PROCEDIMIENTO FISCAL PROVINCIAL

Código Fiscal de la Provincia de Santiago del Estero

Método de Interpretación (Articulo 7)

Para la interpretación de las disposiciones de este Código y demás leyes fiscales, son admisibles todos los métodos,
pero, en ningún caso se establecerán gravámenes ni se considerara a ninguna persona como contribuyente o
responsable del pago de una obligación fiscal, sino en virtud de este Código u otra ley.

En materia de exenciones la interpretación será estricta, ajustándose a lo expresamente enunciado en este Código o en
leyes especiales.

Sin Limitaciones

En cuanto la interpretación de la ley, puede ser:

- Estricta: se ajusta a lo que exactamente se encuentra escrito en la norma.

- Extensiva: en la interpretación se amplía el texto que se encuentra escrito en la ley.
- Restrictiva: en cuanto la interpretación es aún menos de lo que se encuentra escrito.

Contenidos Mínimos

La referencia del Código a los contribuyentes y responsables, como incluidos en el principio de legalidad, se enmarca en
lo que la doctrina llama: “contenido mínimo que debe tener una ley tributaria”.

La doctrina afirma que la determinación como sujeto pasivo de aquel a quien se atribuye el acaecimiento del hecho
imponible (contribuyente) o la responsabilidad por deuda ajena (contribuyente), sin requisitos indispensables para
considerar que se encuentra satisfecha la garantía de legalidad fiscal.

De igual forma, queda muy claro que de no considerarse este punto en una ley fiscal, es improbable que se cumpla el
alcance del principio en cuestión y “… por ende se corre el serio riesgo de vaciarlo de contenido, convirtiéndolo en una
mera formalidad incapaz de erigirse en pilar fundamental propio de un sistema de gobierno republicano”.

Exenciones

Por su parte, el nuevo código mantuvo la referencia a que las exenciones se interpretan estrictamente, con base a que
en “… materia tributaria, las exenciones fiscales deben ser interpretadas con criterio estricto y en los casos de duda, en
forma adversa a quien invoca el beneficio fiscal”. La precitada doctrina jurisprudencial de la Corte, se mantiene
inalterable con la actual conformación del máximo tribunal.

Tributación Municipal

El principio de legalidad fiscal se encuentra muy bien especificado, cuando expresa que: “Ningún tributo puede ser
exigido en virtud de una Ordenanza. Corresponde al Código Tributario:

1. Definir el hecho imponible;

2. Indicar el contribuyente y; en su caso, el responsable del pago del tributo;
3. Determinar la base imponible;
4. Fijar el monto del tributo o la alícuota;
5. Establecer exenciones, deducciones, reducciones y bonificaciones;
6. Tipificar las infracciones y establecer las respectivas penalidades.

Las normas que regulen las materias anteriormente enumeras no pueden ser interpretadas por analógica, ni suplidas
por vía de reglamentación (Articulo 2, CTCSE).

En lo atinente a la interpretación de exenciones, la referencia es similar cuando expresa: “Las normas que establecen
exenciones son taxativas y deberán interpretarse en forma estricta” (Artículo 14, 2° párrafo).

Igualmente, para interpretar las normas del Código Tributario o alguna ordenanza tributaria, es admisible la utilización
de todos los métodos reconocidos por la ciencia jurídica (Artículo 8, 1° párrafo).
Apreciación del Hecho Imponible (Articulo 9)

Para determinar la verdadera naturaleza de los hechos imponibles, se atenderá a los actos, situaciones y relaciones
económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes.

Cuando estos sometan estos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurídicas que no sean
manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal (exacta)
intención económica y efectiva de los contribuyentes, se prescindirá en la consideración del hecho imponible real, de las
formas y estructuras jurídicas inadecuadas, y se considerara la situación económica real como encuadradas en las
formas o estructuras que el derecho privado les aplicaría, con independencia de las escogidas por los contribuyentes, o
les permitiría aplicar como las más adecuadas a la intención real de los mismos.

Apreciación Exacta de la Existencia y Magnitud del Hecho Imponible

Este instrumento jurídico permite que, aun sin una declaración de “nulidad” o “simulación” por parte del Poder Judicial,
se pueda prescindir del “ropaje” jurídico utilizado (los contribuyentes “simulan” en busca de minorizar la obligación
tributaria), es decir se apunta a una forma de interpretación basado en lo económico y dejando de lado lo
estrictamente jurídico.

Claramente surge de que no se está en presencia de un método interpretativo, “…sino de un instrumento jurídico que
permite investigar los hechos reales, considerando que ha sido la valoración económica del hecho o acto gravado lo que
ha determinado la imposición”. Con estas palabras de García Vizcaíno, se quiere profundizar aún más la idea central de
la cita: cuando se interpreta una norma se trata de establecer su sentido y alcance, mientras que cuando se aprecia un
hecho imponible, se trata de dilucidar si la realidad económica del negocio se corresponde con la estructura jurídica
utilizada por el contribuyente.

Divergencia Consciente

Solo cuando exista una “divergencia consciente” entre la estructura utilizada y la realidad económica del negocio, se
habilita al fisco a dejar de lado las mismas para adjudicarles el tratamiento fiscal acorde al derecho y hechos económicos
reales.

Estructura Jurídica Inadecuada

Si un contribuyente realiza una venta y para evitar las consecuencias impositivas de la operación, simula una donación,
el fisco no está obligado a demostrar la nulidad del acto o accionar por vía de la simulación sino (simplemente) “…
aplicarle el tratamiento fiscal que se corresponde con el contenido económico real de las circunstancias comprendidas”.

La simulación se presente cuando:

- Se encubre el carácter jurídico de un acto bajo la apariencia de otro, o;

- Cuando el acto contiene clausulas o fechas que no son verdaderas, o;

Cuando se transmiten derechos o constituyen derechos a personas interpuestas.

Ejemplos

Por ejemplo en el caso de un contribuyente realice una venta y para evitar las consecuencias impositivas de la
operación, simula una donación. Entonces el Fisco no estará obligado a demostrar la nulidad del acto sino que
simplemente le aplicara el tratamiento fiscal que corresponda con el contenido económico real. Otro ejemplo es el caso
de que el contribuyente realiza un alquiler y lo hace figurar como si fuera un comodato. Directamente se le aplicara el
tratamiento fiscal como si se tratara de un alquiler.
Órganos de la Administración Fiscal

“Discutir” en 1° Instancia
Dirección General de Rentas
Sujeto Activo
“Discutir” en 2° Instancia
Tribunal Fiscal de Apelaciones No Funciona en la Practica o Hechos
Se Conforma por Contadores y Abogados
Reemplaza al Tribunal Fiscal de Apelaciones (Art 165-Hasta que se
Ministerio de Economía constituya el Tribunal Fiscal, el Ministerio de Economía entenderá y
resolverá los recursos)

Funciones y Estructura (Articulo 10)

La Dirección General de Rentas, tendrá a su cargo todas las funciones derivadas de la aplicación, percepción y
fiscalización de los tributos que competen a la Provincia, así como la imposición y percepción de sanciones por
infracciones previstas en éste código y demás leyes fiscales.

Cuando fuere necesario, el Poder Ejecutivo podrá realizar convenios con Municipios, Comisiones Municipales de la
Provincia a los efectos de la recaudación, percepción, administración y verificación de los tributos. Asimismo, podrá
realizar convenios con Instituciones Intermedias respecto a la recaudación.

Ejercicio y Delegación de Facultades (Articulo 11)

La Dirección General está a cargo de un Director General que tiene todas las facultades, poderes, atribuciones y deberes
asignados a la Dirección General y la representa legalmente, en forma personal o por delegación, en todos los actos y
contratos que se requieran para el funcionamiento del servicio de acuerdo a las disposiciones en vigor, suscribiendo los
documentos públicos y privados que sean necesarios. Esta representación la ejerce ante los poderes públicos,
contribuyentes, responsables y terceros. El Poder Ejecutivo, a propuesta del Ministerio de Economía, establecerá las
condiciones que se deben reunir para el ejercicio del cargo de Director General, las incompatibilidades e inhabilidades y
el funcionario que orgánicamente lo sustituya en caso de ausencia o impedimentos.

El Director podrá delegar determinadas funciones o facultades de manera general o especial, según la materia o por
otras circunstancias, no obstante, conserva la máxima autoridad dentro del organismo y puede avocarse al
conocimiento y decisión de cualquiera de las cuestiones planteadas.

El Director no podrá delegar las funciones de: determinación de oficio, repeticiones, aplicación de sanciones y
resolución de recursos de reconsideración.

El Director está facultado para pedir cooperación de la Policía de la Provincia, quienes deberán prestar la misma.

Delegación

Pero, ¿Qué es la delegación administrativa? Es uno de los 3 modelos de organización administrativa, cuyos principios y
alcances son:

A. No permiten al funcionario delegante, desentenderse de las decisiones adoptadas por los subordinados a favor
de los cuales se delegan funciones;
B. El órgano que decide la atribución de facultades al funcionario inferior, es un órgano administrativo superior
que ha sido autorizado al efecto por la ley, pero que retiene el poder de decisión de delegar o no, y;
C. El órgano que recibe la competencia delegada es el que en el hecho va a ejercerla, pero no le pertenece a él sino
al superior que es el responsable de cómo se habrá de ejercer.

Avocación

Con relación a la “avocación”, la misma consiste en una técnica que hace al dinamismo de toda organización
administrativa, con carácter transitorio y para actuaciones determinadas. Se trata entonces, de una técnica de derecho
administrativo utilizada en la organización de la administración pública para la traslación del ejercicio de la competencia
para resolver en un asunto concreto, desde un órgano jerárquicamente inferior hacia otro que sea superior.
Funciones (Articulo 13)

El Tribunal Fiscal de Apelación tendrá a su cargo, con sujeción a este Código y demás leyes y disposiciones respectivas,
resolver:

a) Recursos de apelación;
b) Recursos de nulidad;
c) Recursos de queja;
d) Demanda de repetición;
e) Amparo por demora excesiva de la autoridad de aplicación.

Revisión de las Decisiones de la DGR

La Ley N° 6.792 mantiene al TFA como el segundo órgano de la administración fiscal con la función de revisión de las
decisiones de la administración fiscal emanadas por determinaciones de oficio de tributos.

Independencia

Lo que el legislador busca con la implementación de un Tribunal de estas características, “… es una alternativa para
discutir ante un tribunal independiente, especializado e interdisciplinario determinados actos de la autoridad fiscal, con
efecto suspensivo respecto de la intimación de pago y dentro de la esfera administrativa…”.

Sujetos Pasivos de las Obligaciones Fiscales y Otros Responsables

Responsable Funciona como garantía, de forma subsidiaria (se

Solidario posiciona “al lado” del contribuyente)
Responsable
Sujetos Responsable Se trata del responsable “en lugar” del contribuyente (lo
Pasivos Sustituto es “todo”)
Responsable por Realiza el HI y se materializa en la obligación, es decir
Contribuyente
Deuda Propia debe cumple “todas” las obligaciones

Es importante aclarar que, en el Derecho Tributario al “sujeto obligado por cuenta propia” se lo llama
“contribuyente”, siendo lo primero la característica principal de estos últimos, y no un sinónimo. Es decir el
“contribuyente” se caracteriza por ser el “sujeto obligado por cuenta propia”.

Sujetos Obligados por Cuenta Propia (Articulo 22)

Están obligados a pagar los impuestos, tasas y contribuciones en la forma y oportunidad debidas y a cumplir con los
restantes deberes que se le impongan, personalmente o por intermedio de sus representantes legales, en cumplimiento
de sus deudas tributarias propias, los contribuyentes, según las leyes respectivas y sus herederos o sucesores, según las
disposiciones del código civil.

Son contribuyentes en tanto se verifique a su respecto el hecho imponible que este código o las leyes fiscales les
atribuyen, en la medida y condiciones necesarias que prevén para que surja la obligación tributaria:

a) Las personas físicas, capaces o incapaces, según las normas del código civil;
b) Las personas jurídicas del código civil y todas aquellas entidades a las que el derecho privado le reconoce la
calidad de sujetos de derecho, incluso las organizadas bajo la ley nacional N° 20.337 (Ley de Cooperativas);
c) Las entidades que no posean la calidad prevista en el inciso anterior, los patrimonios destinados a un fin
determinado y los agrupamientos no societarios cuando sean consideradas por las normas tributarias como
unidades económicas para la atribución del hecho imponible.
Las sociedades no constituidas legalmente serán consideradas como sociedades irregulares y deberán
inscribirse a nombre de todos sus integrantes. Del mismo modo, los agrupamientos no societarios deberán
inscribirse a nombre de todos sus integrantes;
d) Las sucesiones indivisas, cuando las normas tributarias consideren como sujetos para la atribución del hecho
imponible;
 e) Las reparticiones centralizadas o autárquicas del estado nacional, provincial o municipal, así como las empresas
estatales y/o mixtas, salvo exención expresa;
f) Los fideicomisos que se constituyan de conformidad a lo establecido por la ley nacional 24.441.

Son contribuyentes de tasas las personas y otros sujetos indicados en el párrafo anterior a los cuales la provincia preste
un servicio administrativo o judicial que, por disposición de este código o de leyes fiscales especiales deba ser
retribuido.

Lo son de las contribuciones las personas y otros sujetos indicados en el segundo párrafo de este artículo que obtengan
el beneficio o mejora que, por disposición de este código o de leyes fiscales especiales sean causa de la obligación
pertinente.

Solidaridad Originaria (Articulo 23)

Cuando un mismo hecho imponible sea realizado por 2 o más personas, o entidades o agrupamientos no societarios,
todas se consideraran como contribuyentes por igual y quedaran solidariamente obligadas al pago del total del tributo,
salvo el derecho del Fisco a dividir la obligación a cargo de cada una de ellas.

En aquellos tributos que toman en cuenta para la determinación del hecho imponible el dominio, posesión u otro
derecho real sobre inmuebles o muebles registrables, cada condominio, coposeedor, etc, responde solidariamente por
toda la deuda determinada con relación al bien en su conjunto.

Además responde con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo y, si los hubiere, con otros
responsables, las personas de existencia física o jurídica, empresas o entidades controlantes o vinculadas entre sí
(jurídica o económicamente) cuando de la naturaleza del control o de esas vinculaciones resultare que dichas personas
o entidades puedan ser consideradas como controladas o constituyendo una unidad conjunto económico.

Conjunto Económico (Parámetros)

Los hechos imponibles realizados por una persona o entidad se atribuirán también a otra persona o entidad con la cual
aquella tenga vinculaciones económicas o jurídicas cuando de la naturaleza de ésas vinculaciones resultare que ambas
personas o entidades pueden ser consideradas como constituyendo una unidad o conjunto económico. En este caso,
ambas personas y entidades se considerarán como contribuyentes codeudores de los impuestos, con responsabilidad
solidaria y total.

Serán parámetros para determinar la naturaleza de las vinculaciones económicas y jurídicas y por ende conjunto
económico:

a) Aquellas que estén sujetas de manera directa e indirecta a la dirección o control de las mismas personas físicas
o jurídicas;
b) Cuando por su participación en el capital, su grado de acreencias, sus influencias funcionales (contractuales o
no) tengan poder de decisión para orientar o definir la o las actividades de las mencionadas sociedades,
establecimiento u otro tipo de entidades.

Análoga disposición rige respecto a las tasas y contribuciones.

Vinculo de Unicidad

La solidaridad originaria se diferencia de la extensiva, por 2 motivos:

 En el derecho tributario dicha solidaridad es inherente al vínculo de unidad que se crea cuando un mismo HI es
atribuible a 2 o más sujetos, y;
 No existe ninguna referencia legal en el código con relación a que para atribuir la responsabilidad, sea
procedente la determinación de oficio del artículo 44.

Contribuyentes por Igual

En el código, este tema tiene 2 criterios o conceptualizaciones generales que son las siguientes:

 Cuando un mismo HI es realizado por 2 o más sujetos, todos se consideraran como contribuyentes por igual y
quedaran solidariamente obligados al pago total del tributo, y;
  Los HI realizados por una persona se atribuyen a otra con la que tenga vinculaciones económicas, cuando del
análisis de la naturaleza de estas, surja que constituyen (ambas) un conjunto económico.

Pero a su vez, el nuevo Código Fiscal agrega un caso específico:

- En los casos de tributos en que para la determinación del HI, se relaciona con el dominio, la posesión o cualquier
otro derecho real, cada condominio y coposeedor responde por la deuda total determinada.

Parámetros Objetivos

El Código Fiscal profundiza aún más la cuestión del “conjunto económico”, ya que incorpora los parámetros objetivos
que definen y resaltan la naturaleza de las vinculaciones económicas o jurídicas. Estos son:

Δ Cunado quien realiza el HI; comparta con otras u otras personas físicas y jurídicas (en forma directa o indirecta)
la dirección y control de los mismos sujetos, y;
Δ Cuando por su participación en el capital, acreencias e influencias, una persona física y jurídica tiene el poder de
decisión para orientar o definir las actividades de las mencionadas sociedades que realizan el HI.

Codeudor Solidario

¿Cuál es la diferencia entre el 3° y el 4° párrafo? ¿Hay alguna? De una interpretación básica surge que son
esencialmente iguales, pero el 4° párrafo tiene una técnica legislativa impecable y sin fisuras desde la técnica jurídico-
tributaria, salvo por la referencia que hay con relación a los codeudores en la última parte del párrafo.

No sería ocioso expresar que codeudor solidario es el “...comúnmente llamado “principal pagador” y resultaría deudor
de una obligación solidaria, es decir, aquella en que la prestación no se divide y puede ser exigida en su totalidad a
cualquier de los deudores”.

Aquí se presenta una diferencia sustancial y que va a causar serios problemas interpretativos: mientras el responsable
solidario tributario tiene su responsabilidad en forma subsidiaria, el codeudor no. El 4 párrafo, sin embargo, los
nombra a ambos: “…codeudores de los impuestos con responsabilidad solidaria y total”. Muy diferente hubiera sigo, si
el texto legal se hubiese referido a codeudor solidario.

Responsable Sustituto (Articulo 24)

Para asegurar el cobro de la acreencia tributaria, podrá nombrarse en lugar del contribuyente a responsables sustitutos
del contribuyente, en cada tributo en particular y según las particularidades de cada operatoria comercial, a terceros
vinculados al hecho imponible para que cumplan con la totalidad de las obligaciones formales y sustanciales a cargo de
aquel.

Nexo Económico

La conceptualización que hace el artículo sobre la sustitución tributaria es técnicamente impecable, ya que contiene
todos los tópicos del instituto, a saber:

 Que nace para asegurar el cobro de la acreencia fiscal, con cuya recaudación se sostienen los gastos del Estado;
 Es un sujeto ajeno a la configuración del HI, y solo indirectamente vinculado al mismo por disposición legal y
desplazando al destinatario legal de la relación jurídica;
 El “flamante” responsable ocupa el lugar del contribuyente, a todos los efectos: sean obligaciones materiales (el
pago) y formales (presentar DDJJ, por ejemplo);
 “…pese a ser ajenos al HI, tienen un nexo económico o jurídico con el destinatario legal del tributo”.

La doctrina tributaria de base indica que “en el caso del responsable sustituto nace una relación jurídica entre este y el
fisco, en virtud de la cual aquel queda obligado a ingresar el impuesto, sin siquiera una responsabilidad solidaria en
cabeza del beneficiario de la utilidad o titular del patrimonio que da lugar a la imposición. El responsable sustituto no es
responsable solidario sino obligado principal. Ello así, el sustituto es deudor por deuda propia del impuesto”.

Técnica Legislativa
La redacción del artículo permite deducir, sin esfuerzo por otra parte, que el responsable sustituto es responsable por
deuda propia y no por la deuda de un tercero.

Obligaciones de Terceros. Responsables (Articulo 25)

Están obligados a pagar con los recursos que administran, perciben o disponen, en cumplimiento de la deuda tributaria
de los contribuyentes , y a cumplir, por cuenta de sus representados y titulares de los bienes que administran o liquidan,
los deberes que éste código y leyes especiales imponen a los contribuyentes en general a los fines de la determinación,
verificación, fiscalización y pago de los tributos, en la forma y oportunidades que rijan para aquellos o que
expresamente se establezcan:

a) El cónyuge que percibe y dispone de todos los réditos propios del otro, determinado por Resolución Judicial.;
b) Los padres, tutores o curadores de los incapaces;
c) Los síndicos y liquidadores de las quiebras y de los concursos, los liquidadores de entidades financieras regidas
por la ley Nº 21.526 o de otros entes cuyos regímenes legales prevean similar procedimiento, representantes de
las sociedades en liquidación, los albaceas o administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de
éstos, el cónyuge supérstite y los herederos;
d) Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades, asociaciones, entidades,
empresas y patrimonios a que se refiere el artículo anterior, incluidos los socios de sociedades irregulares o de
hecho;
e) Los administradores de patrimonios, empresas o bienes, que en ejercicio de sus funciones puedan determinar la
materia imponible que gravan las respectivas normas con relación a los titulares de aquellos y pagar el
gravamen correspondiente y en las mismas condiciones los mandatarios con facultades para percibir dinero;
f) Los agentes de retención, percepción y de recaudación de los impuestos;
g) Los fiduciarios en las operaciones de fideicomiso previsto en la ley 24.441.
h) Las que participen por sus funciones públicas o por su oficio o profesión en la formalización de actos u
operaciones que éste Código o leyes especiales consideren como hechos imponibles o servicios retribuirles o
benéficos (notarios, o algunos contadores o abogados que realicen algunas actividades profesionales).

Obligación Formal

En cabeza de los terceros responsables que se enumeran, se encuentra el cumplimiento de las obligaciones formales a
cargo del contribuyente, dándole la misma importancia que el cumplimiento de la obligación sustancial.

Extensión de la Solidaridad (Articulo 26)

Los responsables indicados en el artículo anterior, responden con todos sus bienes propios y solidariamente con los
deudores del gravamen, y si los hubiera con otros responsables del mismo tributo:

a) Los responsables enumerados en los incisos “a” al “e” y “g” y “h” para eximirse de tal responsabilidad deberán
acreditar ante la Dirección haber exigido de los sujetos pasivos de los tributos los fondos necesarios para el pago
y que éstos los colocaron en la imposibilidad de cumplir correcta y tempestivamente con la aludida obligación.
Igual responsabilidad corresponde, sin perjuicio de las sanciones que establezca éste Código u otras leyes
fiscales, a todos aquellos que intencionalmente o por culpa facilitaren u ocasionaren el incumplimiento de la
obligación fiscal del contribuyente o demás responsables;
b) Los sucesores a título particular en el activo y pasivo de empresas o explotaciones susceptible de generar
íntegramente el hecho imponible, con relación a sus propietarios o titulares.
La responsabilidad del adquirente, en cuanto a la deuda fiscal no determinada, caducará:
1) A los ciento veinte días (120) de efectuada la transferencia, si con antelación de quince (15) días ésta
hubiera sido denunciada a la Dirección General;
2) En cualquier momento en que la Dirección reconozca como suficiente la solvencia del cedente con
relación al tributo pudiera adeudarse, o en que acepte la garantía que éste ofrezca a ese efecto;
c) Los terceros que, aun cuando no tuvieren deberes tributarios a su cargo, faciliten por su culpa o dolo la evasión
del tributo;
d) Las acciones de los representantes, cualquiera sea su naturaleza, tendiente a beneficiar indebidamente a sus
representados, obligan solidariamente a éstos últimos para todos los efectos que éste código determina.
 e) Los agentes de retención por el tributo que omitieron retener o que, retenido, dejaron de ingresar al fisco
dentro de los 15 días al establecido por la Autoridad de aplicación, sino acreditaron que los contribuyentes han
pagado el tributo, y sin perjuicio de la obligación solidaria que para abonarla existe a cargo de éstos desde el
vencimiento del plazo señalado; y los agentes de percepción o recaudación por el gravamen que dejaron de
percibir o que percibido dejaron de ingresar al fisco en la forma y tiempo que establece la reglamentación.

Para exteriorizar la corresponsabilidad de los sujetos incluidos en los incisos a, b, c, y d, será de aplicación el
procedimiento establecido en el artículo 48 y siguientes.

Solidaridad Tributaria

Según calificada doctrina hay solidaridad tributaria cuando “…la ley crea, al lado del contribuyente, otro responsable a
quien el sujeto activo de la relación tributaria puede exigirle el pago de la obligación fiscal, aun cuando respecto de este
no se haya verificado el HI”.

Subsidiariedad

Es preciso destacar entonces que no se está frente a deudores solidarios o codeudores, sino frente a RESPONSABLES
SOLIDARIOS, cuya obligación es de “…carácter subsidiario, de lo cual se desprende claramente que, en primer lugar, se
deberá accionar contra el deudor principal, y recién si la misma no hace frente a su obligación como contribuyente, se
podrá hacer valer la responsabilidad accesoria en cabeza del responsable”.

Alcances de la Solidaridad

Del 1° párrafo del texto surge cuales son los alcances de la facultad de extender de la solidaridad otorgada al fisco:
puede ser extendida también, a otros responsables del mismo tributo, además de (obviamente) los deudores del
gravamen, los que responden con todos sus bienes propios.

Procedimiento

Otra herramienta procesal que se incorporó, es que para hacer efectiva la solidaridad, hay que aplicar el procedimiento
reglado para la determinación de oficio y así otorgar el derecho de defensa al responsable.

Como elemento fundamental del procedimiento se indica que el legislador previo solo una excepción a la aplicación del
artículo 48: cuando haya que hacer extensiva la solidaridad para agentes de retención, percepción y recaudación.

¿En qué Momento Procede?

El momento en que procede la admisibilidad de la responsabilidad solidaria es luego de que se vencieron los 15 días de
plazo otorgado al deudor principal o contribuyente.

Lo que debe quedar claro es que el fisco no puede exigir indistintamente al deudor principal o al solidario, pues se está
ante una obligación principal y otra accesoria, de manera que el fisco solamente puede hacer valer sus derechos
siguiendo un orden preestablecido primero al deudor principal y si este no paga, puede reclamar al deudor solidario.

Exoneración de Responsabilidad de Directores

De la jurisprudencia relevante se destaca las 3 formas comunes en las que los directores quedaran exonerados de la
responsabilidad prevista:

- Que no ejercieron su mandato en los periodos fiscales con deuda reclamada a la sociedad;
- Acrediten no haber tenido participación en la administración de fondos o en decisiones relacionadas con la
declaración y pago de las obligaciones impositivas de su representada, y/o;
- Habiendo asumido dichas responsabilidades, demuestren que la sociedad los ha colocado en la imposibilidad de
cumplir correcta y oportunamente con sus deberes fiscales, luego de que exigieran a la sociedad dichos fondos.

Actividad Primaria del Cultivo de Soja

En oportunidad de que el legislador eliminase la exención en ISIB para el cultivo de soja, incorporo la responsabilidad
solidaria para el arrendador de los inmuebles rurales en los que se verifique dicha operatoria. Ninguna ley posterior
derogo la norma, por lo que continua vigente.
Subrogación (Articulo 27)

Cuando un sujeto pasivo abone la totalidad de una deuda quedará subrogado en los derechos del Estado y podrá
reclamar de los codeudores la suma respectiva. Gozarán en tal supuesto, de iguales privilegios y garantías y podrá
invocar idénticas normas procesales.

Acción de Resarcimiento

Cuando los responsables solidarios o sustitutos de los obligados directos, desean reclamar los importes que tuvieron
que abonar por ellos ante el requerimiento de la Autoridad de Aplicación, deben interponer una “acción de
resarcimiento”, la cual se funda en el principio del enriquecimiento sin causa.

Lo que sigue después, es un caso único en el derecho tributario: cuando reclame a los codeudores u obligado principal,
el nuevo acreedor tendrá los privilegios y garantías del Estado y podrá invocar (sin ser sujeto activo) las normas
procesales vigentes para este. Esto significa que el acreedor que abono la deuda podrá pedir la aplicación del
procedimiento establecido en el titulo décimo primero, del presente código, por ser un sujeto al cual se le extiende el
privilegio fiscal.

Es decir:

- Subrogar es sustituir en una obligación o derecho a la persona que los poseía.

- Se subrogan los derechos del acreedor (en este caso el Estado).
- Se libera a los codeudores.
- El deudor tiene derecho contra los codeudores.

Domicilio Fiscal

Articulo 29

A efectos de la aplicación de éste Código y de toda ley impositiva, las personas sujetas a las obligaciones resultantes de
las mismas, tendrán un domicilio fiscal en la Provincia, considerándose como tal:

1) En cuanto a las personas físicas:

a. Su residencia principal y/o permanente;
b. Donde se encuentran sus bienes o rentas sujetos a tributación;
c. El lugar donde ejerzan su comercio, industria, profesión o medio de vida;
d. El de la sucursal, agencia o representación en la Provincia, cuando la casa central esté ubicada fuera de
la misma.

PERSONAS IDEALES

2) En cuanto a las personas ideales:

a. El lugar donde se encuentre su dirección o administración efectiva;
b. Donde se encuentren situados los bienes o rentas sujetos a tributación;
c. El de la sucursal, agencia o representación en la Provincia, cuando la casa central esté ubicada fuera de
la misma;

CONTRIBUYENTE CON DOMICILIO FUERA DE LA PROVINCIA

3) Cuando algún sujeto de obligaciones tributarias se domicilie fuera del territorio de la Provincia, deberá fijar un
domicilio fiscal en ésta jurisdicción. Cuando los obligados tributarios no hayan establecido un domicilio fiscal en
la Provincia, se considerará como tal el de las oficinas centrales de la Autoridad de Aplicación, para todos los
efectos legales.

Efectos Jurídicos

El domicilio “…es el lugar que la ley instituye como asiento de las personas y donde producirán efectos jurídicos la
exigencia del cumplimiento de la obligaciones tributarias y notificaciones sobre cualquier decisión al respecto”.
Pero una mejor conceptualización, consiste en “…residencia es la mera permanencia en un lugar sin ánimo de
mutabilidad pero por cierto tiempo, ya que de lo contrario sería simple habitación. Pero la residencia, cuando es
permanente, se transforma en domicilio”.

El domicilio fiscal otorga VALIDEZ, es decir corren los plazos desde las notificaciones.

Domicilio Fiscal Electrónico (Artículo 29 Bis)

Considerase como domicilio fiscal electrónico al sitio informático seguro, personalizado, valido y optativo registrado
por los contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepción
de comunicaciones de cualquier naturaleza.

Su constitución, implementación y cambio se efectuará conforme a las formas, requisitos y condiciones que
establezca la Autoridad de Aplicación. Dicho domicilio producirá en el ámbito administrativo los efectos del domicilio
fiscal constituido, siendo válidas y plenamente eficaces todas las notificaciones, emplazamientos y comunicaciones
que allí se practiquen por esta vía. La constitución del domicilio fiscal electrónico no exime a los contribuyentes y
responsables de su obligación de denunciar su domicilio fiscal y los cambios del mismo, en los términos de los Arts.
29º, 33º y 34º de la Ley Nº 6.792, ni limita o restringe, las facultades de la Dirección General de Rentas de practicar
notificaciones por medio de soporte o papel en este último. La Autoridad de Aplicación podrá disponer la constitución
obligatoria del domicilio fiscal electrónico en los casos que amerite establecerlo.

Domicilio Especial (Articulo 30)

La Autoridad de Aplicación podrá admitir la constitución de domicilio especial en aquellos casos en que considere que
de este modo no perjudique la determinación y percepción de los impuestos.

Se considerará aceptado el domicilio especial o en su caso su cambio, cuando la Autoridad de Aplicación no se opusiere
expresamente dentro de los noventa días hábiles de haber sido notificada de la respectiva solicitud del interesado.

Sin perjuicio de lo expuesto, la Autoridad de Aplicación podrá reputar subsistente para todos los efectos administrativos
y judiciales el último domicilio consignado en la declaración jurada, comunicación y escrito, mientras no se denuncie
otro.

Son domicilios especiales:

a) El lugar de ubicación del inmueble, en cuanto al impuesto inmobiliario;

b) El domicilio real denunciado en los autos pertinentes a los efectos de los tributos de justicia y sellos;
c) El denunciado en el Registro Nacional del Automotor, en caso del impuesto a los Automotores;
d) El especial constituidos por los contratantes en los respectivos instrumentos en relación al impuesto de sellos; y
e) El ultimo constituido y denunciado en la Dirección General de Rentas para cumplimiento de obligaciones
formales.

Domicilio “Ad Litem” (“A los Efectos del Juicio” o “Para Este Juicio o Proceso”)

Hutchinson define al domicilio especial como aquel que “…una persona tiene para ciertos efectos; en otros términos, es
el domicilio especialmente establecido para uno o más asuntos determinados. Esta disposición tiene por objeto facilitar
las notificaciones que hayan de hacerse personalmente a las partes”.

Domicilio Constituido (Articulo 31)

Cualquiera de los domicilios previstos en el presente título incluido el especial no rechazado en término en forma
expresa, producirá en el ámbito administrativo y judicial, los efectos del domicilio constituido.

Cuando el domicilio no estuviere constituido por el contribuyente, y al Organismo de aplicación le resulte necesario
conocer el domicilio o este no surgiere de sus registros, podrá requerir informes a: las Municipalidades de la Provincia,
la Justicia Electoral, la AFIP, Organismos fiscales Provinciales y en general a todo Organismo Público.

Ausentismo (Articulo 32)

Se considerará ausentes:
 a) Las personas físicas con residencia en el país extranjero durante más de dos (2) años, no obstante su estada
accidental en el país exceptuándose los funcionarios que desempeñan comisiones de la Nación, o de las
Provincias;
b) Las personas ideales que tengan su directorio o sede principal en el extranjero aunque tengan administradores
en el país.

Cambio de Domicilio (Articulo 33)

Todo cambio de domicilio deberá comunicarse a la Autoridad de Aplicación, dentro de los 30 días de efectuado. El
anterior domicilio quedará subsistente para todos los efectos, mientras no se acepte el nuevo. Si el nuevo domicilio no
es observado por la Autoridad de Aplicación dentro de los treinta días de recibida la comunicación, se considerará
aceptado.

Deberes Formales de los Sujetos Pasivos, de los Responsables y de Terceros

Deberes Formales (Articulo 34)

Todas las personas vinculadas directa o indirectamente al cumplimiento de obligaciones tributarias, deberán facilitar,
con todos los medios a su alcance, las tareas de determinación, verificación, fiscalización y ejecución de los impuestos,
tasas y contribuciones. Son deberes de las mismas, en ese sentido, sin perjuicio de lo que se establezca, especialmente
en este Código, Leyes Fiscales Especiales y Decretos del Poder Ejecutivo, con carácter general, los siguientes:

a) Inscribirse ante la Dirección General de Rentas en las formas, plazos y condiciones que determinen la
reglamentación. En los casos que se compruebe que los contribuyentes no se han inscripto en cualquiera de los
impuestos legislados por éste Código, la Dirección podrá efectuar la inscripción de oficio o alta en la
jurisdicción cuando se posea información y elementos fehacientes que justifiquen la misma, sin perjuicio de las
sanciones que pudieren corresponder. A tales fines, previamente, la Dirección notificará al contribuyente los
datos disponibles que originan la inscripción de oficio o alta, otorgándole un plazo de diez (10) días para que el
contribuyente cumplimente las formalidades exigidas o aporte los elementos de prueba que justifiquen la
improcedencia de la misma. Cuando el contribuyente no se presente en el mencionado plazo, se generarán las
obligaciones tributarias, conforme a los datos obrantes en la Dirección. Denunciar todo hecho o materia de
imposición y presentar declaración jurada de los tributos que les incumbe o se les atribuya. La declaración
jurada deberá contener los elementos y datos necesarios para hacer conocer el hecho imponible y el monto de
la obligación fiscal correspondiente, en la forma y oportunidad que la Dirección lo determine.
b) Llevar los registros fehacientes que, con carácter general o especial, según las distintas categorías y actividades,
la Dirección General de Rentas determine necesario.
c) Conservar los documentos y comprobantes relacionados con la obligación anterior. La Dirección podrá
imponer a los sujetos pasivos obligaciones relacionas con libros y anotaciones para facilitar la determinación de
las obligaciones fiscales.
d) Facilitar a los Funcionarios competentes la realización de inspecciones, fiscalización o determinación impositiva,
permitiendo el acceso al domicilio fiscal y en cualquier lugar donde se desarrolle la actividad gravada, excepto la
previsión del Artículo 29, punto 1, inciso a) (“residencia principal o permanente”, hay que tener en cuenta que
áreas o dependencias del domicilio, son usadas para el desarrollo de las actividad sujeta a tributo y cuales no).
e) Exhibir o poner a disposición del personal fiscalizador los libros, contabilidad, declaraciones juradas, hojas de
trabajo, registros y documentos, en la forma ordenada que se le exija.
f) Solicitar permisos previos y observar las instrucciones pertinentes.
g) Contestar por escrito cualquier requerimiento tendiente a aclarar hechos y situaciones de efectos tributarios.
h) Concurrir a las oficinas respectivas cuando la Autoridad de Aplicación estime conveniente a efectos de recabar
antecedentes y solicitar informes.
i) Actuar como agente de retención, percepción, recaudación y/o información.
j) Denunciar el domicilio y sus cambios. La declaración revistará el carácter de domicilio fiscal en el que se
efectuarán válidamente las notificaciones de procedimientos administrativos y judiciales.
k) Presentar declaración jurada de la totalidad de los bienes que constituyan el acervo hereditario en caso de
fallecimiento.
 l) Comunicar a la Dirección dentro de los treinta días de ocurrido, cualquier cambio en su situación que pueda dar
origen al nacimiento, modificación, transformación o extinción de hechos imponibles o que de algún modo
modifique su tratamiento fiscal.
m) Colocar en forma visible en facturas, notas de venta y presupuestos, el número de inscripción como
contribuyentes o responsables.
n) Exponer en lugar visible de su domicilio fiscal, medio de transporte o lugar donde ejerza la actividad gravada, la
constancia de inscripción.
o) Mantener en condiciones de operatividad los soportes magnéticos que contengan datos vinculados con la
materia imponible por el término de 2 años contados a partir de la fecha de cierre de ejercicio en el cual se
hubieren utilizado.
p) Entregar copia de los soportes magnéticos a la Dirección cuando le sea requerido y cualquier otra información o
documentación relacionadas con el equipamiento de computación utilizado y de las aplicaciones implantadas
sobre características técnicas del programa y equipos informáticos, ya sea que el procesamiento se realice en
equipos propios o arrendados o que el servicio sea prestado por un tercero.
q) Contar con el respaldo documental exigido por la Autoridad de Aplicación en el caso de Transportar
comercialmente mercadería, aun cuando no sean de su propiedad.

Determinación de las Obligaciones Tributarias

Declaraciones Juradas (Articulo 40)

La determinación de las obligaciones tributarias se efectuará sobre la base de declaraciones juradas que los sujetos
pasivos o responsables deberán presentar a la Autoridad de Aplicación, en la forma y plazo que establezcan las
disposiciones respectivas, salvo cuando éste Código, otras leyes especiales o su reglamentación, indiquen expresamente
otros procedimientos.

Contenido (Conceptos Improcedentes)

La declaración jurada deberá contener todos los elementos y datos necesarios para hacer conocer el hecho imponible y
el monto de la obligación fiscal correspondiente.

Cuando en la declaración jurada informativa (tratándose de tributo con liquidación administrativa) se consigne datos
inexactos o en las declaraciones juradas determinativas se computen contra el impuesto determinado, conceptos o
importes improcedentes tales como retenciones, pagos a cuenta, acreditaciones de saldos a favor propios o de terceros,
o el saldo a favor de la autoridad se cancele o difiera impropiamente, no procederá para su impugnación el
procedimiento del artículo 48º y siguientes, sino que bastará con una simple intimación de pago de los conceptos
reclamados o de la diferencia que generen en el resultado de dicha declaración jurada.

Autodeclaración

Lo primero que se rescata es que el código fiscal mantiene el criterio unánime a nivel de los fiscos locales, “…de que la
autodeterminación de los impuestos que hace el contribuyente es la base del sistema tributario argentino”, mientras
que los otros mecanismos determinativos (determinación de oficio y liquidación administrativa) son llevados adelante
por el fisco “…cuando este código, otras leyes especiales o su reglamentación, indiquen expresamente otros
procedimientos”.

¿Qué Procedimiento Sigue la DGR en caso de un Contribuyente que Tiene Saldo a Favor del Impuesto Inmobiliario de
$100 y lo Compenso Contra el 5° y 6° Anticipo de ISIB?

En este caso se trata de un concepto improcedente (utilizo 2 veces el mismo saldo a favor). No procede la
determinación de oficio, por lo que una simple intimación de pago se considerara impugnada la DDJJ. En este caso la
DGR íntima a que se pague ese concepto improcedente sin necesidad del procedimiento de la determinación de oficio,
es decir, solo intimación.

Responsabilidad de los Declarantes-Rectificativa en Menos (Articulo 41)

La declaración jurada está sujeta a verificación administrativa y los declarantes son responsables y quedan obligados al
pago de los impuestos, tasas y contribuciones que de las declaraciones juradas resulten o la obligación fiscal que en
definitiva determine la Autoridad de Aplicación.

Cuando se presenten declaraciones juradas rectificativas cuyo importe o saldo a pagar sea menor a la original
presentada o rectificativa inmediata anterior, el contribuyente o responsable deberá justificar, mediante nota y
aportando todas las pruebas necesarias, la procedencia legal de la misma. En caso de que los argumentos y pruebas no
fuesen suficientes, a criterio de los departamentos técnicos internos de la autoridad de aplicación, ésta podrá iniciar una
verificación, según parámetros que determine la reglamentación. Los declarantes son responsables en cuanto a la
exactitud de los datos incluidos en las declaraciones juradas, sin que la presentación de una posterior o la obligación
fiscal que en definitiva determine la Autoridad de Aplicación, hagan desaparecer dicha responsabilidad.

Reglamentación

El Poder Ejecutivo reglamento el 2° párrafo del artículo mediante el Decreto N°1254 del 2007. Del mismo se extraen los
parámetros objetivos que deben evaluar los organismos competentes (en el caso que se presente una rectificativa en
menos):

 Se resolverá el archivo de las actuaciones cuando de la documentación presentada surja, inequívocamente, la

pertinencia técnica y legal de la DDJJ rectificativa (si está justificada se archiva);
 Si surgen inconsistencias, faltas de concordancia o coherencia en la documentación presentada, se determinara
el inicio de un proceso de verificación (no necesariamente debe ser una determinación de oficio);
 Si surge que la DDJJ tiene su origen en la inclusión de conceptos improcedentes, se seguirá el procedimiento del
artículo 40, es decir que bastara una simple intimación de pago de los conceptos reclamados o de la diferencia
que surjan luego del análisis de la DDJJ (solo se intima a pagar la diferencia).

Liquidación Administrativa de Tributos (Articulo 42)

La Dirección General de Rentas podrá disponer, según la naturaleza del tributo a recaudar, la liquidación administrativa
de la obligación tributaria sobre la base de elementos y datos que aporten los contribuyentes, responsables y terceros,
por declaración jurada o aquellos que ella posea, registre o llegue a su conocimiento en el futuro.

Estas liquidaciones, con sus respectivos intereses, recargos y actualizaciones, podrán expedirse por el sistema de
computación, constituyendo título suficiente a los efectos de la notificación, intimación y apremio, si contienen como
mínimo, la impresión del nombre y cargo de Director General.

El contribuyente o responsable podrá manifestar su disconformidad antes del vencimiento general del gravamen. No
obstante ello cuando no se hubiere recibido la liquidación 15 días antes del vencimiento, el término para hacer aquella
manifestación se extenderá hasta 15 días después de recibida.

Contra la liquidación que rechace el reclamo interpuesto podrá interponer los mismos recursos y en los mismos plazos
que contra la resolución determinativa de oficio.

Autodeclaración (Criterio General-DDJJ)

Diferentes Determinaciones del Tributo Determinación de Oficio
Liquidación Administrativa de Tributos

Datos y Elementos

En cuanto a la liquidación administrativa del tributo (que es una de las formas previstas de la determinación tributaria
hecha por el fisco), consiste en la entrega de elementos y datos por parte del contribuyente o responsable al fisco, con
los cuales la DGR liquidara el tributo. Los casos típicos de impuestos que se liquidan son: impuesto inmobiliario y
automotor.

Reclamo Administrativo de Disconformidad

El contribuyente cuenta con la posibilidad de impugnar la liquidación hecha por la DGR, en cualquier momento pero
siempre antes del vencimiento del gravamen. Esa posibilidad se extiende (en los casos en que no se hubiere recibido la
misma con 15 días de anticipación al vencimiento), por otros 15 días luego de operado el mismo.
Con relaciona a si los 15 días son hábiles o corridos, se entiende que por imperio del artículo 155, son hábiles al no
existir disposición en contrario.

Identidad con la Determinación de Oficio

A partir de que la autoridad de aplicación rechace el reclamo de disconformidad incoado (llevado a cabo), existe una
identidad perfecta entre dicho rechazo y la determinación de oficio en contra de los intereses del contribuyente, en lo
atinente a los procedimientos y las posibilidades recursivas. Cabe aclarar que, a pesar de la identidad, NO se trata de
iguales procedimientos.

Boleta de Pago

En los casos del impuesto inmobiliario y automotor, la boleta de pago del tributo es la liquidación administrativa del
tributo. Cuando las citadas boletas emitidas por la DGR (o bien las que se impriman desde la página web del organismo)
no contengan el nombre y cargo del Director, no serán consideradas título suficiente a los efectos de la notificación,
intimación y apremio de las obligaciones impositivas involucradas.

Facultades de la Autoridad de Aplicación (Articulo 43)

Con el fin de asegurar la verificación de las declaraciones juradas de los sujetos pasivos y responsables o del exacto
cumplimiento de sus obligaciones fiscales y de los deberes formales, la Autoridad de Aplicación podrá:

1) Exigir de los mismos en cualquier tiempo, la exhibición de libros y comprobantes de las operaciones, actos,
situaciones, servicios, beneficios, o mejoras, que puedan constituir hechos imponibles;
2) Enviar inspecciones a los lugares y establecimientos donde se realicen los actos u operaciones o se ejerzan las
actividades sujetas a obligaciones fiscales, a los lugares en que se lleven libros u obren otros antecedentes
vinculados con dichos actos, operaciones o actividades y a los bienes que constituyan materia imponible
(también abarcar a sujetos del CM);
3) Exigir de las sucursales, agencias, oficinas o anexos que dependan de una administración central ubicada fuera
de la Provincia y que no puedan aportar directamente los elementos necesarios para la determinación de la
obligación impositiva respectiva, la registración de sus operaciones en libros especiales de manera tal que se
pueda establecer contablemente el monto de la inversión, ingresos por ventas, servicios, gastos de explotación,
rendimientos brutos, resultados netos y demás antecedentes que permitan conocer su real situación tributaria.
4) Requerir informes o comunicaciones escritas o verbales.
5) Citar a comparecer en las oficinas de la Autoridad de Aplicación al sujeto pasivo y/o a los responsables.
6) Requerir por medio del Director General de Rentas y demás funcionarios especialmente autorizados para estos
fines por la Dirección el auxilio inmediato de la fuerza pública cuando tropezasen con inconvenientes en el
desempeño de sus funciones, cuando dicho auxilio fuere menester para hacer comparecer a los responsables
y terceros o cuando fuere necesario para la ejecución de las órdenes de allanamiento. El mismo deberá
acordarse sin demora, bajo exclusiva responsabilidad del funcionario que lo haya requerido y en su defecto, la
del funcionario o empleado policial responsable de la negativa u omisión, que incurrirá en las responsabilidades
emergentes de la legislación administrativa y/o penal que correspondiere.

Podrán también los funcionarios citados, solicitar orden de allanamiento de la Autoridad Judicial pertinente para
llevar a cabo la inspección o registro de los domicilios, locales o establecimientos y de los archivos y libros de los
sujetos pasivos y demás responsables cuando éstos se opongan u obstaculicen la realización de los mismos.

Discrecionales

El legislador incorpora las facultades discrecionales (o simplemente especiales, es decir pueden ser usadas a discreción,
o sea cuando lo estimen pertinente o necesario) de los funcionarios y empleados de la DGR, con relación a los sujetos
pasivos y responsables, y en orden a:

- Verificar sus declaraciones juradas presentadas;

- Verificar el exacto cumplimiento sustancial de sus obligaciones fiscales, y;
- También el cumplimiento de sus deberes formales.

Determinación de Oficio (Articulo 44)

La Autoridad de Aplicación verificará las declaraciones juradas para comprobar su exactitud. Cuando el contribuyente o
responsable no hubiere presentado declaración jurada, o cuando habiéndola presentado la misma resultare impugnada
o cuando este Código u otras leyes fiscales prescindan de las exigencias de la declaración jurada como base para la
determinación, la Dirección determinará de oficio la obligación fiscal sobre base cierta, presunta o mixta.

Declarativa

La determinación de oficio es un conjunto de actos emanados de la administración, tendientes a definir la medida de la

materia imponible y cuantificar la misma, o quebranto impositivo (si fuera pertinente), según la configuración de los
hechos imponibles previstos en la norma legal.

Hace unos años existía una fuerte disputa doctrinaria con relación a si la DO es “constitutiva” de la obligación tributaria
o (por el contrario) meramente “declarativa”. O lo que es lo mismo decir: si la DO saca a la luz una obligación tributaria
ya existente (postura declarativa) o bien la constituye y hace nacer, en la actualidad, la doctrina y jurisprudencia es (casi)
unánime en definir la DO como DECLARATIVA.

Inexactitud

La procedencia de la determinación de oficio tenía su destino marcado desde el inicio de los debates, porque el Poder
Ejecutivo había tomado la decisión de modificar la ley N° 5.191, que establecía un concepto en desuso en el Derecho
tributario Moderno, como lo es la “inexactitud”. El texto anterior del articulo 44 expresaba que “cuando el
contribuyente o responsable no hubiere presentado la DDJJ o la misma resultare inexacta por falsedad o error…”

En los códigos provinciales (y procedimiento nacional también), se utiliza la referencia a la “impugnación” de la DDJJ
como uno de los criterios de procedencia de la Determinación de Oficio.

Las otras 2 situaciones que habilitan al fisco a determinar la materia imponible (además de que la DDJJ presentada sea
impugnada), son:

 No presentar DDJJ, y;
 Cuando el código u otras leyes prescindan de la DDJJ como base para la determinación.

Como una forma de dar a los cuerpos inspectores de la DGR más libertad al momento de verificar la exactitud de la
magnitud de la obligación tributaria, se permite ajustar con base cierta una parte y otra sobre la base de indicios. Es
probable que el legislador haya querido darle virtualidad legal a una situación frecuente, como es la combinación de
ambas bases en la determinación de oficio que realiza la autoridad de aplicación.

Exactitud NO Razonabilidad.
En el caso de que el contribuyente aporte toda la información requerida (facturas, recibos,
Base Cierta
libros, balances, etc).
Se da en el caso de que el contribuyente no aporte la información, por lo tanto no se cuenta
Base Presunta con elementos para la base cierta. En consecuencia se debe presumir o estimar, pero siempre
en base a un DATO CIERTO. La presunción SI O SI debe partir de un DATO CIERTO.

Sobre Base Cierta (Articulo 45)

La determinación se practicará sobre base cierta cuando el contribuyente o los responsables suministren a la Autoridad
de Aplicación todos los elementos comprobatorios de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles
o ésta los obtenga, o cuando este Código u otra ley establezcan taxativamente los hechos y las circunstancias que la
Autoridad de Aplicación debe tener en cuenta a los fines de la determinación.

Reemplazar la Acción del Contribuyente

La DO sobre base cierta es la realización, mediante acción directa, de todos los procedimientos técnicos que debería
haber encarado el contribuyente si es que hubiese presentado su DDJJ, o habiéndola hecho, la misma hubiese estado
conforme a derecho. La clave para comprender el proceso, se podría describir de esta forma: el Fisco hace lo que
debería haber hecho el contribuyente con los datos que este mismo tiene al alcance de su mano. Son 3 las situaciones
en que procede la determinación sobre base cierta:
 1. Cuando el contribuyente o responsable suministren a la DGR todos los elementos probatorios de los HI
contenidos en las DDJJ por los periodos verificados;
2. Cuando la DGR obtenga todos los elementos probatorios de los hechos imponibles contenidos en las DDJJ por
los periodos verificados, y;
3. Cuando el código o leyes fiscales prescindan de la DDJJ como base para la determinación.
Determinación sobre Base Presunta (Articulo 46)

La determinación de oficio sobre base presunta corresponderá cuando la Autoridad de Aplicación se encuentren en la
imposibilidad de determinar en forma directa y cierta la materia imponible, sea porque el contribuyente no tengan o no
exhiba los libros, registros y comprobantes pedidos, o porque estos no merezcan fe o sean incompletos, o porque los
elementos de juicio recogidos por la Autoridad de Aplicación no se consideren suficientes.

La determinación presuntiva de oficio se fundará en los hechos y circunstancias conocidos que por su vinculación o
conexión normal con la que las leyes respectivas prevén como hecho imponible, permitan inducir en el caso particular la
existencia y medida del mismo.

A tal efecto serán tomados especialmente en cuenta los hechos y las circunstancias que este Código u otra ley
establezcan taxativamente para los fines.

Podrán servir asimismo como indicios: el capital invertido en la explotación, las fluctuaciones patrimoniales, el volumen
de las transacciones de otros períodos fiscales, el monto de las compras o ventas efectuadas, la existencia de
mercaderías, el rendimiento normal del negocio o explotación en empresas similares, los gastos generales de aquellos,
los salarios, el alquiler del negocio y de la casa-habitación, el nivel de vida del contribuyente y cualesquiera otros
elementos de juicio que obren en poder de la Autoridad o que deberán proporcionarle los agentes de retención,
Cámara de Comercio o Industria, Bancos, Asociaciones Gremiales, entidades públicas o privadas o cualquier otra
persona.

En las estimaciones de oficio podrán aplicarse los promedios o coeficientes generales que a tal fin establezca la
Autoridad de Aplicación con relación a explotaciones de un mismo género.

La carencia de contabilidad o de comprobantes fehacientes de las operaciones hará nacer la presunción de que la
determinación de los gravámenes efectuadas por la Dirección sobre la base de los índices señalados u otros que
contengan esta ley o que sean técnicamente aceptables, es legal y correcta, sin perjuicio del derecho del
contribuyente o responsable de la prueba en contrario. Esta probanza deberá fundarse en documentación fehaciente
y concreta, careciendo de virtualidad toda apreciación o fundamentación de carácter general o basada en hechos
generales. (Como CPN-Contribuyente se busca probar que NO es técnicamente aceptable).

A efectos de este artículo podrán tomarse como presunciones legales de ingresos alcanzados por el impuesto,
admitiendo prueba en contrario, las siguientes:

a) Cuando los precios de inmuebles que figuren en las escrituras sean inferiores a la valuación fiscal.
b) Las diferencias físicas de inventario de mercadería comprobadas por la dirección general, valuadas a precios de
venta del contribuyente, representan montos de ventas gravadas omitidas, en el período que se verifica. A estos
fines deberá considerarse el índice de rotación.
c) Las diferencias de ingresos establecidas por haberse detectado operaciones de ventas, prestaciones y/o
locaciones de obras y/o servicios, no registradas o contabilizadas. En el caso de que se comprueben operaciones
no registradas o no contabilizadas durante un período fiscalizado, que puede ser inferior a un mes, el porcentaje
que resulte de compararlas con las de ese mismo período, registradas y facturadas conforme a normas de
facturación vigente, aplicado sobre las ventas, prestaciones y/o locaciones de obras y/o servicios de los períodos
no prescriptos, determinará, y previo reajuste en función de la estacionalidad de la actividad o ramo
inspeccionado, el monto de las diferencias omitidas.
d) Las diferencias de ingresos establecidas por haberse detectado compras, gastos y salarios, no registrados o
contabilizados, en los casos que corresponda su registración.
e) Las diferencias de ingresos provenientes de cuentas bancarias o depósitos bancarios. A tal fin se considerarán
ingresos vinculados con el ejercicio de la actividad ejercida por el contribuyente los créditos de las cuentas
bancarias de los integrantes de los órganos de administración, de los representantes legales y de los
 dependientes de la inspeccionada, así como los cónyuges en el caso de contribuyentes unipersonales, salvo
prueba en contrario.
f) Las diferencias de ingresos por incremento patrimoniales no justificados.
g) Las diferencias de ingresos existentes entre lo declarado y el resultado de promediar el total de ventas, de
prestaciones de servicios o de cualquier otra operación a cargo de la Autoridad de Aplicación en no menos de
diez (10) días continuos o alternados fraccionados en dos períodos de cinco (5) días cada uno, con un
intervalo entre ellos que no podrá ser inferior a siete (7) días, de un mismo mes, multiplicado por el total de
días hábiles comerciales, representan las ventas, prestaciones de servicios u operaciones presuntas del
contribuyente o responsable bajo control, durante ese mes.
Si el mencionado control se efectuará en no menos de cuatro (4) meses continuos alternados de un mismo
ejercicio comercial, el promedio de ventas, prestaciones de servicios u operaciones se considerará
suficientemente representativo y podrá también aplicarse a los demás meses no controlados del mismo
período a condición de que se haya tenido debidamente en cuenta la estacionalidad de la actividad o ramo de
que se trate. La diferencia de ventas, prestaciones de servicios u operaciones existentes entre las de ese
período y lo declarado o registrado, ajustado impositivamente, se considerará ingreso bruto devengado en el
período. (“Punto Fijo”, es como intervenir en una empresa, poner un veedor. Se utiliza si solo evade un
“poco”, si es MUCHO se utiliza otro indicio).
h) Las diferencias de ingresos establecidas a través de la información contenida en las declaraciones juradas y
estados contables que el contribuyente haya presentado ante otros organismos.
i) Cuando los importes de los inmuebles que figuren en los instrumentos sean notoriamente inferiores a los
vigentes en plaza, o cuando no figure valor locativo alguno, y ello no sea explicado y probado satisfactoriamente
por los interesados, basado en las condiciones de pago, por las características peculiares del inmueble o por
otras circunstancias que minoricen dicho valor, la Dirección General de Rentas podrá impugnar dichos importes
y fijar de oficio un precio razonable de mercado.
j) Las diferencias que resulten, entre los ingresos declarados por los contribuyentes y la producción obtenida por
dispositivos de detección remota, procesamiento de imágenes satelitales, sensores u otros mecanismos
tecnológicos que aseguren certeza y precisión de los datos obtenidos. Los montos que surjan por diferencias
serán valuados teniendo en cuenta el precio del producto en plaza o precio con el que opera el contribuyente.

Las presunciones establecidas en los incisos precedentes no podrán aplicarse conjuntamente para un mismo período
fiscal.

La determinación a que se refiere este artículo no podrá ser impugnada fundándose en hechos que el contribuyente no
hubiere puesto oportunamente en conocimiento de la Dirección.

Indicios

La DO sobre base presunta es de neto corte subsidiario, por lo que solo procede cuando la autoridad de aplicación se
encuentra imposibilitada de determinar en forma cierta y directa la materia imponible, a saber y si:

 El contribuyente no tiene o no exhiba los libros, registros y comprobantes que le requieran y sean de utilización
obligatoria según las reglamentaciones de la DGR;
 Los libros, registros y comprobantes no merecen fe o son incompletos, o;
 Los elementos de juicio recogidos por la autoridad de aplicación no se consideren suficiente.

Los indicios son hechos conocidos y ciertos, que razonable y discretamente aplicados, nos llevan a presunciones que
reconstruyen la medida de la materia imponible gravada por el legislador, ni más ni tampoco menos, es decir: la justa
medida de la cuantificación del HI aplicado al caso concreto.

Inversión de la Carga de la Prueba

Por ejemplo, en el caso del “inciso a” no puede haber ninguna transferencia por menos de la valuación fiscal. Para
defenderse el contribuyente debe probar (se invierte la carga de la prueba) o dar los motivos necesarios por los cuales o
por el cual se vendió a un menor valor.

¿Qué Presunción hace Nacer la Carencia de Contabilidad por Parte del Contribuyente?
Se presume que lo determinado por la DGR es legal y correcto. En el caso de no llevar contabilidad ni comprobantes. Se
presume que la determinación de la DGR es legal y correcta.

¿Cómo debe Fundarse la Probanza de esta Presunción?

Debe fundarse en documentación fehaciente y concreta. Es difícil probar en contra de la determinación de oficio, ya que
si le hicieron una determinación de oficio sobre base presunta significa que no llevaba contabilidad.

¿Qué Presunciones Legales Puede Tomar el Fisco?

Artículo 46.

¿Cuántas Presunciones Pueden Aplicarse a un Mismo Periodo Fiscal?

Una presunción por año, ya que si se usa 2 presunciones se podrían llegar a conclusiones distintas.

Determinación Sobre Base Mixta (Articulo 47)

La determinación de oficio sobre base mixta, se realizara mediante la utilización de datos ciertos y presunciones.

Procedimiento de la Determinación (Articulo 48) (Se debe relacionar con el artículo 122 de “Reducción de Sanciones”)

En el procedimiento de determinación de oficio sobre base cierta, presunta o mixta, la Autoridad dará VISTA al
contribuyente o responsable de las actuaciones donde consten los ajustes efectuados y/o cargos o imputaciones
formulados para que preste su CONFORMIDAD o manifiesten su DISCONFORMIDAD.

En este último caso (DISCONFORMIDAD) y dentro de los 15 días de notificado, el contribuyente o responsable, podrá
formular su descargo por escrito y presentar la prueba documental que resulte pertinente y admisible. La Dirección
tendrá facultades para admitir o rechazar (in límine) la prueba ofrecida. En caso de que ésta resultare manifiestamente
improcedente. En caso de duda sobre la verosimilitud o idoneidad de la prueba documental ofrecida, se tendrá por
admisible.

Transcurrido el plazo señalado, sin que el contribuyente o responsable haya presentado su descargo y/o aportado las
pruebas, se dictará resolución determinando el gravamen y sus accesorios. En el supuesto de que transcurrieran 180
días desde la evacuación de la vista o del vencimiento del término establecido en el segundo párrafo sin que se dictare
resolución, el contribuyente o responsable podrá requerir pronto despacho (se solicita expresamente que se resuelva la
cuestión). Pasados treinta días de tal requerimiento sin que la resolución fuese dictada, caducará el procedimiento sin
perjuicio de la validez de las actuaciones administrativas realizadas y el fisco podrá iniciar (por una única vez) un nuevo
proceso de determinación de oficio, previa autorización del titular de organismo.

La Autoridad de Aplicación sólo podrá modificar la determinación de oficio firme anterior, en aquellos casos en que la
misma haya tomado conocimiento "a posteriori" de otros hechos o montos que hagan variar las obligaciones tributarias
del contribuyente o responsable.

Procedimiento

En la determinación de oficio. En primer lugar se da una fiscalización. Este periodo dura hasta 12 meses. Una vez que
termina la fiscalización se corre vista (se notifica) al contribuyente, cuáles fueron las diferencias detectadas. La
determinación de oficio empieza con la corrida de vista.

El contribuyente debe manifestar su disconformidad o conformidad. 15 días para presentar el descargo por escrito. Y
presentar la prueba o descargo en 15 días desde que se le notifico.

Si transcurren 15 días se dictara resolución determinando el gravamen y sus accesorios.

Es decir, la determinación de oficio finaliza con la resolución de la DGR que determina el impuesto y sus accesorios
(inicio con la corrida de vista).

Pasan 180 días sin que se dicte la resolución. Se puede presentar un “pronto despacho”, pasan 30 días más y la DGR
sigue sin dictar resolución, el procedimiento caduca. Se puede iniciar por única vez una nueva determinación de oficio
previa autorización de la DGR.
¿Cuándo No es Necesario en la Determinación de Oficio que se Dicte Resolución Determinativa?

No es necesario que la DGR dicte resolución determinativa en el caso de allanamiento según el artículo 49.

Allanamiento (Articulo 49)

No será necesario dictar resolución determinando el tributo cuando el contribuyente o responsable dentro del plazo
previsto para contestar la corrida de vista del artículo anterior, optare por:

a) Aceptar los ajustes, imputaciones o cargos formulados, procediendo a su pago con más actualización, recargos
e intereses, sin perjuicio de la continuación del sumario por parte de la Autoridad de Aplicación, en los casos de
presunta defraudación fiscal;
b) Aceptar los ajustes, imputaciones o cargos formulados, procediendo a su pago con más la actualización,
recargos e intereses y el mínimo de la multa por omisión o infracción a los deberes formales. En este supuesto,
previa verificación de la exactitud de los importes procederá al archivo de las actuaciones.

Conformidad

Ante la CONFORMIDAD del contribuyente se produce el allanamiento. El contribuyente se “allana” a las pretensiones
del Fisco, es decir las ACEPTA.

La otra “acepción” de “allanamiento” es cuando la DGR logra probar evasión o defraudación, y pide una orden judicial.

Formas de Ingreso

Extinción de las Obligaciones Tributarias (Articulo 51)

El pago de los gravámenes deberá ser efectuado por los contribuyentes y responsables dentro de los siguientes plazos,
en la forma y condiciones que establezca la Autoridad de Aplicación.

a) Los que resulten de declaraciones juradas, al vencimiento general que establezca la citada Autoridad.
b) Los que resulten de determinación de oficio de la Autoridad de Aplicación o por decisión del Tribunal Fiscal,
sobre recurso de apelación, dentro de los quince (15) días de la notificación.
c) Los que no requieran declaración jurada de los contribuyentes o responsables, dentro de los quince (15) días de
realizado el hecho imponible, salvo disposición expresa de normas fiscales.
d) En el caso de que los vencimientos señalados coincidieran con días inhábiles, los mismos operarán en el primer
día hábil inmediato siguiente.

Extinción de las Obligaciones

A las obligaciones no se las ingresa, se las extingue. Cabe aclarar que NO HAY NOVACION, es decir los planes de pago
corresponden solo a REFINANCIACIONES.

En el código fiscal, los medios de extinción de las obligaciones tributarias son:

 Pago (forma normal y general de extinción);

 Compensación;
 Prescripción.

Pago

La excepción a la doctrina del efecto liberatorio del pago, está dada por:

 Cuando el código establece que se revisara posteriormente la DDJJ presentada por el contribuyente;
 En el caso de haber mediado una errónea interpretación de la Ley, y;
 La existencia de dolo, culpa u ocultación por parte del contribuyente, aun cuando exista error de parte de las
autoridades que lo aceptaron.

Compensación
La compensación de las obligaciones tiene lugar cuando 2 personas, por derecho propio, reúnen la calidad de acreedor y
deudor recíprocamente, cualesquiera que sean las causas de una y otra deuda. Extingue con fuerza de pago las 2
deudas, hasta el monto de la menor, desde el tiempo en que ambas obligaciones comenzaron a coexistir en condiciones
de ser compensables.

Prescripción

Para extinguir la exigibilidad de la obligación tributaria se requiere el uso del instituto en una de las formas que toma en
el derecho civil, la prescripción extintiva o liberatoria que, básicamente, significa que priva de la posibilidad de exigir
legalmente al deudor el cumplimiento de la obligación fiscal, una vez trascurrido el plazo de prescripción.

También hay que mencionar que si el deudor voluntariamente paga y la deuda esta prescripta, este pago es válido
porque la deuda no ha desaparecido, solo desapareció la acción del fisco para exigirla. En síntesis: no puede repetirlo.

Imputación a Diferentes Periodos (Articulo 54)

Cuando el contribuyente o responsable fuera deudor de impuestos, tasas, contribuciones, intereses, recargos y/o
multas por diferentes períodos, cualquier pago sin imputar que realice deberá afectarse a la deuda correspondiente al
período fiscal más remoto. Dentro de cada año fiscal y por los pagos no imputados, se cancelarán en primer término: los
recargos, intereses y multas y el remanente se imputará al gravamen del que se trate.

Cuando se opusiere excepción de prescripción y la misma fuere procedente, la imputación se realizará a la deuda fiscal
correspondiente al año más remoto, y no prescripto.

Imputación

Si se realiza un pago sin determinar para que periodo corresponde, la Ley establece que se tiene que imputar al periodo
fiscal más “antiguo”, es decir primero se imputara al periodo fiscal más “viejo”.

Compensación de Saldos (Articulo 55)

La Autoridad de Aplicación podrá compensar de oficio o a solicitud de parte los saldos acreedores del contribuyente,
cualquiera sea la forma o procedimiento en que se establezcan, con las deudas o saldos deudores de impuestos
declarados por aquél o determinados por la Dirección, comenzando por los más remotos, salvo excepción de
prescripción y aunque provengan de distintos gravámenes. Siempre deberá notificarse previamente al contribuyente.

Compensaciones que No están Permitidas en el Procedimiento Provincial

No se encuentran permitidas las siguientes compensaciones:

 La compensación de multas firmes con impuestos y accesorios, y viceversa;

 De saldos a favor de un impuesto (ejemplo ISIB) con las retenciones realizadas (en su carácter de “agente de
retención”) y que el contribuyente deba ingresar, sea por el mismo tributo o por otro, y;
 La compensación de deudas que no sean impuestos. Esto significa que las deudas de Tasas Retributivas de
Servicios y Contribuciones, NO pueden compensarse.

En el derecho tributario local solo se compensa con IMPUESTOS (a diferencia del derecho tributario nacional).

Crédito Líquido y Exigible

La compensación deberá ser invocada a través de un procedimiento de oficio o a solitud del interesado. ¿Cuál es el
fundamento o basamento legal? La necesidad del mismo de verificar la liquidez y exigibilidad de los créditos de los
contribuyentes o responsables.

Agentes de retención o Percepción: Compensación (Articulo 56)

Los agentes de retención o percepción sólo podrán compensar las sumas ingresadas que hubieran sido retenidas o
percibidas de los contribuyentes con la autorización de la Dirección General de Rentas.
Compensación por Declaración Jurada Rectificativa (Articulo 57)

Los contribuyentes que rectifiquen declaraciones juradas podrán compensar el saldo acreedor resultante de la
rectificación con la deuda emergente de nuevas declaraciones juradas correspondientes al mismo tributo.

Si la rectificación resultase en definitiva improcedente, la Dirección podrá reclamar los importes indebidamente
compensados con más los intereses, adicionales, multas y actualizaciones que correspondieren.

Acreditación y Devolución (Articulo 58)

Como consecuencia de la compensación establecida en los Artículos 55º y 57º, o cuando se compruebe la existencia de
pagos o ingresos en excesos, podrá la Dirección General, de oficio o a solicitud del interesado acreditarle el remanente
respectivo, o si la estima necesario en atención al monto y a las circunstancias y a pedido del interesado, proceder a
establecer el monto de la devolución de la pagado de más. En este último caso, deberá dictar la respectiva resolución
ad-referéndum del Poder Ejecutivo.

¿Cuál es la Diferencia que Existe entre la Devolución y la Demanda de Repetición? (Pago en exceso no es lo mismo que
pago indebido, este último no debía pasar-demanda de repetición)

En el procedimiento federal la diferencia es clara, ya que el artículo 29 de la Ley 11.683, expresa “… proceder a la
devolución de lo pagado de mas, en forma simple y rápida, a cargo de las cuentas recaudadoras”. De ello se deduce que,
cuando no existe discusión sobre el nacimiento de un HI y el pago erróneo y espontaneo surge nítidamente, el
contribuyente pide al fisco que en forma simpe y parida le devuelvan lo abonado en exceso a cargos de las mismas
cuentas recaudadoras.

En el procedimiento provincial no será posible que la devolución sea “simple y rápida”, en atención a que para que la
misma sea procedente, deberá existir un Decreto del PEP. En síntesis, la rapidez y simpleza NO es una diferencia entre la
devolución y repetición en el procedimiento provincial.

Por ese motivo, a las diferencias hay que buscarlas en la materia que tratan. En consecuencia, la devolución procede
cuando:

1) El contribuyente se transforma en acreedor del fisco por una compensación en el marco del proceso de
recaudación de impuestos, y;
2) Se intenta obtener la devolución de sumas cuya calidad de pago en exceso (o pago indebido) no se haya
controvertida,… o no existe controversia alguna en cuanto al carácter de pago en exceso que ostentan las sumas
a devolver.

Entonces, la devolución surge luego de la compensación, y si sigue quedando saldo a favor, recién se pide la devolución
del tributo, y además otra diferencia es que es autorizada por el Poder Ejecutivo. La Demanda de Repetición es resulta
por la DGR mediante resolución. Para esta deben presentarse pruebas, en cambio en la devolución solo se pide ya que
surge de un proceso de compensación.

¿Se Puede Reconducir un Pedido de Devolución?

El fisco provincial, en algunas ocasiones, reconduce un pedido de devolución de un contribuyente a una acreditación de
dicho importe, que es líquido y realizable.

Lo primero a considerar es si dicha situación está ajustada a derecho.

 La acreditación surge por 2 motivos: o bien porque queda un remanente luego de realizada una compensación
de saldos, o bien porque existen pagos o ingresos en exceso;
 La acreditación puede ser pedida por el contribuyente o bien de oficio, si la misma DGR lo estima necesario;
 Si el interesado pide que el remanente a su favor que surge tras la compensación (o bien el pago en exceso) le
sea devuelto, el PE deberá analizar las circunstancias que rodean el expediente administrativo (entre los que se
encuentran el monto en cuestión) para tomar una decisión de la que necesariamente deberá tener participación
Fiscalía de Estado;
 El Código Fiscal, de forma alguna expresa la existencia de una automaticidad entre el pedido del contribuyente y
la contestación de la autoridad de aplicación.
De lo antedicho se colige que debe ser el contribuyente mismo quien, en la solicitud de devolución, debe aportar los
elementos y circunstancias que apoyen su pedido de devolución de tributos y así evitar la reconducción de su pedido de
devolución, en acreditación.

Forma de Compensación o Acreditación (Articulo 59)

Las compensaciones y acreditaciones a que se refieren los artículos precedentes, serán determinados por Resolución de
la Dirección y las devoluciones se resolverán por decreto del Poder Ejecutivo.

Interés por Mora. Capitalización (Articulo 60)

La falta de pago total o parcial de los gravámenes, retenciones, anticipos, cuotas de prórrogas y demás pagos a cuenta,
sin necesidad de interpelación alguna y con prescindencia de todo concepto de imputabilidad o culpa devengará desde
sus respectivos vencimientos y hasta el día de pago, de pedido de prórroga o de interposición de la demanda de
ejecución fiscal, un interés por mora mensual cuya tasa fijará el Poder Ejecutivo.

Este recargo se devengará sin perjuicio de las multas que pudieren corresponder y la obligación de abonar los mismos,
subsistirá no obstante la falta de reserva por parte de la Dirección al recibir el pago de la deuda principal, mientras no
haya transcurrido el término de prescripción para el cobro de éstas.

En caso de cancelarse total o parcialmente la deuda principal sin cancelarse al mismo tiempo los intereses por mora
que dicha deuda hubiese devengado, estos, transformados en capital, devengarán desde ese momento los intereses
previstos en este artículo.

Cuando el importe de las obligaciones fiscales haya sido actualizado conforme a las normas que autoricen tal medida el
Poder Ejecutivo fijará una tasa de recargo mensual especial que se aplicará sobre el monto del gravamen actualizado.

¿Es Constitucional la Capitalización de Intereses?

“…Si en el caso de deberse una sola suma de dinero (los intereses primitivos ya dejados de cursar porque el capital del
que provenían fue saldado) nada impide que ese valor así congelado produzca intereses, ya que se convirtió en un
capital ya desprendido e independizado de su fuente y se ha transformado en una deuda de dinero autónoma…” (Fallo
de la CSJN.

Entonces NO es inconstitucional, pero DGR no lo suele aplicar. El “anatocismo” es otra cosa, este se refiere al interés
sobre el interés (se calculan intereses sobre intereses impagos, que previamente fueron capitalizados).

Casuística

Los casos en que procedería la capitalización de intereses son:

 Cuando se cancela totalmente, pero fuera de termino, la obligación tributaria principal (capital);
 Cuando se cancela parcialmente, la obligación tributaria principal (capital). En este caso se capitalización los
interese correspondientes al importe cancelado.

¿Existe Interés Punitorio en la Tributación Provincial?

La respuesta a la pregunta es un rotundo NO. Es decir que desde la interposición de la demanda por parte de
Procuración del Tesoro el interés que rige es el judicial, o sea la tasa pasiva del BNA. Por ese motivo una vez que el
contribuyente es llevado a juicio, financieramente le conviene cancelar primero otras obligaciones antes que la
impositiva con el fisco provincial.

Acciones y Procedimientos en Materia Fiscal

Tramite Iniciación (Articulo 73)

Todo trámite fiscal, salvo disposición expresa en contrario, deberá iniciarse ante la Autoridad de Aplicación y será
sustanciado conforme a las disposiciones de éste Código o leyes fiscales especiales.

Primera Instancia. Decisiones (Articulo 74)

Las decisiones de primera instancia emanarán de la Autoridad de Aplicación.

Procedimiento Recursivo

En este título se comienza a tratar el procedimiento recursivo, a través del cual los contribuyentes plantean sus
disconformidades en sede administrativa, impugnando las resoluciones de la DGR que determinan tributos en su contra.

Disconformidad

Cualquier trámite que deseen plantear los contribuyentes o responsables deberán hacerlo primero ante la Autoridad de
Aplicación, y por lógica consecuencia las decisiones de primera instancia emanaran de ese organismo.

Pero, tal vez, lo más importante de todo, sea la disposición de que cuando no exista una previsión expresa en contrario
(o directamente no exista la misma), sobre cómo se inicia el procedimiento, el contribuyente debe presentar sus quejas,
reclamos o planteos ante la DGR.

Por otra parte en cuanto a la forma de sustanciarse (luego de iniciado el mismo) seguirán las disposiciones del código o
las leyes especiales de carácter procedimental. Por más que no se las nombre, queda claro que las normas en subsidio
determinadas en el artículo 8 del código, rigen plenamente.

¿Los Dictámenes e Informes que Constan en el Expediente, pueden ser Recurridos por el Contribuyente?

Por más que algunos informes y dictámenes puedan ser de cumplimiento obligatorio para la autoridad de aplicación, los
mismos no pueden ser objeto de recurso por parte del contribuyente.

Si el contribuyente presentase un recurso por un dictamen emitido, el mismo debe ser rechazado por representar un
“recurso prematuro” y, por ello, improcedente.

Se considera que los mismos forman parte de las medidas preparatorias de la voluntad administrativa de la DGR, que se
expresa en forma definitiva con la emisión de un acto administrativo.

Recurso de Reconsideración (Articulo 75)

El recurso de reconsideración procederá contra las resoluciones de la Autoridad de Aplicación que determinen:

a) Obligaciones tributarias;
b) Fijen valuaciones fiscales;
c) Calculen actualizaciones de deudas;
d) Impongan sanciones por infracciones;
e) Denieguen exenciones.

El contribuyente y los responsables podrán interponer recurso de reconsideración, personalmente o por correo,
mediante carta certificada con recibo especial de retorno, dentro de los 15 días de su notificación.

Con el recurso deberán exponerse todos los argumentos contra la resolución impugnada y acompañarse u ofrecerse
todas las pruebas de que pretenden valerse, no admitiéndose después otros ofrecimientos, excepto de los nuevos
hechos acaecidos posteriormente.

En el caso de que determinada prueba documental no esté disponible para el contribuyente o responsable al momento
del vencimiento del plazo establecido en el 2° párrafo, se permitirá su incorporación hasta 15 días corridos después de
vencido el término, siempre y cuando se aporte copia del pedido a la institución pública o privada con sello fechador
anterior al término para interponer el recurso.

Pruebas, Producción y Dictamen Fiscal (Articulo 80)

Serán admisibles todos los medios de prueba, pudiendo agregar informes, certificaciones y pericias producidas por
profesionales con título habilitante, dentro de los plazos que fije la Autoridad de Aplicación, la que deberá sustanciar la
prueba que considere conducente o pertinente, ofrecida por el recurrente y disponer las verificaciones que sean
necesarias para establecer la real situación del hecho. En los recursos de reconsideración, las pruebas documentales
deberán acompañarse con el escrito de presentación.

Cuando no pudieren presentarse en este acto, deberán indicarse los motivos y el lugar donde se encuentran. Todas las
demás deberán ofrecerse en el mismo escrito.

Dentro de los 10 días de presentado el recurso, el contribuyente deberá producir la prueba ofrecida. Vencido dicho
término y realizadas todas las demás diligencias, imposiciones y verificaciones que haya dispuesto la Autoridad de
Aplicación, se dictará resolución previo dictamen de Fiscalía de Estado, el que deberá ser evacuado dentro del término
de 5 días de la recepción de expedición.

La falta de notificación a Fiscalía de Estado, será causal de nulidad.

Resolución. Prorroga (Articulo 81)

La resolución deberá dictarse dentro de los 40 días de la interposición del recurso salvo que el recurrente, para la
producción de la prueba a su cargo y fundada en la naturaleza de la misma, hubiera solicitado y obtenido un plazo para
su producción, el que no podrá exceder de quince 15 días, en cuyo caso, el término para dictar resolución se considerará
prorrogado en lo que excediera de dicho plazo. La resolución dictada será notificada al recurrente y al Fiscal de Estado.

Recurso de Apelación. Plazo (Articulo 83)

La resolución de la Autoridad de Aplicación, recaída sobre el recurso de reconsideración, quedará firme a los 15 días
de notificada fehacientemente, salvo que dentro de ése término el recurrente interponga recurso de apelación ante
dicha Autoridad o el Fiscal de Estado manifieste su oposición.

Demanda de Repetición (Articulo 84)

Los contribuyentes y responsables podrán interponer demanda de repetición en los impuestos, tasas y contribuciones y
sus accesorios, cuando el pago haya sido indebido o excesivo por error de cálculo, de concepto o por errónea
aplicación de las normas del Código Fiscal o de las leyes fiscales al caso concreto. El procedimiento se regirá por las
normas del artículo 74, 83 y 89 de la presente Ley. No corresponde la acción de repetición prevista en éste artículo
cuando la obligación fiscal y sus accesorios hubieren sido determinados por la Autoridad de Aplicación o el Tribunal
Fiscal, con resolución firme, o cuando se fundare únicamente sobre la impugnación de las valuaciones de bienes
inmuebles establecidas con carácter definitivo.

Cuando a raíz de una verificación fiscal, en la que se modifique cualquier apreciación sobre un concepto o hecho
imponible, determinando tributo a favor del fisco, se compruebe que la apreciación rectificada ha dado lugar a pagos
improcedentes o en exceso por el mismo u otros gravámenes, la Autoridad de Aplicación compensará los importes
pertinentes, aun cuando la acción de repetición se hallare prescripta, hasta anular el tributo resultante de la
determinación.

Formas. Pruebas. Resolución (Articulo 85)

Con la demanda de repetición deberán acompañarse y ofrecerse todas las pruebas. La demanda de repetición obliga
a la Autoridad de Aplicación a determinar las obligaciones tributarias y, en su caso a exigir el pago de las sumas que
resultaren adeudarse.

Interpuesta la demanda de repetición la Autoridad de Aplicación previa sustanciación de la prueba ofrecida que
considere conducente y demás medidas que estime oportuno disponer, dictará resolución previo dictamen de Fiscalía
de Estado, el que deberá ser evacuado dentro del término de cinco días.

La Resolución deberá dictarse dentro de los ciento veinte (120) días de la interposición de la demanda de repetición y
deberá ser notificada al recurrente y al Fiscal de Estado.

Denegación Tacita (Articulo 86)

Si la Autoridad de Aplicación, en los recursos de reconsideración o en las demandas de repetición, no dictare su
resolución dentro de los términos establecidos en los artículos 81 y 85 respectivamente, el recurrente podrá
considerarlo como resuelto negativamente y presentar recurso de apelación, en la forma prevista en ésta ley.

Recurso de Apelación. Forma (Articulo 87)

Los recursos de apelación deberán interponerse por escrito ante la Autoridad de Aplicación, expresando punto por
punto, los agravios que cause al apelante la resolución impugnada, debiendo la Autoridad de Aplicación declarar la
improcedencia del recurso, cuando omita dicho requisito.

Aceptación o Denegación del Recurso de Apelación (Articulo 88)

Presentado el recurso de apelación, la Autoridad de Aplicación sin más trámite ni sustanciación, examinará si el mismo
ha sido interpuesto en término y si es procedente y dentro de los 5 días de presentado el escrito dictará resolución
admitiendo o denegando la apelación.

En el primer caso elevará la causa al Tribunal Fiscal para su conocimiento y decisión dentro de los 15 días juntamente
con un escrito de contestación a los fundamentos del apelante. Asimismo, si el Fiscal de Estado manifestara su oposición
de conformidad a lo prescripto por el artículo 83 (recurso de apelación), la Autoridad de aplicación deberá elevar la
causa al Tribunal Fiscal para su conocimiento y decisión notificando al recurrente, quién podrá presentar un Memorial
dentro de los quince días de la notificación.

Cumplido dicho trámite, la causa quedará en condiciones de ser resuelta definitivamente, salvo lo dispuesto en el
artículo 91, debiendo dictarse la correspondiente providencia de autos la que será notificada al apelante y al Fiscal de
Estado.

Recurso de Apelación

Procede contra el recurso de reconsideración o el recurso de demanda de repetición, ambos negativos. Plazo de 15 días.
Se presenta ante la DGR pero lo resuelve el Tribunal Fiscal. Si admite la DGR el trámite pasa al Tribunal Fiscal.

Recurso de Queja. Procedimiento. Resolución (Articulo 89)

Si la Autoridad de Aplicación denegare la apelación, la resolución respectiva deberá ser fundada, especificando las
circunstancias que la motivan, debiendo notificarse el apelante, el que podrá recurrir directamente en queja ante el
Tribunal Fiscal, dentro de los 10 días de haber sido notificado.

Transcurrido dicho término sin que hubiere recurrido, la resolución de referencia quedará de hecho consentida en
carácter definitivo.

Interpuesta la queja el Tribunal Fiscal librará oficio a la Autoridad de Aplicación solicitando la remisión de las
actuaciones, las que se elevarán dentro del tercer día. La resolución sobre la admisibilidad del recurso deberá dictarse
dentro de los 30 días de recibidas las actuaciones notificándose al recurrente.

Si el Tribunal Fiscal confirmara la resolución denegatoria quedará abierta la vía contenciosa administrativa, en la
forma prescripta por el artículo 99.

Si la revocara, acordando la apelación interpuesta, conferirá traslado de las actuaciones a la Autoridad de Aplicación,
a los efectos de la contestación que prevé el artículo 88, debiendo contarse el término correspondiente desde la
recepción de la misma.

Recurso de Queja

Si la DGR no admite el recurso de apelación, se puede interponer el recurso de queja dentro de los 10 días ante el
Tribunal Fiscal.

Nulidad (Articulo 97)

El Recurso de nulidad procede por:

1) Vicio de procedimientos;
2) Defectos de formas en la resolución;
 3) Incompetencia del funcionario que la hubiere dictado;
4) Falta de admisión de la prueba ofrecida conducente a la solución de la causa;
5) Falta de producción de la prueba ante su admisión, cuando su diligenciamiento estuviere a cargo de la
Autoridad de Aplicación a sus efectos.

Suspensión. Eximición de las Obligaciones de Pago de Recargos e Intereses (Articulo 98)

La interposición de los Recursos de Apelación y de Nulidad, suspenden la obligación del pago, pero no se interrumpe el
curso de los recargos e intereses por mora. El Tribunal Fiscal, podrá sin embargo, eximir su pago por resolución fundada
cuando la naturaleza de la cuestión o la circunstancia del caso justifiquen, la acción del contribuyente.

Recurso Contencioso Administrativo. Omisión de Pago (Articulo 99)

Contra las decisiones definitivas del Tribunal Fiscal que:

1) Determine las obligaciones fiscales, sus accesorios y multas.

2) Resumen demandadas de repetición, recurso de queja y otras resoluciones emanadas de la autoridad de
Aplicación.
3) Cuando el tribunal no hubiere dictado su decisión dentro del plazo establecido en el Articulo 96.

El contribuyente o responsable y el Fiscal de Estado, podrá interponer recurso contencioso-administrativo, ante el

Tribunal judicial competente que determine la Ley. Será requisito previo para que el administrativo, el pago de las
obligaciones tributarias, no así de las multas, pudiendo exigirse el afianzamiento del importe de estas. Ante el tribunal
competente, regirán normas procesales comunes.

Amparo por Demora Excesiva de la Autoridad de Aplicación (Articulo 103)

La persona individual o colectiva perjudicada en el normal ejercicio de un derecho o actividad por demora excesiva de
los empleados administrativos en realizar un trámite o diligencia a cargo del organismo de aplicación, podrá recurrir
ante el Tribunal Fiscal mediante amparo por demora excesiva de la Autoridad de Aplicación (por ejemplo puede
ocurrir en el caso que la DGR demore en otorgar una exención al contribuyente).

La procedencia de la acción se habilitará luego de haber transcurrido 15 días del pedido de pronto despacho ante la
autoridad administrativa, sin que se hubiese resuelto el pedido.

El pronto despacho procederá transcurridos 90 días del pedido inicial del trámite o diligencia que se trate.

Procedimiento (Articulo 104)

El Tribunal requerirá del funcionario a cargo que dentro de 3 días hábiles informe sobre la causa de la demora
imputada y forma de hacerla cesar.

Contestado el requerimiento o vencido el plazo, podrá, el Tribunal, resolver lo que corresponda para garantizar el
ejercicio del derecho afectado ordenando, en su caso, la realización del trámite administrativo o liberando de él al
particular mediante el requerimiento de la garantía que estime suficiente.

El vocal instructor sustanciará los trámites dentro de 3 días de recibido los autos a que se refiere el primer párrafo, salvo
que él considere necesario dictar medidas para mejor proveer. Una vez cumplido los pasos pertinentes elevará a
consideración del resto de vocales para que en 5 días y mediante acuerdo, resuelvan el caso, salvo que consideren
necesario dictar medidas para mejor proveer, las que serán notificadas a las partes.

¿Cuáles son los Requisitos para Recurrir a la Justicia?

 Tiene que haberse agotado la vía administrativa, y;

 Pago del impuesto que se debe (para el recurso de apelación no era necesario pagar el tributo pero corren los
intereses). Para ir a la justicia también se requiere haber pagado la obligación.

Infracciones y Sanciones (Calificación y Graduación)

Infracciones Formal Genérica Articulo 109 (1° Párrafo)

 Agravada Articulo 109 (2° Párrafo)
Genérica Articulo 110
Material
Agravada Articulo 111

Régimen de Infracciones para ISIB

- Infracciones Formales (109);

- Omisión de Pago (110); Para todos los tributos (están en la parte general)
- Defraudación Fiscal (111);
- Multa por No Presentar DDJJ o Anticipos (219) (solo para ISIB, ya que se encuentra en la parte especial del
código ISIB).

Concepto (Articulo 105)

Toda violación a obligaciones establecidas por este Código, leyes fiscales, sus decretos reglamentarios y disposiciones
administrativas especiales, constituye infracción y es susceptible de sanción.

Articulo 106

Salvo las penalidades determinadas expresamente por este Código, o leyes especiales, las sanciones en general serán
aplicadas de acuerdo a los artículos siguientes.

Independencia de las Sanciones (Articulo 107)

Cuando el acto constitutivo de la infracción tributaria configure además un delito previsto por la legislación represiva, la
pena de este último será independiente de la sanción tributaria.

Sanciones (Articulo 108)

Las infracciones previstas en este Código, serán sancionadas con multas y/o clausura tributaria de establecimientos,
locales, oficinas, etc., para la graduación de las sanciones se tendrá en cuenta la naturaleza de la infracción constatada,
monto del tributo omitido, reincidencia del responsable y todas aquellas circunstancias atenuantes o agravantes que
concurran en el caso.

Infracción a los Deberes Formales. Sanciones (Articulo 109)

El incumplimiento de los deberes formales establecidos por este Código en el Título Sexto, leyes especiales,
reglamentos dictados por el Poder Ejecutivo, instrucciones impartidas por la Autoridad de Aplicación y disposiciones
administrativas de la misma, será reprimido con una multa que no podrá ser inferior a 1, ni superior a 40 sueldos
mínimos de la Administración Pública vigente al momento de verificarse la infracción.

Serán sancionados con una multa que no podrá ser inferior a 6, ni superior a 40 sueldos mínimos de la Administración
Pública, vigente al momento de verificarse la infracción, quienes:

a) No entregaren o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o más operaciones comerciales,
industriales, agropecuarias o de prestación de servicios que realicen en las formas, requisitos y condiciones que
establezca la Dirección General de Rentas;
b) Encarguen o transporten comercialmente mercaderías, aunque no sean de su propiedad, sin el respaldo
documental que exige la Dirección General de Rentas;
c) No presenten las Declaraciones Juradas informativas previstas en los regímenes de información propias del
contribuyente o responsable o de terceros, establecidos por la Autoridad de Aplicación al vencimiento
determinado por la reglamentación.
La aplicación de las sanciones de este artículo son independientes a la que le pudiera corresponder por omisión de
pago, defraudación y la infracción establecida en el Art. 219º.

Infracciones Formales

Son infracciones formales porque no tiene que ver con el ingreso de fondos (carácter sustantivo o material de la
obligación) al Fisco sino con el cumplimiento de requisitos como obligaciones de presentar DDJJ.

2° Párrafo

Se presenta la infracción formal AGRAVADA ya que empieza con un mínimo de 6 sueldos mínimos. Se debe manifestar
una proporción punitiva entre la sanción y la pena. En el fondo existe una dualidad de obligación formal y material, ya
que por ejemplo, sin facturación tampoco se estaría pagando.

Leyes Penales de Tipo Abierto

Son leyes penales en blanco, o de tipo abierto, aquellas “… que, a la vez que establecen la sanción imponer,
complementan su precepto mediante un reenvío a otra disposición. Describen parcialmente el tipo penal, delegando la
determinación de la conducta punible o su resultado a otra norma jurídica a la cual remiten en forma expresa o tácita”.

En el 1° párrafo no están todas las obligaciones formales a cumplir por eso es de tipo “abierto”. Se debe recurrir a otras
normativas.

Requisitos sobre Emisión de Comprobantes, Facturación y Registración Establecidos por la DGR

En consonancia con la exigencia establecida por el legislador en el inciso a del 2° párrafo, la autoridad de aplicación se
adhirió a los requisitos establecido por la AFIP en cuanto a emisión de comprobantes, registración de operaciones y
registros a ser exigidos en las fiscalizaciones y verificaciones que realice el organismo fiscal provincial (RG 3/2015).

Omisión de Pago (Articulo 110)

El incumplimiento de pago total o parcial a su vencimiento de las obligaciones fiscales, constituirá omisión de pago y
será reprimido con una multa graduable entre el 20% y el 100% de la obligación fiscal omitida actualizada.

Tipo Infraccional

El tipo infraccional que se analiza dista mucho de la omisión de impuestos prevista en la ley nacional, porque esta
sanciona 3 acciones típicas principales de omisión (aunque hay más), a saber:

1) Omisión de impuestos derivada de la falta de presentación de DDJJ;

2) Omisión de impuestos por haber presentado DDJJ inexactas, y;
3) Omisión de impuestos proveniente de la falta de actuación como tal por parte del agente de retención y
percepción.

La infracción que se describe requiere conductas culposas por impericia y/o negligencia.

Defraudación Fiscal (Articulo 111)

Incurrirán en defraudación fiscal y serán pasibles de una multa graduable entre dos y diez veces el monto del gravamen
en que total o parcialmente se haya defraudado al fisco:

a) Los contribuyentes, responsables o terceros, que realicen cualquier hecho, aserción, omisión, simulación,
ocultación o en general cualquier maniobra para producir la evasión total o parcial de las obligaciones fiscales
que les incumban a ellos o a otros sujetos.
b) Los agentes de retención, percepción o recaudación que mantengan en su poder impuesto retenidos, percibidos
o recaudados después de haber vencido los plazos en que debieron hacerlos ingresar al fisco, salvo que prueben
la imposibilidad de efectuarlos por fuerza mayor o disposición legal, judicial o administrativa.
La graduación de la multa se establecerá teniendo en consideración los montos del impuesto defraudado, antecedentes
del contribuyente, la importancia de su actividad, su representatividad y otros valores que deberán merituarse en los
fundamentos de la resolución que aplique la multa.

En ningún caso el monto de la multa por defraudación fiscal podrá ser inferior a la suma de $150.000,00, este importe
podrá ser actualizado por el Poder Ejecutivo, previo dictamen del Ministerio de Economía.

Infracción Material Agravada

 “Solo” se cuenta con 5 días para defenderse (artículo 124).

 “Omisión de Impuestos” no es lo mismo que “Omisión de Pago” (este es un concepto más amplio).
 Dolo distinto a Culpa.
 En el caso de “Dolo” se presenta la defraudación (voluntad fraudulenta de minorizar la obligación con el Fisco).
Es decir de manera ardil o mañosa se busca una situación para minorizar la obligación, como por ejemplo doble
facturación, vender en negro, cobrar todo en efectivo sin facturar, etc.
 El inciso “a” presenta el caso de Dolo.
 En el inciso “b” se presenta la defraudación recién pasados 15 días.

Presunciones (Articulo 112)

Se presume, salvo prueba en contrario, propósito de defraudación cuando concurran algunas de las circunstancias
siguientes y otras análogas:

a) Contradicción evidente entre los libros, documentos o demás antecedentes, con los datos contenidos en las
declaraciones juradas;
b) Manifiesta oposición entre los preceptos legales y reglamentarios y la aplicación que de los mimos hagan los
sujetos pasivos con respecto a sus obligaciones tributarias;
c) No exhibir libros, contabilidad o registros de comprobación suficiente de sus operaciones, cuando tengan la
obligación de hacerlo.
d) La confección, empleo, expedición o circulación de valores tributarios sin la debida autorización o su obtención
en lugares o de personas no autorizadas;
e) Llevar dos o más juegos de libros con distintos asientos para una misma contabilidad;
f) Ejercer el comercio o industria con registro o licencia expedida a nombre de otro, o para otro ramo o actividad,
u ocultando el verdadero comercio o industria;
g) Inclusión de datos falsos en las declaraciones juradas;
h) Ocultación de algún bien, actividad u operación que implique una falta de declaración o una declaración
incompleta de la materia imponible.
i) Ejercicio de actividades gravadas sin la correspondiente inscripción;
j) Recurrir a formas jurídicas manifiestamente improcedentes adoptadas exclusivamente para evadir gravámenes.
k) Información inexacta sobre actividades y negocios, concernientes a ventas, compras, existencias, valuación,
capital invertido, o cualquier otro hecho de carácter análogo.

Inversión de la Carga de Prueba

Las presunciones admiten prueba en contrario, es decir el contribuyente debe probar lo contrario (se invierte la carga
de la prueba).

Sanciones Especiales (Articulo 113)

El régimen sancionatorio del impuesto de sellos y tasa retributiva de servicios se regirá únicamente por las disposiciones
establecidas en el título tercero de la parte especial del presente cuerpo legal.

Omisión o Falsedades en la Declaración Jurada. Falta de Presentación (Articulo 114)

Las omisiones errores o falsedades que se comprueben en las declaraciones juradas del impuesto sobre los Ingresos
Brutos, están sujetos a las sanciones establecidas para la omisión de pago, evasión, defraudación fiscal, infracción por
incumplimiento a los deberes formales y/o multas por falta de presentación.

Procedimiento para Aplicar Multa Automática (Articulo 115)

El procedimiento para aplicación de la multa prevista en el Artículo 219 podrá iniciarse, a opción de la Dirección General
de Rentas, con una notificación emitida por el sistema de computación de datos.

Si dentro de 15 días a partir de la notificación, el infractor pagare voluntariamente la multa automática y presentare la
declaración jurada omitida, los importes señalados en el primer párrafo de este artículo, se reducirá de pleno derecho a
la mitad y la infracción no se considerará como un antecedente en su contra.

En caso de no pagarse la multa o de no presentarse declaración jurada, prevista en el Art. 219º, deberá sustanciarse el
sumario a que se refiere el párrafo siguiente, sirviendo como cabeza del mismo la notificación indicada
precedentemente.

La resolución que disponga la sustanciación del sumario será notificada al presunto infractor a quien se le acordará un
plazo de quince 15 días para que formule por escrito su descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho.

Retenciones, Percepciones o Recaudaciones No Ingresadas (Articulo 116)

Practicada la retención, percepción o recaudación, el agente es el único responsable ante el fisco por el importe
retenido, percibido o recaudado.

En caso de no realizarlas responderá solidariamente junto al contribuyente por la obligación fiscal omitida. El agente es
responsable ante el contribuyente por las retenciones, percepciones y recaudaciones que efectúe sin ajustarse a las
normas legales que la autoricen.

El agente de retención, percepción o recaudación será responsable en todos los casos en que, por error u omisión, no
haya retenido, percibido o recaudado el impuesto, salvo que demuestre que el contribuyente ha pagado el gravamen de
la operación que se trate.

Régimen de Reducción de Sanciones

Articulo 122

Si un contribuyente rectificare voluntariamente sus declaraciones juradas, en el término de 15 días a partir del día
siguiente al de la notificación de la planilla de liquidación del impuesto, y no fuere reincidente en las infracciones de los
artículos 109, 110 y 111, las multas se reducirán a UN TERCIO (1/3) de su mínimo legal.

Cuando la pretensión fiscal fuese aceptada, una vez corrida la vista pero antes de que operase el vencimiento
establecido del primer plazo de 15 días acordado para contestarla, las multas de los artículos 109, 110 y 111, excepto
reincidencia en la comisión de las infracciones previstas en dichos artículos, se reducirán a UN MEDIO (1/2) de su
mínimo legal.

En caso de que la determinación de oficio practicada por la administración fuese consentida por el interesado, antes
de dictada la Resolución que resuelva la impugnación, la multa que le hubiese sido aplicada en base a los artículos
109, 110, y 111, no mediando la reincidencia a que se refieren los párrafos anteriores, quedará reducida de pleno
derecho a DOS TERCIOS (2/3) de la sanción aplicada, no pudiendo ser menor a lo establecido en el párrafo anterior.

En los casos de tributos auto declarados, cuando fueran de aplicación los artículos 109, 110 y 111 y el saldo total,
capital y accesorios, de los gravámenes adeudados no excediera los 3 sueldos mínimos de la administración, no se
aplicará sanción si el mismo se ingresará voluntariamente o antes de vencer el plazo indicado en el segundo párrafo.

4 Situaciones

La norma tiene un carácter que impide la discrecionalidad por parte de la DGR, ello significa que la debe aplicar sin
ningún tipo de condicionamiento:

 Las Multas de los Artículos 109, 110 y 111 se Reducen a 1/3 de su Mínimo Legal: en el supuesto de que un
contribuyente rectifique voluntariamente sus DDJJ. En el término de 15 a partir del día siguiente al de la
notificación de la planilla de liquidación del impuesto, y no fuera reincidente en las infracciones de los artículos
109, 110 y 111. En este caso, el supuesto es que habiendo finalizado las acciones preliminares de los inspectores
(son todas las tareas técnicas previas a la “planilla determinativa del tributo” o “planilla de liquidación del
 impuesto”), el contribuyente tiene la posibilidad de allanarse a los ajustes sobre la materia imponible y a las
imputaciones sobre normas infracciónales, antes de que finalice dicho plazo.
 Las Multas de los Articulos 109, 110 y 111 se Reducen a 1/2 de su Mínimo Legal: si la pretensión de la DGR es
aceptada (o sea que el contribuyente realiza la rectificación voluntaria de sus DDJJ), luego de que se le notifico
formalmente de los cargos y ajustes pero antes de que se produzca el vencimiento del plazo de 15 días que le
otorga la vista, las multas se redujeran a la mitad de su mínimo establecido.
 Las Multas de los Articulos 109, 110 y 111 se Reducen a 2/3 de su Mínimo Legal: esta 3° posibilidad de
reducción, sucede en forma previa a que la DGR resuelva la impugnación incoada por el contribuyente (prevista
en el 2° párrafo del artículo 48), es decir antes que dicte la resolución determinativa del tributo.
En ese caso si la pretensión de la DGR es aceptada (o seas que el contribuyente realiza la rectificación voluntaria
de sus DDJJ), las multas se reducirán a 2/3 de su mínimo establecido, siempre y cuando no exista reincidencia en
la comisión de las infracciones de los artículos 109, 110 y 111.
 No se Aplican las Multas de los Articulos 109, 110 y 111: cuando el total de los tributos autodeclarados y sus
accesorios (interés por mora) que se adeuden en virtud de la determinación de oficio practicada no excediera
los 3 sueldos mínimos de la administración, no se aplicara sanción alguna si el contribuyente ingresa
voluntariamente el pago antes del vencimiento del plazo de 15 días que se otorgó para contestar la vista con los
ajustes efectuados.

Los mayores beneficios se encuentran en los últimos 2 párrafos.

Procedimiento Penal

Procedimiento en Deberes Formales Y Omisión De Pago (Articulo 123)

Las infracciones a los deberes formales y la omisión de pago quedaran configurados por el solo hecho del
incumplimiento, debiendo aplicarse la multa correspondiente de oficio sin necesidad de sumario administrativo y se
sancionara de acuerdo con la graduación que efectúe el Poder Ejecutivo dentro de los límites establecidos.

La Autoridad de Aplicación podrá, cuando medien circunstancias debidamente justificadas, remitir en todo o en parte la
obligación de pagar las multas a que se refieren los artículos 109° y 110° de este Código.

Condiciones para Aplicar Multas (Articulo 126)

Las multas de los artículos 109 y 110 como así también las del inciso a) del 111 en lo referente a contribuyentes,
responsables y terceros, serán de aplicación únicamente cuando existiere:

a) Intimación fehaciente.
b) Actuaciones o expediente en trámite
c) Cuando se hubiere iniciado inspección.

Articulo 123Artículo 126

A nadie puede aplicarse una multa sin que haya tenido la oportunidad de defenderse (presunción de inocencia). Las
normas hay que aplicarlas en “armonía”, es decir considerando todas. Es por eso que en el artículo 123 también hay que
considerar el artículo 126, ya que si se considera solo el 123 sería objetiva la aplicación y ni si quiera da posibilidad de
defensa.

¿Cuáles de las Infracciones Requieren un Sumario?

Solo “Defraudación Fiscal”. En donde el contribuyente tendrá derecho a ejercer su defensa. En los demas casos
directamente se impone la sanción (infracciones formales u omisión de pago).

Régimen de la Clausura Tributaria (clausura del establecimiento o sucursal donde se verifica la infracción)

Articulo 130.1 (Infracción NO Pecuniaria-Se presentan los inspectores y labran un acto donde detallan la infracción)
Sin perjuicio de las multas que pudieran corresponder, la Dirección General de Rentas podrá disponer la Clausura
Tributaria, por un periodo de tres (3) a diez (10) días corridos, de los establecimientos, locales, oficinas, recintos
comerciales, industriales, agropecuarios o de prestación de servicios, etc., respecto de los cuales se compruebe que han
incurrido en cualquiera de los hechos u omisiones que se establecen a continuación:

a) En los casos en que no se encuentren inscriptos como contribuyentes ante la Autoridad de Aplicación, cuando
estuvieren obligados a hacerlo. Procederá la misma luego de finalizado el procedimiento de inscripción de oficio
u alta en la jurisdicción;
b) Cuando no emitieran o entregaren facturas o comprobantes equivalentes de sus ventas, locaciones y
prestaciones de servicios, en las formas y condiciones que establezca la Dirección General de Rentas; (Art 109,
4° Parágrafo)
c) Cuando no llevaren registraciones y/o comprobantes sobre las ventas, Locaciones y Prestaciones de los mismos
así como de las adquisiciones de bienes y servicios.
d) Cuando incumpla dentro del plazo que le fuera otorgado, con tres (3) pedidos de informes o requerimientos de
los tributos provinciales a cargo de la Dirección General de Rentas, o bien presentara de forma incompleta la
documentación exigida, sin causa justificada.

Procedimiento - Notificación - Plazo – Apelación (Articulo 130.2)

Los hechos u omisiones que den lugar a la sanción de Clausura Tributaria del establecimiento, deberán ser objeto de un
Acta de Comprobación en la cual los inspectores o agentes fiscales intervinientes, dejarán constancia de todas las
circunstancias relativas a los mismos, a su prueba y a su encuadramiento legal. La misma contendrá además una citación
para que los contribuyentes con todas las pruebas de que intente valerse, comparezca a una audiencia, la cual se fijará
en un plazo no superior a cinco (5) días hábiles, siendo el mismo de carácter improrrogable. El Acta de Comprobación y
Citación deberá ser firmada por las actuantes y notificada al responsable o representante del mismo, entregándose
copia a la persona que deba notificarse o en su defecto a cualquier persona del establecimiento o administración,
certificándose tal circunstancia en el original que se incorpore al sumario. En caso de no ser posible la notificación
personal, se notificará el Acta labrada en el domicilio fiscal del contribuyente. Si se negare a firmar o a recibirla, se
dejará en el lugar donde se lleva a cabo la actuación, con constancia en el original que se incorpora al sumario.

La audiencia deberá realizarse ante un funcionario de la Oficina de Asuntos Legales de la Dirección General de Rentas.
Luego de la misma, el director dictará resolución en un plazo no mayor a diez (10) días hábiles. La sanción de clausura
será apelable con el recurso previsto en el artículo 83 de la ley 6792 y sus modificaciones.

Reincidencia – Violación De Sellos (Articulo 130.3)

Durante el período de clausura cesará totalmente la actividad en los establecimientos, salvo la que fuese habitual para
la conservación o custodia de los bienes o para la continuidad de los procesos de producción que no pudieren
interrumpirse por causas relativas a su naturaleza. No podrá suspenderse el pago de salarios u obligaciones
previsionales, sin perjuicio del derecho del principal a disponer de su personal en la forma que autoricen las normas
aplicables a la relación de trabajo. Quien quebrantare una clausura o violare los sellos, precintos o instrumento que
hubieran sido utilizados para hacerla efectiva, será sancionado con una nueva clausura por el doble de tiempo de
aquella.

Ejecución Fiscal

Representación Judicial. Titulo Ejecutivo (Articulo 131)

El Fisco por intermedio de la Procuración Fiscal tiene facultad suficiente para exigir el pago no efectuado en su
oportunidad de créditos tributarios y sus accesorios, o por cualquier otra obligación escrita y que proceda de valores
adeudados por todo concepto al Tesoro Público por medio del procedimiento respectivo de ejecución fiscal que se
establece en el presente Titulo. A este efecto, constituye título ejecutivo, la boleta, certificación o liquidación de deuda
expedida por la Autoridad de Aplicación y organismos autorizados.

¿Qué es una Boleta, Certificación o Liquidación de Deuda?

Para ello se debe saber que el inicio de la ejecución fiscal se hace mediante un título ejecutivo denominado
genéricamente Boleta de Deuda y también certificación o liquidación de deuda. Dicho documento es expedido por la
DGR.

Cuando el contribuyente no pague por mucho tiempo, la DGR puede iniciar un juicio de ejecución para que pague, y en
caso de que siga sin pagar, que se realice el embargo y posterior remate así se puede cobrar la DGR.

La boleta de deuda se presenta ante el Juez.

Normas. Disposiciones Supletorias (Articulo 132)

Las ejecuciones tributarias se regirán por las mismas reglas del juicio de ejecución fiscal establecidas en el Código de
Procedimientos en lo Civil y Comercial de la Provincia, en cuanto no hayan sido modificadas en este Título.

Procedimiento (Articulo 133)

Si el Juez encontrare en forma el titulo ejecutivo, en un solo auto ordenara:

1) Librar mandamientos de intimación de pago y en defecto del mismo, embargo de bienes del deudor en cantidad
suficiente a cubrir el capital reclamando con más la suma que se presupueste para cubrir intereses y costas.
2) La citación de remate para que oponga excepciones si las tuviere dentro del plazo de 5 días.
3) Para que en igual plazo, constituya domicilio legal, bajo apercibimiento de tenerlo por constituido en los
estrados del juzgado.

Procedimiento

El juez ordenara la intimación de pago y en defecto el embargo, es decir:

- Emisión de la boleta de deuda y presentación ante el Juez;

- El Juez intima el pago de la deuda;
- Si no paga, solicitara el embargo de los bienes, para que con el remate de los bienes se cobre la DGR la deuda
que tiene en contra del contribuyente;
- 5 días para que oponga excepciones (para que el contribuyente se defienda-articulo 135).

Rebeldía (Articulo 134)

No compareciendo el demandado dentro del término fijado queda incurso en rebeldía sin requerimiento de parte. Las
ulterioridades del juicio seguirán en los estrados del Tribunal y con el Defensor de Ausentes en el caso de que se hubiere
hecho la citación por edictos, sin necesidad de ningún otro tramite.

Excepciones (Articulo 135)

Las únicas excepciones admisibles, son:

a) Falta de personería.
b) Inhabilidad de título por sus formas extrínsecas únicamente.
c) Prescripción.
d) Pago total o parcial hasta el monto abonado.
e) Litis pendencia.
f) Prorrogas o esperas concedidas por la DGR en forma documentada.
g) Incompetencia.

Ejecutados Domiciliados Fuera de la Provincia de Santiago del Estero (Articulo 136)

Cuando el deudor carezca de domicilio en la Provincia el Juez del Apremio lo intimara conforme a lo dispuesto en el
artículo 29° punto 3) dándose intervención al defensor de ausentes.

Pruebas de las Excepciones (Articulo 137)

La prueba de las excepciones deberán ofrecerse en el escrito que se opongan; no procediéndose de esta manera serán
rechazadas sin más trámite, siendo inapelable el pronunciamiento.

Traslado (Articulo 138)

Opuestas las excepciones en la forma prevista y declaradas admisibles, se conferirá traslado de las mismas al actor,
quien deberá contestarlas dentro del término de 5 días.

Apertura a Prueba (Articulo 139)

Si hubiere hechos controvertidos, se abrirá a prueba el juicio por el término de diez (10) días improrrogables.

Sentencia (Articulo 140)

Vencido el término para oponer excepciones sin que se lo haya hecho, se dictará sentencia de trance y remate sin más
trámites. Si hubiere opuesto excepciones se resolverá sobre las mismas dentro de los 10 días ordenando:

a) Seguir adelante la ejecución.

b) Rechazarla.

Apelación (Articulo 141)

La decisión del Magistrado sólo será apelable para el actor, rigiendo para el demandado el derecho de promover el
juicio ordinario, conforme el artículo 545 del Código de Procedimiento. El recurso deberá deducirse dentro de los 5 días
y será interpuesto por escrito.

Ejecución de Sentencia (Articulo 142)

Dictada la sentencia de remate se procederá a la venta de bienes del deudor en cantidad suficiente para responder al
crédito tributario. A este respecto se liquidará de preferencia bienes muebles y a falta de ellos los inmuebles.

Subasta. Procedimiento (Articulo 143)

Si lo embargado consistiera en fondos públicos o acciones de sociedades autorizadas, o bienes muebles o

semovientes, se subastarán sin base publicándose edictos durante dos 2 días.

Para los bienes inmuebles, la base del remate será las dos terceras partes de su valuación fiscal, si no hubiera
postores se sacarán nuevamente a remate con su base disminuida en un 25% del anterior y si no obstante esta
reducción no hubiera interesados, el remate será sin base, publicándose edictos durante 6 días la primera vez y las
demás veces por 3 días.

La subasta se anunciará por edictos y se publicará en el Boletín Oficial y en el diario que el Juez designe.

Aprobación (Articulo 144)

Verificado el remate se pondrá los autos de manifiesto por 4 días para que sean examinados por los interesados, no
admitiéndose más impugnaciones que las relativas a la subasta. Si la misma fuera observada, el Juez resolverá el caso en
el término de 48 horas. Aprobado el remate ordenará se extienda los testimonios correspondientes al comprador y del
precio abonado se pagará el crédito tributario y las costas del juicio. De la resolución del Juez podrá apelarse en
relación.

Dispensa de Fianza (Articulo 145)

El Fisco estará dispensado (exceptuado) de dar fianza o caución en todos los casos en que se exige dicho requisito al
actor, conforme a las disposiciones del Código de Procedimiento Civil.

Cancelación de Gravámenes (Articulo 146)

A solicitud del comprador o ejecutante, se mandará cancelar los gravámenes que afecten a los bienes subastados
expresándose en el mandamiento que se libre, que la venta se hizo en remate público por orden judicial.

Perdida de la Seña (Articulo 147)

En el caso de que el adquirente no cumpliera con las obligaciones adquiridas perderá la suma entregada como seña, y
responderá por la diferencia que resultare del nuevo remate, como también de los gastos, publicidad y comisión del
martillero.

Costas (Articulo 148)

Las costas causadas por el deudor para su defensa, no podrán ser pagadas con el producido de los bienes de la
ejecución, sin que previamente se cubra el crédito ejecutado, intereses, gastos y costas.

Aplicación Supletoria (Articulo 149)

Para los casos no previstos en el presente título son aplicables supletoriamente las disposiciones del Código de
Procedimiento en lo Civil y Comercial de la Provincia.

Prescripción

Termino (Articulo 150)

Prescriben por el transcurso de 5 años:

a) Las facultades de la Dirección para determinar las obligaciones fiscales, verificar y rectificar las declaraciones de
los contribuyentes, y para aplicar las sanciones por infracciones previstas en este Código.
b) La acción para el cobro judicial de la deuda tributaria.
c) La acción de repetición de impuestos, tasas, contribuciones, accesorios y multas.
d) La facultad de la Dirección para disponer de oficio la devolución, acreditación o compensación. Cuando se trate
de contribuyentes o responsables que no se hallaren inscriptos o empadronados en la Dirección General de
Rentas las facultades establecidas en los incisos a) y b) del presente artículo prescribirán por el transcurso de 10
años.

Prescripción

La prescripción hace referencia a la adquisición de un derecho o a la liberación de una deuda, es decir por el transcurso
del tiempo, el derecho castiga al acreedor “negligente”.

Plazo de prescripción es de 5 o 10 años dependiendo si está o no inscripto el contribuyente.

Interrupción (Articulo 153)

La prescripción de las facultades y poderes de la Autoridad de Aplicación para determinar las obligaciones tributarias y
exigir el pago de las mismas se interrumpirá:

1) Por el reconocimiento expreso o tácito de la obligación tributaria por parte del contribuyente o responsable;
2) Por la renuncia al término corrido de la prescripción en curso.
3) Por cualquier acto o actuación administrativa emanada de la Autoridad de Aplicación a través de sus distintas
dependencias, áreas o sectores, que tienda a determinar la obligación tributaria u obtener el pago del tributo,
siempre que se notifíquese al deudor o por demanda judicial.

En los casos de los incisos 1), 2) y 3), el nuevo término de la prescripción comenzará a correr a partir del primero de
enero siguiente al año en que las circunstancias mencionadas ocurran.

La prescripción de las facultades y poderes de la Autoridad de Aplicación para aplicar multas se interrumpirá por la
iniciación del sumario a que se refiere el artículo 124.

La prescripción de la acción de repetición del contribuyente o responsable se interrumpirá por la interposición de la

demanda de repetición a que se refiere el artículo 84.

Suspensión  Interrupción

En la suspensión el tiempo transcurrido se cuenta para la prescripción, en cambio en la interrupción el tiempo

transcurrido es tiempo perdido a los efectos de la prescripción.

Si se produce la interrupción los plazos vuelven a contarse desde cero. A nivel provincial no se utiliza la suspensión, en
cambio a nivel nacional si, y consiste en que se suspende y se vuelve a contar después considerando el tiempo
transcurrido hasta la suspensión (en la interrupción se cuenta desde cero, es decir de nuevo).

Citaciones. Notificaciones. Intimaciones (Articulo 156)

Las citaciones, notificaciones, intimaciones de pago, etc., serán practicadas en cualquiera de las siguientes formas:

a) Por carta certificada con aviso especial de retorno, a cuyo efecto se convendrá con el correo la forma de hacerlo
con la mayor urgencia y seguridad. El aviso de retorno servirá de suficiente prueba de la notificación siempre
que la carta haya sido entregada en el domicilio del contribuyente, aunque aparezca suscripto por un tercero
b) Personalmente, por medio de un empleado de la Dirección General de Rentas, quién dejará constancia en
acta de la diligencia practicada y del lugar, día y hora en que se efectuó, exigiendo la firma del interesado. Si
este no supiere o no pudiere firmar, podrá hacerlo a su ruego, un testigo. Si el destinatario no estuviese o se
negare a firmar, dejará igualmente constancia de ello en acta. En días siguientes, no feriados, concurrirán al
domicilio del interesado 2 funcionarios de la Dirección General de Rentas para notificarlo. Si tampoco fuera
hallado, dejarán la resolución o carta que deben entregar en sobre cerrado a cualquier persona que se hallare
en el mismo, haciendo que la persona que lo recibe suscriba el acta. Si no hubiere persona dispuesta a recibir
la notificación, o si el responsable se negare a firmar, procederán a fijar en la puerta de su domicilio y en
sobre cerrado el instrumento de que se hace mención en el párrafo que antecede. Las actas labradas por los
empleados notificadores darán fé mientras no se demuestre su falsedad.
c) Por nota o esquela numerada con firma facsimilar del funcionario autorizado, remitida con aviso de retorno y en
las condiciones que determine la Dirección General de Rentas, para su emisión y demás recaudos.
d) Por tarjeta o volante de liquidación o intimación de pago numerado, remitidos con aviso de retorno, en los
casos en que la Dirección General disponga con carácter general, cuando así convenga y lo requiera la
naturaleza del gravamen a recaudar, la liquidación administrativa de la obligación tributaria sobre la base de
datos aportados por los contribuyentes, responsables, terceros y/o los que ella posee.
e) Por cédula, por medio de los empleados que designe el Director General, quienes en las diligencias deberán
observar las normas que sobre la materia establece el Código de Procedimiento Civil y Comercial de la Provincia
de Santiago del Estero.
f) Por telegrama colacionado u otro medio de comunicación de similares características.
g) Por la comunicación informática del acto administrativo, emplazamiento, requerimiento, informe y/o
comunicación de que se trate en las formas, requisitos y condiciones que establezca la Autoridad de Aplicación.
Dicha notificación se considerará perfeccionada mediante la puesta a disposición del archivo o registró que la
contiene, en el domicilio fiscal electrónico constituido por los contribuyentes y responsables, siempre que hayan
ejercido la opción de registrar el mismo, en los términos del Art. 29º bis, o bien, cuando la Autoridad de
Aplicación haya dispuesto su constitución obligatoria.
Si las citaciones, notificaciones, etc., no pudieron practicarse en la forma antedicha por no conocerse el
domicilio del contribuyente, se efectuarán por medio de edictos publicados por tres (3) días en el BOLETÍN
OFICIAL, sin perjuicio de las diligencias que la Autoridad de Aplicación podrá disponer para hacer llegar la
notificación a conocimiento del interesado.

En todos los casos, la emisión de notificaciones, citaciones o intimaciones podrá efectuarse por sistema de computación
con firma facsimilar del funcionario autorizado, en las condiciones que determine la Dirección General de Rentas.

Medios de Notificaciones

Los medios que tiene la DGR para notificar los actos administrativos, actuaciones o decisiones que puedan afectar a los
contribuyentes son 7:

 Carta certificada con aviso especial de retorno;

 Personalmente (este método es el único que prevee un procedimiento específico y muy detallado);
 Nota o esquela numerada;
 Tarjeta o volante de liquidación;
 Cedula;
 Telegrama colacionado, y;
 Edictos.

Las primeras 6 formas de notificación, en el caso que fueran realizadas al domicilio que el contribuyente informo (para
el caso de ISIB), serán consideradas a todos los efectos como notificación fehaciente.

Exenciones (Articulo 164)

Las exenciones se regirán por las siguientes normas, SALVO disposición en contrario de este código o de leyes
especiales (rigen en el caso de que el código y leyes NO digan nada):

a) Las exenciones objetivas rigen de pleno derecho y en beneficio de aquellas personas entidades o situaciones a
quien la ley atribuye el hecho imponible.
b) Las exenciones subjetivas solo obran de pleno derecho en los casos taxativamente establecidos por la ley, pero
siempre debe cumplir los recaudos formales de presentación ante la Autoridad de Aplicación.

Las personas o entidades beneficiadas con las franquicias concedidas por este Código, quedan obligadas a declarar
dentro de los (30) treinta días de producido, cualquier cambio que importe variar las condiciones que dieran lugar a la
exención.

Las exenciones de las obligaciones tributarias concedidas o a concederse no implican para el sujeto exento la liberación
de actuar como agente de retención, percepción, recaudación o información, ni ninguna otra franquicia no establecida
en forma expresa.