBC.
18. 26 de enero, le entregamos al comisionista 10 televisiones SONY de 32” y 2 televisiones
LG de 32”.
19. 31 de enero, se pagan los honorarios asimilados del mes de enero de 201X al director
general de la empresa, por la cantidad de $50,000 más IVA menos ISR retenido de 3,200,
entregándole cheque No. 4 de BBVA Bancomer por la cantidad de $46,800.
20. 31 de enero, se paga la nómina de la segunda quincena con las mismas cantidades que la
primera quincena mediante transferencia bancaria de HSBC.

AJUSTES al 31 de enero

1. La política contable de la compañía es calcular y registrar la depreciación y amortización

contable de los activos fijos e intangibles al siguiente mes de compra, por lo que hasta el
siguiente mes se registra la depreciación y amortización del mes.
2. Actualizar moneda extranjera al cierre de mes, tipo de cambio 18.78.
3. Durante el mes los estados de cuenta bancarios mostraron cobro de comisiones por las
operaciones realizadas: BBVA Bancomer $1,050 más IVA y HSBC $310 más IVA, hacer el
asiento correspondiente.
4. Hacer el traspaso entre el IVA trasladado y acreditable.

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CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

Durante el mes de febrero de 20XX, se realizaron las siguientes operaciones:

1. 2 de febrero, se paga al proveedor La Tecnología Avanzada, S.A. de C.V., por la compra

realizada el 3 de enero realizando transferencia bancaria de BBVA Bancomer, el resto del
adeudo de esa compra.
2. 2 de febrero, el cliente LA IDEAL S.A. de C.V., nos realiza una transferencia del banco HSBC,
pagando anticipadamente el 65% de su adeudo por la venta realizada el día 15 de enero,
por lo cual se le concede un descuento por pronto pago del 3% sobre la cantidad pagada,
aplicándolo al saldo a crédito.
3. 8 de febrero se compra un terreno en el cual se van a construir una tienda para la venta
de las televisiones, el precio del terreno es de 150,000 dólares, encontrándose el tipo de
cambio a 17.90, los cuales serán pagados a través de quince pagos mensuales por la
cantidad de 10,000 dólares, cada 25 de mes empezando en el mes de febrero; asimismo se
tienen que pagar por anticipado los intereses por la cantidad de 25,000 dólares realizando
una transferencia bancaria de BBVA Bancomer por la cantidad al tipo de cambio antes
mencionado.
4. 9 de febrero, los accionistas acuerdan en acta de asamblea realizar una aportación para
futuros aumentos de capital, ya que derivado de la adquisición del terreno y la construcción
futura; adicional a ello quiere hacer inversiones en otras empresas del ramo, por lo que
acuerda una aportación de $1,200,000 el cual será aportado de acuerdo con sus porcentajes
accionarios. Dicha aportación fue realizada por los accionista a la cuenta bancaria BBVA
Bancomer.
5. 12 de febrero, mediante acuerdo de socios en asamblea extraordinaria deciden invertir
en la empresa La Electrónica, S.A. de C.V. aportando la cantidad de $318,750 mediante
transferencia bancaria de BBVA Bancomer, cantidad que respalda la compra de 250 acciones
con un valor en libros de 1,275.
6. 15 de febrero, se realiza la compra de televisiones a la empresa La Electrónica, S.A. de C.V.
de la marca LG de 32” 50 piezas a un costo de $3,600 más IVA cada uno, a crédito el 40% el
cual será pagado a fin de mes con cheque 5 de BBVA Bancomer y por la diferencia firmando
un pagaré con vencimiento el día 30 de abril por el cual se pagarán cada mes los intereses
que se generen a una tasa del 3.15% mensual.
7. 15 de febrero, se paga un flete a la empresa Transportistas Asociados, S.C., para traer las
televisiones compradas al proveedor La Electrónica, S.A. de C.V., debido a que el equipo de
reparto está en mantenimiento, por un monto de $2,800 más IVA y reteniendo el 4% de ISR,
pagándose con cheque 6 de HSBC.
8. 15 de febrero, registro y pago de la nómina de la primera quincena de febrero, pagándose por
sueldos $49,500, se realizan descuentos por: IMSS obrero $2,425, ISR retenido por sueldos
$3,200 y se le paga subsidio al empleo por $520, se realiza transferencia electrónica por
HSBC.

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CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

9. 16 de febrero, se realiza la comprobación del fondo fijo, el C. Lucio Galindo Coria presenta
documentación que ampara la compra de: papelería por $4,100 más IVA, agua $550,
gasolina $1,800 más IVA y erogaciones que no cumplen con requisitos fiscales $300,
mantenimiento de la camioneta $1,700 y $1400, se le entrega cheque 4 de HSBC, por la
cantidad de $9,666.
10. 17 de febrero, pago de sus impuestos retenidos (ISR e IVA), con transferencia bancaria
BBVA Bancomer.
11. 18 de febrero, se decide invertir a 7 días la cantidad de $1,000,000 en BBVA Bancomer,
garantizando una tasa del 15% anual.
12. 20 de febrero, se devuelve una televisión LG de 32”, por defectuosa, a la empresa “La
Tecnología Avanzada, S.A. de C.V.”, de la compra realizada el día 3 de enero, y como
la televisión ya había sido pagada, la consideraremos como anticipo a proveedores para
futuras compras.
13. 21 de febrero, segunda venta realizada por nuestro comisionista por 25 televisiones LG
de 32”, por lo que se le envía 18 televisiones más para completar el pedido. Se factura
la venta, la cual se realiza a crédito de 15 días a un precio de venta de $5,500 cada una,
elaborándose la factura 3 al cliente Mayorista del Golfo, S.A. de C.V.
14. 25 de febrero, se paga el documento 1 de 15, de la compra del terreno y se aplica el 1er
mes de intereses devengados. T.C. 18.30.
15. 26 de febrero, el comisionista La Vendible, S.A., nos entrega su factura por las comisiones
obtenidas por la venta por la cantidad de $8,250 más IVA, por lo cual le entregamos cheque
No. 8 de HSBC.
16. 26 de febrero, le entregamos al comisionista 10 televisiones LG de 32”.
17. 28 de febrero, se pagan los honorarios asimilados del mes de enero de 20XX al director
general de la empresa, por la cantidad de $50,000 más IVA, menos ISR retenido de 3,200,
entregándole cheque No. 5 de BBVA Bancomer por la cantidad de $46,800.
18. 28 de febrero, se paga la nómina de la segunda quincena con las mismas cantidades que
la primera quincena de mes mediante transferencia bancario HSBC.

AJUSTES al 28 de febrero

1. Registra la depreciación y amortización del mes.

2. Actualizar moneda extranjera al cierre de mes, tipo de cambio 19.39.
3. Durante el mes los estados de cuenta bancarios mostraron cobro de comisiones por las
operaciones realizadas: BBVA Bancomer $1,250 más IVA y HSBC $115 más IVA, hacer el
asiento correspondiente.
4. Las acciones de La Electrónica, S.A. de C.V. aumentaron su valor a $20 pesos por cada
acción, realizar el registro correspondiente.
5. Registrar los intereses a cargo o a favor que procedan de acuerdo con su devengación.

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CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

NOTA:

Se pide utilizar: Sistema de registro de inventarios perpetuos, aplicando el método de PEPS

(primeras entradas, primeras salidas), realizar tarjetas de almacén.
Catálogo de cuentas.
Cálculo de la depreciación y amortización contable.
Pólizas en tres registros (diario, ingresos-entradas y egresos-salidas).
Registro en diario, mayor y auxiliares.
Balanza de comprobación al 31 de enero de 20XX y 28 de febrero de 20XX.
Integración de estados financieros AL 28 de febrero de 20XX, con notas aclaratorias, sustentado
en las NIF serie C.

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CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

CUESTIONARIO DE REFORZAMIENTO*

Adjuntar archivo.

Responde las siguientes preguntas.

1. ¿Cuál es el postulado básico que nos indica que las operaciones deben reconocerse
contablemente en su totalidad, en el momento en que ocurran, independientemente en la
fecha en la que se realicen?
2. La empresa X, S.A. decide comprar con transferencia bancaria el suministro de papelería
que utiliza en un año. Registra el asiento contable.
3. ¿Cómo deben de registrarse los intereses a favor que ya fueron devengados, pero aún no
han sido cobrados? Realiza el asiento contable.
4. De los registros contables realizados en la pregunta número dos, menciona el tipo de póliza
o pólizas que se utilizarían.
5. Indica a qué se refiere la Serie C de la Normas de Información Financiera.

*
Cuestionario elaborado por L.C. Reyna Coss García.

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CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

REFERENCIAS

International Financial Reporting Standards (2013). Normas Internacionales de Información

Financiera (Parte A). IFRS.

Consejo para las Investigaciones y Desarrollo de Normas de Información Financiera y Soste-

nibilidad (2024). Normas de Información Financiera. Autor.

321
CONTADURÍA Contabilidad Fundamental II

BIBLIOGRAFÍA

BÁSICA

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(CINIF). (Vigente). Normas de Información Financiera (NIF). México: IMCP.

Mesografía (referencias electrónicas):

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COMPLEMENTARIA

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Celaya, R. (2019). Contabilidad básica. (2ª ed.) México: CENGAGE.

Celaya, R. (2013). Contabilidad Básica, un enfoque basado en competencias México: CENGA-

GE Learning.

Contreras, A. Medina, C. y Montes, J. G. (2013). Introducción al Estudio de la Información Fi-

nanciera. (2ª ed.) México: FCA. Publishing-Publicaciones Empresariales.

García, J. (2016). Contabilidad básica I. (2ª ed.). México: Trillas.

Guajardo, G. y Andrade, N. (2018). Contabilidad Financiera. (7a ed.). México: Mc Graw Hill.

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Instituto Internacional de Investigación de Tecnología Educativa (INITE). (2009) Contabilidad

financiera 1. (6a ed.). México: INITE.

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KPMG. (Vigente) (2012). NIFF comentadas: guía práctica de KPMG para comprender las nor-
mas internacionales de la información financiera (4ª ed.). España: Aranzandi.

Mendoza, M. (2012). Contabilidad intermedia. México: I.M.C.P.

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Moreno, J. (2014). Contabilidad superior. (4ª ed.) México: Patria.

Moreno, J. (2017). Contabilidad de la estructura financiera de la empresa. (4ª ed.) México:

Patria.

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torial Patria.

Prieto, A. (2009). Contabilidad Básica enfocada a NIF’S. México: Limusa.

Rodríguez, J. (2020). Matemáticas financieras. (3ª ed.) México: Patria.

Rojas, M. (2015). Contabilidad de costos en industrias de transformación. (2ª ed.) México:

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Román, J. (2019). Estados Financieros Básicos. México: ISEF.

Romero, J. (2018). Principios de contabilidad. (4a ed.). México: McGraw Hill.

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