ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO “Ldor. Gral.

San Martín”
Departamento de Ciencias Económicas y Jurídicas
IMPUESTOS

Sección del apunte teórico de la materia de IMPUESTOS, a utilizar durante

el receso, en versión digital para aquellos alumnos que aún no disponen
del soporte en papel.

IMPUESTOS
2020
Superior de Comercio “Ldor. General San Martin”
Departamento de Ciencias Económicas y Jurídicas

UNIDADES I, II y III
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IMPUESTOS

UNIDAD 1: ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

1- ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

1.1 CONCEPTO

Es la acción que el Estado desarrolla a los efectos de procurarse los medios necesarios que
requieren los gastos públicos para atender las necesidades colectivas y en general para la
satisfacción de su propio fin.

1.2 CARACTERISTICAS

1.2.1 La Actividad Financiera reconoce como sujeto activo únicamente al ESTADO (en sentido
lato) es decir representa a la sociedad jurídicamente organizada, tanto sea nacional, provincial o
municipal. Esto distingue a la actividad financiera, de modo tal que la actividad realizada por
otros organismos aunque consista en la obtención de recursos y su aplicación (por ejemplo la
Iglesia), no es considerada actividad financiera.

1.2.2 Reconoce tres momentos que no necesariamente se dan en el orden indicado:

a) La planificación o cálculo, tanto de los recursos como de los gastos públicos, que se legaliza a
través del presupuesto.

b) La obtención o adquisición de los recursos, lo que implica el estudio y el análisis de las

condiciones en que el Estado puede detraer del patrimonio de los particulares (actividad fiscal) la
parte de la riqueza, que conjuntamente con los recursos originarios y el crédito público
conforman los recursos del Estado. Además de la decisión de cómo, cuanto y de donde
obtenerlos, también se analiza el impacto que estas decisiones tendrán en la economía.

c) La inversión o aplicación de los recursos obtenidos, o sea los gastos públicos que, como dijimos
también son estimados en el presupuesto.
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1.2.3 Otro rasgo característico de la actividad financiera, que se distingue del estudio de la
actividad económica (estudiado por la economía) es que esta tiende siempre a la satisfacción de
las necesidades públicas o sea que sus fines se identifican con el interés público.

Se llaman necesidades públicas a las exigencias que nacen de la vida colectiva pública, es decir
ordenada y disciplinada por el Estado y por las entidades sometidas a el.

Los organismos e institutos administrativos que mantiene el Estado para satisfacer estas
necesidades se denominan servicios públicos y estos pueden ser generales o especiales.

a) Servicios Públicos Generales: aquellos cuya ventaja o beneficio está orientada hacia la
comunidad en forma indiscriminada.

Ellos se organizan y mantienen por entidades públicas para la vida unitaria e indistinta del grupo
social y político y por lo tanto exhiben la característica económica administrativa de ser
indivisibles. Ejemplo: los servicios de seguridad interna y externa, los caminos comunes, salud,
educación, etc.

b) Servicios Públicos Especiales: aquellos que no obstante atender la satisfacción del interés
ventajas que de ellos se derivan pueden ser medidas. Ejemplo: servicios postales, justicia civil,
teléfono, gas, energía eléctrica, etc. Por eso los servicios públicos especiales son divisibles.

2- RECURSOS Y GASTOS PRESUPUESTARIOS

2.1 GASTO PÚBLICO

Puede definirse como el empleo de la riqueza realizado por autoridad competente del Estado,
en virtud de autorización legal previa, destinado a la satisfacción de las necesidades públicas.

De esta definición surgen las siguientes características:

a) Empleo de la riqueza o sea destino o aplicación de bienes que en nuestros tiempos se

identifica con el dinero.

b) Realizado por autoridad competente del Estado: en sentido lato (es decir Estado nacional,
provincial o municipal). No son considerados gastos públicos las erogaciones realizadas por las
empresas del Estado, aunque estas no persigan un fin económico, sino prestar un servicio.

c) En virtud de autorización legal previa: cada erogación debe estar incluida en el presupuesto
anual del Estado, el cual aprobado por las Cámaras y promulgado, es ley.
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Si la erogación no tiene autorización legal previa o es realizada con fines distintos a los previstos
por las normas legales, aún cuando satisfagan necesidades públicas, no son considerados gastos
públicos, pudiendo además (si se dan conjuntamente otras circunstancias) ser considerado
malversación de fondos.

Estas tres últimas características son propias del gasto público y lo distinguen del gasto privado.
Finalmente debe satisfacer necesidades públicas.

Presupuesto Nacional

Es la ley que regula la actividad financiera del Estado. Más que una ley debe ser considerada
como la expresión política del gobierno de turno.

Es el instrumento por el cual el estado prevee los ingresos que le permitirán financiar los gastos
públicos para atender las necesidades colectivas.

Es una ley anual, el Poder Ejecutivo redacta el proyecto de presupuesto del año siguiente, el cual
debe ser enviado para su tratamiento a las Cámaras de Diputados y Senadores hasta el 30 de
septiembre.

Esta ley debe estar aprobada antes del 31 de diciembre para ponerse en práctica al año
siguiente, si esto no ocurre continúa en vigencia el presupuesto del año anterior.

Clasificación de los gastos del Estado

a) Por su regularidad

- Ordinarios: estos gastos responden a la satisfacción de necesidades públicas primarias. Por eso
estos gastos deberán repetirse todos los años y de allí su denominación.

- Extraordinarios: erogaciones no habituales que deban realizarse para afrontar situaciones

excepcionales como una guerra o catástrofe. También incluimos las inversiones necesarias para
las obras y trabajos públicos.

b) Otro enfoque los distingue entre

- De funcionamiento u operativos: comprende todos los gastos considerados actualmente como

normales para el funcionamiento. Ejemplo: pago de sueldos a funcionarios, gastos de
mantenimiento.
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- De capital o inversiones patrimoniales: gastos que se destinan a inversiones que hacen al

patrimonio o riqueza del Estado. Aumentan el patrimonio del Estado.

Esta clasificación económica ha sido adoptada por nuestra ley de contabilidad en la parte
pertinente al presupuesto.

c) Por su variabilidad

- Fijos: son aquellos que por su periodicidad se mantienen en los mismos niveles, sin que se
observe en los mismos, oscilaciones de importancia, salvo las producidas por la devaluación
monetaria.

- Variables: experimentan oscilaciones por la mayor o menor actividad del Estado desarrollada
en función del cumplimiento de determinadas funciones.

2.2 RECURSOS PUBLICOS

Podemos distinguir a los recursos públicos como toda cantidad de dinero o bienes que obtiene
el Estado en propiedad, para emplearlos legítimamente en la satisfacción de las necesidades
públicas.

De acuerdo con esta definición, para que exista recurso, se exigen los siguientes elementos:

a) El Estado: sujeto de la economía pública.

b) La riqueza: que el Estado recibe en forma coactiva (impuesto, contribuciones o tasas) o las que
provienen de su propio patrimonio.

c) La autorización legal: para recibir dicha riqueza (ley, aprobación parlamentaria o de autoridad
legítima).

d) La aplicación: de la riqueza a los fines del Estado o fines de interés general.

Clasificación de los recursos del Estado

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a) Según el fundamento jurídico de la recaudación relacionado con el gobierno como sujeto

titular de la economía pública

- Originarios: son aquellos que provienen de bienes que constituyen el patrimonio del Estado
(privatizaciones, concesiones, etc.)

- Derivados: son los que el Estado percibe por razones de orden político, en virtud de leyes que le
permiten el ejercicio de la soberanía como persona de derecho público, es decir, en ejercicio de
su poder impositivo.

b) Según la naturaleza de la riqueza que el Estado recibe:

- Recursos en especie: corresponden a la primera época de la economía natural. Son las regalías,
los diezmos, los pagos en especie; que predominaron hasta mediados del siglo XVII-XVIII.
Actualmente se perciben en especie las regalías petroleras, los bienes vacantes, etc.

- Recursos en efectivo: son los que han predominado después de la segunda época, vale decir,
en la economía monetaria.

c) Según el carácter eventual o de permanencia:

- Recursos ordinarios: son los que se producen regular o normalmente en cada ejercicio
financiero, y que sirven también para atender necesidades regulares de la administración del
Estado. Adoptando un criterio económico, un recurso debe calificarse de ordinario cuando fluye
indefinida, periódica y regularmente a las arcas fiscales sin agotar la fuente de la cual proviene.

- Recursos extraordinarios: son los que se recaudan para cubrir necesidades imprevistas o
eventuales del Estado. Requieren leyes especiales, las que permitan realizar obras públicas,
autorizando la emisión de empréstitos.

Igualmente cabe mencionar la creación de recursos para la atención de gastos provenientes de

siniestros de todo tipo, epidemias, terremotos, etc.

3- DIVISION DE LOS RECURSOS TRIBUTARIOS

Los recursos obtenidos por el Estado en virtud de su poder de imposición o soberanía fiscal, se
clasifican según una clásica división:

3.1) IMPUESTOS
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Es la obligación pecuniaria (en dinero) que pesa sobre las personas en su calidad de integrantes
de un Estado por tener bienes o rentas en el mismo. Esta obligación es exigida por ley según su
capacidad contributiva (posibilidad de soportar el peso impositivo) y cuya recaudación debe
destinarse a satisfacer las necesidades públicas.

3.2) TASAS

Es la suma de dinero que pagan los beneficiarios de un servicio público, en contraprestación de

ese servicio o en función de la ventaja individual que reciben, para contribuir a sufragar el costo
de dicho servicio.

Sus elementos son:

1- Existencia de un servicio público divisible o ventaja individual obtenida por quien abona la
tasa.

2- Entrega de dinero en contraprestación de ese servicio o ventaja.

3- Recaudación destinada a pagar el costo de ese servicio público.

3.3) CONTRIBUCION DE MEJORAS

Es una obligación pecuniaria única, impuesta por el Estado, a cargo de los propietarios de
determinados inmuebles hasta la concurrencia (como máximo) de la plus-valía que experimentan
dichos inmuebles con motivo de la construcción de una obra pública de uso común.

Sus características son:

1- Contribución pecuniaria, vale decir, pago en dinero.

2- Existencia de una ventaja diferencial provocada por la plus-valía de una obra pública de uso
común, a favor de los propietarios de los inmuebles mejorados por ella.

3- Concurrencia de valores entre el monto de la contribución y el de la plus-valía.

3.4) PEAJE

Es una contribución especial que se exige por la circulación en una vía de comunicación vial o
hidrográfica (camino, autopista, túnel subfluvial, puente, etc.).
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3.5) INGRESOS PARAFISCALES

Tienen tributariamente una naturaleza propia que los distingue de los anteriores.

Participan de la naturaleza del impuesto por su gravitación económica sobre el consumidor (se
traslada al precio) y por su obligatoriedad, pero posee ciertas diferencias, a saber:

1- No figuran específicamente en el presupuesto. Por lo general tales recursos se destinan a la

financiación de gastos extrapresupuestarios.

2- Están afectados a gastos determinados que se especifican por la disposición legal que los ha
creado.

Estos recursos pueden agruparse según afinidades que varía conforme al tipo de legislación y a
las circunstancias de lugar y tiempo:

- Tasas parafiscales de orden económico: destinadas a subvencionar ciertas ramas de la

producción, tasas destinadas a la financiación de estudios o investigaciones. Ej.: Tasa por Ley de
Fomento Cinematográfico.

- Tasas parafiscales de orden social: por ejemplo el aporte para Obra Social para Jubilados, para
Centros de Aprendizaje.

Los recursos parafiscales, en resumen, son adicionales o complementos de impuestos, a veces

porcentajes del precio de venta de ciertos productos, otras veces tasas que se suman al precio de
la entrada de los cines, porcentajes de ingresos de las casas editoras, etc. No están administrados
en forma directa por el fisco, sino por organismos pertenecientes al Estado, especialmente
creados a tal efecto.
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UNIDAD 2: LOS IMPUESTOS

1- IMPUESTO

El impuesto es el ingreso monetario que recauda el Estado, en forma coercitiva, sin

contraprestación de su parte, con el objeto de financiar el gasto público.

El concepto de impuesto está integrado por los siguientes elementos:

1) Obligación pecuniaria: en dinero.

2) Que pesa sobre las personas humanas o jurídicas integrantes del Estado y que
contribuirán a la formación del Tesoro Nacional, en cuanto posean bienes
protegidos por el régimen jurídico del Estado.
3) Es exigido coactivamente por imperio de la ley.
4) Debe respetar la capacidad contributiva de las personas, nadie puede estar
obligado a pagar más allá de sus posibilidades reales.
5) Debe ajustarse a normas constitucionales como las de anualidad y
periodicidad y los principios de igualdad, generalidad y uniformidad.
6) Debe destinarse a satisfacer necesidades y servicios públicos indivisibles, lo
cual lo diferencia de la tasa; aunque en algunas posibilidades se destina a cubrir
el déficit de los servicios divisibles.

Los recursos obtenidos a través de los impuestos sirven para:

Financiar servicios públicos indivisibles.

RECURSOS IMPOSITIVOS Colaborar con la prestación de servicios

divisibles.

Como herramienta económica. Ejemplo:

influir sobre la inflación, al restar liquidez a
los consumidores.

En este último aspecto, es interesante mostrar algunas de las situaciones a tener en

cuenta al establecer un impuesto:
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 Neutralidad en el mercado: tratar que el tributo no afecte las

condiciones del mercado distorsionando la oferta o demanda de los
bienes y servicios.
 Facilitar las actividades que recién se inician: para que no tengan
demasiadas dificultades. Ejemplo: en el monotributo, dando plazo
prudencial para que, de acuerdo a su volumen de facturación de
incorpore en la categoría correcta.
 Fomentar actividades: tratar de estimular las actividades productivas,
que no se sienta desalentadas por una gran carga tributaria.
 Apoyar al trabajo personal: favoreciendo las rentas que provienen del
trabajo personal sobre las que provienen del capital.

2- EFECTOS ECONOMICOS DEL IMPUESTO

El Estado toma parte de las riquezas de los particulares y la devuelve en forma de

beneficios. Este movimiento de fondos produce efectos económicos en el
contribuyente y en el mercado. Estos efectos se relacionan con el momento que se
aplican y la persona en la cual recae.

2.1) PERCUSION DEL IMPUESTO

Es el momento inicial de la imposición: ocurre cuando los impuestos son pagados por
las personas sobre las cuales la ley ha hecho recaer la obligación tributaria. Esas
personas son los responsables, o contribuyentes de derecho, que están percutidos por
el impuesto.

2.2) TRASLACION DEL IMPUESTO

La traslación de un impuesto ocurre cuando el contribuyente de derecho transfiere el

impuesto a otro contribuyente.

Ejemplo: los fabricantes de cigarrillos (contribuyentes de derecho) pagan el impuesto

que luego trasladan al precio del producto. En definitiva, el que carga con el impuesto
es el consumidor.

La traslación puede ser:

 Hacia adelante: cuando se incluye el impuesto en el importe facturado al

cliente.
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 Hacia atrás: cuando se obtiene de los proveedores una rebaja igual al impuesto
que se traslada.
En algunos casos la posibilidad de trasladar un impuesto depende de otras
circunstancias entre las que pueden mencionarse: el tipo de mercado, la elasticidad de
demanda, etc.

2.3) INCIDENCIA DEL IMPUESTO

Ocurre cuando una persona se hace efectivamente cargo del impuesto. El impuesto
incide (recae) en esa persona.

La incidencia puede ser:

 Directa: cuando el contribuyente de derecho es, a la vez, el incidido.

 Indirecta: cuando el contribuyente de derecho traslada el impuesto al
contribuyente incidido.

2.4) DIFUSION DEL IMPUESTO

Cuando un contribuyente ha sido incidido por un impuesto, sus ingresos se reducen

produciendo efectos sobre el consumo y los hábitos de ahorro:

Si reduce el consumo, se reduce la demanda de bienes y servicios, lo que tiene

efectos sobre los precios de los mismos.

Si reduce el ahorro, hay menos capital para la producción y sube la tasa de interés, lo
que tiene efectos sobre los costos de los bienes y servicios.

3- SUJETO DEL IMPUESTO

Se llama sujeto del impuesto a las personas entre quines se establece la obligación
tributaria.

Sujeto activo: es el acreedor, a cuyo favor se devenga el impuesto, o sea el Estado

Nacional, Provincial o las Municipalidades, todo ente público que ejerza la función
gubernativa.
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Sujeto pasivo: es la persona física o jurídica a quien la ley obliga al pago del tributo.
Puede suceder no obstante que el sujeto pasivo a quien la ley señala como
responsable del tributo no sea quien en definitiva soporte el peso del mismo, como en
los casos en que traslación del impuesto. Es importante aclarar que dado que la
obligación tributaria establece un vínculo personal entre sujeto activo y pasivo, este
último siempre es una persona (física o jurídica) y nunca un patrimonio o riqueza.

4- OBJETO DEL IMPUESTO

Entendemos por tal la manifestación de riqueza que él mismo grava. En otras

palabras es la magnitud o medida o expresión de esa riqueza, que sirve para medir el
impuesto y que se puede manifestar de distintas formas:

a) La posesión de la riqueza, o sea el capital, representada por cosas muebles,

inmuebles o derechos.
b) La capacidad para adquirir dicha riqueza, es decir la renta con sus distintas
modalidades: ganancias, beneficios eventuales, etc. A su vez la renta puede
provenir de distintas fuentes, - Un capital (renta de inmuebles).
- Mixtas, trabajo aplicado al capital (renta de empresas).

- Actividad (renta del trabajo, salarios, honorarios profesionales)

c) El gasto o el consumo, que es el empleo de la riqueza adquirida.

5- FUENTE U ORIGEN DEL IMPUESTO

Desde el punto de vista jurídico debemos entender como fuente del impuesto a la
ley, ya que esta lo crea, le da origen, y nunca podrá admitirse la existencia de un
impuesto que no emane de una ley.

Pero desde el punto de vista financiero, debemos entender por fuente el conjunto de
bienes o riquezas de los que se detrae el impuesto.

No debemos confundir objeto con fuente. El primero es la manifestación de una

riqueza, la fuente en cambio es la riqueza misma con la que se pagó el impuesto- Por
ejemplo: en el impuesto inmobiliario el objeto es el capital, representado por el
inmueble, mientras que la fuente es la renta producida por ese o por otros bienes, con
la cual se paga el impuesto.
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Es importante tal distinción, por cuanto si se aceptara que el impuesto incida sobre
cualquiera de los dos elementos, llegaría un momento en que el impuesto agotaría el
capital que genera la renta. De tal manera el capital no puede ser la fuente. Otro
ejemplo es el impuesto a la producción de tabaco: el objeto es el tabaco producido, la
fuente es la renta de la que se extrae parte para pagar el impuesto.

6- CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

La podemos definir como la aptitud, posibilidad o capacidad de cada persona para

soportar la carga impositiva en mayor o menor grado considerando que la capacidad
contributiva está íntimamente ligada al concepto de sacrificio que implica la renuncia o
cesión de una parte de sus bienes para afrontar el pago del impuesto, es indispensable
que en la distribución del mismo se tengan en cuenta los elementos necesarios como
para que cada uno sienta el sacrificio de la tributación en igual forma.

Por ejemplo la igualdad de renta o ganancia no significa igualdad de capacidad

contributiva, ya que influyen factores de carácter permanente y particular de cada
individuo.

Antiguamente se medía la capacidad contributiva mediante la magnitud del

patrimonio que se poseía (tierra, esclavos y otros bienes).

Luego con el aumento de la población y la industrialización, la legislación impositiva se

inclinó a gravar los productos industriales y agrícolas y el posterior consumo; es decir a
través del gasto se medía la capacidad contributiva y se distribuía la carga fiscal.

Por último se consideró como elemento más justo para medir dicha carga a la renta
obtenida.

Pero esta última consideración no anula los anteriores ya que como ya vimos a través
del objeto del impuesto, los tres elementos (patrimonio, consumo y renta) miden la
capacidad contributiva desde distintos puntos de vista y generan por lo tanto distintos
tipos de impuestos.

Esta evolución histórica del objeto del impuesto (patrimonio, producto, consumo y
renta) no implica la sustitución del uno por el otro, sino la prevalencia de un objeto
sobre los demás, pero que coexistían.

Considerando entonces los distintos objetos para medir la capacidad contributiva, y

teniendo en cuenta que la tributación implica un sacrificio de carácter personal,
concluimos que para medir dicha capacidad influyen que para medir dicha capacidad
influyen elementos objetivos (la riqueza que exhiben los contribuyentes a través del
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capital, el consumo o la renta) y elementos subjetivos (aptitud individual para

contribuir).

Este último elemento, el subjetivo, es tal vez el más importante, o el que prevalece. La
prueba de esto se puede ver en casos en que dos individuos con una misma renta, uno
de ellos tributa menos que el otro por circunstancias de índole personal y particular,
como puede ser la de tener más cargas de familia, o bien el hecho de que sus rentas
provengan del trabajo personal y las del otro individuo provengan del capital.

También lo vemos en algunos casos de exenciones y privilegios en el pago de

impuestos a algunas entidades.

Por último cabe señalar que el tributo se exige teniendo en cuenta la capacidad
contributiva general o parcial del individuo. En el primer caso se miden todas las
riquezas y rentas que posee el individuo y la tributación es global.

En el segundo caso la tributación es celular y grava a una actividad en especial o a un

aspecto especial y limitado de las rentas o riquezas.

7- RESPONSABLES

La ley señala y distingue dos tipos de responsables: por deuda propia y por deuda
ajena. En el primer caso la obligación fiscal recae directamente sobre el responsable.
En el segundo caso se trata de responsables indirectos que administran el patrimonio
del sujeto pasivo del impuesto, tal es el caso de administradores de empresas; síndicos
y liquidadores de quiebras; padres, tutores y curadores de incapaces.

Otro caso es el de los agentes de retención o de información, según tengan la

obligación de retener o ingresar el tributo o de suministrar detalles de la operación.

8- HECHO IMPONIBLE

Ya conocemos el principio de que no puede haber tributo sin ley que lo cree. En
consecuencia el Fisco no puede tener ninguna pretensión sobre el tributo, y por ende
no habrá obligación para el contribuyente; si una ley no prevé el hecho jurídico que le
dará nacimiento, los sujetos contra los cuales corresponde tal pretensión y la medida
de la misma.

De lo antedicho se deduce que es imprescindible la existencia de un cuerpo de normas

jurídicas destinadas a prever los hechos que dan nacimiento a la obligación tributaria,
el monto de estas y los sujetos responsables de la misma.
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En consecuencia el hecho imponible puede definirse como el conjunto de estados,

movimientos de riquezas y otras circunstancias provistas y determinadas por la ley
para dar nacimiento a la obligación tributaria.

Lógicamente, al haber distintos tipos de impuestos, que gravan distintos objetos, los
hechos imponibles serán distintos para cada uno de ellos, lo cual dependerá,
reiteramos, del cuerpo legal que los reglamente.

9- BASE IMPONIBLE

Es la expresión monetaria del hecho imponible.

10- ALÍCUOTA

Algunos impuestos se calculan sobre la base imponible en función de una alícuota

(existen otros que se determinan por cuotas o montos fijos). La alícuota es entonces
el porcentaje que se aplica sobre la base imponible y así determinar la tasa o el
impuesto.

Ejemplo: en el IVA la general es del 21 %.

11- PERÍODO FISCAL

Es el lapso de tiempo sobre el que se calcula el impuesto o tasa.

Ejemplo. En el Impuesto a las Ganancias el hecho imponible son las rentas obtenidas
durante el período fiscal de 1 año. La base imponible es un importe que representa la
ganancia de ese año.

12- PRINCIPIOS

La recaudación impositiva por parte del Estado debe ajustarse a ciertos principios para
no lesionar la armonía entre los derechos del Estado y los del individuo.

Entre estos principios ya vimos el de legitimidad, y agregamos los siguientes:

- Igualdad: que excluye los privilegios o preferencias, en virtud de que “todos los
habitantes del Estado, son iguales ante la ley”.
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- Proporcionalidad y progresividad: mediante los cuales se logra que el sacrificio que

implica la satisfacción de un tributo se mantenga en un plano de paridad y justicia.

- Certeza: en el sentido de que el contribuyente no debe quedar sometido a la

incertidumbre en cuanto a la magnitud del impuesto.

- Comodidad en el pago: para que el impuesto no perturbe el normal desenvolvimiento

económico del contribuyente.

- Economía en la recaudación: a fin de que esta no se debilite en sus resultados netos,

y rinda al máximo para la finalidad que le dio origen.

Si nos detenemos en el principio de igualdad, diremos que en líneas generales significa

que “a iguales riquezas corresponden iguales impuestos” o bien que “a iguales
capacidades contributivas iguales obligaciones tributarias”.

Así lo establece nuestra Constitución Nacional al manifestar que todos los habitantes
son iguales ante la ley.

No obstante nuestras leyes fiscales establecen algunas excepciones a este principio.

Tenemos así las exenciones de impuestos, donde el exento o exceptuado es aquella
persona que de acuerdo con el espíritu de la ley no tiene capacidad contributiva. Tales
exenciones pueden darse en razón de la persona (Fisco Nacional, Provincial,
Municipalidades, etc.) o en razón de los bienes (títulos exentos por ser emitidos por el
Estado, rentas provenientes de bienes exentos, etc.).

También existen los privilegios ante las leyes impositivas. Los privilegiados son aquellos
que teniendo capacidad contributiva, reciben de la ley un tratamiento preferencial por
motivos también personales o reales. Se habla también de privilegios sociales, como
ocurre con los “mínimos no imponibles”, “las cargas de familia” o la mayor
desgravación de las rentas del trabajo.

Otro tipo de desgravación son los incentivos fiscales, otorgados con el fin de fomentar
determinadas actividades, por ejemplo construcción de viviendas, forestación,
radicación de capitales, etc.

Es importante también citar la exención que le corresponde a las representaciones

diplomáticas y consulares, bajo la condición de reciprocidad entre los países.
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13- DOBLE IMPOSICION

Habrá doble imposición cuando se grave dos o más veces una misma cosa o a una
misma persona. La doble imposición implica la existencia de las siguientes
condiciones:

a) La existencia de dos autoridades financieras recaudadoras del impuesto.

b) Un mismo impuesto cobrado por cada una de ellas.

c) Sobre el mismo hecho imponible.

No debemos confundir la doble imposición con la multiplicidad de impuestos. Esta

última se refiere a una determinada estructura del sistema tributario, opuesta al
sistema de imposición única, es decir varios impuestos o un solo impuesto.

Ocurre a veces que se presenta la doble imposición a través de impuestos que

aparentemente son distintos, ya sea por su denominación o por su liquidación, pero
que sustancialmente están gravando el mismo hecho imponible o la misma
manifestación de riqueza. Por ejemplo los distintos impuestos que gravan la renta o los
bienes.

También es importante distinguir la doble imposición de la imposición sucesiva. Esta se

presenta cuando una vez satisfecho el tributo sobre una misma riqueza o un mismo
hecho imponible, se verifican con posterioridad nuevas imposiciones sobre esa misma
riqueza. Vemos que la imposición en este caso no es simultánea como en la doble
imposición ni requiere como esta, la existencia de dos autoridades de aplicación, ni se
están gravando con el mismo impuesto.

14- TIPOS DE IMPUESTOS

14.1) AL PATRIMONIO

El impuesto al patrimonio es aquel que grava la totalidad de las cosas y derechos

pertenecientes a una persona, previa deducción de las deudas que pesan sobre los
mismos.

Ventajas:

- Los bienes son registrables y de alto valor (automóviles, inmuebles).

- El titular se encuentra registrado.

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14.2) A LA UTILIDAD O LA RENTA

La renta constituye la base más lógica de tributación, desde el momento que no agota
la fuente.

Ventajas:

- Consulta mejor que ningún otro impuesto la capacidad contributiva.

- Permite grandes recaudaciones al fisco, al aplicar la escala progresiva.

- Facilita ingresos escalonados para el Estado al autorizar anticipos y retenciones sobre

la fuente.

- Su costo de recaudación no es elevado si se utiliza el sistema de autodeterminación

(DDJJ).

Inconveniente: puede ser confiscatorio

14.3) AL CONSUMO

Este tributo grava aquellos hechos económicos que se expresan por un consumo de
bienes.

Este impuesto al gravar el consumo de artículos recauda el gravamen del fabricante o

del vendedor y mientras el tributo va reflejándose en mayores precios, los
consumidores lo soportarán en forma de un impuesto suplementario al precio de los
bienes que adquiera siempre que el gravamen no afecte sus ingresos
intolerablemente.

Ventajas:

- Son de fácil recaudación. Por otra parte el aumento del quantum en forma legal y
automática basta para acrecentar la recaudación. Además se satisface sin entirse
mayormente en el acto de abonar el consumo.

El consumidor se quejará así del precio del producto pero no de la carga tributaria,
pues no advierte la diferencia entre el impuesto y el costo.

- Inconveniente:

No son equitativos en cuanto no se ajustan a la capacidad contributiva del

contribuyente.
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14.4) A LA CIRCULACION DE LA RIQUEZA

Se trata de un gravamen al paso de la riqueza de un patrimonio a otro. Vale decir que

se grava ese paso, esa “circulación” conforme con el concepto económico. Se tributa
pues sobre la circulación económica.

Comúnmente suele englobarse este gravamen bajo la denominación genérica de

“impuesto de sellos”, pues en esas leyes aparecen, aunque sería más apropiado
agruparlos bajo el título de “impuesto a la circulación y al registro”.

15- CLASIFICACION DE IMPUESTOS

15.1) SEGÚN SU PERIODICIDAD

a) Ordinarios: se recaudan regularmente todos los años.

b) Extraordinarios: se recaudan en períodos de crisis económicas.

15.2) SEGÚN LA ALICUOTA PREESTABLECIDA

a) Fijos: consisten en una suma fija por cada hecho imponible.

b) Graduables: varían en relación con la base imponible.

Variación de la alícuota:

 Proporcionales: la tasa o alícuota es constante.

 Progresivos: la tasa o alícuota aumenta con la base imponible.
 Regresivos: la tasa o alícuota disminuye con la base imponible.
Clases de progresión:

 Por categorías: se agrupa a los contribuyentes en diversas categorías, según el

monto total de los elementos que constituyen la base imponible.
 Por escalones: se subdivide la base imponible en escalones, aplicando sobre
cada uno de ellos una alícuota diferente.
 Con un mínimo imponible: se establece una suma fija, sobre la cual no se
tributa impuesto y una vez superada la misma se aplican alícuotas crecientes.
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IMPUESTOS

Ejemplos:

BASE IMPONIBLE PROPORCIONALES PROGRESIVOS

REGRESIVOS

de $ 0 a $ 10.000 1% 2% 5%

de $ 10.001 a $ 50.000 1% 3% 3%

de $ 50.001 a $100.000 1% 4% 1%

15.3) IMPUESTOS REALES Y PERSONALES

a) Personal o subjetivo: cuando se tiene en cuenta la situación personal del

contribuyente. Por ejemplo: de acuerdo a sus ingresos.

- La ley enuncia al sujeto pasivo y también al hecho imponible.

- Se tiene en cuenta la capacidad contributiva de la persona.

- El contribuyente tiene participación en la recaudación del impuesto: se inscribe ante

el ente recaudador y presenta DDJJ con el cálculo del impuesto.

- Ejemplo: Impuesto a las Ganancias para Personas Humanas.

b) Real u objetivo: no se tiene en cuenta su situación personal sino que se grava una
manifestación de capacidad contributiva.

- La ley enuncia el hecho imponible del cual surge el sujeto pasivo.

- Es más importante la manifestación objetiva de la riqueza.

- El contribuyente no tiene participación activa: no calcula el impuesto sino que se

limita a pagar lo que se le indica.

- Ejemplo: Impuesto Inmobiliario.

15.4) IMPUESTOS GENERALES Y ESPECIALES

a) Generales: gravan todas las manifestaciones de riqueza de la misma naturaleza, ya

sea personal o real.
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IMPUESTOS

b) Especiales: gravan sólo una determinada manifestación de riqueza.

15.5) IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

a) Directos:

- Gravan manifestaciones directas de capacidad contributiva: las ganancias y los

patrimonios de los contribuyentes.

- Se reclama su pago a las personas que están gravadas por el impuesto, los
contribuyentes. Ejemplo: Impuesto a las Ganancias.

- No son trasladables ya que lo paga el sujeto pasivo del impuesto.

- Los contribuyentes están inscriptos en registros y padrones que están en poder del
ente recaudador.

b) Indirectos:

- Gravan manifestaciones indirectas de capacidad contributiva: el consumo, la

transferencia de bienes, el volumen de negocios.

- Se reclama su pago a quienes son responsables por impuesto, pero que no son
contribuyentes de derecho. Ejemplo: Impuesto al Valor Agregado.

- Son trasladables a quienes realizan el gasto o consumo.

- No existen padrones ya que su pago depende de hechos o actos que efectúa el

contribuyente.
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IMPUESTOS

UNIDAD 3: SISTEMA TRIBUTARIO ARGENTINO

1- SISTEMA TRIBUTARIO

Es el conjunto de los diferentes tributos que están en vigencia en un país en un

momento determinado.

Según La Constitución Nacional, nuestro país ha adoptado la forma federal de

gobierno, lo que implica que existen diversos entes estatales: un estado nacional o
central y estados provinciales o locales.

En La Constitución Nacional, también se establece que las provincias deben asegurar

su régimen municipal, surgiendo en consecuencia un tercer orden: los municipios.

Históricamente la Nación está constituida por una reunión de unidades autónomas

(provincias) que son preexistentes a la primera. De ello deriva que las provincias
tengan la generalidad de las facultades tributarias, ya que según La Constitución
Nacional conservan todo el poder no delegado al gobierno federal.

Por otra parte, las municipalidades son entidades administrativas autárquicas nacidas
de la delegación de los poderes provinciales.

Por lo tanto, interpretando los textos constitucionales, los poderes fiscales resultarían
distribuidos de la siguiente manera:

I Corresponden a la Nación:

a) Derechos aduaneros: exclusivamente y en forma permanente.

b) Impuestos indirectos: en concurrencia con las provincias y en forma
permanente.
c) Impuestos directos: cuando se configuren determinadas circunstancias y con
carácter transitorio.

II Corresponden a las provincias:

a) Impuestos indirectos: en concurrencia con La Nación y en forma permanente.

b) Impuestos directos: en forma exclusiva y permanente, salvo que la nación
haga uso de las circunstancias establecidas en la Constitución.

En la práctica esto no se cumple, ya que los gravámenes indirectos más importantes

(ejemplo: el IVA) son legislados y recaudados exclusivamente por La Nación, mientras
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IMPUESTOS

que la legislación y recaudación de los impuestos directos fundamentales

(originalmente provinciales) han dejado de ser transitorios en virtud de prórrogas que
no tienen miras de modificarse, como en el caso del Impuesto a las Ganancias.

En cuanto a las Municipalidades, siendo su potestad tributaria derivada, su alcance

dependerá en consecuencia de las legislaciones provinciales respectivas en cuanto a
sus facultades para percibir tributos. En la práctica, en nuestra provincia, sólo
perciben tasas.

Según la potestad tributaria ejercida por la nación, las provincias y las municipalidades,
el sistema tributario argentino son conforma de la siguiente manera:

IMPUESTOS NACIONALES ENTE RECAUDADOR

Imposiciones a las rentas: Impuesto a las Ganancias AFIP-DGI

Imposiciones a los capitales: Impuesto sobre los Bienes Personales AFIP-DGI

Imposiciones al consumo: IVA AFIP-DGI

Impuestos internos AFIP-DGI

Impuestos a los combustibles AFIP-DGI

Impuestos al comercio exterior: impuestos aduaneros AFIP-DGA

IMPUESTOS PROVINCIALES ENTE RECAUDADOR

Impuesto inmobiliario API

Impuesto sobre los ingresos brutos (ISIB) API

Impuesto a los automotores API

Impuesto de sellos API

API: Administración Provincial de Impuestos. Esta es la denominación el organismos en

la provincia de Santa Fe. Cada provincia posee su propio organismo recaudador.

TASAS MUNICIPALES ENTE RECAUDADOR

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IMPUESTOS

Tasas que retribuyen servicios: DReI, TGI. Municipalidad o

comuna

2- PRESION TRIBUTARIA

Es la mayor o menor absorción de riqueza por parte del Estado, que es quitada a los
contribuyentes, por imperio de las leyes.

Es una relación entre el monto de la riqueza de los particulares, detraído por el Estado,
en su favor y la cantidad total de esa riqueza:

Presión tributaria = Total de Recursos Tributarios (percibidos por el Estado en un

período determinado)

PBI (Valor del total de los bienes y servicios producidos en el

mismo período)

3- SIAP

3.1 CONCEPTO

El Sistema Integrado de Aplicaciones (SIAP), es un sistema diseñado por la AFIP, en el

cual se ingresarán los datos generales de los contribuyentes, los que alimentarán las
distintas “Aplicaciones”, que posteriormente instale el usuario a partir de SIAP.

La información contenida en este servirá de base para la generación de las DDJJ que
los responsables deberán presentar por los diferentes impuestos, facilitando y
agilizando la tarea de los contribuyentes.

La función fundamental del mismo es:

1- Conformar una base de datos que identifique a los contribuyentes por CUIT, apellido
y nombres o denominación social, conteniendo además la actividad desarrollada y el
domicilio fiscal.

2- Permitir la introducción, por única vez, de aquellos datos comunes a las restantes
aplicaciones a fin de facilitar y agilizar la tarea de los contribuyentes.
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3- Utilizar la información registrada en las aplicaciones que se instalen con

posterioridad y que complementan el SIAP.

3.2 USUARIOS

Son usuarios del SIAP todos los sujetos pasivos de tributos que de acuerdo con las
normas legales vigentes, deben determinar los mismos.

Se distinguen dos perfiles definidos para la operación del sistema:

- Personas Humanas

- Personas Jurídicas. Se incluyen en estas aquellas personas ideales que si bien no

cuentan con “personería jurídica”, tienen individualidad o personería tributaria
(poseen CUIT) como las Sociedades de Hecho o Irregulares.

3.3 DESCRIPCION GENERAL DEL SISTEMA

El SIAP cuenta con un menú de ayuda que facilita su operatividad, de por si ya sencilla.

Objetivo: esta ayuda proveerá a los usuarios del SIAP los lineamientos generales,
facilitándole el uso de la aplicación en cuanto al ingreso de cada uno de los datos
solicitados, así como también la manera de desplazarse dentro de ella, entre los
campos y ventanas, que contiene la misma.

Alcance: la ayuda comprende, desde el ingreso de los datos generales de los

contribuyentes, pasando por los procesos operativos, hasta el alta de los mismos en la
base de datos del sistema. Estos datos alimentarán las distintas aplicaciones, que
posteriormente servirán de base para le generación de las DDJJ, que los responsables
deberán presentar por los diferentes impuestos.

Pudiendo en su caso, eliminar aquellos contribuyentes que no se encuentren

operativos, así como también modificar los datos existentes.

4- AFIP

La primera obligación que debe cumplir un contribuyente al iniciar sus actividades, es

la de inscribirse ante los entes recaudadores de las distintas jurisdicciones:

Nación: Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).

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Provincia: Administración Provincial de Impuestos (API).

Municipalidad: Municipalidad de Rosario – Derecho de Registro e Inspección (DReI).

La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) es el organismo encargado de

recaudar los tributos nacionales, inspeccionar el correcto cumplimiento de las
obligaciones de los contribuyentes, aplicar normas tributarias y controlar el comercio
exterior.
Desarrolla su gestión tratando paralelamente de:
Mejorar los servicios al contribuyente y
Hacer controles más efectivos.

Recordemos que la AFIP está compuesta por:

DGI Dirección General Impositiva
DGA Dirección General de Aduana
DGRSS Dirección General de Recursos de la Seguridad Social

La DGI es la entidad encargada de combatir la evasión impositiva.

Hablamos de evasión cuando el contribuyente efectúa falsas declaraciones a fin de

disminuir su carga tributaria, produciendo con ello un daño al Tesoro Nacional, un
perjuicio a las arcas del Estado. Puede ser por ejemplo:

 omitiendo declarar parte (o de la totalidad) de sus ventas o prestaciones de

servicios;
 incrementando sus costos o gastos;
 simulando quebrantos;
 En el caso de los Monotributistas: cuando se encuadran en una categoría
inferior a la que le correspondería tributar en función de los parámetros que
establece la normativa.
 etc.
También hay evasión cuando directamente el contribuyente no se inscribe ante la AFIP
y desarrolla su actividad por fuera del control del organismo recaudador.

Además, como ciudadanos cada vez que compramos algún producto o contratamos
algún servicio, al “pedir” el tiquet o la factura que respalda la operación estamos
colaborando con el sostenimiento de las cosas de todos. Porque en el precio final
pagado está incluido el Impuesto al Valor Agregado. Al solicitar nuestro comprobante
(fiscalmente válido) contribuimos a evitar la evasión impositiva.

En torno de la misión a cumplir y a los objetivos a lograr, La AFIP estableció que los
responsables que desarrollen determinadas actividades económicas se encuentren
obligados a emitir comprobantes por sus operaciones mediante la utilización de
“Controladores Fiscales”.
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5- CLAVE UNICA DE IDENTIFICACION TRIBUTARIA

5.1 CONCEPTO

Al inscribirse en la AFIP obtiene su Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT), que

le sirve como identificación frente a todos los impuestos sobre los cuales tiene
jurisdicción esa repartición. Ejemplo: “Impuesto a las Ganancias”, “Impuesto Sobre los
Bienes Personales”, “Impuesto al Valor Agregado”, “Impuestos Internos”, etc.

También es utilizada para los agentes de percepción y retención y para los

responsables de los recursos de la seguridad social (empleadores y trabajadores
autónomos).

5.2 CODIFICACIÓN

xx – 12345678 – x

Los dos primeros dígitos indican si se trata de una persona física (20, 27 ó 23) o de una
persona jurídica (30 ó 33).

Los ocho dígitos centrales identifican al contribuyente: para las personas humanas DNI
ó similar y para las personas jurídicas un número otorgado por la AFIP.

El último dígito, llamado verificador, surge de un modelo matemático establecido por

La AFIP y sirve al contribuyente para reconocer la fecha de vencimiento del pago de
sus obligaciones (se ordenan los vencimientos en base a este dígito).

Esta clave no corresponde a impuestos provinciales o municipales. Algunas direcciones

o administraciones de impuestos provinciales la han adoptado igual y otras la
adaptaron para poder cruzar información, lo que es de gran utilidad a fines
recaudatorios. No es el caso de Santa Fe, quien a través de la API, mantiene su
codificación original.

5.3 PERSONAS OBLIGADAS A OBTENER CUIT

a) Personas humanas: todas aquellas que obtienen ingresos que no provienen,

exclusivamente, del trabajo en relación de dependencia.

Las personas humanas que solamente obtienen ingresos por su trabajo en relación de
dependencia, poseen Clave Única de Identificación Laboral (CUIL).
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b) Personas Jurídicas: todas, sin ninguna excepción.

c) Empleadores: todos los empleadores, sean personas humanas o jurídicas. Aún

cuando por su actividad específica no tienen la obligación de inscribirse como
contribuyentes. Ejemplos: Asociaciones internacionales de salud o derechos humanos.

Esta clave debe constar en todos los documentos que emite el titular de una CUIT.

6- INSCRIPCION ANTE LA AFIP

6.1 DENUNCIA DE DOMICILIO FISCAL

Al efectuar su inscripción ante la AFIP, el contribuyente debe fijar su domicilio fiscal.

Para ello se toma en cuenta su domicilio de origen o real y, en su defecto, el domicilio
legal.

Si se produce un cambio de domicilio, este debe ser denunciado ante la AFIP; de lo

contrario esta repartición tomará como válido para cualquier trámite o notificación el
último domicilio declarado.

Cuando se trata de personas que residen en el extranjero, deben tener alguna forma
de representación en el país, con un domicilio constituido en el mismo.

También es de suma importancia la constitución de un domicilio, ya que en base al

mismo la AFIP asigna al contribuyente a una Agencia determinada.

6.2 PERSONAS OBLIGADAS A INSCRIBIRSE

- Personas de existencia visible.

- Sucesiones indivisas (cuando las leyes as consideran sujeto del hecho imponible).

- Personas jurídicas: todas las sociedades, asociaciones y entidades (aunque no tengan

fin de lucro) que el Derecho Privado reconoce como sujetos del derecho.

6.3 TRÁMITE DE INSCRIPCIÓN

a) Momento: antes de iniciar las actividades.

b) Lugar: la dependencia de AFIP que corresponda al domicilio del contribuyente.

c) Encargado del trámite:

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- Persona jurídica: representante legal o apoderado.

- Persona física: por la misma persona o apoderado.

d) Formulario de inscripción: 460/F, 460/J, 420/J, 183/F ó 183/J según corresponda.

Los monotributistas deben utilizar los Nº 183 y el resto de los contribuyentes los Nº
460 (la letra “F” en los formularios indica que es para personas humanas y la “J” para
personas jurídicas).

e) Documentación a presentar:

- Personas humanas: original y copia del DNI, o documento similar.

- Sociedades regularmente constituidas: original y fotocopia del estatuto o contrato

social y de la inscripción de la sociedad ante los organismos de contralor.

- Sociedades no constituidas en forma regular (Sociedades de hecho): original y

fotocopia de los documentos de los socios y, de existir, del algún documento
constitutivo.

En todos los casos el contribuyente debe presentar prueba fehaciente del domicilio
donde desarrollará su actividad: en caso de ser titular del inmueble original y fotocopia
de la escritura y si el inmueble es ajeno contrato de alquiler o comodato.

Actualmente la inscripción de personas humanas puede realizarse de manera online,

subiendo copias digitales y escaneo de la documentación antes mencionada. En
algunos casos particulares, la inscripción continúa siendo presencial, debiendo
entonces presentar original y fotocopia para que el empleado del AFIP pueda, si así lo
quisiere, corroborar la concordancia del original con la copia de la documentación
presentada. También puede ocurrir que la AFIP solicite fotocopias legalizadas.

6.4 ACREDITACION DE LA INSCRIPCIÓN

Con el formulario de inscripción o con la “Constancia de Inscripción” que se solicita por

Internet en el dominio www.afip.gov.ar sección: Constancia de inscripción.

Trabajo práctico: traer ejemplos.

6.5 CLAVE FISCAL

La Clave Fiscal es una contraseña que otorga la AFIP para poder realizar trámites
(presentar declaraciones juradas, efectuar pagos, adherir al Monotributo, solicitar la
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baja en impuestos o regímenes, etc.) desde cualquier PC conectada a INTERNET, por lo

que para ello es necesario cumplir con ciertas formalidades a fin de garantizar la
confidencialidad de la información recibida.

Principales ventajas de la Clave Fiscal:

a) Es un medio ágil y seguro a través del cual pueden realizarse consultas, presentar
declaraciones juradas, realizar pagos o efectuar trámites directamente, desde
cualquier computadora conectada a Internet.

b) Se encuentra disponible las 24 hs., los 365 días del año.

c) No es necesario concurrir a una Dependencia AFIP para gestionar un trámite, ni a

una entidad bancaria para realizar un pago.

Niveles de seguridad: existen 4 niveles de seguridad y los mismos determinan los

servicios de AFIP que el contribuyente podrá utilizar. A mayor seguridad mayor es la
cantidad de servicios y también mayor la cantidad de datos requeridos para su
obtención. Para los niveles 3 y 4 (los de mayor seguridad) deberá finalizar el trámite en
la Agencia de AFIP que le corresponda al contribuyente.

6.6 MODIFICACION DE DATOS

Se realiza utilizando el formulario de inscripción que corresponda, marcando en el

cuadro “Modificación de datos”. Depende del dato a modificar si se requiere la
presencia del contribuyente en la agencia de AFIP o si es posible realizarlo por
Internet. La casi totalidad de datos que residen en las bases de datos de AFIP,
actualmente pueden ser modificados directamente desde el sitio web de afip,
accediendo con clave fiscal.

6.7 CANCELACION DE INSCRIPCION

Se debe pedir cuando se produce el cese de las actividades que originaron la

inscripción del contribuyente.

a) Para contribuyentes de impuestos nacionales: formulario Nº 593.

- Solicitud de cancelación, con el detalle de los motivos que la originan.

- Copias de las DDJJ de los impuestos en los cuales estuvo inscripto durante los últimos
5 años.
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- Copia de la baja en el ISIB.

- En el caso de sociedades copia del balance de disolución.

b) Para empleador o trabajador autónomo: formulario Nº 929.

Se presenta este formulario junto con al documentación que corresponde para cada
caso que demuestre un efectivo cese de actividades.

7- EMISIÓN DE COMPROBANTES

7.1 INTRODUCCIÓN

El 01 de enero de 1992 entró en vigencia la RG Nº 3419, emitida por la DGI, que

establece las normas a cumplir en lo que respecta a emisión de comprobantes y
registro fiscal de las operaciones. Si bien la norma sufrió innumerables modificaciones
se mantiene vigente hasta la fecha como la RG 1415/2003 emitida por AFIP.

De ella se desprende como criterios generales:

- Están obligados a emitir comprobantes fiscales todos los contribuyentes y

responsables de cualquiera de los impuestos que están bajo el ámbito de la AFIP.

- Las operaciones que obligan a la emisión de comprobantes fiscales, siempre que se

realicen en forma habitual, son:

a) Compraventa de cosas muebles.

b) Locación de cosas y/u obras (se incluye inmuebles).

c) Anticipos de dichas operaciones, que congelen precios.

d) Transporte de bienes primarios o elaborados.

7.2 EXCEPCIONES A LA OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPROBANTES : Ver Anexo IV

7.3 COMPROBANTES OBLIGATORIOS

La forma de emitir y entregar los comprobantes fiscalmente válidos como respaldo

documental de las operaciones realizadas y/o del traslado y entrega de bienes, se
efectuará mediante la emisión y entrega - en forma progresiva y correlativa - de los
comprobantes, que para cada caso, se detallan seguidamente:
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a) Comprobantes que respaldan la OPERACIÓN REALIZADA:

1. Facturas.
2. Facturas de exportación.
3. Recibos (emitidos por profesionales universitarios y demás prestadores de
servicios).
4. Notas de débito y/o crédito.
5. Tiques (emitidos mediante máquinas registradoras por los pequeños
contribuyentes adheridos al Monotributo hasta el día 12/02/99, siempre que dichas
máquinas hayan estado habilitadas y utilizadas, con anterioridad a la fecha
mencionada).
6. Tiques, facturas, tiques factura, notas de débito y demás documentos fiscales
emitidos mediante "Controlador Fiscal" y las notas de crédito emitidas por medio de
dicho equipamiento, como documentos no fiscales homologados.
7. Otros documentos equivalentes: cupones y recibos que representan constancias de
pago son emitidos por:

* Entidades deportivas, sociales y culturales.

* Entidades de medicina prepaga y de emergencias.

b) Comprobantes que respaldan el TRASLADO Y ENTREGA DE BIENES: Factura, remito,

guía, carta de porte o documento equivalente.

¿Qué comprobantes no son válidos como facturas?

No son considerados comprobantes válidos como factura y no sirven como
comprobante para respaldar la operación efectuada:
a) Los documentos NO FISCALES emitidos mediante la utilización del equipamiento
electrónico denominado "Controlador Fiscal" (homologado por la AFIP). Por ejemplo:
Talones de factura en restaurantes, bares, casas de comida o similares.
b) Tiras de máquina de sumar o calcular.
c) Cupones que se emitan en virtud de sistemas de tarjetas de crédito, de compra, de
pago y/o de débito.
d) Notas de pedido, órdenes de trabajo, presupuestos y/o documentos de análogas
características.
e) Recibos, comprobante que respalda el pago - total o parcial - de una operación que
debe ser documentada mediante la emisión de facturas.
f) Remitos, guías o documentos equivalentes.

7.4 REQUISITOS GENERALES DE LOS DOCUMENTOS: Ver Anexo IV

7.5 NUMERACIÓN DE LOS DOCUMENTOS

Está formada por 12 dígitos: xxxx - xxxxxxxx.

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Los 4 primeros indican la cantidad de distintas sucursales o puntos de venta (0001,

0002, etc.). Los 8 últimos corresponden a la numeración correlativa de los
comprobantes.

7.6 DATOS ESPECÍFICOS DE LOS DOCUMENTOS: Ver ANEXOS I y II.

7.7 SISTEMAS PARA LA EMISIÓN DE COMPROBANTES: Ver Anexo IV

7.8 IDENTIFICACIÓN DE LOS COMPROBANTES (VER ANEXO III)

Clase de Emitido por… Por operaciones realizadas …

comprobante (1)
Letra “A” Responsable Inscripto Con otro Responsable Inscripto.
en el Impuesto al Valor
Agregado.

Letra “B” Responsable Inscripto Con Monotributistas, Sujetos

en el IVA. Exentos, No Responsables o
Consumidores Finales (respecto del
IVA) y Sujetos No Categorizados.

Letra “C” a) Pequeños Con cualquier tipo de

contribuyentes contribuyente.
adheridos al Régimen
Simplificado
(Monotributo).
b) Sujetos Exentos o
No Responsables, ante
el IVA.
Letra “E” Cualquier tipo de Para respaldar la operación de
contribuyente. exportación el comprobante
deberá estar identificado con la
letra "E".

(1) Factura, Recibo, Nota de Crédito, Nota de Débito.

 Recibos
Los recibos que respaldan el pago total o parcial de una operación que fue
documentada mediante la emisión de facturas o documentos equivalentes, serán
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IMPUESTOS

identificados con la letra X y con la leyenda “Documento No Válido Como Factura”.

Dichos requisitos pre impresos, estarán ubicados en forma destacada en el centro del
espacio superior de los documentos.

 Remitos
El remito que se emita para respaldar el traslado y entrega del producto estará
identificado con la leyenda "DOCUMENTO NO VÁLIDO COMO FACTURA" y con la letra
que, para cada caso, se establece a continuación:
"R" De tratarse de Responsables Inscritos en el Impuesto al Valor Agregado.
"X" De tratarse de Exentos o No Alcanzados, en el Impuesto al Valor Agregado o
de Pequeños Contribuyentes inscritos en el Régimen Simplificado
(Monotributo).

7.9 FACTURA ELECTRÓNICA

Es un régimen de emisión y almacenamiento electrónico de comprobantes originales

respaldatorios de las operaciones de compraventa de cosas muebles, locaciones y
prestaciones de servicios, locaciones de cosas y obras y las señas o anticipos que
congelen el precio, el cual comprende dos sistemas de emisión de comprobantes
electrónicos:

- Régimen de emisión de comprobantes electrónicos (“RECE”): para los sujetos

obligados y para aquellos que opten por el mismo.

Permite generar los comprobantes en este aplicativo y luego intercambiar información

en el sitio web de AFIP para solicitar la autorización de comprobantes electrónicos
originales y el respectivo CAE. Es utilizado por contribuyentes que tienen una masiva
facturación y que generan los comprobantes y luego los suben en forma de “lote” a la
página de AFIP para que les sea otorgada la autorización.
- Régimen de emisión de comprobantes electrónicos en línea (“RCEL”): sólo para los
sujetos que opten por el mismo y que no se encuentren obligados por el “RECE”.

Contemplará un facturador en línea en el sitio de la AFIP, que permitirá la emisión del

comprobante en el momento, para poder ser impreso y entregado al cliente o bien
enviado en forma electrónica (sólo podrá ser utilizado para generar hasta 2400
comprobantes anuales) y se deberá acceder con CUIT y clave fiscal con un nivel
mínimo de seguridad 2 (dos), pudiendo generar el comprobante en línea, generándose
el pdf (con original, duplicado y copia). Asimismo, la numeración de los comprobantes
es administrada por la AFIP.
También podemos citar como alterativa el Web Services: El intercambio de
información del servicio “web” que permite generar los comprobantes en un software
que posea el contribuyente como el TANGO y luego informarlos a través de la web de
AFIP para solicitar la autorización de comprobantes electrónicos originales y el
respectivo CAE.
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IMPUESTOS

La implementación obligatoria de Factura electrónica por parte de la AFIP implica no

sólo la obtención del CAE (código de autorización electrónico) a través de Internet,
sino también la generación de duplicados electrónicos y el registro de los
comprobantes de ventas y compras en el libro de IVA en forma electrónica.
Este régimen de emisión de facturas, notas de débito y crédito, -y documentos
equivalentes- sustituye la obligación de emisión en papel de estos documentos para
las distintas actividades comerciales.

Qué características posee una Factura/ Nota de Debito o Nota de Crédito Electrónica?

1. Posee efectos fiscales frente a terceros si contiene el Código de Autorización

Electrónico "CAE", asignado por la AFIP.
2. Esta identificada con un punto de venta específico, distinto a los utilizados para la
emisión de comprobantes manuales o a través de controlador fiscal.
3. Tiene una fecha de vencimiento específica para su remisión (10 días).
4. Debe observar correlatividad numérica.
5. Si se utiliza el servicio “RECEL-Comprobantes en Línea” el punto de venta a utilizar
deberá ser distinto a los utilizados para solicitar comprobantes mediante el sistema
aplicativo RECE o Web Service.
6. En todos los casos, cuando se detecten inconsistencias en los datos vinculados al
emisor, se rechazará la solicitud pudiendo éste emitir el comprobante a través del
controlador fiscal o mediante comprobantes manuales, o solicitar nuevamente la
autorización de emisión electrónica, una vez subsanado el inconveniente.

Beneficios del uso de Factura Electrónica

- Disminuye los costos derivados de la utilización del papel.

- Genera un ahorro en los costos de envío de documentación por el uso de nuevos

canales de remisión distintos al servicio postal tradicional (correo).

- Brinda mayor celeridad en el envío de la documentación involucrada en las

transacciones comerciales.

- Elimina las distancias geográficas que separan las partes de una operación comercial
al utilizar canales electrónicos de amplia difusión (Internet).

- Reduce los costos de almacenamiento, considerando que en la actualidad

determinadas empresas deben contratar servicios de terceros para el archivo de las
facturas, o destinar espacios físicos de dimensiones considerables a tales fines.

- Le permite computar oportunamente el Crédito Fiscal: ante la necesidad de contar

con la factura que contiene dicho crédito a fin de proceder a su cómputo, favorece su
asignación al período fiscal correspondiente en el caso de operaciones concretadas en
fecha cercana a fin de cada mes.

8- REGISTRACION Y ARCHIVO DE DOCUMENTOS

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IMPUESTOS

La RG 1415 establece la obligatoriedad de registrar todas las operaciones por las cuales
se han emitido comprobantes. La obligación no rige sólo para los responsables ante el
IVA, sino también para el resto de los sujetos obligados a emitir documentos.

La registración puede hacerse manualmente o por utilizando sistemas computarizados.

El plazo para registrar los comprobantes recibidos y emitidos es dentro de los primeros
15 días corridos del mes inmediato siguiente al que correspondan los comprobantes.
Cuando se trate de RI ante el IVA el plazo se extiende hasta el día hábil inmediato
anterior al de presentación de la DDJJ al que corresponden los comprobantes.

Los comprobantes y registros contables deberán permanecer a disposición de la AFIP

en del domicilio fiscal del contribuyente o responsable por un término de hasta 5 años
después de operada la prescripción del período fiscal a que se refieran.

9- EXHIBICIÓN DE FORMULARIOS

Aquellas personas que efectúan operaciones con consumidores finales, están

obligados a exhibir en lugares visibles de sus locales de venta, salas de espera u
oficinas de recepción el formulario N° 611. En el cual se le indica al comprador que
exija siempre su factura o comprobante fiscal. La constancia de inscripción, con el sello
QR, así como los formularios de alta de los controladores fiscales también deben ser
exhibidos.

10- LIQUIDACIÓN DE LOS GRAVÁMENES

Llamaremos liquidación de los gravámenes a la determinación de la obligación

tributaria en cuanto a su monto se refiere, las leyes preveen distintas formas de
efectuarlas:

10.1 EN BASE A DECLARACIONES JURADAS (DDJJ)

Este sistema consiste en imponer a los contribuyentes o responsables de

determinados gravámenes la obligación de declarar los hechos imponibles, como así
también el deber liquidar el gravamen, o sea establecer el quantum de la obligación
tributaria correspondiente; por lo que nace así una deuda líquida y por lo tanto
pagable y exigible por el titular del crédito tributario.

Por lo tanto este es un acto de determinación que tiene un neto carácter declarativo (y
no constitutivo) de la obligación tributaria, sirviendo como un acto de reconocimiento
de una obligación preexistente, a la cual valora cuantitativa y cualitativamente.

Es la forma más utilizada.

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IMPUESTOS

La determinación del impuesto la hace el contribuyente, mediante la presentación de

una DDJJ, en la que muestra la base imponible utilizada y la liquidación del gravamen.
La AFIP emite un comprobante de recepción de la DDJJ presentada.

El contribuyente es responsable de:

a) El impuesto resultante según la DDJJ.

b) La exactitud de los datos que contiene la misma.

También se consideran DDJJ las boletas de depósito del gravamen y las

comunicaciones de pago confeccionadas por el responsable, con datos que este
aporte.

La DDJJ está sujeta a verificación por la parte de la AFIP, quien puede aprobarlas o
impugnarlas.

De la DDJJ surge el importe a ingresar a favor del fisco o el saldo a favor del
contribuyente.

Si en una DDJJ original se cometen errores de cálculo, existe la posibilidad de presentar

una DDJJ rectificativa, corrigiendo los datos erróneos.

10.2 POR LIQUIDACIÓN ADMINISTRATIVA

Consiste en la elaboración por parte del fisco y de acuerdo a datos aportados por los
mismos contribuyentes, responsables o terceros, de una liquidación administrativa de
la respectiva obligación tributaria, la cual en razón de sus características tan
particulares deberá ser notificada a los sujetos pasivos. Este procedimiento es utilizado
generalmente en el ámbito provincial (impuesto inmobiliario, patente automotor) y en
el municipal (tasa general de inmuebles en Rosario) y excepcionalmente en el orden
nacional.

10.3 LA DETERMINACIÓN DE OFICIO

Es el acto administrativo con el cual termina el procedimiento de verificación o control

de las obligaciones del contribuyente cuando no se hayan presentado DDJJ o cuando
las mismas resultaren impugnadas.

Para realizar una determinación de oficio, los organismos pueden empelar dos
métodos:
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IMPUESTOS

- El directo: o sea por conocimiento cierto de los hechos imponibles.

- El estimativo: se utiliza cuando el anterior resulta imposible de aplicar. Vale decir que
sirviéndose de indicios o presunciones aptas para reconocer la existencia del hecho
imponible y determinar el monto de la respectiva obligación.

La utilización de alguno de estos 2 métodos no es opcional, sino que el método

estimativo se debe emplear sólo en aquellos casos en que no se puede emplear el
directo por causas atribuibles al contribuyente. Por ejemplo si no se llevan
registraciones contables o no se conservan los comprobantes respaldatorios.

La ley determina algunas presunciones que la AFIP podrá tomar como indicios, a los
efectos de determinar la obligación tributaria:

* Capital invertido en la explotación.

* Volumen de utilidades de otros períodos.

* Monto de compras y ventas.

* Existencia de mercaderías.

* Alquiler del negocio.

* Información de otros agentes de retención.

* Movimientos en cuentas bancarias.

Además se establecen otras presunciones generales que pueden ayudar a la

determinación de oficio, salvo que el contribuyente demuestre lo contrario:

* La ganancia neta de las personas de existencia visible equivale a tres veces el alquiler
pagado.

* El precio de los inmuebles que figuren por menor valor que el de plaza.

* La diferencia de inventario: a) En el impuesto a las ganancias equivale a incremento

patrimonial más un 10 % de renta dispuesta. b) Para IVA se considera como ventas
gravadas. c) Para los impuestos sobre el patrimonio se considera como activo
computable.

10.4 SECRETO FISCAL

Las DDJJ, manifestaciones e informes que presentan los responsables y terceros ante la
AFIP son secretos.
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IMPUESTOS

Los terceros que divulguen o reproduzcan dichas informaciones incurren en penas

previstas por el Código Penal para quienes divulgan actuaciones y procedimientos que
deben quedar secretos por imposición legal.

10.5 PRESENTACIÓN ESPONTÁNEA

La presentación espontánea es una situación que favorece al contribuyente ya que le

permite presentarse voluntariamente ante el ente recaudador y reconocer que ha
omitido la presentación de la DDJJ y el pago de un impuesto, sin que se impongan
sanciones.

10.6 MORATORIA

Es una prórroga que se otorga a los contribuyentes para que puedan pagar sus
obligaciones atrasadas. Generalmente se hace por medio de un plan de pago, en
numerosas cuotas, con intereses más bajos que los comunes.

10.7 BLANQUEO

Es una situación excepcional por la que se permite a los contribuyentes reconocer que
han evadido su responsabilidad tributaria y han ocultado rentas o bienes que ahora se
“blanquean” y por los cuales se tributa una tasa especial.

11- ANTICIPOS

La AFIP puede exigir el ingreso de importes a cuenta del tributo que se debe abonar
por el período fiscal por el cual se liquidan los anticipos.

Actualmente el criterio imperante es que el contribuyente llegue al vencimiento del

tributo con una suma ingresada en concepto de anticipos igual a la del impuesto
determinado en el período fiscal anterior.

Ejemplo: para los vencimientos de Impuestos a Ganancias del período fiscal 2006, que
tendrán lugar en el 2007, los contribuyentes deberán ingresar anticipos por la suma
del impuesto determinado para el período fiscal 2005.

- Impuesto a las Ganancias personas humanas: para período fiscal 2006, se deberán
ingresar 5 anticipos del 20 % sobre el impuesto determinado del período fiscal 2005
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IMPUESTOS

con vencimiento en los meses de junio, agosto, octubre y diciembre de 2006 y febrero
de 2007.

- Impuesto a las Ganancias personas jurídicas: para período fiscal 2006, se deberán
ingresar 10 anticipos del 10 % sobre el impuesto determinado del período fiscal 2005
cuyos vencimientos varían de acuerdo al mes en que cierre ejercicio la sociedad.

- Impuesto sobre los Bienes Personales: igual tratamiento que en el Impuesto a las
Ganancias personas humanas.

12- RETENCIONES Y PERCEPCIONES

12.1 CONCEPTO

Con el objeto de facilitar la recaudación fiscal, se ha implementado el régimen de

retención y percepción en la fuente en la cual se origina el hecho imponible.

De esta forma se controla a pocas personas, los agentes de retención y percepción,

que se encargan de cobrar el impuesto que les corresponde a otras, mucho más
numerosas, y luego lo ingresan a favor del fisco.

12.2 AGENTES DE RETENCIÓN

Son aquellas personas que, cuando realizan un pago, deben retener cierto importe en
concepto de impuesto, entregando al beneficiario del pago el importe neto del mismo.

El importe retenido, que es un pago a cuenta del impuesto, es ingresado al fisco por el
agente de retención.

El sujeto pasible de la retención recibe un comprobante de la retención sufrida, que es

utilizado para demostrar su crédito (derecho) ante el fisco.

12.3 AGENTES DE PERCEPCIÓN

Son aquellas personas que, cuando realizan un cobro, deben agregar al importe del
mismo un determinado importe en concepto de impuesto que luego ingresan a favor
del fisco.

El sujeto pasible de la percepción recibe un comprobante de la percepción sufrida, que

es utilizado para demostrar se crédito (derecho) ante el fisco.
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12.4 COMPROBANTE DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN

Cuando realizan la retención o percepción, los agentes deben entregar un

comprobante que contenga:

a) Apellido y nombre o denominación, domicilio y CUIT del agente de retención o

percepción.
b) Apellido y nombre o denominación, domicilio y CUIT del agente de la persona
que ha sufrido la retención.
c) Concepto por el cual se hizo la retención o percepción e importe del pago u
operación que originó la misma.
d) Apellido y nombre y carácter que reviste la persona habilitada para suscribir el
comprobante.

12.5 OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN Y PERCPCIÓN

Deben informar nominativamente e ingresar las retenciones / percepciones de

acuerdo con el procedimiento que se establece:

a) Información periódica (a determinar por AFIP en cada caso) de todas las

retenciones / percepciones efectuadas, detallando:
- Fecha de la retención / percepción
- Persona a la cual se practicó la retención / percepción
- CUIT de esa persona
- Importe de la retención / percepción
- Lugar y fecha de los depósitos realizados a favor del fisco
b) Depositar las retenciones y/o percepciones realizadas a favor del fisco en las
fechas establecidas por AFIP.

13- PAGO DE LOS IMPUESTOS

13.1 IMPORTE A PAGAR

Se calcula de la siguiente manera:

Al total del gravamen determinado se le deben restar: importes pagados a cuenta,

retenciones sufridas y saldos a favor de DDJJ ya presentadas.

13.2 PLAZO PARA EL PAGO

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La AFIP establece los plazos para la presentación de las DDJJ y para el ingreso del
impuesto allí determinado.

13.3 FORMA DE PAGO

El pago de los impuestos, intereses y multas se efectúa mediante el depósito en

cuentas especiales en los bancos que la AFIP autorice a ese efecto.

Actualmente, por razones de seguridad y practicidad, la AFIP impulsa la modalidad

llamada “home banking” para el pago de las obligaciones fiscales.

13.4 IMPUTACIÓN DEL PAGO

Al efectuar el pago, los responsables deben indicar a que concepto imputan el mismo:

- saldo DDJJ
- anticipos de impuestos
- pagos de intereses
- etc.

13.5 COMPENSACIÓN DE GRAVÁMENES

Se pueden compensar saldos a favor del contribuyente con saldos a favor del fisco, de
impuestos declarados, en las siguientes condiciones:

- que pertenezcan a períodos no prescriptos

- se comience por los saldos más antiguos
- sin importar que los saldos pertenezcan a impuestos diferentes

13.6 ACREDITACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS

La AFIP acreditará a favor del contribuyente los importes excedentes de la

compensación de impuestos y de pagos efectuados en exceso.

Esta acreditación puede hacerse de oficio por la AFIP o a solicitud del contribuyente.

Cuando el monto del impuesto sea demasiado excesivo y en determinados casos, la

AFIP procede a devolver lo pagado de más.

En ciertos casos, que establecen las leyes impositivas, los créditos tributarios pueden
ser cedidos por el contribuyente a terceros.
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IMPUESTOS

ANEXO I
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ANEXO II
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ANEXO 3
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Anexo IV

EXCEPCIONES A LA OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPROBANTES

a) Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autárquicas del Estado Nacional,

Provincial, Municipal o del Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

b) Los prestadores de servicios de correos y encomiendas, por sus operaciones en el

mercado interno, exclusivamente respecto de la venta de estampillas y de los servicios
prestados cuyos importes se perciben mediante la utilización de máquinas
timbradoras.

c) Las empresas que presten servicios de teléfono público directamente al usuario,

únicamente cuando el derecho al servicio se concrete mediante el empleo de fichas,
cospeles, tarjetas magnéticas o similares y sólo con relación a dicha actividad.

d) Las entidades de capitalización y ahorro; las sociedades de ahorro previo y las

cooperativas de vivienda, crédito y consumo; las casas de cambio, agencias de cambio
u oficinas de cambio autorizadas por el Banco Central de la República Argentina
(B.C.R.A.); las aseguradoras de riesgo del trabajo (A.R.T.).

e) Las empresas que presten servicios de transporte público de pasajeros y siempre

que —excepto en el caso de taxis o remises— el derecho al servicio se concrete
mediante la venta de boletos numerados, fichas, tarjetas magnéticas o similares.

f) Los productores por las ventas de productos primarios derivados de la actividad

agropecuaria, caza, silvicultura y pesca cuando el comprador esté obligado a remitir —
como modalidad operativa— al vendedor o comitente, un comprobante que cumpla
los requisitos que se establecen en esta resolución general.

g) Las empresas o empresarios de actividades de espectáculos públicos, juegos

mecánicos y/o electrónicos, parques de diversiones, bailes, conferencias, y similares,
únicamente cuando el derecho al servicio y/o admisión se concrete mediante la venta
de entradas, boletos numerados o fichas.

h) Los concesionarios autorizados para la venta de billetes de lotería, prode, quiniela y

otros juegos de azar, únicamente con relación a dichas actividades.

i) Quienes desempeñen las funciones de directores de sociedades anónimas, síndicos,

integrantes del consejo de vigilancia, socios gerentes de sociedades de responsabilidad
limitada, socios administradores de sociedades en comandita simple y comandita por
acciones, fideicomisarios y consejeros de sociedades cooperativas; únicamente por los
honorarios o retribuciones que perciban por el desarrollo de las tareas indicadas y en
tanto suscriban el correspondiente recibo expedido por la sociedad.
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IMPUESTOS

j) Quienes por el desarrollo de sus actividades perciban —por vía judicial (abogados,
peritos, etc.)—, honorarios y otras retribuciones, únicamente con relación al importe
de tales honorarios o retribuciones.

k) Entidades exentas en el Impuesto a las Ganancias.

l) Quienes vendan fichas o tarjetas para el estacionamiento en la vía pública,

únicamente con relación a dichas ventas.

m) Quienes desarrollen su actividad en relación de dependencia o realicen prestación

del servicio doméstico por horas.

n) Quienes no revistan la calidad de responsables inscritos en el impuesto al valor

agregado y efectúen ventas, locaciones y/o prestaciones, siempre que se verifiquen
conjuntamente las siguientes condiciones:

1. Que las operaciones se realicen exclusivamente con consumidores finales.

2. Que la operación fuere al contado y su importe no supere la suma de DIEZ PESOS ($

10.-).

3. Que no posean controladores fiscales o máquinas registradoras, informados ante

este organismo, que permitan la emisión de tiques.

ñ) Las entidades emisoras y administradoras de los sistemas de tarjetas de crédito y/o

compra.

o) Las personas de existencia visible, por la locación de un único inmueble, sólo cuando
el importe de la misma no supere la suma mensual de UN MIL QUINIENTOS PESOS ($
1.500.-).

p) Quienes utilicen, para sus operaciones de venta de bienes, máquinas expendedoras

automáticas, accionadas por cospeles o monedas de curso legal, únicamente con
relación a dichas ventas.

q) Los concesionarios del Sistema Nacional de Aeropuertos, únicamente por los

servicios prestados por el uso de aero-estaciones correspondientes a vuelos de
cabotaje e internacionales.

7.4 REQUISITOS GENERALES DE LOS DOCUMENTOS:

a) Medidas mínimas. 15 cm. X 20 cm.

b) Formato: vertical o apaisado.

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IMPUESTOS

c) Emisión: como mínimo por duplicado.

Los sujetos responsables inscritos o exentos ante el Impuesto al Valor Agregado que
hayan adherido al régimen especial de emisión y almacenamiento de duplicados de
comprobantes electrónicos, de acuerdo con los requisitos, condiciones y obligaciones
establecidos por la Resolución General 1.361, emitirán - en soporte papel - el original
del comprobante. El duplicado del comprobante emitido quedará almacenado
electrónicamente y, a los fines fiscales, dicha información tendrá el carácter de
duplicado.
d) Datos exigidos: los correspondientes al emisor deben estar preimpresos.

7.7 SISTEMAS PARA LA EMISIÓN DE COMPROBANTES

Para la emisión de los comprobantes podrá utilizarse, en forma complementaria o

alternativa, sistemas manuales y computarizados.
a) Emisión de comprobantes en forma manuscrita - talonario de facturas
(o documentos equivalentes).
b) Uso de sistemas computarizados.
c) Equipamiento electrónico denominado "Controlador Fiscal".
d) Autoimpresión.
Cabe aclarar que, para los casos b) y c), se deberá tener comprobantes impresos por
imprenta para su utilización cuando se encuentre INOPERABLE el sistema no manual
de emisión.
Emisión de tickets: únicamente los monotributistas podrán utilizar máquinas
registradoras para emitir tickets por sus operaciones al contado con consumidores
finales, siempre que al día 12 de febrero de 1999, inclusive, el sujeto haya estado:

a) Adherido al régimen de monotributo.

b) Utilizando por su modalidad operativa, máquinas registradoras para emitir tickets

por sus operaciones.

No corresponderá la emisión de tickets cuando se trate de operaciones con

consumidores finales, cuyo importe sea igual o superior a la suma de $ 1.000.

7.7.a CONTROLADORES FISCALES

Es un equipamiento electrónico homologado (aprobado, autorizado, supervisado) por

la AFIP. Debe ser provisto a los usuarios exclusivamente por las empresas proveedoras
y la red de comercialización que el organismo autoriza.
Los contribuyentes y responsables que desarrollen las actividades o realicen las
operaciones que determine la AFIP deberán utilizar únicamente el equipamiento
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electrónico denominado genéricamente "Controlador Fiscal" (que incluye también a

las llamadas Impresoras Fiscales). Algunas características de este equipamiento son:
 Los equipos tienen una memoria no volátil, inalterable e inaccesible para el
responsable, en la cual se almacenará el detalle y los totales de las operaciones
realizadas;
 Otorga muchísima seguridad con relación al resguardo de los datos almacenados
en las memorias fiscales.
 La memoria fiscal debe estar cubierta y adherida a la parte interna del aparato de
modo de impedir su remoción sin que queden evidencias de ello.
 Permite la transmisión de los datos registrados en la memoria del Controlador
Fiscal en forma remota, automática y periódica a las bases centrales de la AFIP.
Estas características de los Controladores Fiscales hizo que la AFIP haya dispuesto su
implementación a fin de disminuir y en lo posible erradicar la evasión en los tributos a
su cargo (los tributos nacionales; por ejemplo: IVA, Monotributo, Impuesto a las
Ganancias, Impuesto a los Bienes Personales, etc.).

Los documentos fiscales que emite el Controlador Fiscal son:

 facturas,
 tiques,
 tiques facturas,
 notas de venta,
 notas de débito o
 comprobantes equivalentes.
Además arroja:
Cinta testigo: Es el soporte que se imprime simultáneamente y en correspondencia con
los documentos originales.
Comprobante diario de cierre ("Z"): Es el documento en el que se imprimen los datos
acumulados correspondientes a las operaciones efectuadas diariamente.
Comprobante de auditoría: Es el documento en el que se imprimen los datos extraídos
de la memoria fiscal.

7.7.b REGISTRO FISCAL DE IMPRENTAS Y AUTOIMPRESORES

Quedan obligados a inscribirse en registro citado y cumplir con los requisitos

establecidos quienes realicen para si o terceros la impresión y/o la importación de
comprobantes fiscales.

La inscripción en el “Registro” podrá ser solicitada mediante el F de DDJJ 499,

únicamente por los responsables que reúnan los siguientes requisitos:

1) Disponer del siguiente equipamiento: Computadora AT 486, memoria RAM de 8 Mb

y sistema operativo Windows 95 o Macintosh; línea telefónica, MODEM, impresora y
acceso a internet.
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IMPUESTOS

2) Poseer CUIT.

3) Estar al día con sus obligaciones fiscales y provisionales.

Para los autoimpresores se establecen requisitos adicionales de facturación y de

facturas emitidas.

Los contribuyentes deberán solicitar a las imprentas inscriptas la impresión de sus

comprobantes mediante la “Solicitud de Impresión y/o Importación”.

Las imprentas comunicarán a la AFIP, en la dirección de la web provista por el

organismo, dicha solicitud. La AFIP autorizará dicha impresión siempre que:

a) Tenga asignada CUIT y sea Responsable Inscripto.

b) El solicitante haya presentado las últimas 12 DDJJ de IVA.

c) Tenga actualizado su domicilio fiscal.

Para el caso de incumplimientos en el punto b) se otorgarán autorizaciones parciales.

Ante la reiteración de este incumplimiento será denegada la solicitud.

De resultar aceptada total o parcialmente la solicitud se generará un CAI (Código de

Autorización de Impresión), el cual deberá constar al pie de todos los comprobantes
emitidos en esta solicitud.
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IMPUESTOS 5º - 2020

GUÍA DE APRENDIZAJES - IMPUESTO – RECESO MARZO 2020

En base al material de teoría, se solicita lo siguiente:
1) Lectura comprensiva de las Unidades I y II.
2) Responder las guías correspondientes. Las mismas serán evaluadas en una
exposición oral cuando se reanuden las clases presenciales.
3) En caso de alguna duda, contacta directamente a tu profesor o si no dispones de
canal inmediato, vía Departamento.

Unidad I
1. Exprese un concepto de Actividad Financiera del Estado.
2. Indique cual es el instrumento legal que rige la Actividad Financiera de
Estado.
3. Concepto y clasificación de Gasto Público.
4. Exprese en qué consisten los Recursos Públicos
5. Formalice una clasificación de los recursos
6. Produzca un cuadro comparativo sobre los recursos tributarios,
mencionando ejemplos.
7. Responda: ¿Por qué el Estado debe recaudar tributos?

Unidad II
1. ¿Qué se entiende por Impuestos? Clasificación y tipos de impuestos.
2. ¿Qué es un Sujeto del impuesto? Diferencia entre sujeto activo y pasivo.
3. ¿Qué es el “objeto” del impuesto?
4. ¿Qué se entiende por “fuente de origen” del impuesto?
5. ¿Qué es la “capacidad contributiva”?
6. ¿Qué tipos de responsables existen?
7. Diferencia entre base imponible y hecho imponible.
8. ¿Cuáles son los Principios que deben cumplirse en la recaudación
impositiva por parte del Estado?
9. ¿Cuándo se establece que existe “Doble imposición”? 1
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