UNIDAD 5

CONTROL Y COSTEO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

5.1 Definición y clasificación de los costos indirectos de fabricación

El material y la mano de obra directa, se encuentran directamente involucrados con

el proceso de producción; por tanto, estos dos elementos son cuantificables,
reconocidos y son parte del producto final a través de su valoración; sin embargo
una empresa industrial, para realizar la transformación del material, hasta obtener
un producto acabado, no solo requiere de estos dos elementos; sino también
requiere proveer de servicios industriales, que consisten en edificios y
construcciones, maquinaria y equipo, energía eléctrica, agua, gas, personal de
servicios tales como: ingenieros, mecánica, electricistas, etc.

Los costos indirectos son todos aquellos costos causados durante el proceso de
elaboración del producto o servicio en una empresa, los cuales no pueden ser
asociados al producto, que no son identificables fácilmente y por tanto no pueden
ser asignados a un área de costos y hacerles seguimiento resulta costoso o poco
factible. Es el elemento más difícil de medir, controlar y asignar al producto o
servicio final, lo que representa un gran problema para los encargados de la
distribución de costos en las empresas, ya que hoy en día es un elemento de cuantía
significativa.

Los costos indirectos de fabricación (CIF), son conocidos también como carga fabril,
estos costos hacen parte de los costos inventariables y se convierten en gastos
cuando forman parte de los productos o servicios comercializados.

Los costos indirectos, son servicios de apoyo a la producción necesarios, de lo

contrario el proceso de elaboración de productos y servicios no se podría completar,
sin embargo; a pesar de que por lo general son muy difíciles de identificar en el
producto o servicio, no significa que tengan bajo valor, por eso se hace necesario
establecer formas de asignación a la producción para establecer los costos reales en
la forma más racional posible.

Los costos indirectos de fabricación representan el tercer elemento del costo de

producción, donde su valor forma parte del producto terminado, pero que no se
puede identificar en forma precisa en el producto terminado. Los costos indirectos
representan los materiales indirectos, la mano de obra indirecta, energía eléctrica,
alquileres, depreciación de bienes de uso, costos de mantenimiento y otros.

- Materiales indirectos, son todos los materiales sujetos a transformación, que no

se pueden identificar, asociar y cuantificar plenamente con los productos
terminados; además hacerles seguimiento resulta poco factible o muy
oneroso; de acuerdo a la clasificación de los materiales corresponden a este
elemento del costo los materiales indirectos. Ejemplo si se trata de una
empresa fabricante de zapatos, el material directo será el cuero y la goma,y el
 indirecto será el pegante, ya que no se puede determinar la cantidad exacta a
utilizar.
- Mano de obra indirecta, son los salarios, prestaciones y obligaciones causados por
todos
 los trabajadores y empleados de la fábrica, cuya actividad no se puede
identificar, asociar ycuantificar en forma confiable y racional con los productos
terminados. Por ejemplo: el director de la fábrica, los supervisores, los
vigilantes, el personal de mantenimiento, seguridad industrial y salud
ocupacional entre otros.
- Costos de fabricación, son todos aquellos costos que se refieren a los
diferentes servicios como alquiler, teléfono, vigilancia, seguros, y
mantenimiento, etc. correspondientes a la planta de fabricación.
- Depreciaciones, son las disminuciones del valor en los activos fijos utilizados
en el proceso de fabricación, ocasionada por: el deterioro , el uso, obsolescencia,
o el transcurrir del tiempo.
Los costos indirectos se clasifican en:
- Costos indirectos de fabricación variables, el total de los costos indirectos de
fabricaciónvariables cambia en proporción al nivel de producción, cuanto más
grande sea el conjunto de unidades producidas, mayor será el total de los
costos indirectos de fabricación variables. Sin embargo, el costo indirecto de
fabricación variable por unidad permanece constante a medida que la
producción aumente o disminuye, entre estos tenemos: materiales indirectos,
mano de obra indirecta, luz y fuerza, mantenimiento, reparaciones,
combustibles.
- Costos indirectos de fabricación fijos, el total de los costos indirectos de
fabricación fijospermanece constante ante los cambios en el volumen de
producción, son constantes. Estos costos pueden ser los alquileres, seguros,
depreciación de activos fijos.
- Costos indirectos de fabricación mixtos, estos costos no son totalmente fijos ni
totalmente variables en su naturaleza, pero tiene características de ambas.
Los costos indirectos mixtos deben finalmente separarse en sus componentes
fijos y variables para propósitos de planeación y control. Los costos por
servicios básicos son ejemplo de costos mixtos.

5.2 El control contable de los costos indirectos de fabricación

La acumulación de los costos indirectos de fabricación o producción, depende de la

fábrica, este o no dividida por departamentos

a) Si la fábrica no se encuentra dividida por departamentos, la acumulación de los

costos indirectos se podrá realizar a través de la siguiente cuenta “Costos
Indirectos de Fabricación o Producción” con las subcuentas respectivas para el
control, como ser materiales indirectos, mano de obra indirecta, servicios
básicos, depreciación, mantenimiento y otros costos.

Para la distribución de los cargos indirectos acumulados en el proceso productivo a

los artículos transformados, existen diferentes bases que pueden aplicarse,
tomando en cuenta naturalmente las características de cada empresa, estas
bases pueden ser considerando:

- Costo de los materiales directos utilizados en la producción, esta base es

aplicable en empresas industriales en las que el valor directo de los materiales
es similar a cada producto producido.
 Su aplicación es poco recomendable, debido a que la generalidad de los costos
indirectos está condicionado al tiempo y no al costo de los materiales
consumidos.

- Costo de la mano de obra directa usada en la producción, esta base es

recomendable en empresas industriales en las que el costo por hora de trabajo
es similar a la cadena de producción.

Su aplicación no es recomendable, en casos en los que la obra de mano no

guarda relación con el comportamiento de los costos indirectos.

- Costo primo, aplicable en caso en los que las variaciones de la mano de obra
directa se compensan con el consumo de materiales.

- Horas de la mano de obra directa, se aplica cuando en el proceso de

transformación, el costo de la mano de obra directa es mayor al uso de las
maquinarias.

- Número de horas máquina, es recomendable en industrias donde la cadena de

producción (Consiste en una serie de etapas que van desde la adquisición de
materias primas, pasando por la fabricación del producto, hasta su distribución
y venta) depende del uso de las máquinas usadas en la producción.

- Número de unidades producidas, la aplicación es adecuada en industrias

que registran un solo proceso productivo.

b) Si la fábrica se encuentra dividida por departamentos, la acumulación de los

costos indirectos se efectúa. Utilizando una cuenta individual para cada
departamento.

Para efectos de control, distribución y registro de los costos, es conveniente dividir la

fábrica en departamentos, secciones o centros de costos, para lograr una
información analítica, delimitación de responsabilidades, tomas de decisiones sobre
si continúa funcionando un determinado departamento o conviene que el trabajo de
este departamento se envíe a maquilar, o sea, que se haga fuera de la empresa. Con
la departamentalización se obtiene un control interno adecuado y costo
administrativo racionalizado. En una planta fabril de una empresa existen
departamentos de producción y departamentos de servicio.

Los departamentos de producción, también llamados centros de costo de producción,

son aquellos en donde se lleva a cabo la transformación física de los materiales
directos o materias primas; es decir, contribuyen directamente a la producción de
artículos terminados. Por ejemplo, departamentos 1, 2, A, B, los departamentos de
corte, pintura, ensamble, horneado.

Los departamentos de servicio, también llamados centros de costo de servicio, son

aquellos queno llevan a cabo la transformación física de los materiales directos o
materias primas, pero contribuyen a que otros centros de costo de la planta fabril
puedan desarrollar sus actividades de manera eficiente, ya que su función consiste
en suministrar apoyo. Por ejemplo, almacén de materias primas, mantenimiento,
limpieza, energía eléctrica, talleres, comedor de la empresa.

5.3 Procedimientos de prorrateo primario y secundario

Prorratear, consiste en el reparto de una cantidad entre diversos individuos de
acuerdo a la proporción que le corresponda a cada uno. El prorrateo, por lo tanto, es
la distribución proporcional
de algo en numerosas partes.

En contabilidad de costos, se trata de distribuir correctamente los costos generales

de fabricación y llevar un control más claro sobre ellos. Después del prorrateo, se
conoce el total de los costos defabricación de cada departamento de producción, que
incluye los costos propios y los repartidos delos departamentos de servicios, de esta
manera se pueden conocer claramente el costo unitario defabricación. Ya que los
cargos indirectos, no se identifican plenamente con la elaboración de partidas
específicas de productos, procesos productivos o centros de costo determinados.

Se crea una cuenta de control llamada “Costos indirectos de fabricación” en la cual

se acumulan todos los costos indirectos aplicables al periodo de costos, para
posteriormente asignarlos a los productos o servicios elaborados durante el periodo,
mediante los diferentes sistemas de prorrateo: prorrateo primario, prorrateo
secundario y prorrateo final.

a) Prorrateo primario

Es la aplicación de los cargos indirectos acumulados del periodo, a los centros de

costo de producción y a los centros de costo de servicio. Esta aplicación se hace de
acuerdo con el sitio en que se haya originado cada erogación o ajustándose a las
bases más que resulten más apropiadas para el tipo de organización y sistema de
producción.

Esta primera etapa de distribución de costos indirectos en los centros de costo de

fabricación y en los centros de costos de apoyo se hará de la siguiente manera:

 Asignación directa del costo, de acuerdo con el sitio en que se haya originado.
 La aplicación de aquellos costos que deben prorratearse entre todos los
departamentos se debe realizar sobre una base adecuada. Por tanto se presenta
las siguientes bases de aplicación de los costos indirectos de producción, las
cuales sólo son enunciativas, por tanto, el profesional del área contable en
coordinación con el Jefe de Producción deben determinar una base adecuada de
acuerdo a la naturaleza del proceso de transformación del material a un
producto acabado de cada empresa:
Costos que pueden ser identificados en el departamento que se origina como ser:
material indirecto, labor indirecta, reparaciones, etc.. Su aplicación es directa.
Depreciación de bienes de uso, seguros, reparaciones y mantenimiento de
maquinaria y equipo en general; su base de distribución será la inversión de
maquinaria y equipo en el departamento.
Alquileres, reparaciones y mantenimiento, depreciaciones, seguros de edificios; la base
de distribución será la superficie ocupada por cada departamento.
Depreciación de otros bienes de uso como ser: muebles y enseres, herramientas,
mantenimiento y reparaciones de estos bienes; la base de prorrateo es la inversión
en cada departamento.
Servicio médico, alimentación y otros; la base de prorrateo es el número de
trabajadores de cada departamento.
Costos de alumbrado de luz; la base de prorrateo es el número de lámparas en cada
departamento.
Fuerza motriz; los KWH y/o HP consumido por cada departamento.
Todos los demás costos generales que no tengan una base lógica; la base de prorrateo
es eltiempo trabajado (horas) en cada departamento.

TIPO DE COSTO POR APLICARSE BASE DE APLICACIÓN

1. Para todos aquellos costos que pueden ser 1. Aplicación Directa
identificados en el departamento que los origina. Por
ejemplo materiales y salarios directos, reparaciones
específicas que resultan ser costos
directos al departamento
2. Depreciación, seguros, reparación y mantenimiento 2. Inversión en la
de maquinaria y
maquinaria y equipo general equipo de cada
departamento
3. Alquileres, mantenimiento, etc. 3. Los espacios ocupados
pordepartamento
4. Servicio médico, superintendencia, previsión social y 4. Número de trabajadores de
restaurante cada
departamento
5. Costos de alumbrado 5. Numero de lámparas en
cada
departamento
6. Costos de Fuerza 6. Kw./Hora consumidos
por
cadadepartamento.
7. Todos los demás costos generales, que no tengan una 7. Tiempo trabajado (hora) en
base cada
lógica departamento

Estas bases deben ser aprobadas por el máximo ejecutivo de la empresa y estas
bases deben responder a dos condiciones: equitativa y práctica.

b) Prorrateo secundario

Es la redistribución costos acumulados del periodo en los centros de costo de servicio

hacia los centros de costo de producción, con base en el servicio que les hayan
suministrado.

COSTO POR APLICARSE BASE

1. Servicio de edificio y Aseo 1. Espacio ocupado por cada
departamentoservido
2. Servicio de personal 2. Número de trabajadores de cadadepartamento
servido
3. Servicio de vigilancia 3. Número de trabajadores. Monto de
lasinversiones
4. Servicio de costos 4. Número de horas de trabajo de
cadadepartamento de servicio

5. Servicio del almacén de 5. Valor de los materiales servidos a

materiales cadadepartamento
6. Servicio de luz y fuerza 6. Kw. Hora estimados para cada
departamentoservido
7. Servicio de herramientas, 7. Número de horas en cada
servicio departamentoservido
mecánico,servicios generales, etc.
- Prorrateo directo, consiste en distribuir los costos acumulados de los
departamentos de servicios a los productivos en función de los porcentajes de
acuerdo al estudio técnico realizado por el departamento de producción.
 - Prorrateo escalonado, este procedimiento consiste en efectuar el prorrateo
interdepartamental, iniciado a distribuir primero el costo acumulado del
departamento que mayor servicio suministra, entre los departamentos
productivos y de servicios que hayan recibido ese servicio, para luego
continuar en orden decreciente con los demás departamentos de servicios.

Es decir, consiste en redistribuir los cargos indirectos acumulados en los

centros de servicio a los diferentes centros de producción. Se realiza también
a través de bases de distribución, empezando por los costos de los centros
que mayor servicio proporciona a otros centros de producción, es decir, de
los más generales a los menos generales, hasta que los cargos indirectos
queden acumulados en los centros productivos únicamente.

- Prorrateo reciproca, también denominado método algebraico el cual se

considera el más preciso, por tomar en cuenta los servicios recíprocos entre
los departamentos de servicios.

En las empresas manufactureras, algunos departamentos de servicio de la

planta fabril se prestan servicios mutuos; es decir, servicios recíprocos. Esto
origina el problema de determinar qué proporción de costos de un
departamento corresponden a otro por los servicios otorgados y, por el
contrario, cuánto de los costos del segundo departamento corresponden al
primero. Consiste en cuantificar y contabilizar la reciprocidad del servicio,
entre ambos departamentos de acuerdo con la magnitud de los servicios
recíprocos suministrados, utilizando ecuaciones de primer grado con dos
incógnitas.

c) Prorrateo final

Es la última etapa de la distribución de cargos indirectos y consiste en aplicar los

cargos indirectos acumulados del periodo en los centros de costos de producción a
los artículos transformados en cada uno de ellos.

Para la distribución de los cargos indirectos acumulados en los departamentos

productivos a los artículos transformados en cada uno de ellos, existen diferentes
bases que pueden aplicarse, tomando en cuenta naturalmente las características de
cada empresa. Estas bases pueden ser considerando:

 Costo de los materiales directos utilizados en la producción, esta base es

aplicable en empresas industriales en las que el valor directo de los materiales
es similar a cada producto producido.

Su aplicación es poco recomendable, debido a que la generalidad de los costos

indirectos está condicionado al tiempo y no al costo de los materiales
consumidos.

 Costo de la mano de obra directa usada en la producción, esta base es

recomendable en empresas industriales en las que el costo por hora de trabajo
es similar a la cadena de producción.

Su aplicación no es recomendable, en casos en los que la obra de mano no

guarda relación con el comportamiento de los costos indirectos.
  Costo primo, aplicable en caso en los que las variaciones de la mano de obra
directa se compensan con el consumo de materiales.

 Horas de la mano de obra directa, se aplica cuando en el proceso de

transformación, el costo de la mano de obra directa es mayor al uso de las
maquinarias.

 Número de horas máquina, es recomendable en industrias donde la cadena de

producción (Consiste en una serie de etapas que van desde la adquisición de
materias primas, pasando por la fabricación del producto, hasta su distribución y
venta) depende del uso de las máquinas usadas en la producción.

 Número de unidades producidas, la aplicación es adecuada en industrias que

registran un solo proceso productivo.

5.4 Costo real y costo estimado de los costos indirectos de fabricación

Costos indirectos de fabricación reales, son aquellos que efectivamente se han erogado
o incurrido, contabilizándose después de ocurridos, tales como: materiales indirectos
consumidos, mano de obra indirecta, mantenimiento, servicios básicos, etc.

Costos indirectos de fabricación estimados, son las cuotas predeterminadas que se

obtienen en función del presupuesto de costos indirectos de fabricación; pudiendo
tomarse como base unitaria para la obtención de los costos indirectos estimados: horas
de trabajo, valores, cantidades físicas de producción, horas máquina y otros.

En un sistema de costos reales, los costos del producto sólo se registran cuando éstos
se incurren. Por lo general esta técnica se acepta para el registro de materiales directos
y de mano de obra directa porque fácilmente pueden asociarse a órdenes de trabajo
específicas o a los departamentos o por procesos. Los costos indirectos de fabricación,
debido a que son un elemento indirecto del costo del producto, no pueden asociarse en
forma fácil o conveniente a una orden o departamento específicos. Como consecuencia,
se emplea una modificación de un sistema de costos reales, denominada costeo
estimado, en este costeo, los costos se acumulan a medida que éstos se incurren, con
una excepción: los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción con base
en los insumos reales (horas, unidades) multiplicados por una tasa predeterminada de
aplicación de costos indirectos de fabricación. Este procedimiento es necesario porque
los costos indirectos de fabricación no se incurren uniformemente a través de un
periodo; por tanto, deben realizarse estimaciones y generar una tasa para aplicar los
costos indirectos de fabricación a las órdenes de trabajo o a los departamentos a
medida que se produzcan las unidades.

Costos indirectos de fabricación estimados

La acumulación y aplicación a la producción de los Costos indirectos de producción

Reales o Históricos", trae las siguientes desventajas

 El importe de los costos indirectos reales, así como la base del prorrateo, se
conoce hasta el final del periodo. Mientras tanto se habrán terminado diversas
órdenes o procesos y tendrán pendiente la aplicación de los costos indirectos
hasta el momento de su conclusión.
 La fluctuación en el volumen de la producción debido a factores de temporada y
cíclico y los
 costos fijos de producción, hacen que los costos unitarios varíen en forma inversa
al volumen de la producción del periodo. Esta variación puede ser tan brusca,
como para anular la del costo unitario como base para: fijar los precios de venta,
valuar la producción del periodo y determinar la eficiencia de la producción.

Por tanto, existe la necesidad de aplicar los costos indirectos de producción en función
del volumen de producción estimado. Para calcular la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación para un periodo, el nivel de producción estimado (el
denominador de la tasa predeterminada) para el periodo siguiente constituye una
consideración importante porque los costos indirectos de fabricación totales son una
combinación de costos variables, fijos y mixtos. El nivel estimado de producción no
puede exceder, en el término a corto plazo, la capacidad productiva de la fábrica, la
cual depende de muchos factores: tamaño físico y condición del edificio y del equipo de
fábrica, disponibilidad de recursos como fuerza laboral y diversas materias primas, etc.

El problema siguiente consiste en estimar la cantidad de unidades que se producirán

durante el siguiente periodo, dentro de las restricciones de las instalaciones de
producción existentes. Los siguientes niveles de capacidad productiva pueden
emplearse al proyectar el nivel de producción para el siguiente periodo:

Capacidad productiva teórica o ideal, es la producción máxima que un departamento o

fábrica es capaz de producir, sin considerar la falta de pedidos de venta o
interrupciones en la producción (debido a paros en el trabajo, un empleado ocioso o
máquinas que no estén en funcionamiento por reparaciones o mantenimiento, tiempo
de preparación, días festivos, fines de semana, etc.). Se supone que a este nivel de
capacidad la planta funciona 24 horas al día, 7 días a la semana y 52 semanas al año,
sin interrupciones que impidan generar la más alta producción física posible (es decir,
100% de la capacidad de planta).

Capacidad productiva práctica o realista, es la máxima producción alcanzable, teniendo

en cuenta interrupciones previsibles e inevitables en la producción, pero sin considerar
la falta de pedidos de venta. La capacidad práctica es la máxima capacidad esperada
cuando la planta opera a un nivel de eficiencia planeado.

Capacidad productiva normal o de largo plazo, es la capacidad productiva que se basa en

la capacidad productiva práctica, ajustada por la demanda a largo plazo del producto
por parte de los clientes. La capacidad normal es igual o menor que la capacidad
productiva práctica. La estimación de la demanda del producto por parte de los clientes
en el largo plazo (usualmente cinco años) es, en esencia, un promedio ponderado que
suaviza las variaciones estacionales, cíclicas u otras, en la demanda del cliente.

Capacidad productiva esperada o de corto plazo, es la capacidad que se basa en la

producción estimada para el periodo siguiente. En cualquier periodo, la capacidad
productiva esperada puede ser mayor, igual o menor que la capacidad productiva
normal. En el largo plazo, la capacidad productiva esperada total debe ser igual a la
capacidad productiva normal total.

Una vez que se determina el nivel de producción estimado, una compañía debe
desarrollar algunos procedimientos para obtener un estimativo satisfactorio de los
costos indirectos de fabricación, el
numerador de la tasa predeterminada. Por lo general se prepara un presupuesto de los
costos indirectos de fabricación estimados para el periodo siguiente. Cada concepto
debe clasificarse como costo indirecto de fabricación fijo o como costo indirecto de
fabricación variable.

Determinación de las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación

Una vez estimados el nivel de producción y los costos indirectos de fabricación totales
para el periodo siguiente, podrá calcularse la tasa predeterminada de aplicación de los
costos indirectos de fabricación para el periodo siguiente. No hay reglas absolutas para
determinar qué base usar como la actividad del denominador. Sin embargo, debe haber
una relación directa entre la base y los costos indirectos de fabricación.

Para la determinación de una tasa o factor de costos indirectos de fabricación pueden

considerarse las siguientes bases:

 Unidades producidas
 Costo de materiales directos
 Costo de la mano de obra directa
 Horas de mano de obra directa
 Horas máquina

Costos indirectos de fabricación Tasa de

= aplicación de
estimados Unidades de producción los CIF por
unidad de producción
estimadas

Costos indirectos de fabricación Tasa de

= aplicación de los
estimados Horas de la Mano de Obra CIF por Hrs. de
la MOD
Directa estimadas
Variaciones en los costos indirectos de producción

Variación es la diferencia entre el costo real o actual que no son iguales o no coinciden
con los costos indirectos de fabricación estimados, a estas variaciones se denominan
variaciones favorables o desfavorables. Las variaciones favorables son aquellos costos
reales o actuales que son más bajos que los costos indirectos de fabricación estimados.
Las variaciones desfavorables son aquellos costos reales o actuales que son más altos
que los costos indirectos de fabricación estimados.

Determinada la variación, es indispensable estudiarla y analizarla en sus partes

integrantes a objeto de causas que le dieron origen y tener las bases necesarias para
dar una solución adecuada a la materialidad de la variación. Cuando la variación es
material se recurre al cálculo del rectificador para modificar los costos de:

 Costo de la producción vendida

 Inventario de productos terminados
 Productos en proceso
Cuando la variación es inmaterial y está dentro el margen de tolerancia, estas
diferencias se llegan a
compensar de un mes a otro, por tanto, es aconsejable efectuar el traspaso a resultados
al final del ejercicio fiscal o saldar la cuenta de "Variación de los costos indirectos de
producción" contra:

 Cuenta pérdidas y ganancias

 Costo de producción vendido

Si la variación es ocasionada por negligencia de un obrero, el valor debe recuperarse

real descuento de sus haberes, de una sola vez o en varios meses dependiendo de la
materialidad del daño económico.