TEMA 2: CONCEPTOS BÁSICOS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA.

LAS
CUENTAS ANUALES

EL PATRIMONIO EMPRESARIAL

Está formado por los medios económicos y financieros con los que cuenta para desarrollar su
actividad y con los que espera obtener beneficios en el futuro

Doble vertiente del patrimonio

Vertiente económica Vertiente financiera

Recursos económicos o medios de los que Fondos o recursos que financian la estructura
dispone la empresa para obtener beneficios económica de la empresa
futuros
Compuesta por: bienes, derechos y otros Comprende: obligaciones con las personas
recursos controlados económicamente por la (físicas o jurídicas) que financian los recursos
empresa económicos
Conocida como estructura económica o Se denomina estructura financiera, dentro de
activo ella:
- FINANCIACIÓN AJENA O PASIVO .
Obtenida de terceros
- FINANCIACIÓN PROPIA O PATRIMONIO
NETO. Obtenida de los propietarios o
accionistas
En todo caso, los medios económicos de una empresa se habrán financiado de alguna manera, ya
sea con financiación propia o ajena. Por tanto, el valor de la estructura económica coincidirá con
el valor de la estructura financiera.

Estructura económica Estructura financiera

Medios económicos que cuenta: bienes, Como se ha financiado la estructura
derechos, y otros recursos controlados económica obligaciones
económicamente Financiación propia/financiación ajena

MASAS PATRIMONIALES

Activo: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa,

resultante de sucesos pasados, de los que se espera obtener beneficios en el futuro (edificios,
maquinaria)

Pasivo: fuentes de financiación ajena de la empresa, reúne sus deudas y obligaciones pendientes
(facturas a pagar, prestamos…)

Patrimonio neto: representa las fuentes de financiación propia de la empresa. (aportaciones de

los propietarios)

- Nota: los diferentes elementos patrimoniales se valorarán en la misma unidad monetaria.

ECUACION FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO

Estructura económica estructura financiera

Patrimonio neto (capital propio)

Activo pasivo
 Activo= pasivo+ patrimonio neto

PRESENTACION DE LAS CUENTAS ANUALES: FORMULACION, DOCUMENTACION Y

CUENTAS ANUALES ABREVIADAS

PRESENTACIONES DE LAS CUENTAS ANUALES

Normas de elaboración: recogidas en la tercera parte del PGC

 Propósito: estados financieros de información general

 Objetivo: comparabilidad
 En la misma empresa a lo largo del tiempo
 Entre distintas empresas
 Alcance: todo tipo de empresas
 Finalidad: mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la empresa
 Periodo de emisión: cada 12 meses
 Medios
 Criterios de reconocimiento contable
 Criterios de valoración.

Documentos que integran las cuentas anuales (forman una unidad) y de que informen:

- Balance situación financiera

- cuenta de pérdidas y ganancias rentabilidad
- estados de cambios en el patrimonio neto cambios en la posición financiera
- estado de flujos de efectivopresente: liquidez/ futuro: solvencia
- Memoria completa y amplia la información del resto de documentos

MODELOS DE CUENTAS ANUALES

Normal: para sociedades anónimas, de responsabilidad limitada, sociedades en comandita por

acciones, sociedades cooperativas, sociedades colectivas, sociedades comanditarias simples.

Abreviado: como excepción, podrán utilizar los modelos abreviados, las sociedades anteriores
que en la fecha de cierre del ejercicio y durante dos ejercicios consecutivos cumplan 2 de los 3
requisitos siguientes:

límites Balance y memorias Cuenta de pérdidas y

abreviados ganancias abreviadas
Activo no superior 4.000.000 € 11.400.000 €
Cifra anual de negocios no 8.000.000€ 22.800.000€
supere
Número medio de 50 250
trabajadores no supere
- El estado de cambios en el PN y el flujo de efectivo no serán obligatorios

las sociedades que tengan valores admitidos a cotización en algún mercado de la UE no pueden
presentar modelos abreviados.
USUARIOS DE LAS CUENTAS ANUALES.

Inversores (presentes y potenciales), empleados, prestamistas, proveedores y otros acreedores

comerciales, clientes, gobierno y sus organismos públicos, público en general

BALANCE

Documento de las cuentas anuales que mide la situación económica financiera a través de las
masas patrimoniales del Activo, Pasivo y Patrimonio Neto

Inversión Financiación

Activo Patrimonio neto

- Recursos económicos capital/beneficios del ejercicio/ reservas.

- Estructura económica
de la Empresa PASIVO

DINERO obligaciones/deudas

INVERSIÓN

DINERO

Estado contable que representa el patrimonio de la empresa en un momento determinado. En

el, figura su composición (elementos) y su valoración (unidad monetaria común); agrupa los
elementos en un sistema de doble columna conforme a las masas patrimoniales

CLASIFICACION DE LOS ELEMENTOS INTEGRANTES

Los elementos de activo y pasivo se clasifican: en corrientes y no corrientes. Siempre hay

separación de partidas por el grado de liquidez o cancelación mayor o menos a 12 meses

CLASIFICACIÓN ACTIVO:
Corriente: activos vinculados al ciclo normal de explotación, aquellos activos cuyo vencimiento,
enajenación o realización se produzca en el corto plazo (plazo máximo de un año); efectivo u otro
medio liquido equivalente, existencias, clientes, Tesorería, activos financieros a corto plazo

No corriente; los que no sean corrientes: edificios, maquinaria, patentes, activos financieros a
largo plazo…

CLASIFICACIÓN PASIVO
Corriente: obligaciones vinculados al ciclo normal de explotación, que la empresa espera liquidar
en el transcurso de este. Obligaciones que se liquidaran en el corto plazo: deudas con entidades
de crédito acorto plazo, con proveedores, con acreedores que nos presten servicios

No corriente: los que no sean corrientes: deudas con entidades de crédito a largo plazo, deudas
por la adquisición de activos a largo plazo

CLASIFICACIÓN DEL PATRIMONIO NETO

Fondos propios: aportaciones accionistas o propietarios, ganancias no distribuidas, reservas

Ajustes por cambio de valor: por valoración a valor razonable en los instrumentos financieros,
operaciones de cobertura

Subvenciones: aportaciones organismos públicos o privados, no reintegrables

BALANCE

ACTIVO
activo no corriente
- Inmovilizado intangible
- Inmovilizado material
- Inversiones inmobiliarias
- Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo
- Inversiones financieras a largo plazo
- Activo por impuestos diferido
Activo corriente
- Activos no corrientes mantenidos para la venta
- Existencia
- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
- Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo
- Inversiones financieras a corto plazo
- Periodificaciones
- Efectivo y otros líquidos equivalentes

MODELO ABREVIADO
Patrimonio neto: fondos propios, ajustes por cambios de valor, subvenciones, donaciones y
legados recibos

Pasivo no corriente: provisiones a largo plazo, deudas a largo plazo, deudas con empresas del
grupo y asociadas a largo plazo, pasivos o por impuesto diferido, periodificaciones a largo plazo.

Pasivo corriente: pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos o para la venta,
provisiones a corto plazo, deudas a corto plazo, deudas con empresas del grupo y asociadas a
corto plazo, acreedores comerciales y otras cuentas apagar, periodificaciones a corto plazo.

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Patrimonio neto: fondos propios ajustes por cambio de valor, subvenciones, donaciones y
legados recibidos

Pasivo no corriente: provisiones a largo plazo, deudas a largo plazo, deudas con empresas del
grupo y asociadas a largo plazo, pasivos por impuesto diferido, o periodificaciones a largo plazo

Pasivo corriente: pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la veta,
provisiones a corto plazo, deudas a corto plazo, deudas con empresas del grupo y asociadas a
corto plazo, acreedores comerciales y otras cuentas a pagar, periodificaciones a corto plazo

ORDENACION DE LOS ELEMENTOS DEL BALANCE

Activo=-liquidez+liquidez

Patrimonio neto y pasivo=-exigibilidad+exigibilidad

CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

Documento contable que sirva para enjuiciar la actividad (rentabilidad) de la empresa a partir
dela comparación entre ingresos y gastos del ejercicio

Resultado= ingresos-gastos

Excepción: cuando procede la imputación de los ingresos y gastos directamente al patrimonio

neto de acuerdo con lo previsto en la norma de registro y valoración

INGRESOS Y GASTOS, CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN

Ambos reflejan las operaciones realizadas por la empresa durante el ejercicio contable con
incidencia directa en la obtención del resultado del periodo

 Ingresos: incrementos del patrimonio neto de la empresa

 Gastos: la empresa en la realización de su actividad (productiva, comercial o de
prestación de servicios), va a adquirir bienes y servicios (mano de obra, energía) o va a
realizar una serie de consumos (utilización de una maquina) que van a provocar una
disminución de su patrimonio neto. También puede suceder que un activo sufra una
pérdida de valor, lo que también supondrá una disminución de su patrimonio neto.

En la determinación del resultado es importante tener en cuenta el principio de devengo y principio

de prudencia

NO CONFUNDIR CON COBROS Y PAGOS

Se clasifican de acuerdo con su naturaleza, agrupándose por explotación (operaciones

con activos y pasivos en operaciones de tráfico en empresas comerciales, (mercaderías), o en
empresas industriales (productos terminados) o por prestación de servicios y otros resultados,
y también financieros, por operaciones con activos y pasivos financieros

operaciones Resultado de explotación

resultado del resultado financiero

ejercicio Impuesto sobre el beneficio

Operaciones ininterrumpidas

Operaciones ininterrumpidas: todo componente de una empresa que ha sido enajenado o se ha

dispuesto de el por otra vía o bien ha sido clasificado como dispuesto para la venta

A) Resultado de explotación
B) Resultado financiero
C) Resultado antes de impuestos
Impuesto sobre beneficios
D) Resultado del ejercicio
OTROS ESTADOS CONTABLES

Estado de cambios en el patrimonio neto

Dos partes:

- Estado de ingresos y gastos reconocidos

- Estado total de cambios en el patrimonio neto

Se formula: para dos años consecutivos y en dos formatos, modelo normal, y modelo abreviado

¿QUÉ SON LOS CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO?

Son variaciones en la riqueza de la empresa que constituyen el resultado global pero que no
quedan todos recogidos en la cuenta de pérdidas y ganancias

El estado de ingresos y gastos reconocidos recoge los cambios en el patrimonio neto derivados
de: el resultado del ejercicio de la cuenta de P y G, los ingresos y gastos que, según lo requerido en
el PGC, deben imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa y las transferencias
realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según lo dispuesto por el PGC

La segunda parte, estado total de cambios en el patrimonio neto, informa de todos los cambios
habidos en el patrimonio neto derivados del saldo de ingresos y gastos reconocidos, las
variaciones originadas con los propietarios o socios de la empresa cuando actúen como tales, las
restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto, los ajustes al patrimonio neto
debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Refleja la capacidad de generar flujos de efectivo y otros medios líquidos, así como las
necesidades de la empresa deseos flujos, informa sobre el origen y la utilización de: activos
monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes. También se
denominan estado de flujo de Tesorería, y estado de cash-flow
¿Qué es?

- Efectivo: Tesorería depositada en caja y depósitos bancarios a la vista

- ¿Equivalentes al efectivo? Inversiones a corto plazo de gran liquidez, y siempre que no
tengan un riesgo significativo de cambio de valor

CLASIFICACIO DE FLUJOS DE EFCTIVO POR ACTIVIDADES

FLUJOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN

Constituyen la principal fuente de ingresos y otros que no pueden ser clasificados en las
categorías siguientes

FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Cobros y pagos por operaciones con activos no corrientes tales cono inmovilizados, intangibles,
materiales o inversiones inmobiliarias

FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

Cobros y pagos por operaciones con instrumentos financieros

FLUJOS PROCEDENTES DE TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

Cobros y pagos por operaciones con divisas

LA MEMORIA

Documento contable que completa, amplia y comenta la información contenía en los otros
documentos que integran las cuentas anuales

 información mínima para cumplimentar

 En los casos que la información solicitada no sea significativa no se cumplimentaran
los apartados correspondientes
 información cualitativa y cuantitativa
 2 modelos
Normal: 25 puntos
Abreviado: 10 puntos

Contenido

- Identificación de la entidad
- Bases de elaboración de los estados financieros y políticas contables
- Información de apoyo a las partidas de cada uno de los estados financieros principales en
cuanto a criterios de registro y valoración
- información mínima para incluir
- Otra información: contingencias, otra información de carácter financiero y no financiero
- Todo tipo de información necesaria para la presentación dela imagen fiel
- Dividendos acordados, pro-acción ordinaria y preferente
- etc