Paralelo de las Modificaciones de la NIA 701

Modificaciones Recientes (Ej. Decreto

Versión Original (2015)
1899 de 2023 - Colombia)

Se limita su aplicación obligatoria a

Aplicable a todas las auditorías de estados
emisores de valores y entidades de
financieros de entidades cotizadas.
interés público.

Objetivo: Mejorar la transparencia del informe Se mantiene el objetivo, pero ajustando

de auditoría mediante la inclusión de su alcance para hacer más eficiente su
Cuestiones Clave de la Auditoría (KAM). aplicación.

El auditor debía determinar y divulgar en su Se restringe la exigencia de divulgar

informe las KAM para cualquier entidad KAM en el informe de auditoría solo para
cotizada. ciertas entidades.

Se requería comunicación con los La comunicación sigue siendo esencial,

responsables del gobierno corporativo pero el alcance de la norma se ajusta
sobre la selección de KAM. según la regulación local.

Se introduce una mayor flexibilidad en la

No se establecían excepciones específicas
aplicación, dependiendo del tipo de
según el tamaño o tipo de entidad.
empresa.

📌 Conclusión
Las modificaciones a la NIA 701 buscan hacer más eficiente la aplicación de la norma,
asegurando que la comunicación de las Cuestiones Clave de la Auditoría (KAM) se
enfoque en entidades con un impacto significativo en el mercado y en la información
financiera. Esto permite que los recursos de auditoría se destinen de manera más
estratégica y relevante.

ALCANZE
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 701 establece las directrices para la
identificación, determinación y comunicación de las Cuestiones Clave de la
Auditoría (KAM, por sus siglas en inglés) en el informe del auditor. Su objetivo es
mejorar la transparencia y utilidad del informe de auditoría, proporcionando
información adicional sobre las áreas más significativas de la auditoría.

En Colombia, la NIA 701 es de aplicación obligatoria para los revisores fiscales o

contadores públicos independientes que emiten dictámenes sobre estados financieros de
entidades que aplican las Normas de Información Financiera para el Grupo 1, entidades
estatales obligadas a aplicar el marco normativo para empresas que cotizan en el
mercado de valores, o que captan o administran ahorro del público. También se aplica a
entidades clasificadas como de interés público por la ley u otras disposiciones legales.
Para otras entidades, la aplicación de la NIA 701 es voluntaria.

FINALIDAD
Tratar tanto el juicio del auditor en relación con lo que se debe comunicar en el informe de
auditoría como la estructura contenida de dicha comunicación.

PROPOSITO
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 701 establece la responsabilidad del auditor de
comunicar las "cuestiones clave de la auditoría" en el informe de auditoría. Estas son las
cuestiones que, según el juicio profesional del auditor, han sido de mayor significatividad
en la auditoría de los estados financieros del periodo actual. El propósito de esta
comunicación es mejorar la transparencia y proporcionar información adicional a los
usuarios de los estados financieros sobre las áreas que requirieron mayor atención
durante la auditoría.

LA COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVES DE LA AUDITORIA EN EL

INFORME DE AUDITORIA

Para identificar los asuntos clave de la auditoría que deben ser comunicados en el
informe de auditoría según la NIA 701, el auditor debe seguir un proceso estructurado que
incluye varios pasos y consideraciones clave. Los asuntos clave de la auditoría son
aquellos que, a juicio del auditor, son los más significativos para la auditoría de los
estados financieros del período en cuestión.
Aquí hay algunos criterios que el auditor puede usar para determinar qué asuntos deben
considerarse clave:
1. Importancia en los Estados Financieros
 Áreas con mayor riesgo: Los temas o áreas de los estados financieros que
presentan los mayores riesgos de errores materiales o fraudes. Por ejemplo, áreas
donde hay estimaciones significativas o juicios críticos, como provisiones,
valoraciones de activos o pasivos, o el reconocimiento de ingresos.
 Complejidad: Temas que implican transacciones complejas, el uso de juicios
significativos o la aplicación de normas contables complejas.
2. Impacto en la Auditoría
  Procedimientos adicionales: Cuestiones que requirieron procedimientos de
auditoría más extensos o complejos para abordar riesgos de auditoría.
 Interacciones con la dirección: Asuntos que generaron discusiones significativas
con la dirección o el comité de auditoría debido a su relevancia o la dificultad en su
resolución.
3. Juicio Profesional
 Estimaciones contables significativas: Cuando el auditor debe hacer
estimaciones significativas o juicios profesionales sobre el valor de ciertos activos
o pasivos. Por ejemplo, la valoración de inventarios, la determinación de la vida útil
de los activos fijos, o la medición de pasivos por pensiones.
 Condiciones excepcionales: Cualquier situación inusual, como litigios
importantes o la incertidumbre relacionada con la continuidad del negocio, que
podría afectar la integridad de los estados financieros.
4. Riesgos Identificados Durante la Auditoría
 Desviaciones de las normas contables: Cuando se identifican riesgos o
transacciones que requieren una interpretación significativa de las normas
contables, especialmente si esas interpretaciones afectan significativamente los
estados financieros.
 Cambios en las políticas contables: Si la empresa ha cambiado su política
contable de una manera significativa que tiene un impacto material en los estados
financieros, esto puede ser considerado un asunto clave.
5. Consideraciones Regulatorias y Legales
 Cumplimiento con la normativa: Si el auditor identifica que hay cuestiones
legales o regulatorias importantes que afectan los estados financieros, como
posibles incumplimientos de normativas fiscales o de auditoría.
6. Impacto en la Opinión de Auditoría
 Posible modificación de la opinión: Si hay cuestiones que podrían llevar al
auditor a emitir una opinión modificada sobre los estados financieros, como un
alcance limitado o una discrepancia importante con la dirección.
Ejemplos de Asuntos Claves:
 Evaluación de provisiones por litigios pendientes que involucran juicios
complejos.
 Valuación de activos intangibles, como la medición de la buena voluntad
(goodwill).
 Problemas con la continuidad del negocio: Si la entidad enfrenta dificultades
que podrían poner en duda su capacidad para continuar operando como una
entidad en funcionamiento.
 Qué son los Asuntos Claves de la Auditoría (ACA)?
Son aquellos temas que, según el juicio profesional del auditor, fueron los más
significativos en la auditoría de los estados financieros. Se determinan con base en:
1. Áreas de mayor riesgo de incorrección material (según la NIA 315).
2. Juicios significativos del auditor en la auditoría.
3. Efectos de transacciones o eventos significativos en los estados financieros.

Pasos para identificar y comunicar los ACA

1. Identificar los asuntos más relevantes de la auditoría.
2. Evaluar su importancia y el impacto en los estados financieros.
3. Comunicar en el informe de auditoría:
o Descripción del asunto.

o Razón por la que fue considerado clave.

o Cómo fue abordado en la auditoría.

o Referencia a las revelaciones en los estados financieros, si aplica.

OBJETIVOS DE LA NIA 701

expresar una opinión independiente sobre si los estados financieros están libres de
incorrección material, ya sea por fraude o error, y si presentan una imagen fiel de la
situación financiera de la entidad.

Estas son las áreas que, de acuerdo con su juicio profesional, han sido de mayor
relevancia durante la auditoría de los estados financieros del periodo Aquí están los
puntos clave del alcance Comunicación de Cuestiones Clave de la Auditoría: El auditor
debe identificar y comunicar en su informe de auditoría aquellas cuestiones que han sido
las más significativas en el proceso de auditoría. Esto se debe hacer para proporcionar
mayor transparencia sobre el proceso de auditoría y las áreas que requirieron mayor
atención.
1. Objetivo de la Comunicación: El propósito es mejorar la comprensión de los
usuarios de los estados financieros sobre el trabajo realizado por el auditor, las
 áreas que generaron mayor juicio profesional, y los riesgos identificados durante la
auditoría.
2. Entidades de Interés Público: La NIA 701 se aplica principalmente a las
auditorías de entidades de interés público, como las empresas que cotizan en
bolsa, entidades financieras, o empresas que captan o administran fondos del
público. También se aplica a aquellas que están obligadas por la ley a seguir estas
prácticas.
3. Excepciones: La norma no sustituye la información que la dirección debe revelar
en los estados financieros según las normas de información financiera. Además, el
auditor no está exento de emitir una opinión modificada si las circunstancias lo
requieren, como en casos de limitación en el alcance o hallazgos que no permiten
una opinión limpia.
4. Áreas de Aplicación:

o Para entidades de interés público, como las mencionadas anteriormente,

la aplicación de la NIA 701 es obligatoria.
o Para otras entidades, la aplicación de esta norma es voluntaria.

En resumen, el alcance de la NIA 701 es proporcionar una mayor transparencia en la

auditoría, enfocándose en las áreas clave del proceso que requieren mayor atención,
siempre respetando las leyes y regulaciones que rigen el marco contable y de auditoría.

Tabla Resumen de los Objetivos de la NIA 701

Objetivo Descripción

Proporcionar información clara sobre las cuestiones clave de

Mejorar la transparencia
la auditoría (KAM) en el informe del auditor.

Permitir que los usuarios de los estados financieros

Facilitar la comprensión
comprendan mejor las áreas de mayor riesgo o juicio
de la auditoría
significativo.

Aumentar la confianza en Brindar mayor credibilidad a los estados financieros al detallar

la auditoría los aspectos críticos evaluados por el auditor.

Favorecer un diálogo más efectivo entre los auditores, los

Mejorar la comunicación
responsables del gobierno de la entidad y los inversionistas.

Reforzar la rendición de Responsabilizar a los auditores sobre cómo abordan y

cuentas resuelven los principales riesgos en la auditoría.
 REQUERIMIENTOS

Resumen de los Requerimientos de la NIA 701

Requerimiento Descripción

Identificación de KAM Seleccionar los asuntos más relevantes de la auditoría.

Comunicación en el
Explicar la naturaleza, importancia y cómo se abordaron.
informe

Omitir solo si la ley lo prohíbe o afecta gravemente a la

Excepciones
entidad.

No implica errores, pero puede relacionarse con una opinión

Relación con la opinión
modificada.

Documentación Justificar la selección y redacción de cada KAM.

En conclusión, la NIA 701 busca mejorar la transparencia y utilidad del informe de

auditoría, ayudando a los usuarios a comprender los aspectos más críticos de la
auditoría.

EXTRUCTURA Y CONTENIDO DE LA SECCION CUESTIONES CLAVES DE LA

AUDITORIA EN OTRAS CIRCUSTANCIAS

Resumen: Estructura y Contenido de la Sección "Cuestiones Clave de la Auditoría"

en Otras Circunstancias – NIA 701
La sección "Cuestiones Clave de la Auditoría (KAM)" en el informe de auditoría debe
seguir una estructura clara y adaptarse a circunstancias especiales, como crisis
económicas, fraudes, o cambios normativos.
📌 Estructura General de la Sección KAM
1. Encabezado: "Cuestiones Clave de la Auditoría".
2. Explicación general sobre qué son las KAM.
3. Lista de las KAM identificadas.
4. Descripción de cada KAM, incluyendo:
o Motivo por el cual es clave.

o Cómo se abordó en la auditoría.

o Referencia a notas de los estados financieros (si aplica).

📌 Ejemplos de KAM en Otras Circunstancias
 Crisis Económica: Evaluación del negocio en marcha debido a problemas de
liquidez.
 Fraude Detectado: Impacto de un fraude en las cuentas por cobrar.
 Cambio Normativo: Implementación de una nueva norma contable (ej. NIIF 15).

DIFERENCIA ENTRE KAM, OPINIÓN MODIFICADA Y PÁRRAFOS DE ÉNFASIS

Indica problemas
Dónde aparece en el
Concepto Propósito en los estados
informe?
financieros?

Aspectos Clave
Destacar los temas más Sección de KAM en el
de Auditoría ❌ No
relevantes de la auditoría. informe.
(KAM)

Indicar que los estados Opinión del auditor

Opinión
financieros contienen ✅ Sí (opinión calificada,
Modificada
errores o limitaciones. adversa o abstención).

Llamar la atención sobre

Párrafo de Sección de "Énfasis de
un tema relevante, pero ❌ No
Énfasis Asunto" en el informe.
sin modificar la opinión.

DOCUMENTACION

La NIA 701 exige que el auditor documente adecuadamente el proceso de identificación y

comunicación de las Cuestiones Clave de la Auditoría (KAM). Esta documentación es
fundamental para justificar las decisiones tomadas y demostrar el cumplimiento de las
normas de auditoría.

📌 1. Elementos que Debe Incluir la Documentación

El auditor debe dejar evidencia escrita sobre:
✅ Las cuestiones consideradas como posibles KAM
 Lista de asuntos significativos identificados.
 Justificación de por qué se seleccionaron (o no) como KAM.
  Importancia de la Documentación en la Auditoría
 📂 Respalda la opinión del auditor en caso de revisión o litigio.
📂 Facilita la supervisión y control de calidad en el equipo de auditoría.
📂 Demuestra el cumplimiento de la NIA 701 ante reguladores o
inspecciones.

INFORME

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE

A los Accionistas y Directores de [Nombre de la Empresa]
Opinión
Hemos auditado los estados financieros de [Nombre de la Empresa], que comprenden el
estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20XX, el estado de resultados, el
estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujos de efectivo correspondientes al
ejercicio finalizado en esa fecha, así como un resumen de las políticas contables
significativas y otras notas explicativas.
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos materiales, la situación financiera de [Nombre de la Empresa] al 31 de
diciembre de 20XX, así como su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el
ejercicio finalizado en esa fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).

Base para la Opinión

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades bajo estas normas se describen en la
sección "Responsabilidades del Auditor con respecto a la Auditoría de los Estados
Financieros" de este informe. Somos independientes de la empresa de conformidad con
el Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad emitido por el Consejo de
Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA) y hemos cumplido con las
demás responsabilidades éticas de conformidad con dicho código. Consideramos que la
evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar
una base para nuestra opinión.

Asuntos Claves de la Auditoría

Los asuntos clave de la auditoría son aquellos que, según nuestro juicio profesional,
fueron los más significativos en nuestra auditoría de los estados financieros del período
actual. Estos asuntos fueron abordados en el contexto de nuestra auditoría y en la
formación de nuestra opinión sobre los estados financieros en su conjunto, y no emitimos
una opinión por separado sobre estos asuntos.
1. Reconocimiento de ingresos en contratos de construcción
Descripción del Asunto
La empresa reconoce ingresos en contratos de construcción bajo el método del
porcentaje de avance, de acuerdo con la NIIF 15 – Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientes. Esta metodología requiere la utilización de
estimaciones significativas, como la evaluación del avance de la obra, los costos
estimados totales y la medición del cumplimiento de las obligaciones contractuales. Dado
el alto grado de juicio y la posibilidad de errores en la determinación del avance de los
proyectos, este tema fue considerado un asunto clave en nuestra auditoría.
Cómo se abordó en la auditoría
Nuestra auditoría incluyó los siguientes procedimientos:

 Evaluamos los controles internos implementados por la empresa para el

reconocimiento de ingresos.
 Analizamos una muestra de contratos relevantes para evaluar si los criterios
contables aplicados cumplen con la NIIF 15.
 Verificamos los cálculos del porcentaje de avance y su comparación con
documentación de soporte.
 Examinamos las estimaciones de costos totales y su razonabilidad en función de
contratos y costos incurridos.
 Evaluamos la adecuada revelación del criterio de reconocimiento de ingresos en
los estados financieros (ver Nota X).

Otras Información
La administración es responsable de la otra información. La otra información comprende
el informe de gestión anual, pero no incluye los estados financieros ni nuestro informe de
auditoría sobre los estados financieros. Nuestra opinión sobre los estados financieros no
cubre la otra información y no expresamos ninguna forma de aseguramiento sobre ella.

Responsabilidades de la Administración y de los Responsables del Gobierno

Corporativo en Relación con los Estados Financieros
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los
estados financieros de conformidad con las NIIF, y del control interno que considere
necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección
material, ya sea debido a fraude o error.
En la preparación de los estados financieros, la administración es responsable de evaluar
la capacidad de la empresa para continuar como empresa en funcionamiento, revelando
según corresponda, los asuntos relacionados con la empresa en funcionamiento y
utilizando la base contable de empresa en funcionamiento, salvo que la administración
pretenda liquidar la empresa o cesar sus operaciones.
Los responsables del gobierno corporativo son responsables de la supervisión del
proceso de información financiera de la empresa.

Responsabilidad del Auditor con respecto a la Auditoría de los Estados Financieros

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros
en su conjunto están libres de incorrección material, ya sea debido a fraude o error, y
emitir un informe de auditoría que incluya nuestra opinión. Seguridad razonable es un alto
nivel de seguridad, pero no es una garantía de que una auditoría realizada de acuerdo
con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando existe.
Como parte de una auditoría de acuerdo con las NIA, ejercemos nuestro juicio profesional
y mantenemos escepticismo profesional durante toda la auditoría. También:

 Identificamos y valoramos los riesgos de incorrección material en los estados

financieros, ya sea debido a fraude o error, y diseñamos procedimientos de
auditoría para responder a dichos riesgos.
 Obtenemos evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre los asuntos
identificados como clave.
 Evaluamos la presentación general, la estructura y el contenido de los estados
financieros, incluidas las revelaciones.
 Comunicamos con los responsables del gobierno corporativo los asuntos clave de
auditoría y, si corresponde, las deficiencias significativas en el control interno que
identificamos.

Firma del Auditor

[Nombre del Auditor]
[Nombre de la Firma de Auditoría]
[Ciudad, País]
[Fecha del Informe]

Notas Importantes
 Este informe sigue el formato de la NIA 701, incluyendo la sección de Asuntos
Claves de Auditoría.
 El Asunto Clave de Auditoría (ACA) seleccionado es "Reconocimiento de
ingresos en contratos de construcción", pero pueden incluirse otros asuntos
dependiendo de la auditoría.
  Si hay errores materiales no corregidos, el auditor debe considerar modificar la
opinión usando la NIA 705 (Opinión con Salvedades, Desfavorable o
Abstención de Opinión)

BENEFICIOS DE LA AUDITORIA
📌 7. BENEFICIOS DE LA NIA 701
✔ Aumenta la transparencia y credibilidad del informe de auditoría.
✔ Mejora la comprensión de los usuarios sobre los estados financieros.
✔ Ayuda a la toma de decisiones al proporcionar información más clara.
✔ Refuerza la confianza en el trabajo del auditor.

Conclusión
La NIA 701 fortalece la auditoría al permitir que los usuarios comprendan mejor los
aspectos clave de la auditoría, aumentando la transparencia, la confianza en la
información financiera y la calidad del informe del auditor.
Es importante destacar que la NIA 701 no sustituye la información que debe revelar la
dirección en los estados financieros de conformidad con el marco de información
financiera aplicable, ni exime al auditor de expresar una opinión modificada cuando lo
requieran las circunstancias.