ITAN - Impuesto temporal a los activos netos - Ley 28424 (21/12/2004)

Reglamento de la LEY ITAN - Decreto Supremo N° 025-2005-EF

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 071-2005-SUNAT

* Sujetos del Impuesto Artículo 2 - Decreto Supremo N° 025-2005-EF

Se encuentran obligados al pago del Impuesto, todos los generadores de renta
de tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta cualquiera sea
la tasa a la que estén afectos, que hubieran iniciado sus operaciones produc vas con
anterioridad al 1 de enero del año gravable en curso, incluyendo a las sucursales,
agencias y demás establecimientos permanentes deempresas no domiciliadas.

* Base imponible - Artículo 4 - Ley 28424

La base imponible del Impuesto está constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance
general ajustado según el Decreto Legislativo Nº 797, cuando corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado
al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y
amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta.

* Deducciones de la base imponible - Artículo 5 - Ley 28424

a) Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al Impuesto, excepto las
que se encontraran exoneradas de éste. La excepción no es aplicable a las empresas que presten el
servicio público de electricidad, de agua potable y de alcantarillado.

b) El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a los tres (3) años.

c) Las empresas de Operaciones Múltiples a que se refiere el literal a) del artículo 16 de la Ley Nº 26702, Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros,

d) Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de Exportación, en el caso
de las empresas exportadoras.

e) Las acciones de propiedad del Estado en la Corporación Andina de Fomento (CAF)

f) Los activos que respaldan las reservas matemáticas sobre seguros de vida, en el caso de las empresas de
seguros a que se refiere la Ley Nº 26702.

g) Los inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimonio cultural
por el Instituto Nacional de Cultura y regulados por la Ley Nº 28296

h) Los bienes entregados en concesión por el Estado de acuerdo al texto único ordenado de las normas
con rango de Ley que regulan la entrega en concesión al sector privado de las obras públicas de infraestructura

i) Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que hubieran estabilizado,
dentro del régimen tributario del Impuesto a la Renta, las normas del Impuesto Mínimo a la Renta con
anterioridad a la vigencia de la Ley, con excepción de las empresas exoneradas de este último.

j) La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto
Legislativo Nº 797 y normas reglamentarias, tratándose de activos revaluados voluntariamente por las sociedades
o empresas con mo vo de reorganizaciones efectuadas hasta el 31 de diciembre del año anterior al que corresponda
el pago, bajo el régimen establecido en el inciso 2 del artículo 104 de la Ley del Impuesto a la Renta.

* Tasa - Ar culo 6 - Ley 28424

El Impuesto se determinará aplicando sobre la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:

Tasa Activos Netos

0% Hasta S/. 1 000 000

0,4% Por el exceso de S/. 1 000 000

* Declaración y pago - Artículo 7 - Ley 28424

Los contribuyentes del Impuesto estarán obligados a presentar la declaración jurada del Impuesto
dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes de abril del ejercicio al que corresponde el pago.

El impuesto podrá cancelarse al contado o en forma fraccionada hasta en nueve (9) cuotas mensuales
sucesivas. El pago al contado se realizará con la presentación de la Declaración Jurada. En caso de pago
fraccionado, la primera cuota será equivalente a la novena parte del Impuesto total resultante y
deberá pagarse conjuntamente con la declaración jurada establecida en el párrafo anterior.

* Si bien es cierto, la Ley del ITAN establece que los contribuyentes del ITAN estarán obligados a presentar
la declaración jurada del impuesto dentro de los 12 primeros días hábiles de abril del ejercicio al que
corresponde el pago, la RS Nº 71-2005/SUNAT establece que la presentación de la declaración y pago
al contado (o el de a primero cuota) se deberá realizar en los plazos de acuerdo con el cronograma de
presentación del período marzo (cuyo vencimiento es en abril) de acuerdo al cronograma de vencimientos
mesuales segun el último digito del RUC del contribuyente.
* DE LA DECLARACIÓN Y EL PAGO DEL ITAN - Articulo 5 - RS 071-2005-SUNAT

El ITAN podrá ser pagado al contado o en nueve (9) cuotas mensuales iguales, de la siguiente manera:

a) Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, éste se realizará en la oportunidad de la presentación
del PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
b) Si el sujeto del ITAN opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividirá en nueve (9) cuotas
mensuales iguales, cada una de las cuales no podrá ser menor a S/. 1.00 (un nuevo sol y 0/100).

La primera cuota mensual deberá ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
Si el pago al contado o de la primera cuota se efectúa con posterioridad a la presentación del PDT ITAN,
Formulario Virtual N° 648, se deberá realizar a través del Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662,
para lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o cheque, consignando el código de tributo "3038 – Impuesto
Temporal a los Activos Netos" y como período tributario 03/20xx ó 03/20xxx, según corresponda.

* DEL LUGAR Y PLAZO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL ITAN - Articulo 6 - RS 071-2005-SUNAT

La declaración y pago del ITAN se deberán realizar en los plazos señalados en el cronograma de vencimientos
establecido por la SUNAT para el pago de las obligaciones tributarias de periodicidad mensual.

La presentación de esta declaración jurada y el pago al contado o el de la primera cuota, se efectuará en los
plazos previstos para la declaración y pago de tributos de liquidación mensual, correspondientes al periodo
marzo del ejercicio al que corresponda el pago. Las cuotas restantes, de la segunda a la novena, se pagarán
en los plazos previstos para la declaración y pago de tributos de liquidación mensual correspondientes
a los periodos de abril a noviembre del ejercicio al que corresponda el pago, respectivamente.

* DE LAS DECLARACIONES SUSTITUTORIAS O RECTIFICATORIAS - Articulo 7 - RS 071-2005-SUNAT

Los sujetos del ITAN que efectúen rectificatorias de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta,
modificando alguna de las cuentas del activo, también deberán rectificar el PDT ITAN, Formulario
Virtual N° 648 en el cual se consignó el total del activo.

De no presentar la rectificatoria, la SUNAT procederá, de corresponder, a emitir la orden de pago, tomando

como referencia el valor de los activos netos declarados en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.

* DEL ITAN EFECTIVAMENTE PAGADO - Articulo 8 - RS 071-2005-SUNAT

Se considera que el ITAN ha sido efectivamente pagado cuando la deuda ha sido canceladaen efectivo, cheque, nota de crédito
negociable o documento valorado, o compensada de acuerdo a lo señalado en el artículo 40° del Código Tributario.

El monto del ITAN efectivamente pagado, parcial o total, podrá ser aplicado como crédito contra los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta en la casilla 328 - "Crédito por ITAN" del PDT IGV/Renta mensual, Formulario
Virtual N° 621. El saldo no aplicado podrá ser dispuesto de acuerdo a lo señalado en el
literal e) del artículo 9° y en el artículo 10° del Reglamento.

* Crédito contra el Impuesto a la Renta - Articulo 8 - Ley 28424

El monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente, por concepto del Impuesto podrá utilizarse como crédito
Sólo se podrá utilizar como crédito, de acuerdo a lo indicado en el párrafo anterior, el Impuesto pagado total o
parcialmente durante el ejercicio al que corresponde el pago.
En caso de que se opte por su devolución, este derecho únicamente se generará con la presentación de la declaración
jurada anual del Impuesto a la Renta del año correspondiente. Para solicitar la devolución el contribuyente deberá
sustentar la pérdida tributaria o el menor Impuesto obtenido sobre la base de las normas del régimen general
La devolución deberá efectuarse en un plazo no mayor de sesenta (60) días de presentada la solicitud. Vencido
dicho plazo el solicitante podrá considerar aprobada su solicitud.

Se aplica contra el pago a cuenta

Mes de pago del Impuesto del Impuesto a la Renta correspondiente
a los siguientesperíodos tributarios
abril Desde marzo a diciembre
mayo Desde abril a diciembre
junio Desde mayo a diciembre
julio Desde junio a diciembre
agosto Desde julio a diciembre
setiembre Desde agosto a diciembre
octubre Desde setiembre a diciembre
noviembre Desde octubre a diciembre
diciembre noviembre a diciembre

El Impuesto efectivamente pagado con posterioridad al referido vencimiento, sólo podrá ser
aplicado como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no hayan vencido y
hasta el pago a cuenta correspondiente al período tributario diciembre del mismo ejercicio.

Si los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta son superiores a las cuotas correspondientes del
Impuesto, según lo establecido en el cuadro anterior, la parte no acreditada no podrá ser utilizada
contra las cuotas posteriores.

Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se realicen con posterioridad al vencimiento
de la cuota correspondiente podrán ser u lizados como crédito contra el Impuesto únicamente
respecto de la cuota que venza inmediatamente después de realizado el pago a cuenta.

No se podrá utilizar como crédito los intereses previstos en el Código Tributario por pago extemporáneo.
 CUÁLES SON LAS ADICIONES A LA BASE IMPONIBLE

Ninguna de las normas que regulan el ITAN hace referencia a la adición de determinados conceptos a efectos del
cálculo de la base imponible. Por ello, a efectos de determinar los activos netos, se tendrá en consideración adicionar a la
base patrimonial, la base tributaria, siendo que, cualquier disminución o variación no permitida tributariamente
sobre los activos, deberá adicionarse a la base a efectos de cálculo del Impuesto.
Ejemplos de casos en los que procederá la adición:

• En caso de las cuentas de cobranza dudosa cuya deducción fuera aceptada tributariamente serán adicionadas
a efectos del cálculo del ITAN.

• Sobre los ac vos fi jos: serán conceptos que se adicionarán, la obsolescencia no sustentada con informe técnico, pérdida
de Ac vos fijos no acreditada, exceso de depreciación por aplicación de porcentajes mayores a los permi dos, disminución
por revaluación voluntaria negativa, entre otros.

• Según la NIC 2, las existencias se valuarán al costo o a su valor neto realizable, el que resulte menor.
No obstante, dada la precisión del ar culo 3 de la R.S. Nº 087-2009/SUNAT, al tomar la base del costo histórico, cualquier
variación a esta que la disminuya, generará una adición.