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Apuntes Derecho Financiero Y Tributario (I) - Temas 1 - 41

Asignatura

Derecho financiero y tributario II (G080602)

236 documentos
Universidad

Universidade de Vigo

• Año académico: 2011/2012

Subido por:

Andrea Castro Perez

Universidade de Vigo
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TEMA 1: El Derecho financiero. Concepto 1 La actividad financiera Lo primero que hay que
es que el derecho financiero es una rama del ordenamiento concretamente es una rama que
se integra dentro de lo que se denomina derecho dado que va a regular relaciones en las
cuales una de las partes va a ser casi siempre un ente Esa actividad sobre la que versa el
derecho financiero es la que se denomina como actividad financiera. La actividad financiera
es una actividad que acometen las administraciones y que se encamina fundamentalmente a
dos objetivos: a) Por un lado a obtener los ingresos necesarios, es decir, recaudar fondos,
recursos b) Una vez recaudados el segundo objetivo es administrarlos para posteriormente
hacer frente a las necesidades colectivas, es decir, de la comunidad social. Teniendo en
cuenta que las necesidades siempre van a ser superiores a los recursos recaudados, es decir
que los recursos siempre van a ser escasos. Dentro de las necesidades colectivas podemos
encontrar servicios como por ejemplo la superior, etc. Servicios como el de la superior, etc.
El derecho financiero lo que hace es regular los ingresos para luego poder destinarlos a los
servicios. Desde este punto de vista podemos decir que la actividad financiera se caracteriza,
tanto por el sujeto que la realiza, como por el objeto al que se destina. Desde punto de vista
subjetivo el sujeto siempre va a ser el Estado, es decir una empresa incluso cualquier tipo de
aunque las administraciones publicas de base territorial. En nuestro hay tres niveles, central,
CC y las entidades locales. Dado que esta plenamente integrado en una comunidad
supranacional que tiene personalidad propia como la UE, no hay que perder de vista la
comunitaria, lo que pasa es que no tiene sede en cada estado miembro. Desde el punto de
vista objetivo, tenemos que hacer referencia a los dos pilares en los se basa la actividad
financiera, que son los ingresos y el gasto publico. Las Administraciones ingresan para gastar
en la cobertura y en la de las necesidades colectivas. En base a esto podemos decir que la
actividad financiera es una actividad desarrollada por Administraciones y que dirigida a la
de ingresos y a la de gastos con los que poder dar a determinadas necesidades colectivas. Y
por tanto el derecho financiero es un conjunto de normas que disciplinan la la y la y gasto de
los medios necesarios para la de esas necesidades colectivas. 1 Contenido del Derecho
Financiero Desde el punto de vista de las normas del derecho financiero, existen una serie de
normas que se han desarrollado mucho tanto en como en importancia, e incluso en estudio.
Son las centradas en la parte de los ingresos. Dentro de los ingresos podemos establecer
distintas clases, ya que no existe una de ingreso Dentro de la variedad de los ingresos
podemos establecer que los importantes los ingresos tributarios, es decir, los tributos. Por
tributo entendemos los ingresos exigidos por el 1 Estado de manera unilateral y cuyo
fundamento de esa exigencia es un principio constitucional que es el principio de capacidad
Estos son importantes desde el punto de vista cuantitativo ya que los tributos son los
principales ingresos que nutren las arcas y por razones cualitativas porque tienen un
fundamento basado en principios de justicia en la capacidad de pago del deudor, en la
riqueza o capacidad Hay otra parte que es la que tiene que ver con el otro pilar de la
actividad financiera, que son los gastos que acometen las administraciones El derecho
financiero no se ocupa de toda la del gasto nuestra disciplina se ocupa y exclusivamente del
gasto en lo concerniente a los procedimientos que gobiernan la desembolso y control en el
empleo de los recursos por eso la mayor parte del sustantivo escapa del estudio del derecho
financiero ya que a este solo le interesa el material, procedimental. El derecho de gasto es de
derecho presupuestario. El presupuesto es un documento que recoge una de ingresos, pero
sobre todo de gastos para un determinado periodo, el cual suele coincidir con el natural.
Aunque es una de ingresos, donde tiene mas relevancia es en la parte de los gastos, dado que
cada tiene su presupuesto. El procedimiento presupuestario tiene tres fases: a) Es donde se
decide en que se va a gastar el dinero y esta va a estar orientada a la cobertura de
necesidades colectivas, pero en esta se hace de acuerdo con ideas Una vez que se ha
determinado en que se va a gastar esa se plasma en el presupuesto. b) Desembolso del gasto,
quien va a ejecutar estos presupuestos es la Dado que solo es una es posible que lo que no se
cumpla al Desde una las posibles desviaciones respecto al documento inicial en lo tocante al
gasto va a tener consecuencias bastante mayores que si fuesen en la parte de los ingresos. c)
Control: La fase de control es importante tanto en los ingresos pero especialmente en los
gastos. Este control se puede hacer de varias formas: a. Control interno: Se hace desde
dentro de la a de unos funcionarios especialmente cualificados que son los interventores. b.
Control externo: La junto con el Gobierno forma parte de uno de los grandes poderes del
estado que es el poder ejecutivo. El control, se realiza por el en el cual hemos depositado ese
poder, que es el poder legislativo. Existe un alto de Estado que tiene una especial
encomienda por parte del Parlamento para controlar el presupuesto, que es el Tribunal de
Cuentas, el cual con absoluta independencia le rinde cuentas al Parlamento, a quien le dice
como ha gastado la Por lo tanto el control externo se hace por el Parlamento e
indirectamente por el Tribunal de Cuentas. 4 2 y la en menor medida. Como interpretes y
aplicadores del derecho son fundamentalmente los que administran justicia. 1 La Ley: leyes
y leyes ordinarias. El principio de reserva de ley en materia tributaria: fundamentos y La ley
es la primera de las fuentes del derecho interno de rango infra constitucional. La
importancia de esta fuente de derecho viene dada por el principio que consagra el art 31 de
reserva de ley. Hay distintas clasificaciones de esta fuente de derecho, la primera de ellas es
la que distingue entre leyes y leyes ordinarias. En lo tocante a la entre ambas hay la
tendencia a mantener que las leyes organices son superiores a las ordinarias, pero es una La
diferencia no es de rango sino de competencia, es decir, hay determinados materias que la
CE dice y exige que solo se puedan regular por ley es decir, lo que se puede denominar como
reserva de ley Por tanto la diferencia es de competencia, ya que todo lo que no este
reservado a la ley puede ser regulado por la ley ordinaria. Otra es entre leyes estatales y
leyes Una vez hay que dejar claro que su diferencia no se basa en la La se basa en la de
competencias, hay competencias del Estado, competencias de las Comunidades y
competencias compartidas. Ahora vamos con el principio de reserva de ley, estipulado en el
31 y en con el 133. el 31, todos al sostenimiento de los gastos de acuerdo con su capacidad
mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad
que, en caso, alcance confiscatorio. El 133 se refiere a la potestad originaria del Estado para
establecer tributos y que la debe ejercer exclusivamente a de una ley. Las CCAA y las
corporaciones pueden exigir tributos. En cuanto a los caracteres estructurales del principio
de reserva de ley, podemos decir que la reserva de ley es una de constitucional. Existen tres
importantes, que son: a) Que la reserva de ley debe ocuparse de separar claramente las
funciones del poder ejecutivo y del poder legislativo. Interfiere entre dos grandes poderes en
un aspecto concreto, que en lo que a la de normas Intente separar cual es papel de cada uno
de estos poderes, en la de normas. Con ello intenta reforzar la de poderes, ya que le dice en
partes de una materia pueden entrar a regular con sus propias normas. b) Que la reserva de
ley como limite al poder ejecutivo en la de normas. Le pone al poder ejecutivo y deberes al
poder legislativo. Al poder legislativo le dice que no puede sustraerse de aprobar normas en
con una determinada materia. Y el poder legislativo no puede renunciar o abdicar de las
funciones que la CE le atribuye. c) Que para que la reserva de ley se haga efectiva y funcione
en la tiene que haber una instancia que vele por ese principio y por la efectiva La instancia es
el TC, el cual es el encargado de velar: a. De que el ejecutivo no ha franqueada esta frontera
regulando materias que no le corresponde b. De que el poder legislativo cumpla con sus
deberes, es decir, que cumpla leyes a la norma suprema. 4 En cuanto al alcance de la reserva
de ley, el art 31 habla de que se establecerse dos tipos de prestaciones de acuerdo a la ley,
que son las prestaciones patrimoniales y las prestaciones personales. En primer lugar las
prestaciones personales ser algo como el extinguido servicio militar, pero las que nos
interesan son las prestaciones patrimoniales, las cuales son de naturaleza pecuniaria, es
decir, que los ciudadanos entregan dinero. Donde en verdad el principio de reserva de ley ha
alcanzado su desarrollo especializado ha sido en el campo de los tributos. La ley general
tributaria en su 8, contiene una amplia lista de materias que ese se deben regular en todo
caso por ley. materias del derecho tributario. Ahora bien lo que dice el 8 se puede quedar en
papel mojado, ya que una ley puede ser derogada, entonces para funcione de establecer esa
una ley, la cual para modificarla tenga un procedimiento un poco mas complejo, como es el
caso de la Esas materias sensibles del Derecho Tributario tienen que ser necesariamente
reguladas por una norma. la reserva de ley, en lo tocante a los tributos, solo pueden ser
regulados por ley, los elementos esenciales, es decir, aquellos elementos sin los cuales un
tributo no es posible identificarse como tal. Esos elementos esenciales son: a) Aquellos
elementos que afectan a la identidad de la tributaria, es decir, de la pecuniaria. Son dos: a. La
circunstancia o negocio que da origen a la de pagar un tributo, que es lo que se conoce como
hecho imponible. b. El sujeto obligado a pagar el tributo, es decir, sujeto pasivo. b) Aquellos
otros que afectan a la entidad de la tributaria, los cuales nos informan de la o cantidad a
pagar, aparecen: a. La base imponible b. Los tipos impositivos c. La cuota, que es la cuota a
pagar. Estos elementos son los que necesariamente tienen que ser regulado por una norma
con rango y fuerza de ley. Directamente relacionado con estos elementos se encuentra el
otro citado anteriormente que es el 133, que establece que todo beneficio fiscal que afecta a
los tributos del Estado establecerse en virtud de Ley. Esta haciendo referencia a la figura que
anula los efectos del hecho imponible, a de otras figuras. La importante podemos decir que
son las exenciones. La CE nos habla de beneficio fiscal, que la total o parcial del tributo. El TC
ha apostado por una reserva de ley que se llama la reserva de ley relativa, que significa que
no toda la del derecho tributario esta sometida a la reserva de ley, todo lo que quede
extramuros de los elementos esenciales y de las exenciones se puede regular por una norma
inferior. 1 Los Decretos legislativos 5 Los que abundan en el Derecho tributario son estos
IRPF, Impuesto de sociedades, Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos
documentados, Ley de Hacienda local, catastro 1 Los Decretos leyes El 86 de la dispone que
en caso de EXTRAORDINARIA Y URGENTE NECESIDAD el Gobierno pueda dictar
disposiciones legislativas provisionales en forma de decreto ley. Este precepto, en el
apartado segundo, establece dos especiales para los ciudadanos: a) Los decretos ley precisan
de su inmediata por el Congreso de los Diputados. El Congreso debe ratificar o derogar esa
norma en los treinta siguientes a su en el BOE. Si la deroga la provisionalidad no se pone en
duda, si la ratifica esa norma se va a tramitar como proyecto de ley. b) Hay determinadas
materias que expresamente excluidas por la de la por medio de decretos ley. La que
determinadas materias puedan ser reguladas por decreto ley: a) Ordenamiento de las
instituciones del Estado. b) Derechos, deberes y libertades de los ciudadanos regulados en el
I. c) de las Comunidades d) Derecho electoral general. La materia tributaria no se encuentra
expresamente entre estos supuestos, pero tendremos que ver si esta materia incluida.
Dentro de los deberes de los ciudadanos en con el 31 de la se nos dice que todos tenemos
que pagar tributos dependiendo de la riqueza, es decir, se recoge la materia tributaria en el
86. Desde que existe la democracia en nuestro podemos decir que el gobierno en la praxis,
con bastante frecuencia el decreto ley para regular aspectos atinentes a los tributos. Se ha
hecho pero, se puede hacer? Sobre esta pregunta hay tres posiciones doctrinales distintas: a)
SECTOR MINORITARIO. Interpretan literalmente el 86 de la es decir, afirman que el decreto
ley no puede regular aspecto que atienda a los tributos ni a la materia tributaria. b) Una
segunda doctrinal dice que lo que hay que hacer es conectar el 86 de la CE con el principio de
reserva de ley, es decir, con el 31 CE establecerse prestaciones personales o patrimoniales
de con arreglo a la Estos autores, por supuesto, distinguen claramente que el decreto ley no
sale de las por lo que lo que no puede regular el decreto ley son las materias que reservadas
a la ley formal, es decir, materias que solo pueden ser reguladas por el Parlamento, por
ejemplo, pueden regular los pagos a plazos. c) Una tercera doctrinal encabezada por
gallegos, PALAO TABOADA, y TELLA, y ROYO, nos aclara que para conocer el de materias que
NO 7 puede conocer el decreto ley hay que partir de una premisa: no se puede conectar este
tema con las materias relativas al principio de reserva de ley. En el principio de reserva de
ley hay una pero no es tanto una de cada ciudadano sino que realmente, en la reserva de ley,
hay una colectiva y esta colectiva referida al reparto de competencias y funciones entre dos
poderes del Estado, legislativo y ejecutivo. Si se excluyese al decreto ley, como dice la
segunda doctrinal, del de reserva de ley eso a anular el sentido y la de ser del decreto ley,
porque cuando el 86 habla de necesidad se habla de que la necesidad de recurrir al decreto
ley se plantea porque es necesario realizarlo en a una materia de reserva de ley, porque si no
es, de esta materia se confeccionar un reglamento. Esa prohibitiva del 86 debe ser puesta en
no con el 31, sino con el 31, es decir, con el deber de contribuir al sostenimiento de los
gastos por ello, dicen estos autores que puede resultar afectado contribuir por un decreto
ley cuando regulase aspectos sustanciales de ese deber que introdujesen innovaciones
normativas de gran calado. Si el decreto ley no le afecta sustancialmente al deber de
contribuir el decreto ley es perfectamente constitucional, pero si por el contrario crease
cambios esenciales en el sistema tributario ese decreto ley que tratarlo de inconstitucional.
En lo tocante al Tribunal Constitucional y a su doctrina en este tema, podemos decir que
nucna de la primera doctrinal. En las primeras sentencias que con la segunda es decir, el
decreto ley es admisible en materias no cubiertas o no reservadas a la ley en sentido formal,
un ejemplo es la STC de 4 de febrero. En los siguientes el Tribunal Constitucional de y se por
la tercera doctrinal. La sentencia ratifica la trayectoria del Tribunal Constitucional y se acoge
plenamente a la tercera doctrinal, este caso ya era de materia tributaria. En este supuesto el
Tribunal Constitucional entra a valorar si ese decreto ley de materia tributaria es o no
constitucional. Ese decreto ley es el RDL de 21 de julio que recoge el aumento de tipo de
gravamen del IRPF de ese El conflicto se produce porque el aumento del impuesto se realiza
a mitad de abarcando un aumento del impuesto de todo ese desde enero de 1992. En este
caso lo primero que hace el Tribunal Constitucional es esbozar la y urgente y analizar si ese
requisito se cumple para que pueda confeccionarse un decreto ley. El Abogado del Estado
argumenta que en ese con los Juegos de Barcelona y la Expo de Sevilla el presupuesto de ese
se quedado por lo cual o se intentan reducir gastos o aumentar los ingresos. La de gastos en
ese momento era imposible ya que ya estaban hechas concesiones para grandes obras con lo
cual la factible, pero al mismo tiempo, perjudicial para el ciudadano, era aumentar los
ingresos por medio de un aumento de los impuestos. Se que esta dentro de la y urgente el
Abogado del Estado argumenta que el decreto ley solo afecta a un impuesto, es decir, que esa
medida no innovar todo el sistema tributario. 8 todo de los Tratados es decir, el Tratado de
la UE y el Tratado de Funcionamiento de la UE. Estos Tratados enuncian el reparto de
competencias entre la y los Estados miembros, y constituyen la base del poder de las
instituciones europeas. De este modo, instauran el marco en el que las instituciones de la UE
aplican las europeas. A partir de esas normas, las propias instituciones comunitarias son las
que tienen capacidad normativa para aprobar disposiciones que deben respetar, por un lado
a los tratados y por otro lado al tratado original. Esto es lo que se denomina como derecho
secundario. El derecho secundario que tienen importancia para el derecho financiero, ya
que: a) Las normas comunitarias pueden ser invocadas por lo tribunales como cualquier
norma interna. b) Principio de mediante el cual, el Derecho europeo tiene un valor superior
a los Derechos nacionales de los Estados miembros. El principio de es para todos los actos
europeos de obligatoria. Por lo tanto, los Estados miembros no pueden aplicar una norma
nacional contraria al Derecho europeo. c) En con estas dos ideas, la tercera es que hay
cantidad de materia relacionada o de naturaleza tributaria en la cual el Estado no es para la
de la misma, en otras palabras hay algunos tributos que armonizados a escala comunitaria,
es decir, que hay algunos tributos cuya estructura nuclear vienen fijados por normas de
derecho comunitario, y por lo tanto tienen la misma en diversos Esto es porque esa esta
regulada a de unas normas de derecho derivado que son las directivas, hay directivas que
regulan tributos. Al final lo que le dice a los Estados es que antes de un determinado plazo
tienen que regular lo que les manda. Por ejemplo hay una directiva comunitaria del 2006
sobre el IVA que les obligaba a trasponer lo que ella pone, y por lo tanto los Estados ni
pueden contradecir lo que dice ni pueden dejar de trasponer. TEMA 4: Los principios
constitucionales de justicia en el ordenamiento financiero. 1 Principios constitucionales de
justicia financiera. El valor de los principios como normas Principios de justicia en con los
ingresos y los gastos En cuanto a los principios constitucionales de justicia financiera,
podemos establecer dos grandes grupos, por un lado los que afectan a los ingresos a los que
se hacen referencia en el 31, y por otro lado, un grupo menos numeroso pero importante,
que son los relacionados con el gasto en el apartado 2, del susodicho El importante de ellos,
es el principio de capacidad Se encuentra directamente relacionado con los otros principios,
que son: a) Principio de generalidad b) Principio de igualdad c) Principio de progresividad.
El 31 establece que: al sostenimiento de los gastos de acuerdo con su capacidad mediante un
sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en caso,
alcance 10 Con la establece una en conjunto, de los ciudadanos al sostenimiento de los
servicios Tiene una carga que va mas de lo que se pensar en principio. No solo hace
referencia a los ciudadanos sino a cualquiera que tenga con el Estado. Es decir se valora el
principio de territorialidad por encima del de nacionalidad. Mediante la palabra todos,
cualquiera que tenga una con el territorio obligada a pagar tributos, tanto los nacionales
como los extranjeros que tengan con el Estado la generalidad posee una segunda vertiente, y
es que es es un requerimiento que la CE le dirige la propio legislador, para que cumpla con
un mandato y un objetivo, que es tipificar como hecho imponible, es decir, recoger en una ley
como hecho imponible todo aquel acto que sea demostrativo de riqueza. Lo importante es
que todo hecho imponible, cualquier presupuesto de que de lugar a pagar un tributo. Si esta
bien y tipificado tiene que ser una de capacidad Desde este punto de vista tiene otra
consecuencia y es, que en principio la CE no ve con buenos ojos la por parte del poder
legislativo de beneficios fiscales, entendiendo como tal la posible de rebajas, exenciones,
porque en principio la de rebajas y de exenciones puede ir en contra de la generalidad. De
todas formas admite algunos beneficios siempre y cuando el legislador regule determinados
beneficios fiscales que suponen pagar menos o no pagar nada, siempre y cuando esos
beneficios encuentren apoyo en otros preceptos de la CE. Si no fuese serian
inconstitucionales por atacar el principio de generalidad. Otro aspecto importante del
principio generalidad es la finalidad en el plano individual tiene consecuencias en el plano
territorial. Desde este punto de vista podemos decir que contraria a la CE una norma o ley
que le dispensase un comportamiento favorable a una CCAA con respecto de la otra. Por
tanto este tipo de desigualdades evidentemente en contra de la CE, desde un punto de vista
de la equidad fiscal en el conjunto del territorio fiscal. Otros dos principios son en primer
lugar, el principio de igualdad relacionado con el que acabamos de ver, y en segundo lugar el
principio de progresividad. El principio de igualdad se encuentra recogido, aparte de en el 1
y 14 de la CE, en el 31. Dice que en el sistema tributario regido por el principio de igualdad.
La igualdad hay que relacionarla y vincularla primero al gran principio que gobierna a todos
los del art 31 que es el de la capacidad Esto significa que no todos los ciudadanos deben
pagar los mismos tributos porque la igualdad significa tratar igual al que esta en la misma
pero tratar de manera diferente al que esta en diferente Relacionado no todos van a pagar
los mismo tributos sino de acuerdo a su riqueza. Todos los que tienen el mismo nivel de
riqueza deben pagar los mismos tributos. El legislador cuando tipifica los tributos debe tener
en cuanta y configurarlo que todos los que alcancen el mismo nivel de riqueza deben pagar
los mismos tributos. La igualdad tiene dos proyecciones la equidad horizontal y la vertical.
La primera consiste en compararte con otro sujeto pasivo que tenga la misma capacidad que
tu. Todo el que este en ese plano debe pagar los mismos tributos. En el segundo caso, en el
de la equidad vertical, me voy a comparar con el que tiene menos y riqueza. En este segundo
plano es donde se establece que no todos deben pagar lo mismo, respeto al 11 Hay que que
el poder financiero se manifiesta en una doble vertiente: a) Vertiente legislativa o normativa.
Es un poder para legislar, para aprobar normas en materia de ingresos y gastos b) Vertiente
aplicativa o administrativa: Es un conjunto de facultades que tienen los entes por un lado
recaudar, liquidar e inspeccionar los ingresos, y por para ejecutar el gasto publico. 1 La y del
poder financiero. Existen tres tipos de a la hora de ejecutar el poder financiero, para evitar
que sea arbitrario o que contravenga a la CE. Los titulares del poder son los entes
territoriales. En un ordenamiento como el nuestro, el primer que podemos encontrar es
evidentemente la Cuando alguien legisla en materia de ingreso o gasto tiene que respetar la
CE, pero sobre todo los entes que detentan el poder financiero tienen que respetar los
principios de la anterior, es decir, los expuestos en el art 31 por encima de todo. La
territorialidad de las competencias constituye un segundo al poder financiero. El tercer al
poder financiero son los que se derivan de la pertenencia del Estado a la comunidad
internacional. Son normas que vinculan al derecho interno, debido a que provienen de la
comunidad internacional, ya que las normas internacionales priman sobre las nacionales. En
este caso existen dos tipos de normas, lo que se llama derecho tributario internacional, y por
otro lado el derecho internacional tributario. Por derecho tributario internacional podemos
entender que son normas de derecho interno que disciplinan al ejercicio del poder
financiero. Por ejemplo cuando el Estado aprueba normas internas de derecho internacional
que van a tener consecuencias de las fronteras del Estado Esto es posible porque el criterio
clave en materia tributaria a la hora de saber si hay o no que pagarle tributos, no es la
nacionalidad sino la territorialidad. El derecho internacional tributario, constituye un gran al
ejercicio del poder financiero. Cuando hablamos de este derecho no hablamos de normas de
derecho interno sino de derecho internacional, concretamente a las normas de derecho
internacional por excelencia, es decir, a los tratados. Ya sabemos que los tratados
internacionales por encima del derecho interno. El Estado si quiere legislar o aplicar normas,
tiene que respetar las normas que haya firmado con otros estados. Y a la hora de legislar no
puede ir en contra de esos tratados. el Estado como sujeto de derecho internacional solo
firma tratados internacionales bilaterales o multilaterales. Forma parte de una comunidad
internacional con un nivel de muy alto, que es la UE. El tribunal de justica de la UE ha dicho
que ese derecho goza de sobre el derecho interno. TEMA 6: El poder financiero en 1 La
constitucional del poder financiero en El poder financiero es un conjunto de potestades que
se proyectan en una doble a) Poder para legislar en materia de ingreso y gasto b) Poder de
naturaleza administrativa o ejecutiva. 13 Ya que por un lado un poder para recaudar e
inspeccionar los ingresos y por el otro un poder para ejecutar los tributos. Este poder
financiero solo se le reconoce a determinados entes solo son titulares determinados entes a
los que la le atribuye este poder. El 137 de la dice que Estado se organiza territorialmente en
municipios, en provincias y en las Comunidades que se constituyan. Todas estas entidades
gozan de para la de sus respectivos Los titulares del poder financiero en son: el Estado, las
Comunidades municipios, provincias y otras entidades locales que puedan constituirse y que
previstas en la ley de Local (por ejemplo, metropolitanas, mancomunidades de municipios).
No todos esos entes tienen el mismo poder financiero. Ahora vamos con las instancias que
controlan al poder financiero en En este caso existen dos tipos de control, que son: a)
Control de constitucionalidad b) Control de los Tribunales ordinarios de Justicia En el primer
caso, el control de constitucionalidad es el encargado de velar por la constitucionalidad de
las leyes y verificar el correcto deslinde entre las competencias del Estado, Comunidades y
entes. Hemos hablado de la potestad para legislar, que es una del poder financiero, pero hay
una esfera administrativa o aplicativa del ingreso y gasto Entonces, en este caso, ya no
hablaremos de un control de constitucionalidad, sino de un control de legalidad de los actos
de la destinados a aplicar esas leyes o normas. No se deben confundir, el control de legalidad
con el de constitucionalidad. Ya que en el primero no interviene el Tribunal de
Constitucional, sino los Tribunales Ordinarios de Justicia. Estos afectan en una doble
vertiente: a) Pueden controlar la legalidad de normas de infralegales, incluso pueden llegar a
expulsar normas infralegales. Pueden declarar la ilegalidad de un reglamento b) Controlan la
actividad de la y la actividad es actos administrativos. En cuanto a la del poder financiero,
podemos decir que empezando por la alta, tenemos el Estado central, luego las Comunidades
donde hacemos una entre las de y las de de convenio. Y por tenemos el poder financiero de
las entidades locales. 1 El poder financiero del Estado Los aspectos en que se manifiesta el
poder financiero del Estado, son cinco. Los tres primeros tienen que ver exclusivamente con
los ingresos, y concretamente con los ingresos tributarios. El cuarto aspecto es el de los
ingresos patrimoniales y crediticios, y el quinto aspecto es la del poder financiero en el
campo del gasto Dentro de los tres primero tenemos lo que viene siendo el del sistema
central. En primer lugar tenemos: 14 Cuando se habla de poder financiero de las
Comunidades en el primer al que tenemos que atender es el 156 de la este precepto viene a
decir que: CCAA gozan de financiera para el desarrollo y la de sus competencias con arreglo
a dos principios: por un lado el principio de de las Comunidades con la Hacienda estatal
mediante la LOFCA, por otro lado el principio de solidaridad entre todos los Las
Comunidades tienen sus propios Parlamentos y sus propias Administraciones, pues bien, de
los de la anterior existen unos propios y al ejercicio del poder financiero y esos se concretan
en tres vertientes o campos de en realidad, son prohibiciones que se derivan de la y de la
LOFCA. a) El primero es el que recoge el 157 de la CE, que establece que las CC no pueden
adoptar medidas tributarias sobre bienes situados fuera de su territorio, o que supongan un
para la libre de bienes. El hecho de que las Comunidades no puedan adoptar medidas
tributarias sobre bienes situados fuera de su propio territorio es es un propio de las normas
en el espacio. La otra parte de la es la misma que rige en la Europea. b) El segundo recogido
en el 138 relacionado con el anterior. El sistema de ingresos de las CCAA no puede implicar
privilegios o sociales o suponer barreras fiscales. c) El tercer limite de que no se encuentra
recogido en la CE, sino en la LOFCA art 6, y establece una que es una de las cortapisas mas
importantes en la a la hora de ejercer el poder tributario de las CCAA. Las Comunidades no
crear tributos sobre hechos imponibles ya gravados por el Estado central, y esto tiene
consecuencias. Las Comunidades previstas en la CE pero el Estado central es anterior a las
CCAA, por lo tanto, el Estado ya acaparados casi todos los tributos, en consecuencia, a las
CCAA no le libertad de maniobras para poder crear impuestos. Ahora vamos con los recursos
que financian a las CC de El 157 de la cita los supuestos cedidos por el Estado, propios de las
Comunidades transferencias de un fondo de interterritorial, rendimientos del propio
patrimonio. 157 CE: Los recursos de las Comunidades constituidos por: a) Impuestos
cedidos total o parcialmente por el recargos sobre impuestos estatales y otras
participaciones en los ingresos del Estado. b) Sus propios impuestos, tasas y contribuciones
especiales. c) Transferencias de un Fondo de interterritorial y otras asignaciones con cargo a
los Presupuestos Generales del Estado. d) Rendimientos procedentes de su patrimonio e
ingresos de derecho privado. e) El producto de las operaciones de La LETRA A de este 157
de la recoge los impuestos cedidos total o parcialmente por el recargos sobre impuestos
estatales y otras participaciones en los ingresos del Estado. 16 En primer lugar los
impuestos cedidos son impuestos de titularidad estatal, es decir, que el Estado tiene la
capacidad normativa originaria tanto para crearlos como para tiene una capacidad gestora
ya como es quien los ha creado los puede recaudar y resuelve los recursos entre esos actos.
Son impuestos cuyo producto les corresponde a las Comunidades Sobre la base de este
precepto la LOFCA que se cediese a las Comunidades de una serie de impuestos estatales
como son impuestos sobre el patrimonio, impuestos sobre sucesiones y donaciones,
impuestos sobre transmisiones patrimoniales y actos documentados y la de determinadas
tasas, y exacciones sobre el juego. Sin embargo, a la altura de ese 1980, lo que se
contemplaba era que las CCAA percibiesen el rendimiento obtenido por esos impuestos
estatales en el territorial de la respectiva Comunidad y en 1980, se una de competencias por
el Estado a las CCAA para que pudiesen gestionar en su territorio el cobro e de esos tributos
estatales. El de los impuestos cedidos sufre una una en 1996, cuando se modifica la LOFCA
por la ley de 27 de diciembre y se aprueba una nueva ley de de tributos del Estado a las
Comunidades que es la ley de 30 de diciembre. En este punto hay que el contexto, en 1996, la
de las CCAA siempre pareja a los avatares de nuestro En este se cambia de partido ya que
quien gana las elecciones es el Partido Popular, y lo hace por simple, ante esto se ve obligado
a pactar con otros partidos. En 1996 el PP pacta con CiU, los cuales afirman que el sistema de
actual que tienen no les vale. Hasta 1996 el impuesto importante del sistema tributario es el
IRPF, pero en este se a las Comunidades y se incluye en sus impuestos el de lo recaudado por
el IRPF en las Comunidades se la lista de los impuestos cedidos. Hasta 1996 las Comunidades
de competencias normativas sobre los impuestos cedidos, pero a partir de ese las
Comunidades pueden regular parte de estos impuestos cedidos pero no aspectos
sustanciales. Esta funciona en estos pero con una particularidad, la de este impuesto sigue
recayendo en su totalidad en el Estado. El Estado quiso dotar a este impuesto de mayor
solidez en 2001, con la ley de 27 de diciembre en la que el Estado quiso reforzar el papel de
las Comunidades sobre estos impuestos cedidos mayor competencia sobre los impuestos
hasta el punto de que se el de impuestos cedidos que el Estado pasa a las Comunidades En el
2001 el IRPF se hasta el y se le cede a las Comunidades el del IVA, el de los impuestos
especiales de (hidrocarburos, tabaco), la totalidad del impuesto sobre la electricidad, el
impuesto de de y el impuesto sobre la renta minorista de determinados hidrocarburos,
porque sobre este se puede aumentar la de sobre los ciudadanos. Esta ley se en el 2001 con
la idea de que perviviese, pero una vez tenemos cambio de gobierno en el 2004 (PSOE) y en
esta etapa una de las pautas de reforma son los Estatutos de La LETRA B de este 157 de la
nos habla de sus propios impuestos, tasas y contribuciones especiales. 17 esperaba, hoy en
no haber apenas desequilibrios entre las Comunidades aunque realmente sabemos que esto
no es cuando entra en la UE se crean los fondos de para ajustar los desequilibrios entre
diferentes El 157.1 en su inciso final dice que las Comunidades se nutren de otras
asignaciones con cargo a los Presupuestos Generales del Estado. Esto viene a ser una de las
Comunidades en los ingresos del Estado con el fin de garantizar un nivel en la de los
servicios fundamentales en el conjunto del territorio Esto consta en la ley de los
Presupuestos Generales del Estado, ya que del conjunto de los ingresos del Estado las
Comunidades no perciben la misma cantidad, depende de sus necesidades. La LETRA D de
este 157 de la nos habla de rendimientos procedentes de su patrimonio e ingresos de
derecho privado. Las Comunidades cuentan en sus recursos con los ingresos provenientes
de su patrimonio o ingresos de derecho privado, bienes o derechos que recibe una
Comunidad a de herencia o ingresos derivados de explotaciones La LETRA E de este 157 de
la nos habla del producto de las operaciones de En este caso la Comunidad pide dinero a por
la de deuda el comentario que hay que hacer es que cuando las Comunidades piden dinero a
y lo reciben es un ingreso pero en un momento posterior va a ser un gasto. el 14 de la LOFCA
una serie de al endeudamiento de las Comunidades a) Las Comunidades pueden realizar
operaciones a por plazo inferior a un pero con el objetivo exclusivo de cubrir necesidades
transitorias de Este dinero es para cubrir necesidades inmediatas., b) Las Comunidades
pueden concretar operaciones de por plazo superior a un siempre que el importe total de las
anualidades por de capital e intereses no excedan del de los ingresos corrientes de la
Comunidad Si se cumplen estos las Comunidades pueden recurrir al 1 El poder financiero de
las Comunidades en de concierto o convenio El Vasco tiene un financiero propio, el cual tiene
su origen en un foral, que es el que se conoce como el foral de concierto o convenio. Las
maestras caracterizan a estas comunidades y las diferencia del resto. En el Vasco existen dos
grandes o grupos de tributos, por un lado los tributos concertados y por otro lado los
tributos estatales. Los tributos concertados se caracterizan porque regulados por las
diputaciones forales vascas, y son las propias diputaciones las que gestionan 19 esos
tributos. Gestionar es recaudar, inspeccionar, y son las diputaciones las que se ocupan tanto
de la como de la del cobro de esos tributos. La es una en la cual tienen la palabra la y se debe
a una ley estatal, que es la ley de concierto o convenio. Es una ley que aprueba el Estado cuyo
contendido se pacta entre la CCAA y el propio Estado central. Y sobre la base de eso lleva un
proyecto de ley al consejo de ministros que accede al Parlamento y son las CCAA quienes
regulan los tributos en base a esa ley. Los tributos concertados importantes los tributos
estatales, los cuales son tributos cuya compete al Estado central y en el que el Estado los a
las delegaciones de la agencia estatal de tributaria. Estos tributos son impuesto especial y el
impuesto de aduanas. El grueso de los mismos son los que controla, gestiona y regula el
propio PV. Diferencia con el resto de las CCAA, donde los impuestos cedidos son del Estado
central. Uno de los puntos esenciales es lo que se denomina el de cupo, el cual es la dineraria
que le transfiere el PV al Estado central como o por todos los gastos que el Estado central,
acomete en el territorio del PV. Son competencias que el PV no ha asumido, sino que siguen
siendo competencia que el Estado central comete y en el territorio del PV. Esas
competencias son fundamentalmente la seguridad, defensa y orden estas son las
importantes. Por lo tanto de la cantidad total que recauda el PV por los tributos concertados,
le da una parte al Estado central. Esta es la gran diferencia con el resto de las CCAA, donde el
Estado le entrega una parte de los tributos cedidos, si la es total la entrega es total y si es
parcial solo le entrega una parte. En el PV es al Hay otras peculiaridades, como puede ser el
grado de de que tienen las diputaciones forales vascas, sobre las haciendas locales situadas
en su territorio, la cual es una capacidad de bastante superior al del resto de las CCAA. En el
caso de Navarra el con alguna diferencia es muy similar al del PV. Hay tributos concertados y
estatales, en Navarra hay sistema de cupo. Y hay especialidades entre las haciendas locales y
la comunidad uniprovincial. Esto por lo tanto es que tanto PV como Navarra tienen un
financiero y de sostenimiento de gasto que esta por encima de cualquier Estado federal. 1 El
poder financiero de las entidades locales Las entidades locales poseen una elevada
dependencia del resto de los entes como son las Comunidades o del Estado Central. Para
hablar de los entes locales tenemos que hacer referencia primero a una serie de de la En el
137, se nos recuerda que el Estado se organiza territorialmente en municipios, provincias y
en las Comunidades que se constituyan. Todas estas entidades gozan de respecto a esto el
140, donde se la idea de la de los municipios. El 142 nos dice que las Haciendas locales
disponer de los medios suficientes para el de las funciones y se de tributos propios y de de
los del Estado y de las CCAA. Por tanto tenemos dos grandes principios, por un lado el
principio de la en el 137 y y por otro lado tenemos el denominado principio de suficiencia
financiera 20

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Apuntes Derecho Financiero Y Tributario (I) -

Temas 1 - 41

Asignatura: Derecho financiero y tributario II

(G080602)

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Universidad: Universidade de Vigo

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TEMA 1: El Derecho financiero. Concepto
1.1 La actividad financiera
Lo primero que hay que señalar es que el derecho financiero es una rama del
ordenamiento jurídico,
concretamente es una rama que se integra dentro de lo que se denomina derecho
público, dado que va
a regular relaciones en las cuales una de las partes va a ser casi siempre un ente
público. Esa actividad
sobre la que versa el derecho financiero es la que se denomina como actividad
financiera.
La actividad financiera pública es una actividad que acometen las
administraciones públicas y que se
encamina fundamentalmente a dos objetivos:
a) Por un lado a obtener los ingresos públicos necesarios, es decir, recaudar
fondos, recursos
económicos.
b) Una vez recaudados el segundo objetivo es administrarlos para
posteriormente hacer frente a
las necesidades colectivas, es decir, de la comunidad social. Teniendo en cuenta
que las
necesidades siempre van a ser superiores a los recursos recaudados, es decir que
los recursos
siempre van a ser escasos.
Dentro de las necesidades colectivas podemos encontrar servicios públicos como
por ejemplo la
educación superior, etc. Servicios públicos básicos como el de la educación
superior, etc. El derecho
financiero lo que hace es regular los ingresos públicos para luego poder
destinarlos a los servicios.
Desde este punto de vista podemos decir que la actividad financiera se
caracteriza, tanto por el
sujeto que la realiza, como por el objeto al que se destina. Desde punto de vista
subjetivo el sujeto
siempre va a ser el Estado, es decir una empresa pública, incluso cualquier tipo
de administración
pública aunque básicamente serán las administraciones publicas de base
territorial.
En nuestro país hay tres niveles, central, CC.AA y las entidades locales. Dado que
España esta
plenamente integrado en una comunidad supranacional que tiene personalidad
jurídica propia como la
UE, no hay que perder de vista la administración púbica comunitaria, lo que pasa
es que no tiene sede
en cada estado miembro.
Desde el punto de vista objetivo, tenemos que hacer referencia a los dos pilares
en los se basa la
actividad financiera, que son los ingresos públicos y el gasto publico. Las
Administraciones ingresan para
gastar en la cobertura y en la satisfacción de las necesidades colectivas.
En base a esto podemos decir que la actividad financiera es una actividad
desarrollada por
Administraciones públicas y que está dirigida a la obtención de ingresos y a la
realización de gastos con
los que poder dar satisfacción a determinadas necesidades colectivas. Y por tanto
el derecho financiero
es un conjunto de normas que disciplinan la recaudación, la administración y la
distribución y gasto de
los medios económicos necesarios para la satisfacción de esas necesidades
colectivas.
1.2 Contenido del Derecho Financiero
Desde el punto de vista de las normas del derecho financiero, existen una serie
de normas que se
han desarrollado mucho más, tanto en número como en importancia, e incluso en
estudio. Son las
centradas en la parte de los ingresos.
Dentro de los ingresos podemos establecer distintas clases, ya que no existe una
única tipología de
ingreso público. Dentro de la variedad de los ingresos podemos establecer que
los más importantes
serían los ingresos tributarios, es decir, los tributos. Por tributo entendemos los
ingresos exigidos por el
1

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