Gestoría Fiscal, Laboral y Contable
Octubre 2024 – Marzo 2025
IVA – 2
Operaciones internacionales
José Luis Giral
[email protected] www.cef.es
Gestoría CEF
Índice
1 Operaciones internacionales
1.1. Tráfico Internacional, conceptos generales
1.2. Comercio intracomunitario, características y requisitos
1.3. Comercio Extracomunitario
1.4. Resumen y documentación de acompañamiento
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Gestoría CEF
1.1 Tráfico Internacional, conceptos generales
1.1.1 Conceptos Generales
1.1.2 Países de la Unión Europea
1.1.3 Paises terceros
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Gestoría CEF 1.1.1. Tráfico internacional: Conceptos generales
El tráfico internacional se puede resumir en el siguiente cuadro esquemático:
Resto del Mundo – Países terceros
Exportaciones Importaciones
Unión Europea
Operaciones
intracomunitarias
Entregas EIB/S Adquisiciones AIB/S
Territorio de aplicación IVA – No Islas Canarias, Ceuta y Melilla
1º Operaciones hacia o desde la Unión Europea
2º Operaciones hacia o desde países llamados terceros, es decir distintos de la
Unión Europea y del propio Estado de operaciones TAI.
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Gestoría CEF 1.1.1. Tráfico internacional: Conceptos generales
Las operaciones que se pueden realizar son:
Ventas y/ o compras de bienes en cualquiera de sus consideraciones y
en las que hay una traslación de la mercancía entre un estado y otro.
Prestaciones de servicios, que en cualquier caso son inmateriales y no
existe esa traslación material, por lo que la localización del servicio toma
una importancia relevante.
1º Operaciones hacia o desde la Unión Europea:
Son operaciones realizadas entre empresarios y/o profesionales en el
ejercicio de su actividad.
Son las llamadas operaciones intracomunitarias y podemos distinguir
dos tipos según su naturaleza:
Entregas intracomunitarias: Operaciones hacia otro estado miembro.
Adquisiciones intracomunitarias: Operaciones desde otro estado
miembro.
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Gestoría CEF 1.1.2 Tráfico internacional: Países de la Unión Europea
Países que componen la U.E. y año de integración
Relación de paises Unión Europea
Pais Fecha Pais Fecha
1 Alemania 1957 16 Irlanda 1973
2 Austria 1995 17 Italia 1957
3 Belgica 1957 18 Letonia 2004
4 Bulgaria 2007 19 Lituania 2004
5 Chipre 2004 20 Luxemburgo 1957
6 Dinamarca 1973 21 Malta 2004
7 Eslovaquia 2004 22 Paises Bajos 2004
8 Eslovenia 2004 23 Polonia 2004
9 España 1986 24 Portugal 1986
10 Estonia 2004 25 Rep. Checa 2004
12 Finlandia 1995 26 Rumania 2007
13 Francia 1957 27 Suecia 1995
14 Grecia 1981
15 Hungría 2004
Ya no figura Reino Unido y hay una serie de países aspirantes que entrarán en un futuro
próximo, tales como: Albania, Montenegro, Macedonia, Turquía, Bosnia y Herzegovina y
Kosovo. (Veremos como acaba)
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Gestoría CEF 1.1.3. Tráfico internacional: Países terceros
2º Operaciones hacia o desde países llamados terceros, es decir distintos de la
Unión Europea y del propio Estado de operaciones TAI.
Son también operaciones realizadas entre empresarios y/o
profesionales aunque también pueden ser realizadas con
particulares.
Hay dos tipos de operaciones:
Exportaciones: Operaciones hacia otro estado no miembro de la UE.
Importaciones: Operaciones desde otro estado no miembro de la UE.
También pueden haber prestación de servicios internacionales.
Por lo tanto un tema muy importante es delimitar los países que
pertenecen a la Unión Europea a efectos de determinar si un país es
tercero o no.
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Gestoría CEF
1.2 Comercio intracomunitario
1.2.1 Características y requisitos
1.2.2 Entregas de bienes intracomunitarias
1.2.3 Adquisición de bienes intracomunitarias
1.2.4 Intrastat
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Gestoría CEF 1.2.1. Comercio Intracomunitario: Características y requisitos.
Operaciones intracomunitarias:
Por recordar las características del IVA, para que una operación se
encuentre sujeta al IVA debe de cumplir una serie de requisitos:
1º Operación debe ser realizada por empresarios o profesionales en
el ejercicio de su actividad o profesión, quienes están obligados a
repercutir el impuesto como sujetos pasivos del mismo.
2º La operación se debe localizar en el territorio de aplicación del
IVA. (TAI).
3º El empresario o profesional, podrá deducirse en el plazo de cuatro
años las cuotas soportadas.
4º Debe cumplir las normas de documentación según reglamento de
facturación y registro de las operaciones en los libros registros
específicos para ello.
5º En algunas ocasiones por cuestiones técnicas puede producirse la
inversión del sujeto pasivo, especialmente en algunas operaciones
intracomunitarias, las adquisiciones intracomunitarias.
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Gestoría CEF 1.2.1. Comercio Intracomunitario: Características y requisitos.
Para poder llevar a cabo operaciones intracomunitarias deberemos estar
obligatoriamente en el Registro de Operadores Intracomunitarios. (ROI)
La inclusión en ese Registro se hace mediante solicitud a través del Modelo 036
página 5: D) Registros
Solicita inscripción en el Registro de devolución mensual 579 Alta 580 Baja
Solicita alta/baja en el Registro de operaciones intracomunitarios 582 Alta 583 Baja 584 Fecha
La inclusión no es automática y debe recibirse la confirmación a través de una
comunicación electrónica DEH.
Para la concesión puede ser requerida información que justifique la necesidad de
ese NIF intracomunitario. De la misma manera, si no se utiliza en el plazo de un
año, puede ser revocado de oficio con lo que no se pueden realizar operaciones de
este tipo.
Como sujetos pasivos del IVA, para efectuar
una operación intracomunitaria, deberemos
comprobar si nuestro cliente se
encuentra incluido en el ROI y eso se lleva
a cabo mediante consulta en el VIES.
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Gestoría CEF 1.2.1. Comercio Intracomunitario: Características y requisitos.
Se informa expresamente en la página WEB de la AEAT;
Un empresario establecido en el territorio de aplicación del IVA español (península y
Baleares) está obligado a obtener NIF-IVA, dándose de alta en el ROI (Registro de
Operadores Intracomunitarios), si va a realizar alguna de las siguientes
operaciones:
Entregas intracomunitarias de bienes.
Adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al impuesto, incluso si los
bienes objeto de dichas adquisiciones intracomunitarias se utilizan en la realización
de actividades empresariales o profesionales en el extranjero.
Operaciones en las que es destinatario de servicios prestados por
empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del
IVA respecto de los cuales sean sujetos pasivos.
Prestar servicios que, conforme a las reglas de localización, se entienden
realizados en el territorio de otro Estado miembro cuando el sujeto pasivo sea
el destinatario de los mismos.
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Gestoría CEF 1.2.2. Comercio Intracomunitario: Entregas de bienes
Las operaciones intracomunitarias típicas son dos:
Entregas intracomunitarias de bienes:
Operaciones realizadas entre empresarios o profesionales con traslación de
mercancía de un país de inicio a otro de destino.
Son operaciones exentas y tributarán como Adquisiciones Intracomunitarias
de bienes en el país de destino, operando la inversión de sujeto pasivo.
Se informa de su existencia en el modelo 303, página 3ª
Se informa de su existencia en el modelo 349, con detalle de los operadores.
Se informa de la mercancía que se ha enviado a través del Intrastat.
En contabilidad el asiento típico es el siguiente:
Libro díario
Ref Cta Descripción Debe Haber
Entrega intracomunitaria de bienes
700 Ventas de mercaderías 100.000,00
430 Clientes 100.000,00
Total asiento 100.000,00 0,00
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Gestoría CEF 1.2.3. Comercio Intracomunitario: Adquisiciones de bienes
Adquisiciones intracomunitarias de bienes:
Operaciones realizadas entre empresarios o profesionales con traslación de
mercancía de un país de inicio a otro de destino.
Son operaciones sujetas y no exentas que tributan en destino, es decir TAI por
inversión de sujeto pasivo
Se informa de su existencia en la página 1ª del modelo 303 tanto el IVA devengado
como el soportado por autorrepercutido.
En caso de no tener derecho a la deducción del IVA repercutido, total o parcial,
será mas coste para la empresa.
Se informa de su existencia en el modelo 349, con detalle de los operadores.
Se informa de la mercancía que se ha enviado a través del Intrastat.
En contabilidad el asiento típico es el siguiente:
Libro díario
Ref Cta Descripción Debe Haber
Entrega intracomunitaria de bienes
600 Compras de mercaderías 100.000,00
472 Hacienda pública, IVA soportado 21.000,00
477 Hacienda pública, IVA repercutido 21.000,00
400 Proveedores 100.000,00
Total asiento 121.000,00 121.000,00
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Gestoría CEF 1.2.4. Comercio Intracomunitario: Intrastat
La información obtenida en la declaración Intrastat es requerida por las instituciones y
organismos nacionales y de la Unión Europea, así como por la asociaciones empresariales
y sectoriales e instituciones académicas, con el fin de que llevar a cabo los análisis
económicos correspondientes con fines tales como el fomento de la exportación,
prospección de mercados, cálculo de magnitudes macroeconómicas, desarrollo de la
política comercial, etc.
Deberá presentar declaración mensual Intrastat, cuando siendo sujeto pasivo del IVA por
cualquier concepto, haya realizado operaciones que supongan intercambio de mercancías
(expedición o introducción), desde el territorio peninsular e Islas Baleares, que den lugar a un
movimiento físico de dichas mercancías con otro Estado miembro de la Unión Europa
o Irlanda del Norte y el valor de sus operaciones haya alcanzado el umbral de
exención (actualmente 400.000 euros)
Deberá presentar, en su caso, una declaración para las expediciones i/o otra para las
introducciones.
Si está obligado a presentar declaración y no realiza operaciones en un mes determinado,
deberá presentar una declaración sin operaciones referidas a dicho mes.
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1.3 Comercio extracomunitario
1.3.1 Exportaciones
1.3.2 Importaciones
1.3.3 Importaciones regímenes aduaneros
1.3.4 Asientos contables
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Gestoría CEF 1.3.1. Comercio extracomunitario: Características.
En el comercio extracomunitario, lo mas importante es la existencia de una frontera
y unas medidas proteccionistas tanto de entrada como de salida.
Exportaciones:
Son envíos de mercancía a países considerados terceros. Para poder
efectuar exportaciones se requiere:
Dar de alta a la empresa en el Registro de Exportadores, de esta
manera se obtiene el código de exportador
Además este registro, más adelante, da derecho a exigir la devolución del
IVA. Este trámite se realiza a través de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria (AEAT). (REDEME)
Emisión de documentos para la exportación, estos documentos varían
según el tipo de mercancía transportada, los países de origen y destino y
el tipo de transporte utilizado en el servicio logístico.
Los documentos indispensables son:
Declaración para el registro y control de exportación (DEPREX).
Declaración única aduanera (DUA). Se trata del soporte en papel de la
declaración de importación o exportación ante las autoridades aduaneras.
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Gestoría CEF 1.3.1. Comercio extracomunitario: Exportaciones
Exportaciones:
A efectos del IVA, las exportaciones están exentas y se traslada la
tributación al comprador o importador en el momento de la entrada en
el país de destino. (IVA de importación)
Se informa únicamente en el modelo 303, hoja tercera. (No hay ninguna
información adicional)
REDEME: (Registro Devolución Mensual), es un registro donde se
pueden dar de alta los operadores que habitualmente efectúen
exportaciones, con el objetivo de poder liquidar el IVA de forma mensual y
solicitar la devolución, en su caso, en el plazo de un mes.
Asiento típico en contabilidad:
Libro díario
Ref Cta Descripción Debe Haber
Exportación
700 Ventas de mercaderías 100.000,00
430 Clientes 100.000,00
Total asiento 100.000,00 100.000,00
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Gestoría CEF 1.3.2. Comercio extracomunitario: Importaciones
Importaciones:
A efectos del IVA, las importaciones están sujetas y no exentas y se
liquidan en el momento del despacho de aduana.
La base imponible de una importación está compuesta por:
El valor del producto recibido.
+ Derechos arancelarios.
+ Gastos de despacho de aduana.
+ Impuestos no recuperables.
= Base imponible.
x tipo de IVA (21%) = Iva de importación.
Este IVA puede abonarse en el momento del despacho o bien si hemos
optado por su inclusión en la liquidación del mes/trimestre.
Opción que se ejerce en el mes de noviembre anterior del ejercicio que
tiene que surgir efecto.
Normalmente estos trámites los lleva a cabo un Agente de Aduanas
autorizado.
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Gestoría CEF 1.3.2. Comercio extracomunitario: Importaciones
Importaciones:
Los asientos típicos pueden ser:
Compra al importador:
Libro díario
Ref Cta Descripción Debe Haber
Importación
600 Compras de mercaderías 100.000,00
400 Proveedores 100.000,00
Total asiento 100.000,00 100.000,00
Liquidación agente de aduanas e IVA de importación.
Libro díario
Ref Cta Descripción Debe Haber
Liquidación de aduanas y agente
600 Aranceles y gastos de aduana 8% de 100.000,00 8.000,00
623 Servicios de profesionales independientes 1.500,00
472 HP Iva soportado (100.000 + 8.000 + 1.500) x 21% 22.995,00
410 Acreedores por prestaciones de servicios 32.495,00
Total asiento 32.495,00 32.495,00
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Gestoría CEF 1.4.1 Comercio extracomunitario: Importaciones
Importaciones:
Puede ocurrir que no se desee liquidar inmediatamente la aduana, por lo
que podremos utilizar alguno de los depósitos de régimen suspensivo y
que pueden ser:
Áreas exentas:
Zonas francas
Depósitos temporales.
Regímenes aduaneros suspensivos:
Transito externo.
Depósito aduanero.
Perfeccionamiento activo
Transformación bajo control aduanero.
Importación temporal.
Regímenes fiscales suspensivos:
Perfeccionamiento activo.
Importación temporal.
Deposito distinto del aduanero.
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1.4 Resumen y documentación acompañamiento
1.4.1 A tener en cuenta
1.4.2 Documentación de acompañamiento intracomunitario
1.4.3 Documentación de acompañamiento importaciones
1.4.4 Documentación acompañamiento exportaciones
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Gestoría CEF 1.4.1. A tener en cuenta:
El comercio internacional es mucho mas complejo de lo que se expone en esta
presentación, pero lo que se ha pretendido es hacer un repaso simple y práctico del
mismo para su conocimiento.
A tener en cuenta:
1º Calificación de la operación. (Tipo de operación)
2º Identificación de los operadores. (Vies)
3º Movimiento efectivo de las mercaderías. (Movimiento real)
4º Declaraciones censales. (ROI)
5º Documentación de tráfico necesaria. (Dua, Import - Export.)
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1.4.2. Documentación acompañamiento Intracomunitarias
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Gestoría CEF 1.4.2. Documentación acompañamiento Importación
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Gestoría CEF 1.4.3. Documentación acompañamiento Exportaciones
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