Centro Interamericano

de Administraciones Tributarias

N 1o.
JUNIO, 2014
Series
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
EN PAÍSES DE AMÉRICA LATINA

Comparativas
Centro Interamericano de Administraciones
Tributarias

“Impuesto al Valor Agregado en

países
de América Latina”
 ÍNDICE GENERAL

INTRODUCCIÓN
1. ARGENTINA............................................................................................4
2. BOLIVIA................................................................................................14
3. CHILE....................................................................................................24
4. COLOMBIA............................................................................................34
5. COSTA RICA..........................................................................................47
6. ECUADOR.............................................................................................56
7. EL SALVADOR.......................................................................................66
8. GUATEMALA.........................................................................................91
9. HONDURAS........................................................................................107
10. MÉXICO..............................................................................................115
11. NICARAGUA........................................................................................133
12. PANAMÁ.............................................................................................149
13. PARAGUAY..........................................................................................159
14. PERÚ..................................................................................................179
15. REPÚBLICA DOMINICANA...................................................................202
16. URUGUAY...........................................................................................214
17. VENEZUELA........................................................................................231
 INTRODUCCIÓN

La Secretaría Ejecutiva del Centro Interamericano de Administraciones

Tributarias (CIAT), pone a disposición de la comunidad MiCiat el presente
documento en el que se detalla Impuesto a las Ventas de once (11)
países de Latinoamérica, como Argentina, Bolivia, Chile, Colombia, Costa
Rica, Ecuador, El Salvador, Guatemala, Honduras, México, Nicaragua,
Panamá, Paraguay, Perú, República Dominicana, Uruguay y la República
Bolivariana de Venezuela.

La información descrita para cada uno de los países contiene una

definición general del impuesto (hechos imponibles y sujetos), su
alcance, los criterios aplicables para determinar su territorialidad, las
operaciones excluidas o exentas, las alícuotas (generales y
diferenciadas), exportación de bienes y/o servicios, la determinación del
Impuesto (Base imponible y liquidación), las devoluciones, y los
regímenes simplificados, especiales o promocionales.

Cualquier consulta, sugerencia u observación sobre la información

presentada en el presente documento, sírvase dirigirla al Director de
Estudios e Investigaciones Tributarias, Sr. Miguel Pecho, a
[email protected]

3
ARGENTINA

4
1. Definición general del impuesto y alcance

El impuesto al valor agregado se aplicará sobre:

a. Las ventas de cosas muebles dentro del territorio del país

efectuadas por los sujetos pasivos del impuesto
b. Las prestaciones de servicio de independientes dentro del territorio del país
c. La importación definitiva de bienes muebles.
d. La prestación de servicios en el exterior, cuya utilización o
explotación efectiva se lleve a cabo en Argentina cuando los
usuarios sean sujetos del impuesto y revistan la calidad de
responsables inscriptos.

Se considera venta:

Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia

visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole,
que importe la transmisión del dominio de cosas muebles (venta,
permuta, dación en pago, adjudicación por disolución de sociedades,
aportes sociales, ventas y subastas, judiciales y cualquier otro acto
que conduzca al mismo fin, excepto la expropiación), incluidas la
incorporación de dichos bienes, de propia producción, en los casos de
locaciones y prestaciones de servicios exentas o no gravadas y la
enajenación de aquellos, que siendo susceptibles de tener
individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al momento
de su transferencia, en tanto tengan para el responsable el carácter
de bienes de cambio.

Hechos imponibles

a. Ventas de cosas muebles, incluidas las relacionadas con la

actividad determinante de la condición de sujeto del impuesto.
b. Obras, locaciones y prestaciones de servicios, excluidos los
realizados en el país para ser utilizados en el exterior.
c. Importaciones definitivas de cosas muebles.
d. Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el país.

Sujetos

Son sujetos del impuesto quienes hagan habitualidad en la venta de

cosas muebles, realicen locaciones o prestaciones gravadas, realicen
importaciones definitivas de cosas muebles y resulten prestatarios de
las prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el país.

2. Territorialidad

Los criterios aplicables para determinar la territorialidad son:

5
a. Ventas: situación o colocación de los bienes en el país.

6
 b. Obras, locaciones y prestaciones de servicios: realización en el territorio
de la Nación, excluidos los destinados a ser utilizados en el exterior.
c. Importaciones: carácter definitivo de la importación(destinación
para consumo)
d. Prestaciones: realizadas en el exterior para su utilización en el país.

3. Operaciones o áreas geográficas excluidas o exentas

Exenciones dentro del territorio del país:

a. Ventas (y trabajos que involucren la transferencia de bienes

exentos) de: libros, folletos e impresos similares;

diarios, revistas y publicaciones periódicas, en la etapa de venta al
público;
agua ordinaria natural, leche sin aditivos, cuando los adquirentes sean
consumidores finales o sujetos exentos;
medicamentos, cuando se trata de reventa y se haya tributado
en la etapa de importación o fabricación;
sellos de correo de curso legal para uso en servicios postales,
timbres fiscales y otros sellos similares,
aeronaves destinadas a actividades comerciales (transporte de
pasajeros y/o cargas)
aeronaves destinadas a la defensa y seguridad interna, las
embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional
el acceso a espectáculos deportivos amateur.
billetes de apuestas, billetes de sorteos y otras formas de
apuesta debidamente autorizadas,

b. Prestaciones de servicios

como: Servicios

educativos,
de asistencia sanitaria
entradas para obras de teatro, cine, espectáculos musicales y
eventos deportivos, la producción y distribución de películas
cinematográficas, transporte internacional de pasajeros y cargas,
transporte local de pasajeros (taxis, colectivos, etc.) hasta 100
km, locación de inmuebles destinados a casa habitación, de
inmuebles rurales, cuando el locatario sea el Estado Nacional,
provincial, municipal o Ciudad Autónoma de Buenos Aires y el
resto de locaciones exentas hasta $ 1.500.
Prestaciones Financieras (Ver pto. 10.2)

Exenciones sobre importación:

7
Las siguientes transacciones están exentas del impuesto:

8
a. La importación definitiva de mercaderías que califiquen para la
exención de derechos de aduana conforme regímenes especiales para
turistas, científicos y técnicos, representantes diplomáticos, etc.;
b. La importación definitiva de mercaderías exceptuada del pago de
derechos de importación efectuada por instituciones religiosas y otras
entidades exentas del impuesto a las ganancias, con el objetivo de
prestar asistencia médica sin fines de lucro o llevar a cabo
investigaciones tecnológicas y científicas;
c. La importación final de muestras y encomiendas exceptuada del pago
de derechos de importación;
d. Importación de bienes donados a los Estados Nacional, Provincial o Municipal;
e. Importación de servicios prestados en el exterior, cuando el servicio
se contrate por el Estado Nacional, Provincial o Municipal;

Exenciones sobre exportación:

Se eximen las exportaciones, permitiéndose el recupero del impuesto

abonado en la adquisición de bienes y servicios destinados a ellas.

Servicios prestados dentro del territorio del país se considerarán

exportados si se han prestado efectivamente y se han explotado
económicamente fuera del territorio del país.

4. Alícuotas (generales y diferenciadas)

a. Alícuota general 21%.

b. Alícuota diferencial superior: 27%, para ventas de gas, energía

eléctrica (excepto alumbrado público) prestación de servicios de
provisión de agua corriente, cloacales y de desagües y prestaciones
efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -
con ciertas excepciones-, cuando la venta o prestación se efectúe
fuera de domicilios destinados exclusivamente a viviendas, casa de
recreo o veraneo o terrenos baldíos y el comprador o usuario sea un
sujeto del impuesto, categorizado como responsable inscripto o no
inscripto.

c. Alícuota diferencial reducida: 10,5%, aplicable a:

Trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre

inmueble ajeno, destinados a vivienda, excluidos los realizados
sobre construcciones preexistentes que no constituyen obras en
curso.
Intereses y comisiones de préstamos otorgados a responsables
inscriptos por entidades sometidas al Régimen de la Ley Nº
21.526 o por entidades bancarias del exterior que cumplimenten
9
los requisitos establecidos por el Comité de Bancos de Basilea.

10
Intereses y comisiones de préstamos otorgados por las entidades
citadas en el apartado precedente a empresas que presten el
servicio público de transporte automotor terrestre de corta,
media y larga distancia.
Animales vivos de las especies bovinas, ovinas, camélidas y
caprinas, sus carnes y despojos comestibles, frescos, refrigerados
o congelados.
Venta de frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o
congeladas.
Venta de granos –cereales y oleaginosas, excluido arroz- y
legumbres secas –porotos, arvejas y lentejas-.
Determinadas obras, locaciones y prestaciones de servicios
vinculadas con la obtención de animales vivos de las especies
bovina y ovina, frutas, legumbres, hortalizas frescas, granos –
cereales y oleaginosos, excluido arroz- y legumbres secas –
porotos, arvejas y lentejas-.
Venta de cuero bovino fresco o salado, seco, en calado,
piquelado, o conservado de otro modo pero sin curtir,
apergaminar ni preparar de otra forma, incluso depilado o
dividido, comprendidos en la determinadas posiciones
arancelarias.
Venta de miel de abejas a granel.
Servicios de transporte de pasajeros, terrestres, acuáticos o
aéreos, realizados en el país, excepto taxis y remises en
recorridos menores de 100 Km. (exento).
Servicios de asistencia sanitaria médica y paramédica, que
brinden o contraten las cooperativas, las entidades mutuales y
los sistemas de medicina prepaga, que no resulten exentos. La
prestación de estos servicios a un paciente privado en forma
directa y sin derecho a reintegro está gravada a la alícuota del
21%.
Venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas. En
editoriales PYMES está gravada al 10,5% la locación de espacios
publicitarios.
Venta de bienes de capital incluidos en listado específico.
Servicios efectuados por las Cooperativas de Trabajo,
promocionadas e inscriptas en el Registro Nacional de Efectores
de Desarrollo Local y Economía Social del Ministerio de desarrollo
Social, cuando el comprador, locatario o prestatario sea el Estado
Nacional, las provincias, las municipalidades o la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires, sus respectivas reparticiones y entes
centralizados o descentralizados excluidos las entidades y los
organismos comprendidos en el artículo 1 de la Ley Nº 22.016.
Venta de propano, butano y gas licuado de
petróleo. Venta de fertilizantes químicos para

11
uso agrícola.
Venta de harina de trigo (comprendida en la partida 11.01 de
la Nomenclatura Común del MERCOSUR).
Venta de pan, galletas, facturas de panadería y/o pastelería y
galletitas y bizcochos, elaborados exclusivamente con harina de
trigo, sin envasar previamente para su comercialización,
(comprendidas en los artículos 726, 727, 755, 757 y 760 del
Código Alimentario Argentino).

12
5. Exportación de Bienes y/o Servicios

Devolución de impuesto a los exportadores

Los exportadores pueden recuperar el impuesto que se les hubiera

facturado por bienes, servicios y locaciones destinados efectivamente
a las exportaciones o a cualquier etapa de su consecución. La
recuperación opera a través de la compensación del impuesto al que
se hace referencia anteriormente con el impuesto que en definitiva
adeuden los exportadores por sus operaciones internas gravadas. Si la
compensación no resultara posible o se efectuara parcialmente, el
saldo excedente será compensado con otros impuestos o, en su
defecto, será devuelto o se permitirá su transferencia a favor de
terceros.

6. Determinación del Impuesto

6.1 Monto o Base Imponible

Mercaderías: El precio neto de ventas incluyendo servicios complementarios,

excluyendo todo impuesto y el impuesto al valor agregado imponible.
Servicios: el pago total que se efectúe a un proveedor de servicios.
Importación: el valor de las mercaderías computado de la misma
manera que los derechos aduaneros, incrementándolo con los
impuestos de importación y cualquier otro impuesto gravado
sobre las mercaderías. El impuesto al valor agregado y los
impuestos indirectos se excluyen de la base imponible. (Régimen
de liquidación y pago: El impuesto se liquida y abona juntamente
con la liquidación y pago de los derechos de importación).

6.2 Liquidación bajo el régimen general

Este tributo está tipificado como "IVA de tipo consumo", estructurado

por el método de sustracción sobre base financiera y por la técnica de
impuesto contra impuesto. El gravamen recae en todas las fases de
los ciclos de producción y distribución e impone en forma
generalizada a las prestaciones de servicios.

Ventas, obras, locaciones y prestaciones de servicios

Base de cálculo del débito fiscal

Precio neto de la operación, incluido el de servicios prestados
juntamente con la operación o con motivo de ella y
contraprestaciones de financiación. No integran la base el IVA
generado por la propia operación y los tributos internos que
reconozcan como hecho imponible la misma operación.

13
 Crédito fiscal

El crédito fiscal otorgado está conformado por el impuesto tributado

a raíz de importaciones de cosas muebles y por el impuesto
facturado por proveedores de bienes y servicios, en tanto los bienes
importados o adquiridos y los servicios se vinculen con operaciones
efectivamente gravadas, cualquiera sea la etapa de su aplicación, o
se exporte (Las contribuciones Patronales y sobre Vales
Alimentarios pueden computarse como crédito fiscal en el IVA). Para
poder computar el crédito fiscal es necesario, además, que el gasto
esté facturado y que el monto del impuesto esté debidamente
discriminado.

Período fiscal

El período fiscal es el mes calendario, por lo que se deberá presentar

una declaración jurada de IVA entre el 18 y el 22 del mes posterior al
mes en cuestión. En los casos de importación, el IVA se computa y
paga junto con los pagos sobre derechos aduaneros.

Norma general: mes calendario.

Excepción: año calendario (optativo para quienes desarrollen
determinadas actividades).

Régimen de liquidación y pago

El impuesto se liquida mediante declaración jurada mensual. La

presentación de la declaración y el pago del impuesto que resulta de
ella, debe efectuarse durante el mes siguiente a aquel al que
corresponde la declaración jurada (Existen regímenes de retención,
percepción y pago a cuenta – Ver Punto “Mecanismos de
Recaudación”). En los casos excepcionales mencionados
anteriormente, la declaración jurada debe presentarse de manera
mensual pero es posible optar por efectuar el pago de manera anual.

7. Devoluciones

Régimen de reintegro del impuesto por compras efectuadas por

turistas extranjeros en el país
El precio de venta a partir del cual es aplicable el reintegro del
impuesto por adquisiciones efectuadas por turistas extranjeros de
bienes elaborados en el país gravados es igual o superior a $ 70 por
cada factura.

Régimen de devolución parcial del impuesto a quienes efectúen

operaciones con Tarjetas de Débito (*)
Los pagos efectuados mediante la utilización de las Tarjetas de
14
Débito que correspondan a operaciones hasta $ 1.000, cuyo débito
se realice en cuentas abiertas en entidades financieras radicadas
en el país, se retribuye el 4,13%

15
 para las compras de bienes muebles o contratación de servicios
efectuados por personas físicas en su carácter de consumidores
finales.
Las entidades financieras acreditarán el monto de devolución en las
cuentas de los usuarios y podrán computar como crédito
computable contra los impuestos al Valor Agregado, Ganancias y
Ganancia Mínima Presunta.

(*) Exclusiones al Régimen de Retribución:

Se encuentran exceptuados del régimen de retribución los

pagos correspondientes a las siguientes operaciones:

Servicios de provisión de gas, electricidad -excepto el de alumbrado

público-, agua corriente, cloacales y desagües - incluidos el
desagote y limpieza de pozos ciegos- y de telefonía fija y celular.
Las realizadas con entidades comprendidas en la Ley de Entidades
Financieras.
Adquisiciones de combustibles líquidos y gas natural.
Las que se realicen en la Provincia de Tierra del Fuego, Antártida e
Islas del Atlántico Sur y en zonas francas o aduaneras, donde rija la
exención o la no aplicación del IVA.
Servicios de enseñanza prestada por establecimientos
educacionales privados, inclusive clases particulares.
Servicios prestados por guarderías y jardines.
Servicios prestados por asociaciones, fundaciones, entidades civiles
y mutuales comprendidas en los incisos f), g) y m) del artículo 20 de
la Ley de Impuestos a las Ganancias.
Servicios prestados por colegios y consejos profesionales.
Compras de sellos de correo, papel timbrado, billetes de banco,
acciones, obligaciones negociables y otros valores similares, de
billetes para juegos de azar, loterías, etc.
Las efectuadas con responsables adheridos al régimen Simplificado
para Pequeños Contribuyentes (Monotributo).

8. Regímenes simplificados, especiales o promocionales

8.1 Tratamiento para los pequeños contribuyentes

http://webdms.ciat.org:8080/action.php?
kt_path_info=ktcore.actions.document.vie w&fDocumentId=7643

Si bien el documento arriba señalado contiene los aspectos más

relevantes del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (Ley
26.565) vigente en la República Argentina, cabe tener en cuenta que en
septiembre de 2013 la AFIP publicó la Resolución General3.529 a través

16
de la cual se modifican los parámetros de ingresos brutos anuales
correspondientes a las categorías del Régimen.

17
8.2 Otros Regímenes

Pagos a cuenta en el impuesto

El 100% de los gravámenes detallados a continuación podrán

computarse como pago a cuenta del Impuesto al Valor Agregado.

Impuesto a los Servicios de Comunicación Audiovisual

Impuesto sobre los Combustibles (podrán computarlo, los productores
agropecuarios y los sujetos que presten servicio de laboreo de la
tierra, siembra y cosecha, como así también, los productores y
sujetos que presten servicios en la actividad minera y en la pesca
marítima, los sujetos que presten servicios de transporte automotor
de carga y pasajeros incluidos los servicios de transporte público de
pasajeros y/o de carga terrestre, fluvial o marítima.
Impuesto sobre las Entradas de Espectáculos
Cinematográficos. Impuesto sobre los Videogramas
Grabados.
Costo de los reactivos químicos (aquellos necesarios para la detección
de marcadores químicos efectuadas por los titulares de estaciones de
servicio y bocas de expendio, los distribuidores, los fraccionadores y
los revendedores de combustibles líquidos que se encuentren
obligados a realizar el ensayo para la detección del marcador químico
en sus adquisiciones de combustibles)

Crédito Fiscal en el Impuesto al Valor Agregado Por las Contribuciones

Por las Contribuciones efectivamente abonadas, podrá computarse como

crédito fiscal en el Impuesto al Valor Agregado el monto que resulte de
aplicar a las remuneraciones sobre las cuales se calculan las
Contribuciones Patronales, para ello existen porcentuales particulares.

9. Mecanismos de Recaudación

http://webdms.ciat.org:8080/action.php?
kt_path_info=ktcore.actions.document.vi& DocumentId=8543

10. Análisis de algunas operaciones especiales

10.1 Servicios Financieros

Se consideran exentas las colocaciones y prestaciones financieras que

se indican a continuación:

Los depósitos en efectivo en moneda nacional o extranjera en sus

diversas formas, efectuados en instituciones regidas por la Ley N°
18
21.526, los préstamos que se realicen entre dichas instituciones y las
demás operaciones relacionadas con las prestaciones comprendidas
en este punto.

19
 Los intereses pasivos correspondientes a regímenes de ahorro y
préstamo; de ahorro y capitalización; de planes de seguro de retiro
privado administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nación; de planes y fondos de
jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por
el Instituto Nacional de Acción Cooperativa y Mutual y de compañías
administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones y los importes
correspondientes a la gestión administrativa relacionada con las
operaciones comprendidas en este apartado.
Los intereses abonados a sus socios por las cooperativas y mutuales,
legalmente constituidas.
Los intereses provenientes de operaciones de préstamos que realicen
las empresas a sus empleados o estos últimos a aquellas efectuadas
en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes
independientes teniendo en cuenta las prácticas normales del
mercado.
Los intereses de las obligaciones negociables colocadas por oferta
pública que cuenten con la respectiva autorización de la Comisión
Nacional de Valores, regidas por la Ley N° 23.576.
Los intereses de acciones preferidas y de títulos, bonos y demás
títulos valores emitidos o que se emitan en el futuro por la Nación,
provincias y municipalidades.
Los intereses de préstamos para vivienda concedidos por el FONDO
NACIONAL DE LA VIVIENDA y los correspondientes a préstamos para
compra, construcción o mejoras de viviendas destinadas a casa-
habitación, en este último caso cualquiera sea la condición del sujeto
que lo otorgue.
Los intereses de préstamos u operaciones bancarias y financieras en
general cuando el tomador sea el ESTADO NACIONAL, las Provincias,
los Municipios o la CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES.
Los intereses de las operaciones de microcréditos contempladas en la
Ley de Promoción del Microcrédito para el Desarrollo de la Economía
Social.

Fuentes:

Ley 20.631

http://www.afip.gob.ar/futCont/otros/sistemaTributarioArgentino/#e

“Tributos Vigentes en la República Argentina a nivel nacional”

(Actualizado al 30 de junio de 2013) de la Dirección Nacional de
Investigaciones y Análisis Fiscal, Subsecretaría de Ingresos Públicos,
Secretaría de Hacienda, Ministerio de Economía y Finanzas Públicas,
Presidencia de la Nación

20
Ley 20.631 - Impuesto al Valor Agregado (T.O. en 1997 y sus modificaciones)

http://biblioteca.afip.gov.ar/gateway.dll/Normas/Leyes/%20iva/tor_c_020631_
1997_03_26.xml

21
BOLIVIA

22
1. Definición general del impuesto y alcance

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) se encuentra establecido en el

Título I de la Ley Nº 843 – Ley de Reforma Tributaria, cuyo Texto
Ordenado a diciembre 2004 fue aprobado por el Anexo Nº 3 del
Decreto Supremo Nº 27947 (publicado en la Gaceta Oficial el
20.12.2004) y normas modificatorias.

El IVA se aplica sobre:

a. Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio

del país, efectuadas por los sujetos definidos;
b. Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra
prestación, cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el
territorio de la Nación; y
c. Las importaciones definitivas.

Se considera venta a toda transferencia a título oneroso que importe

la transmisión del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación
en pago, expropiación, adjudicación por disolución de sociedades y
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin). También se considera
venta toda incorporación de cosas muebles en casos de contratos de
obras y prestación de servicios y el retiro de bienes muebles de la
actividad gravada de los sujetos pasivos con destino al uso o consumo
particular del único dueño o socios de las sociedades de personas.

Los sujetos del impuesto son quienes:

a. En forma habitual se dediquen a la venta de bienes muebles;

b. Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de
bienes muebles;
c. Realicen a nombre propio importaciones definitivas;
d. Realicen obras o presten servicios o efectúen prestaciones de
cualquier naturaleza;
e. Alquilen bienes muebles y/o inmuebles;
f. Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles.

El hecho imponible de este impuesto se perfecciona:

a. En el caso de ventas, sean éstas al contado o a crédito, en el

momento de la entrega del bien o acto equivalente que suponga la
transferencia de dominio, la cual deberá obligatoriamente estar
respaldada por la emisión de la factura, nota fiscal o documento
equivalente.
b. En el caso de contratos de obras o de prestación de servicios y de
otras prestaciones, cualquiera fuere su naturaleza, desde el

23
momento en que se finalice la ejecución o prestación, o desde la
percepción total o parcial del precio, el que fuere anterior.

24
 En el caso de contratos de obras de construcción, a la percepción
de cada certificado de avance de obra. Si fuese el caso de obras de
construcción con financiamiento de los adquirentes propietarios del
terreno o fracción ideal del mismo, a la percepción de cada pago o
del pago total del precio establecido en el contrato respectivo.

En todos los casos, el responsable deberá obligadamente emitir la

factura, nota fiscal o documento equivalente.

c. En la fecha en que se produzca la incorporación de bienes muebles

en casos de contratos de obras y prestación de servicios, o se
produzca el retiro de bienes muebles de la actividad gravada de los
sujetos pasivos con destino a uso o consumo particular del único
dueño o socios de las sociedades de personas.
d. En el momento del despacho aduanero, en el caso, de
importaciones definitivas, inclusive los despachos de emergencia.
e. En el caso de arrendamiento financiero, en el momento del
vencimiento de cada cuota y en el del pago final del saldo de precio
al formalizar la opción de compra.

2. Territorialidad

Aplicado en todo el territorio nacional, excepto en las zonas francas que sean
establecidas.

3. Operaciones o áreas geográficas excluidas o exentas

Hay una serie de operaciones que se encuentran excluidas del ámbito

de aplicación, por lo que se señalan las mismas.

No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto los

intereses generados por operaciones financieras, entendiéndose por
tales las de créditos otorgados o depósitos recibidos por las entidades
financieras.
Las operaciones de compra – venta de acciones, debentures, títulos
valores y títulos de crédito.
Las ventas o transferencias que fueran consecuencia de una
reorganización de empresas o de aportes de capitales a las mismas.
Las ganancias de capital generadas por la compra-venta de valores a
través de los mecanismos establecidos por las bolsas de valores, los
provenientes de procedimiento de valorización determinados por la
Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero así como los
resultantes de la aplicación de normas de contabilidad generalmente
aceptada, cuando se trate de valores inscritos en el Registro del
Mercado de Valores, así como los rendimientos de inversiones en
25
valores emitidos por NAFIBO SAM dentro del Fondo Especial de
Reactivación

26
 Económica, La cesión de los bienes o activos sujetos a procesos de
titularización a cargo de las sociedades titularizadoras, tanto al inicio
como a la finalización del proceso.
Las primas de seguros de vida
Las primas por Riesgo Común y Riesgo Profesional.
Las Contribuciones, los Aportes Nacionales Solidarios, las Prestaciones
y todos los beneficios del Sistema Integral de Pensiones, así como el
Saldo Acumulado y la rentabilidad obtenida por los Fondos
administrados.
Las operaciones de transferencia de cartera de intermediación
financiera, de seguros, pensiones y portafolios del mercado de
valores, ya sea por venta o cesión.
Toda transacción con valores de oferta pública inscritos en el Registro
del Mercado de Valores (RMV), realizada en el Estado Plurinacional
de Bolivia y que tenga efectos en el territorio nacional.

Se encuentran exentos del impuesto:

Bienes importados por los miembros del cuerpo diplomático

acreditado en el país o personas y entidades o instituciones que
tengan dicho status de acuerdo a disposiciones vigentes, convenios
internacionales o reciprocidad con determinados países.
Las mercaderías que introduzcan “bonafide”, los viajeros que lleguen
al país, de conformidad a lo establecido en el arancel aduanero.
Volúmenes de gas destinados al uso social y productivo en el mercado
interno (Fondos de Ayuda, Uso Social y Productivo del Gas).
Los patrimonios autónomos de fideicomisos constituidos con recursos
públicos del Estado Plurinacional de Bolivia.

En lo referido a Zonas Especiales, se pueden describir las siguientes:

Promoción Económica de la ciudad de El Alto, que libera el pago de

IVA a la maquinaria importada para las nuevas industrias y las que
efectúen ampliaciones, conforme Ley Nº 2685.
Instalación de nuevas industrias manufactureras que se instalen en
los Departamentos de Oruro y Potosí, con incentivos tributarios,
conforme disponen las Leyes Nº 876, Nº 877, Nº 967 y Nº 2809.
Zona Franca Industrial y Comercial Municipio de Sucre.
Zona Franca para nuevas inversiones en el rubro turístico y
ecoturístico, ubicadas en los Municipios de Sucre Distrito 7 y 8, Yotala,
Tarabuco, Tomina, Camargo, Sopachuy y Villa Serrano del
Departamento de Chuquisaca.
El tratamiento tributario en zonas francas se encuentra normado por
la Ley Nº 2493 del 4 de agosto de 2003. Con referencia a la exención
del IVA puede citarse lo siguiente:

27
- La internación de mercancías provenientes de territorio aduanero extranjero.
- Las operaciones desarrolladas por los usuarios dentro de las zonas francas.

28
 Tratamiento especial para industrias asentadas en el Parque Industrial
de Lajastambo del Departamento de Chuquisaca, no alcanzadas por
tributos nacionales mientras se mantengan en funcionamiento en
dicho predio.
Zona Económica Especial Exportadora y Turística del Trópico de
Cochabamba, exime del IVA a importaciones de plantas industriales y
bienes de capital no producidos en el país, durante el período de
instalación de nuevas inversiones o ampliación de las mismas;
además amplia estas preferencias a actividades de exportación
desarrolladas en el Parque Industrial de Santiváñez, procesos de frío,
maquila y exportación que se realicen dentro del Aeropuerto “Jorge
Wilsterman”.

4. Alícuotas (generales y diferenciadas)

En Bolivia la alícuota general única del IVA es del trece por ciento (13%),

Sin embargo, existen actividades económicas sujetas al régimen de

Tasa Cero, por mandato expreso de la norma, estas actividades
emiten facturas sin derecho a Crédito Fiscal, operaciones que al
momento de perfeccionarse el hecho generador del impuesto, sin
generar el correspondiente débito fiscal, por cuanto no generarán
crédito fiscal para el comprador; específicamente en los siguientes
casos:

El servicio de transporte internacional de empresas bolivianas de

carga por carretera incluido el transporte de encomiendas,
paquetes, documentos o correspondencia.
Las actividades de producción, presentación y difusión de eventos,
teatro, danza, música nacional, pintura, escultura y cine, que sean
producidos por artistas bolivianos.
La venta de libros de producción nacional e importados, y de
publicaciones oficiales de instituciones del Estado Plurinacional de
Bolivia.
Las ventas en el mercado interno de minerales y metales en su
primera etapa de comercialización, realizadas por cooperativas
mineras, incluidos los productores.

Asimismo, por normativa específica existen otras actividades que

utilizan facturas sin Derecho a Crédito Fiscal, como las siguientes
operaciones:

Operaciones de compra y venta de moneda extranjera.

Operaciones realizadas al interior de Zonas Francas, sólo
para concesionarios o usuarios debidamente
autorizados.
29
Ventas en locales Duty Free en los aeropuertos.
Operaciones realizadas dentro el radio urbano de la Ciudad de
Cobija (ZOFRACOBIJA).

30
 La venta de servicios turísticos que efectúen los operadores
nacionales de Turismo Receptivo en el exterior y los servicios de
hospedaje prestados por establecimientos hoteleros a turistas
extranjeros sin domicilio o residencia en Bolivia

5. Exportación de bienes y/o servicios

De acuerdo a la Ley de Exportaciones (Ley 1489 de 16 de abril de

1993) la exportación definitiva está definida como el acto por el cual
mercancías o servicios, son comercializados fuera del territorio
aduanero.

También se considera como exportación definitiva de mercancías y

servicios a todo acto por el cual éstos son remitidos fuera del territorio
aduanero para su eventual retorno a Bolivia, cumpliendo para ello con
los requisitos y reglamentos.

Se considera como exportación definitiva a todo acto por el cual

mercancías o servicios producidos o generados fuera de las zonas
francas, ubicados en el territorio aduanero, son introducidos a una de
ellas.

A fin de aclarar el concepto en la misma ley se indica qué actos no

pueden considerarse como exportación:

a. La salida de mercancías que proviene de un país extranjero y se

encuentren en tránsito por el territorio nacional con destino a un
tercer país.
b. La reexpedición de mercancías que salgan de las zonas francas con
destino a otro país.
c. Las exportaciones temporales.
d. Toda mercancía que ingresa al país bajo el sistema zonas francas y
del Régimen de Internación Temporal para Exportación (RITEX),
siempre y cuando no haya sido sometida a ningún proceso de
transformación ni incorporación, en su mismo estado, a otro
producto exportado.
Asimismo, a efectos de la aplicación del Impuesto al Valor
Agregado (IVA) en el sector turismo, se considera como exportación
de servicios: la venta de servicios turísticos que efectúen los
operadores nacionales de Turismo Receptivo en el Exterior y los
servicios de hospedaje prestados por establecimientos hoteleros a
turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Bolivia.

6. Determinación del impuesto

6.1. Monto imponible

31
El impuesto se calcula sobre la base del precio neto de la venta de
bienes muebles, de los contratos de obras y de prestación de servicios
y de toda otra prestación, cualquiera fuere su naturaleza, consignado
en la factura, nota fiscal o documento equivalente.

32
 Se entiende por precio de venta el que resulta de deducir las
bonificaciones y descuentos hechos al comprador y el valor de los
envases, para que esta deducción resulte procedente su importe no
podrá exceder el precio normal del mercado de los envases.

Se deben considerar como parte del precio gravado los servicios

prestados juntamente con la operación gravada (ejemplo: transporte,
limpieza, embalaje, seguro, etc.) y los gastos financieros relacionados
con pagos diferidos (incluidas las cuotas de arrendamiento financiero)
excepto aquellos derivados de cláusulas de actualización de valor.

El IVA forma parte integrante del precio neto de la venta, el servicio o

prestación gravada y se facturará juntamente con este, es decir no se
mostrará por separado.

En caso de permuta, uso o consumo propio, la base imponible estará

dada por el precio de venta en plaza al consumidor. Las permutas
deberán considerarse como dos actos de venta.

Para las importaciones la base imponible es el valor CIF de la

liquidación o en su caso la reliquidación aceptada por la aduana,
agregando el importe de derechos, cargos aduaneros y toda otra
erogación necesaria para el despacho.

6.2. Liquidación bajo el régimen general

a. El impuesto se aplica en cada fase de la cadena de valor y se aplica

el mecanismo de liquidación tipo débito contra crédito.
b. El IVA se liquida mensualmente.
c. Se utiliza el criterio de devengado para la liquidación mensual en
ventas y compras.
d. Las deducciones permitidas en primera instancia están relacionadas
a las compras, adquisiciones o importaciones definitivas, contratos
de obras o servicios, o toda otra prestación o insumo, siempre que
los mismos estén vinculados a las operaciones gravadas que
soporten la actividad del sujeto responsable del tributo.

Sin embargo, aplican algunas restricciones que se describen a

continuación. En el caso de donaciones o entregas gratuitas, al no
generar éstas débito fiscal, el contribuyente deberá reintegrar el
crédito fiscal que hubiese computado por los bienes, servicios,
locaciones o prestaciones que hubiese empleado en la obtención de
los bienes donados o cedidos a título gratuito, para ello, actualizará el
crédito de acuerdo a la variación de la Unidad de Fomento a la
Vivienda (UFV) entre el último día hábil del mes anterior al crédito que
fue computado y el último día hábil del mes anterior que corresponda
33
a su reintegro.

34
 Cuando las compras se destinen a operaciones gravadas y no
gravadas, se aplicará el tratamiento tributario para la apropiación del
crédito fiscal, de acuerdo a lo siguiente:

Cuando exista incorporación de bienes o servicios a bienes o

servicios resultantes, el crédito fiscal contenido en las respectivas
facturas, notas fiscales o documentos equivalentes será apropiado
en forma directa a las operaciones gravadas y a las operaciones
que no son objeto del impuesto; y
En la medida en que la apropiación directa no fuera posible, la
apropiación del crédito fiscal se efectuará en la proporción que
corresponda atribuir a las operaciones gravadas y a las que no son
objeto del impuesto, la base para esta proporción es el monto neto
de ventas del período que se liquida.

Estas apropiaciones serán consideradas como provisorias y se

ajustarán en una declaración adicional al cierre de la gestión fiscal
para el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), esta
declaración no podrá ser rectificada, por lo que el crédito fiscal
atribuible a operaciones no comprendidas en el objeto del
impuesto, no podrá ser computado en ningún momento contra
débitos fiscales. Para el cálculo de la proporción, las operaciones de
exportación son consideradas como operaciones gravadas.

Si las empresas bolivianas de transporte internacional de carga por

carretera, sujetas al régimen de tasa cero realizan además el
transporte de carga dentro del territorio nacional, para la
apropiación del crédito fiscal deberán aplicar el tratamiento
tributario de proporcionalidad de crédito fiscal.

7. Devoluciones

En el caso de exportaciones, la normativa vigente está relacionada

específicamente a la devolución del impuesto para fines de
neutralidad impositiva de las exportaciones. La normativa contiene un
tratamiento que describe dos situaciones: los exportadores en general
y el sector minero metalúrgico.

Para los exportadores en general aplica la devolución sobre el crédito

fiscal que puedan generar producto de los costos y gastos en los que
incurran por importaciones definitivas o compras de bienes en el
mercado interno, incluyendo bienes de capital, activos fijos, contratos
de obras o prestación de servicios, vinculados a la actividad
exportadora. Al respecto, debido a que los exportadores no generan o
generan parcialmente débito fiscal, el excedente de crédito fiscal
puede ser objeto de devolución hasta un monto máximo que alcance
35
la aplicación de la alícuota del IVA sobre el valor FOB de la
exportación.

En el caso del sector minero metalúrgico, se produce una modificación

en lo referido al monto máximo de la devolución, la alícuota del IVA
se aplica a la

36
 diferencia entre el valor oficial de cotización del mineral y los gastos
de realización, en caso de no encontrarse los gastos de forma
explícita, se presumirá que representan el 45% del valor oficial de
cotización.

8. Regímenes simplificados, especiales o promocionales

8.1. Tratamiento para los pequeños contribuyentes1

En Bolivia existen tres regímenes especiales de tipo monotributo que

consolida la liquidación y el pago de los Impuestos al Valor Agregado
(IVA), a las Transacciones (IT) y sobre las Utilidades de las Empresas
(IUE), los regímenes son:

a. Régimen Tributario Simplificado (RTS), dirigido a los comerciantes

minoristas, vivanderos y artesanos, con categorías que se definen
por límites de capital y limitado por las ventas anuales y el precio
de los productos, cada categoría debe pagar una cuota bimestral
fija. Un contribuyente con un capital menor a Bs12.000.- (Doce mil
00/100 Bolivianos) está excluido de éste régimen.
b. Sistema Tributario Integrado (STI) se aplica sólo a transporte
público hasta dos (2) vehículos, existen categorías determinadas de
acuerdo a la ubicación geográfica, pagan cuotas fijas trimestrales
determinadas por el nivel de ingresos presuntos.
c. Régimen Agropecuario Unificado (RAU), aplica a contribuyentes del
sector agrícola y pecuario cuyos predios se encuadren en
determinadas dimensiones, las cuotas se fijan según la actividad
desarrollada, para el pago se considera la cuota por tipo de
actividad y región geográfica y el número de hectáreas dedicadas a
cada actividad, debiendo realizar el pago anual, conforme las
hectáreas y la actualización de las cuotas fijas por hectárea.

8.2. Otros regímenes

No existen otros regímenes especiales vigentes.

9. Mecanismos de recaudación2

1
Para el llenado de esta sección puede considerar oportuno revisar y/o validar la información
contenida en el Documento de Trabajo Nº 2-2012 elaborado por la Secretaría Ejecutiva del CIAT
- “Regímenes Simplificados de Tributación para Pequeños Contribuyentes en América Latina”, el
cual puede ser descargado desde: http://webdms.ciat.org:8080/action.php?
kt_path_info=ktcore.actions.document.view&fDocumentId=7643
2
Para el llenado de esta sección puede considerar oportuno revisar y/o validar la información
contenida en el trabajo ganador del XXIV Concurso de Monografías CIAT/AEAT/IEF - “Estudio
Comparado de los Regímenes de Retenciones y Percepciones del IVA e Impuesto a la Renta en
América Latina”, el cual puede ser descargado desde: http://webdms.ciat.org:8080/action.php?
37
kt_path_info=ktcore.actions.document.view&fDocumentId=8543

38
 La recaudación del ingreso por IVA sólo se efectúa a partir de los
pagos directos de los contribuyentes alcanzados, no existe la figura de
la retención de este impuesto.

10. Análisis de algunas operaciones especiales

10.1. Bienes de capital

Los bienes de capital se consideran como un bien de consumo, lo que

implica que sólo se considera para la deducción en el IVA al precio
pagado por los mismos, sin admitir la depreciación de los mismos.

10.2. Servicios financieros

No existe un tratamiento tributario específico, pero como se cita en el

punto 3, algunas operaciones se encuentran fuera del alcance del
impuesto.

10.3. Intangibles

En el caso de los bienes intangibles, el tratamiento que se aplica no

incluye su deducción para el caso del IVA, este tipo de bienes pueden
deducirse sólo para el Impuesto a las Utilidades en forma progresiva.

10.4. Otras

En el texto previo se especifican situaciones particulares.

39
CHILE

40
1. Definición general del impuesto y alcance

Indicar y describir brevemente los hechos económicos que estén

alcanzados por el impuesto.

Los hechos económicos alcanzados por el impuesto son los

descritos en los Arts. 2 y 8 del DL 825:

a. “Venta"; toda convención independiente de la designación que le

den las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio
de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de
propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por
ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella,
de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales
constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que
conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.

b.“Servicio": la acción o prestación que una persona realiza para otra

y por la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra
forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las
actividades comprendidas en los N°s 3 y 4, del Art. 20, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta.

c. Hechos gravados especiales:

Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de habituales.

Asimismo se considerará venta la primera enajenación de los
vehículos automóviles importados al amparo de las partidas del
Capítulo 0 del Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de
exención total o parcial de derechos e impuestos con respecto a
los que les afectarían en el régimen general.
Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de
bienes corporales muebles, efectuados por vendedores, que se
produzcan con ocasión de la constitución, ampliación o
modificación de sociedades, en la forma que lo determine, a su
juicio exclusivo, la Dirección Nacional de Impuestos Internos;
Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro,
realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales.
Igual norma se aplicará respecto de las sociedades de hecho y
comunidades, salvo las comunidades hereditarias y provenientes
de la disolución de la sociedad conyugal.
En la liquidación de sociedades que sean empresas
constructoras, de comunidades que no sean hereditarias ni
provengan de la disolución de la sociedad conyugal y de
cooperativas de vivienda, también se considerará

41
 venta la adjudicación de bienes corporales inmuebles construidos total o
parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa;

d.Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un

vendedor o por el dueño, socios, directores o empleados de la
empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean
de su propia producción o comprados para la reventa, o para la
prestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurídica de
la empresa. Para estos efectos, se considerarán retirados para su
uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los
inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de
la empresa no pudiere justificarse con documentación fehaciente,
salvo los casos de fuerza mayor, calificada por el Servicio de
Impuestos Internos, u otros que determine el Reglamento.

Igualmente serán considerados como ventas los retiros de bienes

corporales muebles destinados a rifas y sorteos, aún a título
gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales
o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto.

Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del mismo modo,

a toda entrega o distribución gratuita de bienes corporales muebles
que los vendedores efectúen con iguales fines.

Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros a que se

refiere esta letra, no darán derecho al crédito establecido en el
artículo 23°.

e. Los contratos de instalación o confección de especialidades y los

contratos generales de construcción;

f. La venta de establecimientos de comercio y, en general, la de

cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales
muebles de su giro. Este tributo no se aplicará a la cesión del
derecho de herencia;

g.El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra

forma de cesión del uso o goce temporal de bienes corporales
muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o
maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial
o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio;

h.El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de

cesión del uso o goce temporal de marcas, patentes de invención,
procedimientos o fórmulas industriales y otras prestaciones
similares;

i. El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de

42
estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin;

43
 j. Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros,
sin perjuicio de las exenciones contenidas en el artículo 12;

k. Los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de

establecimientos de comercio y otras universalidades, que
comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro
de una empresa constructora, y

l. Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de

propiedad de una empresa constructora de su giro y los contratos
de arriendo con opción de compra que celebren estas empresas
respecto de los inmuebles señalados y las comunidades por
inmuebles construidos total o parcialmente por ellas. Para los
efectos de la aplicación de esta ley, estos últimos contratos se
asimilarán en todo a las promesas de venta.

m. La venta de bienes corporales muebles que realicen las

empresas antes de que haya terminado su vida útil normal, de
conformidad a lo dispuesto en el N° 5 del artículo 31 de la Ley de la
Renta o que hayan transcurrido cuatro años contados desde su
primera adquisición y no formen parte del activo realizable
efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas
de este Título, han tenido derecho a crédito fiscal por la adquisición,
fabricación o construcción de dichos bienes. La venta de bienes
corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin
perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su giro, sólo se
considerará comprendida en esta letra cuando ella se efectúe antes
de doce meses contados desde su adquisición, inicio de actividades
o construcción según corresponda.

2. Territorialidad

Indicar el ámbito de aplicación del impuesto desde el punto de vista

territorial, es decir, en qué lugar deben concretarse los hechos
económicos descritos en la sección 1 para que el impuesto sea
aplicable (cuáles son los límites espaciales de su aplicación).

En los Arts. 4 y 5 del DL 825 se explicita la territorialidad del impuesto:

“Artículo 4: Estarán gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de

bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio
nacional, independientemente del lugar en que se celebre la
convención respectiva.

Para los efectos de este artículo se entenderán ubicados en territorio

nacional, aún cuando al tiempo de celebrarse la convención se
encuentren transitoriamente fuera de él, los bienes cuya inscripción,
matrícula, patente o padrón hayan sido otorgados en Chile.
44
 Asimismo, se entenderán ubicados en territorio nacional los bienes
corporales muebles adquiridos por una persona que no tenga el
carácter de vendedor o de prestador de servicios, cuando a la fecha
en que se celebre el

45
 contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren
embarcados en el país de procedencia

Artículo 5: El impuesto establecido en esta ley gravará los servicios

prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la
remuneración correspondiente se pague o perciba en Chile o en el
extranjero.

Se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional

cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile,
independientemente del lugar donde éste se utilice.”

3. Operaciones o áreas geográficas excluidas o exentas

Indicar si existen operaciones o áreas geográficas excluidas del

ámbito de aplicación del impuesto o que se encuentran exentas (por
ejemplo servicios financieros o zonas francas o de frontera).
Describirlas brevemente y señalar cómo opera la exclusión o exención
en esos casos.

Para facilitar el análisis, incluir un cuadro indicando los principales

bienes y/o servicios (o categoría de bienes y/o servicios) excluidos o
exentos en el que se señale el tipo de hecho económico exento (por
ejemplo venta o importación) y las condiciones en las que se aplica la
exclusión o exención (de existir condiciones específicas).

a. Las principales operaciones exentas son:

Transporte de pasajeros
Establecimientos de
educación Prestaciones de
salud Servicios financieros
Cotización a Isapres
Seguros
generales
Seguros de vida
Arriendo de bienes
inmuebles Reventa de
inmuebles nuevos Servicios
de esparcimiento Servicios
prestados a empresas
Servicios diversos
Ventas de activos inmovilizados bienes raíces de más de 1 año
de tenencia y resto bienes de más de 4 años de tenencia
Propinas
Ministerio Defensa y empresas Enaer, Asmar y Famae
Venta de vehículos motorizados usados, que no formen parte del activo
46
inmovilizado
Transferencia de bienes en calidad de regalías legales a
trabajadores por parte de sus empleadores.

47
 Importaciones correspondientes a donaciones y socorros a corporaciones,
fundaciones y universidades
Importaciones de bienes de capital por DL 600 o por autorización Min.
Economía
Importaciones premios, trofeos culturales o deportivos
Otras entidades específicas (Casa de Moneda, empresas radio y
televisión abierta, agencias noticiosas, Servicio de Correo, Polla y
Lotería)

Las exenciones anteriores se muestran de forma resumida, para

un mayor detalle ver Arts. 12 y 13 del Decreto Ley 825.

b. Áreas geográficas con exenciones

Las ventas efectuadas y los servicios prestados por personas

domiciliadas o residentes en Isla de Pascua se eximen del
Impuesto al Valor Agregado (Art. 4°, delDecreto Ley N° 1244).
Las ventas en Zona Franca (Art. 23 del Decreto Supremo N° 341,
de 1977, sobre Zonas Francas).
Las bases ubicadas en el Territorio Antártico Chileno, las
personas que en forma permanente o temporal realicen trabajos
en ellas o las expediciones antárticas, siempre que las
importaciones respectivas se acojan a la Partida 00.34 del
Capítulo 0 del Arancel Aduanero (Art. 12 letra B N°13 del DL 825).
Ventas a empresas situadas en Navarino y Tierra del Fuego, y
ventas realizadas al interior de esas zonas (Leyes N°18.392 y
N°19.149).

4. Alícuotas (generales y diferenciadas)

Indicar la alícuota general y las alícuotas reducidas o incrementadas vigentes.

Para facilitar el análisis, incluir un cuadro indicando los principales

bienes y/o servicios (o categoría de bienes y/o servicios) y las
alícuotas reducidas o incrementadas que enfrentan.

La tasa general es de 19%

También existe un impuesto adicional a los productos suntuarios

que se aplica a la primera venta o importación habitual o no de
artículos que la ley considera suntuarios, la cual paga un impuesto
adicional con una tasa de 15% sobre el valor en que se enajenen.
Entre estos suntuarios están los artículos de oro, platino y marfil;
joyas y piedras preciosas; pieles finas; alfombras, tapices y
cualquier otro artículo de similar naturaleza, calificados como finos
por el SII; conservas de caviar y sucedáneos; armas de aire o gas
48
comprimido, sus accesorios y proyectiles, excepto los de caza
submarina. Los artículos de pirotecnia, tales como fuegos
artificiales, petardos y similares pagarán con tasa del 50%. En el
caso de los objetos de oro, platino

49
 y marfil; joyas y piedras preciosas; y pieles finas, quedan afecta a la
misma tasa del 15% por las ventas posteriores, aplicándose las
mismas normas generales del IVA.

Por último también, la venta o importación de bebidas alcohólicas,

analcohólicas y productos similares paga un impuesto adicional, con
la tasa que en cada caso se indica, que se aplica sobre la misma
base imponible del IVA. Las siguientes son las tasas vigentes para
este impuesto:
- Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los
vinos licorosos o aromatizados similares al vermouth: tasa del
27%
- Vinos destinados al consumo, ya sean gasificados, espumosos o
champaña, generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas al
consumo, cualquiera que sea su envase, cerveza y otras bebidas
alcohólicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o denominación:
tasa del 15%.
- Las bebidas analcohólicas naturales o artificiales, jarabes, y en
general cualquier otro producto que las sustituya o que sirva para
preparar bebidas similares y las aguas minerales o termales
que hayan sido adicionadas con colorante, sabor o edulcorante:
tasa de 13%.

Este impuesto no se aplica a las ventas que efectúa el comerciante

minorista al consumidor final, tampoco a las ventas de vino a granel
realizadas por productores a otros vendedores sujetos de este
impuesto. Las exportaciones en su venta al exterior se encuentran
exentas, sin perjuicio de la recuperación del tributo por el
exportador.

Para mayor detalle ver Arts. 37 a 40 y 42 a 45 del DL 825.

5. Exportación de bienes y/o servicios

Describir brevemente el tratamiento dispuesto para la exportación de

bienes y/o servicios.

Para facilitar el análisis, incluir un cuadro señalando las

operaciones consideradas como exportación bajo la
normatividad vigente.

Los exportadores tiene derecho a recuperar el IVA que se hubiere

recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su
actividad de exportación. Igual derecho tendrán respecto del
impuesto pagado al importar bienes para el mismo objeto (Art. 36
DL 825).
Los ingresos percibidos por la prestación de servicios a personas
50
sin domicilio ni residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional
de Aduanas, califique dichos servicios como exportación, están
exentos de IVA (Art. 12, letra E, N°16 del DL 825).

51
6. Determinación del impuesto

6.1. Monto imponible

Indicar cuál es la base de cálculo del impuesto. Adicionalmente, si

existen otros tributos que gravan bienes y/o servicios alcanzados por
el IVA (por ejemplo impuestos selectivos o derechos de aduana),
indicar si éstos integran o no la base de cálculo del impuesto.

La base imponible de las ventas o servicios estará constituida por el

valor de las operaciones respectivas, debiendo adicionarse a dicho
valor, si no estuvieren comprendidos en él: el monto de los
reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operación a
plazo, incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho
exigibles o percibido anticipadamente en el período tributario; el
valor de los envases y de los depósitos constituidos por los
compradores para garantizar su devolución; y el monto de los
impuestos, excepto el IVA.
En los casos de retiros de bienes corporales muebles efectuados por
un vendedor o por el dueño, socios, directores o empleado de la
empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean
de su propia producción o comprados o para la reventa, o para la
prestación de servicios, la base imponible corresponde al valor que
el propio contribuyente tenga asignado a los bienes o sobre el valor
que tuvieren los mismos en plaza, si este último fuere superior,
según lo determine el SII, a su juicio exclusivo.
En los contratos de instalación o confección de especialidades y los
contratos generales de construcción, la base imponible es igual al
valor total del contrato incluyendo los materiales.
En la venta de establecimientos de comercio y, en general, la de
cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales
muebles de su giro, la base imponible corresponde al valor de los
bienes corporales muebles comprendidos en la venta, sin que sea
admisible deducir de dicho valor el monto de las deudas que
puedan afectar a tales bienes.
Respecto de las prestaciones de servicios y los productos vendidos
o transferidos en hoteles, residenciales, hosterías, casas de
pensión, restaurantes, clubes sociales, fuentes de soda, salones de
té y café, bares, tabernas, cantinas, boites, cabarets, discotheques,
drive-in y otros negocios similares, el valor total de las ventas,
servicios y demás prestaciones que se efectúen.
Tratándose de los servicios de conservación, reparación y
explotación de una obra de uso público prestados por el
concesionario de ésta y cuyo precio se pague con la concesión
temporal de la explotación de dicha obra, la base imponible estará
constituida por los ingresos mensuales totales de explotación de la
52
concesión, deducidas las cantidades que deban imputarse, en la
proporción que se determine en el decreto o contrato que otorgue
la concesión, al pago de la construcción de la obra respectiva.

53
 En el caso de arrendamiento de inmuebles amoblados, inmuebles
con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna
actividad comercial o industrial, y de todo tipo de establecimientos
o de comercio que incluya un bien raíz, podrá deducirse de la renta,
para los efectos de este párrafo, una cantidad equivalente al 11%
anual del avalúo fiscal del inmueble propiamente tal, o la
proporción correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por
períodos distintos de un año.
En los casos de permutas o de otras convenciones por las cuales las
partes se obligan a transferirse recíprocamente el dominio de
bienes corporales muebles, se considerará que cada parte que
tenga el carácter de vendedor, realiza una venta gravada con IVA,
teniéndose como base imponible de cada prestación, si procediere,
el valor de los bienes comprendidos en ella. Lo dispuesto en este
inciso será igualmente aplicable a las ventas en que parte del
precio consiste en un bien corporal mueble, y a los préstamos de
consumo
Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales
muebles, se tendrá como precio del servicio, para los fines del IVA,
el valor que las partes hubieren asignado a los bienes transferidos o
el que, en su defecto, fijare el SII, a su juicio exclusivo.

No formarán parte de la base imponible el IVA, el impuesto a los

productos suntuarios, el impuesto a las bebidas alcohólicas,
analcohólicas y productos similares, ni el impuesto específico a los
combustibles.

El impuesto a los tabacos sí forma parte de la base imponible del IVA.

Indicar cómo se constituye la base de cálculo en el caso de las importaciones.

En las importaciones, la base imponible la constituye el valor

aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto, el valor CIF
de los mismos bienes. En todo caso, formarán parte de la base
imponible los gravámenes aduaneros que se causen en la misma
importación.

Para un mayor detalle del tema consultado en esta pregunta,

revisar los Arts. 16, 17, 18 y 19 del DL 825.

6.2. Liquidación bajo el régimen general

a. Indicar si el impuesto es multifásico o monofásico, es decir, si se

aplica en todas las fases de la cadena de valor o en una en
particular. En el primer caso, indicar si opera un mecanismo de
débito – crédito en la liquidación.
El impuesto es multifásico, y opera un sistema de crédito-débito en
54
 la liquidación.

b. Señalar la frecuencia de liquidación del impuesto (mensual,

trimestral, anual, etc.).

55
 El impuesto se declara y paga mensualmente, excepto en el caso
de los contribuyentes del régimen de tributación simplificada de
IVA, que declaran trimestralmente.

c. Indicar si, para cada período liquidado, las operaciones que se

consideran son las facturadas en el período tanto en ventas como
en compras (criterio de lo devengado) o las cobradas o pagadas en
el período (criterio caja).

Las operaciones que se consideran son las cobradas o pagadas en el

periodo (criterio caja).

d. Indicar las deducciones, créditos y/o compensaciones admitidas en

la liquidación y las condiciones principales para que se admitan
estas deducciones. Indicar si se admiten o no éstas en el caso de
actividades exentas del impuesto y en caso de admitirse bajo qué|
condiciones.

Los siguientes son los créditos relacionados con el IVA:

Crédito especial para la construcción de viviendas: Las empresas

constructoras tendrán derecho a deducir del monto de sus pagos
provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto a la Renta el
0,65 del débito del IVA que deban determinar en la venta de
bienes corporales inmuebles para habitación por ellas
construidos cuyo valor no exceda de
4.500 unidades de fomento, con un tope de hasta 225 unidades
de fomento por vivienda, y en los contratos generales de
construcción de dichos inmuebles que no sean por
administración, con igual tope por vivienda, de acuerdo con las
disposiciones del DL 825, de 1974 (para mayor detalle ver el Art.
21 del DL 910 de 1975 del Ministerio de Hacienda)

Créditos por IVA soportado por AFPs en subcontratación de

servicios: Las Administradoras de Fondos de Pensiones tendrán
derecho a un crédito, contra el impuesto de primera categoría de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, por el impuesto al valor
agregado que soporten por los servicios que subcontraten en
virtud de lo establecido en esta ley y en la norma de carácter
general de la Superintendencia. Dicho crédito se imputará
mensualmente como una deducción del monto de los pagos
provisionales obligatorios de la entidad (para mayor detalle ver
el Art. 23 del DL 3.500 de 1980 del Ministerio de Trabajo y
Previsión Social)

56
COLOMBIA

57
Norma adicional a la Ley de IVA:

Reforma Tributaria, Ley 1607 de diciembre de 2012.

1. Definición general del impuesto y alcance

Indicar y describir brevemente los hechos económicos que estén

alcanzados por el impuesto.

El impuesto se aplica sobre:

a. Venta de bienes corporales muebles

b. Servicios prestados en el territorio nacional
c. Importación de bienes corporales muebles

2. Territorialidad

Indicar el ámbito de aplicación del impuesto desde el punto de vista

territorial, es decir, en qué lugar deben concretarse los hechos
económicos descritos en la sección 1 para que el impuesto sea
aplicable (cuáles son los límites espaciales de su aplicación).

El hecho económico se debe realizar dentro del territorio nacional

3. Operaciones o áreas geográficas excluidas o exentas

Indicar si existen operaciones o áreas geográficas excluidas del

ámbito de aplicación del impuesto o que se encuentran exentas (por
ejemplo servicios financieros o zonas francas o de frontera).
Describirlas brevemente y señalar cómo opera la exclusión o exención
en esos casos.

Para facilitar el análisis, incluir un cuadro indicando los principales

bienes y/o servicios (o categoría de bienes y/o servicios) excluidos o
exentos en el que se señale el tipo de hecho económico exento (por
ejemplo venta o importación) y las condiciones en las que se aplica la
exclusión o exención (de existir condiciones específicas).

Tratamiento
Bien o servicio Tributario
Productos agrícolas y pecuario Excluid
o
Coques, gas natural, petróleo crudo Excluid
o
Medicamentos Excluid
o
Abonos y plaguicidas Excluid
o
Maquinaria para sector agropecuario Excluid
o
58
Sillas de rueda, artículos de ortopedia, lentes de vidrio para gafas, Excluid
o
Armas de guerra Excluid
o
Computadores personales que no excedan de 82 UVT y dispositivos
Excluid
móviles inteligentes que no excedan de 43 UVT
o

59
Objetos de interés artístico, cultural o histórico comprados por
Excluid
museos o entidades públicas que posean o administren estos
o
bienes
Equipos nacionales o importados para los sistemas de control y
Excluid
monitoreo de las normas ambientales vigentes
o
Alimentos de consumo humano y animal que se importen de los
Excluid
países colindantes a los departamentos de Vichada, Guajira, Guainía
o
y Vaupés
Alimentos de consumo humano y animal, vestuario, elementos de
aseo, medicamentos para uso humano o veterinario y materiales
Excluid
de construcción
o
que se introduzcan y comercialicen en los departamentos de
Guainía y Vaupés
En los Departamentos de Amazonas y San Andrés y Providencia no
Excluid
se cobra impuesto a las ventas
o
Pólizas de seguros de vida y educación Excluid
o
Introducción de artículos con destino al servicio oficial de agentes
Excluid
diplomáticos o consulares o misiones técnicas extranjeras
o
Importación temporal de maquinaria pesada para industrias
Excluid
básicas, que no se produzca en el país
o
Importación de maquinaria y equipo que no se produzca en el país,
destinados a reciclar y procesar basuras y desperdicios, así como al Excluid
tratamiento de aguas residuales, emisiones atmosféricas o residuos o
sólidos
Importación de maquinaria industrial que no se produzca en el país,
destinada a la transformación de materias primas, por parte de Excluid
usuarios altamente exportadores o
Importación de bienes y equipos en desarrollo de convenios
Excluid
internacionales destinados al Gobierno Nacional
o
Importación de bienes objeto de envíos o entregas urgentes cuyo
Excluid
valor no exceda de US$ 200, a partir del 1 de enero del 2014
o
Equipos y elementos que importen los centros de investigación y
desarrollo tecnológicos reconocidos por Colciencias, así como las Excluid
instituciones de educación reconocidas por el Ministerio de o
Educación.
Importaciones de bienes y equipos destinados al deporte, salud,
investigación científica y tecnológica y educación, donados a favor Excluid
de entidades oficiales o sin ánimo de lucro o
Servicios de salud; educación ; transporte público terrestre, fluvial
y marítimo; transporte nacional e internacional de carga público y Excluid
privado; y arrendamiento de inmuebles para vivienda o
Servicios públicos (Energía, acueducto, aseo, alcantarillado y gas
Excluid
domiciliario)
o
Intereses y rendimientos financieros, el arrendamiento financiero
(leasing), administración de fondos del Estado, servicios vinculados Excluid
con la seguridad social, comisiones por la utilización de tarjetas o
débito y crédito
Servicios culturales y deportivos, boletas de entrada a cine,
Excluid
servicios funerarios
o

60
Servicios agropecuarios: riego de terrenos, preparación y limpieza
de terrenos de siembra, control de plaga y enfermedades incluida la
Excluid
fumigación aérea, corte y recolección de productos agropecuarios y
o
asistencia técnica del sector agropecuario
Servicio de bares y restaurantes (*) Excluid
o
Gasolina (*) Excluid
o
Asfalto Excluid
o

61
Carnes, leche, huevos, pescado Exento (Tasa
0%)
Libros, cuadernos tipo escolar, revistas de carácter científico y
Exento (Tasa
cultural y diarios y publicaciones periódicas
0%)
Alcohol carburante con destino a la mezcla de gasolina,
Exento (Tasa
biocombustible con destino a la mezcla con ACPM
0%)
Materias primas y bienes terminados que se vendan a usuarios
Exento (Tasa
industriales de bienes y servicios de zonas francas o entre estos
0%)
Transacciones en zonas francas Exento (Tasa
0%)
Valor de la UVT para año 2013 : $26.841 (pesos colombianos)
(*): La ley 1607 de diciembre de 2013 los excluye del IVA pero creo
impuesto al consumo de 8% para restaurantes y bares y un nuevo
impuesto a la gasolina

4. Alícuotas (generales y diferenciadas)

Indicar la alícuota general y las alícuotas reducidas o incrementadas vigentes.

Para facilitar el análisis, incluir un cuadro indicando los principales

bienes y/o servicios (o categoría de bienes y/o servicios) y las
alícuotas reducidas o incrementadas que enfrentan.

Tratamiento
Bien o servicio
Tributario
Tarifa general 16%

Café, trigo, avena, maíz y arroz para uso industrial, aceite,

semillas y frutos oleaginosos, azúcar, chocolate, alimentos para 5%
animales, máquinas y herramienta agrícola y vehículos
eléctricos
Almacenamiento de productos agrícolas, planes de medicina
prepagada y pólizas de seguros de servicios de salud, servicios 5%
de vigilancia, aseo y temporales de empleo

5. Exportación de bienes y/o servicios

Describir brevemente el tratamiento dispuesto para la exportación de

bienes y/o servicios.

Los bienes y servicios exportables están exentos con derecho a

devolución, así como la venta en el país de bienes de exportación a
sociedades de comercialización internacional siempre que hayan de
ser efectivamente exportados.

Se considera exportación la venta y salida a mercados externos de los

bienes producidos, transformados, elaborados o almacenados
realizados por los
62
63
 agentes autorizados legalmente (se incluyen aquí los usuarios
industriales de bienes y servicios de zonas francas).

Para los servicios, se considera exportación, los que son prestados en

el país y se utilizan exclusivamente en el exterior por empresas o
personas sin negocios o actividades en Colombia. Igualmente, los
servicios turísticos prestados a residentes en el exterior que sean
utilizados en el territorio colombiano, originados en paquetes
vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el Registro
Único Empresarial.

6. Determinación del impuesto

6.1. Monto imponible

Indicar cuál es la base de cálculo del impuesto. Adicionalmente, si

existen otros tributos que gravan bienes y/o servicios alcanzados por
el IVA (por ejemplo impuestos selectivos o derechos de aduana),
indicar si éstos integran o no la base de cálculo del impuesto.

Indicar cómo se constituye la base de cálculo en el caso de las importaciones.

Base gravable

En la venta y prestación de servicios, la base gravable será el valor

total de la operación, sea que ésta se realice de contado o a
crédito, incluyendo entre otros los gastos directos de financiación
ordinaria, extraordinaria, o moratoria y demás erogaciones
complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y
aunque, considerados independientemente no se encuentren
sometidos a imposición.

Otros tributos que gravan bienes o servicios.

La ley 1607 de 2012 estableció el impuesto al consumo que toma

como base el valor del bien sin el IVA. Igualmente, se creó el
impuesto global a la gasolina y al ACPM.

Tratamiento
Bien o servicio
Tributario
Impuesto al consumo
Servicio de telefonía celular (adicional al IVA de 16%) 4%
Expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes,
cafeterías, fruterías y panaderías. Expendio de bebidas alcohólicas 8%
en bares, tabernas y discotecas.

64
 Vehículos automóviles, camperos y pickup cuyo valor FOB sea
menor a US$ 8%
30.000. Motocicletas de cilindraje superior a 250 c.c. y yates
embarcaciones de recreo y deporte
Vehículos automóviles, camperos y pickup cuyo valor FOB sea igual
o superior a US$ 30.000. Globos y dirigibles, planeadores y 16%
aeronaves de uso privado.
$ 1.050
Impuesto nacional a la gasolina y al ACPM por galón
(Sustituye el impuesto global a la gasolina y al ACPM y el IVA a $ 1.555 por
los combustibles) galón para
gasolina
extra
Nota: Para el caso de vehículos y telefonía móvil, el impuesto al consumo
es adicional al IVA de 16%. Para bares y restaurantes el impuesto al
consumo remplaza al IVA, excepto para los servicios de franquicia donde
sigue el IVA al 16%.
Nota 2: Los precios del impuesto a la gasolina y ACPM son para el año
2013 y se reajustarán cada año.

Base de cálculo para importaciones

En el caso de las importaciones la base gravable es el valor CIF del bien

más los derechos de aduanas.

6.2. Liquidación bajo el régimen general

a. Indicar si el impuesto es plurifásico o monofásico, es decir, si se

aplica en todas las fases de la cadena de valor o en una en
particular. En el primer caso, indicar si opera un mecanismo de
débito – crédito en la liquidación.

El IVA en general es plurifásico y opera el mecanismo débito-crédito

en la liquidación del impuesto. Las gaseosas, la cerveza y los
derivados del petróleo tienen sistema monofásico.

b. Señalar la frecuencia de liquidación del impuesto (mensual,

trimestral, anual, etc.).
Por regla general la liquidación del IVA se realiza en el momento de
emisión de la factura o documento equivalente y a falta de éstos,
en el momento de la entrega del bien.

Ahora bien, la periodicidad de la presentación de las declaraciones

de ventas son:

Bimestrales: para grandes contribuyentes, personas jurídicas y

naturales cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre del año
gravable anterior sean iguales o superiores a 92.000 UVT y
responsables de bienes exentos.

65
Cuatrimestrales: personas jurídicas y naturales cuyos ingresos
brutos a 31 de diciembre del año gravable anterior sean iguales o
superiores a 15.000 UVT pero inferiores a 92.000 UVT.

66
 Anuales: personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos a
31 de diciembre del año gravable anterior sean inferiores a
15.000 UVT. Estos responsables deberán hacer pagos
cuatrimestrales sin declaración, a modo de anticipo del impuesto
sobre las ventas, los montos se calcularán teniendo en cuenta el
valor del IVA pagado a 31 de diciembre del año anterior.

Adicionalmente, también hay pagos cuatrimestrales sin declaración

a modo de anticipo del impuesto sobre las ventas. Los responsables
del impuesto sobre las ventas cuyo periodo gravable es anual,
deberán tener en cuenta lo siguiente:

El 30% de anticipo cuatrimestral deberá calcularse sobre la suma

de la casilla "saldo a pagar por impuesto" de la totalidad de las
declaraciones del impuesto sobre las ventas correspondientes al
año gravable inmediatamente anterior.
En caso de que el valor calculado haya arrojado un saldo a favor
del contribuyente, éste no estará obligado a hacer los abonos
parciales de que trata el presente artículo.
En caso de que el contribuyente se encuentre en liquidación, los
anticipos deberán pagarse sólo si éste realiza operaciones
gravadas en el cuatrimestre anterior a la fecha de pago del
anticipo correspondiente.
Para el pago del anticipo el responsable deberá utilizar el recibo
de pago prescrito por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales, y efectuar el pago en los plazos señalados por el
Gobierno Nacional

El monto máximo de los pagos cuatrimestrales por concepto de

impuesto sobre las ventas, que en todo caso no podrán exceder el
valor del Impuesto sobre las Ventas generado por las operaciones
efectivamente realizadas en el respectivo periodo, será:

Un primer pago, por el 30% del total de los IVA pagado a 31 de

diciembre del año anterior, que se cancelará en el mes de mayo,
de conformidad con los plazos establecidos por la DIAN.
Un segundo pago, por el 30% del total de los IVA pagado a 31 de
diciembre del año anterior, que se cancelará en el mes de
septiembre, de conformidad con los plazos establecidos por la
DIAN.
Un último pago, que corresponderá al saldo por impuesto sobre
las ventas efectivamente generado en el periodo gravable y que
deberá pagarse al tiempo con la presentación de la declaración
de IVA.

c. Indicar si, para cada período liquidado, las operaciones que se

67
consideran son las facturadas en el período tanto en ventas como
en compras (criterio de lo devengado) o las cobradas o pagadas en
el período (criterio caja).

68
 Para el periodo declarado la oportunidad de registro en ventas son
las operaciones facturadas y para el caso de compras se pueden
registrar las facturadas en el periodo o dos periodos siguientes a la
fecha de la factura, pero su registro debe efectuarse en el momento
de su contabilización.

d. Indicar las deducciones, créditos y/o compensaciones admitidas en

la liquidación y las condiciones principales para que se admitan
estas deducciones. Indicar si se admiten o no éstas en el caso de
actividades exentas del impuesto y en caso de admitirse bajo qué
condiciones.

En las liquidaciones del impuesto sobre las ventas el IVA pagado por
las compras puede tratarse como impuesto descontable siempre y
cuando las compras resulten computables como un costo o gasto y
que se destinen a las operaciones gravadas con el impuesto sobre
las ventas. Para el caso de las operaciones exentas opera igual que
para los bienes y servicios gravados.

7. Devoluciones

a. Señalar el tratamiento de devolución previsto para los exportadores

por el IVA liquidado en sus adquisiciones.

Los exportadores tienen derecho a realizar las solicitudes de

devolución de forma bimestral del IVA facturado al responsable por
la adquisición de bienes corporales muebles y servicios y del IVA
pagado en la importación de bienes corporales muebles.

b. Reintegros. Indicar si existen actividades o hechos económicos a las

cuales se les atribuya un tratamiento tributario equivalente al de la
exportación, en lo referente a la devolución del IVA de compras. En
tal caso, describir brevemente estas actividades.

Existe un tratamiento muy parecido y corresponde a los bienes

Exentos, con la diferencia que su periodicidad en la devolución es
dos veces al año. Los productores de bienes exentos están
obligados a llevar contabilidad para efectos fiscales, y son
susceptibles de devolución o compensación de los saldos a favor
generados previa solicitud de devolución ante la DIAN.

c. Señalar si está prevista la devoluciones durante la etapa pre-

operativa de los negocios o régimen de recuperación anticipada.

Esa opción no aplica en el procedimiento de devolución.

69
8. Regímenes simplificados, especiales o promocionales

8.1. Tratamiento para los pequeños contribuyentes3

a. Umbrales de exención. Indicar si existe un umbral que habilite la

exención subjetiva de los contribuyentes respecto al impuesto.

b. Regímenes simplificados de tributación. Indicar si existe la

posibilidad de acogerse a un régimen simplificado de determinación
del impuesto, ya sea que éste se encuentre regulado sólo por las
normas de IVA o por normas que regulan regímenes completamente
autónomos (por ejemplo monotributo). En cualquier caso, describir
las principales características de los mismos, tomando como
referencia el desglose de la sección 6.2.

En Colombia existe el régimen simplificado para el impuesto sobre las

ventas y se aplica a personas naturales comerciantes y artesanos que
sean minoristas o detallistas; agricultores y ganaderos que realicen
operaciones gravadas, así como quienes presten servicios gravados,
siempre y cuando cumplan con las siguientes condiciones:

Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales

provenientes de la actividad inferiores a 4.000 UVT (valor UVT
año 2013
$26.841 pesos colombianos). Para el año 2012 el límite fue $104.196.000.
Que tenga máximo un establecimiento de comercio, sede, oficina,
local o negocio donde ejerza su actividad.
Que en el establecimiento no desarrollen actividades de franquicia,
concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que
implique la explotación de intangibles.
Que no sean usuarios aduaneros
Que no hayan celebrado en el año anterior ni en el año en curso
contratos de venta de bienes o prestación de servicios gravados por
valor individual y superior a 3.300 UVT. Para el año 2012 el valor es
$85.962.000.
Que el monto de sus consignaciones bancarias o inversiones
financieras durante el año anterior o durante el respectivo año
no supere la suma de
4.500 UVT. El valor para el año 2012 es $117.221.000.

Los responsables del régimen simplificado pueden llevar el impuesto

sobre las ventas que hubieren pagado en la adquisición de bienes y
servicios como costo o gasto en su declaración de renta, cuando
reúna los requisitos para ser tratado como impuesto descontable.

70
3
Para el llenado de esta sección puede considerar oportuno revisar y/o validar la información
contenida en el Documento de Trabajo Nº 2-2012 elaborado por la Secretaría Ejecutiva del CIAT
- “Regímenes Simplificados de Tributación para Pequeños Contribuyentes en América Latina”, el
cual puede ser descargado desde: http://webdms.ciat.org:8080/action.php?
kt_path_info=ktcore.actions.document.view&fDocumentId=7643

71
 Estos responsables no presentan declaración de IVA, no están
obligados a facturar y deben inscribirse en el Registro Único
Tributario.

8.2. Otros regímenes

En caso de existir otros regímenes simplificados, especiales o

promocionales, no necesariamente orientados a los pequeños
contribuyentes, sino de aplicación a determinados hechos
económicos o sectores, indicar cuáles son éstos y describir las
principales características de los regímenes en cuestión, tomando
como referencia el desglose de la sección 6.2.

No existen otros regímenes.

9. Mecanismos de recaudación4

Indicar si la recaudación del impuesto se produce únicamente

mediante los pagos voluntarios o si las normas disponen mecanismos
de retención o percepción del impuesto. En este último caso, describir
brevemente esos mecanismos.

La tarifa general de retención del Impuesto sobre las Ventas es del

15% del valor del impuesto.

En los siguientes casos la tarifa de retención aplicable será del 100%

del valor del impuesto.

Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o

domicilio en el país la prestación de servicios gravados en el
territorio nacional.
Los responsables del régimen común cuando adquieran bienes
corporales muebles o servicios gravados de personas del régimen
simplificado
La venta de tabaco en rama o sin elaborar y desperdicios de
tabaco identificados con la nomenclatura arancelaria andina 24.01
cuando estos sean vendidos a la industria tabacalera por parte de
productores pertenecientes al régimen común
En la venta de chatarra identificada con la nomenclatura
arancelaria andina 72.04, 74.04 y 76.02 cuándo esta sea vendida
a las siderúrgicas.

El porcentaje de retención en el Impuesto sobre las Ventas para aquellos

responsables que en los últimos seis (6) períodos consecutivos hayan
arrojado saldos a favor en sus declaraciones de ventas provenientes de
retenciones en la fuente por IVA, será del diez por ciento (10%) del valor
del impuesto.
72
4
Para el llenado de esta sección puede considerar oportuno revisar y/o validar la información
contenida en el trabajo ganador del XXIV Concurso de Monografías CIAT/AEAT/IEF - “Estudio
Comparado de los Regímenes de Retenciones y Percepciones del IVA e Impuesto a la Renta
en América Latina”, el cual puede ser descargado desde:
http://webdms.ciat.org:8080/action.php?
kt_path_info=ktcore.actions.document.view&fDocumentId=8543

73
10. Análisis de algunas operaciones especiales

10.1. Bienes de capital

Especificar el tratamiento otorgado a los bienes de capital. En

concreto, si el IVA es de tipo consumo (se admite la deducción del
impuesto incorporado en la compra de los bienes de capital), tipo
renta (se admite la deducción del impuesto en forma proporcional a
su desgaste o amortización) o tipo producto (no se admite la
deducción del impuesto incorporado en la compra de los bienes de
capital).

Se tiene un IVA tipo renta. Sin embargo, la reforma de la ley 1607 de

2012 introdujo la posibilidad para convertirlo a un IVA tipo consumo
otorgando el descuento del IVA en el impuesto sobre la renta. Esta
posibilidad depende del cumplimiento de la meta de recaudo del IVA
en el año anterior.

“ARTÍCULO 498-1. IVA DESCONTABLE EN LA ADQUISICIÓN DE BIENES DE

CAPITAL.<Artículo adicionado por la Ley 1607 de 2012.>
Los responsables del régimen común podrán descontar del impuesto sobre la
renta el IVA causado y pagado por la adquisición o importación de bienes de
capital a lo largo de cada vigencia fiscal, siempre que se cumplan las
condiciones establecidas en el presente artículo. Este descuento se solicitará
en la declaración de renta a ser presentada el año siguiente en el cual se
adquiere o importa el bien de capital.
El Gobierno Nacional, mediante Decreto, establecerá anualmente, cada primero
de febrero, el número de puntos porcentuales del IVA sobre los bienes de
capital gravados al dieciséis por ciento (16%) que podrán ser descontados del
impuesto sobre la renta en la declaración a ser presentada ese mismo año.
Para la determinación del número de puntos porcentuales del IVA susceptibles
de ser descontados del impuesto sobre la renta se seguirán las siguientes
reglas: antes del quince de enero de cada año, la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales certificará al Ministerio de Hacienda y Crédito Público el
monto del recaudo neto de IVA del año anterior. El Ministerio de Hacienda y
Crédito Público estimará en UVT el monto del exceso del recaudo por encima
de la meta de recaudo fijada en el correspondiente Marco Fiscal de Mediano
Plazo, si fuere del caso. Cada 10 millones de UVT en que el monto del recaudo
certificado supere la meta de recaudo de IVA del Marco Fiscal de Mediano
Plazo de cada año, equivaldrá a un punto porcentual del IVA causado
susceptible de ser descontado del impuesto sobre la renta, desde ese año en
adelante, hasta agotar el total de puntos de IVA susceptibles de ser
descontados, siempre que se cumplan las condiciones de que trata el presente
artículo. El valor del IVA descontable estará sujeto a lo previsto en el artículo
259 de este Estatuto.
En el caso de la adquisición de activos fijos gravados con el impuesto sobre
ventas por medio del sistema de arrendamiento financiero (leasing), se requiere
que se haya pactado una opción de compra de manera irrevocable en el
74
respectivo contrato, a fin de que el arrendatario tenga derecho a él.”

75
10.2. Servicios financieros

Indique si existe un tratamiento tributario específico para los servicios

financieros, y en caso afirmativo, describirlo brevemente.

Están excluidos los intereses y rendimientos financieros por

operaciones de crédito, las comisiones percibidas por la sociedades
fiduciarias por la administración de los fondos comunes, las
comisiones recibidas por los comisionistas de bolsa por la
administración de los fondos de valores, las comisiones recibidas por
las sociedades administradoras de fondos del Estado y los servicios
vinculados con la seguridad social, las comisiones pagadas por
colocación de seguros de vida y las de títulos de capitalización.

Además se excluyen los servicios de corretaje de reaseguros, los

servicios de seguros y reaseguros para invalidez y sobrevivientes, los
seguros de vida, las pólizas de seguros que cubran enfermedades
catastróficas y las pólizas de seguros de educación.

10.3. Intangibles

Especifique el tratamiento tributario en el caso de la comercialización

de activos intangibles, especialmente, cuando se trata de operaciones
transfronterizas.

La venta de los derechos patrimoniales inherentes a la propiedad

intelectual del software por parte de su titular o lo que es lo mismo
ejerciendo el derecho real de disposición, no causa el impuesto sobre
las ventas, en cuanto que la transferencia de la titularidad del derecho
de dominio de intangibles no causa impuesto sobre las ventas.

En el licenciamiento y autorización para su uso, sin transferencia de

los derechos patrimoniales sobre el desarrollo inteligente o soporte
lógico, la legislación prevé que comporta la prestación de un servicio y
en consecuencia está sometido al impuesto sobre las ventas, por
lo que, si quien otorga la licencia de uso tiene la condición de,
responsable del régimen común tendrá la obligación de cobrarlo.
Todos los derechos que derivan de esa condición incluido el derecho a
solicitar impuestos descontables, están sujetos al cumplimiento de
todas las obligaciones formales y sustanciales del impuesto de
conformidad con las normas generales por no existir ninguna
reglamentación especial concerniente a la facturación, declaración y
pago del impuesto en este evento.

En cuanto a la territorialidad del impuesto, es de advertir que de

conformidad con lo establecido en el numeral 3 del parágrafo 3 del
artículo 420 del Estatuto Tributario, tratándose de servicios
ejecutados desde el exterior a favor de usuarios o destinatarios
76
ubicados en el territorio nacional, se entienden prestados en
Colombia, y por consiguiente causan el impuesto sobre las ventas.

77
 Lo anterior significa que si la transferencia a cualquier título de un
bien intangible se efectúa desde el exterior y el usuario o beneficiario
del servicio se encuentra en territorio colombiano, el servicio se
encuentra gravado en Colombia a la tarifa general del impuesto a las
ventas y estará sometido a la retención en la fuente a título de
impuesto sobre las ventas.

10.4. Otras

Describa brevemente el tratamiento previsto para otros hechos

económicos u operaciones que considere que son relevantes destacar.

78
COSTA RICA

79
1. Definición general del impuesto y alcance

Indicar y describir brevemente los hechos económicos que estén

alcanzados por el impuesto.

Respuesta

En Costa Rica el impuesto general sobre las ventas recae sobre las
ventas de mercancías, excepto en las mercancías exentas, indicadas
en el reglamento a esta Ley, y sobre la prestación de servicios
específicos, que se enlistan en el artículo 1 de esa Ley.

Se aclara que la ley del impuesto general sobre las ventas define
como contribuyente a la persona física o jurídica de derecho o de
hecho, públicas o privadas que realicen ventas o presten servicios en
forma habitual.

Se considera hecho generador la transmisión de dominio, los

contratos leasing, donaciones, autoconsumo, apartados y
consignaciones.

La tasa impositiva es del 13% sobre las ventas de productos gravados

que realicen los prestadores de servicios, comerciantes u otra
actividad gravada por la ley.

2. Territorialidad

Indicar el ámbito de aplicación del impuesto desde el punto de vista

territorial, es decir, en qué lugar deben concretarse los hechos
económicos descritos en la sección 1 para que el impuesto sea
aplicable (cuáles son los límites espaciales de su aplicación).

Respuesta

Este impuesto es aplicable a las ventas de mercancías y a la

prestación de servicios gravados, realizados exclusivamente en el
territorio nacional.

3. Operaciones o áreas geográficas excluidas o exentas

Indicar si existen operaciones o áreas geográficas excluidas del

ámbito de aplicación del impuesto o que se encuentran exentas (por
ejemplo servicios financieros o zonas francas o de frontera).
Describirlas brevemente y señalar cómo opera la exclusión o exención
en esos casos.

Para facilitar el análisis, incluir un cuadro indicando los principales

bienes y/o servicios (o categoría de bienes y/o servicios) excluidos o
80
exentos en el que se señale el tipo de hecho económico exento (por
ejemplo venta o importación) y las condiciones en las que se aplica la
exclusión o exención (de existir condiciones específicas).

81
 Respuesta

Bienes y servicios exentos

Artículos definidos en la canasta básica tributaria
Bienes esenciales para la educación
Medicamentos
Productos veterinarios
Insumos Agropecuarios
Insumos para la pesca marina
Exportaciones
Servicios no contemplados en la ley como servicios profesionales
(servicios
de arquitectura, contadores, administradores, economistas,
informáticos, etc.)
Consumo mensual de energía eléctrica inferior a 250 kw/h

4. Alícuotas (generales y diferenciadas)

Indicar la alícuota general y las alícuotas reducidas o incrementadas vigentes.

Para facilitar el análisis, incluir un cuadro indicando los principales

bienes y/o servicios (o categoría de bienes y/o servicios) y las
alícuotas reducidas o incrementadas que enfrentan.

Respuesta

La tasa general del impuesto sobre las ventas corresponde a un trece

por ciento (13%), excepto la venta de madera (10%), consumo de
energía eléctrica residencial un (5%).

5. Exportación de bienes y/o servicios

Describir brevemente el tratamiento dispuesto para la exportación de

bienes y/o servicios.

Para facilitar el análisis, incluir un cuadro señalando las

operaciones consideradas como exportación bajo la
normatividad vigente.

Respuesta

La exportación de bienes y servicios no están sujetos al impuesto

general sobre las ventas.

82
6. Determinación del impuesto

6.1. Monto imponible

Indicar cuál es la base de cálculo del impuesto. Adicionalmente, si

existen otros tributos que gravan bienes y/o servicios alcanzados por
el IVA (por ejemplo impuestos selectivos o derechos de aduana),
indicar si éstos integran o no la base de cálculo del impuesto.

Indicar cómo se constituye la base de cálculo en el caso de las importaciones.

6.2. Liquidación bajo el régimen general

a. Indicar si el impuesto es multifásico o monofásico, es decir, si se

aplica en todas las fases de la cadena de valor o en una en
particular. En el primer caso, indicar si opera un mecanismo de
débito – crédito en la liquidación.
b. Señalar la frecuencia de liquidación del impuesto (mensual,
trimestral, anual, etc.).
c. Indicar si, para cada período liquidado, las operaciones que se
consideran son las facturadas en el período tanto en ventas como
en compras (criterio de lo devengado) o las cobradas o pagadas en
el período (criterio caja).
d. Indicar las deducciones, créditos y/o compensaciones admitidas en
la liquidación y las condiciones principales para que se admitan
estas deducciones. Indicar si se admiten o no éstas en el caso de
actividades exentas del impuesto y en caso de admitirse bajo qué
condiciones.

Respuesta

Punto 6.1 del monto imponible.

La base imponible se determina sobre el precio de venta, que incluye

el impuesto selectivo de consumo, cuando corresponda.

No forman parte de la base imponible:

a. Los descuentos aceptados en prácticas comerciales usuales y generales.

b. El valor de los servicios prestados con motivo de las ventas de
mercancías gravadas, siempre que estos servicios sean otorgados
por terceras personas y sean facturados por separado.
c. Los gastos financieros que se facturen y contabilicen por separado.

IMPORTACIONES

La base imponible en las importaciones lo conforma el valor CIF, más

lo efectivamente pagado por conceptos de derechos de importación,
83
impuesto selectivo de consumo o específicos y cualquier otro tributo
que incida sobre la importación., así como los demás cargos que
figuren en el formulario aduanero.

84
 Punto 6.2 Liquidación bajo el régimen general

a. El impuesto es multifásico o plurifásico, ya que se calcula sobre

diferentes fases de comercialización.
b. La liquidación del impuesto sobre las ventas es mensual. El
impuesto debe declararse y liquidarse a más tardar el décimo
quinto día natural de cada mes, correspondiente a las operaciones
del mes anterior.
c. A efectos de liquidación del impuesto, se deben considerar las
compras y ventas realizadas en el mes, con el principio de devengo.
d. Para efectos de este impuesto el monto que debe pagarse al fisco
se determina por la diferencia entre el débito y crédito fiscal.
Para lo anterior, el crédito fiscal es el impuesto sobre las ventas
registrado en las facturas de compras o importaciones de
mercancías, insumos, enfardaje, embalaje, etiquetaje, maquinaria,
equipo y sus partes y repuestos, energía eléctrica, y otras
mercancías que sé que se utilicen dentro del proceso de
producción, comercialización y distribución de los bienes que el
contribuyente destine para la venta.
Los créditos se admiten en la venta de mercancías gravadas, en la
venta de mercancías exentas, en la prestación de servicios
gravados, pero no en la prestación de servicios exentos.

7. Devoluciones

a. Señalar el tratamiento de devolución previsto para los exportadores

por el IVA liquidado en sus adquisiciones.
b. Reintegros. Indicar si existen actividades o hechos económicos a las
cuales se les atribuya un tratamiento tributario equivalente al de la
exportación, en lo referente a la devolución del IVA de compras. En
tal caso, describir brevemente estas actividades.
c. Señalar si está prevista las devoluciones durante la etapa pre-
operativa de los negocios o régimen de recuperación anticipada.

Respuesta

Punto 7 Devoluciones.

a. En la legislación está prevista la devolución o compensación de los

créditos fiscales no prescritos, producto de las compras, a favor del
contribuyente en general, incluso los exportadores.

El proceso de devolución consiste en una solicitud expresa por el

contribuyente, cuando acumule tres meses de saldo a favor. La
Administración Tributaria está facultada para revisar y verificar la
procedencia y la legalidad de la solicitud.

b. Reintegros. Las devoluciones también se otorgan para los

85
productores de mercancías en general, incluyo por las mercancías
exentas.

86
 c. Si es factible solicitar la devolución en la etapa preoperativa,
siempre y cuando el contribuyente esté previamente inscrito como
tal en el Registro Único Tributario.

8. Regímenes simplificados, especiales o promocionales

8.1. Tratamiento para los pequeños contribuyentes5

a. Umbrales de exención. Indicar si existe un umbral que habilite la

exención subjetiva de los contribuyentes respecto al impuesto.
b. Regímenes simplificados de tributación. Indicar si existe la
posibilidad de acogerse a un régimen simplificado de determinación
del impuesto, ya sea que éste se encuentre regulado sólo por las
normas de IVA o por normas que regulan regímenes
completamente autónomos (por ejemplo monotributo). En cualquier
caso, describir las principales características de los mismos,
tomando como referencia el desglose de la sección 6.2.

8.2. Otros regímenes

En caso de existir otros regímenes simplificados, especiales o

promocionales, no necesariamente orientados a los pequeños
contribuyentes, sino de aplicación a determinados hechos
económicos o sectores, indicar cuáles son éstos y describir las
principales características de los regímenes en cuestión, tomando
como referencia el desglose de la sección 6.2.

Respuesta

Punto 8. Regímenes simplificados, especiales o promocionales

8.1
a. La legislación costarricense cuenta con un régimen llamado
“Régimen de tributación simplificada” con la finalidad de facilitar
el control y el cumplimiento tributario de los contribuyentes que
sean personas físicas con actividad lucrativa. El régimen de
tributación simplificada abarca un número específico de
actividades comerciales.
En cuanto a umbral de exención, no existe, pues en este régimen
las pequeñas actividades comerciales lucrativas se tasan con
porcentajes sobre las compras que realice el contribuyente y
deben presentar su declaración.

5
Para el llenado de esta sección puede considerar oportuno revisar y/o validar la información
contenida en el Documento de Trabajo Nº 2-2012 elaborado por la Secretaría Ejecutiva del CIAT
- “Regímenes Simplificados de Tributación para Pequeños Contribuyentes en América Latina”, el
87
cual puede ser descargado desde: http://webdms.ciat.org:8080/action.php?
kt_path_info=ktcore.actions.document.view&fDocumentId=7643

88
 b. Para poder acogerse al régimen de tributación simplificada, el
contribuyente debe reunir una serie de requisitos, por ejemplo
tipo de actividad, capitales promedio invertidos, monto de
compras efectuado, rendimiento bruto y neto de la actividad
estudiada, número de empleados y monto de salarios pagados,
así como cualquier otro estudio que se considere necesario
realizar para determinar si clasifica dentro del régimen.

El impuesto se establece a nivel del contribuyente, tasando sus

compras con un porcentaje, según estudio determinado. Esas tasas
están en el Decreto N° 25514-H.

Artículo 5°.—Para el cálculo del impuesto sobre la renta y del impuesto general
sobre las ventas, los contribuyentes acogidos a este Régimen, aplicarán los
siguientes factores:
Actividad
Renta Ventas
a) Bares, cantinas, tabernas o establecimientos similares 0,02 0,040
b) Comerciantes minoristas 0,01 0,020
c) Estudios fotográficos 0,01 0,020
d) Fabricación artesanal de calzado 0,01 0,026
e) Fabricación de muebles y sus accesorios 0,01 0,065
f) Fabricación de objetos de barro, loza, cerámica y porcelana 0,01 0,020
g) Fabricación de productos metálicos estructurales 0,01 0,052
h) Floristerías 0,01 0,058
i) Panaderías 0,01 0,020
j) Restaurantes, cafés, sodas y otros establecimientos de 0,02 0,040
venta de comidas, bebidas o ambos
k) Pescadores Artesanales en Pequeña Escala 0.025

La presentación se hace mediante una declaración de impuestos

especial, es trimestral y la misma se presenta 15 días después de
los 3 meses de actividad comercial.
En este régimen, el contribuyente no está obligado a presentar
facturas producto de sus ventas.
Por la naturaleza del régimen, los contribuyentes no podrán usar
como créditos fiscales el impuesto pagado en las compras que
efectúen y si deben exigir facturas a sus proveedores.
En este caso no aplica el mecanismo de débitos y créditos fiscales.
Lo anterior por cuanto los contribuyentes de este régimen están
tasados sobre las compras que realicen.

8.2 Otros regímenes:

No existen otros regímenes además del régimen tradicional o general

y el régimen de tributación simplificada.

89
9. Mecanismos de recaudación6

Indicar si la recaudación del impuesto se produce únicamente

mediante los pagos voluntarios o si las normas disponen mecanismos
de retención o percepción del impuesto. En este último caso, describir
brevemente esos mecanismos.

Respuesta

Punto 9. Mecanismos de recaudación

La ley tributaria costarricense establece que el pago de los impuestos

se considera auto liquidable. Por lo anterior los contribuyentes deben
presentar mensualmente una declaración electrónica con la
posibilidad de cancelar mediante un débito a sus cuentas bancarias
domiciliadas.

Existe un mecanismo de retención llamado “Retención a cuenta” el

cual es un adelanto del impuesto de ventas que retiene los emisores
de tarjetas crédito y débito. Esta retención la puede aplicar el
contribuyente en su declaración del impuesto.

10. Análisis de algunas operaciones especiales

10.1. Bienes de capital

Especificar el tratamiento otorgado a los bienes de capital. En

concreto, si el IVA es de tipo consumo (se admite la deducción del
impuesto incorporado en la compra de los bienes de capital), tipo
renta (se admite la deducción del impuesto en forma proporcional a
su desgaste o amortización) o tipo producto (no se admite la
deducción del impuesto incorporado en la compra de los bienes de
capital).

10.2. Servicios financieros

Indique si existe un tratamiento tributario específico para los servicios

financieros, y en caso afirmativo, describirlo brevemente.

6
Para el llenado de esta sección puede considerar oportuno revisar y/o validar la información
contenida en el trabajo ganador del XXIV Concurso de Monografías CIAT/AEAT/IEF - “Estudio
Comparado de los Regímenes de Retenciones y Percepciones del IVA e Impuesto a la Renta
en América Latina”, el cual puede ser descargado desde:
http://webdms.ciat.org:8080/action.php?
90
kt_path_info=ktcore.actions.document.view&fDocumentId=8543

91
10.3. Intangibles

Especifique el tratamiento tributario en el caso de la comercialización de

activos intangibles, especialmente, cuando se trata de operaciones
transfronterizas.

10.4. Otras

Describa brevemente el tratamiento previsto para otros hechos económicos

u operaciones que considere que son relevantes destacar.

Respuesta

Punto 10. Análisis de algunas operaciones especiales

10.5. Para bienes de capital, existen varios elementos que influyen en el IVA

Por ejemplo:

Por la adquisición de un activo inmueble (edificio, local, entre

otros), este no se encuentra gravado con el Impuesto sobre las
ventas.
Por la adquisición de un bien mueble como maquinaria de trabajo,
se encuentran gravados con el respectivo impuesto sobre las
ventas, el cual puede ser usado como crédito fiscal.
La Administración Tributaria está facultada para cobrar el impuesto
a nivel de aduanas, fabricantes o mayoristas, con base en el precio
final al consumidor, por ejemplo, para vehículos nuevos o usados de
uso personal, como automóviles; estos están gravados a nivel de
aduanas por la importación de los mismos y para calcular el
respectivo impuesto de ventas, se agrega un porcentaje de un 25%
utilidad estimada al valor aduanero (posterior a otros impuestos
establecidos) y sobre esa nueva base se cobra el 13%. Este
monto para el contribuyente importador no representa un crédito
fiscal y debe registrarlo en su costo. A partir de ahí, los vehículos se
comercializan como exentos y los comercializadores o compradores
no tienen derecho a aplicación de un crédito fiscal.

10.6. Servicios financieros

Los servicios financieros se encuentran exentos del impuesto sobre

las ventas (IVA).

10.7. Intangibles:

Los activos intangibles se encuentran exentos del impuesto sobre

las ventas (IVA).
92
ECUADOR

93
1. Definición general y alcance del impuesto

Se implementa el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor

de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles
de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así
como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos
conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las
condiciones que prevé esta Ley.

Se considera Transferencia Todo contrato realizado por personas

naturales o sociedades que tenga por objeto transferir el dominio
de bienes muebles de naturaleza corporal, así como los derechos
de autor, de propiedad industrial y derechos conexos, aun cuando
la transferencia se efectúe a título gratuito, independientemente
de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que
originen dicha transferencia y de las condiciones que pacten las
partes.
La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan
sido recibidos en consignación y el arrendamiento de éstos con
opción de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo
todas sus modalidades; y,
El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del
impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean
objeto de su producción o venta.

2. Territorialidad

El Impuesto al Valor Agregado es aplicable en todo el territorio nacional.

3. Alícuotas reducida

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) no cuenta tampoco con alícuotas

reducidas.

4. Operaciones no gravadas

Aportes en especie a sociedades.

Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades,
inclusive de la sociedad conyugal.
Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el
pasivo. Fusiones, escisiones y transformaciones de
sociedades.
Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive
empresas públicas; y, a instituciones de carácter privado sin fines
de lucro legalmente constituidas, definidas como tales en el
Reglamento.
Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.
94
Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el
mantenimiento de los condominios dentro del régimen de
propiedad horizontal, así como las cuotas para el financiamiento de
gastos comunes en urbanizaciones.

95
5. Exenciones

5.1 Transferencias e importaciones de bienes:

Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario,

apícola, cunícola, bioacuáticos, forestales, carnes en estado
natural y embutidos; y de la pesca que se mantengan en estado
natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de
elaboración, proceso o tratamiento que implique modificación de
su naturaleza.
Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en
polvo de producción nacional, quesos y yogures. Leches
maternizadas, proteicos infantiles.
Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena,
fideos, harinas de consumo humano, enlatados nacionales de
atún, macarela, sardina y trucha, aceites comestibles, excepto el
de oliva.
Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas.
Harina de pescado y los alimentos balanceados, preparados
forrajeros con adición de melaza o azúcar, y otros preparados
que se utilizan como comida de animales que se críen para
alimentación humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas,
fungicidas, herbicidas, aceite agrícola utilizado contra la sigatoka
negra, antiparasitarios y productos veterinarios así como la
materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado
interno, para producirlas.
Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro
y los que se utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras,
surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras, cortadoras
de pasto, bombas de fumigación portables, aspersores y
rociadores para equipos de riego y demás elementos de uso
agrícola, partes y piezas.
Medicamentos y drogas de uso humano, así como la materia
prima e insumos importados o adquiridos en el mercado interno
para producirlas.
Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado
local que son utilizados exclusivamente en la fabricación de
medicamentos de uso humano o veterinario.
Papel bond, libros y material complementario que se comercializa
conjuntamente con los libros.
Los bienes que introduzcan al país:
- Los diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos
internacionales, regionales y subregionales, en los casos que
se encuentren liberados de derechos e impuestos.
- Los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la
96
 franquicia reconocida por la Ley Orgánica de Aduanas y su
reglamento.
- En los casos de donaciones provenientes del exterior que se
efectúen en favor de las entidades y organismos del sector
público y empresas públicas; y las de cooperación institucional
con entidades y organismos del sector público y empresas
públicas.

97
 - Los que, con el carácter de admisión temporal o en tránsito, se
introduzcan al país, mientras no sean objeto de
nacionalización.
- Los administradores y operadores de Zonas Especiales de
Desarrollo Económico (ZEDE), siempre que los bienes
importados sean destinados exclusivamente a la zona
autorizada, o incorporados en alguno de los procesos de
transformación productiva allí desarrollados.
Lámparas fluorescentes.
Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte
comercial de pasajeros, carga y servicios.
Vehículos híbridos o eléctricos, cuya base imponible sea de hasta USD
35.000. En caso de que exceda este valor, gravarán IVA con tarifa
doce por ciento (12%).
Los artículos introducidos al país bajo el régimen de Tráfico Postal
Internacional y Correos Rápidos, siempre que el valor en aduana
del envío sea menor o igual al equivalente al 5% de la fracción
básica desgravada del impuesto a la renta de personas naturales,
que su peso no supere el máximo que establezca mediante
decreto el Presidente de la República, y que se trate de
mercancías para uso del destinatario y sin fines comerciales.

En las adquisiciones locales e importaciones no serán aplicables las

exenciones previstas en el Código Tributario, ni las previstas en
otras leyes orgánicas, generales o especiales.

5.2. Prestaciones de servicios:

Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y

carga, así como los de transporte internacional de carga y el
transporte de carga nacional aéreo desde, hacia y en la provincia
de Galápagos. Incluye también el transporte de petróleo crudo y
de gas natural por oleoductos y gasoductos.
Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los
servicios de fabricación de medicamentos.
Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados,
exclusivamente, para vivienda.
Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable,
alcantarillado y los de recolección de basura.
Los de educación en todos los niveles.
Los de guarderías infantiles y de hogares de
ancianos. Los religiosos.
Los de impresión de
libros. Los funerarios.
Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del
sector público por lo que se deba pagar un precio o una tasa tales
98
como los servicios que presta el Registro Civil, otorgamiento de
licencias, registros, permisos y otros.

99
 Los espectáculos públicos.
Los financieros y bursátiles prestados por las entidades
legalmente autorizadas para prestar los mismos.
Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera
del país, a personas naturales o sociedades no residentes en el
Ecuador.
El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las
carreteras y puentes.
Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil
y Fe y Alegría.
Los de aero fumigación.
Los prestados personalmente por los artesanos calificados por la
Junta Nacional de Defensa del Artesano. Los servicios que presten
sus talleres y operarios y bienes producidos y comercializados
por ellos.
Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para
conservar los bienes alimenticios, y en general todos los
productos perecibles que se exporten así como los de
faenamiento, cortado, pilado, trituración y, la extracción por
medios mecánicos o químicos para elaborar aceites comestibles.
Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo,
asistencia médica y accidentes personales, así como los
obligatorios por accidentes de transito terrestres.
Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales,
cámaras de la producción, sindicatos y similares, que cobren a
sus miembros cánones, alícuotas o cuotas que no excedan de
1.500 dólares en el año.

6. Exportaciones de bienes

Las personas naturales y las sociedades que hubiesen pagado el

impuesto al valor agregado en las adquisiciones locales o
importaciones de bienes que se exporten, así como aquellos
bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos
empleados en la fabricación y comercialización de bienes que se
exporten, tienen derecho a que ese impuesto les sea reintegrado,
sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa (90) días, a través
de la emisión de la respectiva nota de crédito, cheque u otro medio
de pago.
Se reconocerán intereses si vencido el término antes indicado no se
hubiese reembolsado el IVA reclamado. El exportador deberá
registrarse, previa a su solicitud de devolución, en el Servicio de
Rentas Internas y éste deberá devolver lo pagado contra la
presentación formal de la declaración del representante legal del
sujeto pasivo.
Las personas naturales y sociedades exportadoras que hayan
100
pagado y retenido el IVA en la adquisición de bienes que exporten
tienen derecho a crédito tributario por dichos pagos. Igual derecho
tendrán por el impuesto pagado en la adquisición de materias
primas, insumos y servicios utilizados en los productos elaborados y
exportados por el fabricante.
Una vez realizada la exportación, el contribuyente solicitará al
Servicio de Rentas Internas la devolución correspondiente
acompañando copia de los

101
 respectivos documentos de exportación. Este derecho puede
trasladarse únicamente a los proveedores directos de los
exportadores.
También tienen derecho al crédito tributario los fabricantes, por el
IVA pagado en la adquisición local de materias primas, insumos y
servicios destinados a la producción de bienes para la exportación,
que se agregan a las materias primas internadas en el país bajo
regímenes aduaneros especiales, aunque dichos contribuyentes no
exporten directamente el producto terminado, siempre que estos
bienes sean adquiridos efectivamente por los exportadores y la
transferencia al exportador de los bienes producidos por estos
contribuyentes que no hayan sido objeto de nacionalización, están
gravados con tarifa cero.

7. Exportaciones de servicios

Los que exporten servicios están exentos del IVA. Para considerar
una operación como exportación de servicios deberán cumplirse las
siguientes condiciones: que el exportador esté domiciliado o sea
residente en el país; que el usuario o beneficiario del servicio no
esté domiciliado o no sea residente en el país; que el uso,
aprovechamiento o explotación de los servicios por parte del
usuario o beneficiario tenga lugar íntegramente en el extranjero,
aunque la prestación del servicio se realice en el país; y, que el
pago efectuado como contraprestación de tal servicio no sea
cargado como costo o gasto por parte de sociedades o personas
naturales que desarrollen actividades o negocios en el Ecuador.

8. Reintegro

Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado IVA, que se

dediquen a las operaciones que se indican a continuacion, tendrán
derecho al crédito tributario por la totalidad del IVA, pagado en las
adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen a
formar parte de su activo fijo; o de los bienes, de las materias
primas o insumos y de los servicios necesarios para la producción y
comercialización de dichos bienes y servicios:
- la producción o comercialización de bienes para el mercado
interno gravados con tarifa doce por ciento (12%),
- a la prestación de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%),
- a la comercialización de paquetes de turismo receptivo,
facturados dentro o fuera del país, brindados a personas
naturales no residentes en el Ecuador,
- a la venta directa de bienes y servicios gravados con tarifa cero
por ciento de IVA a exportadores,
- o a la exportación de bienes y servicios,

102
 Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción,
comercialización de bienes o a la prestación de servicios que en
parte estén gravados con tarifa cero por ciento (0%) y en parte con
tarifa doce por ciento

103
 (12%) tendrán derecho a un crédito tributario, cuyo uso se sujetará
a las siguientes disposiciones:
- Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición local o
importación de bienes que pasen a formar parte del activo fijo;
- Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición de
bienes, de materias primas, insumos y por la utilización de
servicios;
- La proporción del IVA pagado en compras de bienes o servicios
susceptibles de ser utilizado mensualmente como crédito
tributario se establecerá relacionando las ventas gravadas con
tarifa 12%, más las exportaciones, más las ventas de paquetes de
turismo receptivo, facturadas dentro o fuera del país, brindados a
personas naturales no residentes en el Ecuador, más las ventas
directas de bienes y servicios gravados con tarifa cero por ciento
de IVA a exportadores con el total de las ventas.

9. Determinación del Impuesto

La base imponible del IVA es el valor total de los bienes muebles de

naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se
presten, calculado a base de sus precios de venta o de prestación del
servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y demás gastos
legalmente imputables al precio.

Del precio así establecido sólo podrán deducirse los valores

correspondientes a:

Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los

compradores según los usos o costumbres mercantiles y que
consten en la correspondiente factura;
El valor de los bienes y envases devueltos por el
comprador; y, Los intereses y las primas de seguros en
las ventas a plazos.
Para el caso de las importaciones la base imponible se calculará en
base de sumar al valor en aduana los impuestos, aranceles, tasas,
derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaración de
importación y en los demás documentos pertinentes.
Para casos especiales de permuta, de retiro de bienes para uso o
consumo personal y de donaciones, la base imponible será el valor
de los bienes, el cual se determinará en relación a los precios de
mercado y de acuerdo con las normas que señale el reglamento de
la presente Ley.

10. Liquidación del Impuesto

Los contribuyentes declararán el impuesto de las operaciones que

realicen mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas,
104
salvo de aquellas por las que hayan concedido plazo de un mes o
más para el pago en cuyo caso podrán presentar la declaración en el
mes subsiguiente de realizadas, en la forma y plazos que se
establezcan en el reglamento.

105
 Los sujetos pasivos que exclusivamente transfieran bienes o presten
servicios gravados con tarifa cero o no gravados, así como aquellos
que estén sujetos a la retención total del IVA causado, presentarán
una declaración semestral de dichas transferencias, a menos que
sea agente de retención de IVA.
Los contribuyentes obligados a presentar declaración efectuarán la
correspondiente liquidación del impuesto sobre el valor total de las
operaciones gravadas. Del impuesto liquidado se deducirá el valor
del crédito tributario de que trata el artículo 66 de esta Ley.
Una vez deducida el crédito se constituye el valor que debe ser
pagado en los mismos plazos previstos para la presentación de la
declaración. Si la declaración arrojare saldo a favor del sujeto pasivo,
dicho saldo será considerado crédito tributario, que se hará efectivo
en la declaración del mes siguiente.
Cuando el crédito tributario resultante no podrá ser compensado con
el IVA causado dentro de los seis meses inmediatos siguientes, el
contribuyente podrá solicitar al Director Regional o Provincial del
Servicio de Rentas Internas la devolución o la compensación del
crédito tributario originado por retenciones que le hayan sido
practicadas. La devolución o compensación de los saldos del IVA a
favor del contribuyente no constituyen pagos indebidos y,
consiguientemente, no causarán intereses.
Declaración, liquidación y pago del IVA para mercaderías y servicios
importados.- En el caso de importaciones, la liquidación del IVA se
efectuará en la declaración de importación y su pago se realizará
previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de aduanas
correspondiente.
En el caso de importaciones de servicios, el IVA se liquidará y pagará
en la declaración mensual que realice el contribuyente. El
adquirente del servicio importado está obligado a emitir la
correspondiente liquidación de compra de bienes y prestación de
servicios, y a efectuar la retención del 100% del IVA generado.

11. Devoluciones

Las personas naturales y las sociedades que hubiesen pagado el

impuesto al valor agregado en las adquisiciones locales o
importaciones de bienes que se exporten, así como aquellos
bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos
empleados en la fabricación y comercialización de bienes que se
exporten, tienen derecho a que ese impuesto les sea reintegrado,
sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa (90) días, a través
de la emisión de la respectiva nota de crédito, cheque u otro medio
de pago. Se reconocerán intereses si vencido el término antes
indicado no se hubiese reembolsado el IVA reclamado. El
exportador deberá registrarse, previa a su solicitud de devolución,
106
en el Servicio de Rentas Internas y éste deberá devolver lo pagado
contra la presentación formal de la declaración del representante
legal del sujeto pasivo.

107
 De detectarse falsedad en la información, el responsable será
sancionado con una multa equivalente al doble del valor con el que
se pretendió perjudicar al fisco.
El reintegro del impuesto al valor agregado, IVA, no es aplicable a
la actividad petrolera en lo referente a la extracción, transporte y
comercialización de petróleo crudo, ni a ninguna otra actividad
relacionada con recursos no renovables.

12. Mecanismos de Recaudación

En calidad de contribuyentes:

- Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea

por cuenta propia o ajena.

En calidad de agentes de percepción:

- Las personas naturales y las sociedades que habitualmente

efectúen transferencias de bienes gravados con una tarifa;
- Las personas naturales y las sociedades que habitualmente
presten servicios gravados con una tarifa.

En calidad de agentes de retención:

- Las entidades y organismos del sector público y las empresas

públicas; y las sociedades, sucesiones indivisas y personas
naturales consideradas como contribuyentes especiales por el
Servicio de Rentas Internas; por el IVA que deben pagar por sus
adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios cuya
transferencia o prestación se encuentra gravada, de conformidad
con lo que establezca el reglamento;
- Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que
efectúen por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados,
en las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en
la fuente a proveedores;
- Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen
por compras y servicios gravados con IVA, en las mismas
condiciones señaladas en el numeral anterior; y,
- Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la
totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o
importaciones de bienes que se exporten, así como aquellos
bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos
empleados en la fabricación y comercialización de bienes que se
exporten.
- Los Operadores de Turismo que facturen paquetes de turismo
receptivo dentro o fuera del país, por la totalidad del IVA pagado
en las adquisiciones locales de los bienes que pasen a formar
108
parte de su activo fijo; o de los bienes o insumos y de los
servicios necesarios para la

109
 producción y comercialización de los servicios que integren el
paquete de turismo receptivo facturado;
- Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que
importen servicios gravados, por la totalidad del IVA generado en
tales servicios; y,
- Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el
IVA presuntivo en la comercialización de combustibles.

El contribuyente y los agentes de percepción y retención tienen la

obligación de emitir y entregar factura al adquirente del bien o al
beneficiario del servicio facturas, boletas o notas de venta, según el
caso, por las operaciones que efectúe, en conformidad con el
reglamento. Esta obligación regirá aun cuando la venta o
prestación de servicios no se encuentren gravados o tengan tarifa
cero. En las facturas, notas o boletas de venta deberá hacerse
constar por separado el valor de las mercaderías transferidas o el
precio de los servicios prestados y la tarifa del impuesto; y el IVA
cobrado

110
EL SALVADOR

111
1. Definición general del impuesto y alcance

Indicar y describir brevemente los hechos económicos que estén

alcanzados por el impuesto.

Los hechos económicos que Regula la Ley de IVA en El Salvador los

detalla el Artículo 1 de la misma:

Artículo 1.- Por la presente ley se establece un impuesto que se

aplicará a la transferencia, importación, internación, exportación y al
consumo de los bienes muebles corporales; prestación, importación,
internación, exportación y el autoconsumo de servicios, de acuerdo
con las normas que se establecen en la misma.

Los artículos 4 y 7 de la Ley detallan que constituye hecho generador

del impuesto y que actos comprende, respectivamente.

Artículo 4.- Constituye hecho generador del impuesto, la

transferencia de dominio a título oneroso de bienes muebles
corporales.

Artículo 7.- En el concepto de transferencia de dominio, como hecho

generador del impuesto se entienden comprendidos, entre otros, los
siguientes actos, convenciones o contratos que se refieran a bienes
muebles corporales provenientes de:

a. Transferencias efectuadas en pública subasta, adjudicaciones en

pago o remate de bienes muebles corporales pertenecientes a
contribuyentes del impuesto;
b. Permutas;
c. Daciones en pago;
d. Cesión de títulos de dominio de bienes muebles corporales;
e. Mutuos o préstamos de consumo en que una parte entrega a la
otra, cosas fungibles con cargo a restituir otras tantas del mismo
género y calidad;
f. Aportes de bienes muebles corporales propios del giro a sociedades
u otras personas jurídicas, sociedades nulas, irregulares o de hecho
y en general, a entidades o colectividades sin personalidad jurídica;
g. Transferencias de bienes muebles corporales propias del giro con
ocasión de la modificación, ampliación, transformación, fusión u
otras formas de reorganización de sociedades;
h. Adjudicaciones y transferencias de bienes muebles corporales,
efectuadas como consecuencia de disoluciones y liquidaciones o
disminuciones de capital de sociedades u otras personas jurídicas,
sociedades nulas, irregulares o de hecho y entes colectivos con o
sin personalidad jurídica. en los casos indicados en este literal no
será objeto a gravamen la transferencia de bienes muebles
corporales cuando el adjudicatario fuere el mismo socio o accionista
112
que lo aportó, y dicho bien no se encontraba gravado con el
impuesto que trata esta ley;

113
i. Transferencias de establecimientos o empresas mercantiles,
respecto únicamente de los bienes muebles corporales del activo
realizable incluidos en la operación;
j. Constitución o transferencia onerosa del derecho de usufructo, uso
o del derecho de explotar o de apropiarse de productos o bienes
muebles por anticipación, extraídos de canteras, minas, lagos,
bosques, plantaciones, almácigos y otros semejantes;
k. Promesa de venta seguida de la transferencia de la posesión;
l. En general, toda forma de entrega onerosa de bienes que da a
quien los recibe la libre facultad de disponer económicamente de
ellos, como si fuere propietario; y,
m. Transferencias de bienes muebles corporales efectuadas por
sujetos pasivos, cuyos bienes hayan sido adquiridos por éstos en
pago de deudas.

También está comprendido entre los hechos generadores

(transferencia de bienes) el retiro de las empresas de Bienes Mueles
Corporales, lo cual está regulado en el Artículo 11 de la Ley. Además
de las importaciones e internaciones de Bienes y Servicios (Artículo 14
de la Ley).

Los artículos 16 y 17 de la Ley detallan que constituye hecho

generador del impuesto en el caso de los servicios.

Prestaciones de Servicios

HECHO GENERADOR

Artículo 16.- Constituye hecho generador del Impuesto las

prestaciones de servicios provenientes de actos, convenciones o
contratos en que una parte se obliga a prestarlos y la otra se obliga a
pagar como contraprestación una renta, honorario, comisión, interés,
prima, regalía, así como cualquier otra forma de remuneración.
También lo constituye la utilización de los servicios producidos por el
contribuyente, destinados para el uso o consumo propio, de los socios,
directivos, apoderados o personal de la empresa, al grupo familiar de
cualquiera de ellos o a terceros.

No se incluyen en el concepto anterior los pagos por indemnizaciones

de perjuicios o siniestros.

No constituye hecho generador las donaciones de servicios de

carácter gratuito e irrevocables producidos por el contribuyente,
realizadas a las entidades a que se refiere el Art. 6 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta, que hayan sido previamente calificadas por
la Dirección General de Impuestos Internos, y que no beneficien al
contribuyente según lo establecido en el Art. 32 Núm., 4) Inc. 5º. de
la Ley de Impuesto sobre la Renta.
114
CONCEPTO DE SERVICIO

Artículo 17.- Para los efectos del impuesto, son prestaciones de

servicios todas aquellas operaciones onerosas, que no consistan en la
transferencia de dominio de bienes muebles corporales, señalándose
entre ellas las siguientes:

a. Prestaciones de toda clase de servicios sean permanentes,

regulares, continuos o periódicos;
b. Asesorías técnicas y elaboración de planos y proyectos;
c. Arrendamientos de bienes muebles corporales con o sin promesa de
venta u opción de compra, subarrendamientos, concesión o
cualquier otra forma de cesión del uso o goce de bienes muebles
corporales;
d. Arrendamiento, subarrendamiento de inmuebles destinados a
actividades comerciales, industriales, de servicios o de cualquier
otra actividad, con o sin promesa de venta u opción de compra,
usufructo, concesión o cualquier otra forma de cesión del uso o
goce de todo tipo de inmuebles, establecimientos y empresas
mercantiles;
e. Arrendamiento de servicios en general;
f. Confeccionar o ejecutar por sí o bajo su dirección una obra material
mueble, con materias primas aportadas por quien encarga la obra;
g. Ejecución de obras de ingeniería o similares, en que se emplean
materiales o medios suministrados por quien encarga la obra;
h. Instalación, confección de obras, de especialidades o de
movimientos de tierra pactados por administración o mandato, por
precio alzado o unitario o en otra forma;
i. Reparaciones, transformaciones, ampliaciones que no significan
una confección o construcción de una obra inmueble nueva, y los
trabajos de mantenimiento, reparación y conservación de bienes
muebles e inmuebles;
j. Contratos generales de construcción o edificación de inmuebles
nuevos por administración o mandato, en que el ejecutor o
constructor aporta solamente su trabajo personal y el que encarga
la obra o construcción suministra los materiales;
k. La construcción o edificación de inmuebles nuevos, convenidos por
un precio alzado en los cuales los materiales principales son
suministrados íntegra o mayoritariamente por el contratista;
l. Comisión, mandato, consignación, de ventas en remate o
celebrados con instituciones de subasta, ferias o bolsas;
m. Transporte o flete de carga, terrestre, aéreo y marítimo y de
pasajeros, aéreo y marítimo; y
n. Los prestados en el ejercicio liberal de profesiones universitarias y
de contaduría pública o servicios independientes no subordinados,
prestados por quienes ejercen personalmente profesiones u oficios
que requieren o no título o licencia para su ejercicio, ya se trate de
personas naturales o jurídicas constituidas por aquellos. Para los
115
efectos de esta ley, se considera profesión liberal la función del
notariado.

116
 o. El arrendamiento, subarrendamiento, concesión o cualquier otra
forma de cesión del uso o goce de marcas, patentes de invención,
procedimientos o fórmulas industriales y otras prestaciones de
servicios similares.
p. El pago de dietas o cualquier otro emolumento de igual o similar
naturaleza. No se encuentran comprendidos las dietas por servicios
regidos por la legislación laboral y los prestados por los empleados
y funcionarios públicos, municipales y de instituciones autónomas.
q. El pago de membresías, cuotas, o cualquier otra forma de pago de
similar naturaleza que genere una contraprestación del uso, goce o
disfrute de bienes o servicios, indistintamente la manera en que se
reciban.
Se asimila a prestaciones de servicios los reintegros o reembolso de
gastos, los cuales se gravarán con el presente impuesto al
momento de su pago. No se encuentran comprendidos en esta
disposición los reintegros o reembolso de gastos en concepto de
seguros, alimentación y viáticos que reciban los trabajadores; así
como aquellos reintegros o reembolsos que cumplan la excepción
establecida en el artículo 51 literal a) de la presente ley, siempre
que el mandatario no se hubiere deducido créditos fiscales en
relación con dichas sumas.

2. Territorialidad

Indicar el ámbito de aplicación del impuesto desde el punto de vista

territorial, es decir, en qué lugar deben concretarse los hechos
económicos descritos en la sección 1 para que el impuesto sea
aplicable (cuáles son los límites espaciales de su aplicación).

La territorialidad del impuesto (en caso de Bienes) está detallada en el

artículo 10 de la Ley de IVA:

Artículo 10.- Las transferencias de dominio constituirán hecho

generador del presente impuesto, cuando los respectivos bienes
muebles corporales se encuentren situados, matriculados o
registrados en el país, no obstante que pudieren encontrarse
colocados transitoriamente en él o en el extranjero y aún cuando los
actos, convenciones o contratos respectivos se hayan celebrado en el
exterior.

Se consideran situados en el territorio nacional, para los efectos de

esta ley, los bienes que se encuentren embarcados desde el país de
su procedencia, al ser transferidos a adquirentes no contribuyentes
del impuesto.

Para el caso de los servicios

117
TERRITORIALIDAD DE LOS

SERVICIOS

Artículo 19.- Las prestaciones de servicios constituirán hechos

generadores del impuesto cuando ellos se presten directamente en el
país, no obstante que los

118
 respectivos actos, convenciones o contratos se hayan perfeccionado
fuera de él, y cualquiera que sea el lugar en que se pague o se
perciba la remuneración.

Se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional,

cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en el país.

Si los servicios se prestan parcialmente en el país, sólo se causará el

impuesto que corresponda a la parte de los servicios prestados en él.
Pero se causará el total del impuesto cuando los servicios son
prestados en el país, aunque no sean exclusivamente utilizados en él,
como por ejemplo cuando ellos se relacionan con bienes, transportes
o cargas en tránsito.

Los servicios de transporte procedentes del exterior que hayan sido

gravados con el impuesto establecido en esta ley, al ser adicionados a
la base imponible de la importación liquidada por la Dirección General
de Aduanas, de acuerdo a lo establecido en el artículo 48 literal g) de
esta ley; no serán gravados nuevamente con el referido impuesto.

3. Operaciones o áreas geográficas excluidas o exentas

Indicar si existen operaciones o áreas geográficas excluidas del

ámbito de aplicación del impuesto o que se encuentran exentas (por
ejemplo servicios financieros o zonas francas o de frontera).
Describirlas brevemente y señalar cómo opera la exclusión o exención
en esos casos.

Para facilitar el análisis, incluir un cuadro indicando los principales

bienes y/o servicios (o categoría de bienes y/o servicios) excluidos o
exentos en el que se señale el tipo de hecho económico exento (por
ejemplo venta o importación) y las condiciones en las que se aplica la
exclusión o exención (de existir condiciones específicas).

En El Salvador las áreas geográficas excluidas del ámbito de

aplicación del impuesto son:

Zonas Francas: área del territorio nacional, donde las mercancías que
en ella se introducen, son consideradas fuera del territorio aduanero
nacional, respecto de los derechos de importación y de exportación y
por tanto sujetas a un régimen y marco procedimental especial.
(Artículo 2 Ley de Zonas Francas)

Depósitos de Perfeccionamiento de Activos: Área del territorio

nacional, sujeta a un tratamiento aduanero especial, donde las
mercancías que en ella se introducen para ser reexportadas, se
reciben con suspensión de derechos e impuestos, para ser sometidos

119
a procesos de transformación, elaboración o reparación y donde los
bienes de capital pueden permanecer por tiempo ilimitado. (Artículo 2
Ley de Zonas Francas)

120
 Parques de servicio acogidos a la Ley de Servicios Internacionales:
Área delimitada que formando un solo cuerpo, se encuentra cercada y
aislada, sin población residente, donde los bienes que en ella se
introduzcan y los servicios que se presten, se consideran fuera del
territorio aduanero nacional, con respecto a los derechos e impuestos
de importación, dentro de la cual y bajo la responsabilidad de un
administrador autorizado, se establezcan y operen varias empresas
dedicadas a la prestación de servicios bajo los términos y condiciones
regulados por esta Ley. (Artículo 2 Ley de Servicios Internacionales)

Centros de servicio acogidos a la Ley de Servicios Internacionales:

Área delimitada y aislada, según la naturaleza de la actividad, que se
considera fuera del territorio aduanero nacional, en virtud de
considerarse como una zona que goza de extraterritorialidad
aduanera, donde los bienes que en ella se introduzcan y los servicios
que se presten, se consideran como si no estuviesen en el territorio
aduanero nacional, con respecto a los derechos e impuestos de
importación, dentro de la cual se autoriza el establecimiento de una
empresa dedicada a la prestación de servicios, bajo los términos de
esta Ley (Articulo 2 Ley de Servicios Internacionales).

Tiendas Libres: El Ministerio por medio de la Dirección General,

autorizará a personas naturales o jurídicas para que operen en el
Aeropuerto, establecimientos comerciales bajo el régimen aduanero
de tiendas libres:

Al amparo del precitado régimen podrán introducir mercancías con

liberación del pago de derechos arancelarios a la importación,
impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de
servicios y demás impuestos aplicables generados por la importación,
para destinarlas exclusivamente a la venta de viajeros que salga o
entren al país por vía aérea conforme los requisitos que al efecto
establece la ley de equipajes de viajeros procedentes del exterior.
Dicho régimen implica también exoneración del pago al impuesto a la
transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios, para la
venta de mercancías que se realicen a los viajeros que salgan o
entren al país por vía aérea, de acuerdo al concepto de viajero
regulado en la ley de equipaje de viajeros procedentes del exterior;
excepto la comercialización de mercancías de manufacturación
nacional en las tiendas libres, las cuales están sujetas al régimen de
exportaciones definitivas. (Artículo 3 Ley de Tiendas Libres).

En todos los casos la exención aplica si las operaciones sujetas

cumplen estrictamente lo tipificado por la ley, de lo contrario (por
ejemplo ventas de zona francas al interior del país), si procede la
aplicación de Impuestos.

4. Alícuotas (generales y diferenciadas)

121
Indicar la alícuota general y las alícuotas reducidas o incrementadas vigentes.

122
 Para facilitar el análisis, incluir un cuadro indicando los principales
bienes y/o servicios (o categoría de bienes y/o servicios) y las
alícuotas reducidas o incrementadas que enfrentan.

La alícuota general del impuesto es del 13%, y el 0% para el caso de

las exportaciones, para lo cual se tiene:

Artículo 54.- la tasa del impuesto es el trece por ciento, aplicable

sobre la base imponible.

Artículo 75.- Las exportaciones estarán afectas a una tasa del cero por ciento.

5. Exportación de bienes y/o servicios

Describir brevemente el tratamiento dispuesto para la exportación de

bienes y/o servicios.

Para facilitar el análisis, incluir un cuadro señalando las operaciones

consideradas como exportación bajo la normatividad vigente.

La exportación de bienes y servicios en El Salvador se grava con

tasa 0% y está normada en los artículos 76 y 77 de la misma Ley,
donde se contempla la devolución de los Créditos Fiscales en que
incurre el exportador.

Artículo 76.- El crédito fiscal generado al adquirir bienes y al utilizar

servicios necesarios para realizar la actividad exportadora, podrá
deducirse del débito fiscal que se origine por las operaciones internas
gravadas en el impuesto, que también pudieran haberse realizado en
el mismo período tributario de la exportación. Si el crédito fiscal
excediere al débito fiscal de dicho período, el remanente podrá
deducirse en los períodos tributarios siguientes hasta su total
extinción, o también podrá acreditarse a otros impuestos directos u
obligaciones fiscales, siempre que así lo solicitare el interesado.

Artículo 77.- En caso de que los créditos fiscales no pudieran

deducirse íntegramente de los débitos fiscales durante el período
tributario, el exportador que no tuviere deudas tributarias líquidas,
firmes y exigibles compensables con dicho crédito fiscal, podrá
solicitar a la dirección general de impuestos internos el reintegro de
dicho saldo remanente. La dirección general deberá ordenar mediante
resolución el reintegro en un plazo no mayor de treinta días contados
a partir de la fecha de presentación de la solicitud de reintegro. Para
emitir la respectiva resolución, no será necesaria la fiscalización
previa. El contribuyente que solicitare reintegros indebidos se sujetará
a las acciones penales correspondientes. El reintegro no constituye
renta gravable.

123
6. Determinación del impuesto

6.1. Monto imponible

Indicar cuál es la base de cálculo del impuesto. Adicionalmente, si

existen otros tributos que gravan bienes y/o servicios alcanzados por
el IVA (por ejemplo impuestos selectivos o derechos de aduana),
indicar si éstos integran o no la base de cálculo del impuesto.

La base de cálculo del impuesto se le conoce como “Base imponible”

y está especificada en los artículos 47 (base genérica) y 48 (base
específica) de la Ley de IVA:

Base Genérica:

Artículo 47.- La base imponible genérica del impuesto, sea que la

operación se realice al contado o al crédito, es la cantidad en que se
cuantifiquen monetariamente los diferentes hechos generadores del
impuesto, la cual corresponderá, por regla general, al precio o
remuneración pactada en las transferencias de bienes o en las
prestaciones de servicios, respectivamente, o al valor aduanero en las
importaciones o internaciones. No podrá considerarse, para los
efectos del impuesto, una base imponible inferior a los montos que
consten en los documentos que de conformidad con lo dispuesto en
esta ley, deban emitirse, con las adiciones y deducciones que se
contemplan en los artículos 51, 52 y 53 de esta ley. No es
impedimento para la determinación de la base imponible, la omisión o
plazo de pago del precio o de la remuneración convenida entre las
partes.

Base Específica:

Artículo 48.- sin perjuicio de la regla general establecida en el artículo

anterior y de la contenida en el artículo 199-a del Código Tributario, la
base imponible específica de las operaciones que constituyen los
diferentes hechos generadores del impuesto es la que a continuación
se señala:

a. En las transferencias de bienes muebles corporales es el precio

fijado en la operación. En las ventas por remate, al precio de
adjudicación se debe adicionar los derechos del subastador;
b. En los arrendamientos de bienes con promesa de venta u opción de
compra es la renta periódica de arrendamiento y, en caso de
hacerse efectiva la venta o la compra, es el valor residual del bien;
c. En los retiros de bienes de la empresa es el valor que el
contribuyente les tenga asignado como precio de venta al público
según sus documentos y registros contables, y a falta de éstos, el
precio corriente de mercado;
124
d. En las ventas y transferencias de establecimientos mercantiles y
otras universalidades, es el valor de los bienes muebles corporales
comprendidos en la transferencia;

125
e. En las permutas u otras operaciones semejantes, se considera que
cada parte tiene el carácter de vendedor, tomándose como base
imponible de cada venta el valor de los bienes de cada parte. La
misma regla se aplicará en los casos de mutuos de cosas;
f. En las ventas que se paguen con servicios se tendrá como precio de
los bienes enajenados, el valor de dichos bienes;
g. En las importaciones e internaciones se tomará como base
imponible, la cantidad que resulte de sumar al valor CIF o valor
aduanero, los derechos arancelarios y los impuestos específicos al
consumo que correspondan. en ningún caso el presente impuesto
formará parte de la base imponible.
h. En las prestaciones de servicios es el valor total de la
contraprestación. Cuando se dieren bienes muebles corporales en
pago de una prestación de servicios, se tendrá como precio de éste,
el valor de los bienes transferidos;
i. En los contratos de instalación, de ejecución de obras y de
especialidades, como en los contratos generales de construcción,
es el valor o precio convenido;
j. Si en las prestaciones de servicios a que se refieren los dos literales
anteriores, se incluyen transferencias o suministro de bienes
muebles corporales por parte del prestador del servicio, el valor de
esos bienes se agregará a la base imponible, aunque la
transferencia de esos bienes independientemente considerados no
estuviere afecta al impuesto; excepto el caso que en el valor de los
contratos ya se comprendan el de dichos bienes;
k. En los casos de utilización de servicios a que se refiere el Art. 16 de
esta ley, la base imponible es el valor que el contribuyente les
tenga asignado, según sus documentos y registros contables. En
todo caso, la base imponible no podrá ser inferior al precio corriente
de mercado de los respectivos servicios;
l. En los arrendamientos, subarrendamientos o cesión del uso o goce
temporal de inmuebles destinados a actividades comerciales o
industriales, es el monto de la renta convenida; y
m. En las prestaciones de servicios de comisionistas, consignatarios,
corredores y mandatarios en general, la base imponible está
constituida por la comisión o remuneración pactada.

Indicar cómo se constituye la base de cálculo en el caso de las

importaciones.

a. En las importaciones e internaciones se tomará como base

imponible, la cantidad que resulte de sumar al valor CIF o valor
aduanero, los derechos arancelarios y los impuestos específicos al
consumo que correspondan. en ningún caso el presente impuesto
formará parte de la base imponible. (Artículo 48, Ley de IVA).

Para el caso de las importaciones

126
6.2. Liquidación bajo el régimen general

a. Indicar si el impuesto es multifásico o monofásico, es decir, si se

aplica en todas las fases de la cadena de valor o en una en
particular. En el primer caso, indicar si opera un mecanismo de
débito – crédito en la liquidación.

En el caso de El Salvador el Impuesto es Multifásico, ya que siempre

existe un mecanismo débito-crédito en la cadena de valor.

b. Señalar la frecuencia de liquidación del impuesto (mensual,

trimestral, anual, etc.).

La frecuencia de la liquidación del impuesto es en forma mensual,

tal como lo establece el Art. 93 de la Ley de IVA.

Artículo 93.- Para efectos de esta ley, el período tributario será de

un mes calendario. en consecuencia, los contribuyentes y, en su
caso, los responsables del impuesto, deberán presentar
mensualmente una declaración jurada sobre las operaciones
gravadas, exentas y no sujetas realizadas en el período tributario,
en la cual dejarán constancia tanto del débito fiscal mensual como
del crédito fiscal del mismo período, así como de los remanentes de
éste traspasados de períodos tributarios anteriores. (8) igualmente
liquidarán el impuesto a pagar o, si correspondiere, liquidarán el
remanente del crédito fiscal no deducido del débito fiscal del
respectivo período.

c. Indicar si, para cada período liquidado, las operaciones que se

consideran son las facturadas en el período tanto en ventas como
en compras (criterio de lo devengado) o las cobradas o pagadas en
el período (criterio caja).

Para cada periodo liquidado se utiliza primordialmente el criterio es

decir que se enteran los créditos y débitos del mes, como lo
menciona el artículo 94 de la ley de IVA:

Artículo 94.- La declaración jurada incluirá el pago y deberá ser

presentada en la Dirección General, en la Dirección General de
Tesorería, en los Bancos y otras instituciones financieras
autorizadas por el Ministerio de Hacienda, en cualquiera de las
oficinas que estas instituciones tengan en el país, dentro de los diez
primeros días hábiles del mes siguiente al período tributario
correspondiente. En este mismo lapso deben ingresarse los
impuestos retenidos por los agentes señalados en los artículos 36 y
37 de esta ley.

El impuesto sobre las importaciones e internaciones será liquidado

127
por la Dirección General de la Renta de Aduanas en el mismo acto
en que se determinen los derechos aduaneros. La constancia del
pago de este impuesto constituirá el comprobante del crédito
fiscal.

128
d. Indicar las deducciones, créditos y/o compensaciones admitidas en
la liquidación y las condiciones principales para que se admitan
estas deducciones. Indicar si se admiten o no éstas en el caso de
actividades exentas del impuesto y en caso de admitirse bajo qué
condiciones.

Las deducciones las indica el artículo 65 de la ley:

Artículo 65.- Únicamente será deducible el crédito fiscal trasladado

en los comprobantes de crédito fiscal en la forma indicada en el
artículo 64 de esta ley, en los casos siguientes:

Adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al activo

realizable;
Adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al activo
fijo, cuando en éste conserven su individualidad y no se
incorporen a un bien inmueble;
Desembolsos efectuados para la utilización de servicios en el giro
del negocio, siempre que no se destinen a la construcción o
edificación de bienes inmuebles, así como la reconstrucción,
remodelación o modificación, ya sea total o parcial de bienes
inmuebles sean propiedad o no del contribuyente;
indistintamente que dichos servicios se contraten por precio
alzado, por administración de obra o cualquier otra modalidad;
Gastos generales destinados exclusivamente a los fines de la
realización del objeto, giro o actividad del contribuyente, tales
como fletes o acarreos, energía eléctrica, teléfono o agua.

Las operaciones mencionadas en los numerales anteriores deberán

ser indispensables para el objeto, giro o actividad del contribuyente
y para la generación de operaciones gravadas con este impuesto y
que por lo tanto generen débito fiscal, o de operaciones gravadas
con tasa cero por ciento, caso contrario no será deducible el crédito
fiscal.

Las adquisiciones de bienes o de servicios que no se enmarquen y

no cumplan lo dispuesto en los incisos precedentes deberán ser
documentadas por medio de factura. Para ese efecto, los
contribuyentes adquirentes de bienes o de servicios, no deberán
solicitar la emisión o la entrega de comprobante de crédito fiscal
sino que de factura y los proveedores de bienes o de servicios
estarán obligados a emitirla y entregarla.

Para efectos de la deducibilidad a que se refiere este artículo se

requerirá en todo caso, que la operación que origina el crédito fiscal
esté documentada con el comprobante de crédito fiscal original y
que figure la cantidad trasladada como crédito fiscal en forma
129
separada del precio de los bienes o remuneración de los servicios, o
se compruebe documentalmente el monto del impuesto pagado en
la importación o internación de los bienes o de los servicios.
Además, todo ello debe estar debidamente registrado en el libro de

130
compras que establece el artículo 141 del Código Tributario y en la
contabilidad formal o en libros especiales, en este último caso,
según se trate de contribuyentes obligados o no a llevar
contabilidad formal.

Cuando se trate de bienes muebles corporales, también constituirá

requisito para la deducción que trata este artículo, que la compra
de dichos bienes esté debidamente asentada en el registro de
control de inventarios a que aluden los artículos 142 y 142-A del
Código Tributario, haciendo referencia al documento legal
correspondiente y bajo los requisitos establecidos por los citados
artículos.

Los impuestos retenidos por los agentes de retención, de

conformidad a lo establecido en el artículo 162 del Código
Tributario, constituirán crédito fiscal para el agente, en el mismo
período que corresponda a la fecha de emisión del comprobante de
retención a que se refiere el artículo 112 del Código Tributario.
Asimismo, las cantidades retenidas de conformidad al artículo 161
del mismo, constituirán crédito fiscal para los agentes de retención,
amparados por el mandamiento de ingreso donde conste el pago
del impuesto. En ambos casos se reconocerá dicho crédito, siempre
y cuando se declare y entere íntegramente en el mismo período de
emisión de los referidos documentos y se registre separadamente
el impuesto retenido de los comprobantes de crédito fiscal
recibidos de los proveedores.

Los valores que no sean deducibles en concepto de crédito fiscal,

formarán parte del valor de los bienes y serán deducibles para
efectos de impuesto Sobre la Renta, siempre que los bienes o
servicios adquiridos cumplan con los presupuestos establecidos en
la ley que rige ese tributo para su deducción.

Dentro del término adquisiciones a que se refiere este artículo

deberá entenderse comprendidos las compras locales, las
importaciones y las internaciones.

Las condiciones de deducción del Crédito Fiscal para operaciones

gravadas, exentas y no sujetas son cubiertas por el artículo 66 de la
Ley de IVA:

Artículo 66.- Si las operaciones realizadas en un período tributario

son en parte gravadas, en parte exentas o en parte no sujetas; el
crédito fiscal a deducirse del débito fiscal, se establecer con base a
un factor que se determinará dividiendo las operaciones gravadas
realizadas en el período tributario entre la sumatoria de las
operaciones gravadas, exentas y las no sujetas realizadas en dicho
período, debiendo deducirse únicamente la proporción resultante
131
de aplicar dicho factor al crédito fiscal del período tributario.

En los períodos tributarios siguientes la proporción del crédito fiscal

se determinará aplicando el procedimiento anterior sobre la base
de las

132
 operaciones acumuladas desde el primer período en que se aplicó
la proporcionalidad, aun cuando sólo tuviere operaciones gravadas,
y hasta el término del ejercicio comercial.

Cuando esta norma se haya aplicado durante un ejercicio comercial,

en el primer mes del ejercicio comercial siguiente, se deberá hacer
un recálculo de la proporcionalidad con los valores acumulativos de
las operaciones gravadas, exentas y no sujetas realizadas en el
ejercicio comercial anterior, y se redistribuirá el crédito fiscal. Si el
crédito fiscal que debió deducirse resulta ser superior al
efectivamente deducido, la diferencia se sumará al crédito fiscal
correspondiente al primer período tributario del ejercicio comercial
siguiente y si resultare inferior, se restará del crédito fiscal de ese
período.

El contribuyente deberá conservar durante el plazo que establece el

Código Tributario, los registros que sirvieron de base para realizar el
recálculo de la proporcionalidad, los cuales deberán exhibirse o
presentarse a la Dirección General de Impuestos Internos cuando
ésta lo requiera.

Si no existen créditos fiscales atribuibles a las operaciones no

sujetas al pago del impuesto y éstas provienen de actividades no
habituales del contribuyente, no se incluirá tales operaciones en el
cálculo de la proporcionalidad. Tampoco se incluirán en el cálculo
de la proporcionalidad, las operaciones consistentes en donaciones
de bienes o de servicios efectuadas por el contribuyente en los
términos previstos en los incisos finales de los artículos 11 y 16
de esta Ley, a las instituciones a que se refiere el artículo 6 de la
Ley de Impuesto sobre la Renta. Lo anterior sin perjuicio del
cumplimiento de otras obligaciones tributarias que esta Ley o el
Código Tributario establezcan respecto de las operaciones no
sujetas.

Se consideran operaciones no sujetas al pago del Impuesto a la

Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios,
aquellas que, no estando expresamente previstas en la ley como
exenciones, no se enmarcan dentro de los hechos generadores
establecidos en esta ley, así como aquellas que dicha ley les
atribuya expresamente el carácter de no sujetas.

La proporción del crédito fiscal que corresponda a las operaciones

exentas y no sujetas formará parte del costo o gasto, según
corresponda.

7. Devoluciones

a. Señalar el tratamiento de devolución previsto para los

133
exportadores por el IVA liquidado en sus adquisiciones.

El Tratamiento de devolución para exportadores es contemplado en

el Artículo 77 de la Ley de IVA:

134
 Artículo 77.- En caso de que los créditos fiscales no pudieran
deducirse íntegramente de los débitos fiscales durante el período
tributario, el exportador que no tuviere deudas tributarias líquidas,
firmes y exigibles compensables con dicho crédito fiscal, podrá
solicitar a la Dirección General de Impuestos Internos el reintegro
de dicho saldo remanente. La dirección general deberá ordenar
mediante resolución el reintegro en un plazo no mayor de treinta
días contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud de
reintegro. Para emitir la respectiva resolución, no será necesaria la
fiscalización previa. El contribuyente que solicitare reintegros
indebidos se sujetará a las acciones penales correspondientes. El
reintegro no constituye renta gravable.

El plazo a que alude el inciso anterior se suspende con la

notificación de la administración tributaria del inicio de una
fiscalización que comprenda los períodos tributarios de los cuales se
hubiera solicitado el reintegro del crédito fiscal. En consecuencia el
cómputo del plazo se reanudará o continuará corriendo a partir de
la fecha en que la resolución respectiva adquiera estado de firmeza.

Cuando la Administración Tributaria ejerza su facultad de

verificación de solicitud de reintegro, de acuerdo a lo establecido
en el artículo 215 del código tributario y el contribuyente no
proporcione la información requerida por la Administración
Tributaria dentro del plazo que la misma le hubiere conferido para
tal efecto, deberá declararse sin lugar la solicitud. El contribuyente
podrá presentar nuevamente la solicitud de reintegro una vez tenga
disponible la información para continuar con el trámite del
procedimiento.

b. El procedimiento para la verificación de reintegro y su cálculo, se

efectuará de acuerdo a lo siguiente:

El contribuyente peticionario, en los casos que la Administración

Tributaria lo requiera, estará obligado a comprobar en forma
fehaciente las operaciones de exportación realizadas y los
créditos fiscales, aportando la documentación legal
correspondiente. Asimismo, los contribuyentes estarán obligados
al momento de presentar la solicitud respectiva, a proporcionar el
detalle de todas las operaciones de compras y créditos fiscales y
de ventas y débitos fiscales y exportaciones, efectuadas en el
período a que corresponde la solicitud; en medios magnéticos o
impresos; los montos de dicho detalle deberán estar conformes a
los registros y a la documentación de soporte correspondiente.
Haber presentado previo a la solicitud respectiva, la declaración
del período tributario correspondiente del cual solicita el
135
reintegro de crédito fiscal y no encontrarse omiso en la
presentación de declaraciones que por ley esté obligado. En
aquellos casos que el contribuyente hubiere presentado
declaraciones con cero valores de cualquier tributo, pero que

136
 como producto de las verificaciones que efectúe la
Administración Tributaria, se determine la realización de hechos
generadores, el reintegro solicitado no tendrá lugar hasta que
dichas declaraciones no hayan sido modificadas.
El exportador que efectuare también transferencias de bienes
muebles corporales o prestaciones de servicios internos, sólo
tendrá derecho a reintegro, sobre la parte proporcional del
remanente de crédito fiscal del período tributario, vinculado a la
exportación, para lo cual aplicará el porcentaje que resulte de
dividir el valor de las exportaciones entre las ventas totales
gravadas del período tributario correspondiente, el cual no podrá
exceder del trece por ciento (13%) del valor de exportación que
conste en los documentos aduaneros respectivos realizada en el
período que corresponde.
El exportador que sólo efectuare exportaciones, podrá solicitar
como reintegro el total de créditos fiscales del período tributario,
sin que éstos excedan del trece por ciento (13%) del valor de
exportación que conste en los documentos aduaneros
respectivos.
Los valores de crédito fiscal que no fueren reintegrados en un
período tributario, por exceder del límite del trece por ciento
(13%) del valor de exportación que conste en los documentos
aduaneros respectivos, podrán acumularse a los créditos fiscales
de los siguientes períodos tributarios, y ser sujetos al
procedimiento de cálculo de reintegro establecido en los literales
c) y d) de este artículo según el caso.

c. Reintegros. Indicar si existen actividades o hechos económicos a las

cuales se les atribuya un tratamiento tributario equivalente al de la
exportación, en lo referente a la devolución del IVA de compras. En tal
caso, describir brevemente estas actividades.

No existen actividades o hechos económicos a las cuales se les

atribuya un tratamiento tributario equivalente al de la exportación
en El Salvador, en el sentido de ser sujetos de devolución de IVA
por compras.

d. Señalar si está prevista la devolución durante la etapa pre-operativa

de los negocios o régimen de recuperación anticipada.

El Salvador no contempla en su legislación devoluciones de IVA de

forma anticipada, como lo refleja el Articulo 77 de la Ley de IVA,
únicamente tienen derecho a una devolución de esta naturaleza los
sujetos pasivos que comprueben fehacientemente que han incurrido
en exportaciones como parte de la operación que les genera Ventas
Gravadas.

137
8. Regímenes simplificados, especiales o promocionales

8.1. Tratamiento para los pequeños contribuyentes7

a. Umbrales de exención. Indicar si existe un umbral que habilite la

exención subjetiva de los contribuyentes respecto al impuesto

Se excluye como contribuyente a personas naturales atendiendo

criterios sobre el volumen de ventas (Ingresos < $5,714.29), y el
total de activos (Activo< $2,285.71).

EXCLUSION COMO CONTRIBUYENTES POR VOLUMEN DE VENTAS

Y TOTAL ACTIVO

Artículo 28.- Estarán excluidos de la calidad de contribuyentes,

quienes hayan efectuado transferencias de bienes muebles
corporales o prestaciones de servicios, gravadas y exentas, en
los doce meses anteriores por un monto menor a cincuenta mil
colones y cuando el total de su activo sea inferior a veinte mil
colones.

Si en el transcurso de cualquier año, las transferencias de bienes

o prestaciones de servicios o el total del activo de estos sujetos
superan los montos señalados, asumirán la calidad de
contribuyentes del impuesto, a partir del mes subsiguiente a
aquel en que ello ocurra. La Dirección General, en este caso,
procederá a petición del interesado o de oficio a inscribirlo como
contribuyente.

Lo dispuesto en este artículo no tiene aplicación respecto de

sociedades e importadores, ni tampoco cuando un contribuyente
tenga más de un local que en conjunto excedan los límites
señalados en el inciso primero.

INICIACION DE ACTIVIDADES

Artículo 29.- Quienes inicien actividades estarán excluídos de la

calidad de contribuyentes del impuesto, siempre que su activo total
inicial sea inferior a veinte mil colones; esta exclusión no será
aplicable en los casos de importaciones e internaciones.

La ley vigente que trata sobre los regímenes aduaneros es el

Código Aduanero Uniforme Centroamericano o “CAUCA IV” en los
artículos que siguen:

7
Para el llenado de esta sección puede considerar oportuno revisar y/o validar la información
contenida en el Documento de Trabajo Nº 2-2012 elaborado por la Secretaría Ejecutiva del CIAT

138
- “Regímenes Simplificados de Tributación para Pequeños Contribuyentes en América Latina”, el
cual puede ser descargado desde: http://webdms.ciat.org:8080/action.php?
kt_path_info=ktcore.actions.document.view&fDocumentId=7643

139
 Artículo 89. Concepto de regímenes aduaneros.
Se entenderá por Regímenes Aduaneros, las diferentes
destinaciones a que puedan someterse las mercancías que se
encuentran bajo control aduanero, de acuerdo con los términos de
la declaración presentada ante la Autoridad Aduanera.

Artículo 90. Cumplimiento de requisitos y formalidades para los

regímenes aduaneros
La sujeción a los regímenes aduaneros y las modalidades de
importación y exportación definitivas, estará condicionada al
cumplimiento de los requisitos y formalidades aduaneras y las de
otro carácter que sean exigibles en cada caso.

CAPITULO II
DE LOS REGÍMENES ADUANEROS

Artículo 91. Clasificación de los regímenes aduaneros

Las mercancías pueden destinarse a los siguientes regímenes aduaneros:

a) Definitivos: Importación y exportación definitiva y sus modalidades;

b) Temporales o Suspensivos: Tránsito aduanero; Importación Temporal
con reexportación en el mismo estado; Admisión temporal para
perfeccionamiento activo; Deposito de Aduanas o Deposito Aduanero;
Exportación temporal con reimportación en el mismo estado; y
Exportación temporal para perfeccionamiento pasivo; y,
c) Liberatorios: Zonas Francas; Reimportación y Reexportación. Sin
perjuicio de los regímenes antes citados, podrán establecerse otros
regímenes aduaneros que cada país estime convenientes para su
desarrollo económico.
Con relación a las exenciones, el Código y su reglamento solamente
hace referencia a los umbrales siguientes:

Artículo 113. Exención del pago de tributos por el equipaje

Toda persona que arribe a los puertos, aeropuertos o lugares fronterizos

habilitados, podrá introducir al país su equipaje con exención de
tributos.

Artículo 114. Exención del pago de tributos para mercancías distintas del
equipaje

El viajero podrá introducir con exención de tributos, mercancías que

traiga consigo, distintas del equipaje, cuyo valor total en aduana no sea
superior al equivalente a quinientos pesos centroamericanos.

Artículo 116. Pequeños envíos familiares sin carácter comercial

140
Se consideran pequeños envíos sin carácter comercial, las mercancías
remitidas por familiares desde el exterior, para uso o consumo del
familiar destinatario, cuya

141
importación estará exenta del pago de tributos y demás cargos, siempre
que su valor total en aduana no exceda de quinientos pesos
centroamericanos.

Regímenes simplificados de tributación. Indicar si existe la posibilidad de

acogerse a un régimen simplificado de determinación del impuesto, ya
sea que éste se encuentre regulado sólo por las normas de IVA o por
normas que regulan regímenes completamente autónomos (por ejemplo
monotributo). En cualquier caso, describir las principales características
de los mismos, tomando como referencia el desglose de la sección 6.2.

A la fecha no se tiene ninguna normativa de régimen simplificado de

tributación, llámesele monotributo, microtributo, etc.

8.2. Otros regímenes

En caso de existir otros regímenes simplificados, especiales o

promocionales, no necesariamente orientados a los pequeños
contribuyentes, sino de aplicación a determinados hechos
económicos o sectores, indicar cuáles son éstos y describir las
principales características de los regímenes en cuestión, tomando
como referencia el desglose de la sección 6.2.

Existen los regímenes de perfeccionamiento activo, de depósito

aduanero, de zona franca, de exportación temporal con reimportación
en el mismo estado y de exportación temporal para
perfeccionamiento pasivo. Estos están detallados en el RECAUCA, del
artículo 466 en adelante.

9. Mecanismos de recaudación8

Indicar si la recaudación del impuesto se produce únicamente

mediante los pagos voluntarios o si las normas disponen mecanismos
de retención o percepción del impuesto. En este último caso, describir
brevemente esos mecanismos.

En El Salvador existe un mecanismo de Retención y Percepción del

1% y 2% de IVA que deben realizarlo los sujetos pasivos adscritos a la
Cartera de Grandes Contribuyentes. Hay un caso específico
relacionado al trillado de granos básicos, el cual corresponde al 5% de
retención de IVA.

8
Para el llenado de esta sección puede considerar oportuno revisar y/o validar la información
contenida en el trabajo ganador del XXIV Concurso de Monografías CIAT/AEAT/IEF - “Estudio
142
Comparado de los Regímenes de Retenciones y Percepciones del IVA e Impuesto a la Renta
en América Latina”, el cual puede ser descargado desde:
http://webdms.ciat.org:8080/action.php?
kt_path_info=ktcore.actions.document.view&fDocumentId=8543

143
Agentes de Retención

Artículo 162.- todos los sujetos pasivos que conforme a la

clasificación efectuada por la administración tributaria ostenten la
categoría de grandes contribuyentes y que adquieran bienes muebles
corporales o sean prestatarios o beneficiarios de servicios de otros
contribuyentes que no pertenezcan a esa clasificación, deberán
retener en concepto de anticipo del impuesto a la transferencia de
bienes muebles y a la prestación de servicios el uno por ciento sobre
el precio de venta de los bienes transferidos o de la remuneración de
los servicios prestados, la cual deberá ser enterada sin deducción
alguna en el mismo periodo tributario en el que se efectúe la
adquisición de bienes o de servicios, dentro del plazo que establece el
artículo 94 de la ley que regula dicho impuesto.

Para el cálculo de la retención en referencia, no deberá incluirse el

valor que corresponda al impuesto a la transferencia de bienes
muebles y a la prestación de servicios. La retención a que se refiere
este artículo será aplicable en operaciones en que el precio de venta
de los bienes transferidos o de los servicios prestados sea igual o
superior a cien dólares. Los contribuyentes que sean sujetos de la
retención del impuesto deberán consignar en los documentos legales
que emitan el valor del impuesto retenido.

La Administración Tributaria está facultada para designar como

responsables, en carácter de agentes de retención del impuesto a la
transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios a otros
contribuyentes distintos a los que se refiere el inciso primero de este
artículo, así como a los órganos del estado, las dependencias del
gobierno, las municipalidades y las instituciones oficiales autónomas
aunque no sean contribuyentes de dicho impuesto, o no sean los
adquirentes de los bienes o prestatarios de los servicios. En este caso,
el porcentaje a retener corresponderá al uno por ciento sobre el precio
de venta de los bienes transferidos o de los servicios prestados.

Los sujetos designados como agentes de retención por la

administración tributaria, deberán realizar la respectiva retención
indistintamente la clasificación de categoría de contribuyente que
ostente el sujeto de retención; salvo que en el acto de designación la
administración tributaria establezca de forma razonada límites al
agente de retención.

Agentes de percepción

Artículo 162-A. Los contribuyentes que realicen transferencias de

bienes o prestaciones de servicios y reciban pagos por medio de
tarjetas de crédito o de débito están obligados a enterar en concepto
de anticipo a cuenta del Impuesto a la Transferencia de Bienes
144
Muebles y a la Prestación de Servicios el dos por ciento del importe
del valor del bien o del servicio.

145
El anticipo a cuenta a que se refiere el inciso anterior será percibido
por los sujetos pasivos emisores o administradores de tarjetas de
crédito o de débito.

Para efectos de lo dispuesto en los incisos precedentes, se designan

como responsables en carácter de agentes perceptores de dicho
anticipo a cuenta a los sujetos pasivos emisores o administradores de
tarjetas de crédito o de débito.

La percepción deberán realizarla los emisores o administradores de

tarjetas de crédito o de débito al momento que paguen, acrediten o
pongan a disposición por cualquier forma a sus afiliados, sumas por
las transferencias de bienes o prestaciones de servicios gravadas con
el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios realizadas por dichos afiliados a los tarjeta habientes en el
país.

Artículo 163.- Todos los sujetos pasivos que conforme a la clasificación

efectuada por la Administración Tributaria ostenten la categoría de
Grandes Contribuyentes y que transfieran bienes muebles corporales
a otros contribuyentes que no pertenezcan a esa clasificación para ser
destinados al activo realizable de éstos últimos, deberán percibir en
concepto de anticipo del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios el uno por ciento sobre el
precio neto de venta de los bienes transferidos, la cual deberá ser
enterada sin deducción alguna en el mismo periodo tributario en el
que se efectúe la transferencia de bienes, dentro del plazo que
establece el artículo 94 de la ley que regula dicho impuesto.

Los contribuyentes inscritos que presten el servicio de molino o trilla

de granos básicos a contribuyentes que no ostenten la categoría de
Grandes o Medianos Contribuyentes, deberán percibir en concepto
de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación
de servicios el porcentaje del cinco por ciento, sobre el precio de
venta de quintal molido o trillado. La percepción aplicará cuando los
quintales molidos o trillados sean superiores a dos quintales en cada
operación. El precio de venta del quintal molido o trillado
corresponderá al precio diario publicado por el Ministerio de Economía
con arreglo a los procedimientos que dicho Ministerio establezca
mediante Decreto o Acuerdo Ejecutivo. Las Bolsas de Productos y
Servicios autorizadas por entidad competente, o en su defecto, las
entidades que legalmente sustituyan a las Bolsas referidas en la
intermediación pública de productos y servicios, remitirán al Ministerio
de Economía los precios diarios de las transacciones de granos
básicos, para los efectos de publicación de acuerdo a lo dispuesto en
este inciso. En los documentos legales de control del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios que se
emitan, los valores percibidos deberán constar en forma separada de
146
los montos de servicios de trillado o molido y del débito fiscal
correspondiente; asimismo se deberán consignar los datos de
identificación del sujeto de percepción, tales como: Número de
Identificación Tributaria o Documento Único de Identidad.

147
10. Análisis de algunas operaciones especiales

10.1. Bienes de capital

Especificar el tratamiento otorgado a los bienes de capital. En

concreto, si el IVA es de tipo consumo (se admite la deducción del
impuesto incorporado en la compra de los bienes de capital), tipo
renta (se admite la deducción del impuesto en forma proporcional a
su desgaste o amortización) o tipo producto (no se admite la
deducción del impuesto incorporado en la compra de los bienes de
capital).

Se admite la deducción del IVA en la compra de los bienes de

capital. DEDUCCIÓN DEL CREDITO FISCAL AL DEBITO FISCAL

Artículo 64.- Por regla general, el impuesto que ha de ser pagado

por el contribuyente será la diferencia que resulte de deducir del
débito fiscal causado en el período tributario, el crédito fiscal
trasladado al contribuyente al adquirir bienes o al utilizar los
servicios y, en su caso, el impuesto pagado en la importación o
internación definitiva de los bienes, en el mismo período tributario.

El Artículo 65 de la Ley establece los requisitos para deducir el

crédito fiscal e impuestos retenidos, señalando entre otros el
siguiente:

Artículo 65 numeral 2- Adquisiciones de bienes muebles corporales

destinados al activo fijo, cuando en éste conserven su
individualidad y no se incorporen a un bien inmueble.

No obstante lo indicado, cuando el contribuyente realiza

operaciones exentas y no gravadas, la deducción del crédito fiscal
se realiza de forma proporcional (lo cual está regulado en el Artículo
66 de la Ley).

Otras normas sobre operaciones relativas a bienes del Activo Fijo o

de Capital se detallan a continuación:

En El Salvador los bienes de capital no se constituyen en hecho

generador de IVA, siempre y cuando el activo se halla mantenido en
operación (por el que realiza la transferencia) al menos cuatro años.
El artículo 71 de la ley de IVA lo especifica de esta manera:

Artículo 71.- En cuanto no forman parte del giro o actividad del

contribuyente y carecen de habitualidad, no constituyen hecho
generador del impuesto las transferencias de dominio de bienes del
activo fijo o de capital de los contribuyentes, a menos que esa
148
transferencia se efectúe antes de los cuatro años de estar los
bienes afectados a dicho activo.

149
 El IVA en este caso puede catalogarse como de tipo Consumo, como
lo especifica el Articulo 72 de la Ley de IVA:

Artículo 72.-No obstante lo dispuesto en el artículo anterior, el

crédito fiscal trasladado en los comprobantes de crédito fiscal por la
adquisición de bienes muebles corporales de capital destinados al
activo fijo, es deducible del débito fiscal originado por las
operaciones gravadas realizadas en el mismo período, o en los
posteriores si restare un remanente de aquél, hasta su total
deducción.

10.2. Servicios financieros

Indique si existe un tratamiento tributario específico para los

servicios financieros, y en caso afirmativo, describirlo brevemente.

Son calificados como servicios exentos los intereses por depósitos

en instituciones financieras, y los rendimientos por colocación de
títulos valores

Art. 46 literal f) Operaciones de depósito, de otras formas de

captación y de préstamos de dinero, en lo que se refiere al pago o
devengo de intereses, realizadas por bancos o cualquier otra
institución que se encuentre bajo la supervisión de la
Superintendencia del Sistema Financiero, Asociaciones
Cooperativas o Sociedades Cooperativas de Ahorro y Crédito,
instituciones financieras domiciliados en el exterior que realicen
estas actividades autorizadas por autoridad competente en sus
países de origen y previamente calificados por el Banco Central de
Reserva, así como las Corporaciones y Fundaciones de Derecho
Público o de Utilidad Pública excluidas del pago del impuesto sobre
la renta por la Dirección General de Impuestos Internos de acuerdo
al artículo 6 de la ley que regula el referido Impuesto y que se
dediquen a otorgar financiamiento.

En aquellos casos que se necesita calificación del Banco Central de

Reserva, la Administración Tributaria y el citado banco, en conjunto
elaborarán el instrumento necesario, que incluirá el procedimiento y
requisitos que garantice el cumplimiento del propósito de la
exención regulada en este literal.

Art. 46 literal g) Emisión y colocación de títulos valores por el

Estado e instituciones oficiales autónomas, así como por entidades
privadas cuya oferta primaria haya sido pública a través de una
bolsa de valores autorizada, en lo que respecta al pago o devengo
de intereses;

10.3. Intangibles
150
Especifique el tratamiento tributario en el caso de la
comercialización de activos intangibles, especialmente, cuando se
trata de operaciones transfronterizas.

151
La comercialización de bienes intangibles a nivel local esta (así
como las retenciones de las que es sujeta) contemplada por el
Artículo 156-A del Código Tributario:

Artículo 156-A.- Las personas naturales titulares de empresas cuya

actividad sea la transferencia de bienes o la prestación de servicios,
las personas jurídicas, las sucesiones, los fideicomisos, los órganos
del estado y las dependencias del gobierno, las municipalidades y
las instituciones oficiales autónomas inclusive la comisión ejecutiva
portuaria autónoma del río lempa y el instituto salvadoreño del
seguro social que paguen o acrediten a sujetos o entidades
domiciliados en el país, sumas en concepto de adquisición de
bienes intangibles, o por el uso, o la concesión de uso, de
derechos de bienes tangibles e intangibles tales como: los de autor
sobre obras literarias, artísticas o científicas, películas
cinematográficas, cintas y otros medios de reproducción o
transmisión de datos, imagen y sonido, de patentes, marcas de
fábricas o de comercio, dibujos o modelos, planos, fórmulas o
procedimientos secretos, o por el uso, o la concesión de uso de
equipos industriales, comerciales o científicos, o por informaciones
relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas;
deberán retener sobre dichas sumas en concepto de anticipo del
impuesto sobre la renta las tasas siguientes:

a. Diez por ciento (10%) sobre las sumas pagadas o acreditadas a

personas naturales; y,
b. Cinco por ciento (5%) sobre las sumas pagadas o acreditadas a
sujetos o entidades diferentes de personas naturales.

Para el caso de operaciones transfronterizas, estas se regulan en el

Articulo 158 del Código Tributario, el cual especifica que las
transferencias de bienes intangibles serán tasadas con el 5% sobre
las sumas pagadas o acreditadas. Las partes relevantes del artículo
son las siguientes:

Artículo 158.- Las personas naturales o jurídicas, sucesiones o

fideicomisos, uniones de personas o sociedades de hecho
domiciliadas en el país, que paguen o acrediten a un sujeto o
entidad no domiciliado en la república, sumas provenientes de
cualquier clase de renta obtenida en el país, aunque se tratare de
anticipos de tales pagos, están obligadas a retenerle por concepto
de impuesto sobre la renta como pago definitivo el veinte por ciento
(20%) de dichas sumas.

También se considerarán comprendidas dentro de lo establecido en

el inciso anterior y por tanto están sujetas a la retención con
carácter de pago definitivo que establece el referido inciso en el
152
mismo porcentaje, las sumas pagadas o acreditadas a los
prestadores de servicios no domiciliados en el país, por servicios
procedentes del exterior utilizados en el territorio nacional; así
como las sumas pagadas y acreditadas por la transferencia a
cualquier

153
 título de bienes intangibles, o por el uso, o la concesión de uso, de
derechos de bienes tangibles e intangibles tales como: los de autor
sobre obras literarias, artísticas o científicas, cintas y otros medios
de reproducción o transmisión de datos, imagen y sonido, de
patentes, marcas de fábricas o de comercio, dibujos o modelos,
planos, fórmulas o procedimientos secretos, o por el uso, o la
concesión de uso de equipos industriales, comerciales o científicos,
o por informaciones relativas a experiencias industriales,
comerciales o científicas. se exceptúan de las retenciones
establecidas en este inciso los valores que paguen o acrediten
personas naturales o jurídicas que se encuentren gozando de la
exención del impuesto sobre la renta que establece la ley de zonas
francas industriales y de comercialización y la ley de servicios
internacionales.

Se aplicará la retención que regula el inciso primero de este

artículo como pago definitivo a las tasas reducidas en los casos
siguientes:

c. Retención a la tasa del cinco por ciento (5%) sobre las sumas
pagadas o acreditadas por la transferencia a cualquier título de
bienes intangibles, o por el uso, o la concesión de uso, de
derechos de bienes tangibles e intangibles relacionados con:
películas cinematográficas, cintas de videos, discos fonográficos,
radionovelas, telenovelas, novelas e historietas por cualquier
medio de reproducción, grabación de videos o pistas;
transmisión de programas de televisión por cable, satélite u otros
sistemas similares.

10.4. Otras

Describa brevemente el tratamiento previsto para otros hechos económicos

u operaciones que considere que son relevantes destacar.

154
GUATEMALA

155
1. Definición general del impuesto

El Impuesto al Valor Agregado guatemalteco se aplica sobre los actos

y contratos gravados en el Decreto N° 27-92, modificado por el
Decreto N° 4- 2012. La Dirección General de Rentas Internas es la
responsable de la administración, control, recaudación y fiscalización
de este impuesto.

2. Alcance del Impuesto

El Impuesto al Valor Agregado se genera por:

a. La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales

constituidos sobre ellos.
b. La prestación de servicios en el territorio nacional.
c. Las importaciones.
d. El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
e. Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo
las que se efectúen con ocasión de la partición de la masa
hereditaria o la finalización del proindiviso.
f. Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o
por el propietario, socios, directores o empleados de la respectiva
empresa para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean
de su propia producción o comprados para la reventa, o la
autoprestación de servicios, cualquiera que sea la naturaleza
jurídica de la empresa.
g. La destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique faltante de
inventario, salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos
fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio.
h. La venta o permuta de bienes inmuebles.
i. La donación entre vivos de bienes muebles e inmuebles.
j. La aportación de bienes inmuebles a sociedades, cuando el
inmueble a aportar sea todo o parte de un inmueble previamente
aportado a una sociedad que se dedique al desarrollo inmobiliario.
Para efectos del impuesto, la base imponible de lo señalado en los
numerales 5, 6 y 9, en ningún caso será inferior al precio de
adquisición o al costo de fabricación de los bienes.

3. Territorialidad

El Impuesto al Valor Agregado aplicable a las ventas, prestación de

servicios e importaciones, así como a las otras actividades descritas en
el inciso b) anterior, es aplicable en el territorio nacional.

4. Alícuotas diferenciadas (Art. 55, Decreto N° 27-92 y normas modificatorias)

El Impuesto al Valor Agregado cuenta con alícuotas diferenciadas,

aplicable en los siguientes casos:
156
 a. En la venta, permuta o donación entre vivos de vehículos
automotores terrestres que no sean del modelo del año en curso,
del año siguiente al año en curso o del año anterior al año en curso,
a excepción de las motocicletas, el impuesto se aplicará conforme
a la siguiente escala de tarifas específicas:
Si el año del modelo es 2 a 3 años anteriores al año en curso,
quinientos quetzales (Q.500.00).
Si el año del modelo es 4 a 7 años anteriores al año en curso,
trecientos quetzales (Q.300.00).
Si el año del modelo es 8 y más años anteriores al año en curso,
cien quetzales (Q.100.00).

b. En los casos de venta, permuta o donación entre vivos de

motocicletas que no sean del modelo del año en curso, del año
siguiente al año en curso o del año anterior al año en curso, el
impuesto se aplicará conforme al modelo anual aplicando la
siguiente escala de tarifas específicas fijas:
Si el año del modelo es 2 a 3 años anteriores al año en curso,
doscientos quetzales (Q. 200.00).
Si el año del modelo es 4 a 7 años anteriores al año en
curso, cien quetzales (Q.100.00).
Si el año modelo es 8 y más años anteriores al año en curso,
cincuenta quetzales (Q. 50.00).

5. Exenciones

5.1. Ventas y Transferencias (Artículos 7 y 8, Decreto N° 27-92 y normas

modificatorias):

La venta al menudeo de carnes, pescado, mariscos, frutas y

verduras frescas, cereales, legumbres y granos básicos a
consumidores finales en mercados cantonales y municipales,
siempre que tales ventas no excedan de cien quetzales (Q.
100.00) por cada transacción.
La venta de vivienda con un máximo de (60) metros cuadrados
de construcción y la de lotes urbanizados, que incluyan los
servicios básicos, con un área máxima de ciento veinte (120)
metros cuadrados. En ambos casos, el valor de los inmuebles no
deberá exceder del equivalente en quetzales a diecisiete mil
quinientos dólares de Estados Unidos de América ($ 17,500.00)
al tipo de cambio vigente en el mercado bancario a la fecha de la
venta. Además, el adquiriente deberá acreditar que él y su núcleo
familiar, carecen de vivienda propia o de otros bienes inmuebles.
Todo lo anterior deberá hacerse constar en la escritura pública
respectiva.

157
La venta de activos de Bancos o Sociedades Financieras a las que
la Superintendencia de Bancos haya aprobado un plan de
regulación o en que exista Junta de Exclusión de activos y
pasivos, cuando se transfieran a otros Bancos o sociedades
financieras, previa autorización de la Junta Monetaria. Esta
exención tendrá validez siempre que la operación no sea para
eludir responsabilidades civiles, penales, o de otra naturaleza.

158
La compra y venta de medicamentos denominados genéricos y
alternativos de origen natural, inscritos como tales en el Registro
Sanitario del Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social, de
conformidad con el Código de Salud y su Reglamento.
La compra y venta de medicamentos antirretrovirales que
adquieran personas que padezcan la enfermedad VIH/SIDA, cuyo
tratamiento esté a cargo de entidades públicas y privadas
debidamente autorizadas y registradas en el país, que se
dediquen al combate de dicha enfermedad.
Las ventas y prestación de servicios de las siguientes personas:
- Los centros educativos públicos y privados, en lo que respecta
a matricula de inscripción, colegiaturas, derechos de examen y
transporte terrestre proporcionado a escolares, siempre que
éste no sea prestado por terceras personas.
- Las universidades autorizadas para funcionar en el país.
- La Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y el
Comité Olímpico Guatemalteco.
- El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.
- Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el
Gobierno de la República, así como los agentes diplomáticos,
los funcionarios y empleados diplomáticos y consulares,
incluidos en la Convención de Viena sobre Relaciones
Diplomáticas y Consulares, con la condición de que los países a
que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual
tratamiento como reciprocidad.
- Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los
respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la
República de Guatemala y dichos organismos se les haya
otorgado la exención de impuestos.
Las operaciones de reaseguros y reafianzamientos.
La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en
las fusiones de sociedades, herencias, legados y donaciones por
causa de muerte, la aportación de bienes muebles a sociedades.
La creación, emisión, circulación y transferencia de títulos de
crédito, títulos valores y acciones de cualquier clase,
exceptuando la factura cambiaria.
Los intereses que devenguen los títulos de crédito y otras
obligaciones emitidas por las sociedades mercantiles y que se
negocien a través de una bolsa de valores, debidamente
autorizada y registrada.
Los pagos por el derecho de ser miembro y las cuotas periódicas
a las asociaciones o instituciones sociales, gremiales, culturales,
científicas, educativas y deportivas, así como a los colegios de
profesionales y los partidos políticos.
La constitución de fideicomisos y la devolución de los bienes
fideicometidos al fideicomitente. Los actos gravados conforme al

159
Decreto N° 27-92 que efectúe el fiduciario.

160
5.2. Prestaciones y locaciones (Artículo 7, Decreto N° 27-92 y normas
modificatorias):

Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el

Gobierno de la República, y las personas a que se refiere la
Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas y
Consulares, con la condición de que los países a que
pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual
tratamiento como reciprocidad.
Los organismos internacionales de acuerdo con los respectivos
convenios suscritos entre el Gobierno de la República de
Guatemala y dichos organismos.
Los servicios que presten las instituciones fiscalizadas por la
Superintendencia de Bancos y las bolsas de valores
autorizadas para operar en el país.
Los servicios que prestan las cooperativas de ahorro y crédito,
tanto a sus asociados como a terceros.
Las cooperativas cuando efectúen operaciones de venta y
prestación de servicios con sus asociados, cooperativas,
federaciones, centrales de servicio y confederaciones de
cooperativas, salvo las operaciones con terceros, las que deben
cargar el impuesto que corresponda.
Los aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e
instituciones, educativas, culturales de asistencia o de servicio
social y las religiosas no lucrativas, constituidas legalmente y
debidamente registradas como tales.
Los servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e
instituciones educativas, de asistencia o de servicio social y las
religiosas, siempre que estén debidamente autorizadas por la
ley, que no tengan por objeto el lucro y que en ninguna forma
distribuyan utilidades entre sus asociados e integrantes.

5.3. Importaciones (Artículo 7, Decreto N° 27-92 y normas modificatorias):

Las importaciones de bienes muebles efectuadas por las

cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas,
legalmente constituidas y registradas, cuando se trate de
maquinaria, equipo y otros bienes de capital directa y
exclusivamente relacionados con la actividad o servicio de la
cooperativa, federación o confederación.
Las personas individuales o jurídicas amparadas por régimen de
importación temporal.
Los viajeros que ingresen al país, bienes muebles en calidad de
equipaje, sobre los cuales no tienen que pagar derechos de
importación de acuerdo con la legislación aduanera.

161
 Los funcionarios y empleados guatemaltecos diplomáticos y
consulares que retornen al país al concluir su misión en cuanto al
menaje de casa, efectos personales y un vehículo.

162
6. Exportaciones de bienes y servicios

Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios están

exentos del Impuesto al Valor Agregado.
Los contribuyentes que se dediquen a la exportación, presten
servicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto,
tendrán derecho a la devolución del crédito fiscal que se hubiere
generado de la adquisición de insumos o por gastos directamente
ligados por la realización de las actividades antes indicadas. La
devolución se efectuará por períodos impositivos vencidos
acumulados, en forma trimestral o semestral.
Podrán solicitar la devolución de crédito fiscal los contribuyentes
que teniendo un porcentaje de exportación menor al cincuenta por
ciento (50%) de sus ventas totales anuales, no pueden compensar
el crédito fiscal con el débito fiscal que reciben de sus ventas
locales. No procederá la devolución del crédito solicitado, en los
casos siguientes:
- Cuando se detecte que la autorización para emisión de facturas
que respalden el crédito fiscal, fue realizada con base a
documentación falsa o elaborada con información de cédulas o
direcciones falsas o inexistentes. Cuando la Administración
Tributaria le hubiere informado previamente del riesgo o
realización de tal extremo.
- Que el contribuyente exportador no pueda documentar o
demostrar ante la Administración Tributaria, que los pagos de las
facturas fueron efectivamente realizados, en caso contrario debe
adjuntar a su solicitud presentada ante la Administración
Tributaria, la documentación que demuestre el medio o forma de
pago realizados, tales como, copia del cheque o de los estados
de cuenta bancarios en los que consten los pagos efectuados
a los proveedores, si las facturas fueron canceladas en efectivo,
debe presentar documentación de respaldo, entre los que debe
incluir según corresponda, retiros bancarios, préstamos obtenidos
o integración de las facturas de ventas al contado, cuyo efectivo
sirvió para cancelar las facturas de compras y sus respectivos
registros contables.
Las devoluciones que autorice la Administración Tributaria,
quedarán sujetas a verificaciones posteriores, dentro del período de
prescripción que establece el Código Tributario.
Los contribuyentes que se dediquen a la exportación de bienes y
que tengan derecho a la devolución del crédito fiscal, según artículo
23 del Decreto N° 27-92, Ley de IVA, podrán solicitar al Banco de
Guatemala la devolución del crédito fiscal en efectivo, por período
mensual calendario vencido y por un monto equivalente al setenta
y cinco por ciento (75%) cuando la devolución sea hasta por la
cantidad de quinientos mil quetzales(Q.500,000.00) y del sesenta
por ciento (60%) cuando la devolución sea mayor de quinientos mil
163
quetzales (Q.500,000.00), del crédito fiscal declarado a la
Superintendencia de Administración Tributaria, en el período
impositivo por el cual solicitan la devolución.
El Banco de Guatemala, para poder atender las devoluciones de
crédito fiscal a los exportadores, queda expresamente facultado
para abrir una

164
cuenta específica denominada “Fondo IVA, para devoluciones del
crédito fiscal a los exportadores”, que acreditará con los recursos
que deberá separar de la cuenta “Gobierno de la República-Fondo
Común”, por un mínimo del ocho por ciento (8%) de los ingresos
depositados diariamente en concepto de Impuesto al Valor
Agregado -IVA-.
La Dirección deberá llevar un registro de exportadores que
califiquen a este régimen e informará al Banco de Guatemala, por
medios magnéticos, quiénes están registrados en él. Para
incorporarse a este régimen especial, los exportadores deberán
presentar a la Dirección la documentación que se establezca en el
reglamento.
La calidad de exportador se comprobará acreditando ante la
Dirección uno de los requisitos siguientes:
- Que de sus ventas totales anuales, el cincuenta por ciento (50%)
o más, lo destinan a la exportación.
- Que teniendo un porcentaje de exportación menor al cincuenta
por ciento (50%) de sus ventas totales anuales, no pueden
compensar el crédito fiscal con el débito fiscal que reciben de
sus ventas locales.
Para obtener la devolución del crédito fiscal, los exportadores
registrados en el régimen especial deberán solicitar, mediante una
declaración jurada, la devolución especial de este crédito ante la
Superintendencia de Administración Tributaria, la que solicitará al
Banco de Guatemala la devolución de dicho crédito fiscal dentro de
los treinta (30) días hábiles siguientes al vencimiento del plazo para
la presentación de la declaración del período impositivo al que
corresponde su devolución.
La declaración deberá contener el nombre completo o razón social
del exportador y su Número de Identificación Tributaria (NIT), el
monto de la devolución de crédito fiscal que resulte de aplicar el
setenta y cinco por ciento (75%) o el sesenta por ciento (60%), del
crédito fiscal del período declarado, la designación del banco del
sistema por medio del que se le efectuará la devolución, y un anexo
que contenga el listado de las facturas comerciales que respaldan
las exportaciones realizadas.
Si por la naturaleza de la actividad exportadora, no se realizaron
exportaciones en el período por el cual se solicita la devolución, el
exportador especificará en la solicitud dicha situación y no
presentará el listado de facturas. Asimismo, el Banco de Guatemala
verificará que el exportador esté al día en sus liquidaciones de
divisas, conforme a la legislación cambiaria vigente.
El Banco de Guatemala, previo a dar curso a la solicitud deberá
verificar si el exportador está vigente ante la Superintendencia de
Administración Tributaria, en éste régimen especial de devolución.
Comprobado el registro, procesará la solicitud y dentro de los cinco
165
(5) días hábiles siguientes, verificará el cumplimiento de los
requisitos exigidos. Efectuada la verificación trasladará el original
de la solicitud a la Superintendencia de Administración Tributaria,
para que dentro del plazo máximo de treinta (30) días hábiles
realice auditoría de gabinete del crédito fiscal solicitado e informe al
Banco sobre la procedencia o improcedencia de la devolución.

166
Si corresponde la devolución el Banco de Guatemala, con base en el
informe de la Superintendencia de Administración Tributaria, hará
efectiva la devolución total o parcialmente al exportador dentro de
los cinco (5) días hábiles siguientes a la recepción del informe. En
caso que dicho informe no se reciba dentro del plazo establecido
para el efecto, el Banco de Guatemala deberá hacer efectiva la
devolución del crédito fiscal solicitado, dentro de los cinco (5) días
hábiles siguientes al vencimiento del plazo establecido para realizar
la auditoría de gabinete. En ambos casos, la devolución se hará por
medio de cheque no negociable o bien mediante acreditamiento en
su cuenta del banco designado por el exportador. Con base en la
autorización de devolución del crédito fiscal, el Banco de Guatemala
acreditará la cuenta encaje del banco del sistema designado por el
exportador, con los fondos necesarios para efectuar la devolución
del crédito fiscal a cada exportador.
El exportador, en su declaración del período de imposición en que
haya recibido la devolución, deberá consignar como débito fiscal, el
monto de la devolución que le efectuó el Banco de Guatemala al
cual restará el crédito fiscal del período y el de períodos anteriores
si los hubiere.
Si el débito fiscal resulta mayor que el crédito fiscal, deberá enterar
la diferencia como impuesto a pagar. Si persiste saldo a su favor, el
exportador podrá solicitar a la Dirección que se lo devuelva,
conforme lo establece el artículo 23 del Decreto N° 27-92, Ley de
IVA, al finalizar cada período trimestral o el período de liquidación
definitiva anual, del Impuesto sobre la Renta del exportador. Una
vez verificada la procedencia de la devolución, la Dirección emitirá
la autorización respectiva para que el Banco de Guatemala cancele
dicho saldo con cargo a la cuenta “Fondo IVA, para devoluciones del
crédito fiscal a los exportadores”.
Las devoluciones que autoricen, tanto el Banco de Guatemala como
la Dirección, quedarán sujetas a verificaciones posteriores, dentro
del período de la prescripción que establece el Código Tributario.
El Banco de Guatemala sólo podrá afectar la cuenta “Fondo IVA,
para devoluciones del crédito fiscal a los exportadores”, para
acreditar en la cuenta encaje de cada banco del sistema, los fondos
que utilizará para la devolución del crédito fiscal a los exportadores.
El Banco de Guatemala para cubrir los costos y gastos relacionados
con la administración de las devoluciones, descontará de cada
devolución, un cuarto del uno por ciento (1/4 del 1%) del monto de
crédito fiscal devuelto.
Para los efectos del control y fiscalización de las devoluciones de
crédito fiscal a los exportadores, el Banco de Guatemala deberá
informar a la Dirección, dentro de los quince (15) días hábiles
siguientes a la finalización de cada mes, el estado de la cuenta
“Fondo IVA, para devoluciones del crédito fiscal a los exportadores”;
167
el monto total de las devoluciones efectuadas en el mes inmediato
anterior; el nombre completo o razón social y el número de
identificación tributaria (NIT) de cada exportador, el Detalle del
monto de cada devolución, y el banco del sistema que la hizo
efectiva y la fecha en que se efectuó la operación.

168
 Cuando la Dirección encuentre indicios de que un exportador alteró
información o se apropió indebidamente de créditos fiscales,
presentará la denuncia penal correspondiente, conforme a lo que
disponen los artículos 70 y 90 del Código Tributario.
Los contribuyentes que se encuentren registrados en el Régimen
especial de devolución del crédito fiscal a los exportadores, no
darán cuenta del impuesto retenido en las facturas especiales. Este
impuesto retenido lo consignarán como débito y crédito fiscal, para
fines de registros contables y de presentación de la declaración
mensual. A dicha declaración deberán acompañar el detalle de las
facturas especiales emitidas. Estos exportadores en ningún caso
podrán solicitar devolución de crédito fiscal por la emisión de
facturas especiales.

7. Reintegro

Los contribuyentes que se dediquen a la exportación y los que

vendan o presten servicios a personas exentas en el mercado
interno, tendrán derecho a la devolución del crédito fiscal cuando el
impuesto hubiere sido generado por la importación, adquisición de
bienes o la utilización de servicios, que se apliquen a actos
gravados o a operaciones afectas por el Decreto N° 27-92, Ley de
IVA, vinculados con el proceso productivo o de comercialización de
bienes y servicios del contribuyente.
Para establecer qué bienes o servicios se consideran vinculados con
el proceso de producción o de comercialización de bienes y
servicios del contribuyente, la Administración Tributaria aplicará los
siguientes criterios
- Que los bienes o servicios formen parte de los productos o de las
actividades necesarias para su comercialización nacional o
internacional.
- que los bienes o servicios se incorporen al servicio o a las
actividades necesarias para su prestación dentro o fuera del país.
En consecuencia, deben considerarse todos aquellos bienes o
servicios que sean de tal naturaleza que sin su incorporación sea
imposible la producción o comercialización de los bienes o la
prestación del servicio
La declaración jurada del Impuesto al Valor Agregado de un
contribuyente que realice ventas o preste servicios en el territorio
nacional y que efectúe exportaciones, presentará dicha
declaración mostrando separadamente la liquidación de créditos
y débitos fiscales, para cada una de las actividades antes
referidas. Como resultado de la compensación entre créditos y
débitos del contribuyente se producirá una devolución de los
saldos pendientes del crédito fiscal por las operaciones de
exportación realizadas por el contribuyente o un saldo a favor del
fisco.
169
8. Determinación del Impuesto

8.1. Base Imponible

En las ventas: es el precio de la operación menos los descuentos

concedidos de acuerdo a las prácticas comerciales. Se adicionan
al precio los siguientes rubros que se hubieren devengado en el
período impositivo:
- Los reajustes de cualquier tipo, pactados, ya sea antes, al
momento de celebrarse la operación gravada o posteriormente
a ella.
- Los recargos financieros y los gastos de financiamiento de la
operación, tales como comisiones e intereses pagados a
terceros, gastos notariales y de inscripción de contratos de
prenda en los respectivos registros.
- Los intereses, con inclusión de los moratorios, que se
devenguen con motivo del pago efectuado fuera de plazo de la
totalidad o de parte del precio.
- El valor de los envases, embalajes y de los depósitos
constituidos por los compradores para garantizar su
devolución. Cuando dichos depósitos sean devueltos, el
contribuyente rebajará de su débito fiscal del período en que
se materialice dicha devolución el impuesto correspondiente a
la suma devuelta. El comprador deberá rebajar igualmente de
su crédito fiscal la misma cantidad.
- Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus
adquirentes, que figure en las facturas.
En la prestación de servicios: es el precio de los mismos menos los
descuentos concedidos de acuerdo con prácticas comerciales. Se
adicionan al precio los siguientes rubros:
- Los reajustes y recargos financieros.
- El valor de los bienes que se utilicen para la prestación del servicio.
- Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus
adquirientes, que figuren en las facturas, salvo contribuciones
o aportaciones establecidas por leyes específicas. Se exceptúa
la tasa municipal por servicio de alumbrado público que se
cobra en las facturas del servicio de energía eléctrica, por
cuenta de las municipalidades, porque el impuesto debe
cobrarse únicamente en la factura que el prestador del servicio
extienda a la municipalidad correspondiente.
En las importaciones: el valor que resulte de adicionar al precio CIF
de las mercancías importadas el monto de los derechos
arancelarios y demás recargos que se cobren con motivo de la
importación o internación. Cuando en los documentos
respectivos no figure el valor CIF, la Aduana de ingreso lo
determinará adicionando al valor FOB el monto del flete y el del
seguro, si lo hubiere.
170
 En las adjudicaciones de bienes muebles en pago: el valor de la
adjudicación respectiva.
En los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el
propietario, socios, directores o empleados de la respectiva empresa para

171
 su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia
producción o comprados para la reventa, o la autoprestación de servicios,
cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa: el precio de la
adquisición o el costo de fabricación de los bienes muebles.
De igual manera se determinará para los faltantes de inventarios
y donaciones en caso de destrucción, pérdida o cualquier hecho,
así como la donación entre vivos de bienes muebles e inmuebles.
En los bienes inmuebles previamente aportados a sociedades que se
dediquen al desarrollo inmobiliario: el valor indicado en el avalúo que
emita un valuador autorizado.
En los casos de enajenación de vehículos automotores terrestres del
modelo del año en curso, del año siguiente al año en curso o del año
anterior al año en curso, y de toda clase de vehículos marítimos y aéreos,
la base del impuesto la constituye el precio de la enajenación
consignado en la factura o escritura pública respectiva.
En los contratos de enajenación de bienes inmuebles, cuando en la
escritura pública respectiva se consignen valores menores de los que
constan en la matrícula fiscal, el impuesto se determinará sobre el
valor de ésta, debiendo consignarse en dicho documento público
el Número de Identificación Tributaria-NIT de las partes
contratantes e identificar el medio de pago que se utilizó.
Cuando las aportaciones de bienes inmuebles se encuentren gravadas, la
base imponible la constituirá el valor del inmueble que un
valuador autorizado hubiere estimado. Copia autenticada de
dicho avalúo deberá agregarse, como atestado al testimonio dela
escritura pública que para los efectos registrales se emita.

9. Liquidación del Impuesto

La suma neta que el contribuyente debe enterar al fisco en cada

período impositivo, es la diferencia entre el total de débitos y el
total de créditos fiscales generados.
El crédito fiscal debe reportarse en la declaración mensual. Las
fechas de las facturas y de los recibos de pago de derechos de
importación legalmente extendidos, deben corresponder al mes
del período que se liquida. Si por cualquier circunstancia no se
reportan en el mes al que correspondan, para fines de reclamar
el crédito fiscal, éstos se pueden reportar como máximo en los
dos meses inmediatos siguientes del período impositivo en el que
correspondía su operación. De no efectuarlo en dicho plazo, no
tendrá derecho a su compensación o devolución, según proceda.
Si resulta un remanente de crédito en favor del contribuyente
respecto de un período impositivo, dicho remanente se
acumulará a los créditos que tengan su origen en el período
impositivo siguiente.
El saldo del crédito fiscal a favor del contribuyente, que resulte
172
mensualmente de la declaración presentada a la Administración
Tributaria, lo puede trasladar a sucesivos períodos impositivos
siguientes, hasta

173
agotarlo, mediante la compensación de los débitos fiscales del
impuesto, por lo que no procederá la devolución del crédito fiscal.
Se exceptúan los contribuyentes que se dedican a la exportación.
Las personas individuales o jurídicas que soliciten la devolución
del crédito fiscal, deben gestionarla por períodos vencidos del
Impuesto al Valor Agregado debidamente pagado. La solicitud de
devolución del crédito fiscal podrá realizarla el contribuyente que
tenga derecho, acumulando en forma trimestral o semestral la
cantidad del Impuesto al Valor Agregado susceptible de
devolución, siempre y cuando persista un saldo de crédito fiscal a
favor del exportador o contribuyente que negocie con entidades
exentas.
Los contribuyentes deberán presentar, dentro del mes calendario
siguiente al del vencimiento de cada período impositivo, una
declaración del monto total de las operaciones realizadas en el
mes calendario anterior, incluso las exentas del impuesto.
Juntamente con la presentación de la declaración se hará el pago
del impuesto resultante.
Los contribuyentes que presenten operaciones de ventas
gravadas y exentas, menores que las compras de bienes y las de
adquisiciones de servicios, durante tres períodos impositivos
consecutivos, deberán acompañar a la declaración una
justificación documentada de las razones por las cuales están
comprando más de lo que venden.
La declaración y el pago del impuesto cuando corresponda,
deberá efectuarse en la Dirección o en las instituciones
autorizadas por ésta, en efectivo o mediante cheque del
contribuyente librado a la orden de la Dirección. La declaración,
cuando no resulte impuesto a pagar, podrá enviarse a ésta última
por correo certificado.
En los casos de suspensión y terminación de actividades subsiste
la obligación de presentar la declaración, aun cuando el
contribuyente no realice operaciones gravadas en uno o más
períodos impositivos, salvo que él lo haya comunicado por escrito
a la Dirección. La comunicación de suspensión o terminación de
actividades no tendrá validez hasta que el contribuyente
presente las existencias de documentos no utilizados, para que la
Dirección proceda a su anulación.
En aquellos casos en que el contribuyente tenga más de un
establecimiento mercantil, deberá declarar y pagar el impuesto
correspondiente a las operaciones efectuadas en todos aquellos
en forma conjunta en un sólo formulario. En ella deberá
consolidar toda la información relativa al total de sus débitos y
créditos fiscales y de los demás datos que se le requieran en el
formulario correspondiente.
En la enajenación, venta, permuta o donación entre vivos de
174
vehículos automotores terrestres, del modelo del año en curso,
del año siguiente al año en curso o del año anterior al año en
curso, si el vendedor, permutante o donante es contribuyente
registrado como importador, distribuidor, representante,
franquiciatario o concesionario, o si es este un importador
ocasional o temporal el impuesto se determinará aplicando la
tarifa del 12%, la que se paga en el momento de la venta,
permuta o

175
 donación, para que el importador o distribuidor recupere el
crédito fiscal por el impuesto que pagó en el acto de la
nacionalización.
Los contribuyentes que tienen obligación de llevar contabilidad
conforme al Código de Comercio, deben abrir y mantener cuentas
especiales para registrar los impuestos cargados en las ventas
que efectúen y servicios que presten, los que serán sus débitos
fiscales y los soportados en las facturas recibidas de sus
proveedores y prestadores de servicios, los que constituirán sus
créditos fiscales.
La información registrada de los contribuyentes que estén
autorizados a llevar libros de compras y servicios recibidos y de
ventas y servicios prestados será la base para preparar la
declaración correspondiente.
Para el caso de los vehículos que no son del modelo del año en
curso, del año siguiente al año en curso o del año anterior al año
en curso, el impuesto se determinará con base a la escala de
tarifas específicas establecidas en el artículo 55 del Decreto N°
27-92 y se pagará siempre en efectivo por el adquiriente, en los
bancos del sistema o instituciones autorizadas para el efecto,
dentro del plazo de quince días hábiles contados a partir de la
fecha en que se legalice el endoso por la enajenación, venta,
permuta o donación del vehículo en el Certificado de Propiedad
de Vehículos.

10. Regímenes Simplificados, especiales o promocionales

Podrán acogerse al Régimen Simplificado los contribuyentes que

sean personas individuales o jurídicas, cuyo monto de ventas de
bienes o prestación de servicios no exceda de ciento cincuenta mil
quetzales (Q.150,000.00) en un año calendario.
Para acogerse a este régimen, el contribuyente que no superara el
monto señalado precedentemente, podrá solicitar su inscripción
ante la Administración Tributaria, la cual lo inscribirá, dándole aviso
de sus nuevas obligaciones e indicándole el periodo mensual a
partir del cual inicia en este régimen.
Los contribuyentes que opten por este régimen están obligados a
emitir siempre facturas de pequeño contribuyente en todas sus
ventas o prestación de servicios mayores de cincuenta quetzales
(Q.50.00). podrá consolidar el monto de las mismas en una sola, la
que debe emitir al fin del día, conservando el original y una copia.
El valor que soporta la factura de pequeño contribuyente no
genera derecho a crédito fiscal para compensación o devolución
para el comprador de los bienes o el adquirente de los servicios, y
dicho valor se constituye en un costo para efectos del Impuesto
sobre la Renta.
176
Los contribuyentes que se encuentran inscritos en el régimen de
pequeños contribuyentes quedan relevados de pagar y presentar la
declaración anual, trimestral o mensual del Impuesto sobre la Renta
o de cualquier otro tributo acreditable al mismo.

177
 Durante el mes de febrero de cada año deberán presentar una
declaración anual, en la cual se detallarán los débitos y créditos
fiscales del año calendario inmediato anterior.
Los pequeños contribuyentes que se acojan al régimen especial no
tendrán la obligación de presentar mensualmente la declaración por
el monto total de las operaciones realizadas en el mes calendario
anterior.
El impuesto resultante por la diferencia entre los débitos y créditos
de cada período mensual, deberán pagarlo por trimestre calendario
vencido y en efectivo, en los bancos del sistema o instituciones
habilitadas para el efecto, dentro de los primeros diez (10) días
hábiles siguientes a la finalización de cada trimestre calendario
vencido. Si se produjeran remanentes de crédito fiscal, éstos
podrán trasladarse al período siguiente, hasta agotarlo, pero en
ningún caso podrá solicitarse su devolución a la Dirección.
Los pequeños contribuyentes, excepto los que prestan servicios
profesionales, en sustitución del régimen especial de pago del
impuesto, podrán optar por pagar una cuota fija trimestral
equivalente al cinco por ciento (5%) de sus ingresos brutos totales
por ventas o prestación de servicios que obtenga en cada mes
calendario. Cada pago trimestral se debe efectuar dentro de los
primeros diez (10) días hábiles de los meses de abril, julio, octubre
y enero de cada año.
Los pequeños contribuyentes que obtengan autorización para pagar
la cuota fija trimestral equivalente al cinco por ciento (5%) de sus
ingresos totales por venta o prestación de servicios, quedan
relevados de presentar la declaración anual que debe ser
presentada durante el mes de febrero de cada año y las
declaraciones juradas de pagos trimestrales y de liquidación
definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta.
Estos contribuyentes podrán cambiar del régimen de tributación
simplificada para el régimen general, sin necesidad de autorización
previa de la Dirección. Sin embargo, una vez efectuado el cambio
deberán informarlo a la Dirección dentro del período impositivo
mensual siguiente. La Dirección podrá efectuar el cambio de
régimen de oficio, informando al contribuyente dentro de los
primeros diez (10) días hábiles del período impositivo mensual
siguiente.

11. Mecanismos de Recaudación

La Administración Tributaria puede autorizar a contribuyentes del

impuesto que se dediquen al transporte terrestre de personas,
espectáculos públicos, juegos mecánicos y electrónicos, peajes,
cines, teatros, ingreso a ferias y centros recreativos, al uso de
facturas preimpresas. Este tipo de facturas también se pueden
178
utilizar para documentar el pago de otros servicios distintos a los
mencionados.
La Administración Tributaria también puede autorizar las máquinas o
cajas registradoras mecánicas, computarizadas, las que sólo se
autorizan cuando cuenten con los dispositivos internos de seguridad
que garanticen que no puede introducirse la eliminación o alteración
parcial o total de las operaciones realizadas. Estos mecanismos son
utilizados por el contribuyente

179
emisor en ubicaciones temporales o móviles como ferias, eventos
públicos de cualquier índole o en medios de transporte, para lo cual
el interesado debe indicar expresamente en su respectiva solicitud
de autorización, las particularidades de las operaciones gravadas
que se realizarán.
La Administración Tributaria, con base en el volumen de emisión de
facturas de ventas y del número de establecimientos comerciales
del contribuyente, puede autorizar el uso de sistemas
computarizados integrados de contabilidad, para emitir facturas,
notas de débito y notas de crédito que cumplan con los requisitos
legales, siempre que el sistema registre diaria e integralmente las
operaciones de ventas, en equipos instalados dentro del territorio
nacional, y no permitan la eliminación o alteración parcial de las
operaciones facturadas, ni la duplicidad en la numeración de
facturas utilizadas. Dichas operaciones deben quedar debidamente
grabadas, para facilitar su verificación por parte de la Administración
Tributaria.
Cuando un contribuyente adquiera bienes o servicios de personas
individuales que, por la naturaleza de sus actividades o cualquier
otra circunstancia, no extiendan o no le entreguen las facturas
correspondientes, deberá emitir una factura especial por cuenta del
vendedor o prestador del servicio, y le retendrá el impuesto
respectivo. Estas facturas no pueden ser emitidas entre
contribuyentes del impuesto, ni tampoco en las operaciones de
carácter habitual que se realicen entre personas individuales.
El contribuyente que emite facturas especiales está obligado a
reportar en su declaración mensual todas facturas especiales haya
emitido en el período que está declarando. Para el efecto, deberá
consignar la cantidad de facturas emitidas, el monto total de las
ventas y el impuesto total retenido.
El impuesto retenido en las facturas especiales se pagará siempre en
efectivo, y deberá enterarse a la Dirección, en los bancos del
sistema o en las instituciones autorizadas para el efecto, dentro del
mes calendario siguiente al de cada período impositivo, utilizando un
formulario de pago que para tal efecto existe, al que se adjuntará un
detalle de las facturas especiales emitidas en el mes inmediato
anterior. Este detalle deberá contener: El número correlativo dela
factura, el nombre completo del vendedor, su número de
identificación tributaria (NIT) o el de su cédula de vecindad, el monto
total de la venta y el impuesto retenido.
Los contribuyentes registrados en el régimen especial de devolución
del crédito fiscal a los exportadores, y los exportadores de productos
agropecuarios, artesanales o reciclados no enterarán el impuesto
retenido en las facturas especiales. El impuesto retenido lo
consignarán como débito y crédito fiscal, para fines de registros
contables y de presentación de la declaración mensual. A dicha

180
declaración deberán acompañar el detalle de las facturas
especiales emitidas durante el período impositivo. En consecuencia,
estos exportadores en ningún caso podrán solicitar devolución de
crédito fiscal por la emisión de facturas especiales.
En el régimen especial de pequeño contribuyente, las personas
individuales o jurídicas, entes o patrimonios que sean agentes de
retención del IVA y aquellos que llevan contabilidad completa y
designe la Administración

181
Tributaria, actuarán como agentes de retención del IVA para
pequeños contribuyentes. Esta retención tendrá carácter de pago
definitivo del impuesto, y se calcula aplicando al total de los ingresos
consignados en la factura de pequeño contribuyente, la tarifa del
cinco por ciento (5%), debiendo entregar la constancia de retención
respectiva. El monto que se retiene debe ser enterado a la
Administración Tributaria por medio de declaración jurada dentro del
plazo de quince (15) días del mes inmediato siguiente a aquel en
que se efectuó el pago o acreditamiento. Si la retención no se
efectúa, el contribuyente debe pagar el impuesto dentro del mes
calendario siguiente al vencimiento de cada periodo mensual, a
través de declaración jurada simplificada. Esta declaración la debe
presentar independientemente que realice o no actividades afectas,
o que le hubieren retenido la totalidad del impuesto en la fuente
durante el periodo correspondiente.

182
HONDURAS

183
1. Definición general y alcance del impuesto

Honduras cuenta con un el Impuesto sobre Ventas, el cual se aplica en

forma acumulativa en la etapa de importación y en cada etapa de
venta de las que sean objeto las mercancías o servicios.

Este impuesto se produce al configurarse los siguientes hechos:

En la venta del bien, con la emisión de la factura o documento

equivalente y a falta de este, al momento de la entrega, aunque se
haya acordado reserva de dominio, pacto de retroventa o cualquier
otra condición.
En la de prestación de servicios, al momento de emisión de la
factura o documento equivalente, o en la fecha de prestación del
servicio o en la del pago o abono a cuenta, dependiendo cual se
realice primero.
En el uso o consumo de mercancías para uso propio o para formar
parte de los activos fijos de la empresa.
En las importaciones, al momento de que se nacionaliza un bien, o
cuando se liquida y paga la póliza correspondiente.
En la importación de bienes y mercancías usados, en cuyo caso el
impuesto se constituye en un costo de los mismos. Se exceptúan los
bienes y mercancías usados, importados para ser comercializados
en el mercado interno.

2. Territorialidad

El Impuesto sobre Ventas es aplicable sobre todo el territorio nacional.

3. Alícuota incrementada

a. Una alícuota del quince por ciento (15%)

aplicable a: Importaciones
Venta de cerveza, aguardiente, licor compuesto y otras bebidas
alcohólicas
Cigarrillos y otros productos elaborados de tabaco.
Servicios de telecomunicaciones

b.Una alícuota del dieciocho por ciento (18%) aplicable a:

Pasajes aéreos de primera clase. (Art. 23, Acuerdo N° 1121-2010).

4. Alícuota reducida

En Honduras el Impuesto al Valor Agregado (IVA) no cuenta con

184
alícuotas reducidas.

185
5. Exenciones

5.1. Ventas (Art. 15, Decreto Ley N°24/63 y sus reformas):

Bienes de la Canasta Básica que se encuentran listados en el

Anexo I del Decreto Ley N°24.
Los productos farmacéuticos para uso humano, incluyendo el
material de curación, quirúrgico y las jeringas.
Maquinaria y equipo para generación de energía eléctrica ya
contratada y sus respectivos repuestos.
Gasolina, diesel, bunker “C” kerosene, gas LPG, Av-jet, petróleo crudo o
reconstruido.
Libros, diarios o periódicos, revistas científicas, técnicas y
culturales. Cuadernos, útiles escolares.
Pinturas y esculturas
artísticas. Rubro de las
artesanías menores. Flores
de producción nacional.
Partituras musicales.
Cueros y pieles de bovino destinados a la pequeña industria y
artesanía. Los implementos, equipos, accesorios y sus
repuestos que se utilizarán para la producción agrícola y
ganadera.
Productos farmacéuticos para uso veterinario, agroquímicos,
fertilizantes o abonos, funguicidas, herbicidas, insecticidas,
insecticidas agrícolas, pesticidas, concentrados para animal,
premezcla para animales incluyendo la combinación de
vitaminas, minerales y antibióticos, alfalfa, zacate deshidratado,
harina de pescado, de carne y hueso, afrecho de trigo y coco y
cualquier otro ingrediente para la preparación de concentrado
para uso animal.
Semillas y bulbos para siembra.
Animales vivos en general: semen congelado de origen animal
Las materias primas y materiales necesarios para la producción
de los artículos exentos.
La maquinaria y aparatos de la Industria Lechera, así como sus
repuestos. Los miembros del cuerpo diplomático acreditados ante
el Gobierno de Honduras, siempre que exista reciprocidad.
Las instituciones constitucionalmente exoneradas
Las compras de bienes y servicios relacionadas estrictamente
con la ejecución de programas en que se haya concedido este
beneficio.
Las transferencias o tradición de dominio de bienes o servicios
que se hagan las sociedades mercantiles entre sí con motivo de
su fusión o absorción y las que se verifiquen por disolución o
186
liquidación.
La compra venta y el arrendamiento con opción de compra de
bienes inmuebles.
El arrendamiento de locales comerciales cuya renta no exceda
de cinco mil lempiras (L.5,000.00) mensuales.

187
 El arrendamiento de viviendas excepto en el caso de hoteles,
moteles y hospedajes.
El valor por concepto de ingresos a eventos deportivos.
En el caso de venta de cervezas, aguas gaseosas y bebidas
refrescantes, así como productos de tabaco, no se aplica el
impuesto en la etapa minorista.
Las personas naturales o jurídicas que tengan un solo
establecimiento de comercio, cuyas ventas gravadas no excedan
de ciento ochenta mil lempiras (L.180.000.00) anuales.

5.2. Ventas de Servicios (Art. 15, Decreto Ley N°24/63 y sus reformas):

Agua potable y alcantarillado, y energía eléctrica, excepto

para el suministro en caso de consumo de más de 750kilovatios
por hora.
Honorarios profesionales en general.
Enseñanza, hospitalización y transporte en
ambulancia. Laboratorios clínicos y de análisis
clínicos humanos.
Servicios radiológicos y demás servicios de diagnósticos médicos.
Transporte terrestre de pasajeros, servicios bancarios y
financieros, barberías y salones de belleza, excepto el
arrendamiento de bienes muebles con opción de compra.
Los relacionados con primas de seguros de personas y los
reaseguros en general.

6. Exportaciones de bienes y servicios

a. A los bienes y servicios que se exportan, incluidos los regímenes

especiales y de fomento de las exportaciones, se le aplica una tasa
cero.

b.Las exportaciones quedan exentas y con derecho a crédito fiscal o

devolución por el impuesto sobre ventas pagado en los insumos y
servicios que se hayan incorporado o utilizado en la producción de
bienes exportados, en el caso que el productor sea el mismo
exportador.

7. Determinación del Impuesto

a. Base Imponible

En la venta de bienes y en la prestación de servicios: es el valor del bien o

del servicio, indistintamente se realice al contado o al crédito,
excluyendo los gastos directos de financiación ordinaria o
extraordinaria, seguros, fletes, comisiones y garantías.

188
En los bienes importados: es su valor CIF, incrementado con el valor de
los derechos arancelarios, impuestos selectivos al consumo,
impuestos específicos y demás cargos a las importaciones.

189
 En el uso o consumo de mercaderías en beneficio propio, auto prestación de
servicios y obsequios: es el valor comercial del bien o del servicio.
En aquellos casos en que no existan facturas o documentos
equivalentes, o cuando éstos muestran como monto de la operación
valores inferiores al precio de mercado en plaza, se considerará
como valor de la operación, salvo prueba en contrario, el precio de
mercado en plaza.
En la venta de mercaderías o servicios que se haga para los
administradores, miembros del Consejo de Administración, Socios o
Comisarios de Sociedades, o a los parientes consanguíneos o afines
del contribuyente en los grados de ley, o a su cónyuge, se gravarán
a los precios normales de plaza.
En el caso de la importación o venta de cerveza, aguas gaseosas y
bebidas refrescantes, el impuesto se aplica sobre el precio de venta
en la etapa de distribuidor, incluyendo el valor del impuesto de
producción y consumo en la etapa de importación a nivel de
producción nacional. La captación de este impuesto será a nivel de
productor y en la importación al momento de liquidación y pago.
En el caso de las bebidas alcohólicas y licor compuesto, el impuesto
se aplica en forma acumulativa en la etapa de importación y en cada
etapa de venta de que sean objeto las mercaderías o servicios,
incluyendo el valor del impuesto de producción y consumo en la
etapa de producción nacional y de importación.
En el caso de los cigarrillos y otros productos elaborados de tabaco,
el impuesto se calculará en base al precio en la etapa de mayorista,
incluyendo el impuesto de producción y consumo. La captación del
impuesto se hará a nivel de productor y en la importación al
momento de liquidación y pago.
En el caso de los boletos para el transporte aéreo nacional e
internacional, incluyendo los emitidos por Internet u otros medios
electrónicos, el impuesto se cobrará en el lugar donde se emite la
orden electrónica o el boleto, en su defecto, en el lugar de abordaje
del pasajero en el territorio nacional.
De la diferencia del débito y crédito fiscal tomado de ventas y
prestación de servicios se deduce la liquidación del impuesto.
El débito ser determinada de acuerdo a la tarifa de impuesto de las
ventas de bienes y servicios, no se aplica para impuestos donde se
ha devuelto por ventas anuladas y por rebajas de precio y
descuentos.
El crédito está compuesto por el monto del impuesto sobre ventas
pagado con la importación y el pagado por las compras internas de
bienes o servicios, no se aplica a compras que han sido devueltas,
por reducciones, descuentos o deducciones.

b. Liquidación del Impuesto

190
En las ventas y prestación de servicios, la liquidación se hace
tomando como base la diferencia que resulta entre el débito y el
crédito fiscal.

- El débito se determina aplicando la tarifa del impuesto al

valor de las ventas de los respectivos bienes y servicios,
menos el valor de los

191
 impuestos que el responsable haya devuelto por ventas
anuladas o rescindidas en el período fiscal, y el valor de los
impuestos que el responsable haya devuelto por rebajas de
precios y descuentos u otras deducciones normales del
comercio, en el período fiscal.

- El crédito lo constituye el monto del impuesto sobre ventas

pagado con motivo de la importación y el pagado por las
compras internas de bienes o servicios que haya hecho el
responsable, menos el valor de los impuestos que hayan sido
devueltos al responsable por compras anuladas o rescindidas en
el período fiscal, y el valor de los impuestos que hayan sido
devueltos al responsable por reducciones de precios,
descuentos u otras deducciones que impliquen una disminución
del precio de compra de los bienes o servicios, en el período
fiscal.

En caso de importación de bienes o servicios, la liquidación se

hace aplicando en cada operación la tasa del impuesto sobre la
base imponible.

8. Regímenes Simplificados, especiales o promocionales

En Honduras está vigente un Régimen Simplificado del Impuestos

Sobre Ventas, aplicable a las personas naturales o jurídicas que
tengan un solo comercio, y cuyas ventas no sobrepasen los ciento
ochenta mil lempiras (L.180,000.00) anuales.
Los contribuyentes sujetos a este régimen no requieren presentar
Declaración jurada.
En los casos en que la operación mercantil haya iniciado dentro del
respectivo año gravable, las ventas que se tomarán como base para
calcular el monto de las efectuadas en el correspondiente período
serán las que resulten de dividir las hechas durante los dos (2)
primeros meses de operación entre sesenta (60), y de multiplicar el
cociente así obtenido por trescientos sesenta (360).
Los responsables del impuesto sobre ventas, que están obligados a
declararlo mensualmente, sólo podrán acogerse a este Régimen
Simplificado cuando demuestren que en los dos (2) años fiscales
anteriores se cumplieron por cada año las condiciones establecidas
para tal Régimen.

9. Mecanismos de Recaudación

La recaudación del impuesto es responsabilidad de las personas

naturales o jurídicas que efectúen ventas y que presten servicios. Y
en el caso de las importaciones, los importadores o su agente

192
aduanero.
Los responsables de la recaudación del impuesto deben presentar
mensualmente una declaración jurada de ventas en la que se
indique las sumas percibidas en las oficinas recaudadoras
autorizadas, dentro de los primeros diez (10) días calendario del mes
siguiente a aquél en que se efectuaron las ventas.

193
 En el caso de que los responsables formen parte del Régimen
Simplificado, con ventas gravadas de hasta ciento ochenta mil
lempiras (L.180,000.00) anuales, en el volumen de ventas de la
cantidad indicada por este monto deberá excluir las ventas de
bienes y servicios exentos, así como aquellos que hubieran pagado
el impuesto a nivel de fábrica, para efectos de determinar la
declaración. La declaración se debe presentar aun cuando la
diferencia entre el débito y el crédito fiscal sea cero a favor del
responsable de la recaudación o cuando se produzca el cierre
temporal de la empresa.
El impuesto es también recaudado por los agentes de percepción y
retención que son designados por la Dirección Ejecutiva de Ingresos
(DEI), como es el caso de productores y comerciantes al por mayor,
cuando realicen ventas cuya base imponible sea el precio al
consumidor final.
Los contribuyentes emisores u operadoras y concesionarios de
servicios de tarjetas de crédito o débito actúan como agentes de
retención del impuesto sobre ventas causado por las transferencias
de bienes o prestación de servicios gravados y realizados por los
negocios afiliados, cuando reciben el pago con el uso de tarjetas de
crédito de sus clientes.
Dichos emisores de tarjetas reembolsarán a los negocios afiliados
únicamente el valor neto de la transacción excluyendo el impuesto
sobre ventas, el cual deberá ser depositado íntegramente y sin
derecho alguno de crédito fiscal a la orden del Fisco, en las fechas y
oficinas recaudadoras que la Ley señala. El agente retenedor
deberá emitir los comprobantes de retención correspondiente a los
negocios afiliados para que estos puedan respaldar el derecho al
crédito que servirá de base en la liquidación del impuesto a
declarar.
Actúan como Agentes de Retención facultados por la DEI, quienes
adquieren habitualmente determinados bienes o sean prestatarios
habituales de ciertos servicios, distintos a los enunciados en los
párrafos precedentes, pudiéndose efectuar las retenciones total o
parcialmente sobre el Impuesto causado en las operaciones de
venta.
Operan como agentes retenedores y responsables ante el Fisco las
líneas aéreas que prestan servicios, las cuales deben depositar los
valores recaudados dentro de los quince (15) días calendarios al mes
en que se efectuaron las ventas.
En todas las compras de bienes y servicios del Estado, el valor del
pago del Impuesto Sobre Ventas es retenido en cada orden de pago
o documento equivalente, y reportado en la Tesorería General de la
Republica. Se exceptúan las compras exoneradas del pago de dicho
impuesto por ley o cuando el valor de la compra sea igual al precio
de la importación y ya se hubiere cancelado el importe
194
correspondiente.
En los casos donde el valor de la compra sea superior al precio de
importación, solamente se retendrá el impuesto que resulte de
aplicarse a la diferencia en ambos precios, siempre que haya sido
pagado el impuesto correspondiente en la fase de la importación y
sea debidamente comprobado con la documentación respectiva.
Esto es aplicable tanto para la

195
Administración pública Central como para los organismos
Desconcentrados e Instituciones Descentralizadas.
El mecanismo para el débito y el crédito que se aplica es la
respectiva copia de la Orden de Pago en todas las compras de
bienes y servicios del Gobierno Central, tramitadas y pagadas en la
Tesorería General de la República y en el caso de los organismos
Desconcentrados e Instituciones Descentralizadas, es la copia del
documento de pago que corresponda, debiendo aplicarse la
retención del Impuesto Sobre Ventas y enterarse el mismo a la
Tesorería General de la República.

196
MÉXICO

197
1. Definición general del impuesto y alcance

Indicar y describir brevemente los hechos económicos que estén

alcanzados por el impuesto.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto indirecto que

grava el consumo. Según el artículo 1° de la Ley del IVA (LIVA), están
obligadas al pago las personas físicas y morales que, en territorio
nacional, realicen los actos o actividades siguientes:

a. Enajenen bienes.
b. Presten servicios independientes.
c. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
d. Importen bienes o servicios.

El IVA repercute solamente en el valor agregado de cada proceso de

la comercialización, debido al acreditamiento del impuesto trasladado,
salvo en la última etapa.

Los servicios independientes, según el artículo 14 de la LIVA,

contemplan la prestación de obligaciones de hacer que realice una
persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le dé origen y
el nombre o clasificación que a dicho acto le den otras leyes; el
transporte de personas o bienes; el seguro, el afianzamiento y el
reafianzamiento; el mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la
representación, la correduría, la consignación y la distribución; toda
otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una
persona en beneficio de otra, siempre que no esté considerada por la
LIVA como enajenación o uso o goce temporal de bienes. Además, no
se considera prestación de servicios independientes la que se realiza
de manera subordinada mediante el pago de una remuneración, ni los
servicios por los que se perciban ingresos que la Ley del Impuesto
sobre la Renta asimile a dicha remuneración.

La LIVA, en su artículo 19, establece que el uso o goce temporal de

bienes se refiere al arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto,
independientemente de la forma jurídica que al efecto se utilice, por
el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes
tangibles, a cambio de una contraprestación.

En el artículo 24 de la LIVA se especifica qué se considera importación

de bienes y servicios: la introducción al país de bienes; la adquisición
por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados
por personas no residentes en él; el uso o goce temporal, en territorio
nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no
residentes en el país; el uso o goce temporal, en territorio nacional, de
bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el
extranjero; el aprovechamiento en territorio nacional de los servicios
independientes, cuando se presten por no residentes en el país.
 Por otro lado, cuando un bien exportado temporalmente retorne al
país habiéndosele agregado valor en el extranjero por reparación,
aditamentos o por cualquier otro concepto que implique un valor
adicional, se considerará importación de bienes o servicios y deberá
pagarse el impuesto por dicho valor.

2. Territorialidad

Indicar el ámbito de aplicación del impuesto desde el punto de vista

territorial, es decir, en qué lugar deben concretarse los hechos
económicos descritos en la sección 1 para que el impuesto sea
aplicable (cuáles son los límites espaciales de su aplicación).

El impuesto grava los actos o actividades realizados en territorio

nacional. En este sentido, el artículo 10 de la LIVA estipula que la
enajenación se efectúa en territorio nacional, si en él se encuentra el
bien al efectuarse el envío al adquirente y cuando, no habiendo envío,
en el país se realiza la entrega material del bien por el enajenante. La
enajenación de bienes sujetos a matrícula o registros mexicanos, se
considerará realizada en territorio nacional, aun cuando al llevarse a
cabo se encuentren materialmente fuera de dicho territorio y siempre
que el enajenante sea residente en México o establecimiento en el
país de residentes en el extranjero.

Por su parte, se entiende que se presta el servicio en territorio

nacional, cuando en el mismo se lleva a cabo, total o parcialmente,
por un residente en el país (artículo 16 de la LIVA).

En el caso de la tasa general del 16%, se aplicará en todo el territorio,

salvo en la región fronteriza en que se aplica una tasa del 11%, la
cual, según el artículo 2° de la LIVA, abarca la franja de 20 kilómetros
paralela a las líneas divisorias internacionales del norte y sur del país,
todo el territorio de los estados de Baja California, Baja California Sur
y Quintana Roo, los municipios de Caborca y de Cananea, Sonora, así
como la región parcial del Estado de Sonora comprendida en los
siguientes límites: al norte, la línea divisoria internacional desde el
cauce del Río Colorado hasta el punto situado en esa línea a 10
kilómetros al oeste del Municipio Plutarco Elías Calles; de ese punto,
una línea recta hasta llegar a la costa, a un punto situado a 10
kilómetros, al este de Puerto Peñasco; de ahí, siguiendo el cauce de
ese río, hacia el norte hasta encontrar la línea divisoria internacional.

3. Operaciones o áreas geográficas excluidas o exentas

Indicar si existen operaciones o áreas geográficas excluidas del

ámbito de aplicación del impuesto o que se encuentran exentas (por
ejemplo servicios financieros o zonas francas o de frontera).
Describirlas brevemente y señalar cómo opera la exclusión o exención
117
en esos casos.

118
 Para facilitar el análisis, incluir un cuadro indicando los principales
bienes y/o servicios (o categoría de bienes y/o servicios) excluidos o
exentos en el que se señale el tipo de hecho económico exento (por
ejemplo venta o importación) y las condiciones en las que se aplica la
exclusión o exención (de existir condiciones específicas).

Existen algunos bienes y servicios, cuya prestación, enajenación, uso

o goce temporal e importación, se encuentran exentos del pago de
IVA. En el siguiente cuadro se detalla el hecho económico exento, así
como el listado de bienes pertenecientes a cada uno de ellos.

Hecho
económico Bienes o servicios
exento
Suelo; construcciones adheridas al suelo, destinadas o utilizadas
para casa
habitación; libros, periódicos y revistas, así como el derecho para usar o
explotar
una obra, que realice su autor; bienes muebles usados, a excepción
de los
enajenados por empresas; billetes y demás comprobantes que permitan
participar
en loterías, rifas, sorteos o juegos con apuestas; moneda nacional y
moneda
extranjera, así como las piezas de oro o de plata que hubieran tenido tal
carácter
y las piezas denominadas onza troy; partes sociales, documentos
pendientes de
cobro y títulos de crédito; lingotes de oro con un contenido mínimo de
99% de
dicho material, siempre que su enajenación se efectúe en ventas al
menudeo con
el público en general; la de bienes efectuada entre residentes en el
extranjero o
por un residente en el extranjero a una persona moral que cuente con
Enajenación
un programa autorizado conforme al Decreto que Establece
(artículo 9°
Programas de
de la LIVA)
Importación Temporal para Producir Artículos de Exportación o al
Decreto para el Fomento y Operación de la Industria Maquiladora de
Exportación o un régimen
similar en los términos de la Ley Aduanera, o sean empresas de la
industria
automotriz terminal o manufacturera de vehículos de
autotransporte o de
autopartes para su introducción a depósito fiscal, siempre que los
bienes se
hayan exportado o introducido al territorio nacional al amparo de un
programa
autorizado conforme a los decretos mencionados o de un régimen
similar en los
términos de la legislación aduanera o se trate de las empresas
mencionadas, y
los bienes se mantengan en el régimen de importación temporal, en un
régimen
similar de conformidad con la Ley Aduanera o en depósito fiscal.
Tampoco se
pagará el impuesto en la enajenación de cualquier tipo de bienes
que se
encuentren sujetos al régimen aduanero de recinto fiscalizado
119
 estratégico.

Las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su

acreedor
con motivo del otorgamiento de créditos hipotecarios; comisiones
por la
administración de recursos provenientes de los sistemas de ahorro para
el retiro;
los prestados en forma gratuita; los de enseñanzas; el transporte público
terrestre
Prestación de personas, excepto por ferrocarril; el transporte marítimo
de servicios internacional de bienes prestado por personas residentes en el
(artículo 15 extranjero sin establecimiento permanente en el país; el
de la LIVA) aseguramiento contra riesgos agropecuarios, los
seguros de crédito a la vivienda, los seguros de garantía financiera y los
seguros
de vida, así como las comisiones de agentes que correspondan a los
seguros
citados; por los que deriven intereses que provengan de actividades no
obligadas
al pago del impuesto o a tasa del 0%, créditos hipotecarios, cajas de
ahorro de los
trabajadores, obligaciones dispuestas en la Ley General de Títulos y
operaciones
de Crédito, bonos o valores del Gobierno Federal, títulos de crédito que
sean de

120
 Hecho
económico Bienes o servicios
exento
los que se consideran como colocados entre el gran público
inversionista, excluye intereses de tarjetas de crédito; por los que se
deriven de operaciones financieras derivadas, las contraprestaciones
por cuotas tratándose de algunas organizaciones sociales; los de
espectáculos públicos por el boleto de entrada, salvo los de teatro y
circo (la exención prevista en esta fracción no será aplicable a las
funciones de cine; no se consideran espectáculos públicos los prestados
en restaurantes, bares, cabarets, salones de fiesta o de baile y centros
nocturnos); los servicios profesionales de medicina, cuando su
prestación requiera título de médico conforme a las leyes, siempre que
sean prestados por personas físicas; los servicios profesionales de
medicina, hospitalarios, de radiología, de laboratorios y estudios
clínicos, que presten los organismos descentralizados de la
Administración Pública Federal o del Distrito Federal, o de los gobiernos
estatales o municipales; por autorizaciones y transmisiones de derechos
de autor.
Uso o goce Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa-
temporal de habitación; fincas dedicadas o utilizadas sólo a fines agrícolas o
bienes ganaderos; bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por
(artículo 20 residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en
de la LIVA)
territorio nacional; libros periódicos y revistas.
Las que no lleguen a consumarse, sean temporales, tengan el carácter
de retorno de bienes exportados temporalmente o sean objeto de
tránsito o transbordo; los bienes que se introduzcan al país mediante el
régimen aduanero de recinto fiscalizado estratégico; equipajes y
menajes de casa a que se refiere la legislación aduanera; bienes
donados por residentes en el extranjero a la Federación, entidades
Importación
federativas, municipios; obras de arte que se destinen a exhibición
(artículo 25
de la LIVA) pública en forma permanente; obras de arte creadas en el extranjero
por mexicanos o residentes en territorio nacional, siempre que la
importación sea realizada por su autor; oro, con un contenido mínimo de
dicho material del 80%; vehículos cuando pertenezcan a gobiernos
extranjeros, con los que el Gobierno Mexicano tenga relaciones
diplomáticas, embajadores extranjeros acreditados en el país y
miembros del personal diplomático y consular extranjero, que no sean
nacionales.

4. Alícuotas (generales y diferenciadas)

Indicar la alícuota general y las alícuotas reducidas o incrementadas vigentes.

Para facilitar el análisis, incluir un cuadro indicando los principales

bienes y/o servicios (o categoría de bienes y/o servicios) y las
alícuotas reducidas o incrementadas que enfrentan.

La tasa o alícuota general en territorio mexicano es del 16%, según

establece el artículo 1° de la LIVA (15% del 1 de abril de 1995 al 31 de
121
diciembre de 2009). Adicionalmente, existen dos tasas: tasa fronteriza
de 11% (artículo 2° de la LIVA) y tasa 0% (artículo 2º.-A).

122
 Principales bienes gravados
Tasa
Los actos o actividades de enajenación de bienes, prestación de servicios,
otorgamiento de uso o goce temporal de bienes e importación de bienes y
16%
servicios en territorio nacional.
La enajenación de inmuebles en la región fronteriza.
Los actos o actividades que se realicen por residentes en la región fronteriza, y
siempre que la entrega material de los bienes o la prestación de servicios se
lleve a cabo en la citada región.
11%
Tratándose de la importación, se aplicará la tasa de 11% siempre que los bienes
y servicios sean enajenados o prestados en la región fronteriza.

I.- La enajenación de:

a) Animales y vegetales que no estén industrializados (salvo el hule).
b) Medicinas de patente y productos destinados a la alimentación a excepción de:
1) Bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la
naturaleza de alimentos. Quedan comprendidos en este numeral los jugos,
los néctares y los concentrados de frutas o de verduras, cualquiera que sea
su presentación, densidad o el peso del contenido de estas materias.
2) Jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en
envases abiertos utilizando aparatos eléctricos o mecánicos, así como los
concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores que al
diluirse permitan obtener refrescos.
3) Caviar, salmón ahumado y angulas.
4) Saborizantes, microencapsulados y aditivos alimenticios.
0%

c) Hielo y agua no gaseosa ni compuesta.

d) Ixtle, palma y lechuguilla.
e) Tractores para accionar implementos agrícolas, a excepción de los de oruga,
así como llantas para dichos tractores; motocultores para superficies reducidas;
arados; rastras para desterronar la tierra arada; cultivadoras para esparcir y
desyerbar; cosechadoras; aspersoras y espolvoreadoras para rociar o esparcir
fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas; equipo mecánico, eléctrico o
hidráulico para riego agrícola; sembradoras; ensiladoras, cortadoras y
empacadoras de forraje; desgranadoras; abonadoras y fertilizadoras de terrenos
de cultivo; aviones fumigadores; motosierras manuales de cadena, así como
embarcaciones para pesca comercial.

f) Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas, siempre que estén

destinados para ser utilizados en la agricultura o ganadería.
g) Invernaderos hidropónicos para producir temperatura y humedad
controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, así como
equipos de irrigación.
0%
h) Oro, joyería, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales y lingotes, cuyo
contenido mínimo de dicho material sea del 80%.
i) Libros, periódicos y revistas.

Se aplicará la tasa del 16% o del 11%, según corresponda, a la

enajenación de los alimentos a que se refiere el presente artículo preparados
para su consumo en el lugar o

123
 Principales bienes gravados
Tasa
establecimiento en que se enajenen, inclusive cuando no cuenten con
instalaciones para ser consumidos en los mismos, cuando sean para llevar o
para entrega a domicilio.

II.- La prestación de servicios independientes:

a) Los prestados por agricultores y ganaderos, siempre que sean destinados a
actividades agropecuarias, por concepto de perforaciones de pozos,
alumbramiento y formación de retenes de agua; suministro de energía eléctrica
para usos agrícolas aplicados al bombeo de agua para riego; desmontes y
caminos en el interior de las fincas agropecuarias; preparación de terrenos;
riego y fumigación agrícolas; erradicación de plagas; cosecha y recolección;
vacunación, desinfección e inseminación de ganado, así como los de captura y
extracción de especies marinas y de agua dulce.
b) Molienda o trituración de maíz o de trigo.
c) Pasteurización de leche.
d) Los prestados en invernaderos hidropónicos.
e) Despepite de algodón en rama.
f) Sacrificio de ganado y aves de corral.
g) Reaseguro.
h) Suministro de agua para uso doméstico.

III.- El uso o goce temporal de la maquinaria y equipo a que se refieren los

incisos e) y g) de la fracción I de este artículo.

IV.- Enajenación de bienes o prestación de servicios, cuando unos u otros se

exporten.

5. Exportación de bienes y/o servicios

Describir brevemente el tratamiento dispuesto para la exportación de

bienes y/o servicios.

Para facilitar el análisis, incluir un cuadro señalando las operaciones

consideradas como exportación bajo la normatividad vigente.

De acuerdo al artículo 29 de la Ley del IVA, aplica la tasa del 0% al

valor de la enajenación de bienes o prestación de servicios
exportados. En el mismo artículo se especifica qué operaciones se
consideran exportaciones:

124
 Operaciones consideradas exportación de Notas complementarias
acuerdo a la Ley del IVA (artículo 29)

I.- La que tenga el carácter de definitiva Exportación definitiva: Salida de

en los términos de la Ley Aduanera. mercancías del territorio nacional para
permanecer en el extranjero por tiempo
ilimitado (art. 102, Ley Aduanera).

En caso de retorno de la exportación

definitiva, la Ley Aduanera contempla su
regreso a territorio nacional sin pago de
impuesto siempre que no haya sido
modificada en el extranjero ni
transcurrido más de un año desde su
salida del territorio nacional (art. 103).
II.- La enajenación de bienes intangibles
realizada por persona residente en el país
a quien resida en el extranjero.

III.- El uso o goce temporal, en el

extranjero de bienes intangibles
proporcionados por personas residentes
en el país.
IV.- El aprovechamiento en el extranjero Esta fracción contempla los
de siguientes
servicios prestados por residentes en el conceptos:
país.
a. Asistencia técnica, servicios técnicos
relacionados con ésta e informaciones
relativas a experiencias industriales,
comerciales o científicas.
b. Operaciones de maquila y submaquila
para
exportación.9
c. Publicidad.

d. Comisiones y mediaciones.
e. Seguros y reaseguros, así como
afianzamientos y reafianzamientos.
f. Operaciones de financiamiento.
g. Filmación o grabación.10
h. Servicio de atención en centros
telefónicos de llamadas originadas en
el extranjero, que sea contratado y
pagado por un residente en el
extranjero sin
establecimiento permanente en
México.

9
Se entenderá que los servicios se aprovechan en el extranjero cuando los bienes objeto de
125
la maquila o submaquila sean exportados por la empresa maquiladora.
10
Siempre que cumplan con los requisitos que al efecto se señalen en el reglamento de la Ley
del IVA, los cuales se detallan en el Capítulo VI, Sección Il, artículos 62 y 63.

126
 Operaciones consideradas exportación de Notas complementarias
acuerdo a la Ley del IVA (artículo 29)

V.- La transportación internacional de

bienes prestada por residentes en el país
y los servicios portuarios de carga,
descarga, alijo, almacenaje, custodia,
estiba y acarreo dentro de los puertos e
instalaciones portuarias, siempre que se
presten en maniobras para la exportación
de mercancías.
VI.- La transportación aérea de personas, El penúltimo párrafo del art. 16 de la Ley
prestada por residentes en el país, por la del IVA especifica:
parte del servicio que no se considera
prestada en territorio nacional.11 “Tratándose de transportación aérea
internacional, (…) se considera que
únicamente se presta el 25% del servicio
en territorio nacional. La transportación
aérea a las poblaciones mexicanas
ubicadas en la franja fronteriza de 20
kilómetros paralela a las líneas divisorias
internacionales del norte y sur del país,
gozará del mismo tratamiento”.
VII.- La prestación de servicios de Se consideran servicios de hotelería y
hotelería y conexos realizados por conexos, los de alojamiento, la
empresas hoteleras a turistas extranjeros transportación de ida y vuelta del hotel a
que ingresen al país para participar la terminal de autobuses, puertos y
exclusivamente en congresos, aeropuertos, así como los servicios
convenciones, exposiciones o ferias a complementarios que se les
celebrarse en México, siempre que dichos proporcionen dentro de los hoteles.
extranjeros les exhiban el documento
migratorio que acredite dicha calidad, Los servicios de alimentos y bebidas
paguen los servicios de referencia quedan comprendidos en los servicios de
mediante tarjeta de crédito expedida en hotelería, cuando se proporcionen en
el extranjero y la contratación de los paquetes turísticos que los integren.
servicios de hotelería y conexos se
hubiera realizado por los organizadores
del evento.

6. Determinación del impuesto

6.1. Monto imponible

Indicar cuál es la base de cálculo del impuesto. Adicionalmente, si

existen otros tributos que gravan bienes y/o servicios alcanzados
por el IVA (por ejemplo impuestos selectivos o derechos de
aduana), indicar si éstos integran o no la base de cálculo del
impuesto.

127
11
En los términos del penúltimo párrafo del artículo 16 de la Ley del IVA.

128
 La base de cálculo del IVA se determina en función del valor de los
actos o actividades gravados y, en caso de que algún otro impuesto
grave un bien o servicio alcanzado por el IVA, sí se integra a la base
gravable. En general, se considera como valor el precio o la
contraprestación pactada, así como las cantidades que además se
carguen o cobren al adquirente por otros impuestos, derechos,
intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier
otro concepto. Una vez añadidos se tiene la base gravable.

Indicar cómo se constituye la base de cálculo en el caso de las

importaciones.

De acuerdo al artículo 27 de la Ley del IVA, para obtener la base de

cálculo del IVA en el caso de las importaciones de bienes tangibles,
se considera el valor que se utilice para los fines del impuesto
general de importación, más el monto de este último gravamen y
de los demás que se tengan que pagar con motivo de la
importación. Tratándose de importación de bienes tangibles, el
pago tendrá el carácter de provisional y se hará conjuntamente con
el del impuesto general de importación, incluso cuando el pago del
segundo se difiera en virtud de encontrarse los bienes en depósito
fiscal en los almacenes generales de depósito, sin que contra dicho
pago se acepte el acreditamiento.12 Cuando se trate de bienes por
los que no se esté obligado al pago del impuesto general de
importación, los contribuyentes efectuarán el pago del IVA
(mediante declaración que presentarán ante la aduana
correspondiente). No podrán retirarse mercancías de la aduana o
recinto fiscal o fiscalizado sin antes haber pagado el IVA.

Para el caso de los bienes intangibles, 13 así como de los servicios

personales independientes14, el artículo 27 determina que el cálculo
de la base se aplica tal como se haría en territorio nacional, es
decir, el valor de la contraprestación pactada así como las
cantidades que además se carguen o cobren al adquiriente por
otros impuestos, derechos y cualquier otro concepto.

Finalmente, en el caso de bienes exportados temporalmente que

regresan al país con incremento de valor, éste será el que se utilice
para los fines del impuesto general de importación, con las
adiciones a que se refiere el primer párrafo del artículo 27.

6.2. Liquidación bajo el régimen general

a. Indicar si el impuesto es multifásico o monofásico, es decir, si se

aplica en todas las fases de la cadena de valor o en una en
particular. En el primer caso, indicar si opera un mecanismo de
débito – crédito en la liquidación.

129
12
Artículo 28, LIVA.
13
Fracciones II y III del artículo 24, LIVA.
14
Fracción V del artículo 24, LIVA.

130
 Multifásico, pero el consumidor final es el único que paga por la
totalidad de la base gravable. En las etapas intermedias sí opera
un mecanismo de débito – crédito en donde el que traslada tiene
un IVA por pagar y al que le trasladan tiene un IVA acreditable
resultando en un pago correspondiente al valor agregado de cada
proceso productivo o de intermediación.

b. Señalar la frecuencia de liquidación del impuesto (mensual,

trimestral, anual, etc.).

Mensual (artículo 5-D de la Ley del IVA). Existen dos casos de

excepción contemplados en el artículo 33. El primer caso se
refiere a cuando se enajene un bien o se preste un servicio en
forma accidental por el cual que se deba pagar IVA, en cuyo caso
el contribuyente lo paga mediante declaración dentro de los 15
días hábiles siguientes a aquel en el que obtenga la
contraprestación, sin que contra dicho pago se acepte
acreditamiento. El segundo caso remite a cuando se realicen las
importaciones ocasionales, cuyo pago se hará como lo establece
el artículo 28 de la Ley del IVA con la obligación de expedir los
documentos que señala la fracción III del artículo 32.

c. Indicar si, para cada período liquidado, las operaciones que se

consideran son las facturadas en el período tanto en ventas como
en compras (criterio de lo devengado) o las cobradas o pagadas
en el período (criterio caja).

A partir de 2002, se estableció la causación del impuesto con

base en el criterio caja (flujo de efectivo, artículo 5-D).

De acuerdo con el artículo 11, la enajenación se considera

efectuada a partir del momento en que efectivamente se cobren
las contraprestaciones15 y sobre el monto de cada una de ellas;
en el caso de la prestación de servicios, la obligación de pago del
impuesto se da al momento en que efectivamente se cobren las
contraprestaciones (artículo 17 LIVA), con relación al uso o goce
temporal de bienes y servicios, el pago del impuesto se causa en
el momento en que el prestador de servicios cobre la
contraprestación referida (artículo 22).

En materia de importaciones, el artículo 28 afirma que el pago

del impuesto por la importación de bienes tangibles es de
carácter provisional y se hará conjuntamente con el pago del
impuesto general de importación, inclusive cuando el pago del
impuesto general de importación se difiera en virtud de
encontrarse los bienes en depósito fiscal.

131
15
Se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se reciban en efectivo,
en bienes o en servicios, aún cuando estas correspondan a anticipos, depósitos o a cualquier
otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe o cuando el interés del acreedor
queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones que den lugar a las
contraprestaciones (artículo 1-B).

132
d. Indicar las deducciones, créditos y/o compensaciones admitidas
en la liquidación y las condiciones principales para que se
admitan estas deducciones. Indicar si se admiten o no éstas en el
caso de actividades exentas del impuesto y en caso de admitirse
bajo qué condiciones.

El artículo 5 de la Ley del IVA establece las condiciones para

acreditar el IVA pagado, entre ellas: que los gastos sean
estrictamente indispensables para realizar las actividades por las
que se deba pagar el IVA; que el impuesto esté trasladado en
forma expresa y por separado; que el IVA esté efectivamente
pagado; y se cumpla con el entero de las retenciones de este
impuesto. El IVA solamente es acreditable para actividades
gravadas a tasa 11%, 16% o 0%, es decir, excluye a las exentas.
Cabe destacar que los acreditamientos de IVA se realizan en la
proporción que el bien o servicio se utilice para actividades
gravadas. Además, el artículo 6 de la Ley del IVA contempla la
posibilidad de compensar el saldo a favor contra otros impuestos
y viceversa, el de otros impuestos contra el IVA, de acuerdo a los
términos del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación.16

Por su parte, el artículo 7 establece que el contribuyente que

reciba la devolución de bienes enajenados, otorgue descuentos o
bonificaciones, o devuelva los anticipos o los depósitos recibidos,
con motivo de la realización de actividades gravadas por la Ley
del IVA, puede deducir, en la siguiente o siguientes declaraciones
de pago del mes de calendario que corresponda, el monto de
dichos conceptos del valor de los actos o actividades por los que
deba pagar el impuesto.

Para la deducción del IVA, los conceptos deben ser deducibles

también para los fines del ISR, aun cuando no se esté obligado al
pago de este último. Por un lado, los contribuyentes pueden
deducir de sus ingresos sus erogaciones, como: costo de lo
vendido, gastos netos de descuentos, bonificaciones o
devoluciones, inversiones, intereses devengados a cargo;17
adquisiciones de mercancía, materias primas, productos
semiterminados o terminados, gastos, intereses pagados
derivados de actividades empresariales o profesionales;18 gastos
de mantenimiento;19 siempre y cuando cumplan con los requisitos
establecidos en la propia LISR.20 En el caso de erogaciones
parcialmente deducibles para efectos de la LISR, el IVA
trasladado por dichas erogaciones será parcialmente acreditable,
en la proporción que dichas erogaciones sean deducibles para
efectos de la LISR. También se estipula la deducción
inmediata de la

133
16
Las cantidades pueden compensarse siempre que ambas deriven de impuestos federales
distintos de los que se causen con motivo de la importación, los administre la misma autoridad y
no tengan destino específico, incluyendo sus accesorios.
17
Artículo 29 de la
LISR.
18
Artículo 123 de la
LISR.
19
Artículo 102 de la
LISR.
20
Por ejemplo, las condiciones establecidas en los artículos 31, 32 y 125 entre otros de la LISR.

134
 inversión en bienes nuevos de activo fijo prevista en la LISR, se
considera como erogación totalmente deducible, siempre que se
reúnan los requisitos establecidos en esa Ley.21

Por otra parte, se podrá acreditar el subsidio para el empleo.

Asimismo la Ley de Ingresos de la Federación (LIF) de 2013
contempla un estímulo fiscal a los contribuyentes que, para
determinar su utilidad, deduzcan el diesel que adquieran para su
consumo final; lo cual también aplica en el caso del diesel
marino22 Otro ejemplo de estímulo fiscal contemplado en la LIF
201323 es el que se otorga a los contribuyentes que se dediquen
al transporte terrestre público y privado, de carga o pasaje.

Por último, se mencionan otros acreditamientos del impuesto:

Saldo a favor de periodos anteriores, Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios (IEPS) acreditable de alcohol, alcohol
desnaturalizado de productos distintos de bebidas alcohólicas y
remanente de saldo a favor de IEPS acreditable de alcohol,
alcohol desnaturalizado de productos distintos de bebidas
alcohólicas.

7. Devoluciones

a. Señalar el tratamiento de devolución previsto para los

exportadores por el IVA liquidado en sus adquisiciones.

De acuerdo con el artículo 1º-A, fracción IV, los contribuyentes

tendrán derecho a solicitar la devolución por el total del saldo a
favor que resulte cuando el total del impuesto acreditado sea
superior al impuesto retenido, en el caso de las exportaciones
generalmente sucede cuando las adquisiciones son por bienes y
servicios gravados a tasas del 16% y 11% y las exportaciones lo son
a tasa del 0%; en este sentido, la devolución por la exportación de
los bienes tangibles procederá hasta que la exportación sea
consumada, en términos de la Ley Aduanera, en los demás casos
procederá en el momento en que se cobre la contraprestación y en
proporción de esta (artículo 30, segundo párrafo).

Las personas morales que cuenten con un programa autorizado

como el de Fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y
de Servicios de Exportación (IMMEX),24 u otros similares en los
términos de la legislación aduanera, o sean industrias del sector
automotriz, podrán solicitar la devolución inmediata del saldo a
favor, disminuyéndolo del monto del impuesto que hayan retenido.
Para las Empresas Altamente Exportadoras (ALTEX), el plazo de
obtención de devoluciones de IVA es de 5 días (ya sea
21
Artículo 5o. fracción I, LIVA.
135
22
Artículo 16, A., fracción I. LIF
2013. 23Artículo 16, A., fracción V,
LIF 2013.
24
El Decreto para el Fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de
Exportación (Decreto IMMEX) fue publicado el 1 de noviembre de 2006 en el Diario Oficial de la
Federación.

136
 que se solicite de forma convencional o con declaratoria); al igual
que para aquellas pertenecientes al programa IMMEX y estén
certificadas; mientras el plazo para devolver el IVA asciende a 20
días cuando los contribuyentes IMMEX no están certificados.

b. Reintegros. Indicar si existen actividades o hechos económicos a las

cuales se les atribuya un tratamiento tributario equivalente al de la
exportación, en lo referente a la devolución del IVA de compras. En
tal caso, describir brevemente estas actividades.

Todas las devoluciones solicitadas por los saldos a favor de los

contribuyentes reciben el mismo tratamiento descrito en el inciso
anterior. Adicional a las exportaciones, las actividades que se lleven
a cabo en la región fronteriza están gravadas a tasa del 11%
(artículo 2o), mientras que las actividades de enajenación de
animales y vegetales no industrializados, medicinas de patente,
alimentos, hielo, agua, ixtle, palma, lechuguilla, maquinaria de uso
agrícola, oro, libros, revistas, entre otros productos, así como la
prestación de diversos servicios se encuentran gravados a tasa del
0% (artículo 2º-A); dichas actividades son susceptibles de generar
saldos a favor, cuando los contribuyentes realizan compras a tasas
del 16%. De acuerdo con el Informe Semanal del Vocero de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, el tiempo promedio para
el pago de las devoluciones del IVA para las personas morales al
segundo trimestre de 2013 fue de 17 días. No obstante, de acuerdo
al artículo 22 del Código Fiscal de la Federación, la autoridad fiscal
cuenta con un plazo de respuesta de hasta 40 días para realizar la
devolución de IVA solicitado de forma convencional; o de hasta 25
días si se la devolución se solicita con declaratoria. A partir del
ejercicio fiscal 2010, cuando el contribuyente emita sus
comprobantes fiscales digitales a través de la página de Internet del
SAT, el plazo para que las autoridades fiscales realicen la
devolución es de 20 días.

c. Señalar si está prevista la devoluciones durante la etapa pre-

operativa de los negocios o régimen de recuperación anticipada.

No existe un tratamiento diferenciado, cuando se trata de inversiones o

gastos en dichos periodos. Para efecto de determinar si la erogación
es acreditable, se estimará el destino de los mismos y se acreditará
el impuesto correspondiente a las actividades por las que se esté
obligado al pago del IVA. Si de la estimación resulta alguna
diferencia menor o igual al 10% del impuesto pagado, no serán
cobrados recargos.

137
8. Regímenes simplificados, especiales o promocionales

8.1. Tratamiento para los pequeños contribuyentes25

a. Umbrales de exención. Indicar si existe un umbral que habilite la

exención subjetiva de los contribuyentes respecto al impuesto.

No existen contribuyentes exentos pero sí facilidades para el

régimen de pequeños contribuyentes, estos deberán cumplir con
los requisitos establecidos en el artículo 137 de la Ley del ISR, entre
los que destaca un máximo de ingresos anuales de dos millones de
pesos.

b. Regímenes simplificados de tributación. Indicar si existe la

posibilidad de acogerse a un régimen simplificado de determinación
del impuesto, ya sea que éste se encuentre regulado sólo por las
normas de IVA o por normas que regulan regímenes
completamente autónomos (por ejemplo monotributo). En cualquier
caso, describir las principales características de los mismos,
tomando como referencia el desglose de la sección 6.2.

Es posible apegarse al régimen de pequeños contribuyentes

(artículo 137 de la Ley del ISR), en el cual los contribuyentes con
ingresos menores a dos millones de pesos anuales, pueden optar
por calcular el impuesto mediante una “estimativa del impuesto al
valor agregado mensual”. Este cálculo consiste en “estimar” el
valor de las actividades gravadas a tasas del 11% y 16% durante un
año y dividirlo entre doce, a dicho resultado se le aplicará la tasa
que corresponde y el resultado será la el impuesto a cargo mensual
(artículo 2o-C de la Ley del IVA).

El contribuyente pagará al fisco la diferencia entre el impuesto

estimado y el impuesto acreditable mensual (estimado de manera
análoga). Dicho pago se mantendrá de manera mensual hasta que
las autoridades determinen otra cantidad a pagar por dicha
contribución.

Por último, los contribuyentes residentes en aquellas entidades

federativas que hayan celebrado el Convenio de Colaboración
Administrativa en Materia Fiscal Federal podrán pagar una cuota fija
mensual o bimestral integrada de impuestos federales (ISR, IVA e
IETU) durante todo el año, misma que es determinada por cada una
de las entidades federativas.

138
25
Para el llenado de esta sección puede considerar oportuno revisar y/o validar la información
contenida en el Documento de Trabajo Nº 2-2012 elaborado por la Secretaría Ejecutiva del CIAT
- “Regímenes Simplificados de Tributación para Pequeños Contribuyentes en América Latina”, el
cual puede ser descargado desde: http://webdms.ciat.org:8080/action.php?
kt_path_info=ktcore.actions.document.view&fDocumentId=7643

139
 8.2. Otros regímenes

En caso de existir otros regímenes simplificados, especiales o

promocionales, no necesariamente orientados a los pequeños
contribuyentes, sino de aplicación a determinados hechos
económicos o sectores, indicar cuáles son éstos y describir las
principales características de los regímenes en cuestión, tomando
como referencia el desglose de la sección 6.2.

No existen regímenes especiales, simplemente bienes o servicios

exentos; se otorgan facilidades administrativas para empresas con
programas como IMMEX, empresas del sector automotriz, entre
otros (artículo 1-A de la LIVA).

9. Mecanismos de recaudación26

Indicar si la recaudación del impuesto se produce únicamente

mediante los pagos voluntarios o si las normas disponen mecanismos
de retención o percepción del impuesto. En este último caso, describir
brevemente esos mecanismos.

Conforme al artículo 1º-A de la Ley del IVA, los siguientes

contribuyentes tendrán la obligación de efectuar las retenciones del
impuesto correspondientes por las actividades que se encuentren
gravadas:

Instituciones de crédito que adquieran bienes mediante dación en pago o

adjudicación judicial o fiduciaria.
Personas morales que:
- Reciban servicios personales independientes.
- Adquieran desperdicios para insumo industrial o comercialización.
- Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes.
- Reciban servicios de personas físicas comisionistas.
Personas físicas o morales que reciban bienes tangibles de residentes en el
extranjero.
Personas morales que contribuyan con programas autorizados (IMMEX).

10. Análisis de algunas operaciones especiales

10.1. Bienes de capital

Especificar el tratamiento otorgado a los bienes de capital. En

concreto, si el IVA es de tipo consumo (se admite la deducción del
impuesto incorporado en la

26
Para el llenado de esta sección puede considerar oportuno revisar y/o validar la información
contenida en el trabajo ganador del XXIV Concurso de Monografías CIAT/AEAT/IEF - “Estudio
Comparado de los Regímenes de Retenciones y Percepciones del IVA e Impuesto a la Renta
140
en América Latina”, el cual puede ser descargado desde:
http://webdms.ciat.org:8080/action.php?
kt_path_info=ktcore.actions.document.view&fDocumentId=8543

141
compra de los bienes de capital), tipo renta (se admite la deducción
del impuesto en forma proporcional a su desgaste o amortización) o
tipo producto (no se admite la deducción del impuesto incorporado en
la compra de los bienes de capital).

Tratándose de inversiones en activos fijos, el artículo 5, fracción I de la

Ley del IVA establece que se acreditarán hasta por un monto
equivalente al IVA que haya sido trasladado al contribuyente y que
haya sido pagado por la importación del bien, en la proporción en
que la erogación sea deducible para el ISR y que cumpla los
requisitos que ésta establece, en este sentido, existen tres
escenarios posibles para acreditar dichas inversiones:

a. Inversiones exclusivamente para actividades gravadas: se acredita

el 100% en el mes que se trate.
b. Inversiones exclusivamente para actividades no gravadas: No será
acreditable.
c. Inversiones utilizadas indistintamente para actividades gravadas y
no gravadas: Se acreditará en la proporción que las actividades
gravadas representen del total.

De acuerdo con el artículo 5-B, el contribuyente tendrá la opción de

acreditar el IVA en la proporción que el valor de las actividades por
las que se deba pagar el impuesto del año inmediato anterior (tasas
del 0, 11 y 16%) representó del total de actividades en ese mismo
periodo; en caso de que sea un contribuyente que inicia actividades,
entonces la proporción la calculará tomando en cuenta los meses
anteriores al que se realiza el acreditamiento.

Para ambas opciones, el contribuyente deberá aplicar el mismo

método (opción) para todas las erogaciones para la adquisición de
bienes y servicios que se utilicen indistintamente para realizar
actividades gravadas y no gravadas, durante al menos 60 meses a
partir del mes en que se haya hecho el acreditamiento.

10.2. Servicios financieros

Indique si existe un tratamiento tributario específico para los

servicios financieros, y en caso afirmativo, describirlo brevemente.

De acuerdo con el artículo 18-A se pagará IVA sobre el valor real de

los intereses devengados derivados de créditos otorgados por
instituciones del sistema financiero, lo anterior incluye a los
intereses moratorios. La determinación del valor real de los
intereses se calculará restando a la tasa de interés del periodo que
se trate la inflación correspondiente a dicho periodo. En caso de
que el crédito esté nominado en moneda extranjera, la ganancia
cambiaria (expresada como proporción del saldo promedio del
142
principal) se sumará a la tasa de interés correspondiente al mismo
periodo. Tratándose de Unidades de Inversión (UDIS), dicho
valor real serán los

143
 intereses devengados para el periodo, sin considerar el ajuste que
corresponda al principal por el hecho de que dichas unidades tienen
un comportamiento muy similar a la inflación.

Se encuentran exentos del pago del impuesto los intereses

cobrados que deriven de actividades gravadas a tasa del 0% o
exentas, así como los que provengan de cajas de ahorro de los
empleados, créditos hipotecarios destinados a casas habitación,
entre otros (artículo 15, fracción X de la Ley del IVA).

10.3. Intangibles

Especifique el tratamiento tributario en el caso de la

comercialización de activos intangibles, especialmente, cuando se
trata de operaciones transfronterizas.

Son considerados bienes intangibles, aquellos bienes que no se

pueden tocar, o medir, o pesar (artículo 5o-D). Para el caso de las
importaciones de estos bienes (fracciones II y III del artículo 24) así
como para el aprovechamiento en territorio nacional de los servicios
a que se refiere el artículo 1427 cuando se presten por no residentes
en el país (fracción V del artículo 24), el artículo 27 determina que
el cálculo de la base se aplica tal como se haría, en territorio
nacional, por enajenación de bienes (artículo 12), uso o goce de
bienes (artículo 22), o prestación de servicios (artículo 18), según el
caso.

10.4. Otras

Describa brevemente el tratamiento previsto para otros hechos

económicos u operaciones que considere que son relevantes
destacar.

Las entidades federativas pueden establecer impuestos cedulares

sobre los ingresos que obtengan las personas físicas que perciban
ingresos por la prestación de servicios profesionales, por otorgar el
uso o goce temporal de bienes inmuebles, por enajenación de
bienes inmuebles, o por actividades empresariales bajo las
condiciones establecidas en el artículo 43 de la LIVA.

144
27
El artículo 14 de la LIVA se refiere a servicios.

145
NICARAGUA

146
La norma general que regula el IVA en Nicaragua es el Título II de la Ley
No. 822 “Ley de Concertación Tributaria” (LCT), aprobada el 30 de
noviembre de 2012 y publicada en la Gaceta Diario Oficial No. 241, el
día Lunes 17 de diciembre de 2012.

1. Definición general del impuesto y alcance

Indicar y describir brevemente los hechos económicos que estén

alcanzados por el impuesto.

Art. 107 LCT:

a. Enajenación de bienes;
b. Importación e internación de bienes;
c. Exportación de bienes y servicios; y
d. Prestación de servicios y uso y goce de bienes.

2. Territorialidad

De conformidad con el art. 107 LCT, el Impuesto al Valor Agregado

(IVA) grava los actos realizados en el territorio nicaragüense.

3. Operaciones o áreas geográficas excluidas o exentas

Principales bienes exentos (Art. 127 LCT, art. 89 del Reglamento de la LCT)

Están exentas del traslado del IVA, mediante listas taxativas establecidas por acuerdos
interministeriales de las autoridades competentes, que se requieran en su caso, las
enajenaciones siguientes:

1.Libros, folletos, revistas, materiales 13.La producción nacional de: pantalones,

escolares y científicos, diarios y otras faldas, camisas, calzoncillos, calcetines,
publicaciones periódicas, así como los zapatos, chinelas, botas de hule y botas
insumos y las materias primas necesarios de tipo militar con aparado de cuero y
para la elaboración de estos productos; suela de hule para el campo, blusas,
vestidos, calzones, sostenes, camisolas,
camisolines, camisetas, corpiños, pañales
de tela, y ropa de niños y niñas. La
enajenación local de estos productos,
realizadas por empresas acogidas bajo el
régimen de zona franca, estará sujeta al
pago
del IVA;
2.Medicamentos, vacunas y sueros de 14. Los productos veterinarios,
consumo vitaminas y

147
humano, órtesis, prótesis, equipos de premezclas vitamínicas para uso
medición veterinario y

148
de glucosa como lancetas, aparatos o kit los destinados a la sanidad vegetal;
de medición y las cintas para medir
glucosa, sillas de ruedas y otros aparatos
diseñados para personas con
discapacidad, así como las maquinarias,
equipos, repuestos, insumos y las
materias primas necesarias para la
elaboración
de estos productos;
3.El equipo e instrumental médico, 15. Las enajenaciones de insecticidas,
quirúrgico, optométrico, odontológico y de plaguicidas, fungicidas, herbicidas,
diagnóstico para la medicina humana; defoliantes, abonos, fertilizantes, semillas
incluidas las cintas del tipo delas y productos de biotecnologías para uso
utilizadas en los dispositivos electrónicos agropecuario o forestal;
para el control de los niveles de glucosa
en la
sangre;
4.Los bienes agrícolas producidos en el 16. La maquinaria agrícola y sus
país, no sometidos a procesos de repuestos, llantas de uso agrícola y equipo
transformación o envase, excepto flores o de riego;
arreglos florales y los
gravados con este impuesto;
5.El arroz, excepto el empacado o 17. Los materiales, materia prima y bienes
envasado en cualquier presentación intermedios, incorporados físicamente en
menor o igual de a cincuenta (50) libras y los bienes finales que en su elaboración
de calidad mayor a 80/20; el azúcar de estén sujetos a un proceso de
caña, excepto los azucares especiales; el transformación industrial, siguientes:
aceite comestible vegetal, excepto el de arroz, azúcar, carne depollo, leche líquida
oliva, ajonjolí, girasol y maíz; el café e integra, aceite comestible, huevos, café
molido, excepto el café con mezcla molido, harina de trigo, jabón de lavar,
superior a 80/20; papel higiénico, pan simple y
pinolillo;
6.Los huevos de gallina; la tortilla de maíz; 18. La melaza y alimento para ganado,
sal comestible; harina de trigo, maíz y aves de corral, y animales de acuicultura,
soya; pan simple y pan dulce cualquiera que sea su presentación;
tradicionales, excepto reposterías y
pastelerías; levaduras vivas para uso
exclusivo en la fabricación del pan simple
y
pan dulce tradicionales; pinol y pinolillo;
149
7.Leche modificada, maternizada, integra 19. El petróleo crudo o parcialmente
y fluida; preparaciones para la refinado o reconstituido, así como los
alimentación de lactantes; las bebidas no derivados del petróleo, a los cuales se les
alcohólicas a base de leche, haya aplicado el Impuesto Específico
aromatizadas, o con frutas o cacao Conglobado a los
natural o de origen natural; y el queso Combustibles (IECC) y el Impuesto
artesanal; Especial

150
 para el financiamiento del Fondo de
Mantenimiento Vial (IEFOMAV);
8.Los animales vivos, excepto 20. Los bienes mobiliarios usados;
mascotas y
caballos de raza;
9.Los pescados frescos; 21. La transmisión del dominio de
propiedades
inmuebles;
10.Las siguientes carnes frescas 22. Los bienes adquiridos por empresas
incluyendo sus vísceras, menudos y que operan bajo el régimen de puertos
despojos, refrigeradas o congeladas libres, de conformidad con la ley de la
cuando no sean sometidas a proceso de materia y la legislación aduanera;
transformación, embutidos o envase:
a) La carne de res en sus diferentes
cortes, excepto los filetes y lomos;
b) La carne de pollo en sus diferentes
piezas, excepto la pechuga; y
c) La carne de cerdo en sus diferentes
cortes,
excepto los filetes y lomos.
11.La producción nacional de papel 23. Las realizadas en locales de ferias
higiénico, jabones de lavar y baño, internacionales o centroamericanas que
detergente, pasta y cepillo dental, promuevan el desarrollo de los sectores
desodorante, escoba, cerillos o fósforo y agropecuario, micro, pequeña y mediana
toalla sanitaria; empresa, en cuanto a los bienes
relacionados directamente a las
actividades de dichos
sectores; y
12.Gas butano, propano o una mezcla 24. Los billetes y monedas de circulación
de ambos, en envase hasta de 25libras; nacional, los juegos de la Lotería Nacional,
los juegos de loterías autorizados, las
participaciones sociales, especies fiscales
emitidas o autorizadas por el MHCP y
demás títulos valores, con excepción de
los certificados de depósitos que
incorporen la posesión de bienes por cuya
enajenación se esté obligado a
pagar el IVA.

151
 Exenciones de IVA en las importaciones (Art. 131 LCT)
1. Los bienes cuya enajenación en el país 3. Los bienes que se importen o internen,
se encuentren exentos, excepto los bienes que conforme la legislación aduanera no
enunciados en el numeral 20 del artículo llegase a consumarse, sea temporal,
127; (Este numeral fue corregido por la Fe reimportación de bienes exportados
de errata LCT que entró en vigencia 22 temporalmente o sean objeto de tránsito o
de enero de trasbordo; y
2013)
2. Los bienes que se importen conforme la 4. Los bienes almacenados bajo control
Ley N° 535 “Ley Especial de Incentivo aduanero por empresas que operan bajo
Migratorios para los Nicaragüenses el régimen de puertos libres, de
Residentes en el Extranjero”, “Ley de conformidad con la ley de la materia.
Promoción de Ingreso de Residentes
Pensionados y Residentes Rentistas”; y el
menaje de casa de conformidad
con la legislación aduanera;

Servicios exentos (Art. 136 LCT, art. 95 del Reglamento de la LCT)

Están exentos del traslado del IVA, los siguientes servicios:
1. Médicos y odontológicos de salud 8.Suministro de energía eléctrica utilizada
humana, excepto los relacionados con para el riego en actividades agropecuarias;
cosmética y estética cuando no se
originen por motivos de enfermedad,
trastornos funcionales o accidentes
que dejen secuelas o pongan en
riesgo la salud física
o mental de las personas;
2. Las primas pagadas sobre contratos 9.Suministro agua potabl a travé de un
e s
de seguro agropecuario y el seguro de sistema
obligatorio vehicular establecidos en público;
la Ley de la
materia;
3. Espectáculos montados con 10.Los servicios financieros y los
deportistas no profesionales; servicios inherentes a la actividad
financiera, incluyendo los
intereses del arrendamiento financiero;
4. Eventos religiosos promovidos por 11.La comisión por transacciones bursátiles
iglesias, asociaciones y confesiones que se realicen a través de las bolsas de
religiosas; valores y bolsas agropecuarias, debidamente
autorizadas para
152
 operar en el país;
5. Transporte interno aéreo, 12.Los prestados al cedente por los
terrestre, contratos de
lacustre, fluvial y marítimo; financiamiento comercial por ventas de
cartera de

153
 clientes (factoraje);

6. Transporte de carga para la 13.Arrendamiento de inmuebles destinados

exportación, aéreo, terrestre, lacustre, a casa de habitación, a menos que éstos se
fluvial y marítimo; proporcionen
amueblados; y
7. Enseñanza prestada por entidades 14.Arrendamiento de tierras, maquinaria o
y
equipo para uso agropecuario, forestal o
organizaciones, cuya finalidad
acuícola;
principal sea educativa;

4. Alícuotas (generales y diferenciadas)

Bienes y servicios Alícuotas de IVA Base legal

Enajenaciones de bienes 15% Alícuota general
Art. 109 LCT
Importación internació de 15% Alícuota general
e n
Art. 109 LCT
bienes
Exportacione de y 0% Alícuota reducida
s
Art. 109 LCT
bienes
servicios
Prestación de servicios y 15% Alícuota general
uso o
Art. 109 LCT
goce de bienes
Consumidores domiciliares 7% Alícuota reducida
de energía eléctrica  Art. 311 LCT Beneficio al
comprendidos en el rango consumidor de energía
de trescientos un Kw/h a eléctrica domiciliar.
mil Kw/h.  Art. 72 párrafo tercero
Reglamento de la LCT.
 Ley N° 785 “Ley de
Adición de literal m) al
artículo 4 de la Ley N°
554, Ley de Estabilidad
Energética” publicada
en la “Gaceta”, Diario
Oficial No. 39 del 28
de febrero de 2012.

5. Exportación de bienes y/o servicios

154
155
 Describir brevemente el tratamiento dispuesto para la exportación de
bienes y/o servicios.

En la aplicación de la alícuota cero por ciento (0%), se considera que

las operaciones están gravadas con el IVA y por consiguiente los
exportadores de bienes y servicios a personas no residentes deberán
inscribirse como responsables recaudadores del IVA, y liquidar dicho
impuesto a como lo establece la LCT y su reglamento (Art.72 párrafo
primero del Reglamento LCT).

Operaciones consideradas exportación (Art. 109 LCT y 72 Reglamento LCT)

Se considera exportación la salida del territorio aduanero nacional de las
mercancías de
producción nacional, para su uso o consumo definitivo en el exterior. Mismo
tratamiento corresponde a servicios prestados a usuarios no residentes.

Exportaciones de bienes de producción

nacional
El servicio podrá prestarse
Exportaciones de servicios prestados al indistintamente en el país del usuario
exterior
o beneficiario, o prestado en el país y
pagado desde el
exterior.

6. Determinación del impuesto

6.1. Monto imponible

Indicar cuál es la base de cálculo del impuesto. Adicionalmente, si

existen otros tributos que gravan bienes y/o servicios alcanzados
por el IVA (por ejemplo, impuestos selectivos o derechos de
aduana), indicar si éstos integran o no la base de cálculo del
impuesto.

Art. 126 LCT. La base imponible del IVA es el precio de la

transacción establecido en la factura o documento respectivo, más
toda cantidad adicional por cualquier tributo, servicio o financiamiento
no exento de este impuesto y cualquier otro concepto, excepto para
los siguientes casos:

a. En la enajenación de los siguientes bienes: bebidas alcohólicas,

cerveza, cigarros (puros), cigarritos (puritos), cigarrillos, aguas
gaseadas y aguas gaseadas con adición de azúcar o
aromatizadas, la base imponible será el precio al detallista; y (Ver
art. 88 numeral 2 del Reglamento de la LCT)
b. En el caso de faltantes de inventarios, destrucción de bienes o

156
mercancías y donaciones no deducibles para efectos del IR de
rentas de actividades económicas, la base imponible será el
precio consignado en las facturas de bienes o mercancías
similares del mismo responsable recaudador o, en su defecto, el
valor de mercado, el que sea mayor.

157
 Art. 122 párrafo primero LCT. Las rebajas, bonificaciones y
descuentos no formarán parte de la base imponible para liquidar el
IVA, siempre que consten en la factura emitida o en el documento
contable correspondiente.

Art. 88 numeral 1 del Reglamento LCT. No se considerarán base

imponible sujeta al IVA los intereses moratorios y el diferencial
cambiario.

Deben cumplir los requisitos establecidos en el art. 85 del

Reglamento de la LCT, si no reúnen estos requisitos se considerarán
como enajenaciones y servicios sujetos al pago del impuesto
(Párrafo segundo del art. 122 LCT).

Indicar cómo se constituye la base de cálculo en el caso de las

importaciones.

Art. 130 Base imponible.

En las importaciones o internaciones de bienes, la base imponible

del IVA es el valor en aduana, más toda cantidad adicional por otros
tributos que se recauden al momento de la importación o
internación, y los demás gastos que figuren en la declaración o
formulario aduanero correspondiente. La misma base se aplicará
cuando el importador del bien esté exonerado de tributos
arancelarios pero no del IVA, excepto en los casos siguientes:

a. Para uso o consumo propio, la base imponible es la establecida

en el párrafo anterior más el porcentaje de comercialización;
b. En la enajenación de bienes importados o internados
previamente con exoneración aduanera, la base imponible es el
valor en aduana, menos la depreciación, utilizando el método de
línea recta, en su caso; y
c. En las importaciones o internaciones de los siguientes bienes:
aguas gaseadas, aguas gaseadas con adición de azúcar o
aromatizadas, cervezas, bebidas alcohólicas, cigarros (puros),
cigarritos (puritos), cigarrillos, la base imponible es el precio al
detallista.

6.2. Liquidación bajo el régimen general

a. Indicar si el impuesto es multifásico o monofásico, es decir, si se

aplica en todas las fases de la cadena de valor o en una en
particular. En el primer caso, indicar si opera un mecanismo de
débito – crédito en la liquidación. De conformidad con el art. 113
de la LCT es multifásico, ya que establece: “El IVA se aplicará de
forma que incida una sola vez sobre el valor agregado de las varias
operaciones de que pueda ser objeto un bien, un servicio, o un uso o
158
goce de bienes gravados, mediante la traslación y acreditación del
mismo en la forma que adelante se establece.” (La cursiva y el
subrayado es nuestro).

El art. 77 del Reglamento de la LCT estipula lo siguiente: “… el

IVA se aplicará en forma general como un impuesto al valor
agregado de etapas

159
 múltiples, de forma plurifásica y no acumulativa, con pagos
fraccionados en cada una de las etapas de fabricación,
importación, distribución o comercialización de bienes o
prestación de los servicios. La determinación del IVA se hará bajo
la técnica de impuesto contra impuesto (débito fiscal menos crédito
fiscal).” (La cursiva y el subrayado es nuestro).

De conformidad con el art. 137 LCT. IVA se liquida usando la

técnica débito-crédito.

b. Señalar la frecuencia de liquidación del impuesto (mensual,

trimestral, anual, etc.).

De conformidad con el art. 137 de la LCT, “El IVA se liquidará en

períodos mensuales utilizando la técnica débito-crédito. La Administración
Tributaria determinará períodos especiales de liquidación, declaración y
pago para casos particulares.” (La cursiva y subrayado es nuestro).

c. Indicar si, para cada período liquidado, las operaciones que se

consideran son las facturadas en el período tanto en ventas como
en compras (criterio de lo devengado) o las cobradas o pagadas
en el período (criterio caja).

Criterio de lo devengado

De conformidad con el art. 125 de la LCT, en la enajenación de

bienes, el hecho generador del IVA se realizará al momento en
que ocurra alguno de los actos siguientes:

Se expida la factura o el documento

respectivos; Se pague o se abone el precio
del bien;
Se efectúe su entrega; y
Para los demás hechos que se entiendan como enajenación, en
el momento en que se realizó el acto.

Art. 87 del Reglamento de la LCT. Para efectos del art. 125 de la

LCT, también se considerará consumada la enajenación en los
casos siguientes:
Se efectúe su entrega aunque no se expida el documento
respectivo, ni se realice el pago que compruebe el acto,
siempre que exista consentimiento de las partes; y
Cuando se efectúe el envío o la entrega material del bien, a
menos que no exista obligación de recibirlo o adquirirlo.

De conformidad con el art. 98 del Reglamento de la LCT, los

responsables recaudadores para determinar el IVA a pagar
160
durante el período que corresponda aplicarán la tasa
correspondiente al valor neto de los actos o actividades gravadas
realizadas en el mes; y del resultado se deducirá el

161
 monto del impuesto acreditable y la diferencia será el saldo a
pagar o a favor, según el caso.

d. Indicar las deducciones, créditos y/o compensaciones admitidas

en la liquidación y las condiciones principales para que se
admitan estas deducciones. Indicar si se admiten o no estas
deducciones en el caso de actividades exentas del impuesto y en
caso de admitirse bajo qué condiciones.

Art. 116 párrafo primero LCT. Crédito fiscal: Monto de IVA que le
hubieren trasladado al responsable recaudador y el IVA que éste
hubiere pagado sobre las importaciones e internaciones de
bienes o mercancías, siempre que sea para efectuar operaciones
gravadas con la alícuota general o con la alícuota del cero por
ciento (0%).

De conformidad con el art. 116 párrafo último de la LCT, en el

caso de operaciones exentas, el IVA no acreditable será
considerado como costo o gasto deducible para efectos del IR de
rentas de actividades económicas.

Art. 118 LCT. Requisitos de la acreditación:

Para que el IVA sea acreditable, se requiere:

Que el IVA trasladado al responsable recaudador corresponda a

bienes, servicios, o uso o goce de bienes, necesarios en el
proceso económico para la enajenación de bienes, prestación de
servicios, o uso o goce de bienes gravados por este impuesto,
incluyendo las operaciones gravadas con la alícuota del cero por
ciento (0%);
Que las erogaciones correspondan a adquisiciones de bienes,
servicios o uso o goce de bienes deducibles para fines del IR de
rentas de actividades económicas; y
Que esté detallado en forma expresa y por separado, en la
factura o en el documento legal correspondiente, salvo que la
Administración Tributaria autorizare formas distintas de
acreditación para casos especiales.

Art. 120 No acreditación

No será acreditable el IVA que grave bienes, servicios o uso o

goce de bienes, en los casos siguientes:

Enajenaciones de bienes, prestación de servicios, o uso o goce

de bienes exentos; y

162
El autoconsumo no deducible para efectos del IR que grava rentas de
actividades económicas.
Art. 140 LCT. Compensación y devolución de saldos a favor.

163
7. Devoluciones

a. Señalar el tratamiento de devolución previsto para los exportadores

por el IVA liquidado en sus adquisiciones.

De conformidad con el art. 140 de la LCT y art. 99 del Reglamento

de la LCT, si resultare un saldo a favor, éste se imputará a los
períodos subsiguientes, siempre que dicho saldo esté dentro del
plazo de prescripción contemplado en el art. 43 del Código
Tributario (4 años).

Para efectos de devoluciones de saldo a favor, si el contribuyente

no tiene obligaciones tributarias a su cargo o si después de la
compensación resulta un saldo a favor, el contribuyente solicitará
su reembolso o devolución. La Administración Tributaria aprobará
su reembolso en un cincuenta por ciento (50%) a los sesenta (60)
días hábiles de la fecha de solicitud efectuada por el contribuyente
y el restante cincuenta por ciento (50%) a los sesenta (60) días
hábiles posteriores a la fecha del primer reembolso. Estos
reembolsos son sin perjuicio de las facultades de fiscalización de la
Administración Tributaria y de las sanciones pecuniarias
establecidas en el Código Tributario.

b. Reintegros. Indicar si existen actividades o hechos económicos a las

cuales se les atribuya un tratamiento tributario equivalente al de la
exportación, en lo referente a la devolución del IVA de compras. En
tal caso, describir brevemente estas actividades.

De conformidad con el art. 140 numeral 2 LCT podrán ser sujetos de

compensación o devolución las enajenaciones de bienes,
prestaciones de servicios y otorgamiento de uso o goce de bienes a
personas exentas, exoneradas y a las personas naturales y jurídicas
que adquieran los materiales, materia prima y bienes intermedios
incorporados físicamente en la elaboración de los productos
contemplados en el numeral 17 del art. 127 de la LCT.

c. Señalar si están previstas las devoluciones durante la etapa pre-

operativa de los negocios o régimen de recuperación anticipada.
La Ley no establece devolución de IVA en etapa pre-operativa.

8. Regímenes simplificados, especiales o promocionales

8.1. Tratamiento para los pequeños contribuyentes

a. Umbrales de exención. Indicar si existe un umbral que habilite la

exención subjetiva de los contribuyentes respecto al impuesto.

Régimen Simplificado Impuesto de Cuota Fija (Impuesto

164
conglobado de IR de rentas de actividades económicas y de IVA).

165
 Art. 248 LCT.

Están exentos de pagar la tarifa establecida en el artículo 253 de

la presente Ley, pero no del cumplimiento del resto de
obligaciones para proveer información a la Administración
Tributaria por formar parte de este régimen, las personas
naturales, que perciban ingresos menores o iguales a diez mil
córdobas (C$10,000.00) mensuales:

Dueños de pequeños negocios, con o sin local

formal; Pequeñas pulperías; y
Pequeños contribuyentes mayores de sesenta (60) años.

b. Regímenes simplificados de tributación. Indicar si existe la

posibilidad de acogerse a un régimen simplificado de
determinación del impuesto, ya sea que éste se encuentre
regulado sólo por las normas de IVA o por normas que regulan
regímenes completamente autónomos (por ejemplo
monotributo). En cualquier caso, describir las principales
características de los mismos, tomando como referencia el
desglose de la sección 6.2.

El régimen simplificado lo regula el Título VIII de la LCT, el

Capítulo I, arts. 245 al 259, establece las normas referentes al
Impuesto de Cuota Fija.

El Impuesto de Cuota Fija se creó como un impuesto conglobado

del IR de actividades económicas y del IVA, que grava los
ingresos percibidos por pequeños contribuyentes que realicen
actividades económicas, conforme las disposiciones establecidas
en la LCT.
No se permite deducción alguna tal y como se encuentra
diseñado actualmente. La tarifa del impuesto está en
dependencia a los estratos de ventas mensuales, de los
contribuyentes inscritos en este régimen, que se encuentran
establecidos en el art. 253 de la LCT.

Art. 249 LCT Exclusiones subjetivas.

Quedan excluidos de este Régimen, los contribuyentes

siguientes: Las personas jurídicas;

Los importadores;
Los exportadores;
Establecimientos permanentes de personas no
residentes; Administradores de fideicomisos;
Sociedades de hecho;
166
Las personas naturales que ejerzan profesiones liberales; y
Las personas naturales inscritas como proveedores del Estado,
y que realicen ventas o presten servicios en monto superior a
cincuenta mil córdobas (C$50,000.00) por transacción.

167
 Estarán comprendidos en este régimen especial, los pequeños
contribuyentes que reúnan, los siguientes requisitos (Art. 251
LCT):

Obtengan ingresos por ventas mensuales iguales o menores a

cien mil córdobas (C$100,000.00); y
Dispongan de inventario de mercancías con un costo no
mayor a quinientos mil córdobas (C$500,000.00).

Los contribuyentes que no cumplan con al menos uno de los

requisitos anteriores, no podrán pertenecer a este régimen y
deberán tributar el IR de actividades económicas, o régimen
general.

Ventajas de este régimen:

Art. 258 numeral 2 LCT, emitir factura simplificada de venta, a

solicitud del comprador, sin desglosar el IVA (art. 78 párrafo
segundo del Reglamento).

Art. 258 numeral 3 LCT, llevar registros simplificados de sus

ingresos y gastos.

8.2. Otros regímenes

En caso de existir otros regímenes simplificados, especiales o

promocionales, no necesariamente orientados a los pequeños
contribuyentes, sino de aplicación a determinados hechos
económicos o sectores, indicar cuáles son éstos y describir las
principales características de los regímenes en cuestión, tomando
como referencia el desglose de la sección 6.2.

El Título VIII, Capítulo II, del art. 260 al 271 de la LCT establece
las disposiciones relativas al Régimen Simplificado de Retención
Definitiva en Bolsas Agropecuarias.

9. Mecanismos de recaudación

Indicar si la recaudación del impuesto se produce únicamente

mediante los pagos voluntarios o si las normas disponen mecanismos
de retención o percepción del impuesto. En este último caso, describir
brevemente esos mecanismos.

De conformidad con el art. 20 numeral 2 de la Ley No. 562 “Código

Tributario de la República de Nicaragua”, responsable recaudador son
las personas que por disposición legal deben percibir el impuesto y
enterarlo al Fisco. También son responsables recaudadores, las
168
personas jurídicas con quienes la Administración Tributaria suscriba
convenios para percibir los tributos y sanciones pecuniarias.

169
Esto no invalida la facultad de la Administración Tributaria, de hacer
efectivo el cobro, a las personas que se encuentran obligadas a
cumplir en forma directa con la percepción.

De conformidad con el art. 110 de la LCT, son sujetos pasivos las

personas naturales o jurídicas, fideicomisos, fondos de inversión,
entidades y colectividades, así como los establecimientos
permanentes que realicen los actos o actividades aquí indicados. Se
incluyen en esta disposición, los Poderes de Estado, ministerios,
municipalidades, consejos y gobiernos regionales y autónomos, entes
autónomos y descentralizados y demás organismos estatales, cuando
éstos adquieran bienes, reciban servicios, o usen o gocen bienes; así
mismo, cuando enajenen bienes, presten servicios u otorguen el uso o
goce de bienes que no tengan relación con sus atribuciones y
funciones de autoridad o de derecho público.

Conforme al art. 114 LCT, el responsable recaudador trasladará el IVA

a las personas que adquieran los bienes, reciban los servicios, o
hagan uso o goce de bienes. El traslado consistirá en el cobro del
monto del IVA establecido en la LCT, que debe hacerse a dichas
personas.

El monto total de la traslación constituirá el débito fiscal del

responsable recaudador.

El art. 143 numeral 2 de la LCT, establece que los responsables

recaudadores del IVA responden solidariamente por el importe del IVA
no trasladado o en los casos de no efectuar la autotraslación
establecida en el art. 134 de la LCT.

Constituye crédito fiscal el monto del IVA que le hubiere sido

trasladado al responsable recaudador y el IVA que éste hubiere
pagado sobre las importaciones e internaciones de bienes o
mercancías, siempre que sea para efectuar operaciones gravadas con
la alícuota general o con la alícuota del cero por ciento (0%) (Art. 116
párrafo primero de la LCT).

La acreditación consiste en restar del monto del IVA que el

responsable recaudador hubiese trasladado (débito fiscal) de acuerdo
con el artículo 114 de la presente Ley, el monto del IVA que le hubiese
sido trasladado y el monto del IVA que hubiese pagado por la
importación e internación de bienes y servicios (crédito fiscal). El
derecho de acreditación es personal y no será transmisible, salvo en
el caso de fusión de sociedades, sucesiones, transformación de
sociedades y cambio de nombre o razón social (Art. 117 LCT).

170
Un mecanismo de recaudación de IVA lo encontramos en el art. 115
de la LCT, que establece la Autotraslación. Ésta funciona de la
siguiente manera:
Cuando la prestación de un servicio en general, o el uso goce de
bienes gravados, sea suministrado u otorgado por una persona
natural residente, o

171
 natural o jurídica no residente, que no sean responsables
recaudadores del IVA, el pagador del servicio o usuario deberá
efectuar una Autotraslación por el impuesto causado.

La acreditación de esta autotraslación, se aplicará conforme lo

disponen los artículos 117, 118, 120 y 121 de esta Ley.

También regulan la autotraslación el art. 134 párrafo tercero de la LCT, y

arts.
79 y 94 del Reglamento de la LCT. De conformidad con estos artículos
la autotraslación no se aplica a servicios prestados por contribuyentes
sujetos al impuesto conglobado de cuota fija. El IVA autotrasladado
será considerado para el responsable recaudador, como un débito
fiscal para el mes en que lo autotrasla de y como un crédito fiscal para
el mes siguiente en que se pagó el débito fiscal.

10. Análisis de algunas operaciones especiales

10.1. Bienes de capital

Especificar el tratamiento otorgado a los bienes de capital. En

concreto, si el IVA es de tipo consumo (se admite la deducción del
impuesto incorporado en la compra de los bienes de capital), tipo
de renta (se admite la deducción del impuesto en forma
proporcional a su desgaste o amortización) o tipo producto (no se
admite la deducción del impuesto incorporado en la compra de los
bienes de capital).

Las empresas responsables recaudadoras del IVA, se pueden

acreditar el IVA pagado en adquisición de bienes de capital, tales
como maquinarias, equipos, inclusive los equipos de transporte,
siempre y cuando, estos sean necesarios en el proceso económico
para la enajenación de bienes, prestación de servicios y el uso o
goce de bienes gravados con este impuesto (art. 118 numeral 1 de
la Ley 822).

10.2. Servicios financieros

Indique si existe un tratamiento tributario específico para los

servicios financieros, y en caso afirmativo, describirlo brevemente.

Respecto a los servicios financieros, el art. 136 numeral 10 de la

LCT establece que están exentos del traslado del IVA, los servicios
financieros y los servicios inherentes a la actividad financiera,
incluyendo los intereses del arrendamiento financiero.

10.3. Intangibles

172
 Especifique el tratamiento tributario en el caso de la
comercialización de activos intangibles, especialmente, cuando se
trata de operaciones transfronterizas.

No especificado en la Ley.

10.4. Otras

Describa brevemente el tratamiento previsto para otros hechos

económicos u operaciones que se considere que son relevantes
destacar.

Ninguna.

173
PANAMÁ

174
1. Definición general y alcance del impuesto

Panamá cuenta con un Impuesto sobre la Transferencia de Bienes

Corporales Muebles y la Prestación de Servicios, el cual grava:

a. La transferencia a cualquier título de bienes corporales muebles.

b. La prestación de servicios a cualquier título, incluyendo:

Los servicios profesionales que se presten a personas

domiciliadas en el exterior, que no generen renta gravable dentro
del territorio nacional, sean sociedades, fundaciones de interés
privado, fideicomisos o naves.
Los servicios legales que se presten a naves de comercio
internacional inscritas en la marina mercante nacional, así como
los servicios de inscripción de sus hipotecas navales
El arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles con
destino exclusivo a casa o habitación del arrendatario, siempre
que el plazo del contrato no exceda de seis (6) meses.
La telefonía fija, excepto el servicio de telefonía pública o semipública.
Las comisiones o cualquier otra retribución que genere el
corretaje de bienes muebles e inmuebles.
Todas las comisiones cobradas por las transferencias de
documentos negociables y de títulos y valores en general, así
como los pagos de comisiones generados por servicios bancarios
y/o financieros prestados por las entidades autorizadas
legalmente para prestar este tipo de servicios. Si la entidad
bancaria o financiera presta el servicio a través de la figura de
reembolso de gasto, se deberá discriminar el monto de las
comisiones cobradas.
Los espectáculos públicos, eventos, seminarios, conferencias,
charlas, presentaciones de agrupaciones artísticas o musicales,
artistas, cantantes, concertistas, profesionales del deporte y
profesionales en general, no gratuitos, no gratuitos, que se
realicen dentro del territorio de la República de Panamá, con
excepción de los eventos deportivos que lleven a cabo las
organizaciones sin fines de lucro reconocidas por el Instituto
Panameño de Deportes.
El transporte aéreo de pasajeros local o nacional y el
internacional. El servicio de hospedaje o alojamiento
público.

La importación de bienes corporales muebles, cualquiera sea su

destino.

2. Territorialidad
175
El impuesto se aplica a las transferencias de bienes situados y la
prestación de servicios realizados en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se haya celebrado el contrato,
así como de quien lo reciba y del lugar de

176
 donde provenga el pago. Asimismo, se aplica sobre los servicios
profesionales que se prestan dentro de la República de Panamá.

3. Alícuota incrementada

Es 10% para los siguientes casos:

a. La importación, venta al por mayor y menor de bebidas alcohólicas.

b. El servicio de hospedaje o alojamiento en todas las modalidades de
establecimientos públicos.

Es 15% para los siguientes casos:

a. La importación, venta al por mayor y menor de productos derivados

del tabaco, tales como cigarrillos, cigarros, puros, entre otros.

4. Alícuotas reducida

En Panamá el Impuesto al Valor Agregado (IVA) no cuenta con

alícuotas reducidas.

5. Operaciones no gravadas

a. Las transmisiones en capitulaciones matrimoniales, aportes o

división de bienes conyugales.
b. La expropiación, ventas y prestación de servicios que haga el
Estado, salvo las que efectúen las empresas industriales,
comerciales y financieras de éste.
c. Las adjudicaciones de bienes dentro de cualesquiera juicios
ordinarios o especiales, incluyendo los juicios de división de bienes.
d. Las transferencias de documentos negociables y de títulos y valores
en general.
e. Los pagos, incluidos los intereses pagados y recibidos, generados
por servicios financieros, prestados por las entidades autorizadas
legalmente para prestar este tipo de servicios, salvo las comisiones
por servicios bancarios y financieros.
f. Los pagos e intereses de los aportes a fondos de pensión, fondos de
cesantía, fondos mutuos y otros medios de ahorro.
g. Los productores, comerciantes y prestadores de servicios cuyo
ingreso bruto anual sea inferior a treinta y seis mil balboas
(B/.36,000.00).
h. El mero ejercicio de las profesiones liberales de los oficios, ya sea
que se ejerza a título personal o mediante una sociedad civil
integrada por profesionales idóneos para la profesión que se trate.

177
6. Exenciones

6.1. Las Transferencias (Artículo 1057-V, Parágrafo 8, inciso a),Título XXII,

Código Fiscal):

Productos agropecuarios en estado natural. No se consideran

tales los bienes que hayan sufrido alteraciones que modifiquen su
forma o estado natural que se obtienen como consecuencia de
procesos o tratamientos, excepto cuando éstos sean necesarios
para la conservación en el referido estado.
Bienes dentro de las zonas libres, incluyendo el traslado entre
estas, así como de los que se encuentren en recintos aduaneros y
cuyo dominio se transfiera mediante endoso de documentos.
Bebidas gaseosas.
Petróleo crudo, diésel, diésel liviano, diésel marino, gasolinas,
gasolina de aviación, gasolina natural, fuel oil de baja viscosidad,
fuel oil intermedios, fuel oil, combustóleo o búnker C, gas licuado
de petróleo, jet fuel o turbo fuel, kerosene y asfalto, excepto los
lubricantes, aceites lubricantes y grasas lubricantes.
Productos
alimenticios. Abonos
manufacturados.
Insecticidas, fungicidas, herbicidas, desinfectantes y similares,
utilizados en la agricultura y ganadería.
Todas las semillas utilizadas en la
agricultura. Alambres de púas.
Herramientas de mano utilizadas en la agricultura, tales como
machete, azadón, coa, pala-coa, chuzo.
Diarios y periódicos, revistas, medios magnéticos de carácter
educativo, cuadernos, lápices y demás Artículos de exclusivo uso
escolar, así como los textos, libros y publicaciones en general,
excluidos los pornográficos. La reglamentación establecerá la
lista de los Artículos considerados de exclusivo uso escolar.
Agua potable suministrada por el IDAAN y por las demás
entidades de servicios públicos.
Productos medicinales y farmacéuticos, así como los
instrumentos necesarios para su aplicación, además en los
pañales, los biberones, los coches sillas y vehículos similares. Los
asientos para llevar niños dentro del automóvil, de cualquier
materia, las bañeras para bebés, las sillas y asientos de
materiales plásticos artificiales para niños.
Moneda extranjera, acciones, así como los valores públicos y
privados. Cemento, aditivos y sus derivados que realicen los
subcontratistas a los contratistas de la Autoridad del Canal de
Panamá para la ejecución del proyecto de diseño y construcción
del tercer juego de esclusas en el canal de Panamá y del cruce
vehicular en el extremo Atlántico del canal de Panamá, a que
178
se refiere la Ley 28 de 2006, así como la importación de
materias primas para producir cemento, por parte de los
subcontratistas

179
 de contratistas de la Autoridad del Canal de Panamá para los
referidos proyectos.

6.2. Prestaciones de Servicios (Artículo 1057-V, Parágrafo 8, inciso

b),Título XXII, Código Fiscal):

Vinculados con la salud de los seres humanos.

Arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles con
destino exclusivo a casa o habitación del arrendatario, siempre
que el plazo del contrato exceda de seis (6) meses.
Relacionados con la educación, cuando sean prestados por
personas jurídicas o personas naturales habilitadas por el
Ministerio de Educación.
Préstamos al Estado, así como los préstamos y depósitos
realizados en las instituciones comprendidas en el literal e) del
Parágrafo 7.
Flete y transporte de carga aérea, marítima y terrestre, así
como el transporte marítimo y terrestre de pasajeros.
Generación, transmisión y distribución de energía
eléctrica. Telefonía fija de uso residencial
Comunicación social, tales como el de prensa oral, escrita y
televisiva, realizados por entidades públicas o privadas, con
excepción de la cesión de espacios para la publicidad.
Correo prestado por el Estado.
Juegos de apuestas en los casinos e hipódromos del Estado y
privados, así como los concesionados por el Estado.
Seguros y reaseguros.
Operaciones de carga, descarga, traslado en o entre los puertos,
los servicios de logística y auxiliares prestados a la carga en los
puertos y en las zonas libres o áreas económicas especiales, así
como los servicios de reparación, mantenimiento y limpieza
prestados a las naves en tránsito dentro de las aguas
territoriales.
Servicio de acceso a Internet residencial y para entidades que
presten servicio de educación reconocidas como tal por el Estado.
Servicios de alcantarillado y aseo prestados por entidades
públicas o concesionarias.
Espectáculos públicos culturales, según calificación del Instituto
Nacional de Cultura.
Actividades de las bolsas de valores, agropecuarias y las
actividades financieras de las cooperativas.
Expendio de alimentos en locales comerciales en los cuales no se
vendan o consuman bebidas alcohólicas.
Las comisiones que devenguen las agencias de viajes.
Los servicios relacionados con la preparación y entrega en sitio
180
del cemento, aditivos y sus derivados que realicen los
subcontratistas a los contratistas de la Autoridad del Canal de
Panamá para la ejecución del proyecto de construcción del
tercer juego de esclusas en el canal de

181
 Panamá y del cruce vehicular en el extremo Atlántico del canal
de Panamá, a que se refiere la Ley 28 de 2006.

6.3. Importaciones de bienes (Artículo 1057-V, Parágrafo 8, inciso c),Título

XXII, Código Fiscal):

Las importaciones de bienes cuya transferencia se exonera por

este artículo.

7. Exportaciones de bienes y servicios

En el caso que el exportador realice simultáneamente operaciones

en el mercado interno y exportaciones, el crédito fiscal
correspondiente a bienes y servicios adquiridos destinados
indistintamente a ambos tipos de operaciones, se considerará que
está afectado a las exportaciones en la misma proporción que se
encuentran estas operaciones con respecto a las totales, excluido el
propio impuesto, correspondiente al periodo que se liquida.

El crédito fiscal correspondiente a las operaciones de exportación

podrá ser utilizado, si así lo decide el contribuyente, en los mismos
términos y condiciones del crédito fiscal generado en las
adquisiciones que el de bienes y servicios afectados a las
operaciones gravadas por el impuesto, sin necesidad de solicitar el
Certificado de Poder Cancelatorio mencionado por el parágrafo 16
del artículo 1057-V del Código Fiscal. En este caso, dicho monto
deberá ser deducido en su totalidad del débito fiscal
correspondiente al mismo periodo. Una vez adoptado este criterio y
en el caso que el crédito fiscal total sea superior al débito fiscal,
dicho excedente deberá ser utilizado como tal en las liquidaciones
de los periodos siguientes, en los mismos términos previstos para el
régimen general establecido en el artículo 23 del Decreto Ejecutivo
84 de 2005, sin que ello genere derecho a devolución en ningún
caso. Esto será de aplicación para quienes realicen actividades de
exportación, reexportación y asimiladas a éstas.

Las transferencias de productos medicinales y farmacéuticos y de

cuidados de los bebés que sean realizadas por importadores y
fabricantes de productos alimenticios o farmacéuticos y
medicinales de consumo humano, así como por las personas
jurídicas dedicadas al sector agropecuario o agroindustrial con
ingresos totales mayores a trescientos mil balboas (B/.300,000.00),
se les considerará asimilados a exportadores siempre que se
dediquen a la fabricación o importación de dichos productos.

182
8. Determinación del Impuesto

8.1. Base Imponible

En las transferencias de bienes y prestaciones de servicios de carácter

oneroso: el precio devengado, el cual se integra con todos los
importes cargados al comprador, ya sea que se facturen en forma
conjunto o separada, tales como las prestaciones accesorias que
realice el contribuyente y beneficie al adquirente, tales como
entrega o reparto a domicilio, envases, gastos de instalación o
ensamblaje e intereses de financiación.
En las prestaciones de servicios por concepto de arrendamientos o cesión
del uso o goce de bienes muebles: el precio acordado.
En la permuta: el mayor valor que surja de comparar el precio
establecido por la transferencia o por la prestación del servicio
con el de los bienes o servicios que el contribuyente reciba como
contraprestación.
En las importaciones: el valor CIF (Costo, Seguro y Flete) más todos
los impuestos, tasas, derechos, contribuciones o gravámenes
aduaneros que afecten los bienes importados, así como otros
tributos aduaneros, siempre que incidan en la operación con
anterioridad al retiro de la mercancía. En aquellos casos que no
se conozca el valor CIF de los bienes, este se determinará
agregándole al valor FOB el trece punto cinco por ciento (13.5%)
del referido valor por concepto de flete, y el uno punto cinco por
ciento (1.5%) por concepto de seguro.
En el arrendamiento de bienes inmuebles y en los actos en los cuales se
otorgue el uso o goce de los mismos: el monto de la contraprestación
acordada en el contrato correspondiente o el incluido en la
factura o documento equivalente admitido fiscalmente, el mayor
de ambos, devengado en el periodo de liquidación del impuesto.
En la afectación al uso o consumo personal de los bienes de la empresa:
el valor en libros.
En la utilización personal del inventario o de los servicios prestados por la
empresa, así como en casos de adjudicaciones y operaciones a título
gratuito o sin precio determinado: el precio de costo del bien
colocado en la empresa en condiciones de ser vendido o el precio
de costo que implica el servicio para la empresa.
En todos los casos de intermediación y/o de prestación de servicios:
sobre las comisiones, honorarios o sumas pactadas o acordadas,
excluyendo el reembolso de gastos.
En los servicios prestados por los restaurantes, bares, discotecas y
similares: el total de la facturación.
En los cargos o comisiones por servicios financieros: el monto de los
cargos o comisiones que se le cargan a los clientes o usuarios de

183
dichos servicios financieros, con independencia del valor de la
transacción.
En los espectáculos públicos, eventos, seminarios, conferencias, charlas,
prestaciones de agrupaciones artísticas o musicales, artistas, cantantes,

184
 concertistas, profesionales del deporte o profesionales en general, no
gratuitos, que se realicen dentro del territorio nacional: el monto del
boleto, recibo, factura o sustituto de factura de servicios.
En los pasajes aéreos nacionales, locales o internacionales: el precio del
pasaje, excluyendo los cargos que correspondan a impuestos
legalmente establecidos.
En las daciones en pago, en los aportes a las sociedades o en cualquier
otro hecho gravado que transfiera el dominio del bien corporal mueble o se
preste un servicio: el valor de los bienes transferidos o servicios
prestados.

8.2. Liquidación del Impuesto

Este impuesto se determina utilizando el criterio de lo

devengado, por diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal
correspondiente al período que se liquida.
El débito fiscal está integrado por la suma de los impuestos
devengados en las operaciones gravadas del periodo, el impuesto
incluido en el precio total de las ventas al por menor, el impuesto
incluido en los boletos emitidos, y el impuesto correspondiente a
la afectación al uso privado y a las transferencias o prestaciones
de servicios a título gratuito.
El crédito fiscal está integrado por el impuesto incluido en forma
discriminada en las facturas o documentos equivalentes de
compras y servicios que cumplan con los requisitos y
formalidades previstas por la ley, el impuesto incluido en el
precio total de las compras y servicios realizados al por menor, el
impuesto incluido en forma discriminada en los comprobantes de
compra o servicio, el impuesto abonado en la importación de
bienes, y el ITBMS retenido a los contribuyentes del exterior.
El ITBMS es liquidado y pagado mensualmente por parte del
contribuyente, con independencia del monto de sus ingresos,
siempre que los mismos superen los treinta y seis mil balboas
(B/.36,000.00) anuales.
Las personas naturales que trabajen en profesiones u oficios por
su propia cuenta o en forma independiente o bajo sociedades
civiles, que se dediquen a la prestación de servicios
profesionales, liquidarán y pagarán trimestralmente este
impuesto.
Para los efectos de la liquidación y pago de este impuesto, el
contribuyente debe presentar dentro de los quince (15) días
calendario siguientes al vencimiento del mes anterior, una
declaración-liquidación de sus operaciones gravadas con este
impuesto.

185
 Las declaraciones-liquidaciones juradas de este impuesto solo
podrán ser ampliadas o rectificadas, por una sola vez por periodo
fiscal, dentro de un plazo perentorio de doce (12) meses, contado
a partir del vencimiento del plazo fijado en la ley para la
presentación de la declaración jurada original. El contribuyente
puede utilizar el excedente que se produzca cuando el crédito
fiscal sea superior al débito fiscal, en el período inmediato

186
subsiguiente, pero sin que ello genere derecho a devolución en
ningún caso.
En los casos en que se realicen simultáneamente hechos
gravados y exentos, la deducción del crédito fiscal proveniente
de la adquisición de bienes y servicios que afecten
indistintamente a ambos tipos de operaciones, se realizará en la
misma proporción en que se encuentren los ingresos de las
operaciones gravadas, excluido el propio impuesto, con respecto
a los ingresos totales en el periodo declarado.
En los casos en que la contraprestación no se haga efectiva total
o parcialmente por rescisión del contrato, devolución de
mercancía o bonificación y descuento de uso general en el
comercio, el contribuyente tendrá derecho a la devolución del
impuesto proporcional cargado e la factura, siempre que las
situaciones mencionadas se produzcan en un plazo no menor a
ciento ochenta (180) días de la fecha de la facturación y estén
fehacientemente documentadas.
El plazo anterior no regirá para la deducción del impuesto
proporcional cargado en las facturas en los casos en que la
contraprestación no se haya hecho efectiva total o parcialmente
por resultar incobrable al crédito correspondiente.
Para estos efectos, los valores correspondientes sólo podrán ser
deducibles cuando estén debidamente contabilizados y que en su
oportunidad fueron declarados como operaciones gravadas, y
que se compruebe la insolvencia del deudor o la prescripción de
la deuda.
En caso que se pervivieran sumas provenientes de crédito
deducidos por haber sido considerados incobrables, se sumarán
al monto de las operaciones del mes en que se hubieran cobrado.
Para efectos de las devoluciones por reclamos que haya hecho el
consumidor por productos y/o servicios, dentro del periodo de
garantía, los valores correspondientes sólo podrán ser deducibles
si cumplen con los siguientes requisitos:
- Que estén debidamente contabilizados y que en su
oportunidad fueron declarados como operaciones gravadas.
- Que no excedan un plazo de tres (3) años desde la fecha de
venta del producto al consumidor, y que conste mediante copia
de la factura de venta.
- Que se cuente con la documentación que sustente la garantía
correspondiente al producto y las acciones tomadas dentro del
periodo de garantía con relación a la devolución.
Las deducciones a que tiene derecho el contribuyente, sólo podrá
efectuarlas cuando el impuesto soportado haya sido cargado
mediante factura o documento equivalente en el que conste su
nombre o razón social y el dígito verificador asignado, el nombre
o razón social y el número de Registro Único de Contribuyentes
187
(RUC) de la persona natural o jurídica transmitente o prestadora
de servicios, el impuesto causado, que se consignará
separadamente de la base imponible, la fecha, lugar, objeto,
término e importe de la transacción.

188
9. Mecanismos de recaudación

El ITBMS es retenido por los denominados agente de retención, que

a continuación se detallan:
- Los organismos del Estado, las entidades descentralizadas, las
empresas públicas, los municipios y demás entidades del sector
público, así como todas aquellas entidades que realicen pagos o
administren dineros del Estado, por las adquisiciones de bienes
o servicios gravados. En este caso, la retención se efectúa
siempre que el monto total de la contratación sea superior a
veinte mil balboas (B/.20,000.00), y que el proveedor de bienes
corporales muebles o prestador de servicios sea contribuyente
del ITBMS. El importe que se retiene es el cincuenta por ciento
(50%) del impuesto incluido en la factura o documento
equivalente.
En los casos en que se trate de la prestación de servicios
profesionales al Estado, el profesional podrá optar para que la
retención se aplique sobre el cien por ciento (100%) del ITBMS
incluido en la factura o documento equivalente, para lo cual
queda obligado a informar si se acoge a esta opción al
momento de celebrarse la contratación.
- Quienes paguen o acrediten retribuciones por operaciones
gravadas realizadas por personas naturales domiciliadas o
entidades constituidas en el exterior, en el caso que no posean
en Panamá sucursal, agencia o establecimiento.
También corresponde practicar la retención cuando la casa
matriz del exterior le preste servicios a las sucursales o
agencias e incluso cuando actúe directamente sin la
intervención de éstas. En este caso se considera que el precio
facturado incluye el ITBMS, y la retención será sobre la totalidad
del ITBMS causado.
Estos agentes de retención están obligados a entregar lo
retenido a la Autoridad Nacional de Ingresos Públicos (ANIP)
dentro de los diez (10) días siguientes a la fecha de retención.
Si el agente de retención es contribuyente, el importe retenido
se constituye en un crédito fiscal, el cual debe ser incluido en la
liquidación del mes en el cual se factura el impuesto.
- Son además agentes de retención las sociedades sin
personería jurídica.
- En el caso de las entidades administradoras de tarjetas de
crédito, encargadas a realizarle el pago a comerciantes y
prestadores de servicios en general por las ventas de bienes y
servicios a través del sistema de dichas tarjetas, deberán
presentar mensualmente un informe a la ANIP en el que reporte
las ventas realizadas por los establecimientos comerciales
afiliados al sistema de pago de tarjetas de crédito.
El agente de retención, que efectué la retención o percepción es el

189
único obligado ante la ANIP, y debe presentar declaración jurada y
realizar el pago de las retenciones practicadas en la forma, plazo y
condiciones que esta entidad establezca.

190
PARAGUAY

191
Paraguay (Impuesto al Valor Agregado): Libro III de la Ley 125/91
(publicada el 09.01.1992) Posteriormente, la Ley 2421/04 (publicada el
25.06.2004) dictó modificaciones a diversos artículos de la referida ley.

1. Definición general del impuesto y alcance

Indicar y describir brevemente los hechos económicos que estén

alcanzados por el impuesto.

Definición General

Impuesto al Valor

Agregado Alcance

Grava:
a. La enajenación de bienes.
b. La prestación de servicios, excluidos los de carácter personal que
se presten en relación de dependencia.
c. La importación de bienes.

2. Territorialidad

Indicar el ámbito de aplicación del impuesto desde el punto de vista

territorial, es decir, en qué lugar deben concretarse los hechos
económicos descritos en la sección 1 para que el impuesto sea
aplicable (cuáles son los límites espaciales de su aplicación).

Ámbito de Aplicación

Limite Espacial de aplicación:

Territorio Nacional (Paraguay)

Particularidades:

La asistencia técnica y demás servicios se consideran realizados en

el territorio nacional, cuando la misma sea utilizada o aprovechada
en el país.
La cesión del uso de bienes y derechos es de fuente paraguaya,
cuando los mismos son utilizados en la República, aún en forma
parcial.
Los servicios de seguros se consideran prestados en el territorio
nacional, cuando cubran riesgos en la República y los bienes o las
personas se encuentren ubicados o residan, respectivamente en el
país en el momento de la celebración del contrato.
192
3. Operaciones o áreas geográficas excluidas o exentas

Indicar si existen operaciones o áreas geográficas excluidas del

ámbito de aplicación del impuesto o que se encuentran exentas (por
ejemplo servicios financieros o zonas francas o de frontera).
Describirlas brevemente y señalar cómo opera la exclusión o exención
en esos casos.

ÁREA GEOGRÁFICA

Zona Franca

Reglada por normativa especial, Ley 523/1995.

La Zona Franca es un espacio del territorio nacional, localizada y

autorizada como tal por el Poder Ejecutivo. El derecho a habilitar,
administrar y explotar una Zona Franca es atribuido a una Persona
Jurídica denominada Concesionario, mediante un contrato celebrado
con el Poder Ejecutivo.

El Concesionario construye la infraestructura necesaria para la

instalación y el funcionamiento de las Empresas Usuarias de la Zona
Franca.

Los Usuarios de la Zona Franca son Personas físicas o Jurídicas que

adquieren el derecho a operar en la Zona, mediante un contrato
celebrado con el Concesionario.

Los Usuarios de la Zona Franca tributan un impuesto único,

denominado "Impuesto de Zona Franca", cuya tasa es del 0.5%.

La base imponible es el ingreso bruto de la venta a terceros países. El

impuesto es liquidado y pagado al momento de la formalización del
despacho de exportación.

El Régimen de Zona Franca tiene alcance solo para los Usuarios de la

Zona Franca, tanto en la exoneración, como en la tributación del
impuesto único. Si bien el Régimen de Zona Franca no tiene alcance
para los Concesionarios, la norma particular hace una excepción al
establecer una exoneración del Impuesto al Valor Agregado para los
servicios que los Concesionarios presten a favor de los Usuarios de la
Zona Franca.

Los Usuarios de Zona Franca se benefician de las exenciones, tales como:

Las actividades realizadas en la Zona Franca y los resultados

obtenidos por los Usuarios de la Zona Franca, están exentos de

193
todo tributo nacional, departamental o municipal.
Las ventas desde el Territorio Aduanero a la Zona Franca tiene el
tratamiento fiscal que es otorgado a las exportaciones. La
introducción de bienes a la Zona Franca, sea desde Terceros Países
o desde Territorio Aduanero, está

194
 exenta de todo tributo de internación nacional, departamental o
municipal, salvo las tasas por servicios.
También los bienes de capital introducidos a la Zona Franca, están
exentos de todo tributo, incluyendo los bienes bajo contrato de
arrendamiento en la modalidad "leasing".
La exoneración de los tributos se extiende además a la constitución
de las Sociedades que serán Usuarias de la Zona Franca, así como
también a las remesas de utilidades o dividendos a terceros países
que realicen los Usuarios de la Zona Franca. Incluye igualmente la
exención tributaria por el pago de regalías, comisiones, honorarios,
intereses y toda otra remuneración por servicios, asistencia técnica,
transferencia de tecnología, préstamos y financiamiento, alquiler de
equipos y todo otro servicio prestado desde terceros países a los
Usuarios de Zonas Francas.

OPERACIONES

Maquila

Reglada por normativa especial, Ley 1064/1997.

Pueden acogerse al Régimen de Maquila las Personas Físicas o

Jurídicas, nacionales o extranjeras, domiciliadas en el Paraguay
siempre que tengan la aprobación, por Resolución Biministerial
(Comercio y Hacienda), de su Programa “Maquila de Exportación”.

Las Personas que se acogen al Régimen de Maquila (Contrato

Maquila/Sub- Maquila), tributan un tributo único del 1%. La base
imponible es el valor agregado en territorio nacional o el valor de la
Factura emitida por orden y cuenta de la Casa Matriz, el que resultare
mayor.

Las Personas amparadas por el Régimen de Maquila se benefician de

las exenciones, tales como:

Los ingresos por las exportaciones realizadas y los fletes pagados

para el transporte de los bienes al exterior, se encuentran
exonerados del impuesto al Valor Agregado. Por tanto, las Personas
del
Régimen de Maquila son también beneficiarias del recupero
Impuesto al Valor Agregado pagado al momento de la adquisición
de bienes o servicios (Compras).
El contrato de maquila y las actividades realizadas en ejecución del
mismo se encuentran exentos de todo otro tributo nacional,
departamental o municipal.
La exención se extiende a:
195
La importación de los bienes previstos en el contrato de maquila
cuya autorización fuere acordada en los términos de la Ley;
La reexportación de los bienes importados bajo dicho contrato; y,

196
 La exportación de los bienes transformados, elaborados,
reparados o ensamblados bajo dicho contrato.

FRONTERA

Turismo

Régimen Especial establecido por el Poder Ejecutivo por Decreto

6.406/2005, provisto de la facultad otorgada por Ley.

La norma lo denomina RÉGIMEN ESPECÍFICO DE LIQUIDACIÓN DE

TRIBUTOS INTERNOS EN LA IMPORTACIÓN DE DETERMINADOS BIENES
DESTINADOS A LA COMERCIALIZACIÓN DENTRO DEL PAÍS, pero en
su
aplicación es conocido como RÉGIMEN DE TURISMO.

Es un régimen específico de liquidación de tributos internos, que

grava la importación de bienes de las secciones de informática,
electrónica, telecomunicaciones y otros; tales como perfumes,
chocolates, sidras, champañas, vajillas, herramientas, máquinas de
coser, juguetes, artículos para fiestas de navidad, encendedores,
entre otros.

Dichos bienes deben ser enajenados o vendidos en el territorio

nacional, exclusivamente, a Personas Físicas no domiciliadas en el
país (Turistas/Otros no domiciliados en el país).

Para operar en la modalidad del Régimen de Turismo los

Contribuyentes deben registrarse como Importadores o Distribuidores
de bienes del Régimen de Turismo. Los contribuyentes que sean
Personas Físicas no pueden acogerse al presente régimen.

Los Importadores Registrados, previo al retiro de los bienes del recinto

aduanero, tributan el Impuesto al Valor Agregado a la tasa del 10%.
La base imponible es el 15 % del valor determinado por la Aduana.

Las operaciones bajo el Régimen de Turismo se benefician de las

exenciones, tales como:

Las operaciones de venta realizadas por el Importador Registrado a

favor del Distribuidor Registrado, están exentas del Impuesto al
Valor Agregado.

Las operaciones de venta realizadas por el Importador Registrado o

por el Distribuidor Registrado, a las Personas Físicas no residentes
en el Paraguay, están exentas del Impuesto al Valor Agregado. Así,
197
el Impuesto al Valor Agregado pagado al momento de la
importación adquiere la figura de Pago Único y Definitivo.

198
En las situaciones en que las operaciones de venta, realizadas por el
Importador Registrado o por el Distribuidor Registrado, se
perfeccionen con Personas Físicas o Jurídicas residentes en el
Paraguay, las operaciones de venta estarán gravadas por el Impuesto
al Valor Agregado. Así, el Impuesto al Valor Agregado pagado al
momento de la importación adquiere la figura del IVA Crédito.

Para facilitar el análisis, incluir un cuadro indicando los principales

bienes y/o servicios(o categoría de bienes y/o servicios) excluidos o
exentos en el que se señale el tipo de hecho económico exento (por
ejemplo venta o importación) y las condiciones en las que se aplica la
exclusión o exención (de existir condiciones específicas).

Hecho Sujeto/Bien/Servicio Condición

Económic Específica
o
Enajenació Productos agropecuarios en estado natural. -.-
n
Enajenació Animales de la caza y de la pesca, vivos o -.-
n no, en estado natural o que no hayan sufrido
procesos de
industrialización.
Enajenació Moneda extranjera y valores públicos y -.-
n privados.
Enajenació Acervo hereditario a favor de los herederos -.-
n a título universal o singular, excluidos los
cesionarios.
Enajenació Cesión de créditos -.-
n
Enajenació Revistas de interés educativo, cultural y -.-
n científico, libros y periódicos.
Enajenació Bienes de capital, producidos por fabricantes -.-
n nacionales de aplicación directa en el ciclo
productivo industrial o agropecuario
realizados por los inversionistas que se
encuentren amparados
por la Ley Nº 60/90, del 26 de mayo de 1991.
Servicios Intereses de valores públicos y privados. -.-
Servicios Depósitos en las entidades bancarias y -.-
financieras regidas por la Ley N° 861/96, así
como en las Cooperativas, entidades del
Sistema de Ahorro y
Préstamo para la Vivienda, y las entidades
financieras públicas.
Servicios Los prestados por funcionarios permanentes -.-
o contratados por Embajadas, Consulados, y
organismos internacionales, acreditados
ante el
gobierno nacional conforme con las leyes
vigentes.
Servicios Los servicios gratuitos prestados por los -.-
partidos políticos, las entidades de asistencia
social, caridad, beneficencia, e instrucción
científica, literaria, artística, gremial, de

199
 cultura física y deportiva, así como las
asociaciones, mutuales, federaciones,
fundaciones, corporaciones y demás
entidades con personería jurídica, siempre
que no persigan fines de lucro.
Importació Productos agropecuarios en estado natural. -.-
n
Importació Animales de la caza y de la pesca, vivos o -.-
n no, en estado natural o que no hayan sufrido
procesos de
industrialización.

200
Importació Revistas de interés educativo, cultural y -.-
n científico,
libros y periódicos.
Importació Bienes de capital, producidos por fabricantes -.-
n nacionales de aplicación directa en el ciclo
productivo industrial o agropecuario
realizados por los inversionistas que se
encuentren amparados
por la Ley de Inversiones
Importació Los bienes considerados equipajes, -.-
n introducidos al país por los viajeros,
concordante con el Código
Aduanero.
Importació Los bienes introducidos al país por miembros -.-
n del Cuerpo Diplomático Consular y de
Organismos Internacionales, acreditados
ante el Gobierno
Nacional conforme con las leyes vigentes.
Enajenació Los partidos políticos reconocidos Que no persigan
n y/o legalmente, las entidades de asistencia fines de lucro.
Servicios social, caridad, beneficencia, e instrucción Que sus utilidades y
científica, literaria, artística, gremial, de excedentes no se
cultura física y deportiva, así como las distribuyan a sus
asociaciones, mutuales, federaciones, asociados,
fundaciones, corporaciones y demás
entidades con personería jurídica. siendo aplicadas al
fin para el cual han
sido constituidas.
Que no realice
actividades distintas
a la de los fines de su
creación en carácter
permanente, habitual
y organizado en
forma empresarial en
el sector productivo,
comercial, industrial
o de
prestación de
servicios.
Enajenació Las entidades sin fines de lucro que se Que no persigan
n y/o dediquen a la enseñanza escolar básica, fines de lucro.
Servicios media, técnica, terciaria y universitaria Que sus utilidades y
reconocidas por el Ministerio de Educación y excedentes no se
Cultura o por Ley de la Nación. distribuyan a sus
asociados,

siendo aplicadas al
fin para el cual han
sido
constituidas.
Enajenació Las entidades sin fines de lucro de asistencia Que no persigan
n y/o médica, cuando sus servicios tienen carácter fines de lucro. Que
Servicios social porque son prestados tomando en sus utilidades y
consideración la capacidad de pago del excedentes no se
beneficiario, o gratuitamente. distribuyan a sus
asociados,

201
 siendo aplicadas al
fin para el cual han
sido
constituidas.
Enajenació Las entidades religiosas reconocidas por las Que no persigan
n y/o autoridades competentes, por los actos fines de lucro.
Servicios provenientes exclusivamente del ejercicio Que sus utilidades y
del culto y servicio religioso excedentes no se
distribuyan a
sus
asociados, siendo

202
 aplicadas al fin para
el cual han sido
constituidas.
Que no realice
actividades distintas
a la de los fines de su
creación en carácter
permanente, habitual
y organizado en
forma empresarial en
el sector productivo,
comercial,
industrial o de
prestación de
servicios.
Enajenació Las entidades educativas con fines de lucro Que sus utilidades y
n y/o reconocidas por el Ministerio de Educación y excedentes no se
Servicios Cultura, o por Ley de la Nación, para la distribuyan a sus
educación inicial y preescolar, escolar básica, asociados,
media, técnica, terciarias y universitaria.
siendo aplicadas al
fin para el
cual han sido
constituidas.

4. Alícuotas (generales y diferenciadas)

Indicar la alícuota general y las alícuotas reducidas o incrementadas vigentes.

Para facilitar el análisis, incluir un cuadro indicando los principales

bienes y/o servicios(o categoría de bienes y/o servicios) y las alícuotas
reducidas o incrementadas que enfrentan.

a. La alícuota general vigente es del 10 %.

b. La alícuota reducida es del 5 %

Bien/ Alícuota
Servicio s
General 10 %
Contratos de cesión de uso de bienes y enajenación de bienes 5%
inmuebles.
Canasta familiar: arroz, fideos, yerba mate, aceites comestibles, leche, 5%
huevos, carnes no cocinadas, harina y sal yodada.
Intereses, comisiones y recargos de los préstamos y financiaciones. 5%
Productos farmacéuticos. 5%

5. Exportación de bienes y/o servicios

Describir brevemente el tratamiento dispuesto para la exportación de

bienes y/o servicios.

Para facilitar el análisis, incluir un cuadro señalando las operaciones

consideradas como exportación bajo la normatividad vigente.

203
Las Exportaciones están exoneradas del Impuesto al Valor Agregado.
Estas comprenden a los Bienes y al Servicio de Flete Internacional
para el transporte de los mismos al exterior del país.

204
 Por tanto, el envío de Bienes en general al exterior es una operación
de Exportación, en cambio en lo referido a los Servicios; únicamente
el Flete Internacional de Bienes es asimilado a una operación de
Exportación.

6. Determinación del impuesto

6.1. Monto imponible

Indicar cuál es la base de cálculo del impuesto. Adicionalmente, si

existen otros tributos que gravan bienes y/o servicios alcanzados por
el IVA (por ejemplo impuestos selectivos o derechos de aduana),
indicar si éstos integran o no la base de cálculo del impuesto.

La Base de Cálculo del Impuesto al Valor Agregado es el Precio Neto

devengado más todos los demás importes cargados al comprador,
incluido los impuestos que gravan la operación, excluido el IVA.

Monto del Precio Neto devengado + Todos los demás importes cargados al comprador
+ Todos los impuestos, excluido el IVA.

El Precio Neto es el que resulta después de deducir el valor de

los bienes devueltos, las bonificaciones y los descuentos.

Cuando no es posible determinar el Precio Neto, se halla el 30 %

del Costo del bien para posteriormente ser sumado al mismo Costo.

En otros hechos u operaciones específicas, se considera:

Operació Base de
n Cálculo
Locacione con opció de compr (Leasing Monto de la Cuota Neta devengada del
s n a Capital
Operativo + Intereses y Cargos Financieros +
) Reajustes Pactados + Pagos por Prórroga
de Contrato + Precio Residual si se hiciere
la compra + Todos los demás importes
cargados al Tomador.
Arrendamiento Financiero (Leasing Monto de la Cuota Neta devengada del
Financiero) Capital
+ Intereses y Cargos Financieros +
Reajustes Pactados + Pagos por Prórroga
de Contrato + Precio Residual por la
Compra + Todos los
demás importes cargados al Tomador.
Lease Back Monto del Precio Neto devengado + Todos
los demás importes cargados al
comprador + Todos los impuestos,
excluido el IVA.
Financiaciones Monto devengado de los Intereses +
Recargos
+ Comisiones + Todo concepto distinto
205
 del Capital pagadero por el Prestatario.
Dación en Pago Monto del valor íntegro de la obligación
que se cumple mediante la Dación en
Pago + Recargos.
Alquiler de Inmuebles Monto del Precio devengado.
Transferencia de Inmuebles 30 % del monto del Precio Total.

206
Transferencia de Inmuebles a Plazo (Mayor 30 % del monto del Precio devengado.
de 2
Años)
Venta de Bienes Usados Adquiridos de No 30 % del monto del Precio Neto.
Contribuyentes

Cesión de Acciones de Sociedades por Monto de la Porción del Precio superior al

Acciones y Cuota parte de S.R.L. valor
Nominal.
Uso o Consumo Personal, Monto del Precio Neto devengado +
Adjudicaciones, Todos los
Operaciones a Título Gratuito o sin Precio demás importes cargados al comprador
determinado + Todos los impuestos, excluido el IVA.
Servicios Profesionales con Aranceles Monto del Arancel establecido por la Ley
establecidas por Leyes Especiales o Particular o Especial.
Particulares (Abogados, Despachantes,
Escribanos, Rematadores, Otros) Monto del Precio Neto devengado + Todos
los demás importes cargados al
comprador + Todos los impuestos,
excluido el IVA. (Cuando se pacte un
Precio menor al establecido por la Ley
Particular o Especial en los casos en que
la prestación del Servicio es para un
Contribuyente del Impuesto a las Rentas
de
Actividades Comerciales, Industriales o de
Servicios).
Transporte Internacional de Bienes por 25 % del monto del valor total del Flete.
cualquier
medio
Cuando el monto del valor del Flete no se
encuentra discriminado del Precio Total
del Bien, el 25 % se aplica sobre el 10 %
del Precio
Total del Bien.
Transporte Internacional de Personas 25 % del monto total del Precio de los
Pasajes
emitidos en el país.
Servicio de Transporte en Tránsito con 15 % del monto del valor total del Flete.
origen en
el exterior y destino en el exterior
Cuando el monto del valor del Flete no se
encuentra discriminado del Precio Total
del Bien, el 15 % se aplica sobre el 10 %
del Precio
Total del Bien.
Transferencia de Empresa Unipersonal Monto del Precio Total Fiscal de la
operación
Transferencia de Empresa y el Monto del Precio Total Fiscal de la
Unipersonal operación +
Adquirente se hace cargo del Pasivo Monto Total del Pasivo
Transporte Público Nacional de Pasajeros 7,5 % del monto de Ingreso Brutos
por los s
carretera, interurbano e intermunicipal de generados por cada
corta, Vehículo.
media y larga distancia
Motocicletas (incluidos los ciclomotores) y 40 % del Monto del Precio Neto
devengado +
velocípedos equipados con motor auxiliar, Todos los demás importes cargados al
207
con
sidecar o sin él; sidecares, comprador + Todos los impuestos,
producidos o excluido el
ensamblados por empresas beneficiadas IVA.
con el
RÉGIMEN AUTOMOTOR NACIONAL
Alcohol Carburante y Alcohol Absoluto. 20 %del Monto del Precio Neto
RÉGIMEN DE INCENTIVOS PARA FOMENTAR devengado + Todos los demás importes
EL DESARROLLO DE LOS cargados al comprador + Todos los
BIOCOMBUSTIBLES impuestos, excluido el
IVA.
Biocombustibles. Monto del Precio Neto devengado +
Todos los
RÉGIMEN DE INCENTIVOS PARA FOMENTAR demás importes cargados al
comprador +
EL DESARROLLO DE LOS Todos los impuestos, excluido el IVA.
BIOCOMBUSTIBLES

208
Indicar cómo se constituye la base de cálculo en el caso de las

importaciones. La Base de Cálculo en el caso de las Importaciones

se constituye de:

Valor Imponible Aduanero + Derecho Aduanero + Servicio de Valoración

Aduanera
+ I.N.D.I. + Reposición Consular + Impuesto Selectivo al Consumo + Otros

Valor Imponible Aduanero: Costo de la Mercadería según Factura de

Origen + Valor del Flete + Valor del Seguro

6.2. Liquidación bajo el régimen general

a. Indicar si el impuesto es multifásico o monofásico, es decir, si se

aplica en todas las fases de la cadena de valor o en una en
particular. En el primer caso, indicar si opera un mecanismo de
débito – crédito en la liquidación.

El Impuesto al Valor Agregado es un impuesto multifásico y se

determina por la diferencia entre el "débito fiscal" y el "crédito
fiscal".

b. Señalar la frecuencia de liquidación del impuesto (mensual,

trimestral, anual, etc.).

El Impuesto al Valor Agregado es un impuesto mensual.

c. Indicar si, para cada período liquidado, las operaciones que se

consideran son las facturadas en el período tanto en ventas como
en compras (criterio de lo devengado) o las cobradas o pagadas
en el período (criterio caja).

El Impuesto al Valor Agregado respeta el Criterio de lo

Devengado. Considera los bienes y servicios facturados en el
período, tanto en ventas como en compras.

d. Indicar las deducciones, créditos y/o compensaciones admitidas

en la liquidación y las condiciones principales para que se
admitan estas deducciones. Indicar si se admiten o no éstas en el
caso de actividades exentas del impuesto y en caso de admitirse
bajo qué condiciones.

Deducciones

El impuesto correspondiente a las devoluciones,

bonificaciones y descuentos,
209
El impuesto correspondiente a los actos gravados
considerados incobrables.

210
 Crédito

El excedente del mes anterior,

La suma del impuesto incluido en los comprobantes de
compras, El impuesto pagado al importar bienes,
Las retenciones de impuesto efectuadas a los beneficiarios
radicados en el exterior por la realización de operaciones
gravadas en territorio paraguayo.
Quienes prestan servicios personales pueden deducir el
impuesto correspondiente a la adquisición de un auto-vehículo,
hasta un valor de Gs. 100.000.000 cada cinco años.

Condiciones para la Admisión de las Deducciones y del Crédito

Las deducciones y el Crédito deben estar documentados,

El documento debe cumplir con los requisitos legales o
reglamentarios, contener el RUC del adquirente y el timbrado de
la Administración Tributaria,
El documento no debe ser falso o estar adulterado,
El crédito debe estar afectado directa o indirectamente a las
operaciones gravadas por el impuesto.

Actividades Exentas

No se admite la deducción del Crédito cuando el Contribuyente

realiza exclusivamente operaciones no gravadas.

Cuando el Contribuyente en forma simultánea realiza operaciones

gravadas y no gravadas, la utilización del Crédito se realiza en la
proporción en que se encuentran las operaciones gravadas con
respecto a las totales en el período de seis meses.

7. Devoluciones

a. Señalar el tratamiento de devolución previsto para los

exportadores por el IVA liquidado en sus adquisiciones.

La Administración Tributaria debe devolver el crédito fiscal al

Exportador en un plazo de 60 días corridos a partir de la
presentación de la solicitud de devolución realizada por el
Exportador.

El Crédito debe estar justificado por la declaración jurada del

impuesto al Valor Agregado presentada por el Exportador y por la
Certificación emitida por un Auditor Independiente.

211
 Los exportadores también pueden solicitar la devolución acelerada
del crédito presentando una garantía bancaria, financiera o póliza
de seguros. En este sistema, el plazo para la devolución es de 15
días y el de la garantía de 120 veinte días corridos desde la fecha
de la solicitud.

La mora en la devolución del impuesto por parte de la

Administración Tributaria da lugar al pago de intereses moratorios
al Exportador, a la misma tasa que la aplicada por la Administración
Tributaria en los casos de mora. El mismo debe ser pagado
juntamente con la devolución del crédito fiscal.

Las solicitudes de devolución son tramitadas y resueltas en el

mismo orden en que fueron presentadas. Si la Administración
cuestiona todo o parte del crédito solicitado por el Exportador se
inicia un sumario administrativo por la parte cuestionada.

b. Reintegros. Indicar si existen actividades o hechos económicos a las

cuales se les atribuya un tratamiento tributario equivalente al de la
exportación, en lo referente a la devolución del IVA de compras. En
tal caso, describir brevemente estas actividades.

Las actividades o hechos económicos a los cuales se atribuyen un

tratamiento tributario equivalente al de la exportación, en lo
referente a la devolución del Impuesto al Valor Agregado en las
compras, son 2:

El Flete Internacional para el transporte de los bienes al exterior

es asimilado a la exportación, tanto en la exoneración por los
ingresos obtenidos por la prestación del servicio, así como en la
devolución del impuesto pagado al momento de la adquisición
de bienes y/o servicios (IVA de las Compras).

La actividad es conocida como Flete de Exportación en razón de

que la exoneración y la devolución del Impuesto al Valor
Agregado de las compras, tiene alcance solo y exclusivamente,
cuando los bienes que transporta del Paraguay al exterior son
bienes exportados por el Exportador, por lo que el transporte de
cualquier otro bien distinto al señalado queda fuera del
tratamiento de la modalidad de exportación y recupero del
Impuesto al Valor Agregado de las compras.

Los Fabricantes Nacionales de bienes de capital, de aplicación

directa en el ciclo productivo industrial o agropecuario, se
encuentran exonerados del Impuesto al Valor Agregado por las
enajenaciones o ventas realizadas en el mercado interno
(Paraguay) a los Inversionistas que se encuentran amparados por
212
la Ley Especial o Particular de Inversiones, vigente en el
Paraguay. Entonces, por los saldos no recuperados del crédito
fiscal (IVA Compras) afectados a la fabricación de dichos bienes
para su posterior venta al Inversionista, los Fabricantes
Nacionales pueden solicitar la devolución del Impuesto al Valor
Agregado.

213
 Existe una Ley Especial o Particular para las Personas Nacionales
o Extranjeras que realizan Inversiones en el Paraguay.

Las Personas que realizan Inversiones en el Paraguay y que se

encuentren amparados por la Ley Especial o Particular de
Inversiones y cuyos Programas de Inversión fueron aprobados por
Resolución Bi- Ministerial (Comercio y Hacienda), se encuentran
exoneradas del Impuesto al Valor Agregado al momento de la
adquisición bienes de capital de aplicación directa en el ciclo
productivo industrial o agropecuario (Compra Exenta). Por ende,
los Fabricantes de dichos bienes de capital al momento de la
enajenación o venta, realizan la operación sin el Impuesto al
Valor Agregado (Venta Exenta).

Así entonces, en lo referido al Impuesto al Valor Agregado de las

compras, los Fabricantes Nacionales de bienes de capital que han
enajenado a Inversionistas amparados por la Ley Especial o
Particular de Inversiones, pueden lograr el recupero del Impuesto
al Valor Agregado de las compras, pero solo por el saldo del
crédito afectado a la fabricación de los bienes de capital
enajenados al Inversionista.

c. Señalar si está prevista la devoluciones durante la etapa pre-

operativa de los negocios o régimen de recuperación anticipada.

No se halla prevista en materia de devoluciones, las devoluciones

de impuestos soportados durante etapas pre-operativas de
negocios, ni tampoco un Régimen de Recuperación Anticipada.

8. Regímenes simplificados, especiales o promocionales

8.1. Tratamiento para los pequeños contribuyentes28

a. Umbrales de exención. Indicar si existe un umbral que habilite la

exención subjetiva de los contribuyentes respecto al impuesto.

Respecto al Impuesto al Valor Agregado, no existe ningún umbral

que habilite la exención subjetiva de los Contribuyentes que
opten por el Régimen Simplificado.

b. Regímenes simplificados de tributación. Indicar si existe la

posibilidad de acogerse a un régimen simplificado de
determinación del impuesto, ya sea que éste se encuentre
regulado sólo por las normas de IVA o por normas
28
Para el llenado de esta sección puede considerar oportuno revisar y/o validar la información
contenida en el Documento de Trabajo Nº 2-2012 elaborado por la Secretaría Ejecutiva del CIAT

214
- “Regímenes Simplificados de Tributación para Pequeños Contribuyentes en América Latina”, el
cual puede ser descargado desde: http://webdms.ciat.org:8080/action.php?
kt_path_info=ktcore.actions.document.view&fDocumentId=7643

215
 que regulan regímenes completamente autónomos (por ejemplo
monotributo). En cualquier caso, describir las principales
características de los mismos, tomando como referencia el
desglose de la sección 6.2.

Los Pequeños Contribuyentes pueden optar por acogerse a un

Régimen Simplificado del Impuesto al Valor Agregado. Dicho
Régimen consistente en:

El Impuesto al Valor Agregado mantiene el carácter de un

impuesto multifásico y también se determina por la diferencia
entre el "débito fiscal" y el "crédito fiscal" como en el Régimen
General. Es de liquidación anual y respeta el Criterio de lo
Devengado; considera los bienes y servicios facturados en el
período, tanto en ventas como en compras.
El Débito Fiscal IVA se determina aplicando un 7,3% sobre los
ingresos totales del año, es decir, sobre la suma de los
importes devengados en el año por las ventas de bienes o
prestaciones de servicios; incluido el IVA y las ventas exentas
facturadas.
El Crédito Fiscal se determina aplicando el mismo coeficiente
(7,3 %) sobre los egresos totales del año, debidamente
documentados, es decir, sobre la suma de las compras de
bienes o contrataciones de servicios realizadas en el año;
incluido el IVA y las compras exentas registradas en el Libro
Compras.
No se aplica la regla del Tope del Crédito Fiscal y las Reglas de
Proporcionalidad del Crédito Fiscal IVA. Tampoco se da lugar
al arrastre del saldo de Crédito Fiscal IVA, cuando éste es
mayor al Débito Fiscal IVA para las siguientes liquidaciones
anuales del Impuesto, consolidándose a favor del Fisco
cualquier excedente de Crédito Fiscal IVA; incluso en el caso de
cese de actividades, clausura o cierre definitivo del negocio, en
el que no procederá la devolución de saldo alguno.

8.2. Otros regímenes

En caso de existir otros regímenes simplificados, especiales o

promocionales, no necesariamente orientados a los pequeños
contribuyentes, sino de aplicación a determinados hechos
económicos o sectores, indicar cuáles son éstos y describir las
principales características de los regímenes en cuestión, tomando
como referencia el desglose de la sección 6.2.

Otros Regímenes

No existe otro Régimen Simplificado o Especial de Liquidación del

216
Impuesto al Valor Agregado al ya mencionado.

217
 Las Entidades sin Fines de Lucro, Entidades Religiosas y otros
similares gozan de una exoneración subjetiva siempre que su
actividad se encuadre en la enajenación y prestación servicios
propios al carácter de su creación, a título gratuito, a un precio
menor al de mercado, que afecte solo a sus asociados y otros.

Estas Entidades, si realizan exclusivamente actividades exentas o

no gravadas por este Impuesto, están obligadas a presentar
declaraciones juradas semestrales del Impuesto al Valor Agregado.

Si bien la señalada modalidad no es un Régimen Simplificado como

tal, es mencionado por su particularidad al apartarse del Régimen
General; en lo concerniente a la presentación de las declaraciones
juradas (Semestral y no mensual).

9. Mecanismos de recaudación29

Indicar si la recaudación del impuesto se produce únicamente

mediante los pagos voluntarios o si las normas disponen mecanismos
de retención o percepción del impuesto. En este último caso, describir
brevemente esos mecanismos.
La recaudación del Impuesto se produce por pagos voluntarios y por
mecanismos de retención.

Para la recaudación por el mecanismo se retención operan las figuras

de Agentes de Retención siguientes:

CONTRIBUYENTES DESIGNADOS POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

El monto de la retención se determina aplicando el 30% sobre el

Impuesto al Valor Agregado incluido en las Facturas
correspondientes a las adquisiciones de bienes y/o servicios.

La retención se practica en todas las oportunidades, siempre que los

valores gravados contenidos en las Facturas con el IVA INCLUIDO sean
iguales o mayores a Gs. 637.780 (10 Jornales)

Setiembre/2013: Gs. 1.658.232 dividido 26 es igual 63.778 diario por 10

jornales
es igual 637.780

EXPORTADORES

29
Para el llenado de esta sección puede considerar oportuno revisar y/o validar la información
contenida en el trabajo ganador del XXIV Concurso de Monografías CIAT/AEAT/IEF - “Estudio
Comparado de los Regímenes de Retenciones y Percepciones del IVA e Impuesto a la Renta
en América Latina”, el cual puede ser descargado desde:
http://webdms.ciat.org:8080/action.php?
kt_path_info=ktcore.actions.document.view&fDocumentId=8543
218
El monto de la retención se determina aplicando el 100% sobre el
Impuesto al Valor Agregado incluido en las Facturas
correspondientes a las adquisiciones de bienes y/o servicios.
Retienen el 100 % del Impuesto al Valor Agregado.

La retención se practica en todas las oportunidades, siempre que los

valores gravados contenidos en las Facturas con el IVA INCLUIDO sean
iguales o mayores a Gs. 637.780 (10 Jornales).

Setiembre/2013: Gs. 1.658.232 dividido 26 es igual 63.778 diario por 10

jornales
es igual

637.780

ESTADO

Los organismos de la Administración Central, entidades

descentralizadas, empresas públicas, empresas de economía mixta,
las municipalidades y demás entidades del sector público deben
actuar como agentes. Actualmente, las municipalidades no actúan
como tales.

El monto de la retención se determina aplicando el 30% sobre el

Impuesto al Valor Agregado incluido en las Facturas
correspondientes a las adquisiciones de bienes y/o servicios.

Intervienen como Agentes de Retención en todas las ocasiones en que

las Empresas Unipersonales, las Sociedades con o sin personería
jurídica operen como proveedores de bienes o realicen la prestación
de servicios gravados por el Impuesto y siempre que los valores
gravados contenidos en las Facturas sin el IVA INCLUIDO sea mayor a
Gs. 1.658.232 (1Salario Mínimo).
Setiembre/2013: Salario Mínimo Mensual Gs. 1.658.232.

PROCESADORAS O ADMINISTRADORAS DE OPERACIONES

CON TARJETAS DE CRÉDITO

Quienes realizan la función de procesar o administrar las operaciones

realizadas con tarjetas de crédito o ejerzan la tarea de efectuar el
pago a los comerciantes adheridos al sistema, deben practicar la
retención del Impuesto al Valor Agregado.

La retención se determina aplicando el 0,90909 % sobre el monto total de

las operaciones gravadas incluido el Impuesto al Valor Agregado. Retienen el
100
% del impuesto
219
La retención se practica en todas las oportunidades sin excepción.

220
MAQUILADORAS

El monto de la retención se determina aplicando el 100% sobre el

Impuesto al Valor Agregado incluido en las Facturas
correspondientes a las adquisiciones de bienes y/o servicios.
Retienen el 100 % del Impuesto al Valor Agregado.

La retención se practica en todas las oportunidades, siempre que los

valores gravados contenidos en las Facturas con el IVA INCLUIDO sean
iguales o mayores a Gs. 637.780 (10 Jornales).

Setiembre/2013: Gs. 1.658.232 dividido 26 es igual 63.778 diario por 10

jornales
es igual

637.780

ESCRIBANOS

El escribano público interviniente, debe actuar como Agente de

Retención cuando las Personas Físicas, Sucesiones indivisas y
Condominios; NO contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado,
enajenen bienes Inmuebles en forma ocasional. Retienen el 100 % del
Impuesto al Valor Agregado.

La retención se practica en todas las oportunidades sin

excepción. LOTEADORAS DE INMUEBLES

Las Loteadoras de Inmuebles, deben actuar como Agentes de

Retención cuando las Personas Físicas, Sucesiones indivisas y
Condominios; NO contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado,
enajenen bienes Inmuebles por Loteo. Retienen el 100 % del Impuesto
al Valor Agregado.

La retención se practica en todas las oportunidades sin excepción.

EMPRESAS INMOBILIARIAS QUE INTERMEDIEN EN EL

ARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES

Las Empresas inmobiliarias que intermedien en el arrendamiento de

bienes inmuebles, deben actuar como Agentes de Retención cuando
las Personas Físicas, Sucesiones indivisas y Condominios;
Contribuyentes o NO contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado,
arrienden bienes Inmuebles. Retienen el 100 % del Impuesto al Valor
Agregado.

La retención a NO Contribuyentes, se practica en todas las

221
oportunidades sin excepción. En cambio, la retención a
Contribuyentes se practica cuando el Contribuyente realice la
Facturación a la Empresa Inmobiliaria y no al arrendatario.

Nota 1: En todos los casos, sin importar su calidad de retentor; los

Agentes de Retención deben ingresar mensualmente los
impuestos retenidos.

222
 Nota 2: Para los Agentes de Retención apartados como

CONTRIBUYENTES DESIGNADOS POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA,

EXPORTADORES, ESTADO Y MAQUILADORAS se exceptúan también la
obligación de retener en los momentos siguientes:

Cuando se paga por bienes y servicios de empresas públicas, entes

autárquicos y entidades descentralizadas,
Cuando se paga por servicios públicos de agua potable y
alcantarillado, energía eléctrica, telecomunicaciones, transporte
público de pasajeros por vía terrestre y peajes. Entiéndase por
servicios de telecomunicaciones aquellos servicios de
comunicación, prestadas por empresas de telefonía fija o celular
autorizadas y que estén bajo el control de la Comisión Nacional de
Telecomunicaciones (CONATEL),
Cuando se paga a Contribuyentes del Impuesto a la Renta del
Pequeño Contribuyente que determinen el Impuesto al Valor
Agregado por el Régimen Simplificado,
Cuando se paga en concepto de "Gastos de Movilidad y Viáticos",
con cargo a rendir cuentas, efectuados por el personal del
Contribuyente obligado,
Cuando se paga a Entidades Bancarias y Financieras, regidas por la
Ley 861/96, salvo los casos en que la operación de venta de bienes
y servicios se realice entre esas mismas Entidades.

10. Análisis de algunas operaciones especiales

10.1. Bienes de capital

Especificar el tratamiento otorgado a los bienes de capital. En

concreto, si el IVA es de tipo consumo (se admite la deducción del
impuesto incorporado en la compra de los bienes de capital), tipo
renta (se admite la deducción del impuesto en forma proporcional a
su desgaste o amortización) o tipo producto (no se admite la
deducción del impuesto incorporado en la compra de los bienes de
capital).

En concreto, el Impuesto al Valor Agregado es de Tipo Consumo. Se

admite la deducción del impuesto incorporado en la compra de los
bienes de capital.

10.2. Servicios financieros

Indique si existe un tratamiento tributario específico para los

servicios financieros, y en caso afirmativo, describirlo brevemente.

223
No existe un tratamiento tributario específico para los servicios financieros.

224
10.3. Intangibles

Especifique el tratamiento tributario en el caso de la

comercialización de activos intangibles, especialmente, cuando se
trata de operaciones transfronterizas.

El tratamiento tributario en el caso de la comercialización de

activos intangibles es similar a cualquier otra operación, ello en
razón de que el Decreto reglamentario del Impuesto al Valor
Agregado en la definición de Bienes, alcanza a los intangibles.
Define así: “Bienes: Objetos materiales e inmateriales susceptibles
de valor”.

En las operaciones transfronterizas, si el adquirente del intangible

es un Contribuyente (PY), el mismo debe retener el Impuesto al
Valor Agregado a la Persona del Exterior en un 100 % al momento
del pago. En cambio, si el adquirente del intangible es una Persona
del Exterior el Contribuyente deberá tratar la operación como
realizada en el territorio nacional.

10.4. Otras

Describa brevemente el tratamiento previsto para otros hechos

económicos u operaciones que considere que son relevantes
destacar.

225
PERÚ

226
1. Definición general del impuesto y alcance

Indicar y describir brevemente los hechos económicos que estén alcanzados

por el impuesto.

Rpta. El Impuesto General a las Ventas (IGV) grava el valor agregado

en cada etapa de la producción y circulación de bienes y servicios,
permitiendo la deducción del impuesto pagado en la etapa anterior, al
que se denomina crédito fiscal.

El IGV, grava las siguientes operaciones:

a. La venta en el país de bienes muebles;

b. La prestación o utilización de servicios en el país;
c. Los contratos de construcción;
d. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas

vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con
el mismo.

Las principales características del IGV son:

a. Se declara mensualmente.
b. Grava el valor agregado que se adiciona al bien en cada
eslabón de la cadena de producción, comercialización y
distribución.
c. Se calcula aplicando la tasa sobre el valor de venta de los bienes y servicios.
d. Tasa única del 18% (16% corresponde al IGV y 2% al Impuesto
de Promoción Municipal - IPM).
e. El IGV de las ventas se conoce como débito fiscal
f. El IGV de las compras se conoce como crédito fiscal
g. El exceso del crédito sobre el débito se arrastra a los períodos siguientes.
h. El IGV grava las importaciones pero no las exportaciones (no afectas).

2. Territorialidad

Indicar el ámbito de aplicación del impuesto desde el punto de vista territorial,

es decir, en qué lugar deben concretarse los hechos económicos descritos en la
sección 1 para que el impuesto sea aplicable (cuáles son los límites espaciales
de su aplicación).

Rpta. De manera general, aplica el principio de imposición en el lugar

de destino, el territorio nacional, por ello se gravan las importaciones
pero no se gravan las exportaciones.

227
 En el caso de la prestación de servicios30, se considera a los servicios
prestados o utilizados en el país, independientemente del lugar en
que se pague o se perciba la contraprestación, y del lugar donde se
celebre el contrato. No se encuentra gravado el servicio prestado en
el extranjero por sujetos domiciliados en el país o por un
establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas
naturales o jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo
no sea consumido o empleado en el territorio nacional.

No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecución

inmediata que por su naturaleza se consumen íntegramente en el
exterior ni los servicios de reparación y mantenimiento de naves y
aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.

Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera que

el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas
naturales o jurídicas domiciliadas en el país es un sujeto no
domiciliado.

3. Operaciones o áreas geográficas excluidas o exentas

Indicar si existen operaciones o áreas geográficas excluidas del ámbito de

aplicación del impuesto o que se encuentran exentas (por ejemplo servicios
financieros o zonas francas o de frontera). Describirlas brevemente y señalar
cómo opera la exclusión o exención en esos casos.

Para facilitar el análisis, incluir un cuadro indicando los principales

bienes y/o servicios(o categoría de bienes y/o servicios) excluidos
oexentosen el que se señale el tipo de hecho económico exento (por
ejemplo venta o importación) y las condiciones en las que se aplica la
exclusión o exención (de existir condiciones específicas).

Rpta.

3.1. Entre las operaciones excluidas31 o inafectas del IGV, cabe destacar
las siguientes:

Principales operaciones sobre bienes y servicios excluidos del IGV

a) El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e
inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera32 o de segunda33
categorías gravadas con
el Impuesto a la Renta.
b) La transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o
jurídicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la
realización de este tipo de

30
Base legal: artículo 2°, inciso (b) del Reglamento de la Ley del IGV.
31
Base legal: artículo 2° de la Ley del IGV.

32
La renta de primera grava el arrendamiento o subarrendamiento de bienes.
228
33
La renta de segunda grava losrendimientos y ganancias de capital.

229
Principales operaciones sobre bienes y servicios excluidos del IGV
operaciones.
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la
reorganización de
empresas.
e) La importación de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro
años contados desde la fecha de la numeración de la Declaración Unica de
Importación. En caso que se transfieran o cedan, se deberá efectuar el pago de la
deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que señale el reglamento.
No están comprendidos en el párrafo anterior los casos en que por disposiciones
especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o
cesión de dichos bienes.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados
de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo
establecidos en los mismos, con excepción de vehículos.
3. Bienes efectuada con financiación de donaciones del exterior, siempre que
estén destinados a la ejecución de obras públicas por convenios realizados
conforme a acuerdos bilaterales de cooperación técnica, celebrados entre el
Gobierno del Perú y otros Estados u
Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y
multilaterales.
f) El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones de compra y venta
de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgánica, así como por la
importación o adquisición en
el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuños.
i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia
celebrados
conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 26221.
j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema
Privado de Administración de
Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de éstos.
k) La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título gratuito,
a favor de Entidades y Dependencias del Sector Público, excepto empresas; así
como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación
Técnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No
Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales
e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de
donaciones de carácter asistencial o educacional, inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación
Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea
aprobada por Resolución Ministerial del Sector correspondiente. En este caso, el
donante no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal que corresponda al bien
donado. Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al Estado,
efectuada a título gratuito,
de conformidad a disposiciones legales que así lo establezcan.
l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depósito
del Banco Central de Reserva del Perú y por Bonos “Capitalización Banco Central
de Reserva del Perú.
ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos,
máquinas
tragamonedas y otros aparatos electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos.
m) La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante, de bienes
obtenidos por la ejecución de los contratos de colaboración empresarial que
no lleven contabilidad
independiente, en base a la proporción contractual, siempre que cumplan con
230
entregar a la SUNAT la información que, para tal efecto, ésta establezca.
n) La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de construcción que
efectúen las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, para la ejecución del negocio u obra en común,
derivada de una obligación expresa en el contrato,
siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
o) La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de colaboración
empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes
tangibles e intangibles,
servicios y contratos de construcción adquiridos para la ejecución del negocio
u obra en

231
Principales operaciones sobre bienes y servicios excluidos del IGV
común, objeto del contrato, en la proporción que corresponda a cada parte
contratante, de
acuerdo a lo que establezca el reglamento.
p) La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para la
fabricación nacional de los equivalentes terapéuticos que se importan (mismo
principio activo) para tratamiento de enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y
de la Diabetes, efectuados de
acuerdo a las normas vigentes.
r) Los servicios de crédito: Sólo los ingresos percibidos por las Empresas
Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, Cajas Municipales
de Crédito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa -
EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y Crédito,
domiciliadas o no en el país, por concepto de ganancias de capital, derivadas de
las operaciones de compraventa de letras de cambio, pagarés, facturas
comerciales y demás papeles comerciales, así como por concepto de comisiones
e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.
También están incluidas las comisiones, intereses y demás ingresos provenientes
de créditos directos e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren
supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente a operar a favor de la
micro y pequeña empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de créditos de fomento
otorgados directamente o mediante intermediarios financieros, por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el
inciso c) del Artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas
modificatorias.
s) Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de seguros legalmente
constituidas en el Perú, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, siempre que
el comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales residentes
en el Perú. Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se refiere este
inciso y las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a
empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.
t) Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta
pública o privada por personas jurídicas constituidas o establecidas en el país.
u) Los intereses generados por los títulos valores no colocados por oferta
pública, cuando hayan sido adquiridos a través de algún mecanismo centralizado
de negociación a los que se
refiere la Ley del Mercado de Valores.

3.2. Operaciones exoneradas del IGV

En el Perú se aplica la exoneración imperfecta: Por lo general el

sujeto no causa el impuesto en sus ventas pero sí es incidido
indirectamente a través del impuesto que le es trasladado con sus
adquisiciones.

3.2.1. La venta en el país o importación de los siguientes bienes

contenidos en el Apéndice I de la Ley del IGV:

Subpartida Producto o bien mueble

arancelaria
0101.10.10.00/ Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivos
232
0104.20.90.00 de las especies bovina, porcina. Ovina o caprina.
0102100000 Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con
preñez certificada.
0102909000 Sólo vacunos para reproducción.
0106.00.90.00/ Camélidos Sudamericanos.
0106.00.90.90

233
 Subpartida Producto o bien mueble
arancelaria
0301.10.00.00/ Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados
0307.99.90.90 acuáticos,
excepto pescados destinados al procesamiento de harina y
aceite de pescado.
0401.20.00.00 Sólo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Semen de bovino
0511.99.10.00 Cochinilla
0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberosos,
turiones y
rizomas en reposo vegetativo.
0602.10.00.90 Los demás esquejes sin enraizar e injertos.
0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas.
0701.90.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados.
0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas,
0703.90.00.00 frescos o
refrigerados.
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos
0704.90.00.00 comestibles
similares del género brassica, frescos o refrigerados.
0705.11.00.00/ Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia),
0705.29.00.00 frescas o
refrigeradas.
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies,
0706.90.00.00 apionabos, rábanos y raíces comestibles similares, frescos o
refrigerados.
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados,
frescos o
refrigerados.
0708.90.00.00 Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o
refrigeradas.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00 Espárragos, frescos o refrigerados.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00 Pimientos del género “Capsicum” o del género “Pimienta”,
frescos o
refrigerados.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles,
frescas o
refrigeradas.
0709.90.10.00/ Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre),
0709.90.90.00 frescas o
refrigeradas.
0713.10.10.00/ Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o
0713.10.90.20 partidas.
0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.20.90.00
0713.31.10.00/ Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados,
0713.39.90.00 aunque
estén mondados o partidos.
0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o
0713.40.90.00 partidos.
234
0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas,
0713.50.90.00 incluso
mondadas o partidas.
0713.90.10.00/ Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o
0713.90.90.00 partidas.
0714.10.00.00/ Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas,
0714.90.00.00 batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en
fécula o en inulina,
frescos o secos, incluso trozados o en “pellets”; médula de sagú.
0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).

235
 Subpartida Producto o bien mueble
arancelaria
0801.32.00.00
0803.00.11.00/ Bananas o plátanos, frescos o secos.
0803.00.20.00
0804.10.00.00/ Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba,
0804.50.20.00 mangos y mangostanes, frescos o secos.
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/ Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de agrios,
0805.20.90.00 frescos
o secos.
0805.30.10.00/ Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.30.20.00
0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.
0805.90.00.00
0806.10.00.00 Uvas.
0807.11.00.00/ Melones, sandías y papayas, frescos.
0807.20.00.00
0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0808.20.20.00
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos),
0809.40.00.00 cerezas, melocotones o duraznos (incluidos los
griñones y nectarinas), ciruelas y
endrinos, frescos.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el casís, frescas.
0810.40.00.00/ Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos, frescos
0810.90.90.00
0901.11.00.00 Café crudo o verde.
0902.10.00.00/ Té
0902.40.00.00
0910.10.00.00 Jengibre o kion.
0910.30.00.00 Cúrcuma o palillo
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
1004.00.10.00 Avena para la siembra.
1005.10.00.00 Maíz para la siembra.
1006.10.10.00 Arroz con cáscara para la siembra.
1006.10.90.00 Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00 Mijo para la siembra.
1008.90.10.10 Quinua (chenopodiumquinoa) para siembra.
1201.00.10.00/ Las demás semillas y frutos oleaginosos, semillas para la
1209.99.90.00 siembra.
1211.90.20.00 Piretro o Barbasco.
1211.90.30.00 Orégano.
1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/ Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1214.90.00.00
1404.10.10.00 Achiote.
1404.10.30.00 Tara.
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo
2401.10.00.00/ Tabaco en rama o sin elaborar
2401.20.20.00

236
 Subpartida Producto o bien mueble
arancelaria
3101.00.00.00 Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)
3102100010 Úrea para uso agrícola.
3104300000 Sulfato de potasio para uso agrícola.
3105300000 Hidrogenoortofosfato de diamonio (fosfato diamónico).
3105.51.00.00 Solo: abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos
para uso
agrícola.
4903.00.00.00 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o
colorear, para niños.
5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar,
5104.00.00.00 desperdicios e
hilachas.
5201.00.00.10/ Sólo: algodón en rama sin desmotar
5201.00.00.90
5302.10.00.00/ Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas,
5305.99.00.00 pero sin
hilar, estopas, hilacha y desperdicios.
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
8702.10.10.00 Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas de un
8702.90.91.10 máximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial
de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares;
Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales,
debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados
al amparo de la Ley Nº 26983 y normas
reglamentarias.
8704.21.10.10/ Sólo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera, de
peso total con carga máxima inferior o igual a 4,537 kg, para
8704.31.10.10 uso oficial de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares;
Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales,
debidamente acreditadas ante el
Gobierno del Perú, importados al amparo de la Ley Nº 26983 y
normas reglamentarias.
8703.10.00.00/ Sólo: un vehículo automóvil usado importado.
8703.90.00.90

Asimismo, se encuentra exoneradas las siguientes operaciones:

La primera venta de inmuebles que realicen los

constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere
las 35 Unidades Impositivas Tributarias34, siempre que sean
destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con la
presentación de la solicitud de Licencia de Construcción
admitida por la Municipalidad correspondiente.
La importación de bienes culturales integrantes del
Patrimonio Cultural de la Nación que cuenten con la
certificación correspondiente expedida por el Instituto
Nacional de Cultura - INC.
La importación de obras de arte originales y únicas creadas
por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.

3.2.2. Servicios exonerados35 del IGV contenidos en el Apéndice II de

237
 la Ley del IGV:
34
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) para el año 2013 equivale a S/. 3700 Nuevos Soles o $1331 Dólares.
35
Base legal: artículo 5° y Apéndices 1 y 2 de la Ley del IGV.

238
 SERVICIOS EXONERADOS DEL IGV
1. Servicio de transporte público de pasajeros dentro del país, excepto el
transporte público ferroviario de pasajeros y el transporte aéreo.
Se incluye dentro de la exoneración al transporte público de pasajeros dentro del país
al servicio del Sistema Eléctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao.
2. Servicios de transporte de carga que se realice desde el país hacia el exterior y el
que se realice desde el exterior hacia el país, así como los servicios complementarios
necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona
primaria de aduanas.
3. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera,
opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectáculos públicos
culturales por una comisión integrada por el Director Nacional del Instituto Nacional
de Cultura, que la presidirá, un
representante de la Universidad Pública más antigua y un representante de la
Universidad Privada más antigua.
4. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares
y comedores de universidades públicas.
5. Las pólizas de seguro del Programa de Seguro de Crédito para la Pequeña
Empresa a que
se refiere el Artículo 1 del decreto Legislativo Nº 879.
6. La construcción y reparación de las Unidades de las Fuerzas Navales y
Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Perú que efectúen los
Servicios Industriales de la Marina.
7. Los intereses que se perciban, con ocasión del cobro de la cartera de créditos
transferidos por Empresas de Operaciones Múltiples del Sistema Financiero a que se
refiere el literal A del Artículo 16 de la Ley Nº 26702, a las Sociedades Titulizadoras
o a los Patrimonios de Propósito
Exclusivo a que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo Nº 861, y
que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados patrimonios.
8. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crédito que
realice con entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisión
de la Superintendencia
de Banca y Seguros.
9. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crédito
que realice el Banco de Materiales.
10. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el
exterior, únicamente respecto a la compensación abonada por las administraciones
postales del exterior a la administración postal del Estado Peruano, prestados
según las normas de la Unión Postal
Universal.
11. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias,
domiciliadas o no en el país, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las
operaciones de compraventa de letras de cambio, pagarés, facturas comerciales y
demás papeles comerciales, así como por concepto de comisiones e intereses
derivados de las operaciones propias de estas empresas.

3.3. Entre las áreas geográficas exentas o excluidas del IGV, destacan las
siguientes:

3.3.1. Zona de Amazonía36

Los contribuyentes ubicados en esta zona (departamentos de

Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas, San Martín y diversos
distritos y provincias de los departamentos de Ayacucho,

239
 Cajamarca, Cusco, Huánuco, Junín, Pasco, Puno, Huancavelica, La
Libertad y Piura) gozan de la exoneración de IGV, por las
operaciones de venta de bienes que se efectúe en la zona para su
consumo en la misma; los servicios que se presten en la zona; y,
36
Base legal: Artículos 3°, 11°,13° y 14° de la Ley N.° 27037 – Ley de Promoción de la
Inversión en la Amazonía.

240
los contratos de construcción o la primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos en dicha zona.

Asimismo, las empresas ubicadas en los departamentos de

Loreto, Ucayali y Madre de Dios se encuentran exoneradas del IGV
aplicable al petróleo, gas natural y sus derivados, según
corresponda, por las ventas que realicen en dichos departamentos
para el consumo en éstos.

3.3.2. CETICOS37

a. El desarrollo de las actividades autorizadas en los Centros

de Exportación, Transformación, Industria,
Comercialización y Servicios (CETICOS) del país (Ilo,
Matarani, Tacna, Paita, entre otros), así como las
transferencias de bienes y prestación de servicios entre
usuarios instalados en dichos centros, se encuentra
exonerada, entre otros tributos, del IGV.
b. El ingreso de mercancías a los CETICOS de Ilo, Matarani y
Tacna, así como de Paita desembarcadas únicamente por
los puertos de Ilo y Matarani o de Paita, respectivamente,
no está afecta al pago del IGV.

3.3.3. Zonas alto andinas38

Las personas naturales, micro y pequeñas empresas,

cooperativas, empresas comunales y multicomunales que
tengan su domicilio fiscal, centro de operaciones y centro de
producción en las zonas geográficas andinas ubicadas a
partir de los 2,500 metros sobre el nivel del mar y las
empresas en general que, cumpliendo con los requisitos de
localización antes señalados, se instalen a partir de los 3,200
metros sobre el nivel del mar y se dediquen a alguna de las
siguientes actividades: piscicultura, acuicultura,
procesamiento de carnes en general, plantaciones forestales
con fines comerciales o industriales, producción láctea,
crianza y explotación de fibra de camélidos sudamericanos y
lana de bovinos, agroindustria, artesanía y textiles se
encuentran exoneradas del IGV por las importaciones de
bienes de capital que realicen con fines de uso productivo.

3.3.4. ZOFRATACNA39. Se encuentran exoneradas, entre otros tributos,

del IGV:

a. Las actividades industriales, agroindustriales, de maquila,

ensamblaje y de servicios, los que incluyen, el
almacenamiento o distribución, desembalaje, embalaje,
envasado, rotulado,
241
37
Base legal: Artículos 3° y 4° del TUO de la Ley de CETICOS aprobado por Decreto Supremo N.° 112-97-EF.
38
Base legal: Artículo 3° de la Ley N.° 29482 – Ley de Promoción para el Desarrollo de
Actividades Productivas en Zonas Alto Andinas.
39
Base legal: Artículos 7°, 18° y 20° de la Ley N.° 27688 – Ley de Zona Franca y de Zona Comercial de Tacna.

242
 etiquetado, división, exhibición, clasificación de
mercancías, entre otros; así como la reparación,
reacondicionamiento y/o mantenimiento de maquinaria,
motores y equipos para la actividad minera, que se
desarrollen en la Zona Franca de Tacna (ZOFRATACNA).
b. Las operaciones que se realicen entre usuarios dentro de
la ZOFRATACNA.
c. El ingreso de determinadas mercancías a la Zona
Comercial de Tacna desde terceros países, a través de los
depósitos francos de la ZOFRATACNA, cumpliendo con lo
señalado en la Ley N.° 27688 y su reglamento.
d. La primera venta de mercancías identificables entre
usuarios de la Zona Comercial, cumpliendo con lo
señalado en el reglamento de la Ley.
e. La venta de determinados bienes dentro de la Zona
Comercial de Tacna, que efectúen los usuarios a las
personas naturales que las adquieran para uso y consumo
sin fines comerciales y/o empresariales, cumpliendo con lo
señalado en la Ley y su reglamento.

3.3.5. Zona Económica Especial de Puno (ZEEDEPUNO)40

Las actividades industriales, agroindustriales, de maquila,

ensamblaje y de servicios, los que incluyen, el
almacenamiento o distribución, desembalaje, embalaje,
envasado, rotulado, etiquetado, división, exhibición,
clasificación de mercancías, entre otros; así como la
reparación, reacondicionamiento y/o mantenimiento de
maquinaria, motores y equipos para la actividad minera que
realicen los usuarios de la ZEEDEPUNO están exoneradas,
entre otros, del IGV.

4. Alícuotas (generales y diferenciadas)

Indicar la alícuota general y las alícuotas reducidas o incrementadas vigentes.

Para facilitar el análisis, incluir un cuadro indicando los principales

bienes y/o servicios(o categoría de bienes y/o servicios) y las alícuotas
reducidas o incrementadas que enfrentan.

Rpta.Tasa única del 18% (16% corresponde al IGV y 2% al Impuesto

de Promoción Municipal - IPM).

40
Base legal: Artículo 5° de la Ley N.° 28864 – Ley de la Zona Económica Especial de Puno.
243
5. Exportación de bienes y/o servicios

Describir brevemente el tratamiento dispuesto para la exportación de

bienes y/o servicios.

Para facilitar el análisis, incluir un cuadro señalando las

operaciones consideradas como exportación bajo la
normatividad vigente.

Rpta. Se tiene lo siguiente:

5.1. Exportación de bienes41

La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de

construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al IGV.

Se considera exportación de bienes, la venta de bienes muebles

que realice un sujeto domiciliado en el país a favor de un sujeto
no domiciliado, independientemente de que la transferencia de
propiedad ocurra en el país o en el exterior, siempre que dichos
bienes sean objeto del trámite aduanero de exportación
definitiva.

En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de

propiedad ocurra en el país hasta antes del embarque, lo
dispuesto en el párrafo anterior está condicionado a que los
bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no
mayor a sesenta (60) días calendario contados a partir de la
fecha de emisión del comprobante de pago respectivo. Cuando
en la venta medien documentos emitidos por un almacén
aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas o por un
almacén general de depósito regulado por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones, que garanticen al adquirente la disposición de dichos
bienes, la condición será que el embarque se efectúe en un
plazo no mayor a doscientos cuarenta
(240) días calendario contados a partir de la fecha en que el
almacén emita el documento. Vencidos los plazos señalados en el
párrafo anterior sin que se haya efectuado el embarque, se
entenderá que la operación se ha realizado en el territorio
nacional, encontrándose gravada o exonerada del IGV, según
corresponda.

N.° Otras operaciones consideradas exportación en la Ley del IGV

1 La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos
ubicados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos de la
República.
2 Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores
mineros, con intervención de entidades reguladas por la Superintendencia
244
 de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que
certificarán la operación en el

41
Base legal: artículo 33° de la Ley del IGV.

245
N.° Otras operaciones consideradas exportación en la Ley del IGV
momento en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la
cuenta del
productor minero en una entidad financiera del exterior.
3 La remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de la
fabricación por
encargo de clientes del exterior, aun cuando estos últimos hubieran
proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricación
del bien encargado.
4 La prestación de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación, a
sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de un paquete
turístico, por el período de su permanencia, no mayor de sesenta (60) días
por cada ingreso al país, requiriéndose la presentación de la Tarjeta
Andina de Migración (TAM), así como el
pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad.
5 La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y
miembros de la tripulación a bordo de las naves de transporte marítimo o
aéreo, así como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento,
conservación y mantenimiento de
los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes,
combustibles, lubricantes y carburantes.
6 El servicio de transporte de pasajeros o mercancías que los navieros
nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el país hacia el
exterior, así como los servicios de transporte de carga aérea que se realicen
desde el país hacia el exterior.
7 Los servicios de transformación, reparación, mantenimiento y conservación
de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos
domiciliados en el exterior,
siempre que su utilización económica se realice fuera del país.
8 La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada
en virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las
reglas Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren
ubicados en el territorio nacional a la
fecha de su transferencia; siempre que el vendedor sea quien realice el
trámite aduanero de exportación definitiva de los bienes.
9 Los servicios de alimentación, transporte turístico, guías de turismo,
espectáculos de folclore nacional, teatro, conciertos de música clásica,
ópera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turístico
prestado por operadores turísticos domiciliados en el país, a favor de
agencias, operadores turísticos o personas naturales, no
domiciliados en el país.
10 Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde
el país hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el país,
necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en
zona primaria de aduanas y que se presten a trasportistas de carga
internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios
para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes: Remolque, amarre o
desamarre de boyas, alquiler de amarraderos, uso de área de operaciones,
movilización de carga entre bodegas de la nave, transbordo de carga,
descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos, manipuleo de
carga, estiba y desestiba, tracción de carga desde
y hacia áreas de almacenamiento, practicaje, apoyo a aeronaves en tierra
(rampa), navegación aérea en ruta, aterrizaje – despegue y
estacionamiento de la aeronave.

Asimismo, se considera como exportación de servicios 42 aquellos

246
 contenidos en el Apéndice V de la Ley del IGV siempre que se
presten a título oneroso, el exportador sea una persona domiciliada
en el país, el usuario o beneficiario del servicio sea una persona no
domiciliada en el país y el uso, explotación o

42
Base legal: Artículo 33° y Apéndice V de la Ley del IGV.

247
 el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado
tengan lugar en el extranjero:

N.° Operaciones consideradas exportación de servicios

1 Consultoría y asistencia técnica.
2 Arrendamiento de bienes muebles.
3 Publicidad, investigación de mercados y encuestas de opinión pública.
4 Procesamiento de datos, aplicación de programas de informática y similares.
5 Colocación y de suministro de personal.
6 Comisiones por colocaciones de crédito.
7 Operaciones de financiamiento.
8 Seguros y reaseguros.
9 Telecomunicaciones destinados a completar el servicio originado en el
exterior.
10 Mediación u organización de servicios turísticos prestados por operadores
turísticos domiciliados en el país en favor de agencias u operadores
turísticos domiciliados en el exterior.
11 Cesión temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las demás obras nacionales que se expresen
mediante proceso análogo a la cinematografía, tales como producciones
televisivas o cualquier otra producción de
imágenes, a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el
exterior.
12 El suministro de energía eléctrica a favor de sujetos domiciliados en el
exterior, siempre que sea utilizado fuera del país.
13 Asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de
empresas o usuarios, no domiciliados en el país, cuyos clientes o
potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados
fuera del país.
14 Apoyo empresarial prestados en el país a empresas o usuarios
domiciliados en el
exterior; tales como servicios de contabilidad, tesorería, soporte
tecnológico, informático o logística, centros de contactos, laboratorios y
similares.

6. Determinación del impuesto

6.1. Monto imponible

Indicar cuál es la base de cálculo del impuesto. Adicionalmente, si existen

otros tributos que gravan bienes y/o servicios alcanzados por el IVA (por
ejemplo impuestos selectivos o derechos de aduana), indicar si éstos
integran o no la base de cálculo del impuesto. Indicar cómo se constituye la
base de cálculo en el caso de las importaciones.

Rpta.La base de cálculo del impuesto está constituida por:

a. El valor de la venta, en el caso de la venta de bienes.

b. El total de la retribución, cuando se presente un servicio o se
otorgue uso del mismo.
c. El valor de una construcción, cuando se realiza contratos de construcción.
d. El ingreso que se percibe en la venta de inmuebles, no se
considera en este valor el del terreno.

248
e. El valor en aduana, en el caso de importaciones, determinado
con arreglo a la legislación pertinente, además de los derechos e
impuestos que afectan la importación a excepción del propio IGV.

249
 También formarán parte de la base imponible los cargos que se
hayan efectuado, prestación de servicios complementarios,
intereses devengados por el precio no pagado o el gasto de
financiación de la operación; si el comprador o el que usa el servicio
incurre en otros gastos también serán considerados en la base
imponible, siempre y cuando todos estos casos sean registrados
en el comprobante de pago que se emite a nombre del vendedor,
constructor o el que presta el servicio.

6.2. Liquidación bajo el régimen general

Indicar si el impuesto es multifásico o monofásico, es decir, si se aplica en

todas las fases de la cadena de valor o en una en particular. En el primer
caso, indicar si opera un mecanismo de débito – crédito en la liquidación.

Rpta. El impuesto es plurifásico no acumulativo, grava

únicamente el valor agregado o valor añadido en cada uno de los
estadios del proceso de fabricación, distribución al por mayor y al
por menor del producto.

Señalar la frecuencia de liquidación del impuesto (mensual, trimestral,

anual, etc.).

Rpta. La liquidación del impuesto43 se hace de la siguiente forma:

Se liquida mensualmente, es decir, la declaración y el pago se

realizan dentro del mes calendario siguiente al período tributario
a que corresponde la referida declaración y pago.

En el caso de las importaciones, la liquidación del impuesto se

hace al momento de la presentación y aprobación de la
declaración aduanera de importación de mercancías.

Indicar si, para cada período liquidado, las operaciones que se consideran
son las facturadas en el período tanto en ventas como en compras (criterio
de lo devengado) o las cobradas o pagadas en el período (criterio caja).

Rpta. El criterio principal es el devengado, solo de manera

residual y tal como se observa de las reglas contempladas en la
legislación vigente, se advierte que el criterio de lo percibido
(como única regla que origina el nacimiento de la obligación
tributaria44) sólo se prevé en el supuesto de la primera venta de
inmuebles.

En la legislación peruana, para cada período liquidado aplica la

modalidad de base financiera, que supone que la materia
imponible se obtiene por
250
43
Para fines de precisar esta respuesta se entiende liquidación como la determinación del impuesto.
44
Según el artículo 4° de la Ley del IGV, que regula el nacimiento de la obligación tributaria.

251
diferencia entre el crédito fiscal generado a partir de las compras
e importaciones gravadas y el débito correspondiente a las
ventas gravadas ocurridas durante un periodo determinado, sin
considerar los niveles de inventarios existentes al cierre del
período fiscal.

Indicar las deducciones, créditos y/o compensaciones admitidas en la

liquidación y las condiciones principales para que se admitan estas
deducciones. Indicar si se admiten o no éstas en el caso de actividades
exentas del impuesto y en caso de admitirse bajo qué condiciones.

Rpta. Se permite deducir contra el débito fiscal, el crédito fiscal

que está constituido por el IGV45 consignado separadamente en el
comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes,
servicios y contratos de construcción, o el pagado en la
importación del bien o con motivo de la utilización en el país de
servicios prestados por no domiciliados.

Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes,

las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de
construcción o importaciones que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la
Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último
impuesto, y que se destinen a operaciones por las que se deba
pagar el Impuesto. Cuando el sujeto del IGV realice
conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deberá
seguirse un procedimiento especial de prorrata para determinar
el crédito fiscal.

Asimismo, el Impuesto que grava el retiro de bienes en ningún

caso podrá ser deducido como crédito fiscal, ni podrá ser
considerado como costo o gasto por el adquirente.

Por otro lado, los contribuyentes ubicados en la Amazonía, que se

dediquen principalmente a actividades agropecuarias, de
acuicultura, pesca, turismo, así como las actividades
manufactureras vinculadas al procesamiento, transformación y
comercialización de productos primarios provenientes de las
actividades antes indicadas y la transformación forestal gozan de
un crédito fiscal especial para determinar el IGV que corresponda
a la venta de bienes gravados que efectúen fuera de dicho
ámbito, equivalente al 25% (veinticinco por ciento) o en algunos
casos hasta el 50% (cincuenta por ciento) del Impuesto Bruto
Mensual. La aplicación de este crédito fiscal especial no genera
saldos a favor del contribuyente, no podrá ser arrastrado a los
meses siguientes, ni dará derecho a solicitar su devolución.

252
45
Base legal: Art. 18° de la Ley del IGV, Ley N.° 27037 – Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía.

253
7. Devoluciones

Señalar el tratamiento de devolución previsto para los exportadores por el

IVA liquidado en sus adquisiciones.

Rpta. La legislación reconoce la devolución del Saldo a Favor del

Exportador hasta el límite de la tasa aplicable a las exportaciones
realizadas por el exportador según se describe en el párrafo
siguiente:

En efecto, el monto del impuesto que hubiere sido consignado en

los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de
bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de
importación, darán derecho a un saldo a favor del exportador, el
mismo que podrá ser devuelto mediante cheques no negociables,
Notas de Crédito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de
ahorros. El límite es el equivalente al porcentaje de la tasa del IGV,
es decir 18%, sobre las exportaciones realizadas en el período. El
Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda dicho límite podrá
ser arrastrado como saldo a favor por exportación a los meses
siguientes.

Reintegros. Indicar si existen actividades o hechos económicos a las cuales

se les atribuya un tratamiento tributario equivalente al de la exportación, en lo
referente a la devolución del IVA de compras. En tal caso, describir
brevemente estas actividades.

Rpta. La legislación peruana contempla lo siguiente:

El reintegro tributario dirigido a los comerciantes de la región

selva46, que consiste en la devolución que hace el Estado del IGV
pagado en las compras que realizan los comerciantes de la
referida región, a sujetos afectos del resto del país. Siendo
necesario que los bienes adquiridos sean comercializados y
consumidos en la misma región.

El reintegro tributario dirigido a personas jurídicas que hayan

suscrito un contrato de concesión47. El régimen consiste en el
reintegro del impuesto que haya sido trasladado o pagado en las
operaciones de importación y/o adquisición local de bienes
intermedios, bienes de capital, servicios y contratos de
construcción durante la etapa preoperativa de la obra pública de
infraestructura y de servicios públicos, siempre que los mismos
sean destinados a operaciones no gravadas con dicho impuesto y
se utilicen directamente en la ejecución de los proyectos de
inversión en obras públicas de infraestructura y servicios
públicos. El régimen se aplicará a partir de la fecha de suscripción

254
 del contrato de inversión respectivo.
46
Base Legal artículo 48° de la Ley del IGV. A la fecha la región selva que goza de este
beneficio corresponde al departamento de Loreto.
47
Base Legal artículo 1° y 5° de la Ley N.°28754 – Ley que elimina sobrecostos en la provisión de
obras públicas, de infraestructura y de servicios públicos mediante inversión pública o privada.

255
 Señalar si están previstas la devoluciones durante la etapa pre-operativa de
los negocios o régimen de recuperación anticipada.

Rpta. En efecto, si se encuentra previsto este tipo de devoluciones,

bajo las siguientes formas:

El régimen de recuperación anticipada, mediante el cual se

devuelve a los inversionistas el IGV que gravó las adquisiciones
realizadas durante la etapa pre-operativa de su proyecto,
reduciendo con ello sus costos financieros. Es oportuno indicar,
que en este caso el beneficio tiene carácter financiero pues
cuando el proyecto entre en operación se espera que el
contribuyente genere débito fiscal o Saldo a Favor por
Exportación.

Se aplica a proyectos destinados a actividades gravadas o de

exportación. Existen 2 regímenes:

- El régimen general, de acceso a todo tipo de contribuyente.

- El régimen del Decreto Legislativo N.° 973, creado en marzo del
2007, que sustituye a diversos regímenes dispersos de
carácter sectorial. Este régimen sólo es accesible a
contribuyentes con mayores niveles de inversión.

Adicionalmente, se ha regulado un beneficio tributario a favor de

los empresarios que realicen actividades de exploración en el
sector minero y de hidrocarburos48 que consiste en la devolución
definitiva del IVA en la fase de exploración. Este régimen de
devolución definitiva es distinto al de recuperación anticipada,
porque en este es implícito que el empresario iniciará sus
actividades empresariales, de modo que, el Estado le anticipa su
derecho al crédito fiscal para evitarle costos financieros.

8. Regímenes simplificados, especiales o promocionales

8.1. Tratamiento para los pequeños contribuyentes49

Umbrales de exención. Indicar si existe un umbral que habilite la exención

subjetiva de los contribuyentes respecto al impuesto.

No existen umbrales de exención.

48
Base Legal: Artículo 1° de la Ley N.° 27624 – Recuperación definitiva del IGV y su reglamento
y Ley N.° 29966 – Ley que prorroga la vigencia de Beneficios Tributarios.
49
Para el llenado de esta sección puede considerar oportuno revisar y/o validar la información
contenida en el Documento de Trabajo Nº 2-2012 elaborado por la Secretaría Ejecutiva del
256
CIAT - “Regímenes Simplificados de Tributación para Pequeños Contribuyentes en América
Latina”, el cual puede ser descargado desde: http://webdms.ciat.org:8080/action.php?
kt_path_info=ktcore.actions.document.view&fDocumentId=7643

257
 Regímenes simplificados de tributación. Indicar si existe la posibilidad de
acogerse a un régimen simplificado de determinación del impuesto, ya sea
que éste se encuentre regulado sólo por las normas de IVA o por normas
que regulan regímenes completamente autónomos (por ejemplo
monotributo). En cualquier caso, describir las principales características de
los mismos, tomando como referencia el desglose de la sección 6.2.

Rpta. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas

en el país que exclusivamente obtengan rentas por la realización
de actividades empresariales podrán acogerse al nuevo Régimen
Único Simplificado50, el cual comprende entre otros, el IGV que
deban pagar en su calidad de contribuyentes los sujetos que
opten por acogerse al mismo.

Dicho régimen consiste en el pago de una cuota fija mensual con

efecto cancelatorio que se determinará en base a la categoría en
que se ubique en función a sus ingresos brutos y
adquisiciones mensuales. Inclusive cabe la posibilidad que su
cuota mensual sea cero “0” si sus ingresos brutos y adquisiciones
anuales no excedan cada uno de S/. 60,000.00 siempre que se
dediquen a la venta en los mercados de abastos de productos
alimenticios agrarios en su estado natural.

8.2. Otros regímenes

En caso de existir otros regímenes simplificados, especiales o

promocionales, no necesariamente orientados a los pequeños
contribuyentes, sino de aplicación a determinados hechos económicos o
sectores, indicar cuáles son éstos y describir las principales características
de los regímenes en cuestión, tomando como referencia el desglose de la
sección 6.2.

Rpta. El Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP) 51 es un

régimen especial que se rige por las siguientes reglas:

a. Grava la primera venta en el territorio nacional, así como la

importación de los bienes afectos (arroz pilado y otros).
b. La tasa es de cuatro por ciento (4%) sobre la base imponible.
c. Por tratarse de otro tributo, el IGV pagado por la adquisición o
por la importación de bienes y servicios, o contratos de
construcción no constituye crédito fiscal para los sujetos que
realicen la venta en el país de los bienes afectos al IVAP.
En contraparte, los contribuyentes del IGV no podrán aplicar
como crédito fiscal ni podrán deducir del impuesto que les
corresponda pagar, el IVAP que haya gravado la adquisición de
bienes afectos.

258
50
Base legal: Decreto Legislativo N.° 937 – Nuevo Régimen Único Simplificado.
51
Base legal: Ley N.° 28211 – Ley que crea el impuesto a la venta de arroz pilado.

259
 d. Para efecto de la determinación del crédito fiscal de los sujetos
afectos al IGV considerarán como operaciones no gravadas de
este impuesto, a las operaciones afectas al IVAP.

9. Mecanismos de recaudación52

Indicar si la recaudación del impuesto se produce únicamente mediante los

pagos voluntarios o si las normas disponen mecanismos de retención o
percepción del impuesto. En este último caso, describir brevemente esos
mecanismos.

Rpta. La legislación peruana dispone de mecanismos que aseguran el

pago del IGV. Estos son la retención, percepción y el sistema de pago
de obligaciones con el Tesoro Público, conocido como detracciones del
impuesto.

9.1. Retenciones:

Aplicado a las compras de las grandes empresas con un gran número de

proveedores medianos y pequeños.

El comprador se encarga de retener el IGV.

La tasa de la retención es el seis por ciento (6 %) del importe
total de la operación gravada.
El régimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores
cuyas operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta
de bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de
construcción, sean realizadas53 con contribuyentes designados
como Agente de Retención.

9.2. Percepciones:

Percepciones en la Venta Interna:

Aplicado a las ventas en sectores de alta concentración de

proveedores y gran número de clientes. El vendedor percibe el
IGV.
Los vendedores (grandes empresas de sectores seleccionados)
perciben parte del futuro IGV que será de cargo de los
compradores, cuando estos últimos vendan el bien.
El importe de la percepción del IGV corresponde a 2% sobre el
precio de venta. Adicionalmente cuando en la operación sujeta a
percepción se emita una factura o ticket que otorgue derecho a
crédito fiscal y el cliente

52
Para el llenado de esta sección puede considerar oportuno revisar y/o validar la información

260
 contenida en el trabajo ganador del XXIV Concurso de Monografías CIAT/AEAT/IEF - “Estudio
Comparado de los Regímenes de Retenciones y Percepciones del IVA e Impuesto a la Renta
en América Latina”, el cual puede ser descargado desde:
http://webdms.ciat.org:8080/action.php?
kt_path_info=ktcore.actions.document.view&fDocumentId=8543
53
A partir del 01 de junio del 2002.

261
 sea también un sujeto designado como agente de percepción, se
aplicará un porcentaje del 0.5%.
Busca asegurar el pago del IGV en la etapa de comercialización minorista.

Percepciones en la Venta de Combustibles:

Busca asegurar el pago del IGV en la etapa de comercialización

minorista. El importe de la percepción corresponde al uno por
ciento (1%) sobre el precio de venta.

Percepciones en la importación:

SUNAT percibe parte del futuro impuesto a cargo de los

importadores (bienes importados de manera definitiva).
El importe de la percepción se encuentra en un rango de 3.5% a 10%.

9.3. Sistema de Pagos de Obligaciones con el Tesoro Público (SPOT)54:

El comprador debe depositar un porcentaje del precio de venta

de la operación en una cuenta en el Banco de la Nación a nombre
del vendedor. El titular de la cuenta es el proveedor.
Los fondos solo se pueden usar para pagar impuestos.
Las tasas de detracción se aplican a una variedad de bienes y
servicios por medio de 40 subsistemas.
Las tasas van desde 1.5% hasta 15%. La única excepción en la
aplicación de una tasa es el monto monetario fijo que se aplica al
Servicio de Transporte Público55.

10. Análisis de algunas operaciones especiales

10.1. Bienes de capital

Especificar el tratamiento otorgado a los bienes de capital. En concreto, si el

IVA es de tipo consumo (se admite la deducción del impuesto incorporado en
la compra de los bienes de capital), tipo renta (se admite la deducción del
impuesto en forma proporcional a su desgaste o amortización) o tipo
producto (no se admite la deducción del impuesto incorporado en la compra
de los bienes de capital).

Rpta. El tratamiento es de tipo consumo, el impuesto grava a los

bienes de capital, pero permite que el impuesto que ha incidido
sobre su adquisición sea descontado como crédito fiscal en la
medida que se generen ventas gravadas o exportaciones.
54
A partir del 1°de Noviembre 2013, entrará en vigencia la reducción y reordenamiento de
porcentajes aprobado por R.S.N.°265-2013/SUNAT.
55
Se aplica un monto en moneda nacional (Nuevo Sol) que corresponde a $0.7 o $1.4 dólar por eje.

262
 El exceso de crédito fiscal no está sujeto a devolución sino que
debe ser arrastrado a los períodos siguientes56.

10.2. Servicios financieros

Indique si existe un tratamiento tributario específico para los servicios

financieros, y en caso afirmativo, describirlo brevemente.

Rpta. Los servicios de crédito brindados por las empresas del

sistema financiero que se encuentran supervisadas por la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas
de Fondo de Pensiones, se encuentran inafectos57. No obstante, el
servicio de crédito realizado por un no domiciliado, que no cumple
con el requisito referido, se encuentra gravado con el IGV, por lo
que los intereses generados por este servicio sí están afectos al
IGV.

10.3. Intangibles58

Especifique el tratamiento tributario en el caso de la comercialización de

activos intangibles, especialmente, cuando se trata de operaciones
transfronterizas.

Rpta. Al respecto, la legislación del IGV adopta el siguiente tratamiento:

a. La venta de bienes muebles intangibles ubicados en el territorio

nacional se encuentra gravada con el IGV. Para tal efecto, se
considera como tales, entre otros, a los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares.
b. Se entiende que los bienes intangibles se encuentran ubicados en
el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se
encuentran domiciliados en el país.
c. Tratándose del caso de los bienes intangibles provenientes del
exterior, el IGV se aplicará en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en
que se pague la retribución, lo que ocurra primero.
d. Finalmente, la cesión definitiva de obras nacionales audiovisuales
y todas las demás obras nacionales que se expresen mediante
proceso análogo a

56
La excepción la constituyen los diversos regímenes de Recuperación Anticipada existentes y
que se aplican sólo en el caso de inversiones significativas realizadas por entidades que se
encuentran en una etapa pre- operativa.
57
Base Legal: Inciso r) del artículo 2º de la Ley del IGV. Ver la sección del presente documento
correspondiente a las operaciones inafectas.
58
Base Legal: Inciso b del artículo 3° de la Ley del IGV, artículo 2° del Reglamento de la Ley
del IGV y Decreto Supremo N.° 058-97-EF.

263
 la cinematografía, tales como producciones televisivas o
cualquier otra producción de imágenes; a favor de personas no
domiciliadas para ser trasmitidas en el exterior se considera una
exportación de bienes.

10.4. Otras

Describa brevemente el tratamiento previsto para otros hechos económicos u

operaciones que considere que son relevantes destacar.

Rpta. No hay adicionales a describir, se han descrito las principales.

264
REPÚBLICA DOMINICANA

265
1. Definición general del impuesto y alcance

Indicar y describir brevemente los hechos económicos que estén alcanzados

por el impuesto.

El IVA, denominado en nuestra legislación tributaria como Impuesto a

la Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS) es un
impuesto general al consumo tipo valor agregado que se aplica a la
transferencia e importación de bienes industrializados, así como a la
prestación de servicios.

Este impuesto grava:

a. La transferencia de bienes industrializados.
b. La importación de bienes industrializados.
c. La prestación y la locación de servicios.

Son contribuyentes de este impuesto:

a. Personas que transfieren bienes. Las personas naturales,
sociedades o empresas, nacionales o extranjeras que realicen
transferencias de bienes industrializados en ejercicio de sus
actividades industriales, comerciales o similares.
b. Importadores de bienes. Quienes importen bienes gravados por
éste impuesto, por cuenta propia o ajena, estén o no comprendidos
en el acápite anterior.
c. Prestadores o locadores de servicios gravados. Las personas que
presten o sean locadores de servicios gravados por este impuesto.

2. Territorialidad

Indicar el ámbito de aplicación del impuesto desde el punto de vista territorial,

es decir, en qué lugar deben concretarse los hechos económicos descritos en la
sección 1 para que el impuesto sea aplicable (cuáles son los límites espaciales
de su aplicación).

Este impuesto es aplicable en todo el territorio nacional, en cual

comprende, según los establece el artículo 9 de la Constitución:

a. La parte oriental de la isla de Santo Domingo, sus islas adyacentes

y el conjunto de elementos naturales de su geomorfología marina.
Sus límites terrestres irreductibles están fijados por el Tratado
Fronterizo de 1929 y su Protocolo de Revisión de 1936. Las
autoridades nacionales velan por el cuidado, protección y
mantenimiento de los bornes que identifican el trazado de la línea
de demarcación fronteriza, de conformidad con lo dispuesto en el
tratado fronterizo y en las normas de Derecho Internacional;
b. El mar territorial, el suelo y subsuelo marinos correspondientes. La
extensión del mar territorial, sus líneas de base, zona contigua,
zona económica exclusiva y la plataforma continental serán
266
establecidas y reguladas por la ley

267
 orgánica o por acuerdos de delimitación de fronteras marinas, en
los términos más favorables permitidos por el Derecho del Mar;
c. El espacio aéreo sobre el territorio nacional, el espectro
electromagnético y el espacio donde éste actúa. La ley regulará el
uso de estos espacios de conformidad con las normas del Derecho
Internacional.

Este impuesto se aplica sobre el valor de los bienes procesados y

servicios, independientemente de que su origen sea doméstico o
importado, en todas las etapas de comercialización, desde el
productor o importador, pasando por mayoristas y detallistas,
siendo éstos sujetos pasivos de derecho ante el fisco y el
consumidor final el sujeto pasivo de hecho.

3. Operaciones o áreas geográficas excluidas o exentas

Indicar si existen operaciones o áreas geográficas excluidas del ámbito de

aplicación del impuesto o que se encuentran exentas (por ejemplo servicios
financieros o zonas francas o de frontera). Describirlas brevemente y señalar
cómo opera la exclusión o exención en esos casos.

Para facilitar el análisis, incluir un cuadro indicando los principales bienes y/o
servicios (o categoría de bienes y/o servicios) excluidos o exentos en el que se
señale el tipo de hecho económico exento (por ejemplo venta o importación) y
las condiciones en las que se aplica la exclusión o exención (de existir
condiciones específicas).

*Ver art. 343 del Código Tributario, cuadro detallado de los bienes exentos.

Están exentas del pago del Impuesto a la Transferencia de Bienes

Industrializados y Servicios (ITBIS) las importaciones y adquisiciones
en el mercado local las materias primas, material de empaque,
insumos, maquinarias, equipos y sus repuestos directamente
relacionados con la fabricación o producción de medicinas para uso
humano y animal, fertilizantes, agroquímicos y alimentos para
animales cuando sean adquiridos por los propios laboratorios
farmacéuticos, fábricas de fertilizantes, agroquímicos y alimentos de
animales, los insumos para la fabricación de fertilizantes, e insumos
para producción de alimentos de animales, de acuerdo con lo que
dicte el reglamento de aplicación de los títulos II y III del Código
Tributario de la República Dominicana. En caso de que la importación
se realice para fines distintos a los contemplados en este párrafo, la
Dirección General de Aduanas procederá al cobro de los derechos
arancelarios y a la penalización del importador conforme lo
establecido en la Ley de Aduanas vigente.

La provisión de los servicios que se detallan a continuación está

exenta del pago del Impuesto sobre las Transferencias de Bienes
268
Industrializados y Servicios.
a. Servicios financieros, incluyendo seguros.
b. Servicios de planes de pensiones y jubilaciones.

269
 c. Servicios de transporte terrestre de personas y de carga.
d. Servicios de electricidad, agua y recogida de basura.
e. Servicios de alquiler de viviendas.
f. Servicios de salud.
g. Servicios educativos y culturales.
h. Servicios funerarios.
i. Servicios de Salones de Belleza y Peluquerías.

4. Alícuotas (generales y diferenciadas)

Indicar la alícuota general y las alícuotas reducidas o incrementadas vigentes.

Para facilitar el análisis, incluir un cuadro indicando los principales bienes y/o
servicios (o categoría de bienes y/o servicios) y las alícuotas reducidas o
incrementadas que enfrentan.

La tasa a aplicar por este impuesto será;

a. 18% para el año 2013;
b. 18% para el año 2014;
c. 16% a partir del año 2015;

Se establece una tasa reducida para los siguientes bienes:

Tasas por año

Descripción
2013 2014 2015 2016
Yogurt y
mantequilla
Café
Grasas animales o
8% 11% 13% 16%
vegetales
comestibles
Azúcares
Cacao y chocolate

5. Exportación de bienes y/o servicios

Describir brevemente el tratamiento dispuesto para la exportación de bienes y/o

servicios.

Para facilitar el análisis, incluir un cuadro señalando las operaciones

consideradas como exportación bajo la normatividad vigente.

Quedan gravados con tasa cero los bienes que se exporten. Los
exportadores de los mismos tendrán derecho a deducir de cualquier
otra obligación tributaria, el valor del impuesto que se hubiere
cargado al adquirir bienes y servicios destinados a su actividad de
exportación. Si quedare un saldo a favor del

270
 exportador éste será devuelto por la DGII, en la forma establecida en
este código y sus reglamentos.

En el caso de que una empresa no exporte la totalidad de su

producción, cuando no pueda discriminarse en qué medida los
servicios cuyo impuesto se pretende deducir han sido destinados a su
actividad de exportación, dicha deducción se efectuará en la
proporción correspondiente al monto de sus exportaciones sobre el
total de sus operaciones en el período de que se trate.

La Dirección General de Impuestos Internos podrá verificar la

proporción de la producción exportada con los documentos de
embarque depositados por el exportador en la Dirección General de
Aduanas, entre otros métodos.

6. Determinación del impuesto

6.1. Monto imponible

Indicar cuál es la base de cálculo del impuesto. Adicionalmente, si existen

otros tributos que gravan bienes y/o servicios alcanzados por el IVA (por
ejemplo impuestos selectivos o derechos de aduana), indicar si éstos
integran o no la base de cálculo del impuesto.

Indicar cómo se constituye la base de cálculo en el caso de las

importaciones.

6.2. Liquidación bajo el régimen general

Indicar si el impuesto es multifásico o monofásico, es decir, si se aplica en

todas las fases de la cadena de valor o en una en particular. En el primer
caso, indicar si opera un mecanismo de débito – crédito en la liquidación.

Señalar la frecuencia de liquidación del impuesto (mensual, trimestral, anual,

etc.).

Indicar si, para cada período liquidado, las operaciones que se consideran
son las facturadas en el período tanto en ventas como en compras (criterio
de lo devengado) o las cobradas o pagadas en el período (criterio caja).
Indicar las deducciones, créditos y/o compensaciones admitidas en la
liquidación y las condiciones principales para que se admitan estas
deducciones. Indicar si se admiten o no éstas en el caso de actividades
exentas del impuesto y en caso de admitirse bajo qué condiciones.

a. El pago de este impuesto se determina deduciendo del ITBIS

generado por las transferencias y servicios prestados a los
clientes, los importes de:

271
El ITBIS facturado y transparentado por los suplidores en la
adquisición de bienes y servicios gravados.

272
 El ITBIS aplicado en las Aduanas por la importación de
bienes gravados.
Los pagos a cuenta correspondiente a las retenciones de ITBIS
que se les hayan practicado.

Nota: Para deducir los adelantos debe asegurarse que los

Comprobantes Fiscales cumplan con los siguientes requisitos:
posean Número de Comprobante Fiscal autorizado por la DGII,
tengan el RNC del suplidor, que el ITBIS esté transparentado
(separado del precio), entre otros.

b. El ITBIS es un impuesto multifásico, es decir, este se aplica en

varias etapas.

c. Este impuesto se paga mensual.

d. El criterio utilizado es el criterio de lo devengado desde el

momento en que se facture. Aunque ahora se está adquiriendo
para el sector pymes el criterio de lo percibido.

e. Decreto No. 293-11, para la aplicación del título III del Código
Tributario de la República Dominicana, del Impuesto sobre
Transferencia de Bienes Industrializados y servicios ITBIS.

Artículo 18. CONCEPTO DE ITBIS ADELANTADO. El contribuyente

tendrá derecho a deducir del impuesto bruto, los importes que
por concepto de este impuesto haya adelantado en el mismo
período, siempre que reúna los siguientes requisitos:

Que la persona que realice la deducción sea un contribuyente

de este impuesto.
Que el ITBIS adelantado que se pretende deducir corresponda
a bienes y servicios utilizados para la realización de actividades
gravadas con este impuesto, excepto cuando se trate de
productores de bienes exentos y exportadores.
Que la erogación sobre la cual se aplicó el ITBIS, sea deducible
a los fines del Impuesto Sobre la Renta.
Que el ITBIS adelantado haya sido trasladado expresamente al
contribuyente que pretende hacer la deducción.
Que el ITBIS adelantado no haya sido considerado como
parte del costo o gasto a los fines de las deducciones
admitidas del Impuesto Sobre la Renta.
Que el ITBIS adelantado no provenga de adquisiciones de
bienes que forman parte de bienes de la Categoría I.
Que el ITBIS facturado conste por separado en un

273
Comprobante Fiscal que reúna las condiciones establecidas en
el Reglamento para la Regulación de la Impresión, Emisión y
Entrega de Comprobantes

274
 Fiscales, puesto en vigencia por el Decreto 254-06 y las
disposiciones que establezcan las Normas Generales de la DGII.

Artículo 19. DEDUCCIONES CUYA IMPOSICION NO ESTE CLARA.

Cuando no pueda discriminarse si las importaciones o
adquisiciones de bienes y servicios locales realizadas por un
contribuyente han sido utilizadas en operaciones gravadas o
exentas, la deducción de los impuestos que le hayan sido
cargados, se efectuará en la proporción correspondiente al monto
de sus operaciones gravadas sobre el total de sus operaciones en
el período de que se trate.

Artículo 20. DEDUCCIONES DE SALDOS A FAVOR. Los

contribuyentes que presentan saldos a favor como consecuencia
de la aplicación del Impuesto sobre Transferencias de Bienes
Industrializados y Servicios (ITBIS), cuando el total de los
impuestos deducibles por el contribuyente fuera superior al
impuesto bruto, el saldo a favor resultante se transferirá a los
periodos mensuales siguientes. Esta situación no exime al
contribuyente de la obligación de presentar su declaración
jurada conforme lo establezca este Reglamento.

7. Devoluciones

Señalar el tratamiento de devolución previsto para los exportadores por el IVA

liquidado en sus adquisiciones.

Reintegros. Indicar si existen actividades o hechos económicos a las cuales se

les atribuya un tratamiento tributario equivalente al de la exportación, en lo
referente a la devolución del IVA de compras. En tal caso, describir brevemente
estas actividades.

Señalar si está prevista la devoluciones durante la etapa pre-operativa de los

negocios o régimen de recuperación anticipada.
Decreto No. 293-11, para la aplicación del título III del Código
Tributario de la República Dominicana, del Impuesto sobre
Transferencia de Bienes Industrializados y servicios ITBIS.

Artículo 21. COMPENSACIÓN Y REEMBOLSO DE LOS CRÉDITOS DE

ITBIS PARA LOS EXPORTADORES Y PRODUCTORES DE BIENES
EXENTOS DEL
ITBIS. Los Exportadores y Productores de Bienes Exentos, que reflejen
créditos por impuesto adelantado en bienes y servicios adquiridos
para su proceso productivo, para compensar o reembolsar los créditos
de ITBIS con otros impuestos, excepto los retenidos, así como también
con la obligación tributaria aduanera, deberán cumplir con el
procedimiento siguiente:

275
a. Estar registrados como contribuyentes regulares del ITBIS y
presentar su declaración jurada mensual, en la forma prevista por la
Dirección General de Impuestos Internos.

276
b. Tener actualizado en el Registro Nacional de Contribuyentes
accionistas, domicilio y actividad económica.
c. Los exportadores deben estar debidamente registrados ante la DGII,
para lo cual deberán aportar la documentación emitida por el
organismo competente para tales fines.
d. Las solicitudes de compensación y/o rembolso del crédito por saldos
a favor de ITBIS podrán realizarse a partir de la generación del
mismo y por el monto total acumulado a la fecha de la solicitud.
e. Los créditos por saldos a favor que hayan sido solicitados deberán
ser excluidos de las subsiguientes declaraciones de ITBIS.
f. Los créditos declarados por los exportadores y productores de
bienes exentos por concepto de ITBIS pagado en compras locales y
servicios, que sean registrados como adelantos, deberá cumplir con
las disposiciones definidas para tal efecto.
g. Para los créditos generados por ITBIS pagados en importaciones,
deberán remitir los documentos aduanales que lo sustentan.
h. Una vez realizadas las verificaciones preliminares, la Dirección
General de Impuestos Internos autorizará por escrito al interesado
el crédito del saldo aprobado. En los casos que el crédito se origine
por ITBIS pagado en la importación, la DGII emitirá un Certificado de
Crédito para la Dirección General de Aduanas, por el porcentaje que
representan las importaciones en el saldo a favor autorizado, así
como una resolución de compensación de deudas y/o reembolso
por el porcentaje de adelantos de compras locales de bienes y
servicios, acorde al órgano donde se originó el crédito, de
conformidad a lo establecido en el Artículo 350 del Código
Tributario.
i. No obstante el reembolso o la compensación, la Dirección General
de Impuestos Internos podrá, dentro de sus facultades de
fiscalización, podrá impugnar total o parcialmente los saldos a favor
reconocidos, en cuyo caso las diferencias impositivas estarán
sujetas a las sanciones establecidas en el Código.

La Norma General No. 03-2007. Norma General que deroga la

Norma 05-06 sobre reembolso o compensación para exportadores y
productores de bienes exentos.

ARTÍCULO 4: El reembolso del ITBIS procede siempre que se haya

satisfecho la posibilidad de compensación con deudas vigentes del
contribuyente en cualquier impuesto, excepto los retenidos a
cuenta de terceros. Si se produjera la compensación se hará
primero en el órgano de la Administración donde se originó el
crédito.

ARTICULO 5: Todos los créditos declarados por los exportadores y

productores de bienes exentos, por concepto de ITBIS pagado en
compras locales y servicios, que sean registrados como adelantos,

277
deben tener como soporte FACTURAS VALIDAS PARA CREDITO
FISCAL y por tanto incluir el número de comprobante fiscal
establecido por los Artículos 7, 8 y 9 del

278
 Reglamento sobre Regulación de la Impresión, Emisión y Entrega de
Comprobantes Fiscales.

ARTÍCULO 6: Cuando se trate de créditos generados por ITBIS

pagados en importaciones, se requiere que la Dirección General
de Aduanas certifique los valores pagados por período.

ARTICULO 7: Los exportadores y productores de bienes exentos,

podrán optar por solicitar la autorización de la DGII para que
proveedores locales de insumos, les facturen en Comprobantes
Especiales para contribuyentes acogidos a Regímenes Especiales de
Tributación, sin el ITBIS correspondiente, para lo cual deberán
remitir a la DGII facturas proforma, que contengan el ITBIS cargado.
En todos los casos aplicará verificar la situación fiscal tanto del
proveedor como del solicitante.

8. Regímenes simplificados, especiales o promocionales

8.1. Tratamiento para los pequeños contribuyentes59

Umbrales de exención. Indicar si existe un umbral que habilite la exención

subjetiva de los contribuyentes respecto al impuesto.

Regímenes simplificados de tributación. Indicar si existe la posibilidad de

acogerse a un régimen simplificado de determinación del impuesto, ya sea
que éste se encuentre regulado sólo por las normas de IVA o por normas
que regulan regímenes completamente autónomos (por ejemplo
monotributo). En cualquier caso, describir las principales características de
los mismos, tomando como referencia el desglose de la sección 6.2.

8.2. Otros regímenes

En caso de existir otros regímenes simplificados, especiales o

promocionales, no necesariamente orientados a los pequeños
contribuyentes, sino de aplicación a determinados hechos económicos o
sectores, indicar cuáles son éstos y describir las principales características
de los regímenes en cuestión, tomando como referencia el desglose de la
sección 6.2.

Se establece un Procedimiento Simplificado de Tributación (PST)

para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes, ya sean personas jurídicas, negocios de único
dueño o personas físicas, que cumplan los requisitos consignados
en el Reglamento.
59
Para el llenado de esta sección puede considerar oportuno revisar y/o validar la información
contenida en el Documento de Trabajo Nº 2-2012 elaborado por la Secretaría Ejecutiva del CIAT
- “Regímenes Simplificados de Tributación para Pequeños Contribuyentes en América Latina”, el
cual puede ser descargado desde: http://webdms.ciat.org:8080/action.php?

279
kt_path_info=ktcore.actions.document.view&fDocumentId=7643

280
Este Procedimiento servirá para la determinación del Impuesto
Sobre la Renta (ISR), en base a la estimación de la Renta Neta
Imponible de los contribuyentes y el Impuesto a las Transferencias
de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS).

Los contribuyentes acogidos a este Procedimiento pagarán el ITBIS

que resulte de aplicar la tasa del impuesto al valor que se obtiene
de la diferencia entre los ingresos brutos y las compras, usados
para fines de la declaración del Impuesto Sobre la Renta (Valor
agregado Bruto).

Párrafo I.- El valor de impuesto de ITBIS que resulte del cálculo

definido en este artículo será pagadero en doce (12) cuotas iguales
que vencen los días 20 de cada mes.

Párrafo II.- Para el caso de Farmacias y Panaderías acogidas a este

Procedimiento Simplificado, el ITBIS a pagar se liquidará en base al
25% del Valor Agregado Bruto calculado, según lo establecido en el
presente Artículo. Para el caso de los comerciantes que venden
fundamentalmente alimentos, el ITBIS corresponderá al 60% del
Valor Agregado Bruto.

Párrafo III.- El 100% del ITBIS facturado por una Persona Física que
realice actividades industriales, cuando venda a Personas Jurídicas
no acogidas al Procedimiento Simplificado de Tributación, será
percibido o recibido por estas últimas. Cuando todas sus ventas
estén sujetas a esta retención quedarán liberadas de declarar el
ITBIS.

Párrafo IV.- Las Personas Jurídicas acogidas al Procedimiento

Simplificado de Tributación para el Impuesto Sobre la Renta
definido por este Reglamento, cuya actividad sea industrial, no
podrán acogerse a este Procedimiento Simplificado del ITBIS.

Párrafo V.- El Procedimiento Simplificado para fines del ITBIS

entrará en vigencia a partir de la fecha límite de presentación de la
primera declaración del Impuesto Sobre la Renta usando el
Procedimiento Simplificado.

Párrafo VI.- Cuando se modifiquen las declaraciones del Impuesto

Sobre la Renta calculadas con base en este Procedimiento
Simplificado o se excluya del mismo a un contribuyente, las
Declaraciones de ITBIS variarán con ese mismo sentido.

281
9. Mecanismos de recaudación60

Indicar si la recaudación del impuesto se produce únicamente mediante los

pagos voluntarios o si las normas disponen mecanismos de retención o
percepción del impuesto. En este último caso, describir brevemente esos
mecanismos.

El código tributario en su artículo 8, establece los mecanismos de

retención o percepción, establece que son responsables directos en
calidad de agentes de retención o percepción las personas o
entidades designadas por este Código, por el reglamento o por las
normas de la Administración Tributaria, que por sus funciones o por
razón de su actividad, oficio o profesión, intervengan en actos u
operaciones en los cuales puedan efectuar, la retención o la
percepción del tributo correspondiente.

Párrafo I. Los Agentes de Percepción, son todos aquellos sujetos que

por su profesión, oficio, actividad o función se encuentran en una
situación que les permite recibir del contribuyente una suma que
opera como anticipo del impuesto que, en definitiva le corresponderá
pagar, al momento de percibir cualquier retribución, por la prestación
de un servicio o la transferencia de un bien. Tienen la facultad de
adicionar, agregar o sumar al pago que reciben de los contribuyentes,
el monto del tributo que posteriormente deben depositar en manos de
la Administración Tributaria.

Párrafo II. Los Agentes de Retención son todos aquellos sujetos, que
por su función pública o en razón de su actividad, oficio o profesión,
intervienen en actos u operaciones en las cuales pueden efectuar la
retención del tributo correspondiente. En consecuencia el Agente de
Retención deja de pagar a su acreedor, el contribuyente, el monto
correspondiente al gravamen para ingresarlo en manos de la
Administración Tributaria.

Párrafo III. Efectuada la designación de Agente de Retención o

percepción, el agente es el único obligado al pago de la suma retenida
o percibida y responde ante el contribuyente por las retenciones o
percepciones efectuadas indebidamente o en exceso.

60
Para el llenado de esta sección puede considerar oportuno revisar y/o validar la información
contenida en el trabajo ganador del XXIV Concurso de Monografías CIAT/AEAT/IEF - “Estudio
Comparado de los Regímenes de Retenciones y Percepciones del IVA e Impuesto a la Renta

282
en América Latina”, el cual puede ser descargado desde:
http://webdms.ciat.org:8080/action.php?
kt_path_info=ktcore.actions.document.view&fDocumentId=8543

283
10. Análisis de algunas operaciones especiales

10.1. Bienes de capital.

Especificar el tratamiento otorgado a los bienes de capital. En concreto, si el

IVA es de tipo consumo (se admite la deducción del impuesto incorporado en
la compra de los bienes de capital), tipo renta (se admite la deducción del
impuesto en forma proporcional a su desgaste o amortización) o tipo
producto (no se admite la deducción del impuesto incorporado en la compra
de los bienes de capital).

10.2. Servicios financieros

Indique si existe un tratamiento tributario específico para los servicios

financieros, y en caso afirmativo, describirlo brevemente.

10.3. Intangibles

Especifique el tratamiento tributario en el caso de la comercialización de

activos intangibles, especialmente, cuando se trata de operaciones
transfronterizas.

10.4. Otras

Describa brevemente el tratamiento previsto para otros hechos

económicos u operaciones que considere que son relevantes
destacar.

El IVA o ITBIS en nuestro país es de tipo renta.

Los bienes que producen ganancia de capital son bienes de capital,

los que no son de capital son de tipo renta.

Título II del Código Tributario. Artículo 289. Ganancias De Capital.

Para determinar la ganancia de capital sujeta a impuesto, se
deducirá del precio o valor de enajenación del respectivo bien, el
costo de adquisición o producción ajustado por inflación, conforme
a lo previsto en el artículo 327 de este Título, y su Reglamento
(sobre ajustes por inflación). Tratándose de bienes depreciables, el
costo de adquisición o producción a considerar será el del valor
residual de los mismos y sobre éste se realizará el referido ajuste.

Los servicios financieros están exentos del pago de este impuesto,

según lo establece el art. 344 del CT sobre servicios exentos.

Los bienes intangibles no están sujetos al impuesto, según lo

establece el art. 4, literal d), del decreto 293-11.

284
URUGUAY

285
1. Definición general del impuesto y alcance

Indicar y describir brevemente los hechos económicos que estén

alcanzados por el impuesto.

De acuerdo a la normativa del impuesto en nuestro país 61, el Impuesto al

Valor Agregado (IVA), grava: (a) la circulación interna de bienes, (b) la
prestación de servicios dentro del territorio nacional, (c) la introducción
de bienes al país y (d) la agregación de valor originada en la
construcción realizada sobre inmuebles62.

Las características generales del IVA en Uruguay son las siguientes: se

trata de un impuesto al consumo, indirecto, de alcance general,
plurifásico (el mismo es determinado en todas las etapas del proceso del
circuito económico), no acumulativo, (cada contribuyente pagará el
impuesto generado en su agregación de valor mediante el mecanismo
de débito - crédito o impuesto contra impuesto), de base financiera, con
tasas múltiples y exoneraciones.

En lo que respecta a la circulación de bienes y a la prestación de

servicios, nuestra normativa se afilia al criterio del país de destino, de
esta forma se gravan con la tasa que corresponda a las importaciones
de bienes y con tasa cero, como veremos más adelante, a las
exportaciones.

Por circulación de bienes se entiende a todas las operaciones a título

oneroso que tengan por objeto la entrega de bienes con la transferencia
del derecho de propiedad o que dé a quien los recibe la facultad de
disponer económicamente de ellos como si fuera su propietario. Por su
parte, la norma define a los servicios en sentido amplio, como toda
prestación a título oneroso, que sin constituir enajenación, proporcione a
la otra parte una ventaja o provecho que constituya la causa de la
contraprestación. Las importaciones son entendidas como la introducción
definitiva de bienes al mercado interno; mientras que por agregación de
valor originada en la construcción realizada sobre bienes inmuebles se
entiende la que se realice bajo la modalidad de administración, siempre
que los inmuebles no se hallen afectados a actividades que generen
ingresos gravados por el IVA, ni a rentas comprendidas en el Impuesto a
las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) o el Impuesto a la
Enajenación de Bienes Agropecuarios (IMEBA) por parte del titular de la
obra.

2. Territorialidad

Indicar el ámbito de aplicación del impuesto desde el punto de vista

territorial, es decir, en qué lugar deben concretarse los hechos
económicos descritos en la sección 1 para que el impuesto sea aplicable

286
(cuáles son los límites espaciales de su aplicación).
61
Título 10 del Texto Ordenado de 1996; Decreto Reglamentario Nº 220/998 de 12.08.998,
Decreto Nº 39/990 de 31.01.990 (arts. 33º, 39º, 44º, 53º, 55º y 56º), Decreto Nº 207/007 de
18.06.007.
62
Este último hecho fue incorporado con las modificaciones introducidas en el sistema
tributario uruguayo a partir de la vigencia de la Ley Nº 18.083 de 27 diciembre de 2006.

287
La normativa del IVA establece que no estarán comprendidas en dicho
impuesto las actividades que la Constitución reserva como fuente de
recursos municipales. Nuestra Constitución63 reserva como fuente de
recursos de los Gobiernos Departamentales, entre otros, a los impuestos
a los espectáculos públicos, a la propaganda y avisos de todas clases, a
los juegos de carreras de caballos y demás competencias en que se
efectúen apuestas mutuas, los cuales serán decretados y administrados
por éstos.

Respecto al aspecto territorial del impuesto, están gravadas las

circulaciones de bienes y las prestaciones de servicios realizadas en
territorio nacional y la introducción efectiva de bienes,
independientemente del lugar en que se haya celebrado el contrato y
del domicilio, residencia o nacionalidad de quienes intervengan en las
operaciones.

La norma utiliza la expresión “territorio nacional”, la que comprende a

la jurisdicción terrestre, a las aguas territoriales y al espacio aéreo sobre
la cual se extiende la soberanía del Estado uruguayo.

Sin embargo, el aspecto espacial del hecho generado del IVA no siempre
coincide con el territorio político del país. Cuando se trata de circulación
de bienes y la importación, se hace mención a la circulación “interna” de
bienes o la introducción definitiva al mercado “interno”, de lo cual se
desprende que se trata de un territorio mas acotado: el “territorio
aduanero nacional”. En efecto, la norma reglamentaria dispone que se
excluye de la aplicación del impuesto, la circulación de bienes realizada
en recintos aduaneros, recintos aduaneros portuarios y depósitos
aduaneros.64 Por lo tanto, se excluye del territorio político a los exclaves
aduaneros, es decir a: los recintos aduaneros, recintos aduaneros
portuarios y depósitos aduaneros

En cuanto a la prestación de servicios, la situación es diferente, ya que

la ley establece que deben ser prestados dentro del territorio nacional,
es decir dentro del territorio político. Sin embargo, existen situaciones
donde no quedarán alcanzados por el IVA los servicios que necesaria y
exclusivamente sean prestados en recintos aduaneros, depósitos
aduaneros, recintos aduaneros portuarios y zonas francas, en dicho caso
los citados servicios estarán gravados a tasa 0, es decir, se consideran
exportación de servicios65.

Por otro lado, siguiendo el criterio de imposición en el país de destino, no

están gravadas por IVA las exportaciones de bienes, y las
exportaciones de servicios que determine el Poder Ejecutivo. 66 Por lo
tanto, se considerarán exportación de servicios solamente aquellos que

288
verifiquen las condiciones establecidas en la reglamentación. Para
garantizar una desgravación total de los bienes/servicios
63
Art. 297º de la Constitución de la República Oriental del Uruguay.
64
Art. 26º del Decreto Nº 220/998 de 12.08.998.
65
Numeral 7 del Art. 34 del Decreto Nº 220/998
66
Art. 34º, Decreto Nº 220/998: nómina de servicios que califican como exportación de servicios.

289
exportados, se establece un régimen de devolución del IVA de compras
directo e indirecto, asociado a estas operaciones de exportación, que
permite reintegrar el IVA pagado por los exportadores en las compras o
producción de bienes y servicios gravados que integran el costo de los
bienes/servicios exportados.

3. Operaciones o áreas geográficas excluidas o exentas

Indicar si existen operaciones o áreas geográficas excluidas del ámbito

de aplicación del impuesto que se encuentran exentas (por ejemplo
servicios financieros o zonas francas o de frontera). Describirlas
brevemente y señalar cómo opera la exclusión o exención en esos
casos.

Para facilitar el análisis, incluir un cuadro indicando los principales

bienes y/o servicios (o categoría de bienes y/o servicios) excluidos o
exentos en el que se señale el tipo de hecho económico exento (por
ejemplo venta o importación) y las condiciones en las que se aplica la
exclusión o exención (de existir condiciones específicas).

Como fue mencionado en el capítulo anterior, al interior del IVA, existen

determinadas zonas de exclusión donde no aplica el impuesto o bien las
operaciones realizadas allí están exoneradas del mismo. Estas zonas
son: las zonas francas y los exclaves aduaneros.

Las zonas francas67, son ciertas áreas del territorio nacional,

debidamente aisladas y delimitadas, en las cuales se desarrollan
actividades industriales, comerciales y de servicios, con amplias
exenciones tributarias. El tratamiento para el IVA dependerá del tipo de
hecho económico materializado en dichas zonas. Las circulaciones de
bienes dentro de las referidas zonas están exoneradas del impuesto68,
mientras que el tratamiento en el caso de la prestación de servicios,
dependerá de si se trata de exportaciones de servicios conforme las
condiciones establecidas por las normas reglamentarias. Por otro lado,
las enajenaciones de bienes realizadas desde el territorio no franco
hacia las zonas francas serán consideradas exportaciones de bienes,
mientras que la introducción de bienes desde las referidas zonas hacia
el territorio aduanero nacional tendrá el tratamiento de importación.

Por su parte, dentro del concepto de exclaves aduaneros distinguimos a

los recintos aduaneros, los depósitos aduaneros y los recintos aduaneros
portuarios. Los recintos aduaneros son definidos como los locales y predios
destinados a las oficinales de la aduana dentro de cuyos límites se
realizan operaciones aduaneras69. Los depósitos aduaneros son ciertos
espacios delimitados, donde las mercaderías permanecen almacenadas
con autorización aduanera70, mientras que los recintos aduaneros portuarios
son un conjunto de espacios físicos bajo la tutela

290
67
Ley Nº 15.921 de 17.12.87.
68
Art. 28º Decreto Nº 220/998.
69
Art. 7º de la Ley Nº 15.691 - Código Aduanero.
70
Art. 95º de la Ley Nº 15.691 - Código Aduanero.

291
de la Administración Nacional de Puertos que quedan habilitados para la
libre circulación de productos y mercaderías71.

La circulación de bienes dentro de los exclaves aduaneros queda

excluida de la aplicación del impuesto, mientras que las enajenaciones
de bienes realizadas desde territorio aduanero nacional hacia estos
exclaves se encuentra gravada por el impuesto, pudiendo el adquiriente
solicitar un crédito ante la Administración Tributaria para abonar el
mismo. Las enajenaciones de bienes desde los exclaves hacia el
territorio aduanero nacional tendrá el tratamiento de importación.

En cuanto a la prestación de servicios, los mismos no estarán gravados

por el IVA si se prestan exclusiva y necesariamente en dichas áreas.

Por otro lado, existen casos especiales de régimen de venta de bienes a

turistas, enmarcados en una serie de políticas de promoción de la
actividad económica, y a los efectos de aumentar la inversión, la
actividad comercial y el empleo en determinadas zonas fronterizas,
éstos son los casos de las Tiendas de Frontera, reguladas por el Decreto
367/995 y los Tax Free Shops, regulados por la Ley Nº 15.659 de
29.10.984.

Las Tiendas de Fronteras y los Tax Free Shops tienen características

diferentes, las primeras se encuentran instaladas en las fronteras
terrestres, mientras que los Tax Free Shops pueden estar en los
puentes, puertos, aeropuertos, etc. De acuerdo al régimen de las tiendas
de frontera, las ventas de determinados bienes, realizadas a turistas
extranjeros, se consideran exportación a los efectos del IVA, lo que
significa que pueden recuperar el IVA de compras de los bienes que
provienen del mercado interno, salvo que se trate de mercadería del
exterior la cual no queda gravada por el IVA. En el caso del régimen
consagrado por los Tax Free Shops, las ventas de mercaderías
nacionales y extranjeras a pasajeros que salen o ingresan al país o están
en tránsito, sean éstos extranjeros o no, se consideran exportación,
pudiendo recuperar el IVA de la mercadería adquirida en el mercado
interno, la mercadería extranjera que ingresa al país se considera en
tránsito.

4. Alícuotas (generales y diferenciadas)

Indicar la alícuota general y las alícuotas reducidas o incrementadas

vigentes. Para facilitar el análisis, incluir un cuadro indicando los
principales bienes y/o servicios(o categoría de bienes y/o servicios) y
las alícuotas reducidas o incrementadas que enfrentan.

292
71
La Administración Nacional de Puertos es un organismo descentralizado, que se vincula con el
Poder Ejecutivo a través del Ministerio de Transporte y Obras Públicas. Tiene la competencia de
la administración, conservación y desarrollo de los puertos públicos.

293
Si bien el IVA es un impuesto de alcance general, la norma establece
algunas excepciones a ciertos actos que si bien están comprendidos en
el impuesto, quedan exonerados o bien gravados con una alícuota
reducida.

La tasa general del tributo asciende al 22%, hallándose gravados

algunos bienes y servicios a una tasa reducida (denominada tasa
mínima) del 10%.72 Por otra parte, algunos bienes y servicios se
encuentran exentos.73

En el siguiente cuadro 1 se presenta un resumen de las principales

operaciones exoneradas del impuesto:

72
Ambas alícuotas están vigentes a partir de la Ley Nº 18.083 de 27 diciembre de 2006, hasta
entonces las tasas del IVA eran del 23 y 14% respectivamente.

294
73
Los importes asociados de recaudación no efectivizada, por estas excepciones al impuesto,
pueden conocerse en el Informe de Gasto Tributario de Uruguay 2005 – 2011, disponible en:
http://www.dgi.gub.uy/wdgi/page?2,principal,estudios-economicos-doc-trabajo-gasto-
tributario,O,es,0,

295
 Cuadro 1: Exoneraciones en el Impuesto al Valor Agregado74

Tipo Excepción Condición / Observaciones

Metales preciosos = el oro, la plata, el platino y el paladio, con título
Moneda extranjera, metales preciosos,
no inferior a 900/1000 (novecientos milésimos). Moneda extranjera:
amonedados o en lingotes, títulos y cédulas,
debe entenderse como enajenación de moneda extranjera a la
públicos y privados y valores mobiliarios de
circulación de billetes y monedas
análoga naturaleza
de curso legal en el exterior
Comprende a todas las enajenaciones de bienes inmuebles con
Bienes inmuebles
excepción de
los bienes inmuebles nuevos (gravados a la tasa mínima)
La misma comprende a una lista de bienes establecidos por la
Dirección General Impositiva. Los fabricantes de los referidos bienes
Máquinas agrícolas y sus accesorios
exonerados tienen derecho a un crédito por el Impuesto al Valor
Agregado incluido en las
adquisiciones integren el costo de los mismos
Se establece un régimen especial de devolución del IVA incluido en
Combustibles derivados del petróleo, excepto las compras en plaza e importaciones de bienes y servicios que
fueloil y gasoil integran el costo de producción de los combustibles derivados del
petróleo cuya circulación
interna se exonera.
Incluye a la leche pasterizada y ultrapasterizada, vitaminizada,
Circulaciones Leche y ciertas variedades de la misma descremada y en polvo, excepto la saborizada y la larga vida
de bienes envasada en multilaminado de
exonerados cartón, aluminio y polietileno
El Poder Ejecutivo mantiene una nómina bienes comprendidos en la
exoneración. Las adquisiciones en plaza y las importaciones de las
materias primas, destinadas a elaborar los bienes, deberán incluir el
Bienes a emplearse en la producción
IVA. El impuesto así como el de los restantes bienes y servicios
agropecuaria y materias primas para su
destinados a integrar directa o indirectamente el costo de los
elaboración
referidos bienes, es devuelto acuerdo al procedimiento establecido
para los exportadores. Se incluye al suministro de agua para riego
si se cumplen determinadas condiciones
Se consideran comprendidos los diarios, periódicos, revistas y libros
editados en formato electrónico, incluyendo la licencia de uso por
Diarios, periódicos, revistas, libros y
un
folletos de cualquier naturaleza
período o a perpetuidad y la cesión total de los derechos de uso y
explotación de los referidos bienes. No quedan incluidos los
dispositivos de lectura
electrónica
La exoneración comprenderá el cargo fijo más un cargo variable de
Suministro de agua para el consumo familiar hasta 15 metros cúbicos, siempre que el suministro de agua se
básico destine exclusivamente
al consumo familiar
Se faculta al Poder Ejecutivo a establecer la exoneración. La misma
Carne de ave y cerdo
está
vigente y es prorrogada periódicamente.
Obras de carácter musical y cinematográfico, Se establece un régimen de devolución del Impuesto al Valor
en formato de disco compacto (CD), disco de Agregado incluido en las compras en plaza e importaciones de
video digital (DVD) u otros soportes digitales y bienes y servicios destinados a la producción de los bienes
en celuloide. enuncionados en el presente literal
No quedan comprendidos en la presente exoneración los intereses de
préstamos que se concedan a las personas físicas que no sean
contribuyentes del IRAE.
Las operaciones bancarias efectuadas por los
Operaciones no bancarias.- No son operaciones bancarias aunque
Bancos, Casas Bancarias y por las
sean realizadas por instituciones bancarias, las administraciones de
Cooperativas de Ahorro y Crédito
negocios rurales y de inmuebles y, en general, el ejercicio por
cuenta de terceros de encargos o negocios no financieros ni
vinculados a la intervención bancaria en
operaciones de comercio internacional
Prestaciones Arrendamientos de inmuebles Alcanza a todos los arrendamientos de inmuebles
de servicios Cuando el pasajero es uruguayo y el servicio se presta fuera de la
Servicios de hotelería
exonerados alta
temporada
i) Los cultivos agrícolas, hortícolas, frutícolas y forestales ubicados
Seguros y reaseguros que cubran contra los dentro del territorio nacional. ii) Las estructuras de protección para
riesgos de incendio y climáticos los cultivos mencionados. iii) Todas las especies de la producción
animal desarrollada en nuestro país

Contratos de seguros o reaseguros relativos a los riesgos de

Seguros y reaseguros: muerte, vejez, invalidez. muerte, vejez, invalidez, enfermedades y lesiones personales,
siempre que la entidad aseguradora o reaseguradora en su caso,
se encuentre autorizada a operar
Las retribuciones personales de artistas Artistas residentes en el país
Petróleo crudo
Importaciones Bienes cuya enajenación se exonera por el presente artículo
de bienes
eoxonerados Vehículos de transporte colectivo de personas por calles, caminos o carreteras nacionales destinados a la
prestación de servicios regulares (líneas), de carácter departamental, nacional o internacional
74
Art. 19º Título 10 Texto Ordenado 1996, Arts. 36º y siguientes Decreto Nº 220/998.
 Cuadro 2: Bienes y servicios gravados a la tasa mínima en el Impuesto al
Valor Agregado75

Tipo Excepción Condición / Observaciones

Pan blanco común y galleta de campaña, pescado, carne y

menudencias, frescos, congelados o enfriados; aceites comestibles y
Ciertos bienes de la canasta de consumo crudos para su elaboración; arroz; harina de cereales y subproductos
de su molienda; pastas y fideos; sal para uso doméstico; azúcar;
yerba; café; té; jabón común; grasas comestibles; transporte de
leche.

Incluye a los medicamentos y especialidades farmacéuticas,

materias primas denominadas sustancias activas para la
Usos médicos
elaboración de los mismos e implementos a ser incorporados al
organismo humano de acuerdo con las técnicas médicas
Los servicios prestados por hoteles
Cuando el pasajero es uruguayo y el servicio se presta en alta
relacionados con hospedaje temporada
Los servicios prestados fuera de la relación de
Circulaciones
dependencia vinculados con la salud de los Se incluye a los servicios médicos y al transporte mediante
de bienes y ambulancia
seres humanos
prestaciones de
servicios Se entiende por paquetes turísticos los que integran en un único
gravados a la servicio, el hospedaje y al menos una de las siguientes prestaciones,
Venta de paquetes turísticos locales
tasa mínima realizadas dentro del período de dicho hospedaje: excursiones,
organizados por agencias o mayoristas,
asistencia a espectáculos, alquiler de vehículos sin chofer, asistencia
locales o del exterior
médica, traslado de pasajeros y servicios de restoran

Estos bienes están gravados a la tasa mínima siempre y cuando el

enajenante sea contribuyente de los Impuestos a las Rentas de las
Frutas, flores y hortalizas en su estado natural,
Actividades Económicas y al Valor Agregado, por las enajenaciones
realizadas al consumo final,

El suministro de energía eléctrica a las Cuando el mismo tenga por destino el alumbrado público
Municipios
Transporte terrestre de pasajeros

Cuando se trate de la primera enajenación que realicen las

empresas en el ejercicio de las actividades comprendidas en el
Bienes inmuebles
IRAE. El concepto de primera enajenación comprende a las
enajenaciones de inmuebles sobre los que se hayan realizado
refacciones o reciclajes significativos.

5. Exportación de bienes y/o servicios

Describir brevemente el tratamiento dispuesto para la exportación de

bienes y/o servicios.

Para facilitar el análisis, incluir un cuadro señalando las operaciones

consideradas como exportación bajo la normatividad vigente.

Como se mencionó anteriormente en la sección de territorialidad, las

exportaciones de bienes no se encuentran gravadas por el impuesto y
tampoco aquellas exportaciones de servicios que se encuentren
específicamente enumeradas por la norma reglamentaria del
impuesto76. Se establece un régimen de devolución del IVA de compras
asociado a estas ventas de exportación, que permite reintegrar el IVA
pagado por los exportadores por las compras de bienes y servicios
gravados que integran el costo de los bienes y servicios exportados.

En la sección correspondiente a la liquidación del impuesto se

profundizará más en la operatividad del régimen de tasa 0.

75
Art. 18º Título 10 Texto Ordenado 1996, arts. 101º y siguientes Decreto Nº 220/998.
76
Art. 34º, Decreto Nº 220/998: nómina de servicios que califican como exportación de servicios.
El régimen de tasa 0 es extendido a otras operaciones económicas que
si bien, se realizan dentro del mercado interno, son favorecidas con la
devolución del IVA incluido en las adquisiciones de bienes y servicios
que integran su costo.

El régimen denominado de IVA en suspenso, es aplicable por los

productores agropecuarios. La normativa del impuesto establece que el
IVA correspondiente a la circulación interna de productos agropecuarios
en su estado natural, con excepción de las frutas, flores y hortalizas,
permanecerá en suspenso hasta tanto se transforme o altere la
naturaleza de los mismos. Los productores agropecuarios, tienen
derecho a un crédito fiscal equivalente al impuesto incluido en las
adquisiciones de bienes y servicios incorporados como costo de los
bienes vendidos con el impuesto en suspenso, siempre y cuando sean
contribuyentes del IRAE.

6. Determinación del impuesto

6.1. Monto imponible

Indicar cuál es la base de cálculo del impuesto. Adicionalmente, si

existen otros tributos que gravan bienes y/o servicios alcanzados por el
IVA (por ejemplo impuestos selectivos o derechos de aduana), indicar si
éstos integran o no la base de cálculo del impuesto.

Indicar cómo se constituye la base de cálculo en el caso de las importaciones.

El monto imponible o base de cálculo del impuesto en cada operación,

está constituido por la contraprestación correspondiente a la entrega del
bien, la prestación del servicio o el valor del bien importado. En todos los
casos se incluirá el monto de otros gravámenes que afecten la
operación, es decir si el bien está gravado por otro tributo, el mismo se
aplicará antes de la determinación del IVA y este se calculará sobre la
base incrementada, por ejemplo los bienes que están gravados con el
Impuesto Específico Interno (se trata de un impuesto selectivo aplicable
a la primera enajenación de bebidas alcohólicas, cosméticos, perfumería
en general, tabacos, cigarros y cigarrillos, vehículos automotores, entre
otros), el monto imponible para el IVA será el precio original más el
monto del impuesto selectivo.

En el caso de las importaciones, las tasas se aplicarán sobre el valor

normal de aduana más el arancel. Cuando las importaciones son
realizadas por no contribuyentes o a nombre propio y por cuenta ajena,
el monto imponible será incrementado en un 50% a los efectos de la
liquidación del tributo.

En cuanto a la agregación de valor en la construcción de bienes

222
inmuebles, el débito fiscal surgirá de aplicar la tasa básica del tributo
al monto que surja de

223
multiplicar la base imponible del Aporte Unificado de la Construcción 77,
por el 60%, a dicho monto se le permite descontar el impuesto incluido
en las adquisiciones de bienes y servicios destinados a integrar el costo
de la obra, debidamente documentados.

6.2. Liquidación bajo el régimen general

e. Indicar si el impuesto es multifásico o monofásico, es decir, si se

aplica en todas las fases de la cadena de valor o en una en particular.
En el primer caso, indicar si opera un mecanismo de débito – crédito
en la liquidación.

El IVA uruguayo es un impuesto multifásico, ya que el mismo es

determinado en todas las etapas del proceso de producción-
comercialización de los hechos gravados, es no acumulativo, ya que
cada contribuyente pagará el impuesto generado en su agregación de
valor mediante el mecanismo de débito - crédito o impuesto contra
impuesto. Respecto al tratamiento de los bienes de inversión, se trata
de un impuesto de tipo consumo, ya que admite la total deducción del
IVA soportado en las compras de capital en el momento de la compra.

f. Señalar la frecuencia de liquidación del impuesto (mensual,

trimestral, anual, etc.).

En términos generales se puede afirmar que la liquidación del impuesto

es mensual. No obstante, ciertos contribuyentes liquidan el impuesto en
forma anual (los agropecuarios y los contribuyentes que cumplen ciertas
características, básicamente los pequeños contribuyentes).

g. Indicar si, para cada período liquidado, las operaciones que se

consideran son las facturadas en el período tanto en ventas como en
compras (criterio de lo devengado) o las cobradas o pagadas en el
período (criterio caja).

El impuesto se determina a partir del total de los importes facturados en

el período. Con lo cual, el criterio es el de lo devengado.

h. Indicar las deducciones, créditos y/o compensaciones admitidas en la

liquidación y las condiciones principales para que se admitan estas
deducciones. Indicar si se admiten o no éstas en el caso de
actividades exentas del impuesto y en caso de admitirse bajo qué
condiciones.

Al impuesto facturado en el período se le deducirán:

• El impuesto correspondiente a las compras de bienes y servicios

adquiridos por el contribuyente en plaza,
• El impuesto pagado al importar bienes.
224
77
Este régimen de aportación comprende exclusivamente al personal de la industria de la
construcción que trabaja directamente en obra, realizando actividades de construcción,
(albañilería, sanitaria, electricidad, pintura y acondicionamiento térmico) refacción, reforma o
demolición.

225
En ambos casos es condición para la deducción que dichos impuestos
provengan de bienes y servicios que integran directa o indirectamente el
costo de bienes y servicios destinados a las operaciones gravadas, que
correspondan al período de liquidación y que estén debidamente
documentados.

Las empresas que realizan operaciones gravadas y operaciones exentas,

deberán proporcionar el impuesto a deducir cuando el mismo no esté
destinado directamente a unas u otras. Cuando el IVA incluido en las
adquisiciones de bienes y servicios por parte del contribuyente, está
afectado directamente a ingresos gravados, el mismo será deducido
íntegramente, mientras que, cuando el impuesto incluido en las
compras esté directamente afectado a ingresos exentos, el mismo no
podrá ser deducido, integrándose como un costo de los bienes o
servicios vendidos.

En los casos de exportaciones, es deducible directa o indirectamente, el

impuesto correspondiente a los bienes y servicios que integren el costo
del producto exportado.

A modo de resumen:

IVA compras afectad directamen a operacione 100% deducible

gravadas o te s

IVA compras afectad directamen a operacione No deducible

exentas o te s

IVA compras afectado a operaciones de 100% deducible

exportación
IVA compras afectado a operaciones gravadas, Se aplica la regla de la
de exportación y exentas indistintamente proporción.

7. Devoluciones

a. Señalar el tratamiento de devolución previsto para los

exportadores por el IVA liquidado en sus adquisiciones.

Si por este concepto resultare un crédito a favor del exportador, el

mismo podrá ser devuelto en certificados de crédito a nombre del
exportador o endosados a sus proveedores para pagos de impuestos
ante la Dirección General Impositiva o ante el Banco de Previsión Social
(BPS), o ser imputados al pago de otros impuestos.

b. Reintegros. Indicar si existen actividades o hechos económicos a

las cuales se les atribuya un tratamiento tributario equivalente al
de la exportación, en lo referente a la devolución del IVA de

226
compras. En tal caso, describir brevemente estas actividades.

227
Se prevé un régimen de reintegros de exportación, el cual consiste
básicamente en la devolución por parte del Estado de una porción de los
impuestos (entre ellos el IVA que grava las sucesivas etapas de
fabricación de los bienes y la materia prima) incluidos en el costo de los
productos terminados que son exportados.

El beneficio se aplica a partir de listados de tasas o fictos que son

publicados por el Poder Ejecutivo.

De esta forma el exportador puede eliminar dicho componente del

precio de venta, mejorando su competitividad en el mercado
internacional.

c. Señalar si está prevista la devoluciones durante la etapa pre-

operativa de los negocios o régimen de recuperación anticipada.

Nuestro IVA es de base financiera, de liquidación impuesto contra

impuesto, con lo cual en general no está prevista la devolución durante
las etapas pre-operativas. No obstante, existen determinadas
situaciones donde las normas habilitan que el IVA de compras asociado
a dichas etapas pre-operativas sea abonado a los proveedores mediante
certificados de crédito.

8. Regímenes simplificados, especiales o promocionales

8.1. Tratamiento para los pequeños contribuyentes78

b. Umbrales de exención. Indicar si existe un umbral que habilite la

exención subjetiva de los contribuyentes respecto al impuesto.

Los contribuyentes cuyos ingresos no superan un determinado umbral,

pueden acogerse al denominado régimen de IVA Mínimo o al régimen de
Monotributo, ambos regímenes previstos para contribuyentes de muy
reducida dimensión económica.

c. Regímenes simplificados de tributación. Indicar si existe la posibilidad

de acogerse a un régimen simplificado de determinación del
impuesto, ya sea que éste se encuentre regulado sólo por las normas
de IVA o por normas que regulan regímenes completamente
autónomos (por ejemplo monotributo). En cualquier caso, describir
las principales características de los mismos, tomando como
referencia el desglose de la sección 6.2.

Los contribuyentes que cumplan con las condiciones subjetivas y

objetivas para quedar comprendidos en los regímenes citados
anteriormente y queden amparados al régimen de IVA mínimo,
realizarán el pago de una cuota fija

228
78
Para el llenado de esta sección puede considerar oportuno revisar y/o validar la información
contenida en el Documento de Trabajo Nº 2-2012 elaborado por la Secretaría Ejecutiva del CIAT
- “Regímenes Simplificados de Tributación para Pequeños Contribuyentes en América Latina”, el
cual puede ser descargado desde: http://webdms.ciat.org:8080/action.php?
kt_path_info=ktcore.actions.document.view&fDocumentId=7643

229
mensual a la DGI (establecida anualmente por el Poder Ejecutivo) y de
las Contribuciones Especiales a la Seguridad Social al BPS; quienes se
amparen al Monotributo, abonarán en sustitución de todos los impuestos
nacionales, con excepción de los que gravan la importación, un tributo
unificado, el cual está constituido solamente por una cuota de
aportación a la Seguridad Social.

Estos contribuyentes no deben facturar ni liquidar el IVA correspondiente

a sus operaciones en tanto sus ingresos no superen el referido límite.
Cuando se haya dejado de estar comprendido en el beneficio, deberá
liquidarse el Impuesto al Valor Agregado de acuerdo al régimen general
considerando las operaciones de compras y ventas ocurridas a partir de
dicho momento. En estos casos se deberá continuar liquidando el
impuesto por el régimen general por al menos tres ejercicios.

8.2. Otros regímenes

En caso de existir otros regímenes simplificados, especiales o

promocionales, no necesariamente orientados a los pequeños
contribuyentes, sino de aplicación a determinados hechos económicos o
sectores, indicar cuáles son éstos y describir las principales
características de los regímenes en cuestión, tomando como referencia
el desglose de la sección 6.2.

Existen empresas que carecen de una infraestructura administrativa y

contable que les permita discriminar las ventas gravadas a las distintas
tasas y las ventas exentas. A efectos de facilitar la liquidación del IVA de
estas empresas, es que la Administración Tributaria (DGI) estableció
regímenes especiales de liquidación para determinados giros
comerciales, permitiéndoles no discriminar las ventas gravadas a las
distintas tasas.

Los giros que gozan de este régimen son: farmacias, café o bar y
supermercados y almacenes minoristas. El régimen para las Farmacias
está establecido por la Resolución 305/979 de 30.11.979, la cual
establece que las ventas se determinan en la misma proporción que las
compras incrementadas por la utilidad bruta de cada artículo.

En el caso del régimen de café o bar, el mismo está establecido por la

citada resolución y la Resolución Nº 27/980 de 22.01.980, como este
giro vende a distintas tasas y también tiene productos exentos se le
brinda un sistema simplificado de determinación del impuesto.

Lo mismo sucede con los supermercados y almacenes minoristas cuyo

régimen especial fue establecido por la Resolución 29/980 de 25.01.980.

230
9.Mecanismos de recaudación79

Indicar si la recaudación del impuesto se produce únicamente mediante

los pagos voluntarios o si las normas disponen mecanismos de retención
o percepción del impuesto. En este último caso, describir brevemente
esos mecanismos.

Agentes de retención, de percepción y responsables por obligaciones

tributarias de terceros, en el IVA

La designación de agentes de retención responde a la necesidad de

asegurar la recaudación del impuesto por una vía más efectiva que la
del propio contribuyente. La designación se realiza ante la existencia de
ciertas características de los contribuyentes que intervienen en los actos
económicos. Es así que existe una amplia nómina de sujetos que son
designados responsables por obligaciones tributarias de terceros en
calidad de agentes de retención o de percepción.

En nuestro país, al igual que en diversos países de la región y del

mundo, algunos impuestos se recaudan casi íntegramente por esta vía 80.
Con esto no solo se asegura la recaudación sino que se simplifica
fuertemente la administración del tributo. Una gran parte de la
recaudación impositiva proviene de agentes de retención, algo que
sucede en todo el sistema tributario nacional.

Una de las causas del incumplimiento tributario, generalmente

observado en empresas de reducida dimensión económica, es la
insuficiencia de recursos económicos en el momento mismo del
vencimiento de la obligación. La existencia de la retención asegura a la
Administración un piso de recaudación frente a la situación anterior y
posiblemente deja en el contribuyente la percepción de que el monto a pagar
es menor, mejorando su actitud frente a la deuda. También asegura un
piso de recaudación ante una situación en la que el contribuyente
directamente no tiene voluntad de cumplir con sus obligaciones
tributarias.

Las retenciones efectuadas por terceros operan como un crédito para el

contribuyente retenido, el que será descontado del IVA a pagar,
calculado como los débitos menos los créditos del impuesto.

Cuadro 3: Agentes de retención, agentes de percepción y responsables por

obligaciones tributarias de terceros en el Impuesto al Valor Agregado – IVA.
79
Para el llenado de esta sección puede considerar oportuno revisar y/o validar la información
contenida en el trabajo ganador del XXIV Concurso de Monografías CIAT/AEAT/IEF - “Estudio
Comparado de los Regímenes de Retenciones y Percepciones del IVA e Impuesto a la Renta
en América Latina”, el cual puede ser descargado desde:
http://webdms.ciat.org:8080/action.php?

231
kt_path_info=ktcore.actions.document.view&fDocumentId=8543

80
A modo de ejemplo en Uruguay se pueden citar el Impuesto a la Enajenación de Bienes
Agropecuarios – IMEBA (cuando el contribuyente estando en condiciones de optar, realiza la
opción de tributar este impuesto en lugar del IRAE), el Impuesto a las Rentas de las Personas
Físicas – IRPF (en ciertos casos), o el Impuesto a las Rentas de los No Residentes - IRNR.

232
 Responsables por obligaciones tributarias
Agentes de retención Agentes de Percepción
de terceros

El Estado, los E.A. y S.D. y demás Entidades aseguradoras por los pagos a
Los frigoríficos y mataderos por
personas públicas estatales por las talleres mecánicos, de chapa y pintura,
la comercialización de carne fresca
adquisiciones de bienes y servicios electricidad automotriz y similares

BSE y compañías aseguradoras por las Las Administradoras de Tarjetas de

Los contribuyentes del IMESI, por las
comisiones de corredores y productores Crédito por las operaciones realizadas
grasas y lubricantes
de seguros con este medio de pago

Deudores de empresas transportistas

Banca de Cubierta Colectiva, por Los importadores y fabricantes que
terrestres profesionales de carga por
las comisiones de los agentes y utilicen el sistema de venta directa
determinadas prestaciones de servicios
subagentes

Los contribuyentes del IRAE, el Estado y

los organismos del art. 220 de la Los contribuyentes de IVA que enajenen ANTEL a las empresas que prestan los
Constitución que sean usuarios de gas oil a estaciones de servicio servicios utilizando las líneas telefónicas
servicios de seguridad, vigilancia y 0900
limpieza

SODRE por los servicios prestados Los contribuyentes de IMESI, por Determinados adquirentes de
por trabajadores independientes la comercialización de vehículos pollos y menudencias, por las compras
automotores de los mismos
El Estado, IAMC, emergencias médicas,
BPS por los servicios personales fuera de IMAE, Comisiones de Apoyo,
relación de dependencia por Los fabricantes de preformas PET instituciones prestadores de servicios de
fiscalizadores, tasadores, y revisores de asistencia médica integral, revendedores
ATYR de servicios de salud a
los prestadores de servicios de salud
Empresas minoristas incluidas en las
La Dirección General de Casinos por el
El INAVI por la enajenación de vinos que División Grandes Contribuyentes de la
arrendamiento de bs. y servicios para la
realicen los productores e importadores. DGI por las compras de bienes de cambio
explotación directa de casinos
que realicen a sus proveedores

Las empresas comercializadoras

La Intendencias Municipales del interior
mayoristas de supergás por sus
por determinados contratos de obras
enajenaciones a minoristas

Rematadores de ganado por los servicios Los establecimientos que faenen aves
de transporte de ganado cuya por las enajenaciones cualquiera sea el
comercialización se origina en remates destino o adquirentes

…. ….

10. Análisis de algunas operaciones especiales

10.1. Bienes de capital.

Especificar el tratamiento otorgado a los bienes de capital. En

concreto, si el IVA es de tipo consumo (se admite la deducción del
impuesto incorporado en la compra de los bienes de capital), tipo renta
(se admite la deducción del impuesto en forma proporcional a su
desgaste o amortización) o tipo producto (no se admite la deducción del
impuesto incorporado en la compra de los bienes de capital).

Respecto al tratamiento de los bienes de inversión, el IVA uruguayo es

un impuesto de tipo consumo, es decir, el impuesto incluido en la
adquisición de los bienes de capital es deducible en el impuesto a
determinar por el período de su adquisición, independientemente del
período previsto de vida útil del bien. Cuando se trate del impuesto
incluido en la adquisición de vehículos, se establecen algunas
restricciones con el fin de disuadir a la deducción del impuesto de los
vehículos propios de los dueños o socios de las empresas. Sólo pueden
deducirse, el correspondiente a vehículos utilitarios (camiones y
camionetas) y el de los restantes vehículos que, sean necesarios para la
233
gestión del contribuyente.

234
10.2. Servicios financieros

Indique si existe un tratamiento tributario específico para los servicios

financieros, y en caso afirmativo, describirlo brevemente.

Si bien no se prevé un tratamiento específico para los servicios

financieros, existen algunas disposiciones específicas, las cuales fueron
mencionadas en los apartados anteriores.

10.3. Intangibles

Especifique el tratamiento tributario en el caso de la comercialización de

activos intangibles, especialmente, cuando se trata de operaciones
transfronterizas.

De acuerdo a la definición ya comentada en el punto 1 se define como

“servicio” a toda prestación a título oneroso que, sin constituir
enajenación, proporcione a la otra parte una ventaja o provecho que
constituya la causa de la contraprestación, mencionando como ejemplo
a las concesiones de uso de bienes inmateriales.

Por lo tanto en primer lugar deberá distinguirse si se está en presencia

de una circulación de bienes o de una prestación de servicios.

En el caso de que se trate de una prestación de servicios, el tratamiento

tributario será el establecido el punto 2, esto es, tendrán el tratamiento
de exportación las que determine el Poder Ejecutivo.

En el caso que se trate de una circulación de bienes, dado que la

ley cuando define a los bienes no acota el término, se interpreta que
abarca tanto a los bienes materiales como a los inmateriales.

10.4. Otras

Describa brevemente el tratamiento previsto para otros hechos

económicos u operaciones que considere que son relevantes destacar.

Determinación del impuesto en el caso de agregación de valor originada en

la construcción de bienes inmuebles.

Este hecho económico fue incluido en la definición general del impuesto,

con el fin de aumentar la formalización de un sector de la economía con
altos niveles de informalidad, la construcción o la refacción de
inmuebles, que impliquen una agregación de valor, llevada adelante por
quienes no son contribuyentes.

La norma establece una forma particular de determinación del impuesto

235
que no implicaría un costo asociado para el sujeto, en la medida que
éste exija la

236
documentación del impuesto incluido en las adquisiciones necesarias
para la agregación de valor del inmueble.

Como fue mencionado en el apartado 6.1, el débito fiscal surgirá de

aplicar la tasa básica del tributo al monto que surja de multiplicar la
base imponible del Aporte Unificado de la Construcción, por el factor que
determine el Poder Ejecutivo. De la cifra así obtenida se deducirá el
impuesto incluido en las adquisiciones de bienes y servicios destinados a
integrar el costo de la obra, debidamente documentado.

237
VENEZUELA

238
1. Definición general y alcance del impuesto

Venezuela cuenta con Impuesto al Valor Agregado que grava la

enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la
importación de bienes, que deben pagar los personas naturales o
jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los
consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados,
que en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de
fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores
de servicios independientes, realicen las siguientes actividades
definidas como hechos imponibles:

La venta de bienes muebles corporales.

El retiro de desincorporación de bienes muebles propios de su
objeto, giro o actividad, realizado por los contribuyentes de este
impuesto.
La importación definitiva de bienes muebles.
La prestación de servicios independientes ejecutados o
aprovechado en el país, a título oneroso.
El consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del
negocio, en casos tales como la actividad independiente en la que
sean principales las obligaciones de hacer; en los contratos de
obras mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista
aporte los materiales; los suministros de agua, electricidad, teléfono
y aseo; los arrendamientos de bienes muebles y cualesquiera otra
cesión de uso, a título oneroso, de tales bienes o derechos; los
arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a fondo
de comercio situados en el país, así como los arrendamientos o
cesiones para el uso de bienes incorporales tales como marcas,
patentes, derechos de autor, obras artísticas e intelectuales,
proyectos científicos y técnicos, estudios, instructivos, programas
de informática y demás bienes comprendidos y regulados en la
legislación sobre propiedad industrial, comercial, intelectual o de
transferencia tecnológica.
La venta de exportación de bienes muebles
corporales. La exportación de servicios.

2. Territorialidad

El Impuesto al Valor Agregado se aplica a los hechos

imponibles indicados en el literal a), en todo el territorio
nacional, de la siguiente manera:

- En el caso de las ventas y retiros de bienes muebles

corporales, siempre que se encuentren situados en el país.
- En el caso de las importaciones, cuando haya nacido la
obligación tributaria.
239
- En el caso de la prestación de servicios, cuando ellos se
ejecuten o aprovechen en el país, aunque se hayan
generado, contratado, perfeccionado o pagado en el
exterior.

240
3. Alícuota incrementada

Es de un diez por ciento (10%) adicional a la alícuota impositiva

general, aplicable a las ventas u operaciones asimiladas a venta, e
importaciones de los bienes de consumo suntuario que se detallan a
continuación:

1. Vehículos o automóviles de paseo o rústicos, con capacidad para

nueve (9) personas o menos, cuyo precio de fábrica en el país o
valor en aduanas, más los tributos, recargos, derechos
compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y
otros gastos que se causen por la importación, sean superiores al
equivalente en bolívares a treinta mil dólares de los Estados Unidos
de América (US$30,000.00).
2. Motocicletas de cilindrada superior a quinientos centímetros cúbicos
(500cc), excepto aquellas unidades destinadas a programas de
seguridad por parte de los entes del Estado.
3. Máquinas de juegos activadas con monedas o fichas u otros medios.
4. Helicópteros, aviones, avionetas y demás aeronaves, de uso
recreativo o deportivos.
5. Toros de lidia.
6. Caballos de paso.
7. Caviar.
8. Joyas con piedras preciosas, cuyo precio sea superior al equivalente
en bolívares a quinientos dólares de los Estados Unidos de América
(US$500.00).

Esta alícuota adicional se calcula sobre la base imponible

correspondiente a cada una de las operaciones generadores del
impuesto.

4. Alícuota reducida

Es el ocho por ciento (8%), aplicable a las siguientes operaciones:

1. Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para

consumo humano que se mencionan a continuación:

Ganado caprino, ovino y especies menores destinados al

matadero. Ganado caprino, ovino y especies menores para
la cría.
en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en
salmuera, salvo las mencionadas en el literal o) del numeral 1 del
artículo 18 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto N°
5.189 de 2007).
Mantecas.
241
2. Las importaciones y ventas de minerales y alimentos líquidos o
concentrados para animales o especies como ganado caprino, ovino
y especies menores destinados al matadero, y ganado caprino,
ovino y especies menores para la

242
 cría, así como las materias primas
utilizadas exclusivamente
en su elaboración.

3. Las prestaciones de servicios al Poder Público, en cualquiera de sus

manifestaciones, en el ejercicio de profesiones que no impliquen la
realización de actos de comercio y en trabajo o actuación
predominante intelectual.

4. El transporte aéreo nacional de pasajeros.

5. Operaciones no gravadas

1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de

conformidad con la normativa aduanera.

2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales

como especies fiscales, acciones, bonos, cedulas hipotecarias,
efectos mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones emitidas por
compañías anónimas y otros títulos y valores mobiliarios en
general, públicos o privados, representativos de dinero, de créditos
o derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes
muebles corporales y cualquier otro título representativo de actos
que no sean considerados como hechos imponibles por la Ley del
Impuesto al Valor Agregado. Sin perjuicio de lo dispuesto en el
numeral 4 del artículo 4° de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
Decreto N° 5.189 de 2007.

3. Los préstamos en dinero.

4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos,

institutos de créditos o empresas regidas por el Decreto N° 1526
con Fuerza de Ley General de Bancos y Otras Instituciones
Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento financiero y
los fondos del mercado monetario, sin perjuicio de lo establecido en
el parágrafo segundo del artículo 5° de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, Decreto N° 5.189 de 2007.

5. Las operaciones realizadas por las instituciones bancarias de

crédito o financieras regidas por leyes especiales, las instituciones y
fondos de ahorro, los fondos de pensión, los fondos de retiro y
previsión social, las sociedades cooperativas, las bolsas de valores,
las entidades de ahorro y préstamo, las bolsas agrícolas, así como
la comisión que los puestos de bolsas agrícolas cobren a sus
clientes por el servicio prestado por la compra de productos y
títulos de origen o destino agropecuario.

243
6. Las operaciones de seguro, reaseguro y demás operaciones
realizadas por las sociedades de seguros y reaseguros, los agentes
de seguros, los corredores de seguros y sociedades de corretaje, los
ajustadores y demás auxiliares de seguros, de conformidad con lo
establecido en la ley que regula la materia.

244
 7. Los servicios prestados bajo relación de dependencia de
conformidad con la Ley Orgánica del Trabajo.

8. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por

el Ejecutivo Nacional de conformidad con el Código Orgánico
Tributario, con el objeto de asegurar la administración eficiente de
los tributos de su competencia; así como las realizadas por los
entes creados por los Estados o Municipios para los mismos fines.

6. Exenciones

1. Ventas (artículo 18 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley N°

5.189 de 2007, que establece el Impuesto al Valor Agregado).

Están exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los bienes
siguientes:

Los alimentos y productos para consumo humano que se

mencionan a continuación:
- Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados
alimentos para el consumo humano, y las semillas certificadas
en general, material base para la reproducción animal e
Insumos biológicos para el sector agrícola y pecuario.
- Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina; los pollitos,
pollitas, pollonas, para la cría, reproducción y producción de
carne de pollo; y huevos de gallina.
- Arroz.
- Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas.
- Pan y pastas alimenticias.
- Huevos de gallinas.
- Sal.
- Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial.
- Café tostado, molido o en grano.
- Mortadela.
- Atún enlatado en presentación natural.
- Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento
setenta gramos (170 gr.).
- Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada,
maternizada o humanizada y en sus fórmulas infantiles,
incluidas las de soya.
- Queso blanco.
- Margarina y mantequilla.
- Carnes de polio, ganado bovino y porcino en estado
natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera.
- Mayonesa,
- Avena.
- Animales vivos destinados al matadero (bovino y porcino).
245
 - Ganado bovino y porcino para la cría.
- Aceites comestibles, excepto el de oliva.
Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo
para la fabricación de los mismos.
Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos
utilizados exclusivamente para su fabricación, incluidas las
vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales
preparadas para uso terapéutico o profiláctico, para uso humano,
animal y vegetal.
Los combustibles derivados de hidrocarburos, así como los
insumos y aditivos destinados al mejoramiento de la calidad de la
gasolina, tales como etanol, metanol, metil-ter-butil-
eter(MTBE),etil-ter-butil-eter(ETBE) y las derivaciones de éstos
destinados al fin señalado.
Los vehículos automotores con adaptaciones especiales para ser
utilizados per personas con discapacidad, sillas de ruedas para
impedidos, lo marcapasos, catéteres, válvulas, órganos
artificiales y prótesis.
Los diarios, periódicos, y el papel para sus ediciones.
Los libros, revistas y folletos, así como los insumos utilizados en
la industria editorial.
El maíz utilizado en la elaboración de alimentos para consumo humano.
El maíz amarillo utilizado para la elaboración de alimentos
concentrados para animales.
Los aceites vegetales, refinados o no utilizados
exclusivamente como insumos en la elaboración de aceites
comestibles, mayonesa y margarina.
Los minerales y alimentos líquidos o concentrados para animales
o especies avícolas, los huevos fértiles de gallina; los pollitos,
pollitas, pollonas, para la cría, reproducción y producción de
carne de pollo; y huevos de gallina, animales vivos destinados al
matadero (bovino y porcino), y ganado bovino y porcino para la
cría, así como las materias primas utilizadas exclusivamente en
su elaboración.
Sorgo y Soya.

Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá establecer la

codificación correspondiente a los productos especificados en este
artículo e igualmente mediante reglamento se desarrollara la
normativa necesaria para la aplicación de la exención sobre los
vehículos automotores con adaptaciones especiales para ser
utilizados per personas con discapacidad.

2. Prestaciones de servicios (artículo 19 del Decreto con Rango, Valor

y Fuerza de Ley N° 5.189 de 2007, que establece el Impuesto al
Valor Agregado).
246
El transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.
El transporte terrestre de los bienes señalados en los numerales
1, 8, 9, 10, 11 y 12 del artículo 18 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, Decreto N° 5.189 de 2007.

247
 Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o
registradas en el Ministerio del Poder Popular para la Educación,
el Ministerio del Poder Popular para la Cultura, el Ministerio del
Poder Popular para el Deporte, y el Ministerio del Poder Popular
para la Educación Superior.
Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a
estudiantes, ancianos, personas minusválidas, excepcionales o
enfermas, cuando sean prestados dentro de una institución
destinada exclusivamente a servir a estos usuarios.
Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, centros
culturales e instituciones similares, cuando se trate de entes sin
fines de lucro exentos de Impuesto sobre la Renta.
Los servicios médico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y
hospitalización.
Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos,
siempre que su valor no exceda de dos unidades tributarias (2
U.T.).
El servicio de alimentación prestado a alumnos y trabajadores en
restaurantes, comedores y cantinas de escuelas, centros
educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias
sedes.
El suministro de electricidad de uso residencial.
El servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos
públicos. El suministro de agua residencial.
El aseo urbano residencial.
El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino,
porcino, aves y demás especies menores, incluyendo su
reproducción y producción.

3. Importaciones (artículo 17 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza

de Ley N° 5.189 de 2007, que establece el Impuesto al Valor
Agregado).

Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el

artículo 18 de la Ley de IVA. (Detallados en el numeral 1 de esta
sección).
Esta exención sólo procederá en caso que no haya producción
nacional de los bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando
dicha producción sea insuficiente, debiendo en tales
circunstancias ser certificadas por el Ministerio correspondiente.
Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y
consulares acreditados en el país, de acuerdo con los convenios
internacionales suscritos por Venezuela. Esta exención queda

248
sujeta a la condición de reciprocidad.
Las importaciones efectuadas por instituciones organismos
internacionales a que pertenezca Venezuela y por sus
funcionarios, cuando procediere la exención de acuerdo con los
convenios internacionales suscritos por Venezuela.

249
 Las importaciones que hagan las instituciones u organismo que
se encuentren exentos de todo impuesto en virtud de tratados
internacionales suscritos por Venezuela.
Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de
naves, aeronaves y otros vehículos, cuando estén bajo régimen
de equipaje.
Las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo con
la legislación especial, en cuanto le conceda franquicias
aduaneras.
Las importaciones de bienes donados en el extranjero a
instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a
las universidades para el cumplimiento de sus fines propios.
Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco
Central de Venezuela, así como los materiales o insumos para la
elaboración de las mismas por el órgano competente del Poder
Público Nacional.
Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos
por las instituciones públicas dedicadas a la investigación y a la
docencia. Asimismo, las importaciones de equipos médicos de
uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector público o de
las instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan
ganancias o beneficios de cualquier índole a sus miembros y, en
todo caso, se deberá comprobar ante la Administración Tributaria
tal condición.
Esta exención sólo procederá en caso que no haya producción
nacional de los bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando
dicha producción sea insuficiente, debiendo en tales
circunstancias ser certificadas por el Ministerio correspondiente.
Las importaciones de bienes, así como las ventas de bienes y
prestación de servicios, efectuadas en el Puerto Libre del Estado
Nueva Esparta, en la Zona Libre para el Fomento de la Inversión
Turística en la Península de Paraguaná del Estado Falcón, en la
Zona Libre Cultural, Científica y Tecnológica del Estado Mérida,
en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairén y en la Zona Franca
Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que
inicie sus actividades fiscales, de conformidad con los fines
previstos en sus respectivas leyes o decretos de creación.
Las operaciones de importación de los bienes muebles con fines
médico quirúrgicos tales como: medicamentos insumos, vacunas,
utensilios, mobiliario clínico, equipos médico quirúrgico,
materiales disímiles, materia, manufactura e insumos con fines
médicos quirúrgicos, vehículos y equipos de cualquier
configuración, construcción de hospitales o fábricas de insumos
que se realicen en el marco de los Convenios suscritos entre la
República Bolivariana de Venezuela por órgano del Ministerio del
Poder Popular para la Salud con cargo a la ejecución de los

250
Tratados y Acuerdos celebrado entre la República Popular de
China, República de Colombia, República de Portugal, República
de Turquía, República Alemana y otros países, con los que se
suscriben convenios o contratos en un espíritu de cooperación
mutua, bajo los principios de reciprocidad y respeto; por un
periodo de cinco (5) años, a partir de marzo de 2012. (Artículo 1°
del Decreto N°8.847 de 13 de marzo de 2012).

251
7. Exportaciones de bienes

Las ventas de exportación de bienes muebles están sujetas a la

alícuota impositiva del cero por ciento (0%).
Entiéndase los bienes muebles que pueden cambiar de lugar, bien
por sí mismos o movidos por una fuerza exterior, siempre que
fuesen corporales o tangibles, con exclusión de los títulos valores.
(Numeral 2, artículo 4 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
Decreto N° 5.189 de 2007).
Las ventas de hidrocarburos naturales efectuadas por las empresas
mixtas reguladas en la Ley Orgánica de Hidrocarburos a Petróleos
de Venezuela,
S.A. o cualquiera de las filiales de ésta, están sujetas a la alícuota
impositiva del cero por ciento (0%).

8. Exportaciones de servicios

1. Las exportaciones de prestaciones de servicios realizadas en el país,

cuando los receptores de los servicios no tienen domicilio o
residencia en el mismo, y siempre que dichos servicios sean
exclusivamente utilizados o aprovechados en el extranjero, están
sujetos a la alícuota impositiva especial del cero por ciento (0%),
equivalente a la no exigibilidad de suma alguna en concepto de
débito fiscal de la exportación.

2. Constituye exportación de servicios el arrendamiento o cesión

temporal a personas sin domicilio ni residencia en el país de:

Marcas
Patente
s
Derechos de autor
Demás bienes incorporales señalados en el numeral 4 del artículo
4 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto N° 5.189 de
2007, siempre que se encuentren debidamente inscritos en los
Registros Oficiales correspondientes, si los hubiere.

9. Determinación del Impuesto

1. Base Imponible

En los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o a

crédito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor
del precio corriente en el mercado, caso en el cual la base
imponible será este último precio. El precio corriente en el
mercado de un bien será el que normalmente se haya pagado por

252
bienes similares en el día y lugar donde ocurra el hecho imponible
como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de
libre competencia entre un comprador y un vendedor no
vinculados entre sí.

253
 En los casos de venta de alcoholes, licores y demás especies
alcohólicas o de cigarrillos y demás manufacturas del tabaco,
cuando se trate de contribuyentes industriales, es el precio de
venta del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales
causados.
Cuando se trate de la importación de bienes gravados, será el
valor en aduana de los bienes, más los tributos, recargos,
derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses
moratorios y otros gastos que se causen por la importación, con
excepción del impuesto establecido por la Ley de IVA y de los
impuestos nacionales.
En la prestación o importación de servicio, será el precio total
facturado a título de contraprestación, y si dicho precio incluye la
transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesión de
éstos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se
agregará a la base imponible en cada caso.
Cuando se trate de bienes incorporales importados incluidos o
adheridos a un soporte material, estos se valorarán
separadamente a los fines de la aplicación del impuesto de
acuerdo con la normativa establecida en la Ley de IVA.
Se deducirá de la base imponible las rebajas de precios,
bonificaciones y descuentos normales del comercio, otorgados a
los compradores o receptores de servicios en relación con hechos
determinados, tales como el paso anticipado, el monto el volumen
de las operaciones. Tales deducciones deberán evidenciarse en
las facturas que el vendedor emita obligatoriamente en cada caso.
En los casos en que la base imponible de la venta o prestación de
servicio estuviese expresada en moneda extranjera, se
establecerá la equivalencia en moneda nacional, al tipo de cambio
corriente en el mercado del día en que ocurra el hecho imponible,
salvo que éste ocurra en un día no hábil para el sector financiero,
en cuyo caso se aplicará el vigente en el día hábil inmediatamente
siguiente al de la operación.
En los casos de la importación de bienes la conversión de los
valores expresados en moneda extranjera que definen la base
imponible se hará conforme a lo previsto en la Ley Orgánica de
Aduanas y su Reglamento.
La obligación tributaria derivada de cada una de las operaciones
gravadas se determinará aplicando en cada caso la alícuota del
impuesto, sobre la correspondiente base imponible.

2. Liquidación del Impuesto

Los contribuyentes ordinarios que realicen exportaciones de

bienes o servicios de producción nacional, tendrán derecho a
recuperar los créditos fiscales soportados por la adquisición y
254
recepción de bienes y servicios con ocasión de su actividad de
exportación.
El procedimiento para establecer la procedencia de la
recuperación de los créditos fiscales, así como los requisitos y
formalidades que deban cumplir los contribuyentes, serán
desarrollados mediante Reglamento. La

255
Administración Tributaria podrá disponer la creación de un
registro especial que distinga a este tipo de contribuyentes, a los
solos efectos de su control. Asimismo, podrá exigir a los
contribuyentes que soliciten recuperación de créditos fiscales que
constituyan garantías suficientes a objeto de proteger los
derechos de la República.
El procedimiento para la constitución, liberación y ejecución de las
mismas, será establecido mediante Reglamento.
Se admitirá una solicitud mensual y deberá comprender los
créditos fiscales correspondientes a un solo período de imposición,
en los términos previstos en la Ley de IVA. El lapso para la
interposición de la solicitud será establecido mediante
Reglamento.
La Administración Tributaria deberá pronunciarse sobre la
procedencia o no de la solicitud presentada en un lapso no mayor
de treinta (30) días hábiles, contados a partir de la fecha de su
recepción definitiva, siempre que se hayan cumplido todos los
requisitos que para tal fin disponga el Reglamento.
Cuando se trate de empresas con más de doscientas (200)
operaciones de exportación por período, la Administración
Tributaria podrá disponer un lapso especial no mayor al
establecido en el artículo 206 del Código Orgánico Tributario. La
recuperación de los créditos fiscales sólo podrá efectuarse
mediante la emisión de certificados especiales de reintegro
tributario, los cuales podrán ser cedidos o utilizados para el pago
de tributos nacionales, accesorios de la obligación tributaria,
sanciones tributarias y costas procesales.
La recuperación a que hace referencia el párrafo anterior operará
sin perjuicio de la potestad fiscalizadora de la Administración
Tributaria, quién podrá en todo momento determinar la
improcedencia de la recuperación comprobada.
En caso que la Administración Tributaria no se pronuncie
expresamente sobre la solicitud presentada dentro del plazo
previsto en este artículo, el contribuyente o responsable podrá
optar, en cualquier momento y a su solo criterio, por esperar la
decisión o por considerar que el vencimiento del plazo aludido
equivale a la denegatoria de la solicitud, en cuyo caso podrá
interponer el recurso contencioso tributario previsto en el Código
Orgánico Tributario.

A efectos de obtener la recuperación de los créditos, el

contribuyente exportador deberá presentar una solicitud ante la
Administración Tributaria, indicando en ésta el monto del crédito
fiscal a recuperar, el cual deberá ser calculado de acuerdo con lo
siguiente:

256
1. Si para el período solicitado, los contribuyentes exportadores
realizaren también ventas internas, sólo tendrán derecho a
recuperar los créditos fiscales imputables a las exportaciones.

257
 En este caso, el monto del crédito fiscal a recuperar se
determinará de acuerdo con el siguiente mecanismo:
 Se calculará el crédito fiscal deducible del período, de
conformidad con el procedimiento previsto en el artículo 34
de la Ley de IVA.
 Al crédito fiscal deducible del período se le sumará el
excedente del crédito fiscal deducible del período anterior, si
lo hubiere, obteniéndose el crédito fiscal total deducible del
período.
 Al crédito fiscal total deducible del período se le restará el
monto de los débitos fiscales del período, obteniéndose el
crédito fiscal no deducido.
 Por otra parte, se procederá a calcular el crédito fiscal
recuperable, el cual se obtendrá al multiplicar el crédito fiscal
total deducible del período por el porcentaje de exportación.
El porcentaje de exportación se obtendrá al dividir las ventas
de exportación del período entre las ventas totales del mismo
período multiplicados por cien (100).
 Una vez calculado el crédito fiscal no deducido y el crédito
fiscal recuperable, se determinará cuál de los dos es el menor
y éste se constituirá en el monto del crédito fiscal a recuperar
para el período solicitado.

2. Si para el período solicitado, los contribuyentes sólo efectuaren

ventas de exportación, el crédito fiscal a recuperar será el
crédito fiscal no deducido del período referido en el literal c) del
numeral 1 de este parágrafo. En ningún caso, el monto del
crédito fiscal a recuperar determinado conforme a lo descrito en
los numerales 1 y 2 de este parágrafo, podrá exceder al monto
del crédito fiscal máximo recuperable del período, el cual se
obtendrá al aplicar la alícuota impositiva vigente al total de las
exportaciones correspondientes al período de imposición objeto
de la solicitud. En este caso, el monto del crédito fiscal a
recuperar corresponderá al monto del crédito fiscal máximo
recuperable del período. Asimismo, cuando el monto del crédito
fiscal a recuperar, obtenido según lo descrito anteriormente,
sea menor al monto del crédito fiscal no deducido, la diferencia
se trasladará como excedente al período de imposición
siguiente.

10. Devoluciones

Los contribuyentes que se encuentren en la ejecución de proyectos

industriales cuyo desarrollo sea mayor a seis (6) períodos de
imposición, podrán suspender la utilización de los créditos fiscales
generados durante su etapa preoperativa por la importación y la
adquisición nacionales de bienes de capital, así como por la

258
recepción de aquellos servicios que aumenten el valor de activo de
dichos bienes o sean necesarios para que éstos presten las
funciones a que estén destinados, hasta el período tributario en el
que comiencen a generar débitos fiscales. A estos efectos, los
créditos fiscales originados en los distintos períodos tributarios
deberán ser ajustados considerando el índice de precios al
consumidor (IPC) del área metropolitana

259
de Caracas, publicado por el Banco Central de Venezuela, desde el
período en que se originaron los respectivos créditos fiscales hasta
el período tributario en que genere el primer débito fiscal.
Los sujetos que se encuentren en la ejecución de proyectos
industriales destinados esencialmente a la exportación o a generar
divisas, podrán optar, previa aprobación de la Administración
Tributaria, por recuperar el impuesto que hubieran soportado por las
operaciones mencionadas en el encabezamiento de este artículo,
siempre que sean efectuadas durante la etapa preoperativa de los
referidos sujetos.
La Administración Tributaria deberá pronunciarse acerca de la
procedencia de incluir a los solicitantes dentro del régimen de
recuperación aquí previsto, en un lapso que no podrá exceder de
treinta (30) días continuos contados a partir dela presentación de la
solicitud respectiva. La recuperación del impuesto soportado se
efectuará mediante la emisión de certificados especiales por el
monto indicado como crédito recuperable.
Dichos certificados podrán ser empleados por los referidos sujetos
para el pago de tributos nacionales y sus accesorios, que ingresen a
la cuenta del Tesoro Nacional, o cedidos a terceros para los mismos
fines.
Una vez que la Administración Tributaria haya aprobado la inclusión
del solicitante, el régimen de recuperación tendrá una vigencia de
cinco (5) años contados a partir del inicio de la etapa preoperativa,
o por un período menor si la etapa preoperativa termina antes de
vencerse dicho plazo. Si vencido el término concedido inicialmente,
el solicitante demuestra que su etapa preoperativa no ha concluido,
el plazo de duración del régimen de recuperación podrá ser
prorrogado por el tiempo que sea necesario para su conclusión,
siempre que el mismo no exceda de cinco (5) años, y previa
demostración por parte del interesado de las circunstancias que lo
justifiquen.
El Ejecutivo Nacional dictará las normas tendentes a regular el
régimen aquí previsto.
La escogencia del régimen establecido en párrafos anteriores
excluye la posibilidad de suspender la utilización de los créditos
fiscales.
Los agentes diplomáticos y consulares acreditados en el país y los
organismos internacionales, según lo previsto en convenios
internacionales suscritos por Venezuela, tendrán derecho a
recuperar el impuesto que hubieran soportado por la adquisición
nacional de bienes y la recepción de servicios. Este régimen de
recuperación queda sujeto a la condición de reciprocidad, solamente
por lo que respecta a los agentes diplomáticos y consulares
acreditados en el país.
El Ejecutivo Nacional dictará las normas tendentes a regular el
260
 régimen aquí previsto.

11. Mecanismos de Recaudación

Los contribuyentes están sometidos a declarar y pagar el impuesto

correspondiente en el lugar, la fecha y la forma y condición que
establezca el reglamento.

261
 La Administración Tributaria dictará las normas que le permitan
asegurar el cumplimiento y la obligación de los sujetos pasivos
adquirentes de bienes o receptores de servicios, así como de entes
del sector público, de exigir al sujeto pasivo las declaraciones de
períodos anteriores para tramitar el pago correspondiente.
Lo recaudado por las importaciones definitivas de bienes muebles
será determinado y pagado por el contribuyente en el momento en
que haya nacido la obligación tributaria y se cancelará en una
oficina receptora, financiera o bancaria que señale el Ministerio de
Finanzas.
El impuesto originado por las prestaciones consistentes en servicios
provenientes del exterior, será determinado y pagado por el
contribuyente adquirente una vez que ocurra o nazca el
correspondiente hecho imponible. La constancia de pago del
impuesto constituirá el comprobante del crédito fiscal respectivo
para los contribuyentes ordinarios.
En ausencia de la declaración o pago del impuesto establecido por
la Ley, o en el Código Orgánico Tributario, la Administración
Tributaria podrá proceder a la determinación de oficio. Si de
conformidad con dicho Código fuere procedente la determinación
sobre base presuntiva, la Administración Tributaria podrá determinar
la base imponible de aquél, estimando que el monto de las ventas y
prestaciones de servicios de un período tributario no puede ser
inferior al monto de las compras efectuadas en el último período
tributario más la cantidad representativa del porcentaje de
utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de servicios
realizadas por negocios similares, según los antecedentes que para
tal fin disponga la Administración.
Los ajustes por créditos fiscales deducidos por el contribuyente en
montos menores o mayores a los debidos, así como los que se
originen por débitos fiscales declarados en montos menores o
mayores a los procedentes, siempre que éstos no generen diferencia
de impuesto a pagar, se deberán registrar en los libros
correspondientes por separado y hasta su concurrencia, en el
período de imposición en que se detecten, y se reflejarán en la
declaración de dicho período.
Sólo se presentará declaración sustitutiva de los períodos objeto de
ajustes, cuando éstos originen una diferencia de impuesto a pagar.
La Administración Tributaria podrá designar como responsables del
pago del impuesto, en calidad de agentes de retención y percepción
en el cobro que deba devengarse en las ventas, a quienes por sus
funciones públicas o por razón de sus actividades privadas
intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido
en esta Ley.
Los contribuyentes ordinarios podrán recuperar ante la
Administración Tributaria, los excedentes de retenciones que
262
correspondan, en los términos y condiciones que establezca la
respectiva Providencia. Si la decisión administrativa resulta
favorable, la Administración Tributaria autorizará la compensación o
cesión de los excedentes. La compensación procederá contra
cualquier tributo nacional, incluso contra la cuota tributaria
determinada conforme a lo establecido en esta Ley.

263
La Administración Tributaria también podrá designar como
responsables del pago del impuesto que deba devengarse en las
ventas posteriores, en calidad de agentes de percepción, a los
contribuyentes ordinarios del impuesto que se mencionan a
continuación:
Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de
bienes muebles gravados. En estos casos, se entenderá como venta
al mayor a aquella en la que los bienes son adquiridos para su
ulterior reventa.
Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad,
telecomunicaciones, suministro de agua, aseo urbano y suministro
de gas, siempre que el receptor de tales servicios no acredite ante
aquéllos su condición de contribuyente ordinario de este impuesto.
El impuesto que debe devengarse en las ventas posteriores,
equivale al cincuenta por ciento (50%) de los débitos fiscales que se
generen para el responsable, por la operación que da origen a la
percepción. Los responsables deberán declarar y enterar sin
deducciones el impuesto percibido, dentro del plazo que señale la
Administración Tributaria. Dicho impuesto constituirá un crédito
fiscal para quien no acreditó su condición de contribuyente ordinario
En tanto que para el caso donde el adquirente de los bienes muebles
o el receptor de los servicios, realicen exclusivamente operaciones
no sujetas, exentas o exoneradas. Tampoco procederá la percepción
cuando los mayoristas realicen ventas al detal o a consumidores
finales, ni cuando los servicios a que se refiere el numeral 2 de este
artículo, sean de carácter residencial.
El régimen de pago anticipado del impuesto que deba devengarse
en las ventas posteriores, previsto en este artículo, será aplicable en
iguales términos a las importaciones de bienes muebles, cuando el
importador, al momento de registrar la correspondiente declaración
de aduanas, no acredite su condición de contribuyente ordinario de
este impuesto.
Este régimen no será aplicable en los casos de importadores no
habituales de bienes muebles, así como de importadores habituales
que realicen exclusivamente operaciones no sujetas, exentas o
exoneradas.
El régimen de pago anticipado del impuesto que deba devengarse
en las ventas posteriores, previsto en este artículo, no será aplicable
cuando el importador o adquirente de los bienes o el receptor de los
servicios, según sea el caso, acrediten su condición de sujeto
inscrito en un régimen simplificado de tributación para pequeños
contribuyentes.

264