LIBRO IV
IMPUESTOS Y RENTA
¿Que es impuesto sobre la renta?
Es un impuesto anual que carga o grava todo ingreso, utilidad o ganancia obtenido
por persona físicas, sociedades y sucesiones indivisas, conocido como unos de
los impuestos más importantes y regido por el código tributario (ley 11-92) y sus
modificaciones, específicamente el título II del 25 de diciembre de 2015.
Objetivo
Son uno de los medios principales por los que gobierno obtiene ingresos; tiene
gran importancia para la economía de nuestro país, ya que gracia a ellos se puede
invertir en aspecto prioritarios como la educación, la salud, la impartición de
justicia y la seguridad, el combate a la pobreza.
Ventajas
Imponer un impuesto sobre ganancias puede incluir los siguientes:
Se gravan sobre la base de los de los ingresos totales, lo que las personas
que ganes menos en teoría, pagar menos impuesto sobre la ganancias.
Administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos gobierno nacional, con
excepción de los municipales, así como las aportaciones al seguro social de
salud.
Desventajas
No puedes realizar actividades empresariales porque no puedes sustentar de
donde vinieron tus ingresos. No puedes comprar ni vender bienes que tenga
valores importantes.
Ejemplo de Impuesto Sobre la Renta para Personas Naturales y Personas
Jurídicas a continuación detallo concepto importante que debe cumplir.
Personas Jurídicas (Empresas)
Exento del impuesto sobre los intereses: los intereses de los ahorros y
cuentas bancarias a plazo fijo de bancos idóneos y con licencia en Panamá
están exentos del impuesto.
Impuesto Sobre la Renta: el ingreso gravable o sujeto a impuesto se
obtiene restando el ingreso de fuente extranjera y el ingreso exento del
ingreso bruto.
Deducciones: los gastos de la empresa, utilizados para generar ingreso
gravable o para preservar el negocio son considerados como deducibles en
las declaraciones de renta y deben ser documentados y sólo serán
permitidos en el mismo año fiscal en que ocurrieron.
Tasas del Impuesto Sobre la Renta: a partir del 2010, las tasas de
impuesto para las personas jurídicas se redujeron del 30% al 27.5% y será
reducida aún más en el 2011 a un 25%.
Cálculo: el cálculo tradicional del impuesto sobre la renta es simplemente
multiplicar el ingreso neto gravable por la tasa de impuesto.
Pagos mensuales: a partir del 2011, todas las empresas y entidades
deben pagar su impuesto sobre la renta estimado antes del 15 de cada mes
igual a 1% del total del ingreso gravable acumulado del mes anterior.
Pérdidas: las pérdidas pueden ser prorrogadas hasta por 5 años siempre
que la pérdida no exceda el 20% de la pérdida total en un año. Ciertas
industrias reguladas como la minería tienen planes especiales de perdida.
Declaraciones Anuales: las declaraciones del impuesto sobre la renta
deben ser presentadas por la empresa 3 meses después de que el año
fiscal termine. Aunque para la mayoría de las empresas el año fiscal va con
el año calendario regular, las empresas pueden solicitar la aprobación de
un año fiscal diferente.
Personas Naturales
Las personas naturales que ganen menos de $11,000 por año no pagan impuesto
sobre la renta. Aquellos que ganan entre $11,000 y $50,000 pagan una tasa de
impuesto del 15% mientras que aquellos que ganen $50,000 o más pagan una
tasa del 25%.
Residentes extranjeros: los extranjeros que residan en Panamá por más
de 183 días al año y ganen algún ingreso en Panamá serán gravados con
la misma tasa y en la misma proporción que los nacionales.
Declaraciones Anuales: las personas naturales deben declarar su
impuesto sobre la renta anual antes del 15 de marzo. Las personas
naturales cuya única fuente de ingreso sea un simple salario están exentas
de hacer la declaración de impuestos sobre la renta, ya que el empleador
retiene parte de cada pago para los impuestos.
Impuesto del Seguro Social. Los empleadores y empleados pagan
impuestos de seguro social cuando se le paga al empleado. Actualmente,
los empleadores pagan $11.75% y los empleados pagan 8% y este
porcentaje se incrementará en el 2013 cuando el empleador pagará 12.25%
y el empleado pagará 9.75%. A los empleadores están obligados a retener
un porcentaje del pago de cada empleador para el impuesto sobre la renta
e impuesto de seguro social. El no retener y hacer los pagos a la Caja de
Seguro Social dará lugar a recargos, multas e incluso acciones penales.
Impuesto educativo: un 1.25% adicional del salario de un empleado se
retiene como un impuesto “educativo” mientras que el empleador paga
1.5%.
No Residentes: los empleadores están obligados a retener impuestos
sobre la renta de no-residentes que obtengan ingresos de alguna fuente en
Panamá.
Impuesto Sobre las Ganancias de Capital (Plusvalías). La tasa del
impuesto sobre las ganancias de capital varía según el tipo de propiedad
que se transfiera. Sólo las propiedades localizadas en Panamá están
sujetas al impuesto sobre la ganancia de capital. La tasa estándar es del
10% de la ganancia de la venta.
Impuesto sobre Bienes Raíces. La transferencia de bienes raíces en
Panamá con la participación de personas que estén en el negocio de
ventas y/o compras de bienes raíces están sujetas al impuesto sobre la
ganancia de capital.
Impuesto sobre los Dividendos. Hay un 10% de impuesto sobre los
dividendos realizados por entidades que tienen un permiso de operación
comercial y tienen ingresos de fuentes panameñas. El impuesto sobre los
dividendos es sólo del 5% si las ganancias provienen de fuentes
extranjeras, está relacionado a la exportación u otras leyes específicas que
eximan de pagar el impuesto.
Impuestos sobre las Ganancias Retenidas: si no se pagan los dividendos
o los dividendos pagados son menos del 40% de las fuentes de ingresos
panameñas actuales después de los ingresos fiscales; hay un impuesto del
10% por la diferencia entre el 40% y lo que se pagó. Si no se pagan los
dividendos o los dividendos pagados son menos del 20% de los ingresos de
fuente extranjera o ingresos específicos exentos, hay un 10% de impuesto
por la diferencia entre el 20% y lo que se pagó. A este impuesto se le
conoce como el “impuesto complementario” se acredita hacia futuros
dividendos y puede ser visto como un adelanto/anticipo del impuesto sobre
los dividendos en relación al 40% o 20% de las ganancias actuales.
Impuesto sobre el Permiso Comercial. Todas las personas y entidades
comprometidas en actividades comerciales dentro de la República de
Panamá deben obtener un permiso de operación comercial (Aviso de
Operación), el cual es emitido por el Ministerio de Comercios e Industrias.
IVA. El Impuesto sobre el Valor Agregado se le conoce como el “ITBMS” o
impuesto sobre la venta en otros países. Este impuesto aplica a las
mercancías importadas, productos vendidos o servicios prestados en
Panamá.
Importación de Productos. Los productos importados a Panamá que no
están exentos por ley o por los acuerdos comerciales internacionales están
sujetos a aranceles de importación y el impuesto de ITBMS. Los aranceles
de importación se diferencian por productos y se establecen en un sistema
de línea arancelaria.
Impuestos sobre Bienes Inmuebles. El impuesto a la propiedad se aplica
al valor de la tierra y todas las mejoras registradas. La tasa estándar del
impuesto a la propiedad comienza en un valor de $30.000 hasta $50.000
con una tasa de 1,75%, entre $50.000 y $75.000 la tasa es de 1,95% y todo
aquello valorado por más de $75.000 dólares a una tasa del 2,1%.
Impuesto Municipales. Los municipios pueden cobrar impuestos por su
propia cuenta, pero los mismos no son considerables.
Otros Impuestos. Impuestos sobre los timbres se pueden aplicar en
función del valor de determinados documentos, como los contratos.
Incentivos Fiscales. Ciertas industrias reciben incentivos fiscales para
estimular a los inversores extranjeros, como la agricultura, el turismo, la
minería, la exportación de mercancías no tradicionales, generación de
energía, construcción y operación de concesiones gubernamentales,
procesamiento y almacenamiento de productos derivados del petróleo, el
sector marítimo, la industria manufacturera, y la reforestación.
Evitar la Doble Tributación. Panamá continúa negociando y firmando
tratados fiscales con otros países para evitar que sus ciudadanos que
invierten en Panamá hagan frente a los impuestos sobre la renta de ambos
países sobre sus ingresos de fuente panameñas.
IMPUESTOS Y RENTA
RESUMEN DE LOS TITULOS V AL XIV
Yaidee delcid
Es objeto de este impuesto la renta gravable que se produzca, de cualquier fuente,
dentro del territorio de la República de Panamá sea cual fuere el lugar donde se
perciba. Contribuyente, tal como se usa el término en este Título, es la persona
natural o jurídica, nacional o extranjera, que percibe la renta gravable objeto del
impuesto.
Se considerará renta gravable producida dentro del territorio de la República de
Panamá:
a. La renta proveniente del trabajo personal cuando consista en sueldos y
otras remuneraciones que el Estado abone a sus representantes diplomáticos o
consulares o a otras personas a quienes encomienda la realización de funciones
fuera del país.
b. La proveniente del trabajo personal remunerado con sueldos, salarios,
gastos de representación u otras remuneraciones en dinero o en especie que se
abone a trabajadores o personas contratadas por razón del ejercicio de su
profesión u oficio.
c. Los ingresos obtenidos por las empresas de transporte internacional en la
parte que corresponde a los fletes, pasajes, cargas y otros servicios cuyo origen o
destino final sea la República de Panamá, independientemente del lugar de
constitución o domicilio. Los ingresos derivados de fletes, pasajes y servicios a
pasajeros o carga en tránsito en el territorio de la República de Panamá no se
consideran renta gravable. No se considerarán renta gravable producida dentro
del territorio de la República de Panamá los ingresos derivados de pasajes
marítimos y otros servicios cuando sean obtenidos por empresas internacionales
operadoras de barcos cruceros que tengan su base de puerto de cruceros o home
port en la República de Panamá.
d. La totalidad de los ingresos netos recibidos por la prestación del servicio de
telecomunicaciones internacionales, por empresas de telecomunicaciones
establecidas en el país.
e. La recibida por personas naturales o jurídicas cuyo domicilio esté fuera de
la República de Panamá producto de cualquier servicio o acto, documentado o no,
que beneficie a personas naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras, ubicadas
dentro de la República de Panamá lo que incluye, pero no se limita a honorarios e
ingresos por derechos de autor, regalías, derechos de llave, marcas de fábrica o
de comercio, patentes de invención, know-how, conocimientos tecnológicos y
científicos, secretos industriales o comerciales, en la medida en que dichos
servicios incidan sobre la producción de renta de fuente panameña o la
conservación de esta y su erogación haya sido considerada como gastos
deducibles por la persona que los recibió.
Para los efectos de este literal, la persona natural o jurídica, nacional o extranjera,
ubicada en el territorio de la República de Panamá que se beneficie con el servicio
o acto de que se trate, deberá aplicar las tarifas generales establecidas en los
artículos 699 y 700 del Código Fiscal, sobre el cincuenta por ciento (50%) de la
suma a ser remitida. Este deber de retención no aplicará, en el evento de que la
persona natural o jurídica cuyo domicilio esté fuera de la República de Panamá, se
haya registrado como contribuyente del Impuesto sobre la Renta ante la Dirección
General de Ingresos.
Las personas naturales o jurídicas que, por razón de sus actividades de negocios,
desarrollen operaciones fuera del territorio nacional que les sean requeridas para
la generación de renta declarada en la República de Panamá no estarán sujetas a
efectuar la retención sobre los pagos que efectúen por aquellos bienes y servicios
que se financien, contraten o ejecuten totalmente fuera del territorio nacional, los
cuales no deberán considerarse como renta gravable.
Renta gravable del contribuyente es la diferencia o saldo que resulta al deducir de
su renta bruta o ingresos generales los ingresos de fuente extranjera, los ingresos
exentos y/o no gravables, así como los costos, gastos y erogaciones deducibles.
Todo contribuyente está obligado a presentar, personalmente o a través de
apoderado o representante, una declaración jurada de las rentas que haya
obtenido durante el año gravable anterior, así como de los dividendos o
participaciones que haya distribuido entre sus accionistas o socios, y de los
intereses pagados a sus acreedores.
Los plazos para la presentación anual de esta declaración jurada serán:
1. Para las personas naturales, hasta el 15 de marzo.
2. Para las personas jurídicas, hasta el 31 de marzo.
Junto con esta declaración, el contribuyente presentará una declaración estimada
de la renta que obtendrá en el año siguiente al cubierto por la declaración jurada.
Dicha renta según la declaración estimada no deberá ser inferior a la renta
indicada en la declaración jurada. No obstante, cuando la declaración estimada
refleje un saldo menor que la declaración jurada, esta quedará sujeta a las
investigaciones de todas las razones y comprobaciones en que se sustenta, a fin
de determinar su veracidad.
La liquidación y el pago del impuesto sobre la renta se harán de acuerdo con la
declaración estimada. El ajuste, entre la declaración jurada y la declaración
estimada que cubran un mismo año, se hará a la fecha de la presentación de la
declaración jurada, y si el ajuste da por resultado un saldo favorable al Estado,
deberá cancelarse a más tardar el 31 de marzo de ese mismo año o dentro de los
tres meses siguientes al cierre del periodo fiscal, en cualquiera de las entidades
bancarias autorizadas.
Si el ajuste antes referido fuera favorable al contribuyente, será aplicado para
cancelar las partidas de su declaración estimada. Si persistiera saldo favorable, le
será acreditado a futuros pagos o compensado a otros tributos, o devuelto en caso
de que no tuviera que pagar ningún otro tributo, salvo que otra disposición legal
brinde un tratamiento especial. Salvo lo dispuesto en el artículo 710, el monto del
impuesto puede ser pagado de un solo contado o en tres partidas iguales, en cuyo
caso los pagos deberán hacerse a más tardar en las siguientes fechas: la primera
partida, el 30 de junio; la segunda, el 30 de septiembre y la tercera, el 31 de
diciembre.
Todo préstamo o crédito que la sociedad otorgue a sus accionistas deberá pagar
el 10% de impuesto de dividendos, incluyendo los casos en que el impuesto de
dividendos a pagar sea del 5%. En los casos en que se haya hecho la retención
previa del impuesto de dividendos del 10%, se entenderá causado y liquidado este
impuesto. En los casos en que solo se haya retenido el 5%, la sociedad deberá
retener un 5% adicional para completar el 10% requerido para el impuesto de
dividendos en los casos contenidos en este párrafo. Se exceptúan las acciones al
portador, las cuales deben retener el 20% en concepto de dividendo, antes de ser
objeto de préstamo al accionista portador.
El principio de libre competencia. Las operaciones que realicen los contribuyentes
con partes relacionadas deberán valorarse de acuerdo con el principio de libre
competencia, es decir, los ingresos ordinarios y extraordinarios y los costos y
deducciones necesarios para realizar esas operaciones deberán determinarse
considerando el precio o monto que habrían acordado partes independientes bajo
circunstancias similares en condiciones de libre competencia. El valor así
determinado deberá reflejarse para fines fiscales en las declaraciones de rentas
que presente el contribuyente, siguiendo para ello la metodología establecida en
los artículos contenidos en este Capítulo.
FACULTADES DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE INGRESOS: La Dirección
General de Ingresos podrá comprobar que las operaciones realizadas entre partes
relacionadas se han valorado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo anterior y
efectuará los ajustes correspondientes cuando el precio o monto estipulado no
corresponda a lo que se hubiera acordado entre partes independientes en
operaciones comparables, resultando en una menor tributación en el país o un
diferimiento de imposición, según sea el caso.
DEFINICIÓN DE PARTES RELACIONADAS: A efectos de este Capítulo, dos o
más personas se considerarán partes relacionadas cuando una de ellas participe
de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o
cuando una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la
administración, control o capital de dichas personas. Asimismo, se consideran
partes relacionadas de un establecimiento permanente, la oficina principal u otros
establecimientos permanentes de la misma, así como las personas señaladas en
el párrafo anterior y sus establecimientos permanentes. Como establecimiento
permanente entiéndase la definición contenida en el artículo 762-M de este
Capítulo, o, según el país que se trate, en el texto de los Tratados o Convenios
para Evitar la Doble Tributación Internacional celebrados por la República de
Panamá.
ÁMBITO OBJETIVO DE APLICACIÓN: Se establece el régimen de precios de
transferencia orientado a regular con fines tributarios las transacciones que se
realizan entre partes relacionadas, en los términos definidos por este Capítulo, de
manera que las contraprestaciones entre ellas sean similares a las que se realizan
entre partes independientes.
El ámbito de aplicación a que se refiere el párrafo anterior alcanza a cualquiera
operación que un contribuyente realice con partes relacionadas que sean
residentes fiscales de otras jurisdicciones, siempre que dichas operaciones tengan
efectos como ingresos, costos o deducciones en la determinación de la base
imponible, para fines del impuesto sobre la renta, del periodo fiscal en el que se
declare o lleve a cabo la operación.
Para la interpretación de lo normado en las disposiciones contenidas en este
Capítulo, serán aplicables, como referencia técnica, las Guías sobre Precios de
Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales,
aprobadas por el Consejo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico en 2010, o aquellas que las sustituyan, en la medida en que sean
congruentes con las disposiciones de este Capítulo.
ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD: A los efectos de determinar el precio o monto
que habrían acordado partes independientes en circunstancias similares en
condiciones de libre competencia a que se refiere el artículo 762-A, se compararán
las condiciones de las operaciones entre personas relacionadas con otras
operaciones comparables realizadas entre partes independientes. Dos o más
operaciones son comparables cuando no existen entre ellas diferencias que
afecten signíficativamente al precio o monto, y cuando existiendo dichas
diferencias, puedan eliminarse mediante ajustes razonables.
Sergio Pitty
TITULO XV DEL PRODUCTO DE LA LOTERIA NACIONAL DE BENEFICIENCIA
El estado panameño a través de la Lotería nacional de beneficencia explotara
exclusivamente el juego de lotería, y de otros similares establecidos que lo permita
la Ley; el derecho que tienen los compradores de lotería a percibir los premios
caducara al año de haberse verificado el sorteo; la lotería de beneficencia
mantendrá un fondo en sus instalaciones para pagar los premios en efectivo; la
lotería Nacional de beneficencia ara ingresar semanal por intermedio de la
Dirección General de ingreso las utilidades de los sorteos semanales.
TITULO XVI DEL PRODUCTO DEL JUEGO DE SUERT Y AZAR Y DE LAS
ACTIBIDADES QUE ORIGINEN APUESTAS:
Las explotaciones de carrera de caballos solo se podrán realizar en hipódromos
que se encuentren en distritos o poblaciones que contengan cien mil (100,000)
habitantes y tendrán sus consideraciones o reglamentaciones para realizarla;
TITULO XVII INGRESO VARIOS:
Son las recaudaciones de dinero que realiza el Tesoro Nacional de manera
accidental entre la cuales se pueden mencionar las siguientes los dineros que
provengan de los remates de artículos de contrabando, los de intereses por mora
en las obligaciones que tienen las personas con el Tesoro Nacional, el de los
remates que se realicen, en general son dineros que no están reflejados en el
presupuesto Nacional y que no son dineros de impuesto, de rentas ni de bienes
Nacionales declarados por el gobierno.
TITULO XVIII DEL IMPUESTO DE NAVES QUE SE ENCUENTRAN EN AGUAS
JURIDICCIONALES DE PANAMÁ:
Este impuesto se les aplicara a todas las lanchas yates o motonaves particulares
que utilicen las aguas jurisdiccionales de la República de Panamá, estas deberán
tener abordo una licencia de navegación que le expedirá la Dirección General de
marina mercante de la Autoridad de Marítima Nacional de Panamá; esta licencia
tendrá una duración de un año prorrogable, y tendrá un valor de 5.00 balboas.
Los propietarios de estas lanchas yates o motonaves de uso particular pagaran
una tarifa anual de.
1. Hasta los 6 metros de eslora $ 24.00 Balboas
2. Mayores de los 6 hasta 10 metros de eslora $ 120.00 Balboas
3. Superior a los 10 metros en adelante $ 240.00 Balboas
TITULO XIX DEL IMPUESTO DEL CONSUMO DE GASOLINA:
Se establecerá un impuesto en el territorio nacional al consumo de combustible y
los derivados del petróleo, y todos los combustible y derivados del petróleo que
sean introducidos al territorio aduanero de la República de Panamá; son
contribuyentes de este impuesto todos con exacción del Estado todos los
consumidores de combustible; son agentes de percepción todos los
administradores, Gerentes, dueños y los representantes de establecimientos que
se dediquen a la venta o expendio al detal de combustible en todo el territorio
nacional; son agentes colectores del impuesto todos los distribuidores de
combustible
