SIMULACRO IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (parte
de Carlos)
Primer ejercicio: Determine si los gastos contabilizados por la entidad X tienen la
consideración de fiscalmente deducibles a efectos del Impuesto sobre Sociedades:
a) La entidad X ha adquirido un elemento de inmovilizado material por importe de
10.000 euros. Siendo su coeficiente de amortización lineal máximo según
tablas del 10% y su periodo máximo de amortización de 20 años (equivale al
5%). Se conoce que en el periodo 2022 se amortiza el citado elemento al 8%
registrando un gasto contable por amortización de 800 euros; y en el periodo
impositivo 2023 se amortiza al 12% siendo el gasto contable de 1.200 euros.
¿Debe practicar algún ajuste extracontable en el ejercicio 2022 o en el periodo
2023?
b) La entidad X ha adquirido otro elemento amortizable según tablas al coeficiente
máximo del 25% y con un periodo máximo de 8 años (12,5%). Este elemento
se ha adquirido el día 1/1/2021 por un importe de 10.000 euros. La secuencia
de la amortización contable figura en la tabla que se muestra a continuación.
¿Debe practicar algún ajuste extracontable en algún periodo? ¿Resulta
aplicable lo dispuesto en el artículo 4.1 RIS?
“
Periodo impositivo Amortización contable
2021 0,00
2022 1.500
2023 3.000
2024 3.500
2025 2.000
c) La entidad X es declarada responsable de un accidente de trabajo ocurrido por
incumplimiento de medidas de seguridad y salud laboral, debiendo abonar al
trabajador, por este motivo, una pensión de incapacidad permanente total y las
prestaciones de incapacidad temporal correspondientes, más un recargo del
30% sobre el importe de dichas prestaciones en virtud de lo establecido en el
artículo 164 del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social 1. La
entidad tiene un seguro que cubre estas contingencias. ¿Son deducibles las
pensiones y prestaciones que debe abonar la entidad X al trabajador? ¿Y los
recargos?
1
Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General de la
Seguridad Social
d) Se conoce que a la entidad X se le ha girado un recargo por presentación de
una declaración extemporánea (artículo 27 LGT) pero manifiesta que fue
pagado por el seguro de responsabilidad de los administradores ¿debe realizar
un ajuste positivo en la base imponible?
e) La entidad X, que no registró unos gastos en los ejercicios de su devengo,
decide registrarlos en un ejercicio posterior con cargo a reservas voluntarias.
f) La entidad X, especialmente generosa en su praxis empresarial, entrega como
atenciones a determinados clientes monedas de oro al objeto de fidelizarlos,
¿estas monedas adquiridas son un gasto deducible?
g) La entidad X desea conocer qué intereses de demora tiene la consideración de
gasto fiscalmente deducible en el IS.
h) ¿Son deducibles las comisiones pagadas por la entidad X a una sociedad
residente en una jurisdicción no cooperativa por los servicios de mediación en
una compraventa que han sido contabilizadas como gasto por la entidad X?
Segundo ejercicio: el gasto financiero neto de la entidad X en el periodo impositivo
2022 fue de 700.000 euros y en el periodo impositivo 2023 de 1.100.000 euros. Si
consideramos que el 30% del beneficio operativo de la entidad X fue de 1.100.000
euros en el periodo impositivo 2022 y de 850.000 euros en 2023, indique si podrá
deducirse todo el gasto financiero neto en 2023 y si dispone de “límite del 30 por
ciento del beneficio operativo” a aplicar en los periodos impositivos que concluyan en
los cinco años inmediatos y sucesivos.
Tercer ejercicio: La sociedad PLAYA PADRE SL ha desarrollado un nuevo proceso
de producción en el marco de una actividad de I+D en colaboración a partes iguales
con la sociedad NAGUELES SL. El coste de creación de ese desarrollo ha sido de
100.000€ para cada entidad. No obstante, una vez finalizado el proyecto (7 de junio de
20X0), ha satisfecho a la sociedad NAGUELES SL un importe de 200.000€ para tener
el 100% de los derechos de ese activo intangible. La sociedad PLAYA PADRE SL, en
el año 20X2, concede a la sociedad TROCADERO, SL (no vinculada) el derecho a
usar dicho proceso durante un plazo de 8 años, percibiendo en cada uno un importe
de 10.000€. La sociedad PLAYA PADRE SL ha activado el inmovilizado intangible y ha
computado una vida útil del mismo de 10 años. Además, ha decidido amortizar
libremente el activo en el año 20X0. En cada ejercicio los gastos asociados al activo
intangible cedido ascienden a 1.000€.
Cuarto ejercicio: La sociedad BARANDA SL tiene el 5% del capital de la entidad
ROCHE SL (holding) y ésta, a su vez, el 80% de participación de la entidad PLAYA
VICTORIA SL (holding). La sociedad PLAYA VICTORIA SL tiene participaciones del
60% en las sociedades LA CALETA SL y CORTADURA SL. Estas últimas entidades
distribuyen dividendos a la entidad PLAYA VICTORIA SL, siendo ésta la única fuente
de ingresos de la misma. Posteriormente, PLAYA VICTORIA SL distribuye a ROCHE
SL dividendos con cargo a los beneficios de las otras entidades. ¿Es posible que
BARANDA SL aplique algún tipo de beneficio fiscal?
Quinto ejercicio: la evolución de los [Link]. de la entidad BANÚS SL en los ejercicios
N-1 a N+5 es la siguiente
EJERCICIO N-1 N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5
Capital 10.000 10.000 10.000 10.000 15.000 15.000 10.000
Reservas 20.000 20.000 20.000 20.000 10.000 7.000 7.000
voluntarias
Resultado 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000 5.000
ejercicio N-1
Resultado 0 5.000 5.000 5.000 2.000 2.000 2.000
ejercicio N
Resultado 0 0 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
ejercicio N+1
Resultado 0 0 0 1.000 1.000 1.000 1.000
ejercicio N+2
Resultado 0 0 0 0 500 500 500
ejercicio N+3
Resultado 0 0 0 0 0 4.000 4.000
ejercicio N+4
Resultado 0 0 0 0 0 0 (5.000)
ejercicio N+5
Fondos Propios 35.000 40.000 42.000 43.000 35.500 36.500 26.500
¿Se puede beneficiar la entidad BANÚS SL de la reserva de capitalización?
