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UNIDAD 4
RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES

1.​ Antecedentes del régimen y características generales. Base legal vigente.

Definición y conceptos que incluye. Regímenes que incluye. Sujetos excluidos.
Definición de Ingresos Brutos. Ingresos compatibles. Domicilio fiscal.

Antecedentes del régimen y características legales

En la Argentina, el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes surge en el año
1998, al amparo de la ley 24.977, la cual, en su artículo primero aprueba el mencionado régimen e
indica que este está contenido en su anexo. ⚠️
Antes de su establecimiento, los pequeños contribuyentes tributaban el Impuesto a las
Ganancias y las obligaciones de la Seguridad Social bajo el régimen general. Con respecto al
Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes cuyos ingresos eran inferiores a $144.000 anuales
podían optar por revestir la calidad de responsables no inscriptos: no presentaban declaraciones del
impuesto y pagaban en sus compras una sobretasa del 50% de la tasa del IVA correspondiente.
Desde su implementación, el régimen sufrió diversas modificaciones, dado que, si bien en un
principio se dio a conocer como un régimen sencillo de aplicar, en la práctica no lo era:

→ La ley 25.239 (BO: 31/12/1999) modificó la concepción original en materia de Recursos de la

Seguridad Social, dado que a partir de ella los aportes se destinan únicamente al régimen de reparto
y no al de capitalización, el cual sólo recibe los aportes voluntarios que efectúe el contribuyente
adicionalmente a la cuota obligatoria. Asimismo, creó el Régimen Especial de Seguridad Social para
Empleados del Servicio Doméstico, facilitando a este sector el acceso al seguro social y a una
cobertura de salud.

→ La ley 25.865 (BO: 19/1/2004), reglamentada por el decreto 806/2004, reemplazó el régimen
original, resultando aplicable desde el 1/7/2004. Ésta fijó, entre otros cosas, las características de los
contribuyentes, atento al tipo de actividad que desarrollen o al origen de sus ingresos, modificó
ciertos parámetros de categorización (por ejemplo, el de precio unitario de venta) y aumentó la
frecuencia de la recategorización (de anual a cuatrimestral).

→ La ley 26.565 (BO: 21/12/2009), reglamentada por el decreto 1/2010, reemplazó el régimen
modificado por el texto normativo indicado en el punto anterior, resultando aplicable desde el
1/1/2010. Este redefinió las escalas y magnitudes físicas incorporando el monto anual de alquileres
devengados; elevó el precio máximo unitario de venta; posibilitó el reingreso al régimen para
aquellos sujetos que hubieran renunciado o quedado excluido sin que hayan transcurrido 3 años
desde ese hecho y estableció nuevas causales de exclusión; entre otros aspectos.

→ La RG (AFIP) 3.334 (30/5/2012) incrementó -a partir del 1/7/2012- los valores de las
cotizaciones fijas destinadas la Seguridad Social (aportes al SIPA); la RG (AFIP) 3529 (12/9/2013) -a
partir del 1/9/2013- los importes de ingresos brutos anuales y los montos de los alquileres
devengados anuales, correspondientes a todas las categorías y las RG (AFIP) 3533 (29/10/2013) -a

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partir del 1/11/2013- y 3775 (1/6/2015) - a partir del 1/7/2015- los valores de las cotizaciones fijas
destinadas a los aportes en concepto de obra social.

→ El Título II de la ley 27346 (BO: 27/12/2016) incrementó los valores de todos los parámetros, el
componente impositivo y el aporte al SIPA. Asimismo, restableció la categoría “A”.

→ El Título V de la ley 27430 (BO: 29/12/2017) introdujo cambios significativos, tales como:

-​ Redefinió el concepto de “pequeño contribuyente” y eliminó la posibilidad de que las

sociedades accedan al Monotributo, cualquiera sea la forma jurídica que hayan adoptado
para su constitución (a partir del 01/06/2018).
-​ Introdujo como límite adicional para la adhesión y continuidad en el régimen de las
sucesiones indivisas, el plazo de un año contado a partir de la fecha de fallecimiento del
causante.
-​ Eliminó el requisito de tener una cantidad mínima de empleados en relación de dependencia
para los monotributistas que realicen venta de bienes muebles.
-​ Reemplazó el régimen de recategorización cuatrimestral por uno de periodicidad semestral.
-​ Elevó el monto del precio máximo unitario de venta que resulta admisible para mantener la
condición de pequeño contribuyente, previendo -también- su actualización periódica para los
años subsiguientes.
-​ Se mantienen como requisito para poder acceder al régimen, el no haber realizado
importaciones, pero con la aclaración que no deben haberse realizado durante los últimos 12
meses y que dicha restricción se refiere a la importación de cosas muebles para su
comercialización o servicios con idénticos fines, con lo cual la nueva redacción de la ley,
admitiría la importación de un bien de uso (activo fijo) del monotributista.

→ Ley 27.618 (B.O 21/04/2021): estableció un régimen de transición desde el monotributo hacia el
régimen general, además de introducir una reforma en el régimen de facturación, al normar que
deberán discriminarse el IVA en las facturas que se emitan a los monotributistas. La ley 27.639
complemento a la mencionada norma, estableciendo, entre otras medidas, un mecanismo de
permanente denominado “Alivio fiscal para Pequeños Contribuyentes”.

→ Modificaciones más recientes. Entre las nuevas disposiciones que rigen para el Régimen
Simplificado, se mencionan:

-​ Actualización de parámetros: La AFIP actualizará semestralmente los parámetros de

facturación, en los meses de enero y julio de cada año, considerando, en cada caso, la
variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC) que suministre el INDEC, correspondiente
al semestre calendario completo que finalice el mes inmediato anterior al de la actualización
que se realice. Los montos actualizados surtirán efectos desde el primer día del primer mes
inmediato siguiente a aquel en que se efectúe la actualización.
-​ Recategorización: Para cada recategorización deberán considerarse los nuevos valores de
los parámetros de ingresos brutos y alquileres devengados que surjan de la actualización
que se efectúe en el mes de enero o julio inmediato siguiente a la finalización del semestre
calendario respectivo, según corresponda.

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-​ Unidad de explotación: la normativa aclara que ahora deberá entenderse por “unidad de
explotación”, a cada espacio físico (local, establecimiento, oficina, etcétera) donde se
desarrolle la actividad y cada rodado, cuando este último constituya la actividad por la cual
se solicita la adhesión al Régimen (taxímetros, remises, transporte, etcétera) o cada
condominio de cosas muebles en locación.
Se considera que constituyen una sola unidad de explotación todos los bienes inmuebles
que mantenga en locación el pequeño contribuyente y todos los condominios de bienes
inmuebles en locación comprendidos, en todos los casos, cualquiera sea su destino y
siempre que la locación se respalde mediante contratos debidamente registrados. Respecto
de los inmuebles para los que, siendo obligatorio el registro del contrato no se verifique esta
condición, se entenderá por unidad de explotación cada inmueble en alquiler o cada
condominio, según el caso.

-​ Beneficios para locadores de inmuebles: Quienes adhieran al monotributo exclusivamente

en su condición de locadores de bienes inmuebles -cualquiera sea su destino- estarán
exentos de ingresar el impuesto integrado, siempre que la cantidad de inmuebles que
mantengan en locación -incluyendo los que integren condominios por los que se haya
adherido en forma individual- no exceda de 2 y se trate de contratos debidamente
registrados, en caso de corresponder. La obtención de ingresos no computables como
ingresos brutos a los fines del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes no
impedirá el goce de la mencionada exención.
-​ Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social: Los pequeños
contribuyentes inscriptos en el registro, siempre que no superen la suma máxima de ingresos
brutos para la categoría A, se encontrarán exentos del ingreso del impuesto integrado y del
aporte previsional mensual; debiendo ingresar el 50% de la cotización de obra social (por el
titular y los adherentes, si los tuviera).
-​ Reingreso al Régimen simplificado: Quienes hubiesen sido excluidos del monotributo o que
hayan renunciado con el fin de solicitar el alta en el Régimen General, en ambos casos, con
efectos a partir del 1° de enero de 2024 y hasta el 31 de julio de 2024, podrán optar por
adherirse nuevamente al monotributo.
Lo mismo será aplicable para los trabajadores independientes inscriptos en el Régimen de
Inclusión Social y Promoción del Trabajo Independiente que hubiesen excedido, entre las
fechas indicadas, los límites fijados pero no hayan superado los nuevos valores establecidos
para tales límites y reúnan las restantes condiciones para la adhesión al aludido Régimen de
Inclusión Social y Promoción del Trabajo Independiente.
Los sujetos a los que les hubiere sido aplicable el límite máximo de la categoría H, en el
período comprendido entre el 1° de enero de 2024 y el 31 de julio de 2024, y hubieran
superado el monto máximo de ingresos brutos correspondiente a esa categoría, tendrán por
cumplidas sus obligaciones en el Régimen Simplificado, en tanto hubieren ingresado los
importes correspondientes a la categoría H, vigentes en ese período y siempre que sus
ingresos no hubieran excedido el límite máximo correspondiente a la categoría K.
-​ Categorías: las categoría se establecen de la A a la K, sin distinción de actividades (ventas,
obras, locaciones o prestaciones)

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⚠️ Características generales:
Tal como se indica en el art. 1° de la ley, el Régimen Simplificado consiste en un sistema
tributario “simplificado" e "integrado'' destinado a aquellos sujetos a los que la ley define como
"pequeños contribuyentes".
Su naturaleza de "simplificado" reside en que se trata de un gravamen o de cuota fija,
establecido por categorías, en base a ingresos, superficie ocupada, energía eléctrica consumida y
alquileres devengados; en tanto que su característica de "integrado" obedece a que su pago
sustituye a determinados conceptos, los cuales son:
●​ Componente impositivo: El Impuesto a las Ganancias y el Impuesto al Valor Agregado.
●​ Componente previsional destinado al SIPA: El aporte mensual con destino a los recursos de
la Seguridad Social, por cotizaciones previsionales: aportes jubilatorios y obra social.
Por lo tanto, las operaciones de los sujetos que opten por inscribirse en el Monotributo no
deberán tributar el impuesto a las ganancias y el impuesto al valor agregado
(independientemente de que la actividad por la que se adhieran al Régimen Simplificado esté exenta
o no alcanzada por dichos gravámenes), ni realizar aporte alguno de las obligaciones provenientes
de la seguridad social, ya que el pago de este impuesto simplificado los sustituye.
Ahora bien, como no existe ninguna norma que disponga una franquicia del impuesto sobre los
bienes personales, se desprende de ello que éste deberá liquidarse e ingresarse, conforme a la
normativa vigente, más allá de que el sujeto sea contribuyente del Régimen Simplificado.

Busca formalizar cuentapropistas que no cumplían con obligaciones fiscales y cuando se jubilaban
no tenían aportes. Implica estar en una suerte de paraíso fiscal.

Definición y conceptos que incluye. Regímenes que incluye.

⚠️ Definición de pequeños contribuyentes

Art. 2º.- A los fines de lo dispuesto en este régimen, se consideran pequeños contribuyentes:
1) Las personas humanas que realicen venta de cosas muebles, locaciones, prestaciones de servicios
y/o ejecuciones de obras, incluida la actividad primaria;
2) Las personas humanas integrantes de cooperativas de trabajo, en los términos y condiciones que se
indican en el Título VI; y
3)Las sucesiones indivisas continuadoras de causantes adheridos al Régimen Simplificado para
Pequeños Contribuyentes, hasta la finalización del mes en que se dicte la declaratoria de herederos, se
declare la validez del testamento que verifique la misma finalidad o se cumpla un año desde el fallecimiento
del causante, lo que suceda primero.
No se considerarán actividades comprendidas en este régimen el ejercicio de las actividades de
dirección, administración o conducción de sociedades.
Concurrentemente, deberá verificarse en todos los casos que:
a) Hubieran obtenido en los doce (12) meses calendario inmediatos anteriores a la fecha de adhesión,
ingresos brutos provenientes de las actividades a ser incluidas en el presente régimen, inferiores o iguales
a la suma máxima que se establece en el artículo 8° para la categoría K.
b) No superen en el período indicado en el inciso a), los parámetros máximos de las magnitudes
físicas y alquileres devengados que se establecen para su categorización a los efectos del pago del
impuesto integrado que les correspondiera realizar;

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c) El precio máximo unitario de venta, solo en los casos de venta de cosas muebles, no supere el
importe de pesos trescientos ochenta y cinco mil ($385.000).

En ese sentido, el decreto reglamentario en su art. 22 aclara que se trata del precio de contado de
cada unidad del bien ofrecido o comercializado. Consecuentemente, los montos totales facturados
por operación no deben considerarse a los efectos de determinar la categorización de los pequeños
contribuyentes.

d) No hayan realizado importaciones de cosas muebles para su comercialización posterior y/o de

servicios con idénticos fines, durante los últimos doce (12) meses calendario;

En este inciso, se observa que la norma nada dice acerca de las exportaciones, por lo que se
entiende que, quien las lleve a cabo, podrá adherirse al presente régimen.

e) No realicen más de tres (3) actividades simultáneas o no posean más de tres (3) unidades de
explotación. En el caso de la actividad de locación de inmuebles, mediante contratos debidamente
registrados, se considera como una sola unidad de explotación independientemente de la cantidad de
propiedades afectadas a la misma. Los ingresos provenientes exclusivamente de la locación de hasta dos (2)
inmuebles estarán exentos del pago del Monotributo.

Sujetos excluidos
ART 2: … No se considerarán actividades comprendidas en este régimen el ejercicio de las actividades de
dirección, administración o conducción de sociedades.

ART 1 DR: … No se encuentran comprendidos en el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS),
los ingresos provenientes de prestaciones e inversiones financieras, compraventa de valores
mobiliarios y de participaciones en las utilidades de cualquier sociedad no incluida en el mismo.

Resulta incompatible la condición de pequeño contribuyente con el desarrollo de alguna actividad, por la cual
el sujeto conserve su carácter de responsable inscripto en el impuesto al valor agregado.

ART 4 DR — Los socios de sociedades comprendidas y no adheridas al Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (RS), así como de sociedades no comprendidas en el mismo, no podrán adherir en forma
individual al régimen por su condición de integrantes de dichas sociedades.

Idéntico tratamiento será de aplicación respecto de quienes ejercen la dirección, administración o

conducción de las citadas sociedades.

Definición de ingresos brutos

Art. 3 - (...) A los efectos del presente régimen, se consideran ingresos brutos obtenidos en las
actividades, al producido de las ventas, locaciones o prestaciones correspondientes a operaciones realizadas

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por cuenta propia o ajena, excluidas aquellas que hubieran sido dejadas sin efecto y neto de descuentos
efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza.

Domicilio fiscal

Art. 5º- Se considerará domicilio fiscal especial de los pequeños contribuyentes adheridos al
Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS), en los términos del artículo 3º de la ley
11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, el declarado en oportunidad de ejercer la
opción, salvo que hubiera sido modificado en legal tiempo y forma por el contribuyente.

Ley 11.683, art. 3: El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y de las leyes de tributos a
cargo de la AFIP, es el real, o en su caso, el legal de carácter general, legislado en el Código Civil y
Comercial.
●​ En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el lugar
donde esté situada la dirección o administración principal y efectiva de sus actividades, este último
será el domicilio fiscal.
●​ Cuando los contribuyentes se domicilien en el extranjero y no tengan representantes en el país o no
pueda establecerse el de estos últimos, se considerará como domicilio fiscal el del lugar de la
República en que dichos responsables tengan su principal negocio o explotación o la principal fuente
de recursos o subsidiariamente, el lugar de su última residencia.

Otro domicilio que también tiene carácter obligatorio es el domicilio fiscal electrónico, el cual debe
ser registrado por los contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales y para la entrega o recepción de comunicaciones de cualquier naturaleza.

2.​ Impuestos comprendidos. Adhesión al régimen: efectos. Modificaciones de datos.

Categorías: clasificación, parámetros, ingresos brutos, superficie, energía,
alquileres. Declaración jurada categorizada y recategorizada.
⚠️ Impuestos comprendidos.

Art. 6 - Los ingresos que deban efectuarse como consecuencia de la adhesión al Régimen Simplificado para
Pequeños Contribuyentes (RS), sustituyen el pago de los siguientes impuestos:

a) El Impuesto a las Ganancias;

b) El Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Las operaciones de los pequeños contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (RS), se encuentran exentas del Impuesto a las Ganancias y del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), así como de aquellos impuestos que en el futuro los sustituyan.

Asimismo, la cuota mensual contiene otros dos componentes, que son el aporte al SIPA y a la
Obra Social.

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Monotributo unificado (jurisdicciones): El monotributo unificado agrupa trámites nacionales y

provinciales para el pago de impuestos con el fin de reducir la carga administrativa. Se paga una
cuota mensual fija y no aplica retenciones en cuentas bancarias ni en tarjetas de débito y crédito.
Además, elimina la obligación de presentar la declaración jurada mensual y anual de ingresos
brutos.
Este sistema permite abonar en un solo pago:

-​ El impuesto integrado
-​ Los aportes al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) y, de corresponder, al Sistema
Nacional del Seguro de Salud
-​ El impuesto sobre los Ingresos Brutos del Régimen Simplificado Provincial
-​ La contribución que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios, siempre que
el municipio o comuna haya celebrado con la Provincia un convenio de colaboración para la
recaudación de dicho tributo.

Alta del monotributo unificado

Quienes ya se encontraban inscriptos en el monotributo y en el régimen simplificado del
impuesto sobre los ingresos brutos al momento de entrada en vigencia del régimen en su
jurisdicción, fueron dados de alta de oficio en el monotributo unificado. El resto de contribuyentes de
las provincias (excepto Buenos Aires) que quieran unificar el pago del monotributo, ingresos brutos y
el impuesto municipal y/o comunal que corresponda, deberán realizar una única inscripción desde el
portal Monotributo.

Adhesión al régimen: efectos. Modificación de datos

Art. 4: Los sujetos que se encuadren en la condición de pequeño contribuyente, de acuerdo a lo
establecido en el art. 2, podrán optar por adherir al Régimen Simplificado para Pequeños
contribuyentes, debiendo tributar el impuesto integrado que, para cada caso, se establece en el art. 11.

⚠️Puedo pagar monotributo y a la vez pagar Bienes Personales.

Art. 1 DR - Los pequeños contribuyentes podrán adherir al Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (RS) establecido en el Anexo de la Ley Nº 24.977, sus modificaciones y complementarias, en
adelante el "Anexo", por la obtención de ingresos provenientes de actividades económicas alcanzadas
por el citado régimen, aun cuando las mismas estén exentas o no gravadas en los impuestos a las
ganancias o al valor agregado.
No se encuentran comprendidos en el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS), los
ingresos provenientes de prestaciones e inversiones financieras, compraventa de valores mobiliarios y de
participaciones en las utilidades de cualquier sociedad no incluida en el mismo.

Resulta incompatible la condición de pequeño contribuyente con el desarrollo de alguna actividad, por la cual
el sujeto conserve su carácter de responsable inscripto en el impuesto al valor agregado.

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Art. 18- No podrán optar por el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) los responsables
que estén comprendidos en alguna de las causales contempladas en el artículo 20.

Cabe señalar que, cuando el contribuyente no pueda inscribirse en el Monotributo por no

cumplir con los requisitos necesarios o, pudiendo, opte por no hacerlo, se le aplicarán las
disposiciones que hacen al Régimen General, es decir, será sujeto del:
●​ Impuesto al Valor Agregado bajo la figura de Responsable Inscripto, excepto que se trate de
personas que desarrollen exclusivamente actividades exentas o no alcanzadas;
●​ Impuesto a las Ganancias: deberán liquidar el tributo y son sujetos pasibles de retención –
RG (AFIP) 830-
●​ Régimen previsional: Obligatorio para aquellos que se encuentren indicados en el artículo 2º,
incisos a) al d) de la ley 24.241.

Es necesario efectuar una diferenciación entre la posibilidad de adhesión al Régimen

Simplificado y los conceptos "categorización" o "re-categorización".
Al respecto, podemos aseverar que la facultad de adhesión depende de la conformación del
presupuesto de hecho elegido por la norma y la situación objetiva y subjetiva de sujeción en cada
caso en particular; en cambio, la "categorización" o "re-categorización" (habiéndose cumplido el
presupuesto de admisibilidad) se refiere a la categoría o "tramo" por el cual se va a satisfacer la
cuota tributaria (impuesto integrado).

Procedimiento para adherirse al Monotributo

Primeramente, en caso de no poseerla, los pequeños contribuyentes, deberán solicitar la
clave única de identificación tributaria (CUIT). Obtenida la misma, y previo a la adhesión al régimen,
el sujeto deberá efectuar los siguientes trámites de forma online:
→ Aceptación de datos biométricos
→ Declaración de la o de las actividades económicas que realiza, ingresando al servicio “Sistema
Registral”.
→ Adhesión al domicilio fiscal electrónico, declarando un mail de contacto y un teléfono.

El sistema operativo del fisco también evaluará el perfil de cumplimiento del contribuyente.
Así, por ejemplo, si con anterioridad a la inscripción en el monotributo era un sujeto inscripto en el
impuesto a las ganancias y posee declaraciones juradas vencidas sin presentar o, si tiempo atrás fue
monotributista y posee deudas desde ese entonces, deberá proceder a regularizar su situación ya
que, de lo contrario, el propio sistema impedirá realizar la inscripción correspondiente.

Momento a partir del cual produce efectos

Art. 17.- La opción al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) se perfeccionará mediante la
adhesión de los sujetos que reúnan los requisitos establecidos en el artículo 2º, en las condiciones que
fije la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).

La opción ejercida de conformidad con el presente artículo, sujetará a los contribuyentes al Régimen
Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) desde el mes inmediato siguiente a aquel en que se

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efectivice, hasta el mes en que se solicite su baja por cese de actividad o por renuncia al régimen. →
cuando ya está en el RG y pasa al simplificado

En el caso de inicio de actividades, los sujetos podrán adherir al Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (RS) con efecto a partir del mes de adhesión, inclusive. → Cuando recién inicia una
actividad y se da de alta

Es decir que, en el caso de inicio de actividades, si la adhesión se realiza en el mes de marzo,

surtirá efectos a partir de ese mes. Por otro lado, si la adhesión se produce por el paso del RG al RS
en el mes de enero, por ejemplo, ésta producirá efectos a partir del primer día del mes de febrero.

Modificación de datos
-​ Cambio de actividad.
-​ Cambio de obra social.
-​ Agregar a un adherente a la obra social
-​ Baja de un integrante de la Obra Social.
-​ Cambio de domicilio.

Categorías

Art 3: Los sujetos que realicen alguna o algunas de las actividades mencionadas en el primer párrafo del
artículo 2º del presente régimen, deberán categorizarse de acuerdo con la actividad principal, teniendo
en cuenta los parámetros establecidos en el artículo 8º de este Anexo, y sumando los ingresos brutos
obtenidos por todas las actividades incluidas en el presente régimen.
A los fines de lo dispuesto en el párrafo precedente, se entenderá por actividad principal aquella
por la que el contribuyente obtenga mayores ingresos brutos.
A los efectos del presente régimen, se consideran ingresos brutos obtenidos en las actividades, al
producido de las ventas, locaciones o prestaciones correspondientes a operaciones realizadas por cuenta
propia o ajena, excluidas aquellas que hubieran sido dejadas sin efecto y neto de descuentos efectuados de
acuerdo con las costumbres de plaza.

Art. 7: Los pequeños contribuyentes inscriptos en el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes
deberán —desde su adhesión al régimen— ingresar mensualmente el impuesto integrado, sustitutivo de
los impuestos mencionados en el artículo precedente, que resultará de la categoría en la que queden
encuadrados en función al tipo de actividad, a los ingresos brutos, a las magnitudes físicas y a los
alquileres devengados, asignados a la misma.
El presente impuesto deberá ser ingresado hasta el mes en que el contribuyente
renuncie al régimen o, en su caso, hasta el cese definitivo de actividades en los plazos,
términos y condiciones que a tal fin determine la Administración Federal de Ingresos Públicos
(AFIP), entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Finanzas Públicas.
Facúltase a la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) a regular la baja retroactiva
del pequeño contribuyente, adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS).

En los casos de renuncia o de baja retroactiva, no podrá exigirse al contribuyente

requisitos que no guarden directa relación con los requeridos en el momento de tramitarse su alta.

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Puedo tener una actividad temporal e inscribirme al monotributo por temporada. Ej: heladería.

Ganancias limita al monto de gastos computables por compra a monotributistas (2% por cada
monotributista)

Categoría que debe encuadrarse el pequeño contribuyente

Art 8º.- Se establecen las siguientes categorías de contribuyentes de acuerdo con los ingresos brutos anuales
-correspondientes a la o las actividades mencionadas en el primer párrafo del artículo 2°-, las magnitudes
físicas y el monto de los alquileres devengados anualmente, que se fijan a continuación:

El contribuyente que se adhiera al monotributo deberá categorizarse de acuerdo con la

actividad principal, entendiéndose como tal a aquella por la cual el contribuyente obtenga mayores

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ingresos brutos1; considerando además los parámetros establecidos en el art. 8 del anexo y
sumando los ingresos brutos obtenidos por todas las actividades incluidas en el presente régimen.

A los fines de la referida categorización habrá 11 categorías (letras A a la K), debiendo, el

pequeño contribuyente, encuadrarse en aquella que corresponda independientemente de que sea
locaciones y/o prestaciones de servicios y/u obras o venta de cosas muebles.
​ Del análisis detallado se desprende que este procedimiento no siempre es tan sencillo,
puesto que, dependiendo de la situación en que se encuentra el sujeto, variará el periodo de tiempo
en que debe considerarse a los fines de cuantificar los ingresos brutos y las magnitudes físicas. Se
pueden dar los siguientes casos:

→ La adhesión coincide con el inicio de actividades: (art 12)

Para el caso en que el contribuyente inicie sus actividades, deberá encuadrarse en la
categoría que le corresponda según la superficie que tenga afectada al desarrollo de la misma y, en
su caso, al monto pactado en el contrato de alquiler respectivo, puesto que a ese momento no
cuenta ni con ingresos brutos ni con energía eléctrica consumida. De no poseer referencia alguna
respecto a la superficie, entonces se categorizará mediante una "estimación razonable" de sus
ingresos anuales.
En la fecha correspondiente a la recategorización más cercana al inicio de actividades (julio y
enero de cada año) y en la medida en que hubieran transcurrido como mínimo 6 meses desde aquel
momento (caso contrario deberá esperar hasta la próxima recategorización), el contribuyente deberá
anualizar los ingresos brutos obtenidos, la energía eléctrica consumida y los alquileres devengados
en el período en cuestión (además de seguir considerando la superficie afectada a la actividad).

Si, al realizar la proyección anual, se superan los límites establecidos en la última categoría,
el contribuyente se mantendrá, hasta la próxima recategorización, en la última categoría adquirida de
acuerdo a su actividad. Esto se debe a que no es lógico que el sujeto quedara fuera del monotributo
por una estimación. Así su efectiva salida del Régimen se producirá cuando cuente con un año de
actividad en éste. Art 15 DR
Esta situación también resultará de aplicación para el caso en que el pequeño contribuyente
adherido al Régimen Simplificado sustituya -de forma total- la o las actividades declaradas por otra
u otras comprendidas en el mismo, correspondiendo presentar una declaración en la cual
determinará, en su caso, la nueva categoría. Art 14

→ Que el contribuyente se inscriba en el Régimen Simplificado con posterioridad al inicio pero

antes de transcurridos 12 meses desde el comienzo de estas: (art 13 primer párrafo)
En este caso, el contribuyente deberá proceder a anualizar los ingresos brutos obtenidos y la
energía eléctrica consumida en el periodo que hubiera transcurrido desde el comienzo de su
actividad -bajo el régimen general- hasta el momento del acto de inscripción, valores estos que,

1
La determinación de la actividad principal no produce efectos en cuanto a la categorización del sujeto (sólo hay una tabla
para ello), sino respecto al monto que debe ingresarse en concepto de impuesto, en donde sí se cuenta con dos tablas que
diferencian el importe a ingresar dependiendo de si el contribuyente se dedica a la venta de cosas muebles o a la
prestación de servicios.

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junto con la superficie afectada a la actividad y en su caso, el monto pactado en el contrato de

alquiler respectivo, determinarán la categoría en que resultará encuadrado el sujeto.

→ Que el contribuyente se inscriba en el Régimen Simplificado con posterioridad al inicio de

actividades, pero habiendo transcurrido 12 meses o más desde el comienzo de estas: (art 13
segundo párrafo)
Según este supuesto, el contribuyente deberá considerar los ingresos brutos y la energía eléctrica
consumida acumulada en los últimos 12 meses anteriores a la inscripción, como así también, los
alquileres devengados en dicho periodo y la superficie afectada a la actividad en ese momento.

Parámetros: Ingresos brutos, superficie, energía, alquileres.

💲 Ingresos Brutos:
A los fines de la categorización en el Monotributo se considerará ingreso bruto al producido
de las ventas, obras, locaciones o prestaciones de servicios correspondientes a operaciones
realizadas por cuenta propia o ajena, excluidas aquellas que se hubieran cancelado y neto de
descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza.

Art. 9º DR— Los ingresos brutos referidos en el último párrafo del Artículo 3º del "Anexo", son los
devengados en el período que corresponda a cada situación prevista en el Régimen Simplificado
para Pequeños Contribuyentes (RS).

Art. 10 DR— El ingreso bruto a que se refiere el "Anexo" comprende, en caso de corresponder, a los
impuestos nacionales, excepto los que se indican a continuación:

a) Impuesto interno a los cigarrillos, regulado por el Artículo 15 de la Ley Nº 24.674 y sus
modificaciones.

b) Impuesto adicional de emergencia a los cigarrillos, establecido por la Ley Nº 24.625 y sus
modificaciones.

c) Impuestos sobre los Combustibles Líquidos y al Dióxido de Carbono, previstos en la Ley N°

23.966, Título III, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.

Art. 11 DR— No se considera ingreso bruto el derivado de la realización de bienes de uso,

entendiendo por tales aquellos cuyo plazo de vida útil sea superior a DOS (2) años, en tanto hayan
permanecido en el patrimonio del contribuyente adherido al Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (RS), como mínimo, DOCE (12) meses desde la fecha de habilitación del bien.

Art. 12. DR— A los efectos de la adhesión, categorización y recategorización en el Régimen Simplificado para
Pequeños Contribuyentes (RS) no se computarán como ingresos brutos los provenientes de:
a) cargos públicos,
b) trabajos ejecutados en relación de dependencia2,

2
Al ser monotributista, me exime de pagar el componente previsional

12
 Arlettaz-Gary-Larrarte

c) jubilaciones, pensiones o retiros correspondientes a alguno de los regímenes nacionales o

provinciales.
d) el ejercicio de la dirección, administración y/o conducción de sociedades3, y/o
e) las actividades indicadas en el segundo párrafo del artículo 1° de la presente medida.
Respecto de los ingresos señalados precedentemente, deberá cumplirse, de corresponder, con las
obligaciones y deberes impositivos y previsionales establecidos por el régimen general vigente.

¡Ojo! 👁️Los ingresos son no computables pero el anexo establece que la condición de pequeño
contribuyente no es incompatible con el desempeño de actividades en relación de dependencia,
como tampoco con la percepción de prestaciones en concepto de jubilación, pensión o retiro,
correspondiente a alguno de los regímenes nacionales o provinciales (art. 22)

📐 Superficie afectada a la actividad:

Art. 10 - A los fines dispuestos en el artículo 8º, se establece que el parámetro de superficie afectada a la
actividad no se aplicará en zonas urbanas, suburbanas o rurales de las ciudades o poblaciones de
hasta cuarenta mil (40.000) habitantes, con excepción de las zonas, regiones y/o actividades
económicas que determine el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas a través de la
Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).
El Poder Ejecutivo nacional podrá incrementar, hasta en un cincuenta por ciento (50%), las
magnitudes físicas para determinar las categorías previstas en el citado artículo, y podrá establecer
parámetros máximos diferenciales para determinadas zonas, regiones y/o actividades económicas.

Art. 19. DR — A los fines de la aplicación del parámetro superficie afectada a la actividad, deberá
considerarse la superficie de cada unidad de explotación (local, establecimiento, oficina,
etcétera) destinada a su desarrollo, con excepción, únicamente, de aquella —construida o descubierta
(depósitos, jardines, estacionamientos, accesos a los locales, etcétera)—, en la que no se realice
la misma.

Cuando se posea más de UNA (1) unidad de explotación, a los efectos de la categorización deberán,
de corresponder, sumarse las superficies afectadas de cada unidad de explotación.

En algunas actividades, no cuenta el parámetro de superficie afectada y en otra no cuenta kw

Unidades de explotación y/o actividades simultáneas

Art. 17 DR: A los fines del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS), se entiende por:
a) Unidad de explotación: entre otras, cada espacio físico (local, establecimiento, oficina, etcétera) donde
se desarrolle la actividad y/o cada rodado, cuando este último constituya la actividad por la cual se solicita
la adhesión al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) (taxímetros, remises, transporte,
etcétera) o cada condominio de cosas muebles en locación comprendido en el primer párrafo del artículo
5° de este reglamento del que forma parte el pequeño contribuyente.

3
Tampoco se tienen en cuenta los ingresos por participación societaria

13
 Arlettaz-Gary-Larrarte

Se considera que constituyen una sola unidad de explotación todos los bienes inmuebles que
mantenga en locación el pequeño contribuyente y todos los condominios de bienes inmuebles en
locación comprendidos en el primer párrafo del artículo 5° de este reglamento de los que este forme parte,
en todos los casos, cualquiera sea su destino y siempre que la locación se respalde mediante contratos
debidamente registrados, en caso de corresponder, en los términos que establezca la ADMINISTRACIÓN
FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMÍA. Respecto de
los inmuebles para los que, siendo obligatorio el registro del contrato no se verifique esta condición, se
entenderá por unidad de explotación cada inmueble en alquiler o cada condominio, según el caso.

b) Actividad económica: las ventas y/o prestaciones de servicios, que se realicen dentro de un mismo
espacio físico, así como las actividades desarrolladas fuera de él con carácter complementario, accesorio o
afín, como así también las obras y/o locaciones de cosas. Asimismo, reviste el carácter de actividad
económica aquella por la que para su realización no se utilice un local o establecimiento.
→ El contribuyente posee más de una unidad de explotación
​ En tal circunstancia, a los efectos de la categorización se sumarán, de corresponder, las
superficies afectadas a la atención al público de cada una de ellas.
Tal sería el caso, por ejemplo, de un sujeto que se dedica a vender latas de pintura y posee
dos locales. Bajo este supuesto, deberá sumar la superficie de ambos lugares.

→ El local tiene más de un responsable. ¿Cuál es la superficie que se asigna a cada uno de ellos?
(Art. 23 DR)
No se admitirá más de un responsable por un mismo local o establecimiento, salvo cuando
los pequeños contribuyentes desarrollen las actividades en espacios físicos independientes, es decir,
subdivididos y con carácter autónomo.
Al ser ello así, a los fines de la categorización habrá que atenerse a lo siguiente:
●​ Cuando se trate de actividades desarrolladas simultáneamente en un mismo
establecimiento, la superficie afectada será el espacio físico destinado por cada uno de los
sujetos exclusivamente al desarrollo de su actividad.
●​ Cuando se trate de actividades desarrolladas de manera no simultánea en un mismo local o
establecimiento, la superficie afectada será la del local o establecimiento afectado a la
actividad.

​ Por ejemplo, en un centro médico en el que cada consultorio es ocupado por un doctor
distinto con el fin de atender a sus respectivos pacientes (en simultáneo), cada uno de ellos deberá
considerar la superficie del consultorio en el que presta su servicio. Por el contrario, si en el mismo
consultorio atienden varios doctores, en diferentes horarios (no simultáneo), cada uno tendrá que
considerar la superficie de ese consultorio.

→ Consideración de la superficie afectada si el contribuyente utiliza distintas unidades de

explotación en forma no simultánea para el desarrollo de su actividad (Art. 23 DR inc. b)
En este caso, el parámetro superficie se determinará considerando el local, establecimiento,
oficina, etcétera, de mayor superficie afectada a la actividad. Así, si un doctor trabaja en distintos
centros médicos, considerará la superficie que corresponda al consultorio más grande, en términos
de metros cuadrados.

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 Arlettaz-Gary-Larrarte

→ La actividad se lleva a cabo en la casa-habitación del contribuyente u otros lugares con

distinto destino (Art. 9)
​ Se considerará magnitud física la superficie afectada a la actividad de que se trate.
Supongamos que un contador posee un estudio en una de las habitaciones de su casa. La superficie
de esa habitación es la que se considerará.

Un caso particular: el ejercicio de Profesiones Liberales.

El ejercicio de profesiones liberales ha quedado encuadrado dentro de las prestaciones de servicios y
resulta lógico que, al tratarse de profesionales que se ven obligados a desarrollar sus actividades en
diferentes lugares, no pudiendo ser reemplazados en el ejercicio de las mismas, debiera considerarse
a la actividad como única unidad de explotación, sin contar los diferentes espacios físicos en los
que se lleva a cabo. Ahora bien, el Organismo Recaudador señaló que debe conceptualizarse el
término "actividad" por matrícula y no por título. Al ser ello así:
●​ Si se trata de un profesional en Ciencias Económicas con más de un título (contador público y
licenciado en administración), estamos en presencia de una sola actividad, puesto que posee
una única matrícula.
●​ Si se trata de un profesional con diferentes títulos (contador público y abogado), estamos en
presencia de dos actividades.
Otro aspecto importante que merece traerse a colación es que todo aquello que guarde relación
con la incumbencia profesional constituirá una única actividad. Así, un contador que ejerza su
profesión y que, además, escriba artículos sobre su especialidad y dé clases en la Universidad de
Ciencias Económicas, deberá considerar todo ello como una sola actividad.
Finalmente, resta mencionar que los profesionales computarán sus ingresos por el criterio de lo
devengado.

💡 Energía consumida:
Art. 18 DR - La energía eléctrica consumida computable será la que resulte de las facturas cuyos
vencimientos para el pago haya operado en los últimos 12 meses anteriores a la finalización del semestre en
que corresponda la recategorización.
Cuando se posea más de 1 unidad de explotación, a los efectos de la categorización deberán, de
corresponder, sumarse los consumos de energía eléctrica de cada una de ellas.
De tratarse de inicio de actividades, corresponderá efectuar la anualización prevista en los Artículos
12 del "Anexo" y 15 del presente decreto.

→ El contribuyente posee más de una unidad de explotación

Si el contribuyente posee más de una unidad de explotación a los efectos de la
categorización, deberán sumarse los consumos de energía eléctrica de cada unidad.

→ El local tiene más de un responsable ¿Cuál es la energía que se asigna a cada uno?
Si el local tiene más de un responsable y estos desarrollen las actividades en espacios
físicos independientes, es decir, subdivididos y con carácter autónomo, a los fines de la
categorización habrá que atenerse a lo siguiente:

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●​ Cuando se trate de actividades desarrolladas simultáneamente en un mismo

establecimiento, la energía eléctrica será la consumida por cada uno de los sujetos (si cada
uno tuviera medidor por ejemplo), en su caso, la asignada por ellos proporcionalmente a
cada actividad.
●​ Cuando se trate de actividades desarrolladas de manera no simultánea en un mismo local o
establecimiento, la energía eléctrica será la consumida en forma proporcional al número de
sujetos.

→Consideración de la energía eléctrica si el contribuyente posee distintas unidades de

explotación en forma no simultánea
​ En este caso, deberá tomarse al mayor consumo de energía eléctrica de cualquiera de las
unidades de explotación, aun cuando no coincida con la que se consideró para la determinación del
parámetro superficie.
Así, si un contador posee distintos estudios, considerará la energía eléctrica que corresponda
a aquel en el que más haya consumido, independientemente de que no sea el más grande en
términos de metros cuadrados afectados a la actividad.

→ Un caso particular: Cuando la actividad se lleve a cabo en la casa-habitación del contribuyente

u otros lugares con otro destino.
A efectos de determinar la energía eléctrica consumida, deberá considerar:
●​ Sí tuviera medidores separados, el consumo de energía correspondiente a la actividad por la
cual se adhiera al régimen.
●​ Si tuviera un único medidor, se presumirá, salvo prueba en contrario, que:
○​ Actividades de bajo consumo energético: 20% corresponde a la actividad por la cual
se adhiere al régimen;
○​ Actividades de alto consumo energético: 90% corresponde a la actividad por la cual
se adhiere al régimen.

Casos en los que no se considera el parámetro

Téngase presente que no deberá considerarse el parámetro energía eléctrica consumida en
las actividades que se detallan a continuación:
●​ Lavaderos de automotores.
●​ Expendio de helados.
●​ Servicios de lavado y limpieza de artículos de tela, cuero o de piel, incluso la limpieza en
seco, no industriales.
●​ Explotación de kioscos (polirrubros y similares).
●​ Explotación de juegos electrónicos, efectuada en localidades cuya población resulte inferior a
400.000 habitantes.

🏠 Alquileres devengados:
A los fines de la categorización en el Monotributo se considerará alquiler devengado,
referido al inmueble en que se desarrolla la actividad, a toda contraprestación -en dinero o en
especie- derivada de la locación, uso, goce, o habitación, etc. de dicho inmueble, como así también, a
los importes correspondientes a sus complementos, tales como:

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-​ Las mejoras introducidas por los arrendatarios o inquilinos (aquellas erogaciones que no
constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien);
-​ la contribución directa o territorial y otros gravámenes o gastos que haya tomado a su
cargo;
-​ el importe abonado por el uso de muebles y otros accesorios o servicios que suministre el
propietario.
Para el caso de inicio de actividades, la reglamentación señala que el valor del alquiler se limitará al
monto pactado en el contrato de locación, de manera tal de evitar que las mejoras necesarias para
poner en condiciones el inmueble objeto de la explotación, imposibiliten la adhesión al monotributo.
(Art. 20 DR)

→ Caso en que se posea más de una unidad de explotación (Art. 21 DR)

Deberán sumarse los alquileres devengados correspondientes a cada unidad de explotación.

→ Caso en que el local tienen más de un responsable (Art. 23 DR)

●​ Cuando se trate de actividades que se realicen en forma simultánea en un mismo
establecimiento, el monto del alquiler devengado será el asignado proporcionalmente en
función del espacio físico destinado a cada actividad.
●​ Cuando se trate de actividades desarrolladas de manera no simultánea en un mismo local o
establecimiento, el monto del alquiler devengado será el correspondiente al compromiso de
pago asumido por cada sujeto.

→ Caso en que la actividad se desarrolle en la casa-habitación del contribuyente y otros lugares

con distinto destino
En tal supuesto, se considerará como alquileres devengados al equivalente al monto proporcional
afectado a la actividad de que se trate.
Ejemplo: Un contador posee su estudio el el garaje de la casa de sus padres, quienes alquilan esa
vivienda por $300.000. Como para el ejercicio de su profesión él ocupa solo el 20% de la superficie
de la casa, deberá computar como alquiler devengado el monto equivalente a esa proporción, es
decir, $60.000 por mes o $720.000 anuales.

Art. 23. — No se admitirá más de UN (1) responsable por un mismo local o establecimiento,
excepto cuando los pequeños contribuyentes desarrollen las actividades en espacios físicamente
independientes, subdivididos de carácter autónomo o se verifique la situación prevista en el inciso b)
del siguiente párrafo.

A los fines de la categorización debe considerarse:

a) De tratarse de actividades que se realicen en forma simultánea en un mismo establecimiento.

1.- Superficie: el espacio físico destinado por cada uno de los sujetos exclusivamente al desarrollo de
su actividad.

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2.- Energía eléctrica: la consumida por cada uno de los sujetos o, en su caso, la asignada por ellos
proporcionalmente a cada actividad.

3.- Alquileres devengados: el monto asignado proporcionalmente en función del espacio físico
destinado a cada actividad.

b) De tratarse de utilización del local o establecimiento en forma no simultánea:

1.- La superficie del local o establecimiento afectado a la actividad,

2.- la energía eléctrica consumida en forma proporcional al número de sujetos, y

3.- el monto de alquileres devengados correspondiente a la obligación de pago asumida por cada
sujeto.

Categorización semestral
Art. 9º.- A la finalización de cada semestre calendario, el pequeño contribuyente deberá calcular los
ingresos brutos acumulados, la energía eléctrica consumida y los alquileres devengados en los doce
(12) meses inmediatos anteriores, así como la superficie afectada a la actividad en ese momento. Cuando
dichos parámetros superen o sean inferiores a los límites de su categoría, quedará encuadrado en la
categoría que le corresponda a partir del segundo mes inmediato siguiente al último mes del
semestre respectivo.

Para efectuar la recategorización por semestre calendario (enero/junio y julio/diciembre), deberá cumplir
con las regulaciones que se dispongan en las normas reglamentarias al presente régimen.

La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá disponer la confirmación obligatoria de los datos
declarados por el pequeño contribuyente a los fines de su categorización, aun cuando deba permanecer
encuadrado en la misma categoría, con las excepciones y la periodicidad que estime pertinentes.

Se considerará al responsable correctamente categorizado, cuando se encuadre en la categoría que

corresponda al mayor valor de sus parámetros —ingresos brutos, magnitudes físicas o alquileres
devengados— para lo cual deberá inscribirse en la categoría en la que no supere el valor de ninguno de los
parámetros dispuestos para ella.

En el supuesto de que el pequeño contribuyente desarrollara la actividad en su casa-habitación u otros

lugares con distinto destino, se considerará exclusivamente como magnitud física a la superficie afectada y
a la energía eléctrica consumida en dicha actividad, como asimismo el monto proporcional del alquiler
devengado. En caso de existir un único medidor se presume, salvo prueba en contrario, que se afectó el
veinte por ciento (20%) a la actividad gravada, en la medida en que se desarrollen actividades de bajo
consumo energético. En cambio, se presume el noventa por ciento (90%), salvo prueba en contrario, en el
supuesto de actividades de alto consumo energético.

⚠️⚠️⚠️La actividad primaria y la prestación de servicios sin local fijo se categorizarán

exclusivamente por el nivel de ingresos brutos.

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Además de la categorización al momento de la adhesión, el anexo dispone que, al finalizar

cada semestre calendario, el pequeño contribuyente deberá realizar una categorización
semestral. Si, como resultado de esa revisión, determina que los parámetros superan o son inferiores
a los límites de su categoría, éste deberá encuadrarse en la categoría que le corresponde.
Como las recategorizaciones son semestrales existen, por ende, dos anuales, las cuales se
efectuarán hasta el día 5 de los meses de agosto y febrero, respecto de cada semestre calendario
anterior a dicho meses. (esto se modificó con la última ley)

Asimismo, se destaca que el pequeño contribuyente no se verá obligado a cumplir con la

re-categorización semestral cuando se dé alguna de las siguientes circunstancias:
a)​ Cuando deba permanecer en la misma categoría del Régimen Simplificado: Continuarán
abonando el importe que corresponda a su categoría;
b)​ Desde el mes de inicio de actividad inclusive, cuando no haya terminado un semestre
calendario completo: Ingresarán el importe que resulte de la aplicación del procedimiento
previsto para el inicio de actividad. (Art 14 DR)

Si bien el contribuyente debe realizar la revisión de parámetros en los plazos indicados, la AFIP
también puede proceder a recategorizarlo, llevando a cabo lo que se denomina “recategorización de
oficio”.

Recategorización de oficio
Es un proceso sistémico que opera cuando un contribuyente no se recategorizó o lo hizo de
manera inexacta.El último párrafo del art. 20 del Anexo de la Ley 24.977 establece que la AFIP
pueda recategorizar de oficio a los contribuyentes cuando se observe alguna de las siguientes
situaciones y en tanto no dé lugar a la exclusión de pleno derecho del régimen:
-​ Cuando el contribuyente adquiera bienes o realice gastos de índole personal por un valor
incompatible con los ingresos declarados y éstos no se encuentren debidamente justificados
por el contribuyente.
-​ Cuando los depósitos bancarios, debidamente depurados resulten incompatibles con los
ingresos declarados a los fines de su categorización.
-​ Cuando se hubieren efectuado compras y gastos inherentes al desarrollo de la actividad
de que se trate que totalizan una suma igual o superior al 80% -en el caso de la venta de
bienes- o al 40% -cuando se trate de locaciones, prestaciones de servicios y/o ejecución de
obras- de los ingresos brutos máximos fijados para cada una de edad actividades.

El art. 23 de la RG (AFIP) 4309 establece que, en los casos en los que el Fisco constate los
supuestos enunciados, la nueva categoría será la que responsabilidad al importe de ingresos anuales
resultante de:
-​ la sumatoria entre el monto de las compras y gastos inherentes a la actividad o
-​ el monto de los bienes adquiridos y los gastos de índole personal realizados o
-​ las acreditaciones bancarias detectadas más el 20% o el 30% de dicho valor, según se trate
de locaciones, prestaciones de servicios y ejecuciones de obras o de ventas de bienes
muebles, respectivamente.

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 Arlettaz-Gary-Larrarte

La recategorización de oficio puede ser originada:

→ Inspecciones o verificaciones:
Si la recategorización de oficio resulta del accionar de un inspector, la RG (AFIP) 4309/2018
establece que el inspector de la AFIP notificará dicha circunstancia al contribuyente y pondrá a su
disposición los elementos que la acrediten, indicándole la categoría que le corresponde, juntamente
con la liquidación de la deuda en concepto de diferencia de impuesto integrado, con más sus
accesorios
→ Por controles electrónicos:
La RG 4309/2018, en su art. 26 dispone que el primer día hábil de los meses de agosto y febrero
de cada año, la AFIP notificará en el Domicilio Fiscal Electrónico del pequeño contribuyente el acto
resolutivo que lo recategoriza, en caso de haber constatado que no cumplió con la obligación de
recategorizarse o que lo hizo de forma incorrecta, considerando los registros fiscales y en función de
los controles efectuados por sistemas informáticos.

Declaración jurada categorizadora y re categorizadora.

ART 16: Los pequeños contribuyentes que opten por el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes
(RS) deberán presentar, al momento de ejercer la opción, en los supuestos previstos en el Capítulo III del
presente régimen, o cuando se produzca alguna de las circunstancias que determinen su recategorización
de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 9º, una declaración jurada determinativa de su condición frente
al régimen, en la forma, plazo y condiciones que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos
(AFIP).

Fecha y forma de pago (art. 15 anexo):

Art 15: El pago del impuesto integrado y de las cotizaciones previsionales indicadas en el artículo 39, a cargo
de los pequeños contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS), será
efectuado mensualmente en la forma, plazo y condiciones que establezca la Administración Federal de
Ingresos Públicos (AFIP).
La obligación tributaria mensual no podrá ser objeto de fraccionamiento, salvo los casos en que
se dispongan regímenes de retención o percepción.
Facúltase a la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) a establecer regímenes de
percepción en la fuente así como regímenes especiales de pago que contemplen las actividades estacionales,
tanto respecto del impuesto integrado como de las cotizaciones fijas con destino a la seguridad social.

El pago del impuesto integrado y de las cotizaciones previsionales que correspondan a la

categoría en que se encuadre el pequeño contribuyente, podrá efectuarse hasta el día 20 de cada
mes y, en caso de ser feriado o día inhábil (sábado o domingo), el vencimiento se pasará al primer día
hábil siguiente. Si la adhesión coincide con inicio de actividades, el pago correspondiente al mes de
inicio de actividades podrá efectuarse hasta el último día de ese mes.
Cabe mencionar, además, que los monotributistas de todas las categorías deben utilizar
exclusivamente medios electrónicos para el pago de sus obligaciones, tales como débito automático,
Home Banking Link, Red Banelco, Tarjetas de crédito, Mercado Pago.
El pago presencial queda habilitado únicamente para los inscriptos en el monotributo social,
los asociados a cooperativas de trabajo y los trabajadores independientes promovidos.

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Destino del gravamen recaudado

Art. 55.- La recaudación del impuesto integrado, a que se refiere el artículo 11, se destinará:
a) El setenta por ciento (70%) al financiamiento de las prestaciones administradas por la Administración
Nacional de la Seguridad Social (ANSES), organismo descentralizado dependiente de la Secretaría de la
Seguridad Social del Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social;
b) El treinta por ciento (30%) a las jurisdicciones provinciales en forma diaria y automática, de acuerdo
a la distribución secundaria prevista en la ley 23.548 y sus modificaciones, incluyendo a la provincia de Tierra
del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur, de acuerdo con la norma correspondiente. Esta distribución no
sentará precedente a los fines de la Coparticipación.

3.​ Opción al régimen y renuncia. Facturación y registración Obligaciones.

Exclusiones.

Opción al régimen
Art 17.- La opción al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) se perfeccionará mediante la
adhesión de los sujetos que reúnan los requisitos establecidos en el artículo 2º, en las condiciones que
fije la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).
La opción ejercida de conformidad con el presente artículo, sujetará a los contribuyentes al Régimen
Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) desde el mes inmediato siguiente a aquel en que se
efectivice, hasta el mes en que se solicite su baja por cese de actividad o por renuncia al régimen.
En el caso de inicio de actividades, los sujetos podrán adherir al Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (RS) con efecto a partir del mes de adhesión, inclusive.

Art 18.- No podrán optar por el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) los responsables
que estén comprendidos en alguna de las causales contempladas en el artículo 20.

⚠️ Renuncia al régimen simplificado

Art. 19.- Los contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) podrán
renunciar al mismo en cualquier momento. Dicha renuncia producirá efectos a partir del primer día del
mes siguiente de realizada y el contribuyente no podrá optar nuevamente por el presente régimen
hasta después de transcurridos tres (3) años calendario posteriores al de efectuada la renuncia,
siempre que se produzca a fin de obtener el carácter de responsable inscripto frente al Impuesto al Valor
Agregado (IVA) por la misma actividad.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, para el caso en el que se haya gozado de los
beneficios dispuestos en el primer o en el segundo artículo incorporado sin número a continuación del
artículo 21 de esta ley, dicha opción no podrá ejercerse hasta transcurrido al menos un (1) año calendario
desde la finalización del último período fiscal en el que hayan gozado de forma completa de alguno de esos
beneficios.
La renuncia implicará que los contribuyentes deban dar cumplimiento a sus obligaciones
impositivas y de la seguridad social, en el marco de los respectivos regímenes generales.

Cuando los contribuyentes "renuncien" al Régimen con el fin de continuar su actividad como
responsables inscriptos, la renuncia también producirá efectos a partir del primer día del mes

21
 Arlettaz-Gary-Larrarte

inmediato siguiente al cual se efectúe, quedando el contribuyente comprendido en los regímenes

generales correspondientes a sus obligaciones impositivas y de los recursos de la seguridad social, a
partir de entonces.
Por lo tanto, la renuncia al monotributo conlleva la continuidad en la actividad, pero ya bajo
las normas, por ejemplo, del Impuesto a las Ganancias, del Impuesto al Valor Agregado y del
régimen de autónomos.
Respecto a la renuncia, cabe aclarar que esta puede efectuarse en cualquier momento pero,
a la vez que ésta surta efectos, el contribuyente no podrá optar por regresar al Régimen
Simplificado hasta que no transcurran, como mínimo, 3 años calendarios (enero a diciembre)
desde la fecha de renuncia.

⚠️ ¡Ojo! → 3 años calendarios no equivalen a 36 meses:

Por ejemplo:

Si renuncia hoy 16 de marzo del año 2022, voy a tener que contar 3 años calendario siguientes
desde el 1 de enero 2023 – 2024 –2025. Voy a poder volver al RS el 1 de enero de 2026.

Art 37 DR: (...) Cuando con posterioridad a la renuncia el sujeto hubiere cesado en la actividad, el plazo
previsto en el Artículo 19 del "Anexo" —para adherir nuevamente al régimen— no será de aplicación en
los casos en que la nueva adhesión se realice por una actividad distinta(...)

Cese de actividad
El art. 7 del anexo dispone que la cuota del monotributo debe ingresarse hasta el mes en
que el contribuyente renuncie al régimen o, en su caso, hasta el cese definitivo de las actividades.
Si la baja se produce por el cese de actividades, ésta opera en forma automática a partir del
primer día del mes inmediato siguiente al de su solicitud, momento desde el cual los sujetos
quedarán exceptuados de ingresar el impuesto integrado y las cotizaciones previsionales. Tienen la
posibilidad de adhesión nuevamente cuando se inicie una nueva actividad.

Baja de oficio
La AFIP también podrá disponer, ante la falta de ingreso del impuesto integrado y/o de las
cotizaciones previsionales, por un periodo de 10 meses consecutivos, la baja automática de pleno
derecho del Régimen Simplificado.
El acaecimiento de tal circunstancia, no impedirá que el contribuyente reingrese al
régimen, que regularice las sumas adeudadas correspondientes a tanto a los 10 meses mencionados
como a períodos anteriores, si las hubiera.

Facturación y registración
Art. 23 - El contribuyente adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) deberá
exigir, emitir y entregar las facturas por las operaciones que realice, estando obligado a conservarlas
en la forma y condiciones que establezca la AFIP.

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Art. 24 - Las adquisiciones efectuadas por los sujetos adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyente no generan, en ningún caso, crédito fiscal y sus ventas, locaciones o prestaciones no
generan débito fiscal para sí mismos, ni crédito fiscal respecto de sus adquirentes, locatarios o
prestatarios, en el Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Los monotributistas deberán emitir comprobantes (Art. 16 RG 1415/03):

- Comprobantes tipo "C" (excepto que se emitan tickets por controlador fiscal)
- Remitos tipo R
- Comprobantes tipo "E" (por operaciones de exportación)

Si bien la RG (AFIP) 1415 es la norma reglamentaria a partir de la cual se dispone la

obligación, los requisitos y las condiciones para la emisión y registración de comprobantes
respaldatorios de las operaciones, los monotributistas deberán cumplir con las resoluciones
generales (AFIP) 3561, 4290 y 4291, a efectos de la emisión de los comprobantes que respalden
todas sus operaciones, generalizando la utilización de la facturación electrónica (comprobante en
línea o controlador fiscal).
En la medida de que el contribuyente no resulte obligado a emitir comprobantes electrónicos
por aplicación de algún régimen particular o específico de factura electrónica podrá optar, no
obstante, por utilizarlo o hacerlo a través de controladores fiscales.

Factura electrónica
Los monotributistas, sin importar la categoría en la que estén encuadrados, deberán emitir
factura electrónica para todas sus operaciones con consumidores finales.
Quienes permanezcan en el Régimen de Inclusión Social y Promoción del Trabajo
Independiente y de pequeños contribuyentes inscriptos en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economía Social del Ministerio de Desarrollo Social podrán emitir comprobantes
manuales, pudiendo optar por emitirlos electrónicamente.

Obligaciones.

Art. 25- Los contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) deberán
exhibir en sus establecimientos, en lugar visible al público, los siguientes elementos:
a) Placa indicativa de su condición de pequeño contribuyente y de la categoría en la cual se
encuentra adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS);
b) Comprobante de pago correspondiente al último mes vencido del Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (RS).
La exhibición de la placa indicativa y del comprobante de pago se considerarán inseparables a los
efectos de dar cumplimiento a la obligación prevista en el presente artículo.
La falta de exhibición de cualquiera de ellos, traerá aparejada la consumación de la infracción contemplada
en el inciso a) del artículo 26, con las modalidades allí indicadas.
La constancia de pago a que se hace referencia en el presente artículo será la correspondiente a la
categoría en la cual el pequeño contribuyente debe estar categorizado, por lo que la correspondiente a otra
categoría incumple el aludido deber de exhibición.

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A través de la Resolución General 4042-E, se establece que la obligación dispuesta en el art. 25 se

considerará cumplida mediante la exhibición del formulario 960/D “Data Fiscal”.

Exclusiones
La exclusión puede ser realizada por el contribuyente o de oficio por parte de la AFIP
operando cuando se excedan los parámetros establecidos para permanecer en el Monotributo.
La renuncia la realiza únicamente el contribuyente de manera voluntaria y puede ser por otro
motivo distinto al exceso de los parámetros de permanencia en el régimen.

El anexo de la ley 24.977, en su artículo 20, establece diferentes causales que pueden
producir la exclusión automática del contribuyente del Régimen Simplificado. El acaecimiento de
alguna de estas causales producirá, sin necesidad de intervención alguna por parte de la AFIP, la
exclusión automática del régimen desde la 0 hora del día en que se verifique la misma, debiendo el
contribuyente comunicar, en forma inmediata, dicha circunstancia al citado organismo, y solicitar el
alta en los tributos (impositivos y de los recursos de la seguridad social) del régimen general de los
que resulte responsable, de acuerdo con su actividad.

⚠️ Causales de exclusión:
Art. 20- Los contribuyentes quedan excluidos de pleno derecho del Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (RS) cuando:
a) La suma de los ingresos brutos obtenidos de las actividades incluidas en el presente régimen, en los
últimos doce (12) meses inmediatos anteriores a la obtención de cada nuevo ingreso bruto -incluido este
último- exceda el límite máximo establecido para la Categoría K.

b) Los parámetros físicos o el monto de los alquileres devengados superen los máximos establecidos
para la Categoría K.

c) El precio máximo unitario de venta, en el caso de contribuyentes que efectúen ventas de cosas muebles,
supere la suma establecida en el inciso c) del tercer párrafo del artículo 2°;

d) Adquieran bienes o realicen gastos, de índole personal, por un valor incompatible con los
ingresos declarados y en tanto aquellos no se encuentren debidamente justificados por el contribuyente;

e) Los depósitos bancarios, debidamente depurados —en los términos previstos en el inciso g) del
artículo 18 de la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones—, resulten incompatibles con los
ingresos declarados a los fines de su categorización;

f) Hayan perdido su calidad de sujetos del presente régimen o hayan realizado importaciones de cosas
muebles para su comercialización posterior y/o de servicios con idénticos fines;

g) Realicen más de tres (3) actividades simultáneas o posean más de tres (3) unidades de
explotación;

h) Realizando locaciones, prestaciones de servicios y/o ejecutando obras, se hubieran categorizado

como si realizaran venta de cosas muebles;

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i) Sus operaciones no se encuentren respaldadas por las respectivas facturas o documentos

equivalentes correspondientes a las compras, locaciones o prestaciones aplicadas a la actividad, o a sus
ventas, locaciones, prestaciones de servicios y/o ejecución de obras;

j) El importe de las compras más los gastos inherentes al desarrollo de la actividad de que se trate,
efectuados durante los últimos doce (12) meses, totalicen una suma igual o superior al ochenta por
ciento (80%) en el caso de venta de bienes o al cuarenta por ciento (40%) cuando se trate de locaciones,
prestaciones de servicios y/o ejecución de obras, de los ingresos brutos máximos fijados en el artículo 8°
para la Categoría K.

k) Resulte incluido en el Registro Público de Empleadores con Sanciones Laborales (REPSAL) desde
que adquiera firmeza la sanción aplicada en su condición de reincidente.

Cuando la aplicación de los parámetros establecidos en los incisos d), e) y j) precedentes no dé lugar
a la exclusión de pleno derecho, podrán ser considerados por la Administración Federal de Ingresos
Públicos para proceder a la recategorización de oficio, en los términos previstos en el inciso c) del
artículo 26, de acuerdo con los índices que determine, con alcance general, la mencionada Administración
Federal.

⚠️ Aclaración→ En materia de exclusión se incumple con el debido proceso, de ser oído, presentar
pruebas; podés apelar pero una vez que ya está la pena. En los otros no, primero te comunican, te
hacen sumario y te podés defender. Todo esto debido a que la exclusión es automática.
Excluido del monotributo sin razón válida, queda con CUIT inactiva

Exclusión de oficio (art. 21):

Art. 21.- El acaecimiento de cualquiera de las causales indicadas en el artículo anterior producirá, sin
necesidad de intervención alguna por parte de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), la
exclusión automática del régimen desde la cero (0) hora del día en que se verifique la misma,
debiendo comunicar el contribuyente, en forma inmediata, dicha circunstancia al citado organismo, y
solicitar el alta en los tributos —impositivos y de los recursos de la seguridad social— del régimen
general de los que resulte responsable, de acuerdo con su actividad.
Asimismo, cuando la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), a partir de la información
obrante en sus registros o de las verificaciones que realice en virtud de las facultades que le confiere la ley
11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, constate que un contribuyente adherido al Régimen
Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) se encuentra comprendido en alguna de las referidas causales
de exclusión, labrará el acta de constatación pertinente —excepto cuando los controles se efectúen por
sistemas informáticos—, y comunicará al contribuyente la exclusión de pleno derecho.
En tal supuesto, la exclusión tendrá efectos a partir de la cero (0) hora del día en que se produjo la
causal respectiva.
Los contribuyentes excluidos en virtud de lo dispuesto en el presente artículo serán dados de alta de
oficio o a su pedido en los tributos —impositivos y de los recursos de la seguridad social— del régimen
general de los que resulten responsables de acuerdo con su actividad, no pudiendo reingresar al régimen
hasta después de transcurridos tres (3) años calendario posteriores al de la exclusión.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, para el caso en el que se haya gozado de los
beneficios dispuestos en el primer o en el segundo artículo incorporados sin número a continuación del

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 Arlettaz-Gary-Larrarte

artículo 21 de esta ley, dicho reingreso no podrá efectuarse hasta transcurrido al menos un (1) año calendario
desde la finalización del último período fiscal en el que hayan gozado de forma completa de alguno de esos
beneficios.
El impuesto integrado que hubiere abonado el contribuyente desde el acaecimiento de la
causal de exclusión, se tomará como pago a cuenta de los tributos adeudados en virtud de la
normativa aplicable al régimen general.

La AFIP puede excluir con retroactividad, debiendo el contribuyente el pago de los demás tributos. El
impuesto pagado por el contribuyente (monotributo), se toma como pago a cuenta.

Art. 21.1. Procedimiento permanente de transmisión al Régimen General - Procedimiento permanente

de transición al Régimen General. Los y las contribuyentes que resulten excluidos y excluidas o efectúen
la renuncia al Régimen Simplificado con el fin de obtener el carácter de inscriptos o inscriptas ante el
Régimen General, podrán acogerse a los beneficios del presente artículo, por única vez, y en la medida
que sus ingresos brutos no superen, a la fecha que determine la reglamentación, el cincuenta por ciento
(50%) del límite de ventas totales anuales previsto para la categorización como microempresas de acuerdo
con la actividad desarrollada en la resolución 220 del 12 de abril de 2019 de la entonces Secretaría de
Emprendedores y de la Pequeña y Mediana Empresa del entonces Ministerio de Producción y Trabajo y sus
modificatorias, o la que en el futuro la reemplace.
Dichos y dichas contribuyentes podrán determinar el impuesto al valor agregado y el impuesto a las
ganancias que les corresponda por los hechos imponibles perfeccionados durante el primer período fiscal
finalizado con posterioridad al día en que la exclusión o renuncia haya surtido efectos, conforme se expone a
continuación:

a) En el impuesto al valor agregado, al solo efecto de la aplicación de este procedimiento, podrán

adicionar al crédito fiscal que resulte pertinente conforme a los artículos 12 y 13 de la Ley de Impuesto al
Valor Agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificatorias, el impuesto que se les hubiere facturado y
discriminado en los doce (12) meses anteriores a la fecha en que la exclusión o la renuncia haya surtido
efectos, por compras de bienes, locaciones o prestaciones de servicios en la medida que se hubieren
encontrado vinculadas con la misma actividad por la que se declara el impuesto;

b) En el impuesto a las ganancias, al solo efecto de la aplicación de este procedimiento, los y las
contribuyentes podrán deducir como gasto de la categoría de renta que les corresponda, el monto neto
del impuesto al valor agregado que se les hubiera facturado en los doce (12) meses anteriores a la fecha
en que la exclusión o la renuncia haya surtido efectos, por las compras de bienes, locaciones o prestaciones
de servicios cuya deducción hubiera resultado imputable al período fiscal al que hubieran pertenecido dichos
meses conforme a la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019 y sus modificaciones, en la
medida que se hubieren encontrado vinculadas con la misma actividad por la que se declara el impuesto. La
referida detracción se practicará sin perjuicio de las demás deducciones que resulten aplicables al período
fiscal de que se trate de conformidad con las disposiciones de la mencionada ley del gravamen.
A los fines del presente artículo, no resultará de aplicación ninguna disposición de otra norma legal
que se oponga a lo aquí dispuesto.

Artículo 21.2- Los y las contribuyentes que hubiesen comunicado su exclusión al Régimen Simplificado y
solicitado el alta en los tributos del Régimen General de los que resultasen responsables hasta el último día

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del mes siguiente al que hubiere tenido lugar la causal de exclusión, en las formas previstas para ello o que
hayan renunciado con el fin de incorporarse a este, podrán gozar, por única vez, del beneficio previsto en el
presente artículo, en la medida que sus ingresos brutos no superen, a la fecha que determine la
reglamentación, el cincuenta por ciento (50%) del límite de ventas totales anuales previsto para la
categorización como micro empresas de acuerdo con la actividad desarrollada en la resolución 220 del 12 de
abril de 2019 de la entonces Secretaría de Emprendedores y de la Pequeña y Mediana Empresa del entonces
Ministerio de Producción y Trabajo y sus modificatorias, o la que en el futuro la reemplace.
A los fines de la determinación del impuesto al valor agregado correspondiente a los hechos
imponibles que se perfeccionen a partir del primer período fiscal del año calendario siguiente al que tenga
efectos la referida exclusión o renuncia, los y las contribuyentes comprendidos y comprendidas en el párrafo
anterior gozarán de una reducción del saldo deudor que pudiera surgir, en cada período fiscal, al
detraer del débito fiscal determinado conforme a lo dispuesto en el artículo 11 de la Ley de Impuesto al
Valor Agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, el crédito fiscal que pudiera corresponder,
establecido de conformidad con los artículos 12 y 13 de esa misma ley.
La mencionada reducción será del cincuenta por ciento (50%) en el primer año;
disminuyéndose al treinta por ciento (30%) en el segundo año y al diez por ciento (10%) en el
tercero.

Quienes hubieran quedado excluidos de pleno derecho desde el 1° de enero de 2024 por aplicación de
los parámetros existentes con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la Ley N.º 27.743
podrán volver a adherirse, por única vez, sin tener que aguardar los 3 años calendario (enero a
diciembre) desde la fecha de exclusión, siempre que reúnan los requisitos exigidos por la normativa
vigente.

4.​ Normas de la Ley de Procedimiento Fiscal aplicable. Normas referidas al IVA.

Ganancias y Ganancias Mínimas Presuntas.

Art. 26: Normas de procedimiento aplicables - Medidas precautorias y sanciones

La aplicación, percepción y fiscalización del gravamen creado por el presente régimen estará a cargo
de la AFIP y se regirá por las disposiciones de la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones,
en la medida que no se opongan a las previsiones que se establecen a continuación:
a)​ Serán sancionados con clausura de 1 a 5 días, los pequeños contribuyentes adheridos al Régimen
Simplificado que incurran en los hechos u omisiones contemplados por el artículo 40 de la
citada ley o cuando sus operaciones no se encuentren respaldadas por las respectivas facturas
o documentos equivalentes por las compras, locaciones o prestaciones aplicadas a la actividad. Igual
sanción se aplicará ante la falta de exhibición de la placa indicativa de su condición de

⚠️
pequeño contribuyente y de la categoría en la cual se encuadra en el régimen o del respectivo
comprobante de pago;

b)​ Serán sancionados con una multa del cincuenta por 50% del impuesto integrado y de la
cotización previsional que les hubiera correspondido abonar, los pequeños contribuyentes
adheridos al Régimen Simplificado que, como consecuencia de la falta de presentación de la ddjj de
recategorización, omitieren el pago del tributo que les hubiere correspondido. Igual sanción

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 Arlettaz-Gary-Larrarte

⚠️
corresponderá cuando las declaraciones juradas —categorizadoras o recategorizadoras— presentadas
resultaren inexactas;

c)​ AFIP procederá a recategorizar de oficio, liquidando la deuda resultante y aplicando la

sanción dispuesta en el inciso anterior, cuando los pequeños contribuyentes adheridos al
Régimen Simplificado no hubieran cumplido con la recategorización semestral o la recategorización
realizada fuera inexacta.
La recategorización, determinación y sanción previstas podrán ser recurridas por los pequeños
contribuyentes mediante la interposición del recurso de apelación.
En el caso que el pequeño contribuyente acepte la recategorización de oficio efectuada por la AFIP,
dentro del plazo de 15 días de su notificación, la sanción aplicada en base a las previsiones del
inciso b) del presente artículo, quedará reducida de pleno derecho a la mitad.
Si el pequeño contribuyente se recategorizara antes que la AFIP procediera a notificar la
deuda determinada, quedará eximido de la sanción.

d)​ En el supuesto de exclusión de los contribuyentes adheridos al presente régimen y su inscripción de

oficio en el régimen general, resultará aplicable, en lo pertinente, el procedimiento dispuesto en el
inciso anterior;

e)​ El instrumento presentado por los responsables a las entidades bancarias en el momento del ingreso
del impuesto, constituye la comunicación de pago a que hace referencia el artículo 15, por lo que
tiene el carácter de declaración jurada, y las omisiones, errores o falsedades que en el mismo se
comprueben, están sujetos a las sanciones previstas en la ley. El tique que acredite el pago del
impuesto y que no fuera observado por el contribuyente en el momento de su emisión, constituye
plena prueba de los datos declarados.

Art 27.- Los plazos en meses fijados en el presente Anexo se contarán desde la cero (0) hora del día en que se
inicien y hasta la cero (0) hora del día en que finalicen.

Normas Referidas al Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Art. 28.- Los pequeños contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS)
quedarán sujetos a las siguientes disposiciones respecto a las normas de la Ley de Impuesto al Valor
Agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones:

a) Quienes hubieran renunciado o resultado excluidos o excluidas del Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (RS) y adquirieran la calidad de responsables inscriptos o inscriptas, serán pasibles del
tratamiento previsto en el artículo 16, por el impuesto que les hubiera sido facturado como consecuencia de
hechos imponibles anteriores a la fecha en que produzca efectos su cambio de condición frente al tributo, con
excepción de lo previsto en el primer artículo sin número agregado a continuación del artículo 21 del
presente anexo.

b) Quedan exceptuadas del régimen establecido en el artículo 19, las operaciones registradas en los mercados
de cereales a término en las que el enajenante sea un pequeño contribuyente adherido al Régimen
Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS);

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 Arlettaz-Gary-Larrarte

c) Las operaciones de quienes vendan en nombre propio bienes de terceros, a que se refiere el artículo 20, no
generarán crédito fiscal para el comisionista o consignatario cuando el comitente sea un pequeño
contribuyente adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS).

Normas Referidas al Impuesto a las Ganancias.

Art. 29.- Los adquirentes, locatarios o prestatarios de los sujetos comprendidos en el presente régimen sólo
podrán computar en su liquidación del Impuesto a las Ganancias, las operaciones realizadas con un
mismo sujeto proveedor hasta un total del diez por ciento (10%) y para el conjunto de los sujetos
proveedores hasta un total del treinta por ciento (30%), en ambos casos sobre el total de las compras,
locaciones o prestaciones correspondientes al mismo ejercicio fiscal. En ningún caso podrá imputarse a los
períodos siguientes el remanente que pudiera resultar de dichas limitaciones
El Poder Ejecutivo nacional podrá reducir los porcentajes indicados precedentemente hasta
en un dos por ciento (2%) y hasta en un ocho por ciento (8%), respectivamente, de manera diferencial
para determinadas zonas, regiones y/o actividades económicas.
La limitación indicada en el primer párrafo del presente artículo no se aplicará cuando el pequeño
contribuyente opere como proveedor o prestador de servicio para un mismo sujeto en forma recurrente, de
acuerdo con los parámetros que a tal fin determine la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).
Cuando los vendedores, locadores o prestadores sean sujetos comprendidos en el Título IV del
presente Anexo, será de aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 32.

⚠️ Art. 43. DR — Los adquirentes, locatarios o prestatarios de los sujetos adheridos al Régimen
Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS), por las operaciones efectuadas con éstos, sólo podrán
computar en su liquidación del impuesto a las ganancias:
a) Respecto de un mismo proveedor: hasta un DOS POR CIENTO (2%), y
b) respecto del conjunto de proveedores: hasta un total del OCHO POR CIENTO (8%).

Los porcentajes señalados en los incisos precedentes se aplicarán sobre el total de compras, locaciones o
prestaciones correspondientes a un mismo ejercicio fiscal.

Operaciones recurrentes→ revisten el carácter de recurrentes las operaciones realizadas con cada
proveedor en el ejercicio fiscal, cuya cantidad resulte superior a 23 de tratarse de compras o 9 de
tratarse de locaciones o prestaciones.

5.​ Régimen Especial de los recursos de la Seguridad Social para pequeños

contribuyentes: empleador. Trabajadores autónomos. Normas de aplicación
supletoria. Régimen de inclusión social y promoción del trabajo independiente.

Régimen Especial de los recursos de la Seguridad Social para pequeños contribuyentes:

Empleador
Art. 38.- El empleador acogido al régimen de esta ley deberá ingresar, por sus trabajadores
dependientes, los aportes, contribuciones y cuotas establecidos en los regímenes generales del
Sistema Integrado Previsional Argentino, del Instituto de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados, del

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Régimen del Sistema Nacional del Seguro de Salud, de Asignaciones Familiares y Fondo Nacional del Empleo
y de la Ley sobre Riesgos del Trabajo, en los plazos y formas establecidos por las normas de fondo y de
procedimiento que regulan cada uno de ellos.

⚠️ Art. 39.- El pequeño contribuyente adherido al Régimen Simplificado para Pequeños

Contribuyentes (RS) que desempeñe actividades comprendidas en el inciso b) del artículo 2° de la ley 24.241
y sus modificaciones, queda encuadrado desde su adhesión en el Sistema Integrado Previsional Argentino
(SIPA) y sustituye el aporte personal mensual previsto en su artículo 11, por las siguientes cotizaciones
previsionales:

a) Aporte con destino al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) de pesos nueve mil
ochocientos ($ 9.800), para la Categoría A, incrementándose en un diez por ciento (10%) en las
sucesivas categorías hasta la Categoría F inclusive, y en un cuarenta por ciento (40%) en las sucesivas
categorías a partir de la Categoría G inclusive. En todos los casos, el incremento se realiza respecto del
importe correspondiente a la categoría inmediata inferior;

b) Aporte de pesos trece mil ochocientos ($ 13.800), con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud
instituido por las leyes 23.660 y 23.661 y sus respectivas modificaciones, de los cuales un diez por ciento
(10%) se destinará al Fondo Solidario de Redistribución establecido en el artículo 22 de la ley 23.661 y sus
modificaciones.

Para las categorías D a K, el aporte consignado en el párrafo anterior ascenderá a los siguientes montos:

c) Aporte adicional de cuatrocientos diecinueve pesos ($ 419), a opción del contribuyente, al

Régimen Nacional de Obras Sociales instituido por la ley 23.660 y sus modificaciones, por la incorporación
de cada integrante de su grupo familiar primario. Un diez por ciento (10 %) de dicho aporte adicional se
destinará al Fondo Solidario de Redistribución establecido en el artículo. 22 de la ley 23.661 y sus
modificaciones.

Cuando el pequeño contribuyente adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) sea un
sujeto inscripto en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social del Ministerio de
Desarrollo Social, que quede encuadrado en la Categoría A, estará exento de ingresar el aporte mensual

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 Arlettaz-Gary-Larrarte

establecido en el inciso a). Asimismo, los aportes de los incisos b) y c) los ingresará con una disminución del
cincuenta por ciento (50%). → Monotributo social

Eximición de aportes. Casos especiales

⚠️ Art. 40.- Quedan eximidos de todos los aportes indicados en el artículo anterior:
1. Los menores de dieciocho (18) años de edad, en virtud de lo normado por el artículo 2º de la ley 24.241
y sus modificaciones.

2. Los trabajadores autónomos a los que alude el primer párrafo del artículo 13 de la ley 24.476 y su
reglamentación. (jubilados hasta 1994)

3. Los profesionales universitarios que por esa actividad se encontraren obligatoriamente afiliados
a uno o más regímenes provinciales para profesionales, de acuerdo con lo normado por el apartado 4, del
inciso b) del artículo 3º de la ley 24.241 y sus modificaciones.

4. Los sujetos que —simultáneamente con la actividad por la cual adhieran al Régimen
Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS)— se encuentren realizando una actividad en
relación de dependencia y aporten en tal carácter al régimen nacional o a algún régimen provincial
previsional.

Los trabajadores autónomos a los que alude el segundo párrafo del artículo 13 de la ley 24.476 y su
reglamentación, que se encuentren adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS), sólo
deberán ingresar —en su condición de trabajadores autónomos— la cotización prevista en el inciso a) del
artículo 39 con destino al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA). Dicha cotización no traerá para el
trabajador derecho a reajuste alguno en sus prestaciones previsionales.

⚠️
Prestaciones a la seguridad social
Art.. 42- Las prestaciones de la seguridad social correspondientes a los pequeños contribuyentes
adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS), por los períodos en que hubieran
efectuado las cotizaciones de conformidad con lo dispuesto por el artículo 39, serán las siguientes:

a) La Prestación Básica Universal (PBU), prevista en el artículo 17 de la ley 24.241 y sus modificaciones;

b) El retiro por invalidez o pensión por fallecimiento, previstos en el artículo 17 de la ley 24.241 y sus
modificaciones, el que se calculará sobre la base de aplicar los porcentajes previstos en los incisos a) o b),
según corresponda, del artículo 97, sobre el importe de la Prestación Básica Universal (PBU), prevista en el
artículo 17, ambos de la citada ley;
c) Las prestaciones previstas en el Sistema Nacional del Seguro de Salud, instituido por las leyes
23.660 y 23.661 y sus respectivas modificaciones, para el pequeño contribuyente y en el caso de que éste
ejerciera la opción del inciso c) del artículo 39, para su grupo familiar primario. El pequeño contribuyente
podrá elegir la obra social que le efectuará las prestaciones desde su adhesión al Régimen
Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) de acuerdo con lo previsto por el decreto 504 de fecha 12 de
mayo de 1998 y sus modificaciones. El Poder Ejecutivo nacional dispondrá un número determinado de meses
de los aportes indicados en el inciso b y, en su caso, el c) del artículo 39, que deberán haberse ingresado
durante un período anterior a la fecha en que corresponda otorgar la cobertura, como requisito para el goce de

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 Arlettaz-Gary-Larrarte

las prestaciones previstas en este inciso. La obra social respectiva podrá ofrecer al afiliado la plena cobertura,
durante el período de carencia que fije la reglamentación, mediante el cobro del pertinente coseguro;

d) Cobertura médico-asistencial por parte del Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y
Pensionados (INSSJP) en los términos de la ley 19.032 y sus modificaciones, al adquirir la condición de
jubilado o pensionado.

Para acceder a las prestaciones establecidas en el inciso c), el contribuyente deberá estar al día
con los aportes al presente régimen simplificado (RS). El agente de seguro de salud podrá disponer
la desafiliación del pequeño contribuyente ante la falta de pago de tres (3) aportes mensuales
consecutivos y/o de cinco (5) alternados.

Art. 43.- La adhesión al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS), excluye los beneficios
previsionales emergentes de los regímenes diferenciales por el ejercicio de actividades penosas o riesgosas,
respecto de los contribuyentes en su condición de trabajadores autónomos.

Art. 45.- Para las situaciones no previstas en el presente Título, serán de aplicación supletoria las
disposiciones de las leyes 19.032, 23.660, 23.661, 24.241 y 24.714, sus respectivas modificaciones y normas
complementarias, así como los decretos y resoluciones que las reglamenten, siempre que no se opongan ni
sean incompatibles a las disposiciones de esta ley.

Régimen de Inclusión Social y Promoción del Trabajador Independiente

El Régimen de Inclusión Social y Promoción del Trabajo Independiente es una opción dentro
del Monotributo para aquellos trabajadores independientes que necesiten una mayor promoción
para iniciar su actividad con un costo menor al monotributo normal y lograr su inserción en la
economía formal y el acceso a la igualdad de oportunidades.

⚠️ Art. 31 - El Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) previsto en el presente Anexo, con los
beneficios y salvedades indicadas en este Título, será de aplicación a los trabajadores independientes
que necesiten de una mayor promoción de su actividad para lograr su inserción en la economía
formal y el acceso a la igualdad de oportunidades.
Para adherir y permanecer en el régimen del presente Título deberán cumplirse, de manera
conjunta, las siguientes condiciones:

a) Ser persona física mayor de dieciocho (18) años de edad;

b) Desarrollar exclusivamente una actividad independiente, que no sea de importación de cosas muebles
y/o de servicios y no poseer local o establecimiento estable. Esta última limitación no será aplicable si la
actividad es efectuada en la casa habitación del trabajador independiente, siempre que no constituya un local;

c) Que la actividad sea la única fuente de ingresos, no pudiendo adherir quienes revistan el carácter de
jubilados, pensionados, empleados en relación de dependencia o quienes obtengan o perciban otros ingresos
de cualquier naturaleza, ya sean nacionales, provinciales o municipales, excepto los provenientes de
planes sociales.

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 Arlettaz-Gary-Larrarte

Facúltase al Poder Ejecutivo nacional a determinar las actividades que deben ser consideradas a los fines
previstos en el párrafo precedente;

d) No poseer más de una (1) unidad de explotación;

e) Cuando se trate de locación y/o prestación de servicios, no llevar a cabo en el año calendario más de
seis (6) operaciones con un mismo sujeto, ni superar en estos casos de recurrencia, cada operación
la suma de pesos ciento cinco mil ($105.000);

f) No revestir el carácter de empleador;

g) No ser contribuyente del Impuesto sobre los Bienes Personales;

h) No haber obtenido en los doce (12) meses calendario inmediatos anteriores al momento de la
adhesión, ingresos brutos superiores a la suma máxima establecida en el primer párrafo del artículo 8°
para la Categoría A. Cuando durante dicho lapso se perciban ingresos correspondientes a períodos anteriores,
ellos también deberán ser computados a los efectos del referido límite.

i) La suma de los ingresos brutos obtenidos en los últimos doce (12) meses inmediatos anteriores a la
obtención de cada nuevo ingreso bruto —considerando al mismo— debe ser inferior o igual al importe
previsto en el inciso anterior. Cuando durante ese lapso se perciban ingresos correspondientes a períodos
anteriores, los mismos también deberán ser computados a los efectos del referido límite;

j) De tratarse de un sujeto graduado universitario siempre que no se hubieran superado los dos (2)
años contados desde la fecha de expedición del respectivo título y que el mismo se hubiera
obtenido sin la obligación de pago de matrículas ni cuotas por los estudios cursados.

Las sucesiones indivisas, aun en carácter de continuadoras de un sujeto adherido al régimen

de este Título, no podrán permanecer en el mismo.

→ Régimen simplificado especial

Destinado a los pequeños productores agrícolas, siempre que su actividad principal recaiga
exclusivamente en el cultivo de tabaco, caña de azúcar, yerba mate, té u otras hojas que se utilizan
para preparar infusiones; y sea su única fuente de ingresos, exceptuando los provenientes de
asignaciones familiares, jubilaciones, pensiones no contributivas y/o programas de inclusión social
otorgados por el Ministerio de Salud y Desarrollo Social.
Este régimen exime a dichos contribuyentes de pagar el impuesto integrado, debiendo abonar
únicamente las cotizaciones previsionales previstas disminuidas en un 50 % por todas las
actividades.

→ Asociados a cooperativas de trabajo:

●​ Si sos miembro de una cooperativa y tus ingresos brutos anuales no superan la suma
prevista para la categoría A (agosto 2024 $6.450.000), no pagás el componente impositivo

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 Arlettaz-Gary-Larrarte

del monotributo, sí el aporte correspondiente a jubilación y obra social. La cooperativa tiene

que estar registrada en AFIP.
●​ Si tus ingresos brutos anuales superan la suma prevista para la categoría A, deberás abonar,
además de las cotizaciones previsionales, el impuesto integrado que corresponda, de
acuerdo con la categoría en la que te encuadras y según el tipo de actividad que realizás. La
cooperativa tiene que estar registrada en AFIP.

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