Modulo I - Derecho Tributario - Nociones basicas del Derecho

Tributario
derecho tributario (Universidad Nacional Experimental de los Llanos Occidentales
Ezequiel Zamora)

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 REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE LOS LLANOS OCCIDENTALES

“EZEQUIEL ZAMORA”

ACARIGUA ESTADO PORTUGUESA

Estudiantes C.I

Claudiedic García 27.431.759

Juneibis Pérez 29.824.796

María F. Castillo 28.094.874

María Vivas 29.715.868

Víctor Pulgar 27.880.517

Sub-proyecto: Derecho Tributario

Profesor: Abg. Nelson Alvarado

Año y sección: 3er Año “B”

Acarigua, 03 de Abril del 2022

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 INDICE

Introducción...................................................................................................................4
NOCIONES BASICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO...........................................5
Definición del derecho Tributario.........................................................................5
Características del Derecho Tributario...............................................................5
Autonomía del Derecho Tributario.......................................................................6
Ubicación del Derecho Tributario.........................................................................7
Relación con otras Ramas.....................................................................................7
BASES LEGALES DE LA TRIBUTACION EN VENEZUELA................................8
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO EN VENEZUELA.................................9
Definición de Fuentes del Derecho Tributario..................................................9
Fuentes inmediatas (directas).................................................................................10
1. Constitución:....................................................................................................10
2. La ley..................................................................................................................10
Fuentes mediatas (indirectas).................................................................................11
1. Actos administrativos....................................................................................11
2. Jurisprudencia.................................................................................................11
3. Doctrina..............................................................................................................12
Orden de Aplicación de las Fuentes del Derecho Tributario......................12
LA NORMA TRIBUTARIA Y SU INTERPRETACION...........................................12
Definición de Norma tributaria............................................................................12
Interpretación Tributaria.......................................................................................13
Clasificación.............................................................................................................13
Interpretación Jurisprudencial de las normas constitucionales
tributarias..................................................................................................................14
CODIFICACION DEL DERECHO TRIBUTARIO....................................................14
El código Orgánico Tributario.............................................................................15
Ámbito de Aplicación............................................................................................15
BASES CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACION.......................................16
Definición del poder tributario............................................................................16
Características del poder tributario...................................................................16

Distribución originaria de la potestad tributaria............................................17

Principios constitucionales..................................................................................18
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 Capacidad Contributiva.........................................................................................19
Generalidades..........................................................................................................20
Progresividad...........................................................................................................21
No confiscatoriedad...............................................................................................21
Justa distribución del gasto o cargas...............................................................22
Conclusiones...............................................................................................................23
Referencias Bibliografías.........................................................................................24

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 Introducción

En el presente trabajo investigativo trataremos de Identificar y

conceptualizar el Derecho Tributario en la Legislación Venezolana.

El autor Narciso Amorós da la siguiente definición: "Es la rama del Derecho

Público que fija y justifica los Principios Generales y Jurídicos que existen y
deben existir en las relaciones tributarias, haciendo posible su presencia y
desarrollo posterior en los diversos tributos que se integran los sistemas
fiscales de cada país".

Así mismo nos enfocaremos en la relación que guarda el Derecho Tributario

con las otras ramas del derecho y el por qué su relación. Es importante
destacar que todo derecho tiene su origen, su yacimiento y es por ello que
también hablaremos sobre sus fuentes.

Cabe destacar que frente a lo que es el Derecho Tributario nos encontramos

a lo que se conoce como poder tributario, el cual es definido como la facultad
de derecho que tiene el sujeto activo de ejecutar los mandatos legales y
compeler al contribuyente a pagar y realizar todos los actos instrumentales
tendientes al cobro.

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NOCIONES BASICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Definición del derecho Tributario

El Derecho Tributario, es el conjunto de normas jurídicas que regulan la

obligación tributaria, la actividad financiera del Estado y la relación de estas con
los particulares siendo una división.

Por lo consiguiente expondremos 2 definiciones de autores diferentes en

cuanto al derecho tributario:

"Es aquella rama del Derecho Administrativo que expone los principios y las
normas relativas a la imposición y recaudación de los tributos y analiza las
relaciones entre los entes públicos y los ciudadanos" (A.D. Giannini).

"Es aquella rama del Derecho que expone los principios y las normas
relativas a institución y a la aplicación de los impuestos y tasas, como también
a la creación y a la observancia de algunos limites negativos a la libertad de los
individuos, conexos con un impuesto, con una tasa o con un monopolio
instituido por el estado con fin de lucro" (Antonio Berliri).

Características del Derecho Tributario

Es un Derecho Autónomo.- En primer lugar, habrá que mencionar lo que

se denomina la indivisibilidad ontológica de las ciencias jurídicas y su identidad.
El Derecho concebido como una disciplina científica conforma una unidad
sustancial, lo cual destruye cualquier posibilidad de su independencia total o
absoluta entre los diversos sectores que lo componen. La autonomía no
consiste en asignar a una rama específica del Derecho un carácter
independiente y desvinculado del resto de las áreas del saber jurídico. La
autonomía, por el contrario, significa tan sólo una especificación dentro de un
conjunto, dentro de la unidad jurídica.

Actividad Tributaria como Actividad Jurídica. – El despliegue estatal al

pretender ejercitar su facultad de imposición, crea relaciones jurídicas entre el
Estado y los particulares.

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 Estas relaciones jurídicas son plurales, ya que no sólo se refieren a la
obligación de pago público, sino también a otra variada gama de facultades,
deberes y obligaciones que exigen comporta-mientos diferentes, tanto en lo
que hace al sujeto activo como a los supuestos deudores y otros terceros.

Desde el momento que entran en juego relaciones jurídicas, se hace

indispensable la existencia de normas legales que las regulen.

Las acciones humanas que desarrollen actividad tributaria no pueden

sustraerse a ser encauzadas por preceptos que son mandatos expresos del
«deber ser», o sea, por normas jurídicas.

 Sus normas son de obligatorias

 Principio de equidad. No puede ser confiscatorio, es decir, se le
exige a cada quien de acuerdo a sus facultades.
 La norma tributaria posee coercibilidad. Establece multas y
sanciones a las personas que no cumplan

Autonomía del Derecho Tributario

Se ha discutido si el derecho tributario es autónomo en relación a otras

ramas del derecho.

Villegas (2002) considera necesario advertir, sin embargo, que el concepto

de auto-nomía dentro del campo de las ciencias jurídicas es equívoco y
adolece de una vaguedad que dificulta la valoración de las diferen-tes
posiciones.

Considera Villegas que la posibilidad de independencias absolutas o de

fronteras cerradas en el sector jurídico tributario es inviable, por cuanto las
distintas ramas en que se divide el derecho no dejan de conformar el carácter
de partes de una única unidad real: el orden jurídico de un país, que es
emanación del orden social vigente.

Por eso nunca la autonomía de un sector jurídico puede signi-ficar total

libertad para regularse íntegramente por sí solo. La autonomía no puede
concebirse de manera absoluta, sino que cada rama del derecho forma parte

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de un conjunto del cual es porción solidaria. Así, por ejemplo, la «relación
jurídica tributaría» (el más fundamental concepto de derecho tributario) es sólo
una es-pecie de «relación jurídica» existente en todos los ámbitos del derecho
y a cuyos principios generales debe recurrir. De igual manera, conceptos como
«sujetos», «deuda», «crédito», «pago», «proceso», «sanción», etc., tienen un
contenido jurídico universal y demuestran la imposibilidad de «parcelar» el
derecho.

Ubicación del Derecho Tributario

El derecho se divide en tres ramas del derecho que son el derecho público,
privado y social. En el derecho público se ubica: administrativo, procesal,
constitucional, entre otras.

En el derecho privado se ubica civil y comercial. Y en social se ubican laboral

y familia. Existe consenso en la doctrina nacional y extranjera que el derecho
tributario se ubica en el derecho público, por lo cual no se puede pactar tributos
ni procedimientos tributarios. Sin embargo, es claro que algunas partes del
derecho tributario forman parte del derecho privado, lo cual es poco estudiado
por parte de los tratadistas.

Relación con otras Ramas

Con el Derecho Público: El derecho público son las normas que regulan las
actuaciones de los organismos del Estado y las relaciones entre personas
físicas o jurídicas de carácter privado con organismos de la Administración
Pública. Se relaciona porque el derecho tributario forma parte derecha público.

Con el Derecho Constitucional: El derecho tributario se relaciona con el

derecho constitucional porque la constitución contiene normas tributarias como
el principio de legalidad, en consecuencia es claro que tambièn debemos
estudiar esta rama del derecho cuando estudiamos derecho tributario.

Con el Derecho Internacional Público: El derecho tributario se relaciona

con el derecho internacional porque existe el derecho tributario internacional y

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porque se estudia la doble tributación. Tema sobre el cual se ha escrito muy
poco en el caso peruano y que si existe bibliografía en la doctrina extranjera.

Con el Derecho Penal El derecho tributario se relaciona con el derecho

penal por que existen delitos tributarios y ley penal tributaria. Es decir, importa
mucho al tributarista los delitos tributarios.

Con el Derecho Procesal: El derecho tributario se relaciona con el derecho

procesal porque existen procedimientos tributarios, los cuales se rigen por el
código tributario y por el código procesal civil.

Con el Derecho Civil: El derecho tributario se relaciona con el derecho civil

porque existen normas del código civil aplicables a la primera rama del derecho
mencionada. Por lo cual todo finatributarista debe dominar el derecho civil
entre otras ramas del derecho.

Con el Derecho Financiero: El derecho financiero estudia los aspectos

económicos de los tributos, planificación y el monto de los mismos asi como la
administración del patrimonio del Estado y el Derecho Tributario se encarga de
la recaudación de tributos para que todo lo anterior se cumpla

Con el Derecho Laboral: El derecho tributario se relaciona con el derecho

laboral porque las organizaciones sindicales están obligadas a tributar. Las
organizaciones sindicales son sindicatos, federaciones y confederaciones.

BASES LEGALES DE LA TRIBUTACION EN VENEZUELA

La República Bolivariana de Venezuela es un estado federal en los términos

que establece la Constitución. Tiene 22 estados, un Distrito Capital y las
dependencias federales. Cada estado tiene tantos municipios como lo permita
el número de habitantes, dependiendo de su densidad poblacional.

El sistema tributario venezolano está fundamentado en los principios

constitucionales de legalidad, progresividad, equidad, justicia, capacidad
contributiva, no retroactividad y no confiscación. Este sistema distribuye la
potestad tributaria en tres niveles de gobierno: nacional, estadal y municipal.

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 Así, en la actualidad el SENIAT en ejercicio de la competencia que le ha sido
conferida sobre la potestad tributaria nacional, tiene bajo su jurisdicción los
siguientes impuestos: impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado,
impuesto sobre sucesiones, impuesto sobre donaciones, impuesto sobre
cigarrillos y manufacturas del tabaco, el impuesto sobre licores y especies
alcohólicas y el impuesto sobre actividades de juegos de envite y azar.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO EN VENEZUELA

Definición de Fuentes del Derecho Tributario

El término fuente surge de una metáfora, pues remontarse a las fuentes de

un río, es llegar al lugar en que sus aguas brotan de la tierra; de manera
semejante, inquirir la fuente de una disposición jurídica es buscar el sitio en que
ha salido de las profundidades de la vida social a la superficie del derecho., en
tal sentido Fuentes del Derecho se puede definir como los diferentes procesos
por los cuales se origina una ley o norma jurídica.

Son aquellos medios que rigen la creación y aplicación de normas jurídicas

tributarias.

Las fuentes del derecho tributario son todas aquellas disposiciones

generales, tratados acuerdos, decretos con fuerza y demás normas jurídicas
que establezcan la ley para el cumplimiento de las normas establecidas en el
código orgánico tributario.

Cada una de estas leyes va a sostener las reglamentaciones de la

estabilidad jurídica para los entes estadales , regionales y municipales quiénes
deberán contar con la aprobación de la administración tributaria respectiva. El
código orgánico tributario venezolano vigente, preceptúa en su artículo 2° de
manera expresa las fuentes de esta rama del derecho, y su orden de
aplicación, así se tiene artículo 2: constituyen fuentes del derecho tributario.

*Primero, las disposiciones constitucionales.

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 *Segundo, los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por
la república.

*Tercero, las leyes y los actos con la fuerza ley.

*Cuarto, los contratos relativos a la estabilidad jurídica de régimenes de

tributos nacionales, estatales y municipales.

*Quinto, las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general

establecidas por los órganos administrativos facultad al efecto.

Fuentes inmediatas (directas).

1. Constitución:

Es la ley preminente de un estado. Contiene las formalidades referentes a la

estructura de las diferentes ramas del poder público y las garantías de los
derechos individuales y difusos. De ella emanan todas las leyes. En sentido
amplio se entienden por ley toda norma jurídica reguladora de los actos y de
las relaciones humanas, aplicable en determinado tiempo y lugar. Todo
precepto dictado por autoridad competente, mandado o prohibiendo una cosa
en consonancia con la justicia y para el bien de los gobernante. Los caracteres
que debe observarse la ley es que se justa, dirigida al bien público, que sea
auténtica esto es que sea dictada por una autoridad competente y legítima.
Que tenga carácter general establecido en beneficio de todos y para la
observación de todos los grupos sociales y obligatorios es decir de forzoso
cumplimiento.

2. La ley .

Es la fuente inmediata de mayor importancia, sin ella no puede existir la

actividad financiera, tributos penas sanciones etc. La ley según Fraga, debe
considerarse como todo acto emanado del poder legislativo, sin examinar su
naturaleza o contenido, para Ossorio, constituye la fuente principal del derecho.

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Fuentes mediatas (indirectas)

1. Actos administrativos.

Es toda manifestación o declaración emanada de la administración pública

en el ejercicio de potestades administrativas mediante el que impone su
voluntad sobre los derechos, libertades o intereses de otro sujeto público o
privado y que queda bajo el del comienzo. Los actos administrativos dan
solución a alguna controversia ya sea con una persona física o jurídica, estás
resoluciones administrativas crean o modifican alguna situación jurídica.
Coloquialmente solo se entienden actos administrativos a los definitivos. Pero
hay que aclarar que no solo estos son actos administrativos, sino que también
lo son los actos administrativos definitivos son considerados resoluciones
administrativas.

2. Jurisprudencia.

Es el conjunto de pronunciamiento dictados por aquellos que tienen la

facultad de interpretar las normas jurídicas y su aplicación y adaptación al caso
concreto. En la práctica, se compone de los fallos o sentencias emanados del
máximo tribunal, que contiene las reglas conforme a las cuáles se ha realizado
la adaptación del derecho escrito a las circunstancias de la realidad.
Constituyen fuentes en cuanto aclarar la forma como se puede o debe
entenderse una norma jurídica, y su carácter vinculante lo determina el órgano
jurisdiccional del cual emana. En el derecho romano, la jurisprudencia era
definida, tal como expresa el digesto siguiendo las palabras de Ulpiano, como
"el conocimiento de las cosas divinas y humanas. Ciencias dels justo y de lo
injusto”. Así aparece el jurista como la persona autorizada para decidir sobre lo
justo y justo, basado en su conocimiento, siguiendo la postura de la filósofos
griegos que sostenía que las decisiones debían ser tomadas por los sabios,
únicos capaces de llegar a la verdad.

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 3. Doctrina.

Comprende las opiniones y teorías sustentadas por los autores exponiendo

su criterio acerca de una determinada materia. No tiene fuerza legal obligatoria
y su trascendencia dependerá al reconocimiento otorgado al autor o en la
mayor o menor fundamentación de las teorías que sustenta. Se ocurre
habitualmente a la doctrina de los autores para la interpretación o aclaración de
los preceptos legales a fin de lograr su aplicación al caso concreto pero como
se dijo, no gozan de fuerza obligatoria. La doctrina tendra carácter de fuente
formal cuando analicé y profundice el alcance de una norma.

Orden de Aplicación de las Fuentes del Derecho Tributario

El sistema de fuentes de nuestro Orden jurídico es plural. Ello quiere decir

que hay varias fuentes del derecho, aunque dichas fuentes responden a la idea
de jerarquía no todas están mal al mismo nivel, sino que mantienen un Orden
de importancia. Es tradición mantener a la ley como fuente primaria y al resto
de fuentes como secundarias. Actualmente nuestra Constitución ha puesto en
tela de juicio está tradición y cabe decir que la propia ley está controlada
mediante la posibilidad del recurso de inconstitucionalidad, siendo así que las
sentencias del tribunal constitucional tendría en la actualidad, en nuestro
sistema de fuentes un lugar superior al de la ley. En sentido tradicional de
hablaba de fuentes formales del derecho y se citaban tres: la ley, la costumbre
y los principios generales del derecho. Desde el punto de vista constitucional
cabría hablar de la propia constitución como fuente del derecho y de las
fuentes de producción normativa que contempla.

LA NORMA TRIBUTARIA Y SU INTERPRETACION

Definición de Norma tributaria

Las normas tributarias son las reglas que regulan la administración de los
tributos. Crean, regulan y extinguen los impuestos que se deben pagar. Las
normas tributarias nacen de la constitución, leyes, decretos y resoluciones

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ministeriales y de gobiernos locales. El Estado es el titular de la potestad
tributaria, es decir, el poder que le otorga el Derecho para recaudar y
administración los impuestos.

Interpretación Tributaria

La interpretación de las normas tributarias compete en primera fase a la

administración tributaria, por ser ésta la que desarrolla los actos de aplicación
de las leyes fiscales tendentes a determinar (o facilitar la determinación) de las
obligaciones tributarias a cargo de los particulares; por ejemplo, al resolver los
procedimientos de comprobación sobre la existencia de la obligación fiscal,
determinación de su monto e imposición de sanciones; al hacer efectivos los
créditos fiscales mediante el procedimiento administrativo de ejecución, o
simplemente al prestar servicios de asistencia y orientación al contribuyente
mediante la contestación de consultas y autorizaciones que solicitan los
particulares.

Clasificación

1. Interpretación Estricta: Es aquella que conduce a la conclusión de que

él texto legal debe ser interpretado únicamente a los casos que él
expresamente menciona, sin extenderse a más casos de los que este
contempla ni restringirse a menos de los señalados por él legislador.

2. Interpretación Extensiva: Es la que como resultado de la misma se

concluye que la ley debe aplicarse a más casos o situaciones de los que
está expresamente menciona.

3. Interpretación Restrictiva: Es que aquella en cuya virtud se desprende

que la ley objeto de interpretación debe aplicarse a menos situaciones
de las que ella menciona expresamente, sin ser estricta.

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Interpretación Jurisprudencial de las normas constitucionales tributarias

La interpretación jurisprudencial es la interpretación que efectúan los

organismos encargados de administrar justicia al momento de aplicar la norma
jurídica al caso concreto y que se materializan en las resoluciones o
sentencias. En el ámbito tributario se da en dos niveles.

CODIFICACION DEL DERECHO TRIBUTARIO

La codificación del Derecho es considerada hoy, en términos generales,

como un evidente progreso de la legislación, por la unidad científica que la
orienta, al reunir en un texto único y sistemático las normas relativas a
determinada rama jurídica, pese a las dificultades que presenta la elaboración
de un código, especialmente en ramas de legislación tan variada y abundante,
como por ejemplo en el Derecho administrativo.

En América Latina la tendencia a la codificación del Derecho tributario ha

sido vigorosa y se ha reflejado en la promulgación de códigos tributarios en
muchos de sus Estados, Ya en las 1 Jornadas Latinoamericanas de Derecho
Tributario celebradas en Montevideo en 1956 se recomendaba que “... las
normas sustanciales, formales y procesales, deben ser agrupadas
sistemáticamente en cuerpos jurídicos orgánicos”. Las II Jornadas, celebradas
en México en 1958, se pronunciaron de manera categórica por la codificación,
en las recomendaciones siguientes:

Que el instituto latinoamericano de derecho tributario estudie la posibilidad

de unificar la terminología técnica tributaria con la mira de elaborar un
diccionario latinoamericano de derecho tributario.

Que se establezcan códigos orgánicos tributarios en cada uno de los países

latinoamericanos, que fijen sistemáticamente y ordenadamente los principios
generales del Derecho Tributario y que incluyan las normas procesales que
garanticen los derechos individuales y permitan la adecuada aplicación de
aquellos.

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 Que esos códigos ofrezcan carácter permanencia, certeza y claridad a fin de
asegurar la estabilidad y conocimiento de las situaciones jurídicas que los
mismos reglamenten.

Que, con el objeto de simplificar la legislación singular tributaria y facilitar su

compresión y cumplimiento las diversas leyes tributarias se agrupen
metodológicamente en ordenamientos únicos

El código Orgánico Tributario

El derecho tributario venezolano, considera diversas leyes y demás

disposiciones que regulan las relaciones entre el Estado como ente recaudador
con potestad tributaria y el contribuyente como sujeto pasivo obligado al pago
de los tributos, haciendo principal referencia a los medios de defensa de que
puede valerse un contribuyente cuando sienta lesionados sus derechos e
intereses legítimos, señalados en el Código Orgánico Tributario.

Ámbito de Aplicación

(COT Art. 1) Las disposiciones de este CÓDIGO son aplicables a:

Los tributos nacionales y a las relaciones jurídicas (iva), impuesto sobre

sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, seguro social obligatorio,
instituto nacional cooperación educativa (ince), etc.

Tributos aduaneros en lo atinente a los medios de extinción de las

obligaciones, para los recursos administrativos y judiciales, la determinación de
intereses y lo referente a las normas para la administración de tales tributos
que se indican en este código; para los demás efectos se aplicará con carácter
supletorio.

En forma supletoria a los tributos de los estados, municipios y demás entes

de la división político territorial.

La potestad tributaria de los estados, municipios y demás entes de la división

político territorial.

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 La potestad tributaria de los estados y municipios se ejercerá dentro del
marco de competencia y autonomía que le son otorgadas por la constitución de
la república bolivariana de Venezuela y demás leyes.

BASES CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACION

Definición del poder tributario.

El poder tributario es el principal objeto de estudio del Derecho Tributario en

el entendido de ser el punto de origen de los tributos. Modernamente se
comprende como la competencia normativa que generalmente reside en el
Poder Legislativo del Estado y cuya principal finalidad es la de determinar la
forma de creación, modificación y extinción de los tributos, género que se ubica
en los ingresos corrientes del presupuesto público.

Su origen es doctrinal, en cabeza del gran jurista alemán Otto Mayer,

primero en utilizar esta expresión a comienzos del siglo XX para referirse a la
manifestación del poder público sobre el sujeto para satisfacer las necesidades
del Estado, a través de la legislación, dándole gran preponderancia al principio
de representación, e insistiendo en el carácter formal de la imposición, que no
puede ser distinta a una regla de derecho con ánimo de permanencia. Su
propuesta de denominación es acogida por gran parte de la doctrina tanto
continental europea como latinoamericana entre los cuales se pueden
encontrar a Hansel, Jarach, Sainz de Bujanda, Cortes Domínguez, Vicente
Arche, Fonrouge, Plazas Vega, Quiñones Cruz, Bravo Gonzáles, Álvarez
Rodríguez y el seminario de Derecho Financiero de la Universidad de Madrid.

Características del poder tributario.

El Derecho Tributario de Venezuela está reglamentado por La Ley de

Impuesto sobre la Renta, que es la que regula todos los impuestos sobre la
renta o ingresos que producen los habitantes del país y las empresas tanto
privadas como públicas en Venezuela. En la medida que el Estado ha venido
creciendo en habitantes, empresas y demanda de servicios públicos, entre
otras cosas, ha tenido que planificar y regular los ingresos convirtiéndolos en
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activos de dicho Estado en forma de impuestos, para devolverlo a la sociedad
convertido en satisfacción de necesidades de manera eficaz, oportuna y
eficiente. Con el crecimiento del Estado se establece normas y leyes en el área
tributaria, se nombraran sus características.

• Permite la Globalización de los enriquecimientos.

• Es un sistema progresivo.

• Es eminentemente Personal.

• No grava los pequeños enriquecimiento de las personas naturales.

• Es un impuesto directo.

• Constituye un efectivo instrumento de desarrollo económico.

• Agrupa los enriquecimientos según el sujeto para su gravamen.

Distribución originaria de la potestad tributaria.

Moya (2009) señala que la potestad tributaria o poder tributario es la facultad

que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago será exigido a
las personas sometidas a su competencia tributaria es-pacial. Esto, en otras
palabras, importa el poder coactivo estatal de compeler a las personas para
que le entreguen una porción de sus rentas o patrimonios, cuyo destino es el
de cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su finalidad de
aten-der las necesidades públicas.

La potestad tributaria, considerada en un plano abstracto, significa, por un

lado, supremacía, y, por otro sujeción. Es decir: la existencia de un ente que se
coloca en un plano superior y preeminente, y frente a él, a una masa
indiscriminada de indivi-duos ubicada en un plano inferior

En Venezuela existen tres categorías de entes territoriales, cada uno dotado

de potestad de legislar, y por tanto, dotado de potestad originaria para
establecer tributos: la República, los Estados y los Municipios. La distribución
de las potestades tributarias la hace la Constitución

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 Es necesario señalar que si bien la potestad tributaria está conferida
exclusivamente a los entes territoriales, en las leyes o actos equivalentes que
éstos dictan pueden señalarse como sujetos activos de la relación jurídica
tributaria a determinados entes descentralizados bajo formas jurídicas de
derecho público, tales como institutos autónomos. En estos casos, estos entes
no territoriales tendrán competencia tributaria, mas no potestad para establecer
tributos, la cual como antes se indicó, está reservada a los entes con potestad
para legislar, esto es, los entes territoriales.

Principios constitucionales.

Legalidad.

Consagra do en el artículo 317 Constitucional: “No podrá cobrarse

impuesto, tasa ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley, ni
concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino
en los casos previstos por las leyes…”

Considera la doctrina mayoritaria que este principio milenario es el de mayor

relevancia en un sistema tributario, toda vez que es una garantía constitucional
del derecho de propiedad, de libertad y de los intereses sociales y
comunitarios, al punto que sus intereses se extienden a la seguridad jurídica, y
económica, e igualmente es una garantía de certeza para los contribuyentes o
responsables porque descarta cualquier tipo de discrecionalidad por parte de la
Administración Tributaria, pues ésta se encuentra absolutamente reglada, o lo
que es igual, sometida rigurosamente al principio de la legalidad.

Sólo corresponde a la ley formal determinar los elementos relativos a la

existencia, estructura y cuantía de la obligación tributaria, vale decir, el hecho
imponible, los sujetos que la componen, la base de cálculo, alícuota,
exenciones, así como lo relativo a la responsabilidad tributaria, tipificación de
infracciones, imposición de sanciones y establecimiento de limitaciones de
derechos y garantías individuales, lo que en suma se pude llamar
constitucionalizarían de la construcción técnico –jurídica del tributo.

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 Bajo esta premisa queda excluida toda aspiración de los poderes distintos al
legislativo, para dictar normas legales de carácter tributario excepto la
posibilidad incorporada en nuestro texto constitucional, de delegar la facultad
de legislar en materia tributaria, al habilitarse al Presidente de la República, en
Consejo de Ministros para dictar medidas extraordinarias en materia económica
y financiera, cuando así lo requiera el interés público y haya sido autorizado
para ello por ley especial.

Corresponde solamente a las normas de rango sublegal, el desarrollo del

sistema adjetivo necesario para la efectiva recaudación de los tributos,
independientemente de quien sea el acreedor, así como aplicar las sanciones.
Los decretos como actos administrativos de efectos generales no pueden ser
fuente lícita de obligaciones tributarias y tampoco podrían serlo al reglamentar
las leyes tributarias, puesto que la atribución de reglamentación prohíbe alterar
el espíritu, propósito y razón de las leyes, con lo cual se fija un límite a la
atribución reglamentaria.

Capacidad Contributiva.

Existen ciertos indicadores que permiten calificar en términos económicos la

situación personal del contribuyente, los cuales ponen de manifiesto la
capacidad contributiva en las personas físicas. Los más utilizados son
básicamente: i) la “renta” que se obtiene, y ii) el “capital” o patrimonio que se
posee.

Ciertamente que lo ideal sería utilizar conjuntamente ambos indicadores los

cuales constituyen factores que ponen de manifiesto la realidad financiera y
económica de las personas. Ambos muestran una íntima relación dado que es
por medio de la renta que se justifica el patrimonio y es a través del patrimonio
que se justifican rentas, todo lo cual facilita la administración del tributo.

Sobre el concepto “capacidad contributiva” existe una importante bibliografía.

Y es que la posición tradicional o clásica la podríamos resumir expresando que
la capacidad contributiva significa la capacidad económica que se posee para
hacer frente a las obligaciones tributarias, tomando en consideración la
situación personal del contribuyente.

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 Es una garantía de la razonabilidad de innegable presencia en cualquier
texto constitucional, que al igual que el primero mencionado es legitimador del
establecimiento de los tributos y por su complejidad debe ser analizado en
conjunción con la política, economía, sociología, ética y recaudación, esto en
razón de que el contenido del principio confiere equidad y proporcionalidad, lo
que lo hace un principio autónomo que posee cuatro manifestaciones:
igualdad, no confiscatoriedad, proporcionalidad y progresividad. Es además la
garantía individual que permite alcanzar un equilibrio de la justicia social en la
distribución de las cargas públicas. El principio de la capacidad contributiva
implica que sólo aquellos hechos de la vida social que son índices de
capacidad económica pueden ser adoptados por las leyes como presupuesto
generador de la obligación tributaria. Más la estructura del tributo y la medida
en que cada uno contribuirá a los gastos públicos no está determinada
solamente por la capacidad económica del sujeto pasivo, sino también por
razones de conveniencia, justicia social y de bien común, ajenas a la
capacidad económica.

Generalidades.

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela- Artículo 133: “Toda

persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.”

El principio de la generalidad, como otros tantos inscritos en las

constituciones políticas contemporáneas, impone una obligación jurídica
general a todos los habitantes del país, a concurrir con el levantamiento de las
cargas públicas, no se puede eximir a nadie de contribuir por razones que no
sean la carencia de capacidad contributiva, ya que la ordenación de los tributos
ha de basarse en la capacidad económica de las personas llamadas a
satisfacerlos y en los principios de generalidad y equitativa distribución de la
carga tributaria.

Este principio lo que prohíbe es la existencia de privilegios fiscales, porque

en sentido técnico estricto el tema se refiere más específicamente a las

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directrices que el legislador ordinario ha de seguir para la selección de los
hechos imponibles, en acatamiento al principio de la capacidad contributiva.

Progresividad.

El principio de progresividad tiene como fundamento la efectiva igualdad, al

buscar que la carga tributaria se distribuya de manera proporcional y según la
capacidad contributiva del sujeto pasivo, es decir, que exista una mejor
distribución de su renta y patrimonio. La progresividad está referida de modo
directo al sistema tributario, al conjunto de tributos legalmente establecidos, y
no de modo particular a cada uno de los tributos que lo conforman. Un
impuesto es financieramente progresivo cuando la alícuota se eleva a medida
que aumenta la cantidad gravada y proporcional cuando su alícuota es
constante, cualquiera que sea la cantidad gravada. Para que un sistema
tributario tienda a la progresividad debe restaurarse el equilibrio, por ello hay
que contrabalancear los impuestos indirectos con los directos, los primeros de
carácter regresivo y los últimos progresivos.

No confiscatoriedad.

Artículo 317 CRBV: “Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio”.

La no confiscatoriedad protege al derecho de propiedad, garantía

fundamental en un Estado democrático, lo que se deriva de la libertad, que es
uno de los pilares que sirve de base al sistema democrático. De aquí se
desprende la necesidad de evitar que el indispensable poder tributario se
convierta en un arma de destrucción de la economía y de la sociedad,
excediendo los límites más allá de los cuales los integrantes de un país no
están dispuestos a tolerar su carga.

La no confiscatoriedad no se traduce en una antinomia entre el derecho de

propiedad y el tributo, ya que éste constituye el precio que hay que pagar para
vivir en sociedad, lo que exige soportar los gastos del Estado encargado de
cumplir y hacer cumplir la constitución; no obstante, debe existir un límite al
poder de imposición sin el cual el derecho de propiedad no tendría razón de
ser. Ese límite viene dado por el principio de no confiscatoriedad de los

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impuestos, que debe ser precisado clara y conceptualmente en el texto
constitucional, más aun en un Estado federal en el cual el poder tributario es
ejercido por distintos entes político territoriales.

Existe confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los bienes

de los contribuyentes, aplicando una norma tributaria en la que el monto llega
a extremos insoportables por lo exagerado de su quantum, desbordando así la
capacidad contributiva de la persona y vulnerando por esa vía indirecta la
propiedad privada. De lo anterior se desprende que la no confiscatoriedad es
un límite a la progresividad, y como quiera que esa progresividad atiende, al
sistema tributario, igualmente la no confiscatoriedad debe armonizarse dentro
de ese sistema tributario constitucional, independientemente que el principio se
refiera a un tributo específico.

Justa distribución del gasto o cargas.

La relación existente entre los derechos fundamentales y los deberes propios

de la ciudadanía fiscal es de carácter asimétrica en la medida en que la
correspondencia que entre ellos existe no implica la individualización de las
situaciones jurídicas. En otras palabras, el deber de pagar tributos no se
encuentra en una relación directa y simétrica con el ejercicio de los derechos
fundamentales, a pesar de que exista una correspondencia indirecta entre la
carga tributaria y los gastos públicos destinados a garantizar los derechos
fundamentales. La asimetría que existe entre los derechos y los deberes se
deriva de la idea de solidaridad que informa la ciudadanía. En ese sentido, los
derechos fundamentales son disfrutados debido a que están sustentados por
deberes de solidaridad. Sin perjuicio de las consideraciones realizadas, debe
tenerse presente que en el Estado moderno, el tributo, además de ser un
instrumento destinado a sufragar los gastos públicos, puede cumplir también
una importante función de carácter extra-fiscal – incentivadora -, en la medida
en que, orientada por principios de justicia, la tributación puede constituir un
importante mecanismo no solo para promover una adecuada redistribución de
la riqueza sino también para orientar e inducir determinados comportamientos
considerados como altamente deseados para el bienestar de la comunidad,
como sería por ejemplo el incentivo de prácticas ecológicamente correctas.

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 Conclusiones

Para finalizar y como conclusión tenemos que, el estudio de las nociones

básicas del derecho tributario y demás conceptos plasmados en este trabajo
es de fundamental conocimiento para saber cómo funciona el Derecho
Tributario en la legislación Venezolana.

Se entiende que el Derecho Tributario es el conjunto de normas jurídicas que

regla la curación, recaudación y todo los demás aspectos relacionados con los
tributos, definición dada por expertos de la materia como María Martínez y
Guillermo Rodríguez.

El derecho tributario se posiciona como una rama del derecho público; a su

vez se logró dar un análisis de la autonomía del derecho tributario llegando a la
conclusión que el Derecho Tributario goza en cierta forma de una autonomía
que se encuentra ubicada en el Derecho Público, y forma parte del derecho
financiero, pero no se agota en él, y esta mantiene sus propios principios entre
los que destaca el principio de legalidad que nos indica que se requiere que
todo tributo sea sancionado por una ley, es decir que este se encuentre
regulado por una ley, otro principio fundamental que figura dentro de estos es
el no confiscatoriedad que aun así lo encontramos en nuestra carta magna en
el artículo 317 y 115 en el cual señala que ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio, por lo tanto se prohíbe la confiscación es decir los tributos no
absorben parte sustancial de esta propiedad.

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 Referencias Bibliografías

 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)

 BDO MEXICO (25 enero 2021) Definición de Derecho Tributario y su

Autonomía. Consultado el 02 de abril del 2022.
[Link]
derecho-tributario-y-su-autonomia

 Fernando Jesús Torres Manrique (2012) Derecho tributario. Consultado

el 02 de abril del 2022.
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tributario

 Consulta en la web [Link]

 Código Orgánico Tributario Venezolano

 Consulta en la web del SENIAT 02 de abril 2022

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 Economipedia, Derecho tributario. Consultado el 02 de abril del 2022

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 Prezzi- Miguel Antonio Valdez Velazquez (08 de abril del 2018) BASES
LEGALES DE LA TRIBUTACIÓN EN VENEZUELA. Consultado el 02 de
abril del 2022. [Link]
tributacion-en-venezuela/

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