I.V.A.

(Ley N°20631 + DR N°692/1998)

Se trata de un gravamen cuyo objeto es gravar el “valor agregado” o “añadido” que se va

generando en cada una de las etapas de circulación de bienes.

CARACTERES DEL IMPUESTO:

*S/manifestación de capacidad contributiva: AL CONSUMO, manifestación indirecta
*S/manifestación de la riqueza: INDIRECTO, no se conoce al sujeto de hecho que paga.
*S/dimensión de las transacciones: GENERAL alcanza operaciones globalmente, y PLURIFASICO, al
recaer en 2 o más etapas.
*S/formación de la BI: NO ACUMULATIVO del impuesto, se detrae el impuesto pagado en la etapa
anterior -> “Criterio de Sustracción”.
*Trasladable: Incide una sola vez en el precio final de los bienes y servicios, eliminando el Efecto
Piramidacion, SALVO QUE existan etapas intermedias exentas o se realicen compras a
monotributistas.
*S/criterio de integración: INTEGRACION FINANCIERA, se declaran los débitos y los créditos en el
periodo en que se generan.
*S/determinación del impuesto: IMPUESTO CONTRA IMPUESTO, el “Saldo Técnico” surge de la
diferencia entre el DF y el CF.
*S/la alícuota: PROPORCIONAL según el bien, servicio o locación de que se trate (alícuota general,
reducida e incrementada)

COMERCIO INTERNACIONAL: tiene incidencia el Criterio de País Destino, el cual no grava los
bienes y servicios exportados, pero si grava los que se importen.
Así, según el Art.43, la “exportación de bienes” se encuentra exenta; y según el Art.1, la
“exportación de servicios” se encuentra excluida del objeto.
En cambio, las “importaciones”, tanto definitivas de bienes como las de servicios, que tengan
utilización o explotación efectiva en el país, están gravadas.

HECHO IMPONIBLE: es “el acto o conjunto de actos de naturaleza económica, previstos en la ley y
cuya configuración da origen a la relación jurídica principal, es decir, la obligación tributaria”.
Son 5 los conceptos que se incluyen en el HI del IVA, los cuales se mencionan en el Art.1:
a) VENTA DE COSAS MUEBLES, situadas en el país, realizadas por determinados sujetos…
b) OBRAS, LOC Y PRESTACIONES DE SERVICIOS, realizadas en el país
c) IMPORTACION DEFINITIVA de cosas muebles
d) IMPORTACIONES DE SERVICIOS -> cuando el prestatario sea un sujeto RI por otros HI en el país.
e) IMPORTACION DE SERVICIOS DIGITALES -> cuando el prestatario NO sea un sujeto RI.

Cada uno de los HI, tiene: ASPECTO OBJETIVO, SUBJETIVO, ESPACIAL Y TEMPORAL.

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 VENTA DE COSAS MUEBLES

ASPECTO OBJETIVO: (Art.1, inciso “A”)

El impuesto recaerá sobre las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el PAIS, en la
medida en que sean efectuadas por los sujetos indicados en los incisos “a”, “b”, “d”, “e” y “f”, del
artículo 4.

Definición de VENTA (artículo 2): “toda transferencia a título oneroso de cosas muebles realizadas
entre personas de existencia visible, personas de existencia ideal, sucesiones indivisas y entidades
de cualquier índole; que importen la transmisión de dominio.”
*Se exceptúa del objeto del impuesto, EN PRINCIPIO, la enajenación de bienes inmuebles y de
objetos intangibles o inmateriales. ->VER ULTIMO PARRAFO DEL ART.3
*La venta debe importar la transmisión del dominio (tradición) de la cosa muebles; por lo que el
consentimiento expresado entre las partes con la sola “celebración del contrato” NO ESTA
GRAVADA.

Conceptos asimilables a VENTA: según el artículo 2…

A) Incluye a:
1) COMPRAVENTA: contrato donde se transfiere la propiedad de una cosa a cambio del precio.
2) PERMUTA: transmisión de la propiedad de una cosa, a cambio de la propiedad de otra cosa.
3) DACION EN PAGO: transferencia del dominio de una cosa para cancelar total o parcialmente
una deuda preexistente.
4) ADJUDICACION DE BIENES POR DISOLUCION DE SOCIEDADES: cosas muebles que reciben los
socios, en proporción a su derecho de propiedad sobre la sociedad, ->SIEMPRE QUE haya estado
gravado el bien para la sociedad.
5) APORTES A SOCIEDADES: transmisión de cosas muebles GRAVADAS que realizan los socios en
concepto de “aportes” -> SIEMPRE QUE el socio sea un RI; y aporte bienes que se afecten a la
actividad gravada (bienes de uso o bienes de cambio)
6) VENTAS Y SUBASTAS JUDICIALES: transmisiones de cosas muebles del fallido a sus acreedores o
terceros.
7) INCORPORACION DE BIENES MUEBLES DE PROPIA PRODUCCION A OPERACIONES EXENTAS/NO
GRAVADAS: cuando quien realiza la prestación o locación (exenta o no gravada) incorpora cosas
muebles obtenidas mediante un proceso de elaboración, fabricación o transformación.
Ejemplo: Cooperativa de sepelios fabrica ataúdes que vende a terceros y/o los incorpora al servicio
funerario que presta (exenta) -> tanto la VENTA de ataúdes a terceros, como la INCORPORACION a
las prestaciones, se encuentran gravadas.
IVA -> “PRINCIPIO DE UNICIDAD”: lo accesorio sigue la suerte de lo principal.
EXCEPTO 2 CASOS:
*Incorporación de bienes muebles de propia producción a operaciones exentas o no gravadas
*Intereses de Operaciones exentas o no gravadas (financiación de terceros)

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8) ENAJENACION DE BIENES INMUEBLES POR ACCESION: Deben cumplir 3 REQUISITOS en forma
concurrente:
- ser susceptibles de tener individualidad propia
- se encuentren adheridos al suelo al momento de su transferencia
- tengan para el responsable el carácter de “bienes de cambio”.
Ejemplo: venta de un campo (EXENTO) con toda su plantación de naranjos. (GRAVADO)
9) TRANSFERENCIAS REGULADAS A TRAVES DE MEDIDORES: cuotas fijas exigibles, con
independencia de las efectivas entregas. (importe fijo + importe por la prestación del sv)
Si no hubiera medidor, como el precio de la prestación equivale a un importe determinado, este
se asimilara a una “tasa”, debiendo considerarse como PRESTACION DE SERVCIOS (Art.1, “B”)

B) AUTOCONSUMOS: desafectación de cosas muebles de la actividad gravada, con destino a USO o

CONSUMO particular del/los titulares de la misma, sea a título oneroso o gratuito -> se aplica a
[Link] HECHO o [Link].
Para el caso de SOCIEDADES REGULARES, las entregas las entregas de cosas muebles a sus socios:
* estarán GRAVADAS si la transmisión de dominio es a título oneroso
* NO ESTARAN ALCANZADAS si se entregan a titulo gratuito.

C) OPERACIONES DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS Y OTROS que vendan en nombre propio y

por cuenta de terceros. -> VER ARTICULO 20.

D) Todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso. (ENUNCIATIVO)

Conceptos NO ASIMILABLES a Venta:

1) EXPROPIACION: acto unilateral del Estado a través del cual pueden adquirirse cosas por causa
de utilidad pública, previa desposesión y justa indemnización.
2) REORGANIZACION DE SOCIEDADES: debe cumplir con el Art.7 de la LEY IMP. GANANCIAS, la cual
establece que deberá tratarse de:
- fusión de empresas preexistentes a través de una tercera que forme, o por absorción de una de
ellas.
- la escisión o división de una empresa en otra/s que continúen en conjunto las operaciones de la
primera.
- las ventas y transferencias de una entidad a otra que, a pesar de ser jurídicamente
independientes, constituyen un mismo conjunto económico.
Dado que los “saldos del IVA” existentes en las empresas reorganizadas serán computables en
la/s entidades continuadoras, se considerara que se trata de operaciones neutras; es decir, que a
pesar de celebrarse entre entes jurídicos, no tienen incidencia tributaria habida cuenta de la
inexistencia de circulación de la riqueza.
3) TRANSFERENCIAS A FAVOR DE DESCENDIENTES Y/O CONYUGES: tendrán el mismo tratamiento
que en la Reorganización de Sociedades, cuando el/los CEDENTES y los CESIONARIOS sean RI en
IVA.

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ASPECTO SUBJETIVO: (Articulo 4)
El hecho imponible quedara configurado como un ACTO GRAVADO cuando sea efectuado por los
siguientes sujetos -> VER: Operaciones relacionadas con la calidad subjetiva.

A) Comprende a:
*HABITUALISTAS: los PARAMETROS para definir cuando una operación es habitual, son:
- fin de lucro
-frecuencia de las operaciones
-importancia relativa de la operación
-inclusión dentro del objeto social (en el caso de sociedades)
-vinculación con el giro comercial.
*SUJETOS QUE RALICEN ACTOS DE COMERCIO ACCIDENTALES: enajenaciones de cosas muebles
previamente adquiridas con el propósito de lucrar con su transferencia; o las ventas de cosas
muebles utilizadas para la actividad comercial. ->SUJETO QUE NO SE DEDICA A ESA ACTIVIDAD,
PERO TIENE INTENCION DE LUCRO CON LA VENTA EFECTUADA
NO ES LA REVENTA que un sujeto efectúe, de cosas adquiridas para su consumo o uso particular.
*HEREDEROS O LEGATARIOS DE RI: cuando enajenen bienes que, en cabeza del causante hubieran
sido objeto del gravamen. Es decir, se deben cumplir 2 requisitos:
- que el causante fuera RI, y
- que se enajenen bienes cuya venta hubiera sido objeto del gravamen en cabeza del mismo.
B) COMISIONISTAS: sujetos pasivos que realicen ventas o compras, en nombre propio pero por
cuenta de terceros.
D) EMPRESAS CONSTRUCTORAS que realicen “obras sobre inmuebles propios” (art.3 inciso “B”),
efectuadas directamente o a través de terceros; cualquiera sea la forma jurídica que hayan
adoptado (incluidas las empresas unipersonales).
Revestirán tal carácter cuando realicen las OSIP con el propósito de obtener un lucro con su
ejecución o la posterior venta (total o parcial) del inmueble.
E) PRESTADORES de servicios gravados
F) LOCADORES de servicios gravados
4to PARRAFO) CONCURSADOS Y FALLIDOS:MANTENDRAN su condición de “sujeto pasivo” con
relación a las ventas y subastas judiciales, y demás HI que se efectúen con motivo de los procesos
respectivos.

Condición Subjetiva: los sujetos de los incisos “D”, “E” y “F”, poseen la condición subjetiva
respecto de su actividad específica; por lo tanto, si venden cosas muebles, se verifica el HI aun
cuando el mismo no encuadre en los supuesto del Art.4 inciso, “A”, es decir, NO REQUIEREN SER
HABITUALISTAS para la venta de las cosas muebles que efectúen.

Operaciones relacionadas con la “CALIDAD SUBJETIVA” (Art. 4, 3er párrafo)

Una vez adquirido el carácter de sujeto pasivo por la realización de cualquiera de los HI previstos
en la ley (SALVO EL CASO DE “IMPORTADORES”), a partir de ese momento estarán gravadas
TODAS LAS VENTAS DE COSAS MUEBLES relacionadas con la actividad determinante de su
condición, sin tener en cuenta el carácter de las mismas para la actividad (Bien de Uso o Bien de

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 Cambio), ni la proporción de su afectación a actividades gravadas (Cuando estas se realicen
simultáneamente con otras actividades exentas o no gravadas)
Ejemplos:
* Venta de bien afectado a actividad exenta en un 100%: NO gravada
* Venta de bien afectado a actividades exentas y gravadas: gravado al 100% la venta
* Venta de bien afectado a la actividad gravada como bien de uso o bien de cambio: gravado 100%

ASPECTO ESPACIAL (Art.1 – DR) Se aplica para:

* Venta de bienes (art.5 inciso A)
Venta de cosas muebles colocadas o situadas en el país. * Prestación de servicios sobre bienes
(art.5 inciso B, punto 1)
ASPECTO TEMPORAL (Art. 5)

“Condición General de Existencia y Puesta a Disposición”: según el art.6 último párrafo, el HI se

perfeccionara siempre que:
* los bienes existan efectivamente, Y
* hayan sido puestos a disposición del comprador.

1) Señas o Anticipos que congelan precios: según el artículo 5, último párrafo, el HI se

* Venta de cosas muebles
perfeccionara en el momento en que tales señas o anticipos se hagan efectivos., siempre
*Prestación de servicios sobre bienes
que congelen totalmente el precio
*Obras sobre inmueble propio.
2) Venta de cosas muebles (incluidos bienes registrables): según el art.5 inciso A, el HI se
perfeccionara al momento de la entrega del bien, o con la emisión de la factura o acto
equivalente (lo que fuera anterior) -> CRITERIO GENERAL
EXCEPCIONES:
* Provisión de agua, energía eléctrica o gas (reguladas por medidor): cuando se produzca
el vencimiento del plazo fijado, o la percepción total o parcial (lo que fuera anterior)
* Provisión de agua (regulada por medidor) a consumidor final: con la percepción total o
parcial del precio.
3) Comercializacion de productos primarios: (agricultura, ganadería, etc.) cuya fijación de
precio tenga lugar con posterioridad a la entrega del producto, el HI se perfeccionara al
momento de la determinación del precio. -> DIFERIMIENTO DEL NHI.
4) Operaciones de canje de productos primarios: existen 3 situaciones posibles:
* Cumplimiento del contrato: el HI se perfecciona para ambas partes, en el momento de la
entrega de los productos primarios.
* Incumplimiento del contrato, por causa de fuerza mayor: el HI se mantiene, es decir que
se perfecciona con la supuesta entrega de los productos primarios.
* Incumplimiento del contrato, sin jusitificacion: se retrotrae el HI, al momento en el que
el proveedor entrego los bienes (fertilizantes, semillas, agroquimicos, maquinaria) o presto
los servicios. En este caso, debera rectificar su DDJJ.
5) Bienes de propia produccion, incorporados a locaciones/prestaciones de servicios exentas
o no gravadas: el HI se perfecciona con la entrega del bien (al momento de su
incorporación)

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 6) Contrato de Ensayo o a prueba: según el art.19-DR, el HI se perfecciona con la entrega
provisional de los bienes.

OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SV GRAVADOS

ASPECTO OBJETIVO (Art.1 inciso “B”)

Están alcanzadas las obras, locaciones y prestaciones de servicios gravados, realizadas en el país,
incluidas en el Artículo 3:
A) TRABAJOS REALIZADOS DIRECTAMENTE O A TRAVES DE 3°, SOBRE INMUEBLE AJENO:
Se entiende como “trabajos” a: construcciones de cualquier naturaleza (incluida la instalación de
viviendas prefabricadas); instalaciones (civiles, comerciales e industriales); reparaciones de
inmuebles; y trabajos de mantenimiento y conservación de inmuebles.
NO COMPRENDE: servicio de limpieza, desinfección, etc. de edificios.
B) OBRAS EFECTUADAS DIRECTAMENTE O A TRAVES DE 3, SOBRE INMUBLE PROPIO:
La realización de la obra por sí misma no está alcanzada; sino que es un REQUISITO SUBJETIVO
que la misma sea llevada a cabo por una empresa constructora Y que se transmita a título
oneroso al momento de escriturarse u otorgarse la posesión.
Se entiende como “mejora”, según el Art.4-DR, a las ampliaciones, construcciones o instalaciones,
que de acuerdo a los Códigos de Edificación o similares, se encuentren sujetas a denuncia,
autorización o aprobación por autoridad competente.
“Perdida de la Identidad Lucrativa”: según el art.5-DR, NO SE ENCUENTRAN ALCANZADAS:
* Las ventas de obras realizadas por empresas constructoras, cuando por un lapso continuo o
discontinuo de 3 años (cumplidos a la fecha en que se extiende la escritura traslativa de dominio o
se otorgue la posesión) las mismas hubieran permanecido sujetas a arrendamiento o derechos
reales de usufructo, uso, habitación o anticresis.
* Las ventas realizadas por alguno de los integrantes de un consorcio asimilado a condominio;
incluidos los casos en los que por un lapso continuo o discontinuo de 3 años (cumplidos a la fecha
en que se extiende la escritura traslativa de dominio o se otorgue la posesión) el inmueble
hubiese estado afectado a casa habitación.
De verificarse las situaciones anteriores, en el periodo fiscal en que se produzca tal venta,
deberán REINTEGRARSE los créditos fiscales oportunamente computados, atribuibles al bien que
se transfiere. -> A partir de los “3 años”, la obra pierde su identidad lucrativa.

C) ELABORACION, CONSTRUCCION O FABRICACION DE COSA MUEBLE POR ENCARGO DE 3°:

Están GRAVADAS las elaboraciones de cosas muebles, aun cuando adquieran el carácter de
“inmuebles por accesión”; por encargo de un 3°, con o sin aporte de materias primas, ya sea:
* que se obtenga un producto final, o
* simplemente constituyan una etapa en su elaboración.
Es decir, el objeto del HI es obtener una cosa mueble nueva, que se transfiera a quien encargo su
elaboración.

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 “Soporte Material de la prestación exenta/no gravada”: en los casos en que la obligación del
locador sea la prestación de un servicio no gravado, que se concreta a través de una cosa mueble
que simplemente constituya el soporte material de la prestación, NO ESTARAN GRAVADOS.
Según el art.6-DR, la referida exclusión será de aplicación cuando la prestación del servicio
exento/no gravado y el bien mediante el cual se materializan, cumplan con las siguientes
condiciones en forma concurrente:
1) que ambas obligaciones (prestación y entrega del bien), se perfeccionen en forma conjunta
2) que exista entre ellas una relación vinculante, o anexión (unión) de una a otra de carácter
natural, funcional, técnica o jurídica, y
3) que la cosa mueble elaborada, constituya simplemente el soporte material de la obligación
principal -> Soporte material sigue la suerte de la operación principal (UNICIDAD)

D) OBTENCION DE BIENES DE LA NATURALEZA POR ENCARGO DE UN 3°:

Se refiere a la locación efectuada por un 3° a quien el productor primario le encarga la obtención
de los bienes de referencia. (PROVEEDOR entrega bienes  PRODUCTOR PRIMARIO)
Se entiende por “bienes de la naturaleza” a los siguientes recursos naturales:
- el suelo, tierra útil
- yacimiento minerales sólidos, líquidos (petróleo) o gaseosos (hidrocarburos)
- recursos hidráulicos, en sus diversos estados físicos y condiciones de existencia.
- flora silvestre, terrestres o acuáticas
- fauna silvestre, terrestre, acuática, anfibia o aérea
- espacio aéreo.
- recursos panorámicos o escénicos
- la energía
Venta de productos primarios cuya fijación de
Obtención de bienes de la naturaleza por
precios sea posterior a la entrega (venta de
encargo de 3° (art. 3 inciso “D”)
cosa mueble, art. 5)

E) OTRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS:

APARTADOS 1-20 se gravan con CARÁCTER TAXATIVO, determinadas locaciones de servicios.

APARTADO 21 se gravan con CARÁCTER ENUNCIATIVO, las restantes locac. Y prestaciones:

(comprende todas las * realizadas SIN relación de dependencia; y
obligac. De dar y/o hacer) * que sean a título ONEROSO.

1) Efectuadas por: bares, restaurantes, cantinas, salones de té, confitería, y en general,

quienes presten servicios de refrigerios, comidas o bebidas en locales. EN ESTOS CASOS, NO RIGEN LAS
DISPOSICIONES SOBRE
EXCEPTO las que se efectúen: “INCORPORACION DE BIENES MUEBLES
* en lugares de trabajo -> que sean de uso exclusivo para el personal DE PROPIA PRODUCCION”
* en establecimientos sanitarios exentos -> que sean de uso exclusivo del paciente o
acompañantes.
* en establecimientos de enseñanza -> que sean de uso exclusivo del alumnado.

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 2) Efectuadas por: hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-
hoteles y similares.
3) Efectuadas por: posadas, hoteles o alojamientos por hora.
4) Efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones. EXCEPTO los que preste
ENCOTESA (Empresa Nacional de Correos y Telégrafos S.A.) y las agencias noticiosas.
5) Efectuadas por quienes provean gas o electricidad. EXCEPTO el servicio de alumbrado
público, según el art.7-DR
6) Efectuadas por quienes provean los servicios de provisión de agua corriente, cloacales y
de desagüe, incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos.
7) Locaciones de cosas muebles
8) Locaciones referidas a la conversación y almacenaje en cámaras refrigeradoras o
frigoríficas.
9) Prestaciones de servicios de reparación, mantenimiento y limpieza de cosas muebles.
Prestación de servicios sobre bienes Elaboración de CM por encargo de 3°
se entrega al propietario un bien en el mismo se entrega a quien encargo a quien encargo la
estado en que se encontraba; simple reparación. elaboración, una cosa mueble nueva

10) Servicios de decoración de viviendas y de todo tipo de inmuebles (comerciales,

industriales, de servicios, etc.)
11) Prestaciones destinadas a preparar, coordinar o administrar los trabajos sobre inmuebles
ajenos del Art.3 inciso “A”
12) Efectuadas por: casas de baños, masajes y similares.
13) Efectuadas por: piscinas de natación y gimnasios.
14) Locaciones de boxes en studs
15) Efectuadas por: peluquerías, salones de belleza y similares.
16) Efectuadas por: playas de estacionamiento o garajes y similares.
EXCEPTO: estacionamiento en la vía publica (parquímetros y tarjetas de estacionamiento),
cuando la explotación sea efectuada por el Estado nacional, provincial o municipal.
17) Efectuadas por tintorerías y lavanderías
18) Locaciones de inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares.
19) Servicio de pensionado, entrenamiento, aseo y peluquería de animales.
20) Prestaciones involucradas en el precio de acceso y consumo a lugares de
entretenimientos y diversión; así como las que pudieran efectuarse dentro de los mismos
(salones de baile, discotecas, cabarets, casinos, hipódromos, parques de diversiones,
salones de bolos y billares, juegos de cualquier especie, etc.)
EXCEPTO: las prestaciones comprendidas en el art.7 inciso “H” apartado 10 (precio
referido al ingreso exclusivo de teatros, conciertos y recitales)

21) Se encuentran comprendidas, con carácter enunciativo:

a) Servicios comprendidos en las actividades económicas del sector primario.
b) Servicios de Turismo, incluida la actividad de las Agencias de Turismo.
c) Servicios de computación, incluido el software (cualquiera sea la modalidad de la

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contratación)
d) Servicios de almacenaje.
e) Servicios de explotación de ferias y exposiciones; y locación de espacios de las mismas.
f) Servicios técnicos y profesionales (profesiones universitarias o no), artes, oficios, y
cualquier tipo de trabajo.
g) Servicios prestados de organización, gestoría, y administración de círculos de ahorro
para fines determinados.
h) Servicios prestados por los agentes auxiliares de comercio y los de intermediación
(incluidos inmobiliarios), NO comprendidos en el art.2 inciso “C”.
i) La cesión temporal del uso y goce de cosas muebles. EXCEPTO: las referidas a acciones o
títulos valores.
j) La publicidad
k) La producción y distribución de películas cinematográficas y para video.
l) Las operaciones de seguro. EXCEPTO:
* seguros de retiro privado, seguros de vida de cualquier tipos (incluidos servicios de
sepelio), y en su caso, sus reaseguros y retrocesiones.
* contratos de afiliación a las ART
m) Servicios digitales. Comprende, entre otro, a:
1) El suministro y alojamiento de sitios informáticos y paginas web…
2) El suministro de productos digitalizados, acceso y/o descarga de libros digitales…
3) Mantenimiento a distancia, en forma automatizada, de programas y de equipos.
4) Administración de sistemas remotos y el soporte técnico en línea.
5) Servicios web de almacenamiento de datos, de memoria y publicidad en línea.
6) Servicios de software, incluidos los prestados en internet a través de descargas basadas
en la nube.
7) Acceso y/o descarga de imágenes, texto, información, música, video, juegos. Descarga
de películas y otros contenidos audiovisuales. Difusión de cualquier contenido digital a
través de tecnología de “streaming”. Visualización de noticias en línea, información sobre
el tráfico y pronósticos meteorológicos…
8) La puesta a disposición de bases de datos y cualquier servicio generado
automáticamente desde un ordenador…
9) Servicios de clubes en línea o web de citas…
10) Servicios brindados por blogs, revista o periódicos en línea.
11) Provisión de servicios de internet
12) La enseñanza a distancia o test o ejercicios, corregidos en forma automática
13) La concesión a título oneroso, del derecho a comercializar un bien o servicio en un sitio
de internet que funcione como un mercado en línea (incluyendo subastas en línea)
14) Manipulación y cálculo de datos a través de internet u otras redes electrónicas.

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 Art. 3, último párrafo: “cuando se trate de locaciones o prestaciones gravadas, quedan
comprendidos:
* los servicios conexos, o relacionados con ellos, y
* las transferencias o cesiones del uso o goce de derechos de la propiedad intelectual.

ASPECTO SUBJETIVO (Art. 4, incisos “D”, “E” y “F”)

D) Empresas Constructoras: -> único caso donde se requiere el cumplimiento del “aspecto
subjetivo”. Serán sujetos pasivos, las empresas constructoras que realicen OSIP, cualquiera sea la
forma jurídica que hayan adoptado para organizarse (incluidas las empresas unipersonales), con el
propósito de obtener un lucro con su ejecución o posterior venta.

E) y F): PRESTADORES de servicios gravados y LOCADORES de locaciones gravadas:

Se requiere que se realice el servicio o locación a título oneroso, ya sea en forma directa o como
intermediario (siempre que lo haga en nombre propio), según el art.14-DR

-> En los casos de COMPRA Y DESCUENTO mediante “Endoso o Cesión de Documentos” (pagare,
letras, prenda, papel comercial, contrato de mutuo, facturas, etc.) que incluyan INTERESES DE
FINANCIACION, serán sujetos pasivos del impuesto quienes resulten TITULARES del crédito al
momento de producirse el vencimiento del plazo fijado para el pago de su rendimiento o su
percepción total o parcial. EXCEPTO: (según art.16 y 20-DR)
* Cuando el cedente o cesionario sea una entidad financiera regida por la ley 21.526, o
* Cuando el cesionario sea un sujeto radicado en el exterior

-> Si bien la ley no menciona a las “Colocaciones o Prestaciones Financieras”, las mismas se
encuentran alcanzadas por la definición residual del Art.3 inciso “E” punto 21 (“restantes
locaciones y prestaciones de servicios…”)

ASPECTO ESPACIAL

*”Principio de Territorialidad”: están alcanzadas las obras, locaciones y prestaciones de servicios

realizadas en el territorio de la Nación. También la explotación de recursos naturales vivos o no
vivos, efectuadas en la plataforma continental y en la Zona Económica Exclusiva de la República
Argentina, o en las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha zona.

*”Telecomunicaciones Internacionales”: se entenderá que están realizadas en el país cuando su

retribución sea atribuible a la empresa ubicada en el -> se aparta del principio de ejecución
material

* “Exportación de Servicios”: son las prestaciones efectuadas en el país, cuya utilización o

explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior. Están NO ALCANZADAS por el impuesto, porque
están excluidas del objeto del mismo.
En cambio, si se consideraran realizadas en el país y exentas, cuando:

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*se presten servicios a empresas de transporte internacional, o
*estén destinadas a locaciones a casco desnudo y el fletamento a tiempo o por viaje de buques
destinados a transporte internacional.

ASPECTO TEMPORAL (Art. 5)

1) SEÑAS O ANTICIPOS QUE CONGELAN PRECIO: el HI se perfeccionara, respecto del importe

recibido, en el momento en que tales señas se hagan efectivas.

2) CRITERIO GENERAL DE DEVENGAMIENTO: (art.5 inciso “B”)

El HI se perfecciona, cuando se finaliza la ejecución o en el momento de la percepción
total o parcial (lo que fuera anterior). CONDICION GENERAL DE EXISTENCIA Y PUESTA A
EXCEPCIONES: DISPOSICION (Art.6)
a) Locaciones y Prestaciones sobre Bienes: NHI con la entrega de tales bienes o la emisión
de la factura (lo que fuera anterior)
b) Servicios cloacales, de desagües o provisión de agua potable: reguladas por tasas o
tarifas fijadas con independencia de la efectiva prestación. -> SIN MEDIDOR
- Efectuadas a consumidores finales, en domicilios destinados a vivienda: NHI en el
momento de la percepción total o parcial.
- Efectuadas a otros sujetos: NHI con el vencimiento o la percepción total o parcial, lo que
fuera anterior.
c) Servicios de telecomunicaciones regulados por tasas o tarifas fijadas con independencia
de su efectiva prestación, o en función de unidades preestablecidas: NHI momento del
vencimiento del plazo fijado para su pago o el de su percepción total o parcial, lo que
fuera anterior.
d) Locaciones y prestaciones cuya contraprestación sea fijada judicialmente; o deba
percibirse mediante Cajas Forenses o Colegios/Consejos Profesionales: HI se perfeccionara
con la percepción total o parcial, o en el momento en que el prestador o locador emita la
factura, lo que fuera anterior.
e) Trabajos sobre inmuebles de 3°: -> ver art.5, inciso “C”
f) Seguros o Reaseguros: NHI con la emisión de la póliza, o la suscripción del respectivo
contrato. -> para los contratos con entidades reaseguradoras radicadas en el país.
Para los contratos con entidades en el extranjero -> “importación de servicios” (art.1, “D”)
g) Colocaciones o Prestaciones Financieras: Hay distintas situaciones:
 CRITERIO GENERAL: NHI con el vencimiento del plazo fijado para el pago de su
rendimiento, o su percepcion total o parcial, lo que fuera anterior.
 INTERESES RELACIONADOS CON OPERACIONES GRAVADAS:
* Intereses por Pagos Diferidos (financiación): Si se discriminaron, el HI nace con el
vencimiento del plazo fijado para el pago, o el de la percepción total o parcial (lo
anterior), según el art. 22-DR. Si NO se discriminaron, el HI se genera junto con la
operación principal.
* Intereses por Pagos Fuera de Termino(mora): NHI con la percepción (art.24-DR)

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  INTERESES RELACIONADOS CON OPERACIONES EXENTAS:
“Los intereses originados en la financiación, pago diferido o fuera de termino, del precio
correspondiente a las ventas, obras, locaciones o prestaciones, resultan alcanzados por el
impuesto, aun cuando las operaciones que lo generaron se encuentren exentas o no
gravadas, es decir, se consideran como un HECHO IMPONIBLE AUTONOMO.” (art. 10-DR)
Se presenta dos situaciones:
* Intereses por financiación propia: siguen la suerte de la operación principal (Unicidad)
* Intereses por financiación de 3°: SIEMPRE están alcanzados. (Divisibilidad)
Como ni la ley ni el DR establecen algo al respecto, se considera que nacen como lo
establece el Criterio General, es decir, con el vencimiento del plazo o percepción total o
parcial.
Art. 10 de la ley Art.10-DR
los intereses forman parte del precio neto gravado, es un exceso reglamentario (inconstitucional) porque grava
es decir, son accesorios a la operación principal, y por los intereses de operaciones exentas o no gravadas, sin
lo tanto, siguen la suerte de la misma. respetar el principio de unicidad.

 INTERESES POR MORA EN PAGOS DEL ESTADO: cuando se convengan y facturen por
separado, el HI se perfecciona al vencimiento del plazo fijado para el pago o al momento
de la percepción total o parcial
 INTERESES VINCULADOS CON OBRAS SOBRE INMUEBLE PROPIO:
*Si la venta se efectuara con pago diferido, y se pactaran expresamente intereses,
actualizaciones u otros ingresos derivados de ese diferimiento, estos NO integran el PNG.
*Si tales conceptos estuvieran referidos a ANTICIPOS del precio, cuyo pago debiera
efectuarse ANTES de la escritura o posesión, se tendrá por perfeccionado el HI, y los
intereses incrementaran el precio convenido, es decir, los anticipos + intereses forman
parte del PNG -> hay un único HI.
* Los intereses POSTERIORES a la escrituración o posesión, están GRAVADOS, y el HI se
perfeccionara con el vencimiento del pago o en el momento de su percepción total o
parcial -> hay 2 HI.
 ENDOSO O CESION DE DOCUMENTOS: según el art.20-DR, en los casos de operaciones de
compra y descuento, se perfeccionara el HI en el momento de concretarse la operación.

h) Locaciones de inmuebles: el HI se perfeccionara con el vencimiento fijado para el pago de la

locación o la percepción total o parcial, lo que fuera anterior.
i) Servicios continuos: cuando no se fije el momento de la finalización, se entenderá que la
misma tiene cortes resultantes de la existencia de un periodo base de facturación mensual,
considerando que el HI se configura con la finalización de cada mes calendario. (Art. 21-DR)

3) TRABAJOS SOBRE INMUEBLES DE 3° (art. 3, inciso “C”)

El HI se perfecciona con la aceptación del certificado de obra total o parcial; la percepción
total o parcial del precio, o la facturación (lo que sea anterior)

4) LOCACION DE COSAS (LOCACION COMUN), Y ARRIENDOS DE CIRCUITOS O SISTEMAS DE

TELECOMUNICACIONES: (art. 5, inciso “D”)

12
 El HI se perfecciona en el momento de devengarse el pago o el de su percepción, el que fuera
anterior.
SERVICIOS PRESTADOS POR EL USO DE AEROESTACIONES: correspondientes a vuelos de
cabotaje, el HI se perfeccionara en la fecha de los respectivos embarques. (Art. 24.1-DR)

5) OBRAS SOBRE INMUEBLE PROPIO: (art. 5, inciso “E”) -> realizadas directamente o a través
de 3°. El HI se perfecciona en el momento de la transferencia a título oneroso del inmueble, es
decir, al extenderse la escritura traslativa de dominio o al entregarse la posesión, lo que fuera
El Boleto de anterior.
Compra-Venta * En el caso de CONSORCIOS PROPIETARIOS DE INMUEBLES, organizados como sociedades
NO hace nacer civiles o comerciales, el HI nace con el acto de adjudicación de las respetivas unidades (art.46-
el HI.
DR)
* Cuando se trate de ventas judiciales por SUBASTA PUBLICA, el HI nace con la firma del acto
de aprobación del remate.
* En el caso de locación de inmuebles con opción a compra (LEASING DE INMUEBLE), el HI
nacerá con la tenencia del inmueble.

6) LEASING DE BIENES (art. 5, inciso “G”). Hay dos situaciones:

-> El HI nacerá al momento de la entrega del bien o acto equivalente
* Cuando la locación se refiera a bienes de uso durable destinados a consumidor final o a ser
utilizados en actividades exentas o no gravadas, o
* Cuando no cumpla el punto anterior (es decir, sea un RI), y el plazo de duración del contrato
NO EXCEDA 1/3 de la vida útil del referido bien
-> En los restantes casos, se aplicara el inciso “D”, es decir, el HI nacerá con el vencimiento o la
percepción total o parcial de cada canon.

IMPORTACION DEFINITIVA DE COSAS MUEBLES

ASPECTO OBJETIVO (Art. 1, inciso C”)

Según el art.2-DR, la cosa importada debe ser:

*Un bien mueble, y
* Debe importarse de forma definitiva; esto significa, según el Código Aduanero, que debe ser
usada o consumida por el propio importador, o susceptible de ser utilizada como insumo de
productos fabricados en el mercado interno, para luego ser comercializados o revendidos.

En el caso de las “Importaciones Suspensivas”, están EXCLUIDAS del objeto del impuesto.
Para el caso de las “Reimportaciones Definitivas de Cosa Mueble” NO corresponde el ingreso del
gravamen.

ASPECTO SUBJETIVO
Son sujetos del impuesto, quienes importen definitivamente cosas muebles, ya sea:
* En nombre propio y por su cuenta (art.4 inciso “C”): el elemento subjetivo queda configurado al
producirse la importación, es decir, con el libramiento a plaza.

13
* En nombre propio pero por cuenta de terceros (art.20): importación donde el tercero que la
encomendó es el titular de los bienes, y es él quien dispondrá de los mismos y los afectara a la
actividad. Ese 3°, es quien podrá computar el crédito fiscal.

ASPECTO ESPACIAL

Se considerara importación a la “introducción de bienes del extranjero al país”, la cual tiene que
ser en forma definitiva. Se incluyen aquellas que se importen a la plataforma continental, Zona
Económica Exclusiva de la RA, e islas artificiales, instalaciones y estructuras que se encuentren en
las mismas.

ASPECTO TEMPORAL (Art. 5, inciso “F”)

El HI se perfeccionara cuando sea “definitiva” la importación. La obligación tributaria nace cuando

se produce el LIBERAMIENTO, es decir, la autorización para el retiro y la libre circulación de la
mercadería en el territorio.

IMPORTACION DE SERVICIOS

ASPECTO OBJETIVO (Art. 1, inciso “D”)

Debe tratarse de algunas de las prestaciones contempladas en el artículo 3 inciso “E, realizadas en
el exterior, cuya explotación o utilización efectiva se lleve a cabo en el país.
EXCEPTO:
* La realización de servicios conexos al transporte internacional (art. 34-DR)
* Las locaciones a casco desnudo de buques (art. 7 inciso “H”)
* Fletamento a tiempo o por viaje de buques destinados al transporte internacional, cuando el
locador es un armador con domicilio en el exterior, y el locatario una empresa radicada en el país.

ASPECTO SUBJETIVO (Art. 4 inciso “G”) INVERSION DE LA CONDICION DEL “SUJETO PASIVO”

Deben concurrir 2 requisitos para que los prestatarios del país, sean considerados sujetos pasivos
en el impuesto:
* Que la condición de “sujeto del impuesto” haya sido adquirida por otros hechos imponibles con
carácter PREVIO a la realización de la importación. Esto determina que NINGUN SUJETO
ADQUIRIRA LA CALIDAD DE “SUJETO PASIVO” POR LA SOLA CIRCUNSTANCIA DE IMPORTAR UN
SERVICIO, y
* Que revistan la condición de RESPONSABLE INSCRIPTOS en el IVA.

ASPECTO ESPACIAL

Por un lado, el servicio debe ser prestado DESDE el exterior, y por el otro, el mismo debe ser
UTILIZADO o explotado efectivamente en nuestro país, Plataforma Continental, Zona Económica
Exclusiva de la RA, y sus islas, instalaciones y estructuras.

14
ASPECTO TEMPORAL (Art. 5, inciso “H”)

*CRITERIO GENERAL: en el momento en que termina la prestación o del pago (NO “PERCEPCION”)
total o parcial, el que fuera anterior.
* EXCEPCIONES:
1) Colocaciones o Prestaciones Financieras: momento en que se produzca el vencimiento del plazo
fijado para el pago del rendimiento, o de la percepción total o parcial, lo que fuera anterior.
2) Servicios Continuos: finalización de cada mes calendario. (Art. 21.1-DR)
3) Seguros y Reaseguros: con la emisión de la póliza o la suscripción del respectivo contrato.
(Art.21.2-DR)

SERVICIOS DIGITALES

ASPECTO OBJETIVO (Art. 1, inciso “E”)

Comprende a los servicios digitales comprendidos en el Art. 3, inciso “E” punto 21, apartado “M”,
que sean prestados por un sujeto residente o domiciliado en el exterior, cuya utilización o
explotación definitiva se lleve a cabo en el país; en tanto el “prestatario” NO resulte comprendido
en las disposición del Art. 1 inciso “D”.

Los servicios digitales son aquellos que se prestan a través de internet u otra red eléctrica, que
por su naturaleza, se encuentran automatizados y requieren una mínima intervención humana.
Surgen ante el avance y la constante evolución de la economía digital.

Se encuentran EXENTOS, según el Art. 7, inciso “H”, punto 29, “el acceso y/o descarga de libros
digitales”

ASPECTO SUBJETIVO (art. 4, inciso “i”)

Serán sujetos pasivos, los PRESTATARIOS de los servicios, que NO revistan la calidad de RI por
otros hechos imponibles que realicen en el país. Es decir, cuando el prestatario sea: consumidor
final, monotributista, exentos en IVA o no alcanzados.

En caso de mediar un INTERMEDIARIO, en el pago (por ejemplo, un banco), este tendrá el carácter
de Agente de Percepción del impuesto.

ASPECTO ESPACIAL

Comprende a los servicios prestados por un sujeto residente o domiciliado en el EXTERIOR, cuya
utilización económica o explotación efectiva se realice en la ARGENTINA.

ASPECTO TEMPORAL

El NHI ocurrirá con la finalización de la prestación o el pago (NO “PERCEPCION”) total o parcial, lo
que fuera anterior.

15
 IMPORTACION DE SERVICIOS SERVICIOS DIGITALES
Art. 4 inciso “H”: el prestatario debe ser Art. 4 inciso “I”: El prestatario NO debe
Sujeto “sujeto pasivo” del impuesto, por otros HI ser un sujeto RI por otros HI realizados
realizados en el país, con carácter precio a en el país.
la importación. Además, deben ser RI.
Se presume, salvo prueba en contrario, Se presume, sin admitir prueba en
que la “utilización” será en la jurisdicción contrario que existe “utilización
en que se verifiquen los siguientes económica en Argentina”, cuando allí se
Presunciones requisitos: encuentre:
sobre las * Servicios recibidos a través de teléfonos * La DIRECCION IP del dispositivo, o
importaciones móviles: en el país identificado en el código país de la TARJETA SIM.
de servicios código del teléfono móvil de la TARJETA * La dirección de la FACTURACION del
digitales SIM. cliente, o
* Otros servicios: en el país de la * La CUENTA BANCARIA utilizada para el
DIRECCION IP de los dispositivos pago del servicio.
electrónicos del receptor del servicio.

Cualquier sujeto que realice obras, locaciones, o prestaciones de servicios DENTRO del país, se
convierte en sujeto pasivo del impuesto, NO siendo necesario que lo sea previamente en el
gravamen, con EXCEPCION de las “Obras sobre inmueble propio” (que requieren la existencia de
una “empresa constructora”).

Además, según el Art. 4, inciso “H”, serán sujetos pasivos del impuesto quienes “sean locatarios,
prestatarios o representantes/intermediarios de sujetos del exterior que realizan locaciones o
prestaciones gravadas en el país, en su carácter de “Responsables Sustitutos”.
ART. 4.1: “Régimen de Sustitución Tributaria”: serán sujetos del impuesto, en su carácter de
RESPONSABLES SUSTITUTOS, por las prestaciones y locaciones gravadas, quienes sean:
* Los residentes o sujetos domiciliados en el país, que sean locatarios o prestatarios, que
contraten con sujetos del exterior, y
* Representantes o Intermediarios que realicen locaciones o prestaciones gravadas en el país,
siempre que sea a nombre propio.
Se encuentran comprendidos los siguientes sujetos:
1) El estado nacional, provincial, municipal, y el gobierno de CABA; sus entidades autárquicas y
descentralizadas.
2) Sujetos comprendidos en los incisos “D”, “F”, “G” y “M”, del Art. 20 del impuesto a las
ganancias.
3) Administradores, mandatarios, apoderados y demás intermediarios.
Estos sujetos deberán DETERMINAR e INGRESAR el impuesto que recae en la operación, a cuyo fin
deberán inscribirse ante la AFIP.
En los supuestos en que exista “imposibilidad de retener”, el ingreso del gravamen estará a cargo
del responsable sustituto, el cual tendrá para el mismo, el carácter de CREDITO FISCAL,
habilitándose su computo según los Art. 12 y 13.
El Poder Ejecutivo podrá disponer en qué casos no corresponde asumir la condición referida.

16
 Incisos “A”-“G”: Exención de venta, importación definitiva o elaboración
por encargo de 3° de COSAS MUEBLES
Articulo 7
Inciso “H”: Exención de LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS del
Art.3, inciso “E” apartado 21.
EXENCIONES
Incisos “A”, “B”, “C”, “E”, “F”: Exenciones de determinadas
Articulo 8 IMPORTACIONES

Inciso “D”: Exención de EXPORTACIONES DE COSAS MUEBLES.

Art.7, penúltimo párrafo: Tratándose de las locaciones indicadas en el Art.3, inciso “C”
(Elaboración de CM por encargo de un 3°), la exención SOLO ALCANZA a aquellas en las que la
obligación del locador sea la entrega de una cosa mueble exenta (comprendida en los incisos
“A”-“G”). Es decir, que la exención se limita a la obtención por un tercero de un producto final, y
NO a etapas intermedias en la elaboración.
Por ejemplo: “la construcción de un barco” si goza de la exención; en cambio la “fabricación de
instrumental náutico” no, dado que no es el producto final.

Art. 7, último párrafo: la exención establecida NO será procedente cuando el sujeto responsable
por la venta o locación, la realice en forma conjunta y complementaria con locaciones gravadas,
salvo disposición en contrario. Es decir, en el caso de COSAS MUEBLES EXENTAS (incisos “A”-“G”),
adquiridas a terceros o de propia producción, incorporadas a:
* Locaciones de servicios GRAVADOS: TODO queda gravado (“Unicidad”). Por ejemplo: Servicio de
Restaurante que incorpora bienes exentos como la leche sin aditivos.
* Locaciones de servicios EXENTOS O NO GRAVADOS: todo queda NO ALCANZADO.

EXENCION DE COSAS MUEBLES

Estarán exentas las Ventas, Importaciones Definitivas y Elaboraciones por encargo de 3°, de:

A) Libros, folletos e impresos similares, incluso en hojas sueltas; y la venta al público de diarios,
revistas, y publicaciones periódicas, EXCEPTO que sea realizada por sujetos cuya actividad sea la
producción editorial.
-> El motivo de la exención de los libros es porque constituyen un elemento de cultura y educación
colectiva, destinados a la difusión de conocimientos.
-> La “encuadernación de libros” también está exenta, porque se trata de una locación de servicios
sobre una cosa mueble exenta.
-> La exención NO COMPRENDE a los bienes que se comercialicen conjunta o
complementariamente con los bienes exentos; siempre que tengan un precio diferenciado
(cuando el monto total excede el habitual precio de negociación) de venta y NO constituyan un
elemento sin el cual estos no pudieran utilizarse.
Por ejemplo: “Libro de inglés + CD” está exento todo, porque el CD es un elemento necesario. En
cambio una “Revista + CD musical de regalo”, la venta de la revista estará exenta, pero la del CD
estará gravada.

17
B) Sellos de correo, timbres fiscales y análogos, sin obliterar, de curso legal o destinados a tener
curso legal en el país de destino. Papel timbrado, billetes de banco, títulos de acciones o de
obligaciones y otros títulos similares. EXCLUIDOS los talonarios de cheques y análogos.
-> Art.27-DR: la exención comprende los “billetes a la orden” de todas las clases emitidos por
Estados o Bancos de emisión autorizados, para ser usados como signos fiduciarios, tanto en los
países de emisión como en los demás países.

C) Sellos y pólizas de cotización o de capitalización; Billetes para juegos de sorteos o apuestas

(oficiales o autorizados) y Sellos de organizaciones de bien público empleados para obtener fondos
o hacer publicidad; Billetes de acceso a espectáculos comprendidos en el art.7 inciso “H” punto 10
(Espectáculos de carácter teatral comprendidos en la ley de teatros)

D) Oro amonedado o en barras, de buena entrega de 999/1000 de pureza, que comercialicen las
Entidades Oficiales o Bancos autorizados.
-> Art.28-DR: También será procedente la exención cuando la comercialización sea realizada por
casas de cambio, autorizadas por el BCRA.

E) Monedas metálicas que tengan curso legal en el país de emisión.

F) El agua ordinaria natural; y la leche fluida o en polvo, entera o descremada, sin aditivos, con la
CONDICION de que el comprador sea:
- Consumidor final
- El estado nacional, las provincias, municipalidades, organismos centralizados o descentralizados.
- Comedores escolares o universitarios.
- Obras sociales
- Entidades comprendidas en los incisos “E”, “F”, “G” y “M” del art. 20 de la ley de impuesto a las
ganancias.
-> AGUA ORDINARIA NATURAL: comprende todas las aguas naturales, sometidas o no a procesos
de potabilización, que se venda fraccionada o envasada en locales o negocios; o también que se
venda a través de otras modalidades de comercialización que tengan como compradores a sujetos
que sean consumidores finales (Art. 29-DR)
EXCLUIDAS: el agua de mar; aguas minerales; aguas gaseosas; las que hayan sufrido procesos que
alteren sus propiedades básicas; y la provisión de agua mediante redes reguladas por medidores o
por otros parámetros (“servicio público”)
-> LECHE: incluye la leche pasteurizada, seleccionada o no; leche total o parcialmente descremada
o desnatada; ya sea en polvo, deshidratada o desecada. (Art.29-DR)
NO DEBEN INCLUIR aditivos, como vitaminas o sabores, para poder gozar de la exención.
-> En ambos casos, la exención se produce en la última etapa de la comercialización, es decir,
cuando la adquiere alguno de los sujetos previstos en la norma.

Especialidades medicinales para uso humano, cuando se trate de su reventa por droguerías y
farmacias, y tales especialidades hayan tributado el impuesto en la etapa de importación o
fabricación (en la primera etapa)

18
-> La exención comprende la reventa de especialidades medicinales para uso humano, efectuada
por establecimientos debidamente autorizados por autoridad competente, que cumplan funciones
similares a las droguerías o farmacias, SIEMPRE QUE se haya tributado el impuesto en la etapa de
importación o fabricación (Art.29-DR)
-> El objetivo es que los productos tributen el impuesto HASTA el momento en que estén en
condiciones de ser consumidos, es decir que la exención abarca a todas las etapas posteriores a
aquella en la que se haya tributado el impuesto.

G) Aeronaves para el transporte de pasajeros y/o cargas, como así también las destinadas a
defensa y seguridad (en este último caso, incluidas sus partes y componentes)
Las embarcaciones y artefactos navales, incluidas sus partes y componentes, cuando el
ADQUIRIENTE sea el Estado Nacional o sus organismos descentralizados.

EXENCION DE LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS

Tratamiento de las Exenciones Subjetivas (GENERICAS) previstas en Leyes Específicas

1°) Según la instrucción 28/95,”No afectan ni derogan beneficios concedidos a determinados
sujetos por leyes especiales, los que de hallarse vigentes, prevalecen por sobre la ley de IVA”. Es
decir que prevalecen las exenciones subjetivas previstas en leyes específicas POR SOBRE la ley de
IVA, por tratarse de normas de “carácter genérico”.
2°) En 2004, la Ley 25.290 establece que EN NINGUN CASO serán de aplicación las exenciones
genéricas de impuestos, en cuanto NO lo incluyan taxativamente al IVA, a partir del 09/09/2004.
Esta limitación NO será de aplicación cuando la exención referida a “todo impuesto nacional” se
encuentre prevista en leyes vigente con anterioridad al 09/09/2004.
3°) Según el Art. 7.1, “NO serán de aplicación…las exenciones dispuestas por otras leyes nacionales
(generales, especiales o estatutarias), decretos, o cualquier otra norma de inferior jerarquía, que
incluya taxativa o genéricamente al IVA…”
Por lo tanto, las Exenciones Genéricas quedan conformadas de la siguiente forma:
-> ES OBJETIVA: cuando alcanza solamente a las prestaciones del Art.3, inciso “E” punto 21:
* Mencionada taxativamente en el Art.7 inciso “H”, o
* Pese a tener una exención genérica por ley nacional (posterior al 09/09/2004), NO menciona
expresamente al IVA.
-> ES SUBJETIVA: cuando alcanza solamente a las prestaciones del Art.3, inciso “E” punto 21:
* Una ley nacional le otorga exención genérica por ley nacional con anterioridad al 09/09/2004, o
* Una ley nacional le otorga una exención genérica posterior al 09/09/2004, mencionando al IVA.

H) Las exenciones de este inciso, solamente comprenden a las locaciones y prestaciones que se
encuentran incluidas en el art. 3, inciso “E” apartado 21.

19
Apartado 1) Prestaciones realizadas por el Estado nacional, provincias, municipalidades, e
instituciones pertenecientes a los mismos.
-> Están EXCEPTUADOS: sociedades del estado; sociedades de economía mixta; sociedades con
participación estatal; Bancos y Entidades Financieras.

Apartado 2) DEROGADO.

Apartado 3) Servicios de enseñanza, que sean prestados por establecimientos educacionales

privados, incorporados a planes de enseñanza oficial y reconocidos como tales por las respectivas
jurisdicciones.
-> Abarcan todos los niveles y grados, incluso los de postgrado; como así también el alojamiento
y transporte, accesorios a los anteriores; prestados directamente por dichos establecimientos con
medio propios o ajenos.
-> Los cursos o materias que los mencionados establecimientos dicten fuera de los planes oficiales
reconocidos por las jurisdicciones respectivas, NO GOZARAN DE LA CITADA EXENCION.
-> Incluye las clases dadas a “título particular” sobre materias incluidas en los referidos planes de
enseñanza oficial, y cuyo desarrollo responda a los mismos, impartidas fuera de los
establecimientos educacionales; y las guarderías y jardines materno infantiles.

Apartado 4) Servicios de enseñanza prestados a discapacitados, por establecimientos privados,

reconocidos por las respectivas jurisdicciones; como así también los servicios de alojamiento y
transporte accesorios a los anteriores, prestados directamente por los mismos, con medios propios
o ajenos.

Apartado 5) Servicios de culto, incluidos en el Art. 20 inciso “E” de la ley de impuesto a las
ganancias (“ganancias de instituciones religiosas”), que tengan por objeto el fomento del mismo.

Apartado 6) Servicios prestados por las siguientes instituciones:

* Las obras sociales, regidas por la Ley N° 23.660
* Instituciones, entidades y asociaciones de la ley de impuesto a las ganancias, comprendidas en el
artículo 20, incisos “F” (“ganancias de asociaciones, fundaciones y entidades civiles…”), “G”
(“ganancias de entidades mutualistas”) y “M” (“ganancias de asociaciones deportivas y de cultura
física”)
* Instituciones políticas sin fines de lucro, legalmente reconocidas, y
* Colegios y Consejos Profesionales.
-> Para que sea aplicable la exención, dichos servicios deben RELACIONARSE en forma directa con
sus fines específicos.

Apartado 7) Servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica, como ser:

- Hospitalización en clínicas, sanatorios, y establecimientos similares; y las prestaciones accesorias
a dicha hospitalización.
- Servicios prestados por los médicos en todas sus especialidades.
- Servicios prestados por los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos,
etc.

20
- Servicios prestados por los técnicos auxiliares de la medicina.
- Todos los demás servicios relacionados con la asistencia; incluyendo el traslado de heridos y
enfermos, en ambulancias o vehículos especiales.

-> La exención se limita exclusivamente a los importes que deban abonar A los prestados, los
Colegios y Consejos Profesionales o Cajas de Previsión Social, las Obras Sociales (reconocidas o
creadas por normas legales nacionales o provinciales); es decir, que está dirigida a los AFILIADOS
OBLIGATORIOS A LOS SISTEMAS DE OBRAS SOCIALES.
-> En cuanto a los beneficiarios de la exención, DEBEN SER “matriculados” o ser “afiliados directos
(obligatorios)” o “integrantes de sus grupos familiares” (en el caso de servicios organizados por
los Colegios y Consejos Profesionales, y las Cajas de Previsión Social para Profesionales); o NO
DEBEN SER “Adherentes voluntarios” a las obras sociales, sujetos a un régimen similar a los
sistemas de medicina prepaga.
-> También se incluyen en la exención las prestaciones que brinden o contraten las Cooperativas,
Entidades Mutuales y Sistemas de Medicina Prepaga, cuando correspondan a servicios derivados
por las obras sociales.
-> En los casos en que el paciente deba abonar prestaciones adicionales NO incluidas en la
nomenclatura de la obra social, también gozaran de la exención, siempre y cuando estén
relacionadas con la prestación principal. Son pagos complementarios por bienes o servicios, que
hace el beneficiario cuando la prestación se encuentra parcialmente cubierta, cualquiera sea el %
de cobertura. El mismo estará exento solo cuando exista algún tipo de cobertura sobre el servicio
prestado, aunque sea mínimo, y que resulte accesorio a la operación principal
Ejemplo: “COSEGURO” de una operación cubierta por la obra social, pero que no cubre los
“descartables”. En ese caso, se pagan los descartables, y estarán exentos de IVA.
-> Los pagos por falta de servicio, que deban efectuarse en aquellas situaciones en las que el
beneficiario abona una prestación que, estando cubierta por el sistema, por razones
circunstanciales NO es brindada por el mismo, también estarán exentos.

Apartado 8) Servicios funerarios (o mortuorios), de sepelio, y cementerio retribuidos mediante

cuotas solidarias, que realicen las Cooperativas.
-> Si se contrata una “cochería privada”, estará GRAVADO.

Apartado 9) DEROGADO.

Apartado 10) Espectáculos de carácter teatral y musical, comprendidos en la ley de teatros, y la

contraprestación exigida para el ingreso a conciertos o recitales musicales, cuando el mismo
corresponda exclusivamente al acceso a dicho evento.

Apartado 11) Los espectáculos de carácter deportivo amateur.

Según el art.33-DR, comprende a aquellas personas que practican deportes sin recibir una
contraprestación a cambio por ello.

21
Apartado 12) Los servicios de taxímetros y remises con chofer; carga de equipaje incluido en el
precio del pasaje; realizados en el país, SIEMPRE QUE el recorrido no supere los 100 km.

-> Según el art. 33.1-DR, se considera que se trata de una “única prestación” (aun cuando la
misma se efectúe mediante la emisión de más de un billete de acceso), y por lo tanto, será
procedente también la exención, cuando:
- no exista trasbordo
- habiendo trasbordo, ello no signifique la interrupción de la continuidad del servicio, o
- cuando se realicen detenciones que obedezcan a las características propias de la contratación
prestada (refrigerios, visitas turísticas, permanencia en destinos intermedios), o por razones de
fuerza mayor.

Apartado 13) Transporte internacional de pasajeros y cargas, incluyendo el cruce de fronteras por
agua.
-> Según el art.34-DR, se incluyen los servicios conexos tales como: carga, descarga, estibaje o
eslingaje, deposito provisorio de importación y exportación, etc.; en la medida que sean realizados
por la empresa que realiza el transporte exento.
También se encuentra exento el transporte de gas, hidrocarburos líquidos y energía eléctrica.

Apartado 14) Locaciones a casco desnudo y el fletamento a tiempo o por viaje de buques
destinados al transporte internacional, cuando el locador es un armador argentino, y el locatario
una empresa extranjera con domicilio en el exterior.

Apartado 15) Los servicios de intermediación prestados por: Agencias de Loterías, PRODE, y otros
juegos de azar, explotados por el fisco nacional, provincial y municipal, o por instituciones
pertenecientes a los mismos.

Apartado 16) Las colocaciones y prestaciones financieras que se indican a continuación:

A) Depósitos en efectivo, en moneda nacional o extranjera, realizados por instituciones
comprendidas en la ley de Entidades Financieras.
B) Los intereses pasivos correspondientes a:
* regímenes de ahorro y préstamo;
*ahorro y capitalización;
*de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la SSN;
*de planes de fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por el
INAES; y
*los importes correspondientes a las gestiones administrativas relacionadas con las operaciones
mencionadas.
C) Los intereses abonados a sus socios por las Cooperativas y Mutuales, legalmente constituidas.
D) El intereses proveniente de operaciones de préstamo que realicen las empresas a sus
empleados, o estos últimos a aquellas, efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran
pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las practicas normales del mercado.
E) Los intereses de las obligaciones negociables, colocadas en oferta pública, que cuenten con la

22
respectiva autorización de la Comisión Nacional de Valores.
F) Los intereses de las acciones preferidas y de títulos, bonos y demás títulos valores emitidos o
que se emitan en el futuro por la Nación, provincias y municipios.

G) Los intereses de préstamos para viviendas, concedidos por el Fondo Nacional para Viviendas; y
los correspondientes préstamos para compra, construcción o mejoras de viviendas destinadas a
casa-habitación (cualquiera fuera la condición del sujeto que lo otorgue)

H) Los intereses de préstamos u operaciones bancarias y financieras (regidas por la ley de

Entidades Financieras N° 21.526), en general, cuando el tomador sea el Estado nacional,
provincial, municipal o CABA.

I) Los intereses de operaciones de microcréditos, contempladas en la Ley de Promoción del

Microcrédito. Pagos mensuales o salario por otras funciones
técnico-administrativas: GRAVADOS S/ART.3,
Apartado 17) Servicio de personal doméstico. inciso “E” pto21 apartado ”F”

Apartado 18) Las prestaciones inherentes a los cargos de Director, Sindico, Miembros del Consejo
de Vigilancia de cualquier S.A.; y cargos equivalentes de otras sociedades, cooperativas,
Los HONORARIOS
asociaciones y fundaciones; SIEMPRE QUE:
son una porción de
* se acredite una prestación efectiva, y los resultados
* exista una relación razonable entre los honorarios y la tarea realizada. acumulados
por la sociedad o
Apartado 19) Servicios personales prestados por sus socios a las Cooperativas de Trabajo. entidad

-> Distinto es el caso del ingreso que obtiene el socio de la Cooperativa de Trabajo, los cuales están
GRAVADOS.

Apartado 20) Becarios que no originen por su relación una contraprestación distinta a la beca
asignada.

Apartado 21) Las prestaciones personales de los trabajadores del teatro, comprendidas en el Art.
3 de la Ley de Teatros N° 24.800.
-> La exención comprende aquellas prestaciones que tengan: relación directa con el público;
relación directa con la obra (no con el público); y aquellas indirectamente relacionadas con la obra.

Apartado 22) La locación de inmuebles:

* destinados exclusivamente a casa-habitación del locatario y su familia.
* de inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias, y
* de inmuebles cuyos locatarios sean el Estado nacional, provincial, municipal, EXCLUIDAS las
empresas del estado.

También será de aplicación para las restantes locaciones de inmuebles, por UNIDAD, por MES y
por LOCATARIO, cuando el canon NO EXCEDA de $1.500 (monto al que deberá adicionarse
cualquier concepto que se estipule como “complementario”, ejemplo: mejoras)
EXCEPTO, según el art. 36-DR: las locaciones del art.3, inciso “E”, punto 18 (inmuebles para

23
conferencias, congresos, reuniones, fiestas y similares), o cuando se trate de locaciones
temporarias de inmuebles en edificios, en que se realicen prestaciones asimilables a las
mencionadas en el art.3, inciso “E” punto 2 (hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles,
campamentos, apart-hoteles y similares)

Apartado 23) Otorgamiento de concesiones.

-> El art. 39-DR aclara que SOLO comprende a las concesiones públicas, otorgadas por el Estado
nacional, provincial, municipal, e instituciones pertenecientes a los mismos.

Apartado 24) Servicios de sepelio, abonados a las prestadoras, por las obras sociales creadas y
reconocidas legalmente; SIEMPRE QUE sean realizados directamente por el prestador, o
indirectamente por un 3° interviniente.

Apartado 25) Servicios prestados por establecimientos geriátricos que deban ser abonados por las
obras sociales reconocidas legalmente.
-> Según el art. 40-DR, esta exención resulta procedente respecto de los montos que, para el pago
de los servicios prestados por el establecimiento geriátrico, tomen a su cargo las obras sociales, ya
sea que lo hagan en forma directa o a través de los llamados “regímenes de reintegro o subsidio”,
en tanto exista la respectiva documentación respaldatoria, extendida por dichas entidades, que
avale tal circunstancia.

Apartado 26) Los trabajos de transformación, modificación, reparación, mantenimiento y

conservación de AERONAVES, sus PARTES COMPONENTES, contempladas en el inciso “G”, y de
EMBARCACIONES; siempre que sean destinadas al uso exclusivo de actividades comerciales, o
utilizadas en defensa y seguridad; como así también las demás AERONAVES destinadas a otras
actividades, siempre que se encuentren matriculadas en el exterior, los que tendrán el tratamiento
del art. 43.

Apartado 27) Las emisoras de radiodifusión, previstas por la ley, HASTA 5 kilowatts. EXCLUIDO el
servicio de mensajería rural.

Apartado 28) La explotación de congresos, ferias y exposiciones; y las locaciones de espacios para
los mismos, cuando:
* dichas prestaciones sean contratadas por sujetos residentes del exterior, y
* los ingresos constituyan el derecho a acceso a los eventos señalados.
-> Las mencionadas exenciones solo serán procedentes cuando quien contrate la prestación sea
un sujeto residente del exterior; los eventos hayan sido declarados “de interés nacional” y exista
“reciprocidad” en los países de origen de los expositores para los radicados en la República
Argentina.
-> “Beneficio Concurrente”: según el art. 43, el impuesto que les facturen, vinculados con
operaciones exentas es computable si no fuera absorbido total o parcialmente por los débitos
fiscales. Se podrá acreditar contra otros impuestos; solicitar su devolución o transferirlo a 3°
responsables.

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Apartado 29) Acceso y/o descarga de libros digitales. -> SERVICIOS DIGITALES

EXENCIONES DE EXPORTACIONES Y DETERMINADAS IMPORTACIONES

Según el Artículo 8, quedan exentas del gravamen:

A) Las importaciones definitivas de mercaderías y efectos de uso personal y del hogar efectuadas
con franquicias en materia de derechos de importación, con sujeción a los regímenes especiales,
relativos a:
- despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros
- personas lisiadas
- inmigrantes
- científicos y técnicos argentinos
- personal del servicio exterior de la nación
- representantes diplomáticos acreditados en el país, y
- cualquier otra persona a la que se le haya dispensado ese tratamiento especial.

B) Las importaciones definitivas de mercaderías, efectuadas con franquicias en materia de

derechos de importación, por las instituciones religiosas y por las comprendidas en el inciso “F” del
art.20 de la ley de impuesto a las ganancias, cuyo objetivo principal sea:
- la realización de obra medica asistencial de beneficencia, sin fines de lucro; incluidas las
actividades de cuidado y protección de la infancia, vejez, minusvalía y discapacidad.
- la investigación científica y tecnológica, aun cuando la misma este destinada a la actividad
académica o docente; y cuenten con un “certificado de calificación” respecto de los programas de
investigación, de los investigadores y del personal de apoyo que participen en os correspondientes
programas, extendida por la Secretaria de Ciencia y Tecnología, dependiente del Ministerio de
Cultura y Educación.

C) Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de derechos de

importación.

El incumplimiento de los requisitos y obligaciones establecidos en los regímenes a que se hace

mención en los incisos “A”, “B” y “C”, dará lugar a que renazca la obligación de los responsables
de hacer efectivo el pago del impuesto que corresponda, en el momento en que se verifique
dicho incumplimiento.

D) Las EXPORTACIONES.

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E) Las importaciones de bienes donados al Estado nacional, provincias, municipalidades, y sus
respectivas reparticiones y entes centralizados o y descentralizados.

F) Las prestaciones referidas a la importación de servicios (art.1 inciso “D”), cuando el prestatario
sea el Estado nacional, las provincias, municipalidades, CABA, sus respectivas reparticiones y entes
centralizados o descentralizados.

BASE IMPONIBLE (BI)

BASE DE MEDICION -> CRITERIO DE SUSTRACCION: “IMPUESTO CONTRA IMPUESTO”

En términos generales, la BI se obtiene de la siguiente manera:

DEBITO FISCAL (impuesto sobre ventas, prestaciones y locaciones gravadas realizadas)

- CREDITO FISCAL (impuesto sobre compras de bienes, obras y servicios gravados adquiridos)
= BASE IMPONIBLE

Según el Artículo 10, la BI puede ser modificada con posterioridad a su determinación, debido a
descuentos y bonificaciones (obtenidos o concedidos) y devoluciones (recibidas o efectuadas)
-> Se consideran DEBITOS a: los descuentos/bonificaciones OBTENIDOS, y a las devoluciones
EFECTUADAS (porque implican una disminución de las compras: - C = + V)
-> Se consideran CREDITOS a: los descuentos/bonificaciones CONCEDIDOS, y a las devoluciones
RECIBIDAS (porque implican una disminución de las compras: - V = + C)

“La BI se obtiene a partir del PRECIO NETO de las ventas, las locaciones y prestaciones de
servicios que resulten de la FACTURA O DOCUMENTO EQUIVALENTE, NETO de Descuentos y/o
Devoluciones”

“PRECIO NETO”: Según el art.46, es aquel que resulta de la factura o documentos equivalente, al
que se le restaran los descuentos y conceptos similares, de acuerdo con las costumbres de plaza
(que figuren discriminados en la citada factura o documento), y se le adicionaran los componentes
financieros y los servicios accesorios (aunque en este último caso no estén discriminados en la
factura)

“FACTURA O DOC EQUIVALENTE”: es aquel documento utilizado habitualmente por el sujeto

pasivo en sus actividades, que, conforme a los usos y costumbres, cumpla con los requisitos
formales y materiales que permitan una correcta individualización de la operación.
Ejemplos: recibos; escritura traslativa del dominio; boleta de compra-venta; factura.

“DESCUENTOS O SIMILARES”: comprende a las bonificaciones y descuentos otorgados a clientes,

que representan rebajas habituales en el comercio, SIEMPRE QUE se relacionen de manera directa
con el contrato de compraventa, y cuya causa esa motivada por:
* La calidad, cantidad o estado de la mercadería, o el tipo de cliente (BONIFICACIONES)
* La forma y época o momento de pago, por ejemplo “pago anticipado” (DESCUENTOS)

26
En tal sentido, son deducibles las Bonificaciones y Descuentos que la práctica comercial admita
como “correcciones al precio de venta original”.

Conceptos que NO integran el Precio Neto Gravado:

1) El IVA: en ningún caso integrara el PNG. Esto es así, para evitar el “efecto cascada” del impuesto
en las transacciones entre contribuyentes, cuya base de cálculo para el gravamen en la siguiente
etapa NO puede incluir el impuesto liquidado en la etapa anterior.
2) Otros impuestos que tengan como HI la misma operación gravada: esto es así para evitar que
se integren a la BI los gravámenes que recaen sobre determinados consumos, y, que
corresponden, en cuanto a la configuración del HI de la obligación tributaria, a una concepción
similar a los de dicha ley. Por ejemplo: “impuestos internos”.
Deben cumplir 3 requisitos en forma concurrente:
- que tengan como HI la misma operación gravada.
- que se consignen por separado en la factura.
- sus importes coincidan con los ingresos que, en tal concepto, efectúen a los respectivos fiscos.
El ISIB, si integra la BI porque no cumple con la condición de “tener como HI la misma operación
gravada”; ya que el HI de ese impuesto es “el ejercicio habitual de una actividad a título oneroso”.
En cambio, el HI del IVA son “las ventas de CM, locaciones y prestaciones; importación definitiva
de CM e importaciones de servicios”.

Otros conceptos que NO integran la BI son:

3) Los recargos financieros (intereses), en los casos de operaciones de seguro y reaseguros.
4) Los intereses vinculados con las normas mencionadas en el art. 10, 5to párrafo, punto 2; que se
refieren a los intereses, cuya financiación sea de 3° (se consideran un HI autónomo)
5) En el caso de las obras sobre inmueble propio, los intereses, actualizaciones, etc., que sean
posteriores a la entrega de la posesión o la escrituración del inmueble. Tampoco integraran la BI
los intereses que se hayan convenido por separado, pactados expresamente.
SE LES APLICA LA MISMA ALICUOTA DE LA
Conceptos accesorios INTEGRANTES del precio neto: OPERACIÓN PRINCPAL
Según el artículo 10, 5to párrafo, “son elementos integrantes de la BI, aunque se facturen o
convengan por separado, y aun cuando considerados independientemente no se encuentren
sometidos al impuesto…”
1) Los servicios accesorios, prestados conjuntamente con la operación gravada o como
consecuencia de la misma, referidos a: transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía,
colocación, mantenimiento y similares.
Las expresiones “conjuntamente” y “como consecuencia” hacen referencia a que se trata de
servicios propios de la actividad gravada, aun en el supuesto de que NO sean imprescindibles.
2) Los componentes financieros (intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y
similares), percibidos o devengados con motivos de “pagos diferidos” o “fuera de término”.
-> Para que el componente financiero se considere “accesorio”, debería corresponder a la
financiación de la operación principal gravada, la que tendría que ser otorgada en forma directa
por el vendedor.
-> En caso contrario (financiación de 3°), dicha operación resultaría ALCANZADA por el gravamen,

27
pero desvinculada de la operación principal; es decir, como fruto de una operación financiera
autónoma. (HI autónomo).
->Según el fallo “Concesionaria Vial Metropolitana S.A.”, las deudas con el estado NO son
considerados como componentes financieros accesorios.
3) Precio atribuible a los bienes que se incorporan en las prestaciones gravadas del artículo 3°: se
aplica la doctrina de la “unicidad”.
Por ejemplo: un fabricante de muebles elabora por encargo de su principal cliente (elaboración
por encargo de 3°) y se pacta por la operación un precio de $1800 y $700 de materiales (los cuales
fueron aportados por el cliente). Ambos precios forman parte de la BI, cuya suma total será de
$2500.
4) Precio atribuible a la transferencia, concesión o cesión de uso de intangibles: referida a los
derechos de propiedad intelectual, industrial o comercial, que formen parte integrante de las
prestaciones o locaciones comprendidas en el Art.3, inciso “E” apartado 21.

Cuando, según las estipulaciones contractuales, dicho precio deba calcularse en función de
montos o de unidades de venta, producción, explotación y otros índices similares (por ejemplo:
“Pago mediante regalías”), el mismo deberá considerarse en el/los periodos fiscales en los que se
devenguen los pagos, o en el periodo en los que se produzca su percepción, lo que fuera anterior.

Cuando no exista factura o documento equivalente; o el precio que surja de la relación

contractual resulte ajeno a los precios normales de mercado, se tomara como BI el “VALOR DE
PLAZA”

El “valor de plaza” es aquel que, según los usos y costumbres, representa el precio habitual en
condiciones normales de ventas, locaciones o prestaciones, en el mercado en que el vendedor,
locador o prestador lleve a cabo sus operaciones.

BASES IMPONIBLES ESPECIALES

1) LEASING SOBRE COSAS MUEBLES: la BI estará formada por el valor total de la locación, y el HI
se perfeccionara en el momento de la entrega, cuando cumpla los siguientes requisitos:
* el destinatario sea un consumidor final o se destine a actividades exentas o no gravadas, y
* la duración del contrato no exceda al 1/3 de la vida útil del bien.
Si no se cumplieran tales requisitos, la BI estará conformada por el valor de cada canon, y el HI se
perfeccionara con el devengamiento o percepción del mismo.

2) AUTOCONSUMO: el precio computable será el fijado para operaciones normales efectuadas

por el responsable. Si hubiera varios precios, será el de mayor relación con la desafectación. Si no
fuera posible determinar los anteriores, será el valor corriente en plaza.

3) COMERCIALIZACION DE PRODUCTOS PRIMARIOS MEDIANTE OPERACIONES DE CANJE: el

precio neto computable para cada parte interviniente se determinara considerando el valor de

28
plaza de los aludidos productos para el día en que los mismos se entreguen, vigente en el
mercado en el que el productor realiza habitualmente sus operaciones.

4) OBRAS REALIZADAS SOBRE INMUEBLE PROPIO: el precio neto computable será la proporción
que, del convenido por las partes, corresponda a la obra objeto del gravamen, la cual no podrá ser
inferior al importe que resulte atribuible a la misma según el corresponde avalúo fiscal, o en su
defecto, el que resulte de aplicar al precio total, la proporción de los respectivos costos
determinados según el impuesto a las ganancias:
precio total x [ costo de la obra / (costo de la obra + terreno) ]

-> Si la venta se efectuara con pago diferido, y se pactaran expresamente intereses,

actualizaciones u otros ingresos derivados de ese diferimiento, estos NO integran el PNG. Es decir,
los intereses que se originan LUEGO de la posesión o escrituración, que están excluidos del PNG de
la obra, están GRAVADOS en su condición de HI AUTONOMO.
-> Si dichos conceptos estuvieran referidos a anticipos del precio cuyo pago debiera efectuarse
ANTES de la posesión o escrituración; los mismos incrementaran el precio convenido, a fin de
establecer el precio neto computable.
-> Cuando se hayan recibido señas o anticipos que congelen precio, se los deberá afectar
íntegramente a la parte del precio atribuible a la obra objeto del gravamen.

5) TRANSFERENCIAS DE INMUEBLES NO GRAVADAS QUE INCLUYAN COSAS MUEBLES

INCORPORADAS (INMUEBLES POR ACCESION): el precio neto computable será la proporción que,
del convenido por las partes, corresponda a los bienes objeto del gravamen. Dicha proporción no
podrá ser inferior al importe que resulte de aplicar al precio total de la operación, la proporción de
los respectivos costos determinados según el impuesto a las ganancias:
precio total x [costo de los bienes / (costo de los bienes + resto del inmueble)]

6) OPERACIONES DE SEGUROS O REASEGUROS: la BI estará dada por el precio total de la emisión

de la póliza o, en su caso, la suscripción del respectivo contrato, NETO de los recargos financieros,
los cuales tendrán el tratamiento de “HI AUTONOMO”.

7) IMPORTACIONES (DEFINITIVAS DE CM): la BI será el “precio normal”; es decir, aquel precio

realmente pagado o a pagar por las mercancías, más las comisiones y gastos de corretaje, y el
costo de los envases o embalajes que, a efectos aduaneros, se consideran formando un todo con
las mercaderías.

8) IMPORTACIONES DE SERVICIOS: la BI estará compuesta por el precio que figure en la factura o

documento equivalente, extendido por el prestador.
Cuando las importaciones se destinen indistintamente a prestaciones gravadas y a prestaciones
exentas/no gravadas, y su apropiación a una u otra no fuera posible, la determinación se
practicara aplicando la alícuota sobre la proporción del precio neto de la factura o documento
equivalente.

29
9) OPERACIONES FINANCIERAS: la BI estará constituida por el rendimiento (interés) de la
prestación o colocación financiera.
Cuando se trate de operaciones que se realicen mediante el Endoso o Cesión de Documentos, la BI
estará compuesta por la diferencia entre el valor final del documento y el importe abonado al
adquiriente.

10) LOCACIONES DE INMUEBLES: la BI será la que resulte de adicionar al precio convenido en el

respectivo contrato (“alquiler”), los montos que por cualquier concepto se estipulen como
“complemento” (“valor llave” o “mejoras”), EXCEPTO los gravámenes, expensas y demás gastos
por tasas y servicios que el locatario tome a su cargo.

11) MONEDA EXTRANJERA: la BI se valuara al tipo de cambio vendedor Banco Nación de la RA, al
cierre del día anterior a aquel en el que se perfeccione el HI. (Art.49-DR)
En el caso de que surjan “Diferencias de Cambio”, las mismas tendrán el mismo tratamiento
establecido para los “intereses”.

BASE IMPONIBLE x ALICUOTA = DEBITO FISCAL

(Articulo10) (Articulo 28) (Articulo 11)

ALICUOTA GENERAL (art. 28, primer párrafo)

La alícuota general del impuesto, para los HI no comprendidos n otros incisos o leyes especiales,
será del 21%.

ALICUOTA INCREMENTADA: (art.28, 2do párrafo)

La alícuota se incrementara al 27%, para:
* las VENTAS de: gas; energía eléctrica; y agua (regulados por medidor), y
* las PRESTACIONES de servicios del artículo 3, inciso “E”, referidos a: servicios de
telecomunicaciones y agencias noticiosas; servicios de gas o electricidad (EXCEPTO el alumbrado
público); servicios de agua corriente, cloacales y de desagüe, desagote y limpieza de pozos ciegos.

 La alícuota se aplicara cuando se cumplan los siguientes requisitos:

- Tales ventas o prestaciones NO se destinen a domicilios destinados a vivienda, casas de
recreo o verano, o terrenos baldos, y
- El comprador o usuario sea RI o MONOTRIBUTISTA.
 NO SE APLICARA (se aplicara la alícuota general), según el art. 66-DR, cuando:
- La venta o prestación se destine a sujetos REVENDEDORES O COPRESTADORES de los
mismos bienes o servicios, o
- Se trate de “provisiones de gas para generar energía eléctrica” o “prestaciones de
servicios de valor agregado en telecomunicaciones”, como por ejemplo: reparación de
celulares, mantenimiento de instalación de alarmas, servicios de provisión de agua para
riego, etc.
1-4-5: PROD. DEL SECTOR AGROPECUARIO
ALICUOTA REDUCIDA (art.28, 4to párrafo)
2-3-6-7: PROD. DE LA CANASTA BASICA DE ALIMENTOS
La alícuota será del 10,5%, en los siguientes casos:

30
A) Para el SECTOR AGROPECUARIO y ciertos productos de la CANASTA BASICA:
Las ventas, obtención de bienes de la naturaleza (art.3, inciso “D”) e importaciones definitivas de:
1) Animales vivos de las especies: ganados bovinos, ovinos, camélidos y caprinos
2) Carnes y despojos comestibles de los animales del punto anterior; frescos, refrigerados o
congelados, que NO hayan sido sometidos a procesos que impliquen una verdadera cocción o
elaboración.
3) Frutas, legumbres, y hortalizas; frescas, refrigeradas o congeladas, que NO hayan sido
sometidas a procesos que impliquen una verdadera cocción o elaboración.
4) Miel de abejas a granel
5) Granos (cereales y oleaginosas; EXCLUIDO EL ARROZ), y legumbres secas (porotos, arvejas,
lentejas)
6) Harina de trigo
7) Pan, galletas, facturas de panadería y/o pastelería, y galletitas y bizcochos, elaborados
exclusivamente con harina de trigo, sin envasar previamente para su comercialización.

B) SERVICIOS PARA EL SECTOR AGROPECUARIO:

Las obras, locaciones y prestaciones de servicios, vinculadas con la obtención de bienes
comprendidos en los puntos 1, 3 y 5, del inciso anterior; referidos a:
- Labores culturales del suelo (preparación, roturación, etc.)
- Siembra y/o plantación.
- Aplicaciones de agroquímicos.
- Aplicaciones de fertilizantes.
- Cosecha.

C) CONSTRUCCION DE VIVIENDAS: Comprende a:

-> Trabajos sobre inmueble ajeno: destinados a vivienda. EXCEPTO:
- los realizados sobre construcciones preexistentes que NO constituyan “obras en curso” y
- las obras de infraestructuras complementarias de barrios destinados a viviendas (por ejemplo:
redes eléctricas, pavimentación de calles, escuelas, etc.)
-> Obras sobre inmueble propio: destinadas a vivienda, cuando por las características de la
construcción puede considerarse que ha sido concebida para ese fin. La alícuota reducida abarca
también a las “bauleras” y “cocheras”, siempre que se vendan conjuntamente con las viviendas.

D) DETERMINADOS INTERESES Y COMISIONES BANCARIAS: Incluye a

* Intereses y comisiones de préstamos otorgados por entidades financieras; cuando los tomadores
revistan la calidad de RI, y
* Prestaciones financieras otorgadas con carácter de “importación de servicios”, correspondientes
a préstamos otorgados por entidades bancarias radicadas en países del extranjero, donde sus
Bancos Centrales u organismos equivalentes hayan adoptado estándares internacionales de
supervisión bancaria.

E) BIENES DE CAPITAL: comprende a las ventas, elaboraciones por encargo de 3° e importaciones

definitivas de bienes de capital (nuevos), que estén incluidos en la Planilla Anexa del art.28

31
-> En el caso de bienes usados, estarán sujetos a la alícuota reducida siempre y cuando estén
incluidos en dicha planilla.
-> En el caso de las piezas y componentes de los bienes de capital, no rige la alícuota reducida,
SALVO que las mismas estén incluidas en la planilla del art. 28.

F) BIENES DE INFORMATICA Y TELECOMUNICACIONES: comprende a las ventas, elaboraciones por

encargo de 3° e importaciones definitivas de tales bienes, que estén incluidos en la Planilla Anexa
del art.28

G) DEROGADO

H) DETERMINADOS SERVICIOS DE TRANSPORTE: Los servicios de taxímetros, remises con chofer y

demás servicios de transporte de pasajeros terrestres, acuáticos o aéreos, realizados en el país,
NO sujetos a le exención del art. 7 inciso “H” punto 12 (es decir, que tengan un recorrido mayor a
100 kilómetros).
También están comprendidos los servicios de carga, siempre que se incluyan en el precio del
pasaje.

I) SERVICIOS DE ASISTENCIA SANITARIA, MEDICA Y PARAMEDICA: Comprende los servicios a los

que se refiere el primer párrafo del Art. 7 inciso “H” punto 7, que briden o contraten las
Cooperativas, Entidades Mutuales y los Sistemas de Medicina Prepaga, que NO resulten exentos
conforme a lo dispuesto en dicha norma (por ejemplo, en el caso de “afiliados voluntarios)

J) COOPERATIVAS DE TRABAJO: comprende las ventas, obras y locaciones de servicios efectuadas

por tales cooperativas, promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economía Social, cuando el comprador, locatario o prestatario sea el Estado
nacional, provincial, municipal, CABA o sus reparticiones y entre centralizados o descentralizados.

K) PROPANO, BUTANO Y GAS LICUADO DE PETROLEO: comprende las ventas, importaciones

definitivas y elaboraciones por encargo de 3° de tales bienes.

L) FERTILIZANTES QUIMICOS: comprende las ventas, importaciones definitivas y elaboraciones por

encargo de 3° de tales bienes, cuyo destino sea para el uso agrícola.

DEBITO FISCAL (artículo 11)

El DEBITO FISCAL puede surgir por distintos motivos:

1) Por operaciones gravadas: surge de aplicar al precio neto de la venta, locaciones o

prestación de servicios gravada, la alícuota vigente al momento del NHI. Es el impuesto
que recae sobre las ventas, prestaciones y locaciones de servicios realizadas.
2) Por Devoluciones o Rescisiones EFECTUADAS de mercaderías y Descuentos
Bonificaciones o Quitas OBTENIDAS; siempre que:
- hubieran dado lugar al cómputo del crédito fiscal (-CF = +DF)

32
 - se documenten posteriormente por parte del proveedor con la respectiva NOTA DE
CREDITO.

CREDITO FISCAL (artículo 12)

Del impuesto determinado (DEBITO FISCAL), los responsables restaran el CREDITO FISCAL por:

1) Por operaciones gravadas: surge de aplicar al precio neto de la compra, locación o

prestación adquirida o contratada, o importación definitiva, la alícuota vigente. Es el
impuesto que recae sobre las compras de bienes, obras, locaciones y prestaciones de
servicios adquiridos o contratados.
2) Por Descuentos, Bonificaciones y Quitas OTORGADOS, y Devoluciones o Rescisiones
RECIBIDOS, que se otorguen en el periodo fiscal por las ventas, locaciones, prestaciones
de servicios y obras gravadas (-V = +C)
Para ser computables, deben cumplir con 3 requisitos:
- estar dispuestos según las costumbres de plaza. Esto quiere decir que solo se admiten
los conceptos que sean correcciones al precio de venta original y se concedan a
compradores que estén en situaciones Se similares.
presume que operan en forma proporcional al precio neto y al
- estar facturados impuesto facturado. La alícuota aplicable será a la que en su momento
- estar discriminados. hubieren estado sujetas las operaciones gravadas en las que se originan

REQUISITOS PARA EL CÓMPUTO DEL CREDITO FISCAL

1) PRINCIPIO DE DISCRIMINACION FORMAL DEL GRAVAMEN: establece que el impuesto debe
estar facturado y discriminado en la factura o documento equivalente; ajustándose a las Normas
Vigentes sobre Emisión de Comprobantes (RG 1415 y modificaciones)
-> El artículo 37 establece que los RI que realicen operaciones con otros RI deben discriminar en la
factura o documento equivalente el gravamen que recae en la operación, de forma OBLIGATORIA.
A su vez, el artículo 41 establece que, si no se cumple con tal discriminación, SE PRESUME, sin
admitir prueba en contrario, la “falta de pago del impuesto”, por lo que el comprador, locatario o
prestatario no tendrá derecho al cómputo del crédito fiscal.
-> En cambio, según el artículo 39, cuando los RI realicen operaciones con consumidores final o
sujetos exentos, NO deberán discriminar el impuesto.
->El “registro formal o contable” de las facturas NO es requisito ni condición; por lo tanto su
ausencia no afecta el derecho al cómputo del crédito fiscal.

2) PRINCIPIO DE LA REALIDAD ECONOMICA: el impuesto facturado debe corresponder a una

operación existente. Si no existe, NO corresponde el cómputo del crédito fiscal.
Algunas maneras de “probar” una operación son: pago de la operación; forma de cancelar la
operación; forma en que se transportan los bienes; seguros que podrían cubrir el traslado, etc.

33
3) REGLA DEL TOPE: el crédito fiscal a computar (que figura en la FC o documento equivalente) NO
puede ser superior al importe que surja de aplicar la alícuota sobre el precio neto gravado (PNG x
alícuota). [SIEMPRE SE TOMA EL MENOR DE AMBOS]

4) REGLA DE ATINENCIA CAUSAL: se define como “entendimiento discreto y razonable de que la

compra o importación de bienes estarán vinculadas con la generación de débitos fiscales, sin
importar el periodo fiscal en que ocurra”. En otras palabras, el impuesto facturado debe vincularse
con la consecución de las operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa de su aplicación.
-> De esta forma, NO podrán computar CF los Sujetos Exentos, porque no generan debito fiscal
por sus operaciones.
-> “Restricciones al Computo del Crédito Fiscal”, según el artículo 12 “NO se consideran
vinculadas con las operaciones gravadas…”
12.1 : Las compras, importaciones definitivas y locaciones de AUTOMOVILES, en la medida que su
costo de adquisición, importación o valor de plaza (si son de propia producción o alquilados), sea
SUPERIOR a la suma de $20.000 netos de IVA, al momento de su compra, despacho a plaza,
habilitación o suscripción del respectivo contrato -> en cuyo caso, el CF a computar no podrá
superar al que correspondería deducir respecto de dicho valor.
EXCEPCION: según el Art. 51-DR, la limitación no será de aplicación cuando los referidos bienes
tengan para el adquiriente el carácter de “bienes de cambio” o constituyan el objetivo principal
de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercios, y similares que comprende
a aquellos sujetos que se dediquen a la comercialización de servicios para 3° mediante una
remuneración)
12.2: DEROGADO.
12.3: Las locaciones y prestaciones de servicios a las que se refieren los puntos 1, 2, 3, 12, 13, 15 y
16 del inciso “E” del artículo 3° (bares, restaurantes, hoteles, peluquerías, playas de
estacionamiento, piletas, gimnasios, etc.)
EXCEPCION: según el art.52-DR, no será de aplicación la limitación cuando
- los locatarios o prestatarios sean a su vez locadores o prestadores de los mismos servicios ahí
indicados; o
- la contratación de estos tenga por finalidad la realización de conferencias, congresos,
convenciones o eventos similares, directamente relacionados con la actividad específica del
contratante.
12.4: Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que NO sea ropa de trabajo, y
cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador, para uso
exclusivo en el lugar de trabajo
EXCEPCION: según el Art. 52-DR, no será de aplicación la limitación cuando:
- la indumentaria y accesorios tengan para el adquiriente o importador el carácter de “bienes de
cambio” o
- por sus características, sean de utilización exclusiva en los lugares de trabajo (guardapolvos,
camisas con logos, guantes, máscaras, botas, etc.) EXCLUIDOS aquellos elementos que sirvan, sean
necesarios o se destinen INDISTINTAMENTE fuera y dentro del ámbito laboral.

34
 5) ACREENCIA SUJETA A CONDICION: se podrá computar el CF cuando las operaciones que
originen el CF por la compra, importación definitiva, locación o prestación, hubieran generado el
HI (debito fiscal) respecto del vendedor, importador, locador o prestador.
EXCEPCIONES:
* Importación definitiva de CM: el CF se vuelve computable cuando la importación se efectúa
simultáneamente con el despacho a plaza y pago subsiguiente del gravamen.
* Importación de servicios: el CF se computara en el periodo fiscal inmediato siguiente al del NHI
(se posterga 30 días)
*Habitualitas en la compra de bienes usados a consumidores finales: en este caso el CF surge de
un comprobante emitido por el propio responsable

6) CRITERIO FINANCIERO DE COMPUTO DEL CF: que el CF sea computable al periodo fiscal que se
liquida. EXCEPCION: “importación de servicios”, en cuyo caso el computo del CF procederá en el
periodo fiscal inmediato siguiente a aquel en que se perfecciono el HI que lo origina (MES
SIGUIENTE)
-> Este requisitos IMPIDE el “computo adelantado” del CF (adelantarlo un mes); pero en la práctica
lo que si se permite es el “computo diferido “ del CF (tomar CF de meses anteriores)
-> El LIMITE para el computo del CF es hasta su prescripción (5 años)

Cuando se DEROGUEN exenciones o se Cuando se DISPUSIERAN exenciones o se

establezcan NUEVOS actos gravados… EXCLUYERAN operaciones gravadas…
*ART.15: Quienes fueran RI al tiempo que *ART.17: Quienes fueran RI del gravamen a la
produjeran sus efectos tales normas, NO podrán fecha en que produjeran sus efectos tales normas,
computar el impuesto que les hubiera sido NO deberán reintegrar el impuesto que, por los
facturado como consecuencia de HI verificados con bienes en existencia a dicha fecha, hubieran
ANTERIORIDAD a la iniciación de tales efectos; por computado oportunamente como crédito fiscal.
bienes involucrados en operaciones que resultaran
gravadas en virtud de los mismos.

*ART.16: Quienes asumieran la condición de RI en

virtud de tales normas, NO podrán computar el
impuesto que les hubiera sido facturado como
consecuencia de HI anteriores a la fecha en que
aquellas normas produjeran efectos.
-> IDENTICO TRATAMIENTO tendrán quienes
Renuncien o fueran Excluidos del Monotributo.

CASOS DE REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL (CF -> DF)

1) Donaciones y Entregas a título gratuito: según el art.58-DR, cuando un RI destina bienes, obras,
locaciones o prestaciones de servicios gravados, para donaciones o entregas a título gratuito; la
donación no estará gravada, pero DEBERA REINTEGRAR EL CF COMO UN DF en el periodo en que
tal hecho ocurra.
En el caso de los Bienes de Uso, se deberá reintegrar el CF en % a la vida útil restante del bien.
EXCEPTO:
* Cuando tales entregas se efectúen con fines publicitarios/de promoción, o cuando ocurran por

35
una disminución del valor económico del bien (por ejemplo, por deterioro)
* Cuando se donen o entreguen a título gratuito, bienes o servicios que se encuentren “exentos” o
“no gravados”
* Cuando se trate de entregas o donaciones de bienes de uso que se encuentren totalmente
amortizados.

2) CAMBIO DE DESTINO: cuando un bien de uso o bien de cambio afectado a la actividad gravada,
se desafecte por completo, y pase a destinarse exclusivamente a actividades exentas o no
gravadas:
* la posterior venta del bien NO estará gravada, pero
* deberá reintegrar el CF en % a la vida útil restante del bien.

3) PERDIDA DE LA IDENTIDAD LUCRATIVA: según el art. 5-DR, cuando se venda OSIP que hayan
estado afectadas por un plazo continuo o discontinuo de 3 años a arrendamientos o derechos
reales, contados desde la finalización de la obra:
* la venta NO estará gravada, y
* deberán reintegrarse los CF oportunamente computados.

4) VENTA O DESAFECTACION DE OBRAS: según el art.11, deberá reintegrarse el CF

oportunamente computado, cuando se vendan o desafecten obras adquiridas a empresas
constructoras o realizadas por el propio RI, siempre que NO hayan transcurrido más de 10 años
entre su adquisición o afectación a la actividad gravada y la posterior venta o desafectación.

CASOS DONDE NO SE DEBE REINTEGRAR CF

1) DESAFECTACION DE BIENES DE CAMBIO:
- Si se destinan al uso particular: estarán GRAVADOS, porque se considera “autoconsumo”, según
el art. 2 inciso “B”.
- Si se afectan como bienes de uso: no se reintegra CF porque sigue afectado a la actividad, y por lo
tanto, no hay transmisión de dominio.
2) DESAFECTACION DE BIENES DE USO: cuando se desafecte de la actividad gravada, no se
reintegra CF alguno.
3) PÉRDIDAS DE BIENES POR SINIESTROS: cuando se trate de bienes de uso o bienes de cambio,
que se pierdan por la ocurrencia de algún siniestro; según el concepto de “integridad financiera”
NO se altera el cómputo del CF, por lo tanto no debe reintegrar CF alguno.

DEVOLUCION, RECUPERO Y REINTEGRO DEL IMPUESTO (CF -> comprador, locatario o prestatario)

1) A turistas extranjeros: según el art.43, 6to párrafo, las compras efectuadas por turistas del
extranjero de bienes gravados, producidos en el país, que dichos turistas trasladen al exterior,
darán lugar al REINTEGRO del impuesto facturado por el vendedor.
Idéntico tratamiento tendrán las prestaciones del art. 3, inciso “E” apartado 2, contratadas por
turistas del extranjero, en centros turísticos de provincias limítrofes con limites internacionales.

36
2) Por prestaciones realizadas en el país, utilizadas en el exterior: según el art.43, idéntico
tratamiento que la “devolución a turistas extranjeros”, tendrán las compras, locaciones o
prestaciones realizadas en el país, cuando el adquiriente, locatario o prestatario utilice fondos
ingresados como donación en el marco de Convenios de Cooperación Internacional.

3) A las Misiones Diplomáticas: según el art. 46, se reintegrara el impuesto a las misiones
diplomáticas permanentes, de acuerdo al precio que se les facture por bienes, obras, locaciones,
servicios y demás prestaciones gravadas, que se utilicen para:
- construcción, reparación, mantenimiento y conservación de los locales de la misión.
- la locación de dichos locales, y
- por la adquisición de bienes o servicios que se destinen a su equipamiento y/o se relacionen con
el desarrollo de sus actividades.
Igual tratamiento tendrán los diplomáticos, agentes consulares, y demás representantes oficiales
en el extranjero, respecto de:
- su casa habitación, y
- los consumos relacionados con sus gastos personales y de sustento, tanto propios como de su
familia.
Este régimen será procedente “a condición de reciprocidad” o cuando el Estado acreditante se
comprometa a otorgar a las misiones diplomáticas y representaciones oficiales de nuestro país,
un “tratamiento preferencial” en materia de impuestos a los consumos, acorde con el beneficio
que se otorga.

4) Fabricantes de bienes por las ventas y elaboración por encargo de 3° e importaciones

definitivas de bienes comprendidos en las Posiciones Arancelarias de la Nomenclatura Común
del MERCOSUR: según el art.28, inciso “E”, tendrán igual tratamiento que el establecido en el
art.43, respecto del Saldo a Favor que pudiere originarse con motivo de la realización de los
mismos; por el computo del CF por compras o importaciones de bienes, prestaciones de servicios y
locaciones que destinaren efectivamente a la fabricación o importación de dichos bienes; o a
cualquier etapa en la consecución de la misma.
Esto se aplicara hasta el LÍMITE que surja de detraer del Saldo a Favor de la operación, el Saldo a
Favor que se habría determinado si se hubieran generado los débitos fiscales utilizando la alícuota
del 21%.
-> Comprende a los bienes de capital y a los fertilizantes químicos de uso agrícola que se
encuentran alcanzados a la alícuota del 10,5%

5) Reintegro a Jubilados, Pensionados y Beneficiarios de la AUE y la AUH: desde el 1° de marzo de

2020, procederá al devolución del 15% del valor de las compras hechas con tarjeta de débito, por
todos aquellos:
- jubilados y pensionados que cobren el haber mínimo, y
- beneficiarios de la AUH, AUE y pensiones no contributivas.
La devolución se realizara a través de la cuenta bancaria en la cual se recibe habitualmente el
beneficio de la ANSES, en las 24 horas siguientes a la realización de la compra; y tendrá un TOPE

37
MENSUAL DE $700

6) Por operaciones de EXPORTACION: según el art.43, los exportadores podrán computar contra
el impuesto que adeudaren por sus operaciones gravadas (realizadas en el país), el impuesto por
bienes, servicios y locaciones que destinaren efectivamente a las exportaciones o a cualquier
etapa en la consecución de las mismas, que no hubiera sido ya utilizado por el responsable.
-> Si la compensación no pudiera realizarse (por ejemplo: si es un exportador puro que no realiza
otras actividades gravadas en el país), el SALDO RESULTANTE podrá ser:
- acreditado contra otros impuestos a cargo de la AFIP, o
- devuelto, o
- transferido a favor de 3° responsables.
Tal acreditación, devolución o transferencia, procederá hasta el LÍMITE que surja de aplicar la
alícuota del impuesto sobre el monto de las exportaciones realizadas en cada ejercicio. Para tener
derecho a tales beneficios, los exportadores deberán inscribirse en la AFIP y determinar
mensualmente su impuesto computable mediante una DDJJ

Según el art.43.1, las solicitudes de acreditación, devolución o transferencia que efectúen los
exportadores, deben ser acompañadas por un dictamen de contador público independiente,
respecto de la razonabilidad y legitimidad del impuesto facturado, vinculado con las
exportaciones.
Connivencia (acuerdo) entre proveedores y exportadores: según el art. 43.1, cuando
circunstancias de hecho o derecho permitan presumir connivencia , los exportadores serán
solidariamente responsables respecto del IVA falsamente documentado y omitido de ingresar,
correspondiente a sus vendedores, locadores o en su caso, cedentes del gravamen, de acuerdo
con las normas respectivas; y siempre que los deudores no cumplieran con la intimación
administrativa de pago; HASTA EL LIMITE del importe del CF computado, acreditado, devuelto o
transferido.
Exportadores beneficiados con regímenes que otorgan la liberación del impuesto en el mercado
interno: según el art.43, cuando la realidad económica indicara que el exportador de productos
beneficiados en el mercado interno con exenciones, es el propio beneficiario de dichos
tratamientos; el computo, devolución, o transferencia del impuesto NO PODRA SUPERAR al que le
hubiera correspondido a este último, sea quien fuere el que efectuare la exportación.
Según el art.76-DR, se presumirá sin admitirse prueba en contrario, que tal situación se configura
cuando el beneficiario de la exención, realice sus exportaciones por intermedio de personas o
sociedades que económicamente puedan considerarse “vinculadas a él”, en razón de:
- origen de sus capitales
- dirección efectiva del negocio
- reparto de utilidades, o
- cualquier otra circunstancia que indique la existencia de un “conjunto económico.
También se presumirá la existencia de vinculación, salvo prueba en contrario, cuando:
- la totalidad de las operaciones del aludido beneficiario o determinada categoría de ellas sea

38
absorbida por el exportador, o
- cuando la casi totalidad de las compras del exportador o de determinada categoría de ellas, sea
efectuada al beneficiario.

PRORRATEO DEL CF (ARTICULO 13) Cuando se realicen compras o gastos, puede suceder que:
* Se vinculen en forma directa con actividades gravadas -> se computa integro el CF (asignación
directa).
* Se vinculen en forma directa con operaciones exentas/no gravadas -> NO corresponde
computar el CF.
* Se vinculen en forma indistinta a operaciones gravadas, exentas o no gravadas -> se deberá
determinar la apropiación correspondiente a cada tipo de actividad. Cuando no pudiera
determinarse el % de apropiación de ninguna manera, se aplicara la REGLA DEL PRORRATEO, la
cual, según el art.53-DR, deberá efectuarse sobre la base del monto neto de las respectivas
operaciones del ejercicio comercial o año calendario PRORRATEO
% CF COMPUTABLE= [Link] / ([Link]+[Link], NO GRAVADAS) GENERAL
Si además el responsable realiza exportaciones, la estimación se efectuara así:
% CF COMPUTABLE= [([Link] +EXPORTACIONES)/ ([Link]+EXPORTACIONES+[Link]
O NO GRAVADAS)]
Debido a que los datos que se requieren para efectuar el cálculo recién están a disposición el
ULTIMO MES de operaciones del periodo, se puede computar el CF en forma estimativa y luego,
AJUSTAR al determinar el impuesto del ejercicio comercial o año calendario, para ingresar el
impuesto correspondiente. Es decir:
1°) Se realizan estimaciones utilizando algún método. Por ejemplo: misma % del cierre del
ejercicio anterior; NO computar CF alguno y hacerlo recién al final del ejercicio; computar un %
estimado; calcular mes a mes la evolución de las actividades gravadas, etc.
2°) El último mes del ejercicio se realiza un ajuste solamente sobre el impuesto facturado PRORRATEO
sometido al método del prorrateo y NO sobre el computado como CF por asignación directa. ESPECÍFICO
Ajuste= CF COMPUTABLE (real) – CF COMPUTADO (estimado)
Existen casos donde puede aplicarse en forma conjunta, diferentes esquemas de prorrateo; cada
uno de ellos con sus montos de operaciones totales anuales diferenciados, en función del destino
de los insumos generadores de los CF a prorratear. En este tipo de cálculos, NO se incluyen a todas
las operaciones de la empresa, sino solamente las que necesitan determinarse su % de
apropiación
DECLARACION JURADA DE IVA

IVA DF
- IVA CF
- Saldo Técnico a favor del cont. del periodo anterior -> solo se usa si DF > CF
= SALDO TECNICO A FAVOR CONTRIBUYENTE (-) -> no resto más; se usa en el periodo siguiente
SALDO TECNICO A FAVOR AFIP (+)-> sigo restando…
- Saldo de libre disponibilidad del periodo anterior
- Retenciones / Percepciones

39
- Pagos a cuenta
= SALDO A FAVOR AFIP (+)
SALDO A FAVOR LIBRE DISPONIBILIDAD (-) ->a favor del contribuyente

“Saldo Técnico a favor del contribuyente”: según el art.24, 1er párrafo, surge de la diferencia
entre los débitos fiscales y los créditos fiscales del periodo. Únicamente pueden utilizarse contra
DF futuros, cuando los DF sean mayores a los CF.
Estos saldos NO PRESCRIBEN, por lo tanto, si no pueden ser aplicados en un solo ejercicio, se los
traslada como “acreencias” al ejercicio siguiente.
En el caso de “cese de actividad” por parte del contribuyente, este saldo debería REINTEGRARSE
incluyéndolo en la liquidación final como un DF.

“Saldo de Libre Disponibilidad”: según el art.24, 2do párrafo, surgen cuando los ingresos directos
tales como retenciones, percepciones o pagos a cuenta, son mayores al Saldo Técnico a favor de
AFIP.
La ley establece un orden de prelación para su utilización:
1°: se puede compensar contra el Saldo Técnico de IVA a favor de AFIP
2°: se puede acreditar contra otros impuestos nacionales a cargo de AFIP.
3°: se puede solicitar su devolución.
4°: se puede transferir a 3° responsables, quienes pueden utilizarlo para cancelar sus deudas
tributarias; EXCEPTO que el contribuyente que solicita la transferencia haya presentado “DDJJ
Rectificativa”.
Debido a que estos saldos constituyen “pagos a cuenta” del periodo al cual pertenecen,
PRESCRIBEN A LOS 5 AÑOS, contados desde el 1° de enero del año siguiente a aquel en el que
venció el periodo fiscal.

LIQUIDACION Y PAGO DEL IMPUESTO:

-> Según el artículo 27, la forma general de liquidación y pago será MENSUAL.
-> Para quienes efectúen exclusivamente actividades agropecuarias, de forma opcional la
liquidación será MENSUAL y el pago ANUAL (si practicaran balances por año calendario). Si
aceptaran esa opción, NO podrá modificarla hasta transcurridos 3 ejercicios fiscales.
-> Para las importaciones definitivas de CM, la liquidación y pago se efectuara CONJUNTAMENTE
con la liquidación y pago de los derechos de importación.
-> Para las importaciones de servicios, la liquidación y pago se efectuara dentro de los 10 días
posteriores al NHI.
EXCEPCIONES: la liquidación y pago se efectuara con…
- el vencimiento o el pago total o parcial, en el caso de las prestaciones financieras.
- por mes calendario, en el caso de prestaciones financieras donde el prestatario o intermediario
es una Entidad Financiera.
-> Los peajes tendrán el beneficio de liquidación MENSUAL y pago TRIMESTRAL.
-> Los sujetos que desarrollen actividades en las condiciones que establezca el PEN, liquidaran e
ingresaran el gravamen por periodo fiscal ANUAL.

40
 OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL IVA

Según el artículo 36, todos los sujetos mencionados en el artículo 4 deberán inscribirse en AFIP,
en la forma y tiempo que la misma establezca.
NO estarán obligados a inscribirse:
* Quienes realicen solamente operaciones exentas
* Los importadores, únicamente en relación a las importaciones definitivas que realicen.

TRATAMIENTOS ESPECIALES

CASOS DE VENTA DE BIENES:

Venta de bienes afectados exclusivamente a Venta de bienes afectados a actividades gravadas,

actividades exentas o no gravadas. sin computo del CF.
NO está gravada, ya que el art.4 penúltimo párrafo SI está gravada en virtud de lo previsto en el artículo
establece que para que este gravada la venta de 4, con prescindencia de que el bien no originara CF
estos bienes, deben estar relacionados con la en ocasión de su compra.
actividad gravada (Operaciones relacionadas con la Por ejemplo: se puede dar en el caso de comprar
calidad subjetiva) mercaderías a un sujeto monotributista.

SERVICIOS MEDICOS:
* Gravado, art.3, inciso “E” punto 21.
* Sujeto: art.4, inciso “E”.
* PHI: según el art.5 inciso “B, con la finalización o percepción total o parcial. En los servicios de
tipo continuo, con la finalización de cada mes.
* Exención: art.7, inciso “H” punto 7. -> será procedente en tanto dichas circunstancias consten en
los respectivos comprobantes que deban emitir los prestadores del servicio.
* Alicuotas:

21% 10,5% EXENTO

*Paciente *Afiliado voluntario a OS *Afiliado obligatorio a OS, incluyendo grupo familiar
particular *Afiliado voluntario a prepaga, *Matriculados, afiliados directos y sus grupos
*Particular derivados de OS. familiares (OS provinciales, de profesionales, etc.)
afiliado a prepaga *Sujetos adheridos a prepaga. * Afiliado obligatorio a prepaga, derivado de OS.
*Afiliados propios de *Afiliados a mutuales, cooperativas, derivados de OS.
mutuales, cooperativas, etc. *Afiliados al sistema de ART.

“Director Médico”: se encuentra GRAVADO, porque sus prestaciones no se dirigen a asistir en

forma efectiva a los pacientes, sino que consisten en funciones de control, gerenciamiento, y
supervisión del centro contratante.
“Medicina Laboral”: están GRAVADOS porque no se vincula directamente con la asistencia y cura
del trabajador; sino que consisten en controlar, auditar e informar al empleador, mediante la
prestación de servicios, como:

41
- exámenes y diagnósticos anteriores al empleo, y
- control del ausentismo laboral por razones de salud.

HEREDEROS Y LEGATARIOS:
* Son sujetos pasivos, según lo establecidos en el art.4, inciso “A”.
* Según el art.13-DR, mientras se mantenga la indivisión hereditaria, el administrador de la
sucesión o el albacea, serán los responsables del ingreso del tributo
* Según el art.24, tendrán derecho al cómputo, en la proporción respectiva, de los saldos
determinados por el administrador o albacea, en la DDJJ correspondiente al último periodo fiscal
vencido inmediato anterior al de la aprobación de la cuenta peticionaria.

CONCURSOS Y QUIEBRAS:
* Según el art.4 ultimo párrafo, mantendrán la condición de “sujetos pasivos quienes hayan sido
declarados en quiebra o concurso civil; con relación a las ventas y subastas judiciales y demás HI
que se efectúen o generen en ocasión o motivo de los respectivos procesos.
* Sujetos: el responsable por DEUDA PROPIA es el concursado o fallido; y el responsable POR
DEUDA AJENA es el síndico, quien tendrá responsabilidad solidaria por la Ley de CyQ
* PHI: cuando quede firme la aprobación del remate. Se tomara como criterio de liquidación y
pago, el general, es decir, MENSUAL.
* BI: precio del remate.
* Alicuota: dependerá del bien subastado.
* Posibles propuestas:
- Quita de bienes: el deudor tendrá DF por el reintegro del CF computado por tales bienes.
- Entrega de bienes a acreedores: estará gravado, porque se considera “dación en pago”
- Reorganización de la sociedad: si cumple con los requisitos de la ley IGA, no se considerara
“venta.
- Espera o plazo para el pago: se cobra los intereses, lo que genera DF para el acreedor y CF para
el deudor.

SERVICIOS DE TRANSPORTE (PASAJEROS Y CARGA):

* Gravado, art.3, inciso “E” apartado 21.
* Sujeto: art.4 inciso “E”.
* PHI: percepción total o parcial, o finalización
* BI: el PNG que figure en la factura o doc. equivalente.
* Exenciones:
-Art. 7, inciso “H” punto 12: servicios de taxi y remises realizados en el país…
- Art.7 inciso “H” punto 13: transporte internacional (incluido el cruce de fronteras por agua) y los
servicios conexos…
* Alicuotas:
- 21%: para el transporte de cargas.
-10,5%: para el transporte de pasajeros.

42
SEGUROS Y REASEGUROS:
* Gravado: art.3, inciso “E” apartado 21, punto “L” -> EXCLUIDOS: seguros de retiro privado, de
vida, contratos de afiliación a ART, reaseguros y retrocesiones.
* Sujeto: art.4 inciso “E”.
* PHI: emisión de la póliza o suscripción del contrato.
* BI: precio total de la emisión de la póliza o suscrición del contrato, NETO de recargos financieros.

Según el art.12, cuando la aseguradora realice la reposición del bien siniestrado o entrega de
repuestos u otros elementos, dicha modalidad NO configura “venta de CM” ya que la compañía lo
hace para cumplir con su obligación. No obstante, SI se podrá computar CF por dichas
adquisiciones.
En cambio, cuando la compañía VENDA los bienes que los asegurados abandonan a su favor, dicha
venta SI ESTARA GRAVADA.

INDEMNIZACIONES:
Al producirse el siniestro de cosas muebles gravadas: (por ejemplo: un choque de un auto)
* La indemnización que perciba el asegurado por la pérdida sufrida, NO está gravada ya que lo que
percibe no es la contraprestación por una venta de bienes, sino el pago de la prima que contrató.
* Cuando el asegurado sea RI, y abandone en beneficio de la aseguradora los bienes siniestrados
(para la posterior “reposición del bien”), se considera que se produce una transferencia a título
oneroso que está GRAVADA, siempre que se trate de bienes muebles que hayan estado afectados
a operaciones gravadas. En este caso:
- la BI será el valor atribuible a los bienes deteriorados.
- el PHI será con la entrega del bien.
Si el siniestro hubiese consistido en la desaparición del bien: (por ejemplo: robo)
* El cobro de la indemnización NO estará gravada
* Cuando el asegurado sea RI, y realice la cesión de derechos a favor de la aseguradora, por la
cual se transfiere el dominio de un bien título oneroso (para que la aseguradora restituya el bien
sustraído), se encuentra GRAVADA; siempre que se trate de bienes muebles que hayan estado
afectados a operaciones gravadas. El HI se perfeccionara cuando se recupere el bien.

OBLIGACIONES DE NO HACER: por ejemplo: “contratos de NO competencia”

NO están alcanzados según el art.8-DR, ya que no implican un servicio financiero o una concesión
de explotación industrial o comercial.
-> Si implicaran un servicio financiero o concesión de explotación industrial o comercial, SI estaría
gravada.

CESION DE DERECHOS:
-> Según lo establecido en el artículo 1, en principio, la cesión de intangibles no se encuentra
gravada cuando se realice en forma aislada, sin otra actividad.
-> Sin embargo, el artículo 3 establece en su último párrafo que cuando se trate de concesión o
explotación industrial o comercial si estará gravada, cuando se realice conjuntamente con

43
 prestaciones o locaciones de servicios gravados, ampliando de esa forma el objeto del impuesto.
Quedan exceptuados: los derechos de propiedad intelectual de escritores y músicos, los cuales NO
ESTARAN GRAVADOS EN NINGUNA CIRCUNSTANCIA.
-> Además, el art.8-DR agrega que las cesiones mencionadas estarán gravadas también cuando
impliquen un servicio financiero.
Es decir que, por ejemplo, si se trata de la “venta de una marca”:
* “En forma aislada” -> NO gravada.
* “Con Know How” (conjunto de conocimientos técnicos y administrativos que son imprescindibles
para llevar a cabo un proceso comercial, y que no están protegidos por una patente -> NO
gravada, ya que forma parte dela marca y la explotación de la misma.
* “Con asistencia técnica” -> GRAVADA, porque implica la prestación de servicios alcanzados.
* Con” franquicia comercial” (contrato que implica el uso y goce del nombre comercial, y una serie
de prestaciones que implican un verdadero asesoramiento brindado en forma continua y
permanente) -> GRAVADA, porque implica un servicio de asesoramiento continuo y permanente.

CESION DE CREDITOS O DESCUENTO DE DOCUMENTOS: (cedente -> documento -> cesionario)

* Gravada por el art.3 inciso “E” punto 21, y el art.8-DR. Contrato de Mutuo; Cupones de tarjetas de crédito; Pagares;
* Sujeto: el cesionario, art.4 inciso “E”. Prendas; Facturas; Letras de cambio; Cheques de pago diferido.

* PHI: al momento de concretarse la operación, según el art.20-DR, es decir, al momento de la

finalización, según el artículo 5, inciso “B”.
*BI: según el art.48-DR, será la diferencia entre el valor final del crédito y el importe estimado
abonado por el adquiriente.
- Cuando los intereses NO estén discriminados y el firmante del documento NO es el propio
endosante o cedente; o cuando el firmante del documento es el propio endosante -> el “valor
final” del documento será el consignado en dicho instrumento negociado.
- Cuando el firmante del documento NO es el propio endosante y los intereses SI se encuentren
discriminados -> el “valor final” del documento será el consignado en el documento + los
intereses.
* Distintas situaciones:

OPERACIÓN EXENTA OPERACIÓN AL 10,5% OPERACIÓN AL 21%

*Cuando el cedente y cesionario sean RI, y además Cuando el cedente sea *Cuando el cedente y el
entidades financieras. un RI y el cesionario cesionario sean RI
* Cuando cedente y cesionario sean sujetos exentos sea una entidad *Cuando el cedente sea
* Cuando el cedente sea RI pero el cesionario sea un financiera. un sujeto exento, y el
sujeto exento. cesionario sea un RI.

OTORGAMIENTO DE CONCESIONES:
-> Está exenta, según el art.7 inciso “H” punto 23. Comprende la contraprestación que recibe el
propietario, ya sea en forma de alquiler, canon, etc., por parte del concesionario. NO involucra las
prestaciones, locaciones o ventas de bienes que realice el concesionario en uso o explotación de la
concesión con 3°.
-> El art.39-DR agrega que la exención solo comprende a las concesiones publicas otorgadas por el

44
Estado N,P,M, y sus instituciones.
-> Por lo tanto, estarán gravadas las concesiones otorgadas por privados y por instituciones que
tengan o no exenciones dispuestas por ley de origen (asociaciones de cooperadoras escolares;
entidades civiles sin fines de lucro; mutuales; cooperativas; fundaciones, etc.)

CONCESION DE EXPLOTACION: (Ejemplo: construcción de autopistas, donde el estado le concede

la concesión del peaje para el pago de lo pactado)
*Es un trabajo sobre inmueble ajeno, que tiene una retribución a través de una concesión de
explotación. El sujeto realiza la obra a su total costo, y recibe como pago el usufructo de la obra
por un tiempo determinado.
* NO comprende a los contratos de concesión de servicios públicos de telecomunicaciones, gas,
electricidad, agua corriente y de desagües, según el art.62-DR
* PHI: según el artículo 23, al momento de las percepciones.
* BI: la suma de los ingresos que perciba el concesionario, ya sea en forma directa o con motivo de
la explotación, aun cuando los ingresos de la concesión se encuentren exentos o no gravados. Es
decir, que el concesionario paga IVA sobre todos los ingresos que reemplazan lo que hubiera
cobrado por realizar la obra.
* Podrán computar como CF todos aquellos gastos que provengan de la construcción del trabajo u
obra; como así también los que se producen con motivo de la concesión.
*Alicuota: 21%. Pero cuando la actividad objeto de la concesión se encuentre alcanzada a una
alícuota diferente a los trabajos realizados, se aplica la alícuota mayor. (Ejemplo: construcción de
panadería: 21% y venta de pan 10,5%; se aplica la tasa del 21%)

OBRAS SOBRE INMUEBLE PROPIO:

* Gravadas: artículo 3 inciso “B”
* Perdida de la identidad lucrativa: venta no gravada, articulo 5-DR, y reintegro del CF.
* Desafectación de la actividad gravada: reintegro del CF oportunamente computado, artículo 11,
3er párrafo.
* Sujeto: empresa constructora, articulo 4, inciso “D”.
* PHI: según el artículo 5, inciso “E”, con la escritura traslativa de dominio o la posesión.
* BI: según el art.10, será la proporción convenida por las partes, que no podrá ser inferior al
avalúo fiscal, o del precio determinado según el IGA.
- las señas o anticipos que congelan precio deben afectarse íntegramente a la parte del precio
atribuible a la obra. Cuando el responsable considere que las señas o anticipos recibidos equivalen
a la proporción de la obra objeto del gravamen, podrá solicitar autorización para “no liquidar e
ingresar el impuesto” por el remanente del precio que no resulta alcanzado.
- si se pactan expresamente intereses, NO integran la BI.
- si los intereses se refieren a anticipos del precio, a ingresar antes de PHI, si integran la BI.

45
 IMPORTACION DE SERVICIOS IMPORTACION DEFINITIVA DE COSAS MUEBLES
*Gravado: art.1 inciso “D”. Comprende las * Gravado: art.1 inciso “C”.
prestaciones del artículo 3, inciso “E”. * Existen 3 momentos:
* Sujeto: el prestatario, artículo 4 inciso “G”. - la destinación: donde se indica a la AFIP cuál será el
Debe ser RI, y además tendrá Responsabilidad destino de la mercadería.
Sustituta (artículo 4.1) - libramiento o despacho a plaza: cuando la AFIP autoriza
* BI: el precio neto que figure en la FC o que ingrese la mercadería al país. Aquí surge el PHI.
[Link] emitido por el prestador. - pago: de los tributos aduaneros más el IVA.
* PHI: con la finalización o pago total o parcial. *Sujetos: quienes importen definitivamente, art.4 inciso
Excepto: “C”, ya sea a su nombre o por cuenta de 3°.
- prestaciones financieras: con el vencimiento * BI: el precio normal para las operaciones. Es decir,
o percepción. derechos de importación más tributos generados por la
- servicios continuos: finalización de cada mes importación.
calendario. *Exenciones: art. 8, incisos “A”, “B, “C”, “D”, “E” y “F”
- seguros: con la emisión de la póliza o * Alicuota: 21% y 10,5% para las importaciones definitivas
suscripción del contrato. del artículo 28 inciso “A” (productos de la canasta básica y
* Exenciones: art.8 inciso “D”. agropecuarios), “B” (servicios del sector agropecuario), “E”
* Alicuota: 21% y 10,5% cuando se trate de (bienes de capital), “F” (bienes de informática y
prestaciones financieras comprendidas en el telecomunicaciones), “K” (derivados del petróleo), y “L”
art.28, inciso “D”. (fertilizantes químicos para uso agrícola)
* Periodo de liquidación: se liquidara y * Periodo de liquidación y pago: se liquidara y abonara
abonara dentro de los 10 días hábiles junto con la liquidación y el pago de los derechos de
posteriores al PHI. importación, es decir, es una liquidación instantánea.
* Cómputo del CF: se computaran al mes * Cómputo del CF: el CF se vuelve computable cuando la
siguiente a aquel en que se perfecciona el HI. importación se efectúa simultáneamente con el despacho
a plaza y pago subsiguiente del gravamen.

HABITUALISTA EN LA COMPRA DE BIENES USADOS A [Link]:

*Según el art.18, los sujetos cuya actividad habitual es la compra de bienes usados a consumidores
finales para su posterior venta, podrán computar como CF el importe que surja de la siguiente
formula:
CF COMPUTABLE = PT DE ADQUISICION x [Alicuota aplicable / (Alicuota aplicable+100)]
Sera requisito para el computo del CF, que el CONSUMIDOR FINAL suscriba un documento que
sustituirá a la factura, en la que deberá individualizarse correctamente la operación.
* El CF a computar NO podrá superar el importe que surja de:
LIMITE CF = (PT DE VENTA x 90%) x ALICUOTA
Si hubiera un EXCEDENTE en el CF oportunamente computado, la diferencia integrara el DF del es
en que se produjo la venta del bien que le dio origen.
* Este régimen también es aplicable para las compras que realicen a Sujetos Exentos, o a las

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 compras realizadas a RI de bienes que NO dieran origen al cómputo del CF.
* Este régimen NO es aplicable para las compras a monotributistas, ya que, según la ley de
Monotributo, las compras a monotributistas NO generan CF para los adquirientes.

COMISIONISTA INTERMEDIACION DE MANDATARIO

SERVICIOS
*Gravado: art.2 inciso “C”. * Gravado: por el art. 3 *Es una prestación de SERVICIOS,
Operaciones que realicen los inciso “E” punto 21. realizada en nombre de 3° y por cuenta
comisionistas, consignatarios, u * Prestan SERVICIOS en de 3°
otros, que VENDAN o COMPREN nombre propio, pero * Gravada: art.3 inciso “E” punto 1
COSAS MUEBLES en nombre propio, por cuenta de 3° apartado “H”.
por cuenta de 3° * NO gozan de ningún * Sujeto: mandatario, art.4 inciso “E”.
*Art.20°: Ficción Legal de Régimen Especial * PHI: finalización o percepción total o
Adquisición, al realizar las *Sujeto: art.4 inciso “E”. parcial.
operaciones a su nombre, pero por * El art.14-DR extiende * BI: comisión + gastos efectuados a
cuenta de 3° el alcance a quienes nombre propio reembolsables por el
*Cuando VENDAN bienes: realicen prestaciones de mandante y vinculadas con transacciones
- se considerara “valor de venta del servicios como gravadas, no exentas, para el mandante.
bien” al facturado a los intermediarios a * NO generan DF:
compradores. nombre propio. - los gastos efectuados a nombre propio,
- el CF que como adquiriente le reembolsables por el mandante y
corresponda, se computara vinculado con transacciones NO gravadas
aplicando la alícuota sobre el valor o exentas.
neto liquidado al comitente. Si el - los gastos efectuados a nombre del
comitente NO fuera RI, no habrá mandante y reembolsables por este.
lugar a computo del CF. * El mandatario puede tener CF:
- el CF será computable en la medida - originado en gastos a su nombre,
en que el mismo sea consignado por reembolsables por el mandante y
separado en la liquidación que se vinculados con operaciones gravadas
practique al comitente RI, e integre para estos.
los montos que por la operación le - originados en gastos a su nombre,
abonaran a este. reembolsables por el mandante y
*Cuando COMPREN bienes: vinculados con operaciones no gravadas
- se considerara “valor de venta” al o exentas para este.
valor facturado al comitente. - vinculadas con su actividad en general
- se generara CF siempre y cuando se (ej: bienes afectados a su oficina)
compren los bienes a un RI. * Alícuota: 21%

SERVICIOS DE TURISMO:
*Según el art.22, comprende los servicios de transporte, hotelería y servicios de agencia de viaje.
*Gravado: art.3 inciso “E” punto 21 apartado “B”
* Sujeto: art.4 inciso “E”.
* PHI: finalización del servicio o percepción total o parcial.
* BI: precio neto de venta.
Se EXCLUYEN de la BI:

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- cosas muebles entregadas en el extranjero; siempre que sea provistas en el exterior por
empresas o personas domiciliadas, radicadas o san residentes en el exterior.
- las locaciones y prestaciones efectuadas fuera del territorio nacional
- los pasajes al exterior, por la fracción del pasaje que corresponda al transporte desde el país al
exterior.
- los montos de los pasajes exentos. -> VER: art.7 inciso “H” apartado 12.
Los importes detraídos de la BI deben ser discriminados en la factura como “bienes y servicios
no computables para la determinación del IVA”. Si no se realiza tal discriminación, el impuesto
se calculara sobre el TOTAL de la contraprestación.
* En los casos que corresponda deducir de la BI el precio de los pasajes que resulten exentos,
dicha deducción NO PODRA SUPERAR el precio de plaza, según tarifas aprobadas por organismos.
Si el transporte se realizara por medios propios, el importe a deducir NO PODRA EXCEDER el valor
corriente en plaza de los pasajes por transportes similares.
*Alicuota: 21%

PUBLICIDAD:
*Gravada: art.3 inciso “E” punto 21 apartado “J”
* Sujeto: avisador, art.4 inciso “F”.
* Alicuota: 21% para la publicidad en la vía pública y la publicidad en radio y televisión.

LOCACION DE INMUEBLES:
* Gravada: art.3 inciso “E” punto 21.
* Sujeto: el locador, art.4, inciso “F”.
* BI: precio convenido por las partes en el contrato + complementos (valor llave o mejoras),
prorrateados en los meses de duración del contrato (art38-DR)
Según el art.49.1-DR, NO constituyen “complementos”: gravámenes, expensas, gastos de
mantenimiento, tasas y servicios, que tome a su cargo el locatario.
* PHI: con el vencimiento del plazo o la percepción total o parcial, lo que fuera anterior.
* Exenciones: art.7 inciso “H” punto 22.
* Computo del CF: según el art.57-DR, los RI que sean locatarios de inmuebles en los que
desarrollen actividades gravadas, podrán computar como CF:
- el impuesto correspondiente a la provisión de: agua corriente; gas; electricidad; servicios de
telecomunicaciones u otras provisiones o prestaciones de similar naturaleza,
- que las empresas proveedoras o prestadoras de tales bienes o servicios facturen por los citados
inmuebles, a nombre de un 3°, ya sea el propietario de los mismos o su anterior locatario.
Tal cómputo será procedente en la medida en que el pago de las facturas involucradas se
encuentren a cargo del locatario, siempre que tal obligación se halle estipulada:
- expresamente en el contrato de locación vigente, o
- se hubiere convenido con el locador, mediante nota suscripta por ambos.

OPERACIONES FINANCIERAS (INTERESES):

*Gravadas: art.3 inciso “E” punto 21.
* Sujeto: el prestador, art.4 inciso “E”.

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 * BI: será el interés.
- ART.10, 5to párrafo: grava los intereses de las operaciones gravadas.
- - ART.10-DR: grava los intereses de las operaciones gravadas, exentas y no gravadas (cuando la
financiación sea de 3°)
* PHI: dependerá del tipo de intereses -> VER ARTICULO 5 (Obras, Loc y [Link] Sv).
* Alicuota: 21% y 10,5% para los intereses y comisiones de préstamos otorgados por entidades
financieras, cuando el tomador sea RI, y cuando las prestaciones financieras se realicen con
carácter de importación de servicios (VER art.28 inciso “D”)
* NO estarán gravados los intereses de OSIP cuando estuvieran pactados expresamente para los
casos de ventas con pagos diferidos.
* Exenciones: art.7, inciso “H” apartado 16, puntos 1, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 y 10.

BENEFICIOS DEL “ESTADO”

*Como Sujeto Pasivo: (como vendedor, prestador, locador o importador)
1) art.3 inciso “E” punto 16: estacionamientos en la vía publica.
2) art.7 inciso “H” punto 23: otorgamiento de concesiones.

*Como Adquiriente: (comprador, prestatario, locatario)

1) art.7 inciso “F”: el agua ordinaria natural y la leche fluida o en polvo, entera o descremada, sin
aditivos.
2) art.7 inciso “G”: aeronaves para defensa y seguridad, incluidas sus partes y componentes; las
embarcaciones y artefactos navales, incluidas sus partes y componentes
3) art.7 inciso “H” apartado 16: las siguientes prestaciones y locaciones:
- punto 1: realizadas por el estado…
- punto 16: las colocaciones y prestaciones financieras del apartado 9: los intereses de préstamos
u operaciones bancarias y financieras donde el tomador sean los Estados.
- punto 22: las locaciones de inmuebles cuyos locatarios sean los Estados.

5 EJEMPLOS DE BIENES EXENTOS:

1) art. 7 inciso “A”: libros, folletos, impresos similares.
2) art.7 inciso “D”: oro amonedado
3) art.7 inciso “F”: agua ordinaria natural; leche fluida o en polvo…; especialidades medicinales
para uso humano.
4) art.7 inciso “G”: aeronaves para transporte de pasajeros y/o cargas
5) art.7 inciso “G”: embarcaciones y artefactos navales.

CONTRATOS DE ENSAYO CONTRATO DE CONSORCIO

ART.19-DR: en los casos de contratos celebrados a ART.26-DR: a los efectos del artículo 5 inciso “E” y
ensayo o a prueba, se perfeccionaran con la del artículo 4-DR, en los casos de consorcios
entrega provisional de los bienes; para los casos propietarios de inmuebles (organizados como
de: sociedades civiles o comerciales), que realicen
* venta de CM (art.5 inciso “A) y OSIP, se considerara como momento de la
* prestaciones de servicios sobre bienes (art.5 transferencia del inmueble, al acto de adjudicación
inciso “B” punto 1) de las respectivas unidades.

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