UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DE EL PROGRESO
ÁREA DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
ESTUDIO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION
Los elementos del costo de producción son:
Materias Primas
Mano de Obra
Costos Indirectos de Fabricación.
MATERIA PRIMA
En el primer elemento de la producción representa un factor importante de costo de
elaboración, porque es el elemento básico del producto. Por la proporción de su valor
invertido, la materia prima se presenta en tres aspectos:
Como material de almacén
Como material en proceso de transformación
Como material invertido en producto
El primero y el tercer aspecto presentan los materiales en su forma Estática y el segundo en
su forma Dinámica.
Un sistema de costos exige llevar un control de los materiales en cualquiera de sus
aspectos. Interesa por ahora como elementos del costo antes de su transformación o sea en
la etapa de almacenamiento.
Para el control de las materias primas se requiere por lo menos de los departamentos
siguientes:
Compras
Almacén de materiales
Producción
Contabilidad
1) DEPARTAMENTO DE COMPRAS
Es el que tiene a su cargo el abastecimiento de materiales para la empresa, deberá estar
organizado para conocer las fuentes de aprovisionamiento o sean los proveedores de
materiales a fin de obtener las mayores calidades, a los mejores precios y en las mejores
condiciones.
2) ALMACEN DE MATERIALES
Es el que se encarga de guarda y custodia de los materiales, por lo cual se requiere de
personal responsable, además debe conocer los materiales a su cuidado para evitar errores
al surtir el pedido, que puedan perjudicar la producción.
3) DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN
Es el que realiza las operaciones de fabricación. Si este departamento es el que efectúa las
operaciones de elaboración, y si uno de los elementos más importantes es el material, debe
intervenir para procurar su mejor aprovechamiento y transformación con el máximo
rendimiento.
4) DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
Todo es controlado por este departamento, por lo cual lleva registro de los movimientos de
materiales y precios a través de las siguientes cuentas:
Almacén de materias primas
Productos en proceso
Almacén de productos terminados
CONTROL Y CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES
A) SOLICITUD DE COMPRA: El almacenista la formula al departamento
respectivo, la cual debe ser avalada por el supervisor o jefe de producción. En ella se debe
indicar con la mayor precisión posible la cantidad, calidad y plazo de recepción de los
materiales que se necesitan de acuerdo a las existencias de sus registros. Esta solicitud es
elaborada en:
Original: para el Departamento de Compras
Duplicado: para el Departamento de Contabilidad
Triplicado: para el Departamento de Almacén
B) PEDIDO: El pedido se debe hacer al proveedor que ofrezca mejores precios y
condiciones, sobre todo la puntualidad, se debe prestar mayor atención a las solicitudes
urgentes. El pedido es elaborado en:
Original: para el Proveedor
Duplicado: para el Almacén
Triplicado: para Contabilidad
Cuadriplicado: para el Departamento de Caja.
C) RECEPCIÓN: Corresponde al encargado de Almacén, al llegar los materiales,
chequear con la solicitud de pedido y el envío del proveedor de que los materiales llegan
completos y en buen estado, una vez recibida de conformidad la mercancía, debe sellar el
pedido y el envío. El sello debe indicar:
Número de entrada al almacén
Cantidad correcta
Calidad correcta
Observaciones si las hay
Fecha de recepción
Firma del encargado de almacén
D) DEVOLUCION DE MERCADERIAS: estas se operan en diferente forma, según
la época en que se hizo la devolución. El departamento de Contabilidad valoriza la
devolución y la descuenta de la factura presentada por el proveedor. La devolución es
elaborada en:
Original: para el proveedor, detallando lo que se devuelve
Duplicado: para el Departamento de Compras
Triplicado: para Contabilidad
Cuadriplicado: para el Almacén
E) GUARDA O CUSTODIA DE LOS MATERIALES: El Bodeguero coloca los
materiales en anaqueles o estibándola, de tal manera que sea fácil su manejo o recuento.
Debe llevar control de las existencias y número de código para saber donde están colocados
los materiales.
F) ENTRADA DE LOS MATERIALES AL ALMACÉN: el encargado del almacén
debe formular diariamente un resumen de entradas al almacén de materiales, este
documento se elabora en:
Original: para Contabilidad junto con las remisiones (copias) de los proveedores
Duplicado: para el Departamento de Compras
Triplicado: para el Almacén
Corresponde al Departamento de Contabilidad, comprobar si las unidades por costo unitario
son igual al costo total, hecho esto, se lleva la tarjeta de control y se comparan con los
registros de bodega.
G) SUMINISTRO DE MATERIALES: La salida de los materiales de bodega se
elabora una nota de remisión para quien lo solicita, enviando a contabilidad la copia de la
nota para su valorización.
H) VALUACIÓN DE LAS SALIDAS DE ALMACÉN: Las técnicas más conocidas
o adecuadas a nuestro medio para la valuación de salidas de almacén, son:
1) PROMEDIO CONTINUO
Consiste en dividir el valor final de la existencia entre el total de unidades, con lo que se
obtiene el costo unitario promedio. También se puede determinar sumando a la existencia
anterior, en unidades, las entradas, menos las salidas, y el resultado entre la suma y resta de
sus valores correspondientes.
VENTAJAS
Es muy práctico y económico
No necesita de personal especializado.
DESVENTAJAS
Al promediar los precios, oculta malas adquisiciones.
Al influir en el precio promedio de las unidades, compras elaborará los costos en un
mercado en alza.
Al aumentar el precio promedio de las salidas, el inventario baja o viceversa.
Los precios promedio pueden ser constantes o periódicos.
Son periódicos cuando el precio promedio se obtiene de tiempo en tiempo, es decir,
semanas, quincenal, etc.
Son constantes cuando cada entrada permite determinar de manera inmediata el
precio promedio.
El objetivo que se persigue es lograr cierta rigidez de precio promedio para determinados
períodos, estimándose que las fluctuaciones son de poca cuantía.
Esta técnica no es recomendable en épocas de inflación y de deflación, sino más bien
cuando los precios varían de forma constante.
2) PRIMERAS ENTRADAS – PRIMERAS SALIDAS (PEPS)
Esta técnica es el reverso de la anterior, pues las salidas de materiales se valúan a los
precios de las primeras entradas, hasta agotarlas, siguiendo con los precios de las entradas
inmediatas y así sucesivamente. Esta técnica se cita porque es muy conocida, más no
resulta aplicable en el ciclo económico inflacionario, sino cuando los precios están en
descenso.
VENTAJAS
Es sencillo cuando los ingresos son cantidades del mismo precio. En caso contrario,
es muy laborioso.
Da los costos anteriores reales de los materiales consumidos.
DESVENTAJAS
Desfigura las utilidades anuales y el costo de venta no es exactos cuando:
o La situación de inventarios requiere de largo tiempo
o El promedio de inventario resulta una inversión muy grande en comparación
con otros bienes del activo.
o El inventario representa pocos rubros y no se descompone o deteriora y los
precios fluctúan frecuentemente.
o Cuando el costo de producción está absorbiendo la mayor parte en el costo
de materia prima y refleja rápidamente en el precio del producto.
3) ÚLTIMAS ENTRADAS – PRIMERAS SALIDAS (UEPS)
Esta técnica consiste en valuar las salidas del almacén con base en los precios de las últimas
entradas, hasta agotar las existencias cuya entrada es más reciente. Sólo se refiere al
registro no al movimiento físico. Se recomienda esta técnica cuando los precios tienden a
subir, sobre todo en épocas de inflación.
VENTAJAS
Actualiza más los resultados
Cuando hay alzas en los costos, da por resultados valorizaciones más bajas del
inventario
Aplicando costos altos de acuerdo al mercado contra el monto de los ingresos
odtenidos del día da menos ingresos durante la inflación y cuando bajan los precios
el efecto es contrario.
DESVENTAJAS
Personal especializado para su manejo
En la práctica no es como lo indica su nombre desde el punto de vista físico.
4) PRECIO FIJO O ESTANDAR
Se aplica cuando las fluctuaciones de los precios son mínimas y consiste en establecer un
precio que más o menos coincida con dichas fluctuaciones y se aplica en forma constante
en la valorización de las salidas del almacén de materiales.
VENTAJAS: Es fácil de operar.
DESVENTAJAS: Se tiene que correr un ajuste al final del período. La cuenta de ajustes de
saldo se da por:
Gastos indirectos, éstos repercuten en la producción del período en que se hace el
traspaso.
Por costo de ventas, cuando las existencias de almacén son mínimas, esto es, que lo
producido se ha vendido casi todo.
Por pérdidas y ganancias.
De estos tres procedimientos resulta más justo el último, debido a que el ajuste se hace
durante un período, mientras que en los anteriores se afectan los costos de producción o
costo de venta del último mes.
VALUACION DE INVENTARIOS
Para valuar inventarios se hace un recuento físico, el cual debe hacerse con el encargado de
almacén, un empleado de contabilidad y de preferencia la presencia de la auditoria externa
que son los que certifican el inventario.
Sirve a la administración para saber cuales materiales se han movilizado poco o nada y
cuales han tenido buena movilización y sacar el material obsoleto.
Una vez levantado el inventario físico se valúa para ajustar las variaciones que son llevadas
a pérdidas y ganancias o si es responsabilidad del encargado del almacén, éste lo paga.
