Prefacio

Acerca de este documento

I. En el presente documento se actualiza la versión publicada en 2007. Al igual que el original,

establece los principios fundamentales para la gestión de los recursos en las organizaciones
del sector público del Reino Unido. Algunos de los detalles, especialmente los que figuran en
los anexos, se refieren a Inglaterra y no a las administraciones descentralizadas, que tienen
sus propias normas detalladas. Pero los mismos principios básicos se aplican en general a
todas las partes del sector público del Reino Unido, con ajustes en función del contexto.

II. Los temas clave también se mantienen. Se trata de los deberes fiduciarios de quienes
manejan recursos públicos de trabajar con altos niveles de probidad, y la necesidad de que
el sector público trabaje en armonía con el Parlamento.

III. Aunque estos principios son invariables, los consejos de este documento no pueden
mantenerse para siempre. La legislación, las prácticas empresariales y las expectativas de los
ciudadanos cambian. Por ello, las organizaciones del sector público pueden y deben innovar
en el desempeño de sus responsabilidades, utilizando nuevas tecnologías y adoptando
buenas prácticas empresariales. En todo momento, el Parlamento espera que el Gobierno y
sus funcionarios cumplan las normas éticas de este documento y actúen con transparencia.

IV. Como antes, el texto principal del documento pretende ser intemporal. La tesorería revisará
los anexos de vez en cuando, según surja la necesidad. Todo el texto está disponible
gratuitamente en el sitio web [Link].

V. Por encima de todo, nada en este documento debe desalentar la aplicación del puro sentido
común.

1
Capítulo I
Responsabilidades

La relación entre el Gobierno, que actúa en nombre de la Corona, y el Parlamento, que representa a los ciudadanos,
es fundamental para la gestión de los recursos públicos. Los ministros aplican las políticas gubernamentales y prestan
servicios públicos a través de funcionarios públicos, pero sólo pueden hacerlo cuando el Parlamento les concede el
derecho a recaudar, comprometer y gastar recursos. Es responsabilidad de la Tesorería respetar y garantizar los
derechos del Gobierno y del Parlamento en este proceso.

1.1 Gestión del dinero público: Principios

1.1.1 Los principios que rigen la gestión de los recursos públicos se aplican a numerosas y diversas
organizaciones que prestan servicios públicos en el Reino Unido. Los requisitos que deben cumplir los
distintos tipos de organismos reflejan sus obligaciones, responsabilidades y expectativas públicas. Las
exigentes normas que se esperan de los servicios públicos se exponen en el recuadro 1.1.

Recuadro 1.1: normas que deben cumplir todos los servicios públicos

Honestidad Imparcialidad Franqueza Responsabilidad Exactitud

Equidad Integridad Transparencia Objetividad Fiabilidad

Ejecutados

En el espíritu y la letra de la ley en el interés publico

con altos estándares

Éticos logrando una buen

relación calidad-precio

1.1.2 Los principios de este manual complementan las orientaciones sobre buen gobierno contenidas en
el Código de Gobierno Corporativo que se aplican a los departamentos del gobierno central. Algunos de
los detalles se aplican sólo a Inglaterra, o sólo a los departamentos de Estado. Hay orientaciones
separadas para las administraciones descentralizadas. Cuando se aplican restricciones, éstas se indican.

1.1.3 Gran parte de este documento trata de responder a las expectativas del Parlamento. Estas
disciplinas también rinden cuentas al público en general, en cuyo nombre opera el parlamento. Los
métodos de prestación de servicios deben evolucionar a medida que lo permita la tecnología. Los
servicios públicos deben llevar a cabo sus actividades y rendir cuentas de las mismas.
¹ The Corporate Governance Code-see [Link] government departments

2
administrar los recursos públicos de forma adecuada a sus funciones y contexto y que favorezca la
eficiencia.

1.2 Ministros
1.2.1 A falta de una constitución escrita, los poderes utilizados para desplegar los recursos públicos
son una mezcla de derecho consuetudinario, legislación primaria y secundaria, procedimiento
parlamentario, deberes de los ministros y otras prácticas arraigadas. Por supuesto, esta
combinación puede cambiar cada cierto tiempo.

1.2.2 Como deja claro el Código de Gobierno Corporativo, el ministro a cargo de un departamento es
responsable de su política y actividad como parte de la amplia gama de políticas
gubernamentales determinadas en el Gabinete. Ellos:
 determina la política del grupo departamental;
 preside el consejo de departamento;
 distribuye las responsabilidades entre los ministros del departamento;
 elige qué áreas de actividad delega en los funcionarios y en qué condiciones;
 recurre al contable del departamento (véase el capítulo 3) para delegar dentro del
departamento la ejecución de las decisiones del ministro y apoyarle en la toma de
decisiones políticas y el manejo de los fondos públicos; y
 también ejerce la supervisión general de otros organismos en cuyo nombre puede
responder ante el parlamento, incluidos los organismos independientes del ministerio
(ALBS).

1.2.3 El Código Ministeria² exige a los ministros que tengan en cuenta los consejos de sus contables
sobre la buena marcha de los asuntos públicos. Véase en el apartado 3.4 la forma en que el
ministro puede ordenar al contable que siga adelante con una política si no puede resolverse
una cuestión de este tipo.

1.2.4 El ministro responsable de un departamento puede delegar áreas definidas de su actividad, o de

su trabajo parlamentario, en sus ministros subalternos. Los ministros disponen de amplios
poderes para elaborar políticas y dar instrucciones a los funcionarios.

1.2.5 Sólo los ministros pueden proponer al Parlamento legislación para recaudar ingresos públicos
mediante impuestos o utilizar fondos públicos para perseguir sus objetivos políticos.
Normalmente se requiere legislación primaria específica para gastar fondos públicos (véase el
apartado 2.1). Del mismo modo, sólo se pueden recaudar impuestos y utilizar fondos públicos
con autorización parlamentaria.

1.2.6 Normalmente no es aceptable que una organización del sector privado reciba poderes para
recaudar impuestos ni para distribuir sus ingresos. El Parlamento espera que estas
responsabilidades recaigan en los ministros, utilizando organizaciones del sector público.

1.2.7 La Cámara de los Comunes (y no la Cámara de los Lores) goza del privilegio financiero para
tomar decisiones sobre estas cuestiones.

² [Link]

3
1.3 Parlamento
1.3.1 El Parlamento aprueba la legislación que faculta a los ministros para llevar a cabo sus políticas.
También permite la financiación de los servicios cuando aprueba los Presupuestos de cada año.
Para más información, véase el Manual de Presupuestos³.

1.3.2 De vez en cuando, el Parlamento puede examinar la actividad del Gobierno. Los comités
especiales examinan las políticas, el gasto, la administración y la prestación de servicios en áreas
definidas. El Comité de Cuentas Públicas (PAC, véase el apartado 3.5) examina las cuentas
financieras, analiza la relación calidad-precio y, en general, pide cuentas al Gobierno y a sus
funcionarios por la calidad de su gestión anterior.

1.4 Tesorería
1.4.1 El Parlamento espera que la Tesorería se asegure de que:
 los departamentos utilizan sus poderes sólo como ha previsto; y

 los ingresos se recaudan, y los recursos así recaudados se gastan, sólo dentro de los límites
acordados.

1.4.2 Por lo tanto, corresponde a la Tesorería:

 establecer las normas básicas para la administración del dinero público; y
 rendir cuentas al Parlamento.

1.4.3 El presente documento expone el modo en que la tesorería trata de satisfacer estas
expectativas parlamentarias. Los requisitos fundamentales son la regularidad, la corrección, la
rentabilidad y la viabilidad (véase el recuadro 3.2). La Tesorería:
 diseña y gestiona el sistema de planificación financiera⁴ y supervisa el funcionamiento de
los presupuestos plurianuales acordados para cumplir los objetivos de política fiscal de los
ministros;
 supervisa el funcionamiento de los Presupuestos mediante los cuales los departamentos
obtienen autorización para gastar año tras año;
 establece las normas de publicación de los informes y cuentas anuales de los organismos
del Gobierno central en el Manual de Información Financiera (FReM). En él se adaptan las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para tener en cuenta el contexto
del sector público;
 establece las Directrices Contables para los distintos tipos de organismos de la
Administración Central cuyas cuentas se presentan al Parlamento; y
 también puede actuar a través de la Oficina del Gabinete para establecer determinadas
normas aplicables en toda la Administración central, por ejemplo las normas funcionales⁵.

³ [Link]
⁴ See the Consolidated Budgeting Guidance for more [Link]
⁵ See Functional [Link] ([Link] ).

4
1.5 Departamentos

1.5.1 Dentro de las normas esperadas por el Parlamento, y sujetos al control y la dirección generales
de sus ministros, los departamentos gozan de una libertad considerable en cuanto a la forma de
organizar, dirigir y gestionar los recursos de que disponen. Corresponde al contable de cada
departamento, siguiendo las instrucciones de los ministros y con el apoyo de sus consejos,
controlar y rendir cuentas de las actividades del departamento.
1.5.2 Un consejo departamental, presidido por el ministro de mayor rango, dirige cada departamento.
Los consejos pueden aportar conocimientos y experiencias de otras partes del sector público y
de fuera de él (véase la sección 4.1).
1.5.3 En cada departamento debe haber delegaciones, controles y mecanismos de información
adecuados para garantizar al consejo, a los contables y, en última instancia, a los ministros lo
que se está haciendo, según qué normas y con qué efectos. Estos mecanismos deben
proporcionar información de gestión oportuna y rápida que permita ajustar los planes en caso
necesario. Del mismo modo, los ministros deben disponer de pruebas suficientes sobre el
impacto de sus políticas para decidir si continuarlas, modificarlas o ponerles fin. Este tema se
trata con más detalle en el capítulo 4.
1.5.4 Al prestar apoyo a los ministros, los funcionarios deben proporcionar un asesoramiento
políticamente imparcial. Si se les pide que desempeñen funciones que parezcan incompatibles
con esta obligación, el contable debe tratar el asunto con el ministro en cuestión (véase también
el Código de la Función Pública⁷).
1.5.5 Los servicios actúan a menudo con y a través de diversos socios para aplicar las políticas de sus
ministros. Es importante que estas relaciones funcionen en interés público: véase el capítulo 7.

1.6 El Contralor y Auditor General

1.6.1 Con el apoyo de la Oficina Nacional de Auditoría (NAO), el Interventor y Auditor General (C&AG)
actúa de forma independiente para ayudar al Parlamento a controlar cómo se han utilizado en la
práctica los fondos públicos. Puede obtenerse más información sobre el papel de la NAO en sus
sitios web y en el anexo 1.1.

1.6.2 El C&AG proporciona al Parlamento dos tipos de auditoría:

 auditoría financiera de las cuentas de los departamentos y de ALBS, que incluye
- la garantía de que las cuentas se han elaborado correctamente y no contienen
inexactitudes significativas; y
- la confirmación de que las transacciones subyacentes cuentan con la debida
autorización parlamentaria;
 informes de rentabilidad que evalúan la economía, eficiencia y eficacia con que se ha
empleado el dinero público en determinados ámbitos de la actividad pública. Un programa
de estas revisiones cubre una variedad
⁶ Si se produce un cambio de contable en el transcurso del año, el contable en funciones al final del ejercicio asume la responsabilidad de las cuentas de todo el año,
recurriendo a las garantías necesarias.
⁷ [Link]
⁸ The NAO website address is [Link]
⁹ See Audit Practice Nate 10 of the Audit Practices Board on the FRC website at http/[Link]

5
 of subjects over a period, taking account of the risks to value for money and parliament's
interests.

1.6.3 El C&AG tiene el derecho general de inspeccionar los libros de una amplia variedad de
organizaciones públicas para avanzar en sus investigaciones. Cuando la NAO investiga a
cualquier organización del sector público, debe obtener plena cooperación en el suministro de
documentos y otras formas de supervisión. Es una buena práctica llamar la atención de la NAO
sobre la confidencialidad de cualquier documento sensible facilitado en este proceso.
Corresponde entonces al C&AG independiente juzgar qué material puede publicarse en interés
público.

1.6.4 Además, el C&AG publica otros informes independientes para el Parlamento. La PAC (véase el
apartado 3.5) puede celebrar audiencias para examinar pruebas sobre cualquiera de estos
informes y sobre otros asuntos relacionados.

6
Capítulo 2
Uso de fondos públicos
Este capítulo explica el proceso de autorización parlamentaria de los recursos públicos. El Parlamento autoriza en
principio el uso de fondos públicos a través de la legislación para hacer posibles determinadas políticas. A
continuación, aprueba el uso de los recursos públicos para llevar a cabo esas políticas año tras año mediante la
aprobación de los Presupuestos. Sólo en contadas ocasiones puede bastar una autoridad menor. Al cierre de cada
ejercicio presupuestario, el Parlamento espera una rendición de cuentas clara de la utilización de los fondos públicos
que ha autorizado. El Parlamento espera que la tesorería supervise el funcionamiento de estos controles. La Comisión
de Control Presupuestario puede investigar cuestiones específicas más a fondo.

 Los ministros tienen poderes muy amplios para controlar y dirigir sus departamentos. En
general, pueden hacer cualquier cosa que la legislación no prohíba o limite, incluido el uso
de poderes de derecho común para administrar sus operaciones o continuar con su
actividad habitual.
 Los ministros también necesitan autorización parlamentaria para el uso de fondos públicos
antes de que pueda realizarse el gasto de cada año. La lista completa de requisitos figura
en el recuadro 2.1.
Recuadro 2.1: requisitos para la utilización de fondos públicos.

 cobertura presupuestaria en los presupuestos plurianuales acordados colectivamente

 con algunas excepciones¹, autorización parlamentaria para la disposición de fondos de cada año mediante un
presupuesto estimativo, que luego se aprueba como ley de suministro y consignación de créditos (véase el
apartado 2.2)
 autorizaciones adecuadas de la tesorería (véase el apartado 2.3)
 la garantía de que el gasto propuesto es regular y adecuado (sección 2.4)
 suficientes competencias legales específicas, aunque en el apartado 2.5 se recogen algunas excepciones
limitadas.

2.1.1 la tesorería dirige el proceso de control porque el Parlamento espera que controle el gasto público
como parte de la política fiscal. El principal medio a través del cual la tesorería controla el gasto público
son los presupuestos plurianuales, acordados colectivamente en las revisiones del gasto. Las
Orientaciones Presupuestarias Consolidadas establecen las normas para su utilización. (Véase también el
capítulo 4)

¹ observe la sección 5.3

7
2.2 Utilización de la estimación
2.2.1 Los requisitos del recuadro 2.1 están en cierta medida interrelacionados. El contable de un
departamento (véase también el capítulo 3) es responsable de garantizar que

2.2.2 la(s) estimación(es) presentada(s) al Parlamento para el gasto anual del departamento
(consolidando sus PPA) se ajusta(n) a las competencias legales y a los planes de gasto del Gobierno; y

2.2.3 el uso de los recursos está dentro del ámbito de la votación y es coherente con el (los)
presupuesto(s)-. y debe responder ante el Parlamento de la gestión de estas responsabilidades.

2.3 Consentimientos de la Tesorería

2.3.1 Los ministerios también necesitan el consentimiento de la tesorería antes de realizar gastos o
contraer compromisos que puedan dar lugar a gastos (véase el anexo 2.1). Normalmente, la tesorería
acuerda algunas aprobaciones generales para cada departamento sujetas a límites y/o exclusiones
delegados.

2.3.2 En el recuadro 2.2 se muestran algunos enfoques comunes para establecer las delegaciones, que
se analizan con más detalle en el anexo 2.2. Es una buena práctica revisar las delegaciones de vez en
cuando para asegurarse de que se mantienen actualizadas y son adecuadas. Las delegaciones pueden
reforzarse o flexibilizarse en las revisiones, en función de la experiencia.

Recuadro 2.2: ejemplos de enfoques de las autoridades delegadas

 criterios objetivos para las excepciones que requieren un control o una aprobación específicos de la
Tesorería
 un mecanismo de muestreo que permita examinar casos concretos
 un límite inferior a partir del cual determinados tipos de proyectos deben obtener una autorización
específica

2.3.3 A su vez, los departamentos deberían acordar con cada uno de sus organismos independientes (las
organizaciones del sector público que patrocinan o financian) un conjunto similar de delegaciones
adecuadas a su actividad² (véase también el capítulo 7). (véase también el capítulo 7).

2.3.4 Existe una categoría importante de compromisos de gasto cuya responsabilidad no puede delegar
la Tesorería. Se trata de operaciones que sientan precedentes, son novedosas, polémicas o podrían
tener repercusiones en otros ámbitos del sector público. El recuadro 2.3 ofrece algunos ejemplos.
Siempre debe obtenerse el consentimiento d de la tesorería para este tipo de operaciones antes de
proceder a ellas, incluso si los importes en cuestión se encuentran dentro de los límites delegados.

2 Las delegaciones en los ALB nunca deben ser superiores a los límites de delegación acordados entre la tesorería y el departamento patrocinador.

8
Recuadro 2.3: ejemplos de transacciones que requieren el consentimiento explícito de la Tesorería

 pagos extraordinarios estatutarios similares a los regímenes estatutarios pero al margen de éstos
 regímenes de pagos graciables efímeros, por ejemplo, pagos para compensar errores oficiales
 indemnizaciones especiales, por ejemplo, acuerdos de compromiso superiores a los compromisos
w contractuales
 pagos en especie atípicos
 transacciones financieras inusuales, como la imposición de compromisos duraderos o el recurso a la
evasión fiscal
 planes o políticas inusuales que utilicen técnicas novedosas

2.3.5 Es impropio de una organización del sector público gastar o contraer compromisos al margen de
las delegaciones acordadas. La Tesorería puede conceder posteriormente una autorización retroactiva,
pero sólo si el gasto en cuestión se hubiera aprobado de haberse solicitado la autorización en el
momento oportuno.

2.3.6 A veces la legislación exige el consentimiento explícito de la Tesorería, por ejemplo para proyectos
de gran envergadura o críticos. También existen controles a nivel de todo el Gobierno sobre los
principales puntos de avance de los proyectos³de mayor envergadura. En tales casos, es ilegal proceder
sin el consentimiento de la Tesorería, y el consentimiento de la Tesorería no puede darse a
retroactividad.

2.4 Regularidad y corrección

2.4.1 En el recuadro 2.4 se exponen los conceptos de regularidad y corrección, fundamentales para la
correcta utilización de los fondos públicos. El término regularidad y corrección se utiliza a menudo para
transmitir la idea de probidad y ética en la utilización de los fondos públicos, es decir, la aplicación de los
valores del sector público en su conjunto, que engloba las cualidades resumidas en el recuadro 1.1. En
apoyo de este concepto están los Siete Principios de la Vida Pública - los principios Nolan⁴ - que se
aplican al sector público en general. Al esforzarse por cumplir estas normas, los departamentos de la
Administración central deben dar ejemplo a los socios con los que trabajan.
Recuadro 2.4: regularidad y corrección

Regularidad: cumplimiento de la legislación pertinente y de principios jurídicos más amplios, como el control de las
subvenciones y la legislación en materia de contratación pública, las competencias delegadas y el seguimiento de las
orientaciones contenidas en el presente documento.

Probidad: cumplimiento de normas estrictas de conducta pública, incluida una gobernanza sólida y las expectativas
parlamentarias pertinentes, especialmente la transparencia.

2.4.2 Cada contable departamental debe asegurarse de que los ministros de su departamento aprecian:

 la importancia de operar con regularidad y corrección; y

3. A través de la Autoridad de Grandes Proyectos, ([Link] ), utilizando poderes delegados por la
Tesorería

4 [Link]

9
 la necesidad de eficiencia, economía, eficacia y prudencia en la administración de los
recursos públicos, para garantizar la rentabilidad del dinero público⁵

2.4.3 En caso de que un ministro solicite una actuación que el contable no pueda conciliar con cualquier
aspecto de estos requisitos, deberá solicitar instrucciones por escrito al ministro antes de proceder
(véase el capítulo 3).

2.4.4 En caso de que los ministerios necesiten resolver una cuestión de regularidad o corrección,
deberán consultar al equipo de gastos d de la tesorería competente. Del mismo modo, los ALB deben
consultar a sus departamentos patrocinadores sobre estas cuestiones, y el departamento en cuestión
puede, a su vez, consultar a la tesorería.

2.4.5 Ni los gastos indebidos ni los irregulares alcanzan los niveles que espera el Parlamento. Por ello,
cualquier gasto de este tipo debe señalarse en el informe y las cuentas anuales del departamento. Si la
discrepancia es importante, puede dar lugar a una salvedad en las cuentas. Cuando un gasto de este tipo
sale a la luz, debe señalarse a la atención tanto de la NAO como de la Tesorería. La acción de
seguimiento inmediata es identificar el origen de cualquier problema sistemático para que no se repita.
La PAC también puede convocar al contable para que explique el asunto en una audiencia pública.

2.5 Garantizar la autoridad legal adecuada

2.5.1 Por lo general, el Parlamento autoriza el gasto en una política o servicio específico mediante la
aprobación de legislación específica que establece con cierto detalle cómo debe funcionar.
Normalmente no es aceptable utilizar una carta real como alternativa a la legislación primaria, ya que
este enfoque priva al Parlamento de sus expectativas de control y rendición de cuentas. Los ministerios
deben asegurarse de que tanto ellos como sus ALB tienen la cobertura legal adecuada para cualquier
acción específica que emprendan.

2.5.2 La Tesorería se toma muy en serio este requisito. Es fundamental para la confianza y el
entendimiento entre el Gobierno y el Parlamento en los que se basa la gestión de las finanzas públicas.
En el Concordato de 1932 (véase el anexo 2.3), la Tesorería se comprometió a que los departamentos no
gastaran sin la debida autorización legal.

2.5.3. Existen algunas excepciones generales. Estos tipos de gastos no requieren una legislación
específica para evitar sobrecargar el tiempo parlamentario:

 asuntos rutinarios cubiertos por el Derecho común (los principales ejemplos figuran
en el recuadro 2.5);
 una gama muy limitada de servicios permanentes del Fondo Consolidado (véase el
apartado 5.3);

2.5.4 Proyectos o servicios modestos o temporales (véase el recuadro 2.6). Esta excepción no puede
utilizarse para colmar una laguna en la autorización de gasto antes de que se apruebe la legislación
específica para un servicio en curso. La excepción de los servicios temporales sólo se aplica a las
iniciativas que no duren más de dos años en total, por lo que es importante tener en cuenta que esto no
proporciona un periodo de gracia de dos años para gastar en un nuevo servicio en curso antes de que se
requiera una legislación específica.
5 En el anexo 4.4 figura una descripción más detallada de la relación calidad-precio.

10
Recuadro 2.5: gastos que pueden depender de una Ley de Suministros y Créditos

 gastos administrativos corrientes: costes de empleo, alquiler, limpieza, etc.

 contratos de arrendamiento, por ejemplo, de fotocopiadoras o ascensores
 obligaciones contractuales de compra de bienes o servicios (por ejemplo, cuando los contratos de un solo
año pueden ser de escaso valor)
 gastos derivados del ejercicio de prerrogativas, como la defensa del Reino y las obligaciones derivadas de
tratados internacionales.

En los tres casos del apartado 2.5.3, los servicios pueden basarse únicamente en una ley de aprovisionamiento y
consignación de créditos (la culminación del proceso de previsión) sin necesidad de una autorización legal
específica, siempre que se cumplan las demás condiciones del recuadro 2.1.

Recuadro 2.6: gastos modestos o temporales que pueden depender de una Ley de Suministros y Créditos

ya sean servicios o iniciativas de una duración no superior a dos años, por ejemplo un estudio piloto o una
intervención puntual, o gastos por un importe no superior a 1,75 millones de libras al año (cantidad que se ajustará
cada cierto tiempo), siempre que no exista una legislación específica sobre estos asuntos en el Parlamento y se
respeten las restricciones legales existentes. Estas condiciones son exigentes. Se requiere el consentimiento de la
tesorería antes de poder recurrir a ellas.

2.6 Nuevos servicios

2.6.1 Cuando los ministros deciden emprender una nueva actividad, deben cumplirse todas las condiciones del
recuadro 2.1 antes de que pueda comenzar. En la práctica, esto significa que la mayoría de las nuevas políticas
importantes que se pretende que persistan requieren una legislación primaria específica.

A veces, los ministros quieren empezar pronto con una nueva política que se pretende mantener, pero cuya
legislación de habilitación aún no ha obtenido el asentimiento real. Puede que sea posible realizar preparativos
limitados para la prestación del nuevo servicio antes de la aprobación real, pero para ello normalmente será
necesario considerar la posibilidad de tomar prestado del Fondo para Contingencias (véase el anexo 2.4). El acceso
a este Fondo está controlado por la tesorería, sujeto a las condiciones del recuadro 2.7. Siempre se requiere el
consentimiento específico de la tesorería. Siempre se requiere el consentimiento específico de la tesorería.

Recuadro 2.7: condiciones de acceso al fondo para imprevistos (véase también el anexo 2.4)

 el gasto propuesto debe ser urgente y de interés público, es decir con beneficios más amplios que superen la
convención de esperar la autoridad parlamentaria (no basta con el imperativo político)
 El proyecto de ley correspondiente debe haber pasado con éxito la segunda lectura en la Cámara de los
Comunes
 la legislación debe ser segura, o prácticamente segura, de que se convertirá en ley sin cambios sustanciales
en un futuro próximo, y generalmente dentro del ejercicio financiero
 El departamento responsable debe explicar claramente al Parlamento qué es lo que va a ocurrir, por qué y
para cuándo se debería poner en pie de igualdad.

11
Capítulo 3
Responsables contables

Este capítulo establece las responsabilidades personales de todos los contables de la Administración
central. Esencialmente, los contables deben ser capaces de garantizar al Parlamento y al público un alto
nivel de probidad en la gestión de los fondos públicos. Este capítulo se señala a la atención de todos los
contables en el momento de su incorporación/nombramiento.

3.1.1. Cada organización de la administración central - departamento, agencia, fondo de comercio, organismo del
NHS, NDPB u organismo independiente - debe tener un contable. Esta persona suele ser el funcionario de mayor
rango. El contable de una organización debe contar con el apoyo de un consejo estructurado de acuerdo con el
Código de Gobierno Corporativo.

3.1.2. Formalmente, el contable de una organización del sector público es la persona a la que el parlamento pide
cuentas de la gestión de sus recursos. En el recuadro 3.1 se resumen las normas que debe cumplir el contable. Los
altos directivos equivalentes de otras organizaciones del sector público deben cumplir normas equivalentes.

3.2 Nombramiento de los contables

3.2.1. La tesorería nombra contable al jefe permanente de cada departamento de la administración central. Si en
un servicio hay varios contables, el jefe permanente es el contable principal.

3.2.2. Dentro de los departamentos, La tesorería nombra también contable al director general de cada fondo de
comercio.

3.2.3. A su vez, el contable principal de cada departamento nombra normalmente a los jefes permanentes

 de sus agencias ejecutivas, como contables de sus agencias; y

 de otros ALBS (incluidos todos los NDPB), como contables de estos organismos; y
a su discreción, contables adicionales para determinadas partes de la actividad del departamento.

3.2.4. En el caso de nombramiento de contables principales de departamentos y contables de fondos comerciales,

el departamento correspondiente deberá enviar un proyecto de carta de nombramiento directamente al equipo
de la Oficina de Cuentas del Tesoro a través de TOAEnquiries@[Link] para la firma del Secretario
Permanente del Tesoro. Esto deberá hacerse al menos catorce días naturales antes de la fecha prevista para la
toma de posesión del contable.

12
3.2.5. En caso de nombramiento de un contable para un organismo independiente, el organismo deberá ponerse
en contacto con su departamento patrocinador para obtener una carta de nombramiento del contable principal.
De nuevo, esto debe hacerse al menos catorce días naturales antes de que el contable vaya a tomar posesión de su
cargo. El gabinete del contable principal deberá notificarlo inmediatamente al equipo TOA.

3.2.6. Estas acciones garantizan que el registro de contables se mantenga actualizado y que pueda organizarse la
formación adecuada.

3.2.7. Si no pueden cumplirse los plazos arriba indicados, o en caso de que se produzca un vacío temporal entre el
cese de un contable y el nombramiento de un nuevo contable, el departamento deberá ponerse en contacto con el
equipo TOA para discutir el mecanismo adecuado que garantice el mantenimiento de los mecanismos de rendición
de cuentas.

3.2.8. En [Link] se pueden encontrar modelos de cartas de nombramiento. El equipo TOA estará encantado de
ayudar en la preparación de estas cartas.

3.3 Responsabilidades especiales de los contables

Recuadro 3.1: estándares que se esperan de la organización del contable

Actuando dentro de la autoridad del ministro o ministros de los que es responsable, el contable debe
garantizar que la organización, y cualquier ALB que patrocine, funcione eficazmente y con un alto nivel
de probidad. La organización debe:

Gobernanza

 tener una estructura de gobierno que transmita, delegue, aplique y haga cumplir las decisiones
 disponer de controles internos fiables para salvaguardar, canalizar y registrar los recursos según
lo previsto
 trabajar en cooperación con sus socios en pro del interés público
 actuar con corrección y regularidad en todas sus transacciones
 Tratar a sus clientes y contrapartes comerciales con equidad, honestidad e integridad.
 ofrecer una reparación adecuada en caso de incumplimiento de las normas acordadas con los
clientes
 rendir cuentas de sus actividades y decisiones de manera oportuna, transparente y realista, para
afianzar la confianza del público;

Tomar decisiones

 Apoyar a sus ministros con un asesoramiento claro, razonado, oportuno e imparcial.

13
  tomar todas sus decisiones de acuerdo con la estrategia, las metas y los objetivos de la
organización fijados por los ministros y/o en la legislación
 adoptar un enfoque equilibrado de la gestión de oportunidades y riesgos de la organización
 no imponer a las empresas más cargas que las proporcionadas y justificables; gestión financiera
 Utilizar sus recursos de forma eficiente, económica y eficaz, evitando el despilfarro y la
extravagancia.
 planificar la utilización de sus recursos de forma asequible y sostenible, dentro de los límites
acordados
 llevar a cabo la contratación pública y la evaluación de proyectos de forma objetiva y justa,
utilizando el análisis coste-beneficio y, en general, buscando una buena relación calidad-precio
para el erario público en su conjunto
 utilizar los sistemas de gestión de la información para obtener garantías sobre la rentabilidad y la
calidad de la ejecución y, de este modo, realizar los ajustes oportunos
 evitar una definición excesivamente detallada y la imposición de costes de cumplimiento
indebidos, ya sea internamente o a sus clientes y partes interesadas.
 disponer de mecanismos prácticos y documentados para controlar o trabajar en colaboración con
otras organizaciones, según proceda
 utilizar la auditoría interna y externa para mejorar sus controles internos y su rendimiento.

3.3.1. Es importante que cada contable asuma personalmente la responsabilidad de garantizar que la organización
que dirige cumple las normas del recuadro 3.1. En particular, el contable debe firmar personalmente: las cuentas;
el informe anual; la declaración de gobernanza (véase el anexo 3.1); y, tras haberse cerciorado de que se han
preparado adecuadamente para reflejar la actividad de la organización, debe aprobar personalmente: los límites
presupuestarios votados; y el Memorando de Estimaciones asociado.

3.3.2. El contable de un organismo corporativo independiente debe encargarse de que un miembro del consejo
firme las cuentas, además de firmarlas él mismo, si (excepcionalmente) no es miembro del consejo.

3.3.3. Existen otros ámbitos en los que los contables deben asumir una responsabilidad personal.

 Regularidad y corrección (véase el recuadro 2.4), incluida la obtención de la aprobación de la Tesorería

para cualquier gasto que quede fuera de las delegaciones normales o de las rúbricas de las previsiones.
 Asequibilidad y sostenibilidad: respetar los presupuestos acordados y evitar compromisos inasequibles a
largo plazo, adoptando un punto de vista proporcionado sobre otras demandas de recursos.

14
  Valor por el dinero: garantizar que las adquisiciones, proyectos y procesos de la organización se evalúan
sistemáticamente para proporcionar confianza sobre la idoneidad, eficacia, prudencia, calidad, buen valor
juzgado para el Tesoro en su conjunto, no sólo para la organización del contable (por ejemplo, utilizando
el Libro Verde¹para evaluar alternativas).
 Control: el contable debe aprobar personalmente y confirmar su acuerdo con todos los documentos de
los comités del Gabinete y los principales proyectos o iniciativas políticas antes de que sigan adelante.
 Gestión de oportunidades y riesgos para lograr un equilibrio adecuado, acorde con la actividad de la
institución y la propensión al riesgo.
 Aprender de la experiencia, tanto a través de la retroalimentación interna (por ejemplo, gestionando
proyectos y programas con técnicas como PRINCE2) como del sector público en su conjunto.
 Contabilizar con exactitud la situación financiera y las transacciones de la organización: para garantizar
que la información financiera publicada es transparente y está actualizada, y que se controla y registra la
eficiencia de la organización en el uso de los recursos.

3.3.4. En el caso de los contables principales, estas responsabilidades se aplican a la actividad de todo el grupo
departamental.

3.4 Evaluación de los contables

3.4.1. Los contables deben examinar sistemáticamente las propuestas políticas importantes o los planes para
iniciar o modificar proyectos importantes y evaluar si se ajustan a las normas del recuadro 3.2.

Recuadro 3.2: Normas aplicables a los proyectos y propuestas

 Regularidad: la propuesta tiene suficiente base jurídica, autoridad parlamentaria y autorización d

de la tesorería y es compatible con los presupuestos de gastos acordados.
 Prudencia: la propuesta cumple las estrictas normas de conducta pública y los procedimientos y
expectativas de control parlamentario pertinentes.
 Relación calidad-precio: en comparación con propuestas alternativas o con la inacción, la
propuesta es rentable para la tesorería en su conjunto.
 Viabilidad: la propuesta puede aplicarse de forma precisa, sostenible y según el calendario
previsto.

3.4.2. Una evaluación sistemática por escrito del contable contribuye a garantizar una buena toma de decisiones y
ofrece garantías positivas de que se han tenido debidamente en cuenta las cuatro normas.

1 [Link]

15
3.4.3. Deberá elaborarse una evaluación del contable para los proyectos o programas que formen parte de la
cartera de grandes proyectos del Gobierno (GMPP):

 junto con la solicitud de aprobación del estudio de viabilidad por parte del contable (o en el momento en
que entra en el GMPP, si es posterior)
 en las fases posteriores del proyecto, si éste se desvía de las cuatro normas o del plan acordado, incluida
cualquier contingencia en términos de costes, beneficios, plazos o nivel de riesgo, que haya servido de
base para la aprobación previa del contable
 si el Propietario Responsable Principal (RPP) del proyecto decide que se merece una en cualquier otra fase
del proyecto.

3.4.4. Además, es una buena práctica preparar una evaluación del contable para cada transacción o propuesta
novedosa y polémica que implique el uso de fondos públicos. Esto puede resultar especialmente útil cuando no sea
posible elaborar un estudio de viabilidad plenamente desarrollado, por ejemplo por falta de tiempo y/o de datos, o
cuando el entorno de riesgo sea más elevado de lo habitual. La tesorería suele solicitar a los departamentos y
organizaciones que efectúan gastos este tipo de análisis antes de autorizarles a seguir adelante, al igual que hará la
Oficina Nacional de Auditoría (NAO) cuando lleve a cabo cualquier revisión de la cuestión.

3.4.5. Por lo demás, en muchos casos, los procedimientos normales de gobernanza, como la elaboración y
aprobación de estudios de viabilidad, deberían ofrecer garantías suficientes con respecto a las normas contables,
sin necesidad de una evaluación contable específica.

3.4.6. Todos los borradores de las evaluaciones del contable deberán ser firmados por el responsable financiero de
la organización (normalmente el Director Financiero, el Director Financiero o el Director General de Finanzas) o por
otro responsable financiero del departamento antes de ser presentados al contable para su aprobación final.

3.4.7. Siempre que se elabore una evaluación del contable para un proyecto GMPP, también deberá prepararse y
publicarse un resumen de los puntos clave. Los contables también podrán optar por publicar información similar
de las evaluaciones realizadas en otras circunstancias, a su discreción.

3.4.8. Para más información sobre la elaboración y publicación de las evaluaciones de los contables, consúltese el
documento Accounting Officer Assessments: guidance²

3.5 Colaboración con otros organismos

3.5.1. A menudo es conveniente que dos o más servicios colaboren en la prestación de servicios públicos. En tales
circunstancias, cada contable sigue siendo personalmente responsable de los recursos de su propia organización.
Es una buena práctica que los organismos participantes documenten sus responsabilidades respectivas, por
ejemplo mediante un memorándum de acuerdo.

3.5.2. También puede darse el caso de que, al evaluar un proyecto o propuesta, el contable desee recurrir a la
experiencia de otro departamento u organismo público. En tal caso, el contable podrá pedir a la organización que
garantice por escrito la solidez del análisis y de cualquier otra garantía subyacente.

2 [Link]/government/publications/accounting-officer-assessments

16
no obstante, la última palabra en cada caso corresponde personalmente al contable.

3.6 Direcciones
3.6.1. El contable no puede limitarse a aceptar los objetivos o la política del ministro sin examinarlos. Cada
contable departamental debe procurar poner en conocimiento de su(s) ministro(s) cualquier conflicto entre las
instrucciones del ministro y las normas establecidas en el recuadro 3.2.

3.6.2. Cuando un contable departamental determine que una propuesta no cumple una o varias de estas normas,
el mejor paso siguiente es considerar si la política o la línea de actuación propuesta puede modificarse para que se
ajuste a ellas. Si no es así, y el ministro decide que, a pesar de todo, es apropiado seguir adelante con la propuesta,
el contable debe pedir a su ministro de rango superior una instrucción formal por escrito para seguir adelante. Las
instrucciones verbales deben confirmarse inmediatamente por escrito.

3.6.3. Antes de finalizar una solicitud de instrucciones, es una buena práctica que los contables discutan el asunto
con la tesorería. A menudo, por su naturaleza, los asuntos que podrían requerir una orden ministerial son
novedosos, polémicos o con repercusiones, y por lo tanto requieren el consentimiento explícito de la tesorería. En
tal caso, el consentimiento del Tesoro debe obtenerse antes de finalizar la solicitud de orden ministerial.

3.6.4. Como siempre, la última palabra en cada caso debe corresponder al contable personalmente. La prueba de
fuego es si el contable podría justificar la actividad propuesta si se le pidiera que la defendiera.

3.6.5. No existe una forma determinada para solicitar una instrucción, aunque el contable debe ser específico
sobre su naturaleza y la norma o normas que se incumplen.

3.6.6. Cuando se da una orden, el contable debe

 seguir la instrucción del ministro sin más dilación

 enviar sin demora una copia de la solicitud de instrucciones, de las instrucciones y de otros documentos
que el contable considere pertinentes al Interventor y Auditor General y al Responsable de Cuentas del
Tesoro.
 a menos que sea de interés público que el asunto se mantenga confidencial, disponer lo necesario para
que la solicitud de instrucciones y las propias instrucciones se publiquen sin demora en el sitio web
[Link], notificándolo a los presidentes de la Comisión de Control Presupuestario y del comité de
selección departamental pertinente tan pronto como se produzca
 cuando se requiera confidencialidad, además de enviar copia al Interventor y Auditor General y al
Responsable de Cuentas del Tesoro, como es habitual, compartir la solicitud de instrucciones y las
instrucciones con los presidentes de la Comisión de Control Presupuestario y del comité de selección del
departamento correspondiente, junto con una explicación de cuándo se espera que desaparezca la
necesidad de confidencialidad y tenga lugar la publicación
 si se les pregunta, explicar la línea de actuación del ministro; de este modo se respeta el derecho de los
ministros a un asesoramiento franco, al tiempo que se protege la calidad del debate interno.

17
3.6.7. Una orden basada en la regularidad o la corrección no cambia la situación, es decir, no convierte la acción en
regular o correcta. Es importante tener en cuenta que una orden no permite una acción ilegal y no protege contra
una declaración de ilegalidad por parte de un tribunal.

3.7 Comité de Cuentas Públicas

3.7.1. La Comisión de Cuentas Públicas puede celebrar audiencias públicas sobre las cuentas de los organismos de
la Administración central presentadas al Parlamento (véase el apartado 1.6). En la práctica, la mayoría de las
audiencias del Comité de Cuentas Públicas se centran en los estudios de rentabilidad de la NAO. La NAO trata de
acordar el texto de estos informes con el contable o contables en cuestión, de modo que exista una base
probatoria clara e indiscutible para el escrutinio de la PAC.

3.7.2. Cuando se programa una audiencia, el Comité de Auditoría invita normalmente a los contables de las
instituciones pertinentes a asistir como testigos. El contable podrá ir acompañado de los funcionarios apropiados.
Cuando proceda, y con el acuerdo de la Comisión, el contable podrá enviar a un sustituto. La Comisión de Control
Presupuestario también podrá invitar a otros testigos que no sean funcionarios públicos para que aporten
información sobre los antecedentes del asunto en cuestión.

3.7.3. Al responder a las preguntas, el contable debe asumir la responsabilidad de los asuntos de la organización,
incluso si ha sido delegada o si los hechos en cuestión ocurrieron antes de su nombramiento como contable. En
respuesta a solicitudes específicas de la PAC o de un comité restringido, los contables anteriores también pueden
asistir a las audiencias pertinentes de la PAC. Las convocatorias de este tipo deben evaluarse caso por caso,
dependiendo de las circunstancias. Son aceptables si el asunto en cuestión era reciente y si el antiguo contable ha
tenido la oportunidad de comentar antes de su publicación cualquier informe de la NAO que el PAC vaya a
investigar.

3.7.4. El PAC espera que los testigos aporten pruebas claras, precisas y completas. Si las pruebas son delicadas, los
testigos pueden pedir que se les permita declarar en privado. Los testigos pueden ofrecer notas complementarias
si la información solicitada no está disponible en la reunión. Dichas notas deberán facilitarse en el plazo de una
semana, a menos que la PAC esté dispuesta a conceder una prórroga. Deberán hacerlo sin demora.

3.7.5. El TOA (o un suplente) asiste a todas las audiencias del PAC. De este modo, el PAC podrá estudiar las
cuestiones más generales que surjan en la audiencia.

3.7.6. Las pruebas aportadas por los contables en las audiencias públicas a menudo se incorporan a los informes
publicados por el Comité de Auditoría. Estos informes detallan sus resultados, conclusiones y recomendaciones.

3.7.7. Para cada informe del PAC, el Gobierno responde a las recomendaciones mediante un acta del Tesoro
presentada al Parlamento por un ministro de la tesorería, indicando las que el Gobierno acepta y las que no. En el
caso de las que acepte, las actas de la tesorería incluirán las fechas de aplicación previstas. En el caso de las que no
acepte, expondrá los motivos de la no aceptación.

3.7.8. Además, los departamentos y organismos gubernamentales deben informar dos veces al año al Parlamento
sobre los progresos realizados en la aplicación de las recomendaciones del Comité aceptadas por el Gobierno. Para
ello se utilizan los informes de situación del Ministerio de Hacienda.

18
3.7.9. La Comisión de Control Presupuestario espera que el Gobierno responda con prontitud y transparencia,
tanto a través de la minuta inicial de la tesorería como de los posteriores informes de situación. Los contables
deben asegurarse de que los procesos internos de autorización de su organización se ajustan a los plazos de
respuesta.

3.7.10. Además, si un departamento determina que es necesario revisar la fecha prevista para la aplicación de una
recomendación acordada, el contable deberá escribir inmediatamente al Comité de Seguimiento, con copia al
responsable de contabilidad de la tesorería, y dar una explicación detallada del aplazamiento. Los servicios no
deberían dejar la notificación del retraso en la aplicación hasta la publicación del siguiente informe de situación de
las actas de la tesorería.

3.8 Cuando el contable no esté disponible

3.8.1. Cada organización del sector público debe disponer de un contable disponible para asesorar o tomar
decisiones en caso necesario con poca antelación. Cuando el contable esté ausente y no pueda ser contactado
fácilmente, otro alto funcionario deberá sustituirle.

3.8.2. Si se prevé una ausencia importante, el contable principal podrá solicitar a la tesorería que designe a un
contable suplente temporal.

3.8.3. En estas circunstancias, un contable provisional en funciones sustituye al contable principal. No actúa en
nombre del contable principal, sino que es personalmente responsable ante el Parlamento por derecho propio. Sus
decisiones no están sujetas a la ratificación del contable principal y su papel sólo debe activarse si el contable
principal no puede cumplir con sus obligaciones. A todos los efectos, el contable interino sustituye al contable
principal.

3.8.4. Una lógica similar puede aplicarse también a un contable en un organismo de plena competencia (ALB), en
virtud de la cual el acuerdo debe ser acordado y formalizado entre el departamento y el ALB.

3.9 Conflictos de intereses

3.9.1. A veces, un contable se enfrenta a un conflicto de intereses real o potencial. No debe haber ninguna duda de
que el contable cumple las normas descritas en el recuadro 3.1 sin lealtades divididas. Entre las posibles formas de
gestionar esta cuestión figuran:

 para un conflicto menor, declarar el conflicto y disponer que otra persona que no sea el contable tome
una decisión sobre el asunto o asuntos en cuestión
 para un conflicto importante pero temporal, invitar a la tesorería (o al departamento patrocinador, según
el caso) a nombrar a un contable interino durante el período del conflicto de intereses
 para los conflictos graves y duraderos, dimisión.

3.10 Arm's length bodies

3.10.1. Las responsabilidades de los contables de los servicios y de los organismos de plena competencia (arm's
length bodies ) son esencialmente similares. Los contables de los ALB también deben

19
tener en cuenta sus responsabilidades y competencias específicas. En particular, deben respetar la legislación (o
equivalente) por la que se establece la organización y los términos del documento marco acordado con el
departamento patrocinador. Para más información, véase el capítulo 7.

3.10.2. El documento marco (o equivalente) acordado entre un ALB y su patrocinador siempre prevé que el
departamento patrocinador ejerza una supervisión significativa de la estrategia y el rendimiento del ALB, de los
acuerdos salariales y/o de las principales transacciones financieras, por ejemplo, mediante declaraciones
mensuales, delegaciones estándar e informes de excepción. Las cuentas del departamento patrocinador
consolidan las de sus ALB, por lo que su contable debe tener la certeza de que las cuentas consolidadas son exactas
y no inducen a error.

3.10.3. En general, el contable de un departamento promotor debe tomar medidas para asegurarse de que el ALB
tiene sistemas adecuados para cumplir las normas del recuadro 3.1. Del mismo modo, el contable de un ALB debe
asegurarse de que el ALB tiene sistemas adecuados para cumplir las normas del recuadro 3.1. Del mismo modo, el
contable de un ALB con una filial debe tener una supervisión significativa de la filial. No es aceptable crear ALB, o
filiales de ALB, para evitar o debilitar el control parlamentario.

3.10.4. Excepcionalmente, el contable de un departamento patrocinador puede tener que intervenir si un ALB se
desvía significativamente del camino, por ejemplo, si su presupuesto se ve amenazado, sus sistemas son muy
defectuosos o cae en el descrédito. Esto puede incluir la sustitución de algunos o todos los responsables del ALB,
posiblemente incluso de su contable.

3.10.5. El papel del contable en un ALB gobernado por un consejo fiduciario independiente, por ejemplo una
organización benéfica o una empresa, es delicado. El contable del ALB, que normalmente será miembro del
consejo, debe tener cuidado de que sus responsabilidades legales personales no entren en conflicto con sus
deberes como miembro del consejo. En particular, el contable debe votar en contra de cualquier propuesta que
parezca causar tal conflicto; no basta con abstenerse.

3.10.6. Además, si el presidente o el consejo de un ALB de este tipo contemplan una línea de actuación que no es
coherente con las normas del recuadro 3.1, el contable debe seguir el procedimiento establecido en el documento
marco de la organización. Este proceso es similar al que se sigue en los departamentos (véase el apartado 3.6),
pero se adaptará para reflejar la posición del consejo de administración de la organización, que a menudo se
nombra de conformidad con los estatutos.

3.11 En la práctica
3.11.1. No es realista establecer normas firmes para todos los aspectos de la empresa con los que pueda tratar un
contable. A veces, el contable puede tener que tomar una decisión de principio sobre los hechos en circunstancias
sin precedentes. En tal caso, el contable debe guiarse por las normas del recuadro 3.1 para evaluar si hay motivos
para solicitar una instrucción por alguno de los factores del recuadro 3.2. Es esencial que los contables busquen
buenos resultados para el Tesoro en su conjunto, respetando los principios clave de transparencia y aprobación
parlamentaria de la gestión de los recursos públicos.

3.11.2. Además, puede haber ocasiones en las que sea necesario responder urgentemente a los acontecimientos,
reduciendo el tiempo disponible para el análisis y exigiendo que el contable realice una evaluación. En tales
circunstancias, todas las opciones disponibles pueden conllevar más incertidumbre y más riesgo de lo que sería
aceptable en tiempos más normales.

20
En este caso, al evaluar la rentabilidad y la viabilidad, el contable debe valorar las ventajas y los costes relativos de
las alternativas (incluida la de no hacer nada).

3.11.3. A veces, es posible limitarse a identificar la magnitud del problema que debe abordarse y, a continuación,
examinar por qué la acción propuesta debe ser eficaz y tener un coste tolerable. Siempre que se lleven adelante
propuestas o proyectos, el contable deberá identificar y evaluar los riesgos, y diseñar y poner en marcha las
actividades de tratamiento de riesgos (incluidos los controles) más eficaces posibles en el tiempo disponible.

3.11.4. La Tesorería está dispuesta a ayudar a los contables a reflexionar sobre estas cuestiones.

21
Capítulo 4
Gobernanza y gestión
Las organizaciones del sector público deben tener una gobernanza interna de buena calidad y una gestión
financiera sólida. Una adecuada delegación de responsabilidades y unos mecanismos eficaces de información
interna deben garantizar el seguimiento de los resultados. Deben aplicarse buenas prácticas en la adquisición
y gestión de recursos y activos, la contratación y gestión de personal y la prevención del despilfarro, el fraude
y otras malas prácticas. Los departamentos del gobierno central tienen algunas responsabilidades específicas
en materia de información, incluida la presentación de informes al Parlamento.

4.1.1 Cada organización del sector público debe establecer mecanismos de gobernanza adecuados a su actividad,
escala y cultura. La estructura debe combinar una toma de decisiones eficaz con la rendición de cuentas y la
transparencia.

4.1.2 Para ello, los departamentos del Gobierno central deben guiarse por el Código de Gobierno Corporativo³.
Toda organización del sector público necesita un liderazgo claro, normalmente ejercido por un consejo de
administración. En el recuadro 4.1 se exponen las mejores prácticas para los consejos departamentales.

Recuadro 4.1: buenas prácticas para los consejos de administración de los departamentos del gobierno central

 presidido por el ministro de mayor rango del departamento, con ministros de menor rango como miembros
 un número comparable de miembros oficiales y no ejecutivos, incluido un no ejecutivo principal y un director
financiero profesionalmente cualificado (véase el anexo 4.1)
 se reúne al menos trimestralmente
 fija la estrategia del departamento para aplicar las decisiones políticas de los ministros
 dirige la actividad del departamento y determina su cultura
 Garantiza la buena gestión de los recursos del departamento: financieros, patrimoniales y humanos.
 determina la propensión al riesgo y supervisa las amenazas y oportunidades emergentes
 dirige el rendimiento para mantenerlo en la senda correcta, utilizando información actualizada
periódicamente sobre los progresos realizados.
 mantiene una visión general de las actividades de sus ALB.

4.1.3 Es una buena práctica que los ALB utilicen principios similares. En muchos ALB algunas características
estructurales, como la composición del consejo, se derivan de los estatutos, pero puede quedar un margen
considerable de discrecionalidad. En algunas organizaciones es habitual, o se considera valioso, que el consejo
incluya miembros con responsabilidades o conocimientos específicos, por ejemplo, para asuntos regionales o para
competencias profesionales especializadas.

4.1.4 Para llevar a cabo sus responsabilidades, cada consejo debe decidir y documentar su funcionamiento. El
recuadro 4.2 resume las decisiones clave. No se trata de

3 [Link] tanto para el código y guía

de buenas prácticas

22
exhaustivas. Una vez acordadas, las normas de trabajo deben revisarse de vez en cuando para que sigan siendo
pertinentes. Los consejos deben plantearse a sí mismos el reto de mejorar sus métodos de trabajo, de modo que
sus procesos puedan alcanzar y mantener las buenas prácticas empresariales modernas.

Recuadro 4.2: decisiones clave para los consejos

 misión y objetivos
 delegaciones y acuerdos para informar sobre el rendimiento
 procedimientos y procesos para la toma de decisiones empresariales
 escrutinio, cuestionamiento y control de políticas, iniciativas y proyectos significativos
 apetito de riesgo y procedimientos de control de riesgos, por ejemplo, mantenimiento y revisión de un
registro de riesgos
 control y gestión de los ALB asociados y otras asociaciones
 disposiciones para la renovación del consejo
 disposiciones para revisar el propio rendimiento del consejo
 responsabilidad ante el público en general, el personal y otras partes interesadas (véase la sección 4.13)
 cómo pueden aprovecharse los conocimientos de los no ejecutivos
 con qué frecuencia se revisarán las normas de trabajo del consejo

4.2 Métodos de trabajo

4.2.1 El contable de cada organización es responsable ante el Parlamento de la calidad de la administración que
dirige. Las normas administrativas esperadas se establecen en el Código de la Función Pública y en los Principios de
las Administraciones Públicas del Defensor del Pueblo. Permiten una flexibilidad considerable para adaptarse a las
obligaciones y la cultura de cada organización. El incumplimiento de estas normas se evalúa en función de las
mismas.

4.2.2 Otro concepto fundamental es la posición de liderazgo del Tesoro en la gestión del gasto público y el
establecimiento de las normas con arreglo a las cuales los departamentos y sus ALB deben desplegar los activos,
las personas y otros recursos bajo su control. A su vez, cada organización del sector público debe disponer de
sistemas sólidos y eficaces para su gestión interna. El recuadro 4.3 resume las decisiones clave que debe tomar
cada organización.

4.2.3 Para ayudar al Tesoro a llevar a cabo esta tarea adecuadamente:

 los departamentos deben facilitar al Tesoro información precisa y puntual sobre la evolución durante el
ejercicio: sus gastos, su rendimiento con respecto a los objetivos y la evolución del riesgo (por ejemplo,
imprevistos graves o descubrimiento de fraudes);
 los ALB deben proporcionar a sus departamentos patrocinadores información similar; y

4 [Link]

5 [Link]

23
  deben respetarse los mecanismos establecidos para controlar e informar sobre el gasto público, incluido
el apoyo o la aprobación de la Tesorería cuando sea necesario.

4.2.4 En particular, los departamentos deberían consultar a la Tesorería (y a los ALB a sus departamentos
patrocinadores) en una fase temprana sobre las propuestas de emprender transacciones o técnicas de financiación
inusuales. Esto se aplica especialmente a cualquier transacción que pueda tener implicaciones más amplias en
otras partes del sector público (véanse el apartado 2.3.4 y el recuadro 2.3).

4.2.5 En colaboración con el contable, el director financiero de cada organización del sector público tiene la
responsabilidad especial de velar por que se respeten las normas descritas en este capítulo. En el anexo 4.1 se
detalla este aspecto.

Recuadro 4.3: elementos esenciales de una toma de decisiones interna eficaz

elección

 gestión activa de la cartera de riesgos y oportunidades

 evaluación de líneas de actuación alternativas utilizando las técnicas del Libro Verde, e incluyendo la
evaluación de la viabilidad para lograr una buena relación calidad-precio
 cuando proceda, uso de modelos (véase el anexo 4.2) o estudios piloto para aportar pruebas sobre las que
tomar decisiones entre las opciones de políticas o proyectos
 dirección activa de las iniciativas, por ejemplo, revisiones para hacer balance en los momentos críticos de los
proyectos

funcionamiento

 delegaciones internas adecuadas, con un único responsable principal (SRO) para cada proyecto o iniciativa
importante, y una única persona de alto nivel que dirija cada proceso de principio a fin
 información de gestión rápida, periódica y significativa sobre los costes (incluidos los costes unitarios), la
eficiencia, la calidad y el rendimiento con respecto a los objetivos, a fin de seguir los avances y la relación
calidad-precio
 mecanismos de administración y aplicación proporcionados, sin complejidades innecesarias
 Utilización de los resultados de las auditorías internas y externas para mejorar los resultados.
 Seguimiento periódico de los riesgos, para comprobar los resultados y la experiencia y hacer los ajustes
necesarios.

posteriormente

 mecanismos para evaluar los productos y resultados de las políticas, proyectos y programas, incluida la
conveniencia de continuar, ajustar o poner fin a las actividades en curso
 mecanismos para extraer y difundir las lecciones de la experiencia.

4.3 Oportunidad y riesgo

4.3.1 Los sistemas internos de cada organización del sector público deben incluir mecanismos para reconocer,
seguir y gestionar sus oportunidades y riesgos. El órgano de gobierno de cada organización debe tomar una
decisión ponderada sobre el riesgo que desea asumir, teniendo en cuenta sus obligaciones legales, las decisiones
políticas de los ministros, sus objetivos empresariales y las expectativas públicas sobre lo que debe ofrecer.

24
Esto puede significar que distintas organizaciones adopten enfoques diferentes ante las mismas oportunidades o
riesgos.

4.3.2 Debería existir una disciplina regular de reevaluación de las oportunidades y los riesgos a los que se enfrenta
la organización, ya que ambos cambian con el tiempo y las circunstancias, al igual que las respuestas elegidas. Este
proceso debe evitar el exceso de cautela, ya que puede ser tan perjudicial como la asunción de riesgos
inadecuados. La evaluación debe incluir normalmente:

 El mantenimiento de un registro de riesgos, que abarque los riesgos identificados y los riesgos
contingentes derivados de la exploración del horizonte;
 riesgos para la reputación, ya que unos malos resultados podrían socavar la credibilidad y, en última
instancia, la solvencia del Tesoro en su conjunto;
 Consideración de los peligros de mantener el statu quo;
 planes de recuperación en caso de catástrofe;
 evaluación de los riesgos de extremo a extremo en los procesos críticos y otras actividades significativas.

4.3.3 A la hora de tomar decisiones sobre la forma de gestionar y controlar las oportunidades y los riesgos, las
pruebas de auditoría y otros procesos de garantía pueden ser útiles para orientar la elección. La auditoría, incluida
la auditoría interna, puede proporcionar una garantía específica, objetiva y bien informada, así como una
perspectiva para ayudar a una organización a evaluar su eficacia en la consecución de sus objetivos. Es una buena
práctica que el comité de auditoría asesore al consejo de administración de una organización del sector público
sobre sus decisiones clave en materia de gobernanza y gestión de oportunidades y riesgos. También es una buena
disciplina que este proceso incluya la evaluación de los progresos realizados en la aplicación de las
recomendaciones del Comité de Auditoría, cuando hayan sido aceptadas.

4.3.4 A su vez, el consejo debería apoyar al contable en la elaboración de la declaración de gobernanza, que forma
parte de las cuentas anuales de cada organización. Véase el anexo 3.1. En el anexo 4.3 y en el Libro Naranja se
ofrecen más orientaciones sobre la gestión de riesgos.

4.4 Seguros
4.4.1 En el sector privado, los riesgos suelen gestionarse mediante la contratación de seguros. En la Administración
central no suele ser rentable hacerlo. Ello se debe a que el sector público dispone de una cartera de activos amplia
y diversificada; de unos ingresos fiables gracias a su capacidad para recaudar ingresos a través de los impuestos; y
de un acceso a fondos prestados más barato que cualquiera del sector privado. Además, los proveedores
comerciales de seguros también tienen que hacer frente a sus propios costes y márgenes de beneficio. De ahí que
el erario público sea el único capaz de financiar la restitución de los bienes dañados o hacer frente a otros riesgos,
incluso de gran envergadura. Si el gobierno asegurara el riesgo, los servicios públicos costarían más.

4.4.2 Sin embargo, existen algunas circunstancias limitadas en las que es apropiado que las organizaciones del
sector público aseguren. Entre ellas figuran las obligaciones legales⁶ y las ocasiones

6 Por ejemplo, los ALB deben asegurar los vehículos cuando así lo exija la Ley de Tráfico.

25
cuando un seguro comercial ofrezca una buena relación calidad-precio⁷. Para más información sobre los seguros
en general, véase el anexo 4.4.

4.5 Control del gasto público

4.5.1 La Tesorería coordina un sistema mediante el cual se asignan a los departamentos totales de control
presupuestario para su gasto público. La asignación de cada departamento cubre su propio gasto y el de sus ALB
asociados. Dentro de los totales acordados, dispone de una discrecionalidad considerable a la hora de establecer
prioridades para prestar los servicios públicos de los que es responsable.

4.5.2 Cada organización del sector público debe disponer de sistemas eficientes de gestión de pagos (véase el
recuadro 4.4). También debe mantener el uso de los recursos públicos dentro de los presupuestos acordados,
tener en cuenta los límites al contraer compromisos y, en general, garantizar que su perfil de gasto sea sostenible.

4.5.3 Todo proyecto, programa o iniciativa de envergadura debe estar dirigido por un responsable principal. Es una
buena práctica aspirar a la continuidad en dichos nombramientos⁸.

Recuadro 4.4: Aspectos esenciales de los sistemas de compromiso y pago de fondos

 Selección de proyectos tras evaluar las alternativas (véase el Libro Verde), incluidos los procesos centrales de
autorización para compromisos de mayor envergadura.
 Concurso abierto para seleccionar proveedores de una gama diversa, preferiblemente especificando
resultados en lugar de productos específicos, para lograr una buena relación calidad-precio (véanse los
anexos 4.6 y 4.7).
 En la medida de lo posible, contratación a través de acuerdos entre varios compradores, servicios
compartidos y/o contratos estándar para reducir los precios.
 Controles internos eficaces para autorizar la adquisición de bienes o servicios (incluida la investigación de
nuevos proveedores), dentro de las limitaciones legales.
 Separación de la autorización y el pago, con controles adecuados, incluida la validación y el registro, en cada
paso para proporcionar una pista de auditoría clara.
 Comprobación de que los bienes o servicios adquiridos se han suministrado de conformidad con los contratos
o acuerdos pertinentes antes de proceder a su pago.
 Condiciones de pago elegidas o negociadas para ofrecer una buena relación calidad-precio.
 Pago exacto de las facturas: una vez y a tiempo, evitando las penalizaciones por demora (véase el anexo 4.8).
 Un equilibrio de controles preventivos y detectivos para atajar y disuadir el fraude, la corrupción y otras
malas prácticas (véase el anexo 4.9).
 Sistemas integrados para generar pistas de auditoría automáticas que puedan utilizarse para generar cuentas
y que los auditores internos y externos puedan comprobar fácilmente.
 Revisiones periódicas para aprovechar la experiencia, mejorar la relación calidad-precio o aplicar los avances
en buenas prácticas.

7 Por ejemplo, cuando los contratistas del sector privado suscriben pólizas de seguro para un único emplazamiento porque son más baratas que si cada parte se
asegurara por separado.

8 Véase el anexo 4.5

26
4.6 Cobros
4.6.1 Las organizaciones del sector público deben disponer de mecanismos para identificar, recaudar y registrar
todos los importes que se les adeuden con prontitud y en su totalidad. Debe hacerse un seguimiento diligente de
los importes pendientes. En el recuadro 4.5 se sugieren las principales características de los sistemas internos de
control.

4.6.2 Las organizaciones del sector público deben procurar hacer un seguimiento y ejecutar las deudas con
prontitud. La presunción debe ser favorable al cobro, a menos que resulte antieconómico hacerlo

Recuadro 4.5: Características esenciales de los sistemas de cobro de deudas

 Registros adecuados que permitan hacer reclamaciones y darles curso en su totalidad.

 Rutinas para evitar las supresiones y modificaciones no autorizadas de las reclamaciones.
 Sistemas de gestión de créditos para gestionar y cobrar los importes pendientes.
 Controles para evitar el desvío de fondos y otros fraudes.
 Líneas claras de responsabilidad para tomar decisiones sobre el aumento de la firmeza de las reclamaciones y
para decidir sobre cualquier reducción o abandono de reclamaciones que pueda merecer la pena.
 Disposiciones para decidir y notificar cualquier cancelación (véase el anexo 4.10). Registros de auditoría que
puedan comprobarse fácilmente y sobre los que pueda informarse tanto interna como externamente

4.7 Operaciones financieras atípicas

4.7.1 De vez en cuando, las organizaciones del sector público pueden considerar oportuno llevar a cabo
transacciones fuera de lo previsto, por ejemplo

 la cancelación de deudas incobrables o pagos en exceso;

 reconocimiento de pérdidas de existencias u otros activos
 préstamos a largo plazo o donaciones de activos.

4.7.2 En cada caso es importante tratar la cuestión en interés público, teniendo debidamente en cuenta la
probidad y la rentabilidad. En los anexos 4.10 a 4.12 se indica lo que cabe esperar cuando se realizan este tipo de
transacciones en la Administración central, incluida la notificación al Parlamento.

4.7.3 Cuando una organización descubre un pago insuficiente, el déficit debe subsanarse tan pronto como sea
posible y en su totalidad. Si ha transcurrido cierto tiempo, por ejemplo a causa de una acción legal para establecer
la situación correcta, puede ser conveniente considerar el pago de intereses, dependiendo de la naturaleza del
compromiso con el beneficiario y teniendo en cuenta la reputación de la organización y la rentabilidad para el
erario público en su conjunto (véase también el apartado 4.11).

4.7.4 Del mismo modo, las organizaciones del sector público pueden tener motivos para realizar transacciones
corrientes que normalmente no estarían previstas. Puede tratarse de

 pagos extracontractuales a proveedores de servicios;

27
  pagos extraestatutarios a solicitantes (cuando exista un régimen estatutario similar)
 pagos graciables a clientes (cuando no exista un régimen establecido); o
 indemnizaciones por despido a empleados que cesan en sus funciones antes de la jubilación o antes de la
finalización de su contrato y que implican pagos superiores a lo que permite el régimen de pensiones
correspondiente.

4.7.5 Una vez más, es importante que estos pagos se realicen en aras del interés público, de forma objetiva y sin
favoritismos. Las disciplinas que el Parlamento espera de las entidades de la Administración central se exponen en
el anexo 4.13, en el que se explica el procedimiento de notificación que debe seguirse para las operaciones
puntuales de mayor envergadura de este tipo. En el anexo 4.14 se examinan los pasos que deben tenerse en
cuenta a la hora de establecer regímenes de compensación estatutarios o extraestatutarios.

4.8 Circunstancias inusuales

4.8.1 En ocasiones, las organizaciones del sector público se enfrentan a dilemas a la hora de cumplir sus
compromisos. Es posible que tengan una obligación legal o empresarial cuyo cumplimiento asiduo al pie de la letra
resulte antieconómico o inadecuado. En tales casos, puede estar justificado buscar un enfoque alternativo
pragmático, justo y transparente, del que se informe adecuadamente al Parlamento en las cuentas anuales de la
organización. Los planes puntuales de este tipo son siempre novedosos y, por tanto, requieren la aprobación del
Tesoro, entre otras cosas porque también pueden requerir legislación o tener que apoyarse en la autoridad de una
Ley de Suministros y Créditos (véase el apartado 2.5). En el recuadro 4.6 se sugieren ejemplos precedentes.
Recuadro 4.6: ejemplos de sistemas pragmáticos puntuales

 Una sentencia judicial podría significar que una organización del sector público debe a cada una de un gran
número de personas una suma de dinero muy pequeña. El coste de establecer y gestionar un sistema de
pago preciso podría superar el importe total adeudado. En su lugar, la organización podría hacer un pago
único de valor equivalente a una organización benéfica que represente al grupo beneficiario.
 Un litigio con un contratista podría concluir que éste adeuda a una organización del sector público una
cantidad demasiado elevada para que pueda hacer frente a ella en un solo año sin dejar de ser solvente. En
su lugar, el cliente podría acordar unas condiciones de pago más favorables, con las salvaguardas adecuadas,
si este acuerdo ofrece una mejor relación calidad-precio.

4.9 Personal
4.9.1 Cada organización del sector público debe disponer de personal suficiente con las competencias y
conocimientos necesarios para gestionar su actividad de forma eficiente y eficaz. El abanico de competencias
necesarias debe ajustarse a los objetivos, responsabilidades y recursos de la organización, equilibrando las
competencias profesionales, prácticas u operativas y las políticas, y reconociendo el valor de cada disciplina. La
planificación de sucesiones y catástrofes debe garantizar que la organización pueda hacer frente con solidez a los
cambios en los recursos disponibles, incluidas las perturbaciones imprevistas.

4.9.2 Las organizaciones del sector público deben tratar de ser empleadores justos, honestos y considerados. En el
recuadro 4.7 se sugieren algunas características deseables.

28
Recuadro 4.7: las organizaciones del sector público como buenos empleadores

 selección diseñada para valorar y aprovechar el talento y el potencial de todo tipo

 equidad, integridad, honradez, imparcialidad y objetividad
 profesionalidad en las disciplinas pertinentes, incluidas siempre las finanzas
 mecanismos que garanticen que el personal se contrata de forma rentable
 técnicas de gestión que equilibren los incentivos para mejorar y las medidas disciplinarias para los malos
resultados
 valoración de la diversidad y respeto de la intimidad personal
 mecanismos de apoyo a prácticas de trabajo eficientes, tanto en condiciones normales como bajo presión
 mecanismos para que los denunciantes puedan identificar problemas en privado sin repercusiones.

4.9.3 Del mismo modo, los empleadores del sector público tienen derecho a esperar de sus empleados un buen
nivel de conducta. Las cualidades y normas que se esperan de los funcionarios se establecen en el Código de la
Función Pública. Otros empleados del sector público deben esforzarse por alcanzar niveles similares, adecuados a
su contexto.

4.10 Bienes
4.10.1 Todas las organizaciones del sector público poseen o utilizan una serie de activos. Cada organización debe
diseñar una estrategia de gestión de activos adecuada para definir cómo adquiere, mantiene, rastrea, despliega y
elimina los distintos tipos de activos que utiliza. En el anexo 4.15 se explica cómo establecer y utilizar dicha
estrategia.

4.10.2 Es una buena práctica que las organizaciones del sector público hagan balance de sus activos de vez en
cuando y consideren de nuevo si se están utilizando de manera eficiente y si aportan valor a los fondos públicos. Si
existe una capacidad sobrante irreducible, puede haber margen para utilizar parte de ella en otras actividades de la
Administración o explotarla comercialmente para actividades no estatutarias.

4.11 Estándares de servicio

4.11.1 Los servicios públicos de mala calidad no son aceptables. Las organizaciones del sector público deben definir
lo que sus clientes, contrapartes comerciales y otras partes interesadas pueden esperar de ellas.

4.11.2 Las normas pueden expresarse de diversas maneras. Algunos ejemplos son las directrices (por ejemplo, los
tiempos de respuesta), los objetivos (por ejemplo, las tasas de aceptación) o la recopilación de los derechos de los
clientes en una carta. Incluso cuando las normas no se establecen explícitamente, a veces pueden deducirse de la
forma en que la organización proveedora lleva a cabo sus responsabilidades, por lo que normalmente es mejor
expresarlas directamente.

4.11.3 Independientemente de las normas que se establezcan, deben definirse de forma mensurable, con planes
para registrar el rendimiento, de modo que pueda medirse fácilmente su cumplimiento. Es una buena práctica
utilizar los comentarios de los clientes, incluidas las quejas, para reevaluar de vez en cuando si las normas o sus
sustitutos (hitos, objetivos, resultados) siguen siendo apropiados y significativos.

4.11.4 Cuando las organizaciones del sector público no cumplen sus normas, o cuando no alcanzan un
comportamiento razonable, puede ser conveniente considerar la posibilidad de ofrecer soluciones. Éstas pueden
adoptar diversas formas, como disculpas, restitución (por ejemplo

29
4.11.4 La evaluación de los recursos económicos -que no deben ofrecerse de forma rutinaria- debe tener en cuenta
los derechos legales de la otra parte o partes y el impacto en el futuro negocio de la organización.

4.11.5 Cualquier pago de este tipo, ya sea reglamentario o graciable, deberá seguir las buenas prácticas (véase el
apartado 4.13). Dado que los planes de compensación financiera a menudo sientan precedentes o tienen
implicaciones en otros ámbitos, deben ser aprobados por el Tesoro antes de contraer compromisos, al igual que
cualquier otro gasto público que se salga del patrón normal (véanse los apartados 2.1 a 2.4).

4.12 Reclamaciones
4.12.1 Las organizaciones del sector público que tratan directamente con los clientes deben esforzarse por lograr
normas claras, precisas y fiables para los productos y servicios que ofrecen. Es una buena práctica disponer que las
quejas sobre el rendimiento sean revisadas por una organización independiente, como un defensor del pueblo.

4.12.2 A menudo, estos procesos de revisión son obligatorios. Las actividades de los departamentos del gobierno
central y del NHS están sujetas a revisión por parte de la PHSO⁹, cuyos Principios para una buena gestión de las
reclamaciones¹⁰ establecen consejos genéricos sobre la gestión de las reclamaciones y la administración de la
reparación (véase también el anexo 4.14). Una vez investigados los casos de reclamaciones concretas, la PHSO
puede dictaminar si la injusticia o las dificultades pueden atribuirse a una mala administración o a un fallo del
servicio, y puede recomendar soluciones, ya sea para casos individuales o para grupos de casos similares. Si los
departamentos se niegan a seguir el consejo de la PHSO, deben presentar un memorándum en el Parlamento
explicando los motivos.

4.13 Transparencia
4.13.1 Todas las organizaciones del sector público deben actuar con la máxima transparencia compatible con las
exigencias de su actividad. En consonancia con los derechos públicos estatutarios¹¹, deben facilitar información
oportuna sobre sus servicios, normas y rendimiento. Este material debe lograr un cuidadoso equilibrio entre la
protección de la confidencialidad y la divulgación abierta en interés público.

4.13.2 Todas las organizaciones del sector público deben adoptar un plan de publicaciones que ofrezca de forma
rutinaria información sobre las actividades de la organización. También deben publicar información periódica
sobre sus planes, rendimiento y uso de los recursos públicos.

4.13.3 La información publicada debe ser lo suficientemente detallada y periódica para que los usuarios y otras
partes interesadas puedan pedir cuentas a la organización y a sus ministros. Los puntos de referencia pueden
ayudar a los usuarios locales a evaluar más fácilmente el rendimiento local.

4.13.4 El principal documento de registro para los departamentos del Gobierno central es el informe y las cuentas,
que deberían consolidar la información sobre los ALB pertinentes. Debe incluir una declaración de gobernanza
(véase el anexo 3.1).

9 [Link]

10 [Link]

11 Por ejemplo, Freedom of information act 2000, Data protection act 1998, Environment information regulations 2004 y Re-use of public
sector information regulations 2005.

30
4.13.5 Además, la Tesorería es responsable de la publicación de cierta información agregada sobre el uso de los
recursos públicos, por ejemplo las Cuentas de la Administración en su conjunto (CGA), que consolidan las cuentas
de todas las organizaciones de la Administración central y local y las comparaciones de los resultados con los
presupuestos. La Oficina de Estadísticas Nacionales (ONS) también utiliza datos recopilados por el Tesoro para
publicar las cuentas nacionales.

4.13.6 En determinados ámbitos de la actividad pública también es importante o deseable proporcionar un acceso
público adecuado a los activos físicos. Deben evitarse las restricciones innecesarias o desproporcionadas. Si se
gestiona adecuadamente, puede ser un mecanismo valioso para promover la inclusión y mejorar la rendición
pública de cuentas.

4.14 Gestionar las iniciativas

4.14.1 Las organizaciones del sector público deben integrar todos los consejos de este manual a la hora de
introducir nuevas políticas o planificar proyectos. Cada uno de ellos es único y requerirá un tratamiento específico.
La lista de comprobación del recuadro 4.8 reúne los distintos factores. Se aplica directamente a las organizaciones
de la Administración central, pero los principios serán de utilidad en otros ámbitos.

31
Recuadro 4.8: factores a tener en cuenta al planificar políticas o proyectos diseño

 ¿Se ha evaluado la propuesta frente a opciones alternativas, como no hacer nada?

 ¿Debería realizarse una prueba piloto antes de la implantación total?
 ¿Se han acordado y documentado claramente los controles? ¿Se han considerado sistemáticamente los riesgos y
oportunidades? ¿Es el proceso de cambio resistente a las perturbaciones? ¿Qué contingencias pueden surgir?
 ¿Es la intervención prevista proporcionada a la necesidad identificada?
 ¿Qué normas deben alcanzarse? ¿Cómo se controlarán y evaluarán los resultados?
 ¿Podría simplificarse la propuesta sin pérdida de funcionalidad?
 Si participan socios, ¿es adecuada la asignación de responsabilidades?
 ¿Será la propuesta eficiente, eficaz y rentable?
 ¿Es sostenible la política en sentido amplio? ¿Debería tener una cláusula de extinción?
 ¿Cumple la actividad prevista unas normas estrictas de probidad, integridad y honradez?
 ¿Conseguirá la propuesta el resultado deseado en tiempo y coste?
 ¿Considera el contable que la iniciativa es compatible con las normas del sector público

Control

 ¿Qué acuerdo previo se requiere, en su caso?

 ¿Cómo funcionarán la gobernanza interna y la delegación? ¿Será eficaz? ¿Es transparente? ¿Debería haber un OSR?
 ¿Existe legislación adecuada? Si no es así, ¿qué se necesita para que la medida sea legal?
 ¿Cómo se financiará la propuesta? ¿Existe cobertura presupuestaria y de estimaciones? ¿Es apropiado cobrar para
ayudar a financiar el servicio? ¿Las tarifas se ajustan a la ley?
 ¿La acción propuesta entra dentro de las competencias delegadas del servicio?
 ¿Qué técnicas financieras se utilizarán para gestionar el despliegue, la aplicación y el funcionamiento?
 ¿Son útiles las técnicas de gestión de proyectos y programas?
 ¿Cómo se controlarán las nuevas disposiciones previstas y se medirá su eficacia?
 ¿Cómo se utilizará la información recibida para mejorar los resultados?
 ¿Inhibe el diseño el uso indebido y la lucha contra el fraude? ¿Qué salvaguardias son necesarias?
 ¿Se ha evaluado el riesgo de fraude para ayudar a diseñar la política o el proyecto?
 ¿Cómo se hará un seguimiento de los riesgos asociados y se ajustarán las respuestas?
 ¿Qué intervención será posible si las cosas se descarrilan?
 ¿Será posible recuperarse rápidamente de un desastre?

Rendición de cuentas

 ¿Cómo se informará al Parlamento de la propuesta y de los progresos realizados?

 ¿Qué objetivos se utilizarán? ¿Son suficientemente ambiciosos?
 ¿Se prevé el acceso del público? ¿Cómo?
 ¿Es justa e imparcial la política o el servicio?
 ¿Su administración será abierta, transparente y accesible?
 ¿Debe haber normas para los clientes? ¿Cómo se utilizan las quejas para mejorar los resultados?
 ¿Debe haber mecanismos de reparación en caso de mal funcionamiento?
 ¿Es necesario hacer cumplir la normativa? En caso afirmativo, ¿es proporcionada?
 ¿Es necesario un mecanismo de recurso?
 ¿Es necesaria la regulación?

Lecciones aprendidas

 ¿Qué mecanismos de auditoría (interna y externa) se prevén?

 ¿Qué información sobre la actividad se publicará? ¿Cómo y con qué frecuencia?
 ¿Cuándo y cómo se evaluará la política o el proyecto para valorar su coste y beneficios?

32
Capítulo 5
Financiación
.Este capítulo explora los medios por los que las organizaciones de la Administración central pueden
obtener fondos para financiar el gasto público. La Tesorería aplica disciplinas para respetar la
preocupación del Parlamento por evitar gastos no autorizados

5.1.1 La mayor parte del gasto público se financia con cargo a presupuestos plurianuales acordados a
nivel central y administrado por la Tesorería, que supervisa el uso que hacen los departamentos de sus
asignaciones presupuestarias. En general, los departamentos disponen de un amplio margen de
discrecionalidad a la hora de distribuir estas asignaciones presupuestarias, que se expresan netas de los
ingresos correspondientes. La principal fuente de ingresos a compensar son las tasas y cánones (véase el
capítulo 6).

5.1.2 La Tesorería supervisa y dirige las normas que los departamentos deben respetar en la gestión de
sus presupuestos. Se espera que los ministerios no rebasen los límites de sus asignaciones para cada
ejercicio presupuestario, con algunas excepciones limitadas, por ejemplo para determinados servicios
orientados a la demanda. El marco presupuestario se explica en las Orientaciones Presupuestarias
Consolidadas, que se actualizan cada año.

5.2 Subvenciones
5.2.1 Cada departamento del Gobierno central decide qué parte de su dotación presupuestaria debe
transferir a sus ALB en cada año del acuerdo plurianual. Los departamentos pueden pagarles
subvenciones (para fines específicos) y ayudas (apoyo no específico) para financiar su gasto; aunque es
el gasto neto del ALB el que puntúa en el presupuesto departamental. En el anexo 5.1 se explica más
sobre las subvenciones.

5.2.2 Los Presupuestos y Estimaciones planifican el gasto neto e incluyen todo el gasto del ALBS,
independientemente de cómo se financie. En general, es sensato contemplar disposiciones para
proteger los intereses del Tesoro mediante la recuperación de subvenciones específicas en caso de que
no se materialicen los fines para los que fueron acordadas (anexo 5.2).

5.3 Estimaciones
5.3.1 Los presupuestos plurianuales de los departamentos acordados colectivamente entre los ministros
no confieren por sí mismos autoridad para gastar o comprometer recursos. También es esencial el
acuerdo parlamentario, normalmente a través del proceso de estimaciones de suministros (véase el
recuadro 2.1).

5.3.2 Los presupuestos departamentales se presentan al Parlamento en primavera y abarcan un ejercicio

presupuestario cada vez. Cada uno de ellos cubre el gasto neto de un departamento y sus ALB (es decir,
todo el gasto presupuestado y cualquier gasto votado al margen de los presupuestos). Para el año
siguiente, la provisión que se busca debe ser tensa y realista, sin relleno. El Manual de Orientación sobre
la Oferta y las Previsiones ofrece más detalles.

33
5.3.3 Antes de la pausa estival, la dotación prevista en el presupuesto se autoriza formalmente mediante
una ley de aprovisionamiento y consignación, que fija los límites de gasto neto para el año. La ley es la
autoridad legal para el gasto público dentro del ámbito del presupuesto. El ámbito detalla una serie
específica de actividades y flujos de ingresos permitidos para el ejercicio.
5.3.4 Dentro de un ejercicio presupuestario, existe cierto margen para transferir (mediante virement)
provisiones de una sección o subpartida a otra dentro de cualquiera de los límites de control en la
misma Estimación. Existe la posibilidad de ajustar la provisión de la estimación mediante una estimación
suplementaria a finales de año si cambian las circunstancias. Una Estimación Complementaria debe
mostrar todos los movimientos entre secciones, incluso si de otro modo se hubieran tratado mediante
transferencia.
5.3.5 Los Comités Selectos Departamentales pueden interrogar a los testigos de los departamentos
sobre los planes contenidos en los Presupuestos. Por lo general, estas audiencias tienen lugar después
de que los presupuestos se presenten al Parlamento, pero antes de que se conviertan en ley.
5.3.6 Si en un ejercicio se produce una infrautilización de los créditos previstos en las previsiones, ésta
no puede trasladarse automáticamente a un ejercicio posterior. Si un departamento desea gastar
recursos que no consumió en un ejercicio anterior, necesita la aprobación de la Tesorería y también
debe obtener una nueva autorización parlamentaria para gastar en el ejercicio o ejercicios de que se
trate.
5.3.7 Al igual que los presupuestos, las previsiones se establecen netas de ingresos. Pero el Parlamento
debe estar al corriente de los ingresos, ya que los Presupuestos autorizan los gastos brutos,
normalmente en virtud de poderes legales. El anexo 5.3 ofrece más información sobre los tipos de
ingresos. El capítulo 6 contiene orientaciones sobre el establecimiento y ajuste de tasas y cánones.
5.3.8 En ocasiones, un presupuesto establece un límite negativo para los recursos permitidos. Esto
ocurre cuando se espera que los ingresos superen los gastos brutos correspondientes. Del mismo modo,
una Estimación Complementaria puede ser negativa si la previsión de gasto va a disminuir en un año
determinado.
5.3.9 La estimación de un departamento para un año incluye todo el gasto dentro de su presupuesto
acordado para ese año, así como cualquier gasto no presupuestario votado. No todo este importe
requiere la aprobación parlamentaria votada, ya que algunas partidas, como los servicios permanentes
del Fondo Consolidado, se pagan directamente con cargo al Fondo Consolidado. Por lo tanto, sólo las
partes votadas del Presupuesto que requieren aprobación parlamentaria aparecen en la Ley de
Suministros y Créditos. Por supuesto, las disciplinas relativas a los fondos públicos (recuadro 3.1) se
aplican a todas las actividades descritas en el presupuesto y las cuentas, estén o no incluidas en la ley.

5.4 Exceso de votos

5.4.1 Los contables desempeñan un papel importante en la supervisión de la integridad de los
presupuestos de los que son responsables. En particular, los contables son responsables de garantizar
que los estados de previsiones estén en orden (véase el apartado 2.2).

5.4.2 La Tesorería presenta cada año al Parlamento una Declaración de Excesos para solicitar
autorización retroactiva para cualquier recurso no autorizado consumido por encima de los límites
pertinentes o fuera del ámbito de la Estimación. El Parlamento se toma en serio estos excesos. La
Comisión de Control Presupuestario o el comité de selección de un departamento pueden convocar a
testigos para que rindan cuentas en persona o pedir explicaciones por escrito.

5.4.3 El estado de excesos incluye dos tipos de excesos:

34
  gastos superiores a los previstos en un presupuesto; y
 gastos irregulares fuera del ámbito, por ejemplo en un servicio no autorizado.

5.4.4 Por lo general, el Parlamento considera estos últimos gastos especialmente insatisfactorios porque
significan que el departamento en cuestión ha burlado las intenciones del Parlamento¹² y puede tener
sistemas de control defectuosos. El auditor puede identificar tales excesos como gastos no cubiertos por
las competencias legales, aunque la cantidad total gastada no supere el límite votado.

5.4.5 También deben evitarse los gastos superiores a los previstos en una actividad acordada por el
Parlamento, ya que la autoridad de una Ley de Suministros y Créditos es tan esencial como la autoridad
estatutaria específica (recuadro 2.1). Es posible, con el acuerdo de la Tesorería, aumentar el importe de
una estimación durante el transcurso del año en un Suplemento. Pero, en caso contrario, los contables
deberán reducir, reajustar las prioridades o aplazar el uso de los recursos para mantenerse dentro de la
dotación que el Parlamento haya acordado para el ejercicio.

5.5 Compromisos
5.5.1 El Parlamento no está obligado¹³ a cumplir los compromisos de los ministros a menos y hasta que
existan poderes legales para cumplirlos y autorice fondos públicos para financiarlos (a través de un
Presupuesto) en un año determinado. Esta disciplina es especialmente importante cuando los ministros
proyectan un nuevo servicio.

5.5.2 Dado que los compromisos pueden convertirse en gastos, siempre deben ser objeto de un examen
y una evaluación tan rigurosos como las propuestas de consumo (el recuadro 4.8 puede servir de
ayuda). Algunos departamentos pueden acordar con la Tesorería una autorización general para una
serie definida y limitada de compromisos no estatutarios, como las indemnizaciones a los miembros de
los consejos de administración y los compromisos contraídos en el curso normal de las actividades.
Todos los demás compromisos no estatutarios son novedosos, polémicos o de gran repercusión, por lo
que siempre es imprescindible la aprobación de la Tesorería antes de asumirlos.

5.5.3 Las organizaciones del sector público deben notificar al Parlamento con prontitud y puntualidad
cualquier nuevo compromiso significativo, ya sea en virtud de las competencias estatutarias existentes o
de la legislación futura. Los pasivos contingentes no estatutarios (por encima de un umbral
determinado) deben notificarse siempre de esta forma. El proceso se describe en el anexo 5.4.

12 le ha incumplido el Concordato - véase el anexo 2.3

13. En virtud del Concordato

35
Recuadro 5.1: Pasivos contingentes: notificación al Parlamento

 El Parlamento debe ser notificado de los pasivos inciertos de forma significativa y sin falsas precisiones. Esto
debe hacerse mediante declaraciones ministeriales y actas departamentales a la Cámara de los Comunes,
señaladas directamente a la atención de los presidentes del Comité de Política Presupuestaria y del comité
departamental pertinente.
 Si un pasivo contingente afecta a varios departamentos pero no puede asignarse con seguridad entre ellos, los
ministros competentes deberían informar al Parlamento de forma pragmática. Una sola declaración puede ser
suficiente.
 Si, excepcionalmente, un nuevo pasivo debe mantenerse confidencial, el ministro debe informar a los
presidentes de la comisión competente y a la Comisión de Control Presupuestario; a continuación, debe
informar abiertamente al Parlamento cuando desaparezca la necesidad de confidencialidad.
 Los ministros deben informar al Parlamento si un ALB asume un pasivo contingente que no podría absorber con
sus propios recursos, ya que el riesgo recae en última instancia en el presupuesto del departamento
}
patrocinador.
5.5.4 La regla general es errar por el lado de la cautela a la hora de mantener informado al parlamento
de los pasivos contingentes emergentes. Es imposible generalizar sobre todas las circunstancias posibles,
pero en el recuadro 5.1 se ofrecen algunas orientaciones.

5.6 Impuestos
5.6.1 Las organizaciones del sector público no deben incurrir en evasión, elusión o planificación fiscal, ni
ser cómplices de las mismas. Si una organización del sector público obtuviera una ventaja financiera
moderando los impuestos pagados por un contratista, proveedor u otra contraparte, normalmente
significaría que el erario público en su conjunto saldría perjudicado, lo que entraría en conflicto con las
obligaciones del contable (apartado 3.3). Por lo tanto, los sistemas artificiales de elusión fiscal deberían
rechazarse normalmente. Debería ser una práctica habitual consultar a la HMRC14 sobre las
transacciones que implican enfoques fiscales no estándar antes de seguir adelante.

5.6.2 Por supuesto, no hay ningún problema en recurrir a asesores fiscales para cumplir los requisitos
legítimos normales del ejercicio de la actividad pública. Esto incluye la administración del IVA, PAYE y
NICS, donde la ayuda de expertos puede ser útil y eficiente.

5.6.3 Las propuestas de crear nuevos impuestos para asignar sus ingresos a nuevas propuestas de gasto
rara vez son aceptables. Las decisiones sobre impuestos corresponden a los ministros de Hacienda, que
son reacios a comprometer su futura libertad fiscal para tomar decisiones.

5.7 Capital público de dividendos

5.7.1 Algunas empresas del sector público, en particular los fondos de comercio y algunos fondos de
salud, se crean con capital público de dividendos (CDP) en lugar de capital social. Al igual que los fondos
propios, el CDP debe ser objeto de una remuneración, aunque no necesariamente a un ritmo constante.

5.7.2 El CDP no es una opción blanda. Teniendo en cuenta el riesgo que conlleva, debería ofrecer una
tasa de rendimiento comparable a la de las inversiones en capital comercial con un nivel de riesgo
similar. La rentabilidad puede variar en función de las condiciones del mercado y de la inversión.

14 Gestor de relaciones con los clientes o coordinador de clientes de HM

36
Sin embargo, no debe tolerarse un rendimiento inferior al acordado.

5.7.3 Un departamento necesita un poder legal específico para emitir CDP, junto con la cobertura del
suministro para pagarlo con cargo al Fondo Consolidado. A veces, en lugar de una emisión específica de
CDP, la legislación por la que se crea (o reconstruye financieramente) una empresa del sector público
contempla una emisión de CDP para la nueva empresa. Los dividendos de los CDP, así como cualquier
reembolso de los mismos, se abonan al departamento promotor de la empresa.
5.7.4 Para más información sobre el uso de los CDP, consúltense las orientaciones sobre Presupuestos
Consolidados.¹⁵

5.8 Empréstitos de organismos del sector público

5.8.1 Algunas organizaciones del sector público, como ciertos fondos comerciales, se financian en parte
mediante préstamos concedidos a través del presupuesto del departamento patrocinador o del Fondo
Nacional de Préstamos (NLF). En estos casos se requiere siempre el consentimiento del Tesoro y poderes
legales específicos. Los límites y otras condiciones son habituales. Para más información, véase el anexo
5.5.
5.8.2 Los préstamos del NLF y los votados sólo pueden concederse si existe una expectativa razonable
de que el préstamo será atendido y reembolsado con prontitud. Del mismo modo, cuando los ALB
solicitan préstamos, sus departamentos patrocinadores los respaldan explícitamente, por lo que deben
examinar la solvencia de los prestatarios, y no sólo basarse en su historial, para cerciorarse de la solidez
de tales préstamos. En el caso de los préstamos NLF, si no es realista esperar un reembolso puntual, el
préstamo sería ilegal.
5.8.3 En caso de que un servicio tenga conocimiento de la existencia de dudas sobre la seguridad de los
préstamos pendientes (propios o de un ALB), deberá advertirlo rápidamente a la Tesorería y estudiar
qué medidas puede adoptar para reducir o mitigar de otro modo cualquier pérdida potencial. Si un
préstamo se convierte en irrecuperable, el tratamiento corrector debe acordarse con la Tesorería y
notificarse después al Parlamento.
5.8.4 El NLF no puede registrar pérdidas. Así pues, los tipos de interés aplicados a los préstamos del NLF,
ya sean fijos o variables, deben ser superiores a los tipos a los que el NLF podría obtener fondos durante
un período similar. El reembolso anticipado es a veces posible, por ejemplo si el prestatario tiene
ingresos inesperados, pero nunca simplemente para refinanciar en condiciones más favorables para el
prestatario porque se cobra una comisión para igualar los costes de Tesorería cuando un préstamo
termina anticipadamente. Esto se debe a que el NLF financia el importe pendiente utilizando
instrumentos del mercado monetario vendidos en el momento en que se concedió el préstamo, y debe
seguir prestando servicio a dichos instrumentos. Así pues,la tesorería en su conjunto sufriría pérdidas si
el NLF ofreciera préstamos de sustitución más baratos.
5.8.5 Mientras que los préstamos del NLF se reembolsan al NLF, los préstamos votados se reembolsan al
Fondo Consolidado. El tratamiento de los reembolsos y pagos de intereses en las estimaciones y cuentas
se trata en las Orientaciones presupuestarias consolidadas, el Manual de estimaciones y el FREM. La
Tesorería contabiliza las operaciones del NLF en las cuentas del NLF. Cualquier propuesta de cancelación
debe notificarse al Parlamento tras obtener el acuerdo de la Tesorería: véase el anexo 5.5.

15 [Link]

37
5.9 Préstamos externos

5.9.1 Los organismos del sector público sólo pueden obtener préstamos del sector privado si la
operación resulta más rentable para el erario público en su conjunto. Dado que los prestamistas no
gubernamentales tienen que hacer frente a costes más elevados, en la práctica suele ser difícil cumplir
esta condición a menos que se produzcan ganancias de eficiencia en la ejecución de un proyecto (por
ejemplo, PFI). También es esencial que la Tesorería dé su aprobación a este tipo de empréstitos,
incluidos los ALB. No obstante, a veces puede ser conveniente para los organismos del sector público
contraer préstamos a corto plazo, por ejemplo mediante descubiertos.
5.9.2 Cuando el ALB de un departamento patrocinador pide prestado, el departamento debe
normalmente¹⁶ garantizar el préstamo para asegurar un tipo de interés reducido. Esto no siempre es
posible, por ejemplo, cuando una garantía tendría rango de ayuda estatal (véase el anexo 4.7). Un
departamento que garantice un préstamo necesita normalmente un poder estatutario específico, así
como una provisión estimativa. En ocasiones excepcionales pueden concederse préstamos temporales
no reglamentarios.
5.9.3 El caso de una garantía debe examinarse con el mismo detenimiento que si se tratara de un
préstamo. Dado que las garantías siempre implican la asunción de pasivos contingentes, deberá
notificarse al Parlamento la concesión de una garantía de préstamo, utilizando los procedimientos de
información que figuran en el anexo 5.4.
5.9.4 Ocasionalmente se da el caso de que un ALB contraiga préstamos en moneda extranjera en su
propio nombre y no en nombre del gobierno. Dado que esto puede afectar a la solvencia del gobierno
como prestatario soberano, y puede resultar más caro, es esencial consultar previamente a la Tesorería.
Los mismos principios se aplican al endeudamiento de cualquier organismo, como las filiales, del que
sean responsables los ALB de un departamento.

5.10 Múltiples fuentes de financiación

5.10.1 En ocasiones, las organizaciones del sector público obtienen financiación de más de una fuente.
Algunos ejemplos de financiación distinta de los fondos votados son las cotizaciones a la Seguridad
Social (que se destinan al Fondo Nacional de la Seguridad Social), la lotería y la beneficencia. Todas estas
alternativas suelen ir acompañadas de condiciones específicas.
5.10.2 Las organizaciones que se encuentren en esta situación deberán segregar y contabilizar por
separado las distintas fuentes de financiación, de modo que puedan aplicar las condiciones pertinentes
a cada una de ellas. En particular, cuando una fuente de financiación se destina a un fin determinado,
rara vez resulta apropiado utilizar otra en su lugar. En tales circunstancias, el cambio es novedoso y
polémico, por lo que requiere la aprobación de la Tesorería.
5.10.3 En caso de duda sobre cómo gestionar múltiples fuentes de financiación, es una buena práctica
consultar al Tesoro.

5.11 Gestión de tesorería

5.11.1 Las distintas organizaciones de la Administración central manejan conjuntamente flujos muy
importantes de fondos públicos. Al final de cada día laborable, la Tesorería debe tomar fondos prestados
del mercado monetario o depositar fondos en el mercado monetario,

16 El Concordato se aplica aquí de la misma manera que a los gastos (véase el anexo 2.3).

38
en función de la posición neta alcanzada tras equilibrar las salidas para financiar los gastos con las
entradas procedentes de los impuestos y otras fuentes.

5.11.2 Por lo tanto, minimizar esta posición neta supone una ventaja considerable para la tesorería en
su conjunto. En la práctica, esto significa reunir los saldos al final de cada día laborable. En conjunto,
todas estas cuentas forman la Pirámide del Tesoro, gestionada por la Tesorería. La mayor parte de los
fondos se mantienen en el Servicio Bancario del Estado.
5.11.3 Es esencial que los organismos de la Administración central reduzcan al mínimo los saldos de sus
propias cuentas en los bancos comerciales. Si cada uno de ellos mantuviera una suma significativa en su
propia cuenta en dichos bancos, el importe del endeudamiento público neto pendiente en un día
determinado sería sensiblemente superior, lo que aumentaría los costes por intereses y, por tanto,
empeoraría la balanza fiscal.
5.11.4 Cada organismo de la Administración central debe establecer una política de utilización de los
servicios bancarios. Véase el anexo 5.6. Los departamentos promotores también deberían asegurarse de
que sus ALB son conscientes de la importancia de gestionar este aspecto de su actividad de forma
eficiente y eficaz (véase el recuadro 7.2).

5.12 Otras técnicas de financiación

5.12.1 Dependiendo de sus circunstancias, objetivos y perfil de riesgo, una organización del sector
público puede considerar la utilización de instrumentos financieros proporcionados por los mercados
comerciales. Entre estas técnicas se encuentran las transacciones en divisas y diversos instrumentos de
cobertura destinados a controlar o limitar los riesgos empresariales, por ejemplo los derivados de las
necesidades conocidas de compras futuras específicas de productos básicos a precio de mercado.
Posibilidades mundanas son el uso de tarjetas de crédito o débito, con el fin de garantizar liquidaciones
más rápidas.
5.12.2 Al igual que ocurre con la toma de decisiones sobre otras políticas y proyectos, una organización
que se plantee utilizar técnicas de financiación desconocidas deberá evaluarlas cuidadosamente, sobre
todo para valorar la relación calidad-precio. Las listas de comprobación de los recuadros 4.5 y 4.6
contienen recordatorios de los factores que puede ser necesario considerar. Dado que este tipo de
operaciones casi siempre son novedosas, polémicas o tienen repercusiones, es esencial consultar a la
Tesorería.
5.12.3 Toda organización que utilice una técnica nueva o atípica deberá asegurarse de que dispone de la
competencia necesaria para gestionar, controlar y hacer un seguimiento de su utilización y de los riesgos
financieros resultantes, que pueden variar con el tiempo. En particular, los departamentos deberían
consultar a la Tesorería antes de utilizar derivados por primera vez (y los ALB a sus departamentos
patrocinadores).
5.12.4 Al evaluar una técnica de financiación desconocida, es importante recordar que los proveedores
de financiación y de instrumentos financieros complejos pretenden obtener beneficios de su actividad. Y
los costes de financiación de los proveedores son siempre inferiores al coste de endeudamiento del
Gobierno británico. Así pues, suele ser acertado mostrarse cauteloso ante cualquier técnica novedosa.
La Tesorería siempre rechazará las propuestas de especulación. Las ofertas que parecen demasiado
buenas para ser ciertas suelen serlo.
5.12.5 Al igual que en la gestión de otros asuntos, el Parlamento puede pedir a los contables que
justifiquen cualquier decisión sobre el uso de las transacciones financieras, especialmente si, en
retrospectiva, no han conseguido una buena relación calidad-precio.

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Glosario financiero
Nota: Este glosario se centra especialmente en términos financieros relevantes para el Gobierno del
Reino Unido.

Contable
Alto funcionario responsable en última instancia de todos los gastos de un departamento
gubernamental o de un organismo independiente. El contable de un departamento gubernamental
suele ser el Secretario Permanente. El contable debe firmar personalmente el informe anual y las
cuentas del organismo del que es responsable, y puede ser llamado a comparecer ante un comité
restringido para responder a preguntas sobre la gestión financiera.

Dirección de Contabilidad
Documento escrito en el que se dan instrucciones a los funcionarios sobre cómo preparar las cuentas.

Contabilidad de devengo
Método que consiste en registrar los gastos a medida que se incurren (es decir, cuando surge la
actividad que genera los costes), y los ingresos a medida que se obtienen, en lugar de cuando se paga o
se recibe el efectivo. Este método de contabilidad se utiliza actualmente en el Reino Unido en todos los
sectores públicos y privados (a excepción de las organizaciones benéficas y empresas muy pequeñas).
Los presupuestos de la Administración británica (los límites DEL y AME) también se fijan en términos de
devengo y no de tesorería, y aunque los departamentos siguen teniendo que prever los movimientos de
tesorería, son libres de buscar en sus previsiones unas necesidades de tesorería tan elevadas como sea
necesario para respaldar los presupuestos de devengo asignados.

La principal ventaja de la contabilidad por el principio de devengo frente a la contabilidad de caja (en la
que sólo se registran los movimientos de tesorería) es que permite una mejor gestión y control
financieros, ya que:
 la correspondencia de los gastos de cualquier periodo con los ingresos obtenidos y las
obligaciones contraídas en ese periodo; y
 la correspondencia entre el coste de los activos y el periodo en que se utilizan o consumen,
mediante la imputación de la depreciación.

Presupuesto administrativo
Límites presupuestarios que controlan los recursos reservados para los gastos de funcionamiento
(principalmente gastos de personal y asociados) de un departamento gubernamental, y que forman
parte de su Presupuesto de Gastos Departamentales de Recursos (DEL). Los presupuestos de
administración son presupuestos delimitados, que se fijan en el momento de una revisión del gasto
(Spending Review). La otra parte del DEL de recursos, fuera del presupuesto de administración, se
denomina gasto de programa. Si se incumple el presupuesto de administración del departamento, las
cuentas del departamento serán objeto de salvedades por parte del auditor (véanse las cuentas con
salvedades).

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