Trabajo Práctico 1

derecho tributario

Milagros Cadamuro

05\02\2025
 1. A partir de la lectura de la bibliografía recomendada y el fallo
“Laboratorios Raffo S.A. v. Municipalidad de Córdoba”, Dictamen de la Procuración
General de la Nación de fecha 25/11/2008. Considerandos IV, V y VI. ¿Cuáles son las
características que deben reunir las tasas municipales? Fundamenta jurídicamente
tu respuesta.
De acuerdo a la bibliografía y lo establecido en los Considerandos IV, V y VI del
Dictamen de la Procuración General de la Nación en el caso "Laboratorios Raffo S.A. v.
Municipalidad de Córdoba" (25/11/2008), las tasas municipales deben reunir las siguientes
características:
1) CARÁCTER TRIBUTARIO: Su naturaleza jurídica es un tributo, en
consecuencia, es exigida por el Estado en virtud y ejercicio de su poder de imperio.
2) LEY PREVIA: Esta característica está alineada con el principio de legalidad
que rige en el sistema tributario de nuestro país y como todo tributo, la tasa debe ser
exigida por ley previa, en este caso, mediante una ordenanza municipal.
3) ACTIVIDAD ESTATAL EFECTIVA: El hecho imponible de las tasas se integra
con una actividad que el Estado cumple, y que está vinculada con el obligado al pago. Es
decir, las tasas se imponen como contraprestación por un servicio o actividad concreta que
beneficia a los contribuyentes.
4) PRESTACIÓN POTENCIAL: Esto quiere decir que el presupuesto de hecho
adoptado para hacer nacer la obligación de pago por parte del contribuyente, debe
fundamentarse en la prestación efectiva (real y concreta) de un servicio brindado por el
Estado, aun cuando el particular decida no utilizarlo, o aun llegue a rehusarlo.
5) DIVISIBILIDAD DEL SERVICIO: Se refiere a la necesidad de que el servicio
prestado por el Estado pueda ser individualizado en el obligado al pago, dado que si no
puede fragmentarse en unidades de uso o consumo (si el servicio es indivisible), será
imposible su particularización en persona alguna y se constituiría en impuesto.
6) OBLIGATORIEDAD DE LOS SERVICIOS: La actividad vinculante que
retribuye el pago de las tasas debe ser siempre inherente a la soberanía estatal y
corresponder a una necesidad publica absoluta o esencial, la cual debe ser suministrada
por el Estado obligatoria y gratuitamente; ya que, si la prestación corresponde a una
necesidad publica relativa y la realiza el Estado en condiciones de libre competencia, se
dice que estamos en presencia de un precio publico.
7) PRUEBA DE LA PRESTACIÓN: Conforme a las normas del Código Civil y
Comercial de la Nación, la carga de la prueba pesa sobre aquel que se encuentre en mejor
situación para aportarla.
 8) DESTINO DE LO PRODUCIDO: El artículo 16 del Modelo de Código
Tributario para América Latina OEA-BID, sostiene que el total de lo recaudado por el cobro
de la tasa debe ser exclusivamente destinado al servicio descrito en ella. Sin embargo,
Villegas sostiene que “ cabe diferencia a la tasa propiamente dicha, del destino que el
Estado otorgue a lo que por su intermedio se recaude” (Villegas, 2016)
9) PROPORCIONALIDAD entre lo recaudado y el costo del servicio prestado por
el Estado: En el fallo “Laboratorios Raffo” el tribunal enfatiza la importancia de que las
tasas sean razonables y que exista una correlación entre el servicio prestado y lo que se
cobra al contribuyente, esto es que la carga tributaria debe reflejar el valor real del servicio
brindado.

2. Responde teniendo en cuenta los principios constitucionales que limitan

la potestad tributaria y el fallo Municipalidad de Chivilcoy contra Gillette Argentina
S.A. En relación con la pretensión del cobro por la Tasa de Publicidad y Propaganda
realizado por la Municipalidad de Lobos, ¿qué principio constitucional se encuentra
vulnerado y por qué? Justifica jurídicamente.
El principio constitucional que se encuentra vulnerado es el principio de legalidad que
establece que los tributos deben ser creados y modificados mediante una ley. Sin embargo, el
principio de legalidad es mucho más amplio, porque todo debe estar sometido a la legalidad, en
este sentido la ordenanza para que tenga efectos jurídicos y sea exigible, debe ser debidamente
promulgada y publicada.
En el fallo Municipalidad de Chivilcoy contra Gillette Argentina S.A., se señaló que las
ordenanzas municipales, especialmente las que fijan las tasas impositivas, deben ser publicadas
en los medios de comunicación pertinentes para asegurar que los contribuyentes estén
informados y con ello garantizar la legalidad del impuesto.
Siguiendo estos linemaientos conceptuales, podemos decir que la pretensión del cobro por
la Tasa de Publicidad y Propaganda realizado por la Municipalidad de Lobos, no resulta
procedente por carecer la ordenanza, que dispuso el derecho a percibir las tasa que reclama el
municipio, del debido decreto de promulgacion y su publicacion en los medios de comunicación
pertinentes para asegurar que los contribuyentes estén informados y con ello garantizar la
legalidad de las mismas.
En la provincia de Córdoba, como en muchas otras jurisdicciones, el Código Tributario
establece claramente la necesidad de que las tasas se encuentren publicadas para su validez. La
falta de cumplimiento de este requisito formal implica que la tasa no puede considerarse
legítimamente exigible, lo que infringe el principio de legalidad que subyace para todo nuestro
ordenamiento jurídico, al contradecir los mandatos constitucionales y legales que exigen la clara y
debida promulgación de las normas y actos de gobierno.

3. De acuerdo a la comunicación cursada por la Municipalidad de Lobos, For Men

S.A. debe proceder a inscribirse como contribuyente de la Tasa de Comercio e Industria
(en algunos municipios conocida como Tasa de Abasto o Contribución que incide sobre la
Actividad Comercial, Industrial y de Servicios), al realizarse la actividad de venta mayorista
por parte de la empresa y al considerarse configurado el hecho imponible. Basado en el
fallo “Municipalidad de Concordia c/ Nación Administradora de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones S.A. s/ ejecución fiscal” - Dictamen de la Procuración General de la Nación de
fecha 21/02/2007 – Considerando IV, responde las siguientes consignas:
a) Desarrolla cuáles son los argumentos vertidos por la demandada.
b) Justifica si son aplicables los argumentos a la situación problemática.
c) Explica la conclusión a la que llega el Procurador General de la Nación.

a) Argumentos vertidos por la demandada

1. Inexistencia de la Obligación: Argumentó que no existía obligación de pago en

virtud de que la tasa que se intentaba cobrar estaba relacionada con la actividad que realizaba la
Municipalidad, pero que la ANSES no había sido beneficiaria de los servicios que justificaran esa
tasa específica ya que carece de trabajadores a su cargo y de local habilitado en el ejido de la
Municipalidad de Concordia y por ende la tasa no responde a servicios efectivamente prestados a
la demandada.
2. Violación de Varios Principios Constitucionales: al pretenderse el cobro de una
taza desnaturalizada ya que a la demandada ningún servicio se le presta, siendo el tributo
irrazonable y desproporcionado, argumentando que esta debía estar adecuadamente
fundamentada en una norma legal que especificara claramente la naturaleza del servicio prestado
y su vinculación con la contraprestación exigida. Además, indico que la generalización de esta
ilegitima prestación municipal la expone a sufrir exacciones similares en los demás municipios
donde la tasa reclamada esta vigente.
3. Hecho Imponible: Se argumenta que la actividad que realiza la demandada no se
encuentra dentro del hecho imponible definido por la legislación municipal, ya que la actividad que
desarrollaba (administración de fondos de jubilaciones y pensiones) no estaría comprendida
dentro del concepto de “comercio, industria o servicio” previsto en la normativa municipal.
4. Sobreimposiciones: la inconstitucionalidad del gravamen local por superponerse
con el IVA y con el Impuesto a las Ganancias que, por ende, implica una detracción indirecta de la
masa coparticipable que le corresponde al Estado Nacional y al conjunto de las provincias,, por lo
que la imposición de una tasa municipal para la misma actividad generaría una doble imposición,
violando principios de equidad y justicia tributaria.

b) Justificación de la aplicabilidad de los argumentos a la situación

problemática

1. Inexistencia de la Obligación: Este argumento es fundamental porque cuestiona la

base misma del reclamo. For Men S.A. presentaba un contrato de comodato con Distribuidora Los
3 Hermanos, por el cual esta última, le cedió por 5 años, un espacio ubicado en sus oficinas para
que los preventistas de la empresa For Men puedan desarrollar su actividad cuando se
encuentren en la ciudad y un lugar en la terraza del edificio de propiedad de la distribuidora, no de
la empresa, para que For Men coloque un cartel publicitario. Con base en ello, vemos que ningún
servicio concreto e individualizado pudo serle prestado a la empresa, pues carece en el municipio
de local físico o personal propio y en caso de que el Municipio de Lobos hay brindado algún
servicio este habría sido recibido por la Distribuidora que es la titular de la propiedad.
2. Violación de Principios Constitucionales: Hay una clara falta de un marco legal
para la tasa en cuestión ya que la ordenanza que la contempla no menciona decreto de
promulgación y publicación, vulnerando así el principio de legalidad que se debe dar en todo el
procedimiento de la sanción de una norma. En este caso, no se da una debida publicación a la
normativa que dispuso el derecho a percibir las tasas que reclama el municipio de Lobos a la
empresa, en consecuencia hay una inexistencia de deuda por la falta de publicación de la
ordenanza que sustenta el crédito reclamado por el municipio.
3. Hecho Imponible: Ya que tampoco resulta procedente la intimación para que
proceda a darse de alta como contribuyente de la Tasa de Comercio e Industria por la actividad
de venta al por mayor ya que no cuentan con local físico para ello en dicho municipio[ y tampoco
es ejercida por sus preventistas sino por la Distribuidora los 3 Hermanos SAS propietaria del
edificio que figura en el domicilió denunciado.

c) Conclusión del Procurador General de la Nación

El Procurador establece que para la validez del tributo se exige una relación directa entre el
contribuyente y el servicio prestatario, de esta manera confirmó que la tasa impuesta por la
Municipalidad de Concordia carecía del sustento legal adecuado, al no poder demostrar
fehacientemente que existía una contraprestación por parte de la municipalidad hacia la ANSES.

El Procurador también resalta la exención de las entidades estatales frente a la imposición

de tasas que no estén adecuadamente fundamentadas en la prestación de servicios. Al no haber
prueba de que la ANSES fuese beneficiaria de los servicios prestados por la municipalidad, se
sostiene que no puede ser obligada a pagar dicha tasa.

1. Teniendo en cuenta el fallo “Granja Tres Arroyos SACAFEI

c/Municipalidad de Río Cuarto s/ acción meramente declarativa de derecho"
desarrollado en la conferencia dictada por el/la docente, realiza un razonamiento
jurídico sobre los principios constitucionales tratados.

1. Principio de Legalidad: Se concluyó en que la tasa es inconstitucional por

constituir un derecho aduanero sobre mercaderías en tránsito que vulnera la cláusula comercial y
la prohibición de aduanas interiores, además de que el Tribunal ha declarado la
inconstitucionalidad de tasas de inspección sanitaria aplicadas al introducirse alimentos cuando
estos han sido sometidos previamente a la inspección veterinaria y sanitaria nacional ya que de
acuerdo con lo establecido por el artículo 75 inc. 13 de la Constitución Nacional, el control
sanitario de los productos de origen animal de tránsito federal es una competencia exclusiva de la
Nación, todo lo cual implica que ni las provincias ni los municipios pueden gravar su introducción,
ni aún so pretexto de inspección y certificado de sanidad, cuando ello ha sido realizado por la
Nación.
2. Principio de Igualdad: El articulo 16 de la Constitución Nacional Argentina
establece que "la igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas". El principio exige la
exclusión de todo distingo arbitrario, injusto u hostil contra determinadas personas o grupo de
personas. En el caso en cuestión, la Corte Suprema de Justicia de la Nación (CSJN) consideró
que la diferenciación tarifaria establecida por la Municipalidad de Río Cuarto violaba el principio
de igualdad, ya que imponía un tratamiento más gravoso a los productos elaborados fuera del
municipio, sin una justificación razonable.
3. Principio de Razonabilidad: Todo acto, para ser constitucionalmente valido debe
ser razonable. “Un acto puede tener fundamento de existencia por haber sido dictado y estar
vigente, fundamento de esencia por cuanto se apoya en normas jurídicas, pero sólo tendrá́
fundamento de razonabilidad cuando es justo” (Horacio, 1989). En este sentido, el control
sanitario efectuado al ingresar los productos alimenticios al territorio municipal, que integra el
hecho imponible de la tasa impugnada invade el ámbito de incumbencias del SENASA en el
marco del sistema nacional de control de alimentos, competencia que, por el solo hecho del
tránsito interjurisdiccional, se encuentra regulada por la Nación. al involucrar una prestación que
no compete a las jurisdicciones locales, la tasa carece de causa y por esa sola razón no puede
ser exigida.
4. Libertad de circulación territorial. Según surge de la Constitución nacional, y en
especial de sus arts. 9° a 12. el mero tránsito dentro del país no puede constituir, en sí mismo,
motivo de imposición alguna. La normativa municipal que se exige al ingresar al municipio
productos, subproductos y derivados de origen animal, viola la libre circulación territorial de
productos dentro de la Nación.

Bibliografía
Villegas, H. B. (2016). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Ciudad Autonoma de Buenos
Aires, Argentina : Astrea.
Horacio, G. B. (1989). Temas de Derecho Tributario. Ciudad Autonoma de Buenos Aires , Argentina .