TEMA 9:

cómo funcionan las deducciones del IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido) y los derechos
de los empresarios para recuperar el IVA que han pagado al adquirir bienes o servicios,
siempre y cuando los utilicen para realizar operaciones gravadas con IVA.

Introducción al procedimiento de deducción del IVA:

1.​ El IVA se aplica en cada etapa de producción y distribución de bienes y servicios. Es

decir, cada vez que un bien pasa de una empresa a otra, se añade un valor y se le
aplica el IVA sobre ese valor añadido.
2.​ Sin embargo, para evitar complicaciones, no se requiere calcular el valor añadido
de cada producto individualmente. En lugar de eso, los empresarios pueden
deducir el IVA que han pagado en las compras (lo que se llama “IVA soportado”)
de lo que deben pagar por las ventas (lo que se llama “IVA devengado”).
3.​ ¿Cómo se calcula?: Si un empresario vende algo y cobra IVA, puede restar de esa
cantidad el IVA que pagó al comprar los bienes o servicios que necesitó para
producir lo que vendió. Así, solo pagará el valor añadido en cada fase de
producción.
4.​ Este proceso se hace a través de referencias temporales (es decir, en períodos
específicos de tiempo, no se sigue el destino de cada bien o servicio
individualmente).

Derecho a deducir el IVA:

1.​ Los empresarios tienen derecho a deducir el IVA de las compras si lo usan en
actividades que también están sujetas a IVA. Esto incluye:
○​ Ventas de bienes o servicios realizadas por otros empresarios (cuando
ellos también aplican IVA).
○​ Importaciones de bienes.
○​ Compras de bienes dentro de la UE (lo que se llama adquisiciones
intracomunitarias).
○​ Autoconsumos (por ejemplo, cuando una empresa usa productos para sí
misma y no para venderlos).
2.​ ¿En qué situaciones pueden deducir?:
○​ Si los bienes o servicios adquiridos se usan para ventas o servicios sujetos
a IVA.
○​ También pueden deducir el IVA si realizan exportaciones o ventas
intracomunitarias (ventas entre países de la UE).
○​ Si realizan operaciones fuera del ámbito del IVA, pero que en condiciones
normales serían deducibles si se hicieran dentro del territorio.

Excepciones:

●​ No se puede deducir el IVA cuando las ventas o servicios están exentos de IVA.
Es decir, si una operación está exenta (por ejemplo, ciertos servicios médicos o
 educativos), no se puede recuperar el IVA de los productos o servicios adquiridos
para realizar esas operaciones.

Este texto explica los derechos de los empresarios para deducir el IVA que han pagado
en sus compras, y las condiciones y restricciones que deben cumplir para que dicha
deducción sea válida.

Requisitos para poder deducir el IVA:

1.​ Territorio de aplicación:

○​ Solo puedes deducir el IVA de operaciones realizadas dentro del territorio
donde se aplica el IVA (por ejemplo, dentro de España). No se puede deducir
IVA de operaciones realizadas en otros países.
2.​ Las cuotas deducibles deben cumplir con lo siguiente: a) IVA repercutido por
otros empresarios o profesionales: Cuando un empresario compra bienes o
servicios de otro empresario, y este le cobra IVA, puede deducirlo si lo usa en su
actividad profesional. b) IVA de importaciones de bienes: Si un empresario importa
bienes y paga IVA, puede deducir ese IVA, ya sea cuando lo pague en su
declaración o en una liquidación administrativa. c) Autoconsumos internos:
Cuando una empresa usa sus productos para su propio uso y no para venderlos,
puede deducir el IVA que ha pagado por esos bienes. d) Inversión del sujeto
pasivo: En ciertos casos, el empresario no es quien paga el IVA directamente, sino
que lo paga el destinatario de la operación. Esto también se puede deducir. e)
Adquisiciones intracomunitarias: Cuando se compran bienes dentro de la Unión
Europea, también se puede deducir el IVA. f) Compensaciones en el régimen
especial de agricultura, ganadería y pesca: En estos casos, los empresarios
pueden deducir el IVA según ciertas condiciones especiales.
3.​ Destino de los bienes y servicios adquiridos:
○​ Los bienes y servicios que compres deben usarse para actividades que
generen el derecho a deducir el IVA. Las reglas exactas están en el artículo
94 LIVA, pero en general, no se realiza un seguimiento específico de cada
bien o servicio individualmente. En su lugar, se usan referencias temporales y
un mecanismo de "prorrata", que permite deducir el IVA en función de la
proporción de actividades sujetas a IVA realizadas.

Ejemplo:

Imagina que un arquitecto en Madrid compra una vivienda para instalar su estudio
profesional. La promotora le cobra el IVA completo (el tipo general), pero él le comunica que
no va a usar la vivienda como residencia.

●​ En este caso, el arquitecto solo podrá deducir el IVA que corresponde al tipo
impositivo reducido (el tipo aplicable para la compra de viviendas), no el IVA
general que pagó.
●​ El exceso que pagó (el IVA general en lugar del reducido) lo tendrá que pedir de
vuelta a la empresa que le cobró de más.

Limitaciones del derecho a deducir:

 1.​ Regla general:
○​ No se puede deducir el IVA de bienes o servicios que no estén
directamente relacionados con la actividad empresarial del profesional o
empresario. Es decir, si compras algo que no se usa para tu actividad
profesional, no puedes deducir el IVA.
2.​ Bienes de inversión:
○​ Existen reglas especiales para los bienes de inversión (por ejemplo,
propiedades, maquinaria, etc.) que pueden tener un tratamiento diferente en
cuanto a la deducción del IVA.
3.​ Exclusiones y restricciones:
○​ El artículo 96 LIVA establece ciertas restricciones para deducir el IVA de
bienes y servicios específicos, dependiendo de las condiciones que se
detallen en la normativa.

Este texto habla sobre las reglas de deducción del IVA para los bienes de inversión y las
condiciones formales que deben cumplirse, así como el mecanismo de la prorrata cuando
un empresario realiza tanto operaciones sujetas a IVA como exentas.

Reglas de deducción para los bienes de inversión:

1.​ Bienes de inversión (no vehículos):

○​ Si un empresario compra bienes de inversión (como maquinaria o
inmuebles) que va a utilizar para su actividad empresarial o profesional,
podrá deducir el IVA que pagó al comprarlos.
○​ La deducción solo será posible si se espera que esos bienes se utilicen en
la actividad empresarial. Esta previsión debe basarse en criterios
razonables.
2.​ Vehículos (automóviles, ciclomotores, motocicletas):
○​ Para vehículos automóviles de turismo, remolques, ciclomotores y
motocicletas, la ley establece una presunción de afectación del 50% a la
actividad empresarial. Esto significa que, de forma general, se entiende que
solo el 50% del IVA de estos vehículos está destinado a la actividad
profesional o empresarial.
○​ "Iuris tantum" significa que esta presunción se puede modificar si el
empresario demuestra lo contrario (es decir, si el vehículo se usa
exclusivamente para fines personales o profesionales, dependiendo del
caso).

Requisitos formales para poder deducir:

Para poder deducir el IVA, el empresario debe tener la documentación adecuada que
justifique que tiene derecho a esa deducción. Esta documentación incluye:

●​ Factura original emitida por quien realiza la entrega de bienes o prestación de

servicios.
●​ Factura original de una compra intracomunitaria (cuando se compran bienes de
otros países de la UE).
●​ Documento de liquidación administrativa en el caso de importaciones de bienes.
 ●​ Factura o justificante contable en casos especiales, como las operaciones de
inversión del sujeto pasivo.

Ejercicio del derecho a la deducción:

1.​ Autoliquidaciones periódicas:

○​ Los empresarios o profesionales pueden deducir el IVA soportado en un
período de liquidación (mensual o trimestral), restando el IVA soportado del
IVA devengado (el que deben pagar por sus ventas).
2.​ Momento de deducción:
○​ La deducción solo se puede hacer cuando el empresario reciba la factura o
documento justificativo del IVA soportado.
3.​ Exceso de IVA deducible:
○​ Si el IVA soportado es mayor que el IVA devengado en un período, el
exceso se puede compensar en las autoliquidaciones posteriores. Además,
el empresario puede solicitar la devolución del saldo a su favor si es
procedente.

Regla de prorrata:

La prorrata se aplica cuando un empresario realiza tanto operaciones sujetas a IVA como
operaciones exentas de IVA. En estos casos, solo puede deducir una parte del IVA
soportado, dependiendo del porcentaje de operaciones sujetas a IVA que realice.

Ejemplo de prorrata:

Imagina que una empresa se dedica al alquiler de inmuebles. Si alquila locales

comerciales (sujeto a IVA) y viviendas (exentas de IVA), no podrá deducir todo el IVA que
ha pagado. Usará la prorrata para calcular qué porcentaje del IVA soportado puede deducir,
en función de las operaciones que realiza con IVA.

La regla de prorrata se utiliza cuando un empresario realiza tanto operaciones sujetas a

IVA (que le permiten deducir el IVA soportado) como operaciones exentas de IVA (que no
le permiten deducirlo). Esta regla ayuda a determinar qué porcentaje del IVA soportado
puede deducir el empresario.

Tres situaciones en las que se puede encontrar un empresario:

1.​ Solo realiza operaciones que sí dan derecho a deducir el IVA:

○​ No necesita aplicar la regla de prorrata.
○​ Puede deducir el 100% del IVA soportado.
2.​ Solo realiza operaciones que no dan derecho a deducir el IVA:
○​ Tampoco necesita aplicar la regla de prorrata.
○​ No puede deducir nada, es decir, el porcentaje de deducción es 0%.
3.​ Realiza tanto operaciones que sí dan derecho a deducir el IVA como otras que
no lo dan:
○​ Aquí sí debe aplicar la regla de prorrata.
 ○​ El porcentaje de deducción será un valor entre el 1% y el 99%, dependiendo
de la proporción de operaciones sujetas a IVA.

Modalidades de la regla de prorrata:

1.​ Prorrata especial:

○​ Se aplica cuando el empresario elige usarla.
○​ También se aplica si, al calcular la prorrata general, el total de IVA deducible
supera el 10% de lo que se obtendría con la prorrata especial.
2.​ Prorrata general:
○​ Se aplica en los demás casos, es decir, cuando no se cumplen las
condiciones para la prorrata especial.

Cálculo de la prorrata general:

1.​ Se calcula el porcentaje de prorrata con la siguiente fórmula:​

Porcentaje de prorrata=

-​ Operaciones con derecho a deducir IVA: son las que están sujetas a IVA y
permiten deducirlo.
-​ Total de operaciones: es el total de todas las operaciones realizadas, IVA
excluido.
2.​ Se deben excluir las operaciones no sujetas a IVA (según el artículo 7 de la Ley
del IVA) de ambos términos.
3.​ El resultado del cálculo se redondea siempre hacia arriba a la unidad más cercana.
Por ejemplo, si el resultado es 87,35%, se redondeará a 88%.

Aplicación del porcentaje de prorrata general:

●​ El porcentaje de prorrata se aplica en todas las autoliquidaciones (mensuales o

trimestrales) que el empresario haga durante el año.
●​ Cálculo provisional: Durante el año, se usará un porcentaje provisional basado en
el porcentaje de prorrata del año anterior.
●​ Regularización final: En la última autoliquidación del año, se ajusta el porcentaje
provisional con el porcentaje definitivo calculado con los datos anuales completos.
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Cálculo del IVA

1.​ IVA devengado: Es el IVA que has cobrado a tus clientes cuando les vendes
productos o servicios. Es el impuesto que tú repercutes, es decir, añades al precio
de venta.
2.​ IVA soportado: Es el IVA que has pagado a tus proveedores cuando compras
productos o servicios para tu negocio. Es el impuesto que ellos te han cobrado.
3.​ IVA deducible: Es el IVA que puedes restar del IVA soportado, siempre que cumpla
con los requisitos legales exigidos. En otras palabras, no todo el IVA que pagas es
necesariamente deducible; debe cumplir ciertas condiciones para que lo puedas
descontar.

Fórmula:

El cálculo del IVA a ingresar o a compensar se hace de la siguiente manera:

IVA a ingresar o a compensar = IVA devengado (a tus clientes) – IVA soportado (a tus
proveedores)

●​ Si el resultado es positivo (+): Significa que el IVA que has cobrado a tus clientes
es mayor que el IVA que has pagado a tus proveedores. En este caso, debes
ingresar la diferencia a la Hacienda Pública. Esto quiere decir que tienes que pagar
ese monto a la administración tributaria.
●​ Si el resultado es negativo (-): Significa que has pagado más IVA a tus
proveedores de lo que has cobrado a tus clientes. En este caso, puedes compensar
esa diferencia en el siguiente período de liquidación (mensual o trimestral) o incluso
devolver el monto si es necesario.
Ejemplo práctico:

Imagina que en un mes:

●​ Has cobrado 1,000 € de IVA a tus clientes (IVA devengado).

●​ Has pagado 600 € de IVA a tus proveedores (IVA soportado).

El cálculo sería:

IVA a ingresar = 1,000 € (IVA devengado) – 600 € (IVA soportado) = 400 €

Esto significa que debes ingresar 400 € a Hacienda.

En cambio, si hubieras pagado 1,200 € de IVA a tus proveedores, el cálculo sería:

IVA a ingresar = 1,000 € (IVA devengado) – 1,200 € (IVA soportado) = -200 €

En este caso, tendrías un IVA a compensar de 200 € para el siguiente período o podrías
solicitar que te lo devuelvan.