03 El proceso contable de los instrumentos financieros de Activo

Solucionario del libro del alumno

Actividades

1. Indica cuál de los instrumentos financieros siguientes es un activo financiero para la empresa:
a) Obligación de pago con los proveedores por la compra de mercaderías.
b) Un crédito por la venta de un inmovilizado que vence en 18 meses.
c) La compra de acciones que cotizan en bolsa
Solución:
El a) es una obligación; por lo tanto, es un Pasivo.
El b) es un crédito por enajenación de inmovilizado y el c) es un instrumento de patrimonio
adquirido de otras empresas, por lo tanto son un activo

2. Contabiliza todo lo que proceda en los años 20X0 y 20X1 de las siguientes operaciones que
realiza la empresa FRT, S. A.:
a) La empresa vende mercaderías el 1 de marzo de 20X0 por importe de 2.300 € más 21% de IVA.
La operación se documenta en letra de cambio a 9 meses que el cliente acepta. FRT lleva el
mismo día la letra al banco para la gestión de su cobro. Llegado el vencimiento, el cliente no
paga y el banco carga unos gastos de devolución por importe de 30 € más 21% de IVA.
Emitimos una nueva letra de cambio al cliente, que este acepta, en la que incorporamos los
gastos de la devolución más 40 € de intereses. Llegado el vencimiento el cliente paga la mitad,
y el resto se considera definitivamente incobrable.
b) La empresa vende el 1 de mayo de 20X0 un elemento de transporte por importe de 15.800 €
más 21% de IVA. El elemento le costó 21.000 € y, tras la última amortización, el importe de
la amortización acumulada ascendía a 6.000 €. La vida útil es de 5 años, y la empresa
emplea el sistema de amortización lineal. La operación se realiza a crédito de 15 meses,
por lo que se incorporan intereses por importe de 1.687,21 €.
c) La empresa compra el 1 de enero de 20X0 60 bonos de la empresa HTF, S. A. en el
momento de su emisión a 10 € cada uno. Los costes de la transacción ascienden a 50 €.
Los bonos devengan un interés anual del 4%, pagadero el 31 de diciembre de cada año.
Los títulos se amortizan al final del año 20X4. Contabilizar la operación suponiendo que la
empresa considera los costes de la transacción como mayor precio de adquisición.
d) La empresa vende el 1 de septiembre de 20X0 una instalación por importe de 50.000 € más
21% de IVA. El elemento le costó 80.000 € y en el momento de la venta estaba amortizado
al 20%. La operación se realiza a crédito de 1 y 2 años. El primer año la empresa cobrará
32.065 € y el segundo año 33.988,90 €.
e) La empresa adquiere el 1 de septiembre de 20X0 una letra del Tesoro a 18 meses por
929,43 €, que paga por banco y cuyo valor de reembolso es de 1.000 €.
f) La empresa compra el 1 de octubre de 20X0 50 obligaciones de la empresa PTV, S. A. a 10
€ nominales cada una al 104%. Los costes de la transacción ascienden a 90 €. Las
obligaciones devengan un interés anual del 6%, pagadero el 31 de diciembre de cada año.
Los títulos se amortizan al final del año 20X2. Contabilizar la compra suponiendo que la
empresa considera los costes de la transacción como gasto del ejercicio.
Solución:

Solucionario_U_03_Contabilidad y fiscalidad 1-35

Descargado por Gisela Herrera

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Activo

a) 1/3/20X0
2.783 (4310) Efectos comerciales en cartera
a (700) Ventas de mercaderías 2.300
a (477) HP IVA repercutido 483

2.783 (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro

a (4310) Efectos comerciales en cartera 2.783

2.783 (4315) Efectos comerciales impagados

a (4312) Efectos comerciales en gestión
de cobro 2.783

30 (626) Servicios bancarios y similares

6,3 (472) HP IVA soportado a (572) Bancos 36,3

2.859,3 (4310) Efectos comerciales en cartera

a (4315 Efectos comerciales
)
impagados 2.783
a (769) Otros ingresos financieros
(intereses de demora) 70
a (477) HP IVA repercutido 6,3

1.429,65 (572) Bancos

1.429,65 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables
a (4315) Efectos comerciales impagados 2.859,3

20.805,21
b) 19.118 = ----------------------------- ; i = 0,07

(1 + i )15/12
Amortización de 1 año = 21.000/5 = 4.200
Amortización de 4 meses = 4.200 × (4/12) =
1.400 VNC = 21.000 – 6.000 – 1.400 =
13.600
Resultado de la operación = 15.800 – 13.600 = 2.200
1/5/20X0
1.400 (681) Amortización del inmovilizado material
a (281) Amortización acumulada
del inmovilizado material 1.400

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Activo
Solucionario_U_03_Contabilidad y fiscalidad 2-35

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Activo

1/5/20X0
19.118 (253) Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado
7.400 (281) Amortización acumulada del
inmov. material a (218) Elemento de transporte 21.000
a (477) HP IVA repercutido 3.318
a (771) Beneficios procedentes
del
inmovilizado material 2.200
31/12/20X0
882,08 (253) Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado
I = [19.118 × (1+0,07)8/12 – 1]
a (762) Ingresos de créditos 882,08

20.000,08 (543) Créditos a c/p por enajenación

de inmovilizado a (253) Créditos a l/p por enajenación
de inmovilizado 20.000,08
1/8/20X1
805,13 (543) Créditos a l/p por enajenación de
inmovilizado
I = [20.000,8 × (1+0,07)7/12 – 1]
a (762) Ingresos de créditos 805,13

20.805,21 (572) Bancos

a (543) Créditos a l/p por enajenación
de inmovilizado 20.805,21

c) Precio de compra = 60 ×10 + 50 = 650

Intereses anuales = 60 × 10 × 0,04 = 24

–650 24 24 24 24 624

ı ı ı ı ı ı
1/1/X0 31/12/X0 31/12/X1 31/12/X2 31/12/X3 31/12/X4

I = 0,022206742
1/1/20X0
650 (251) Valores representativos de deuda a l/p
a (572) Bancos 650

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Activo

Solucionario_U_03_Contabilidad
1/5/20X0 y fiscalidad 3-35

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo

31/12/20X0
14,43 (546) Intereses a c/p de
valores
representativos de deuda
(650 × 0,022206742) a (761) Ingresos de valores
representativos de deuda 14,43

19,44 (572) Bancos

4,56 (473) HP retenciones y pagos a
cuenta
a (546) Intereses a c/p de valores
representativos de deuda
14,43 a
(251) Valores representativos de
deuda a l/p
(24 – 14,43) 9,57

31/12/20X1
14,22 (546) Intereses a c/p de valores representativos de deuda
(650 – 9,47) × 0,022206742 a (761) Ingresos de valores
representativos de deuda 14,22

19,44 (572) Bancos

4,56 (473) HP retenciones y pagos a cuenta
a (546) Intereses a c/p de valores
representativos de deuda 14,22
a (251) Valores representativos de
deuda a l/p 9,78
31/12/20X2
14 (546) Intereses a c/p de valores
representativos de deuda a (761) Ingresos de valores
representativos de deuda 14

19,44 (572) Bancos

4,56 (473) HP retenciones y pagos a cuenta
a (546) Intereses a c/p de valores
representativos de deuda 14
a (251) Valores representativos de
deuda a l/p 10

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Activo

Solucionario_U_03_Contabilidad y fiscalidad
31/12/20X0 4-35

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Activo

31/12/20X3
13,78 (546) Intereses a c/p de valores
representativos de deuda a (761) Ingresos de valores
representativos de deuda 13,78

19,44 (572) Bancos

4,56 (473) HP retenciones y pagos a cuenta
a (546) Intereses a c/p de
valores
13,78
representativos de
deuda
deuda a l/p 10,22
31/12/20X4
610,43 (541) Valores representativos de deuda a
c/p (650 – 9,57 – 9,78 – 10 – 10,22)
a (251) Valores representativos de deuda a l/p 610,43

13,57 (546) Intereses a c/p de valores

representativos de deuda a (761) Ingresos de valores
representativos de deuda 13,57

19,44 (572) Bancos

4,56 (473) HP retenciones y pagos a cuenta
a (546) Intereses a c/p de valores
representativos de deuda
13,57 a
(541) Valores representativos de
deuda a c/p
(24 – 13,57) 10,43

600 (572)
Bancos
a (541) Valores representativos de
deuda a c/p 600

d) Precio de venta = 50.000

Amortiz. acumulada = 80.000 × 0,20 = 16.000
VNC = 80.000 – 16.000 = 64.000
Resultado de la operación = 50.000 – 64.000 = –
14.000 Precio de venta + IVA = 50.000 × 1,21 =
60.500

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Activo
Solucionario_U_03_Contabilidad y fiscalidad 5-35

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Activo

32.065 33.988,9
60.500 = + ;i=
0,06 (1 + i) (1 + i)2
1/9/X0
16.000 ( 281) Amortización acumulada del
inmov. material
14.000 (671) Pérdidas procedentes del
inmovilizado material
30.250 (253) Créditos a l/p por
enajenación
de inmovilizado 33.988,9/(1 + 0,06)2
30.250 (543) Créditos a c/p por enajenación
de inmovilizado 32.065/(1 + 0,06)
a (212) Instalaciones técnicas 80.00
0
a (477) HP IVA repercutido 10.500
31/12/X0
593,29 (543) Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado
I = [30.250 × (1+0,06)4/12 – 1]
593,29 (253) Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado
I = [30.250 × (1+0,06)4/12 – 1]
a (762) Ingresos de créditos 1.186.58
1/9/X1
1.221,71 (543) Créditos a c/p por enajenación de
inmovilizado [(30.250 + 593,29) ×
(1+0,06)8/12 – 1]
a (762) Ingresos de créditos 1.221,71

32.065 (572) Bancos a (543) Créditos a c/p por enajenación

de inmovilizado 32.065
31/12/X1
1.850,60 (253) Créditos a l/p por enajenación
de inmovilizado
I = (30.250 + 593,29) × 0,06 a (762) Ingresos de créditos
1.850,60

32.693,89 (543) Créditos a c/p por enajenación

de inmovilizado a (253) Créditos a l/p por enajenación
de inmovilizado 32.693,89
1/9/X2
1.295,01 (543) Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado
(33.988,9 – 32.693,89) a (762) Ingresos de créditos 1.295,01

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Activo
Solucionario_U_03_Contabilidad y fiscalidad 6-35

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo

33.988,90 (572)
Bancos

a (543) Créditos a c/p por enajenación

de inmovilizado 33.988,90

e) Precio de compra = 929,43

1.000
929,43 =-----------------------------; i = 0,05
(1 + i)1,5
1/9/X0
929,43 (251) Valores representativos de
deuda a l/p a (572) Bancos 929,43
31/12/X0
15,24 (251) Valores representativos
de deuda a l/p
I = [929,43 × (1 + 0,05)4/12 – 1]
a (762) Ingresos de créditos 15,24
31/12/X1
47,23 (251) Valores representativos
de deuda a l/p
I = (929,43 + 15,24) × 0,05
a (762) Ingresos de créditos 47,23

991,9 (541) Valores representativos de

deuda a c/p a (251) Valores representativos de
deuda a l/p 991,9
1/3/X2
8,1 (541) Valores representativos de
deuda a c/p a (762) Ingresos de créditos 8,1

1.000 (572) Bancos a (541) Valores representativos de

deuda a c/p 1.000

f) 520 – 22,5 30 30 530

I ı ı ı ı
1/1/X0 1/10/X0 31/12/X0 31/12/X1 31/12/X2
Emisión Compra Cobro cupón Cobro cupón Cobro cupón y amortización
títulos

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Activo

Solucionario_U_03_Contabilidad y fiscalidad 7-35

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Activo

Precio de compra = 50 × 10 × 1,04 = 520

Intereses de 1 año= 50 × 10 × 0,06 = 30
Cupón corrido = 50 ×10 × 0,06 × (9/12) = 22,5 Intereses devengados
30 30 530
520 = + + ; i = 0,062228647

(1 + i) 3/12
(1 + i)15/12
(1 + i)27/12

1/10/20X0
90 (669) Otros gastos
financieros
22,5 (546) Intereses a c/p de
valores
representativos de
deudas
497,5 (251) Valores representativos
de
deuda a l/p a (572) Bancos 610
31/12/20X0
8,09 (546) Intereses a c/p de
valores
representativos de deudas
(520 × 0,062228647 × 3/12) a (761) Ingresos de valores
representativos de deudas 8,09

24,3 (572) Bancos

5,7 (473) HP retenciones y pagos
a cuenta (30 × 0,19)
0,59 (251) Valores representativos de
deuda a l/p a (546) Intereses a c/p de
valores representativos
de deudas
(22,5 + 8,09) 30,59
31/12/20X1
30,99 (546) Intereses a c/p de valores representativos de
deudas (497,5 + 0,59) × 0,062228647
a (761) Ingresos de valores
representativos de deudas 30,99

24,3 (572) Bancos

5,7 (473) HP retenciones y pagos
a cuenta (30 × 0,19)
0,99 (251) Valores representativos de
deuda a l/p a (546) Intereses a c/p de valores
representativos de deudas

30,99
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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo

Solucionario_U_03_Contabilidad y fiscalidad 8-35

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo

499,08 (541) Valores representativos de

deuda a c/p a (251) Valores representativos de
deuda a l/p 499,08
31/12/20X2
30,92 (546) Intereses a c/p de valores
representativos de deudas
(530 – 499,08) a (761) Ingresos de valores
representativos de 30,92
deudas

24,3 (572) Bancos

5,7 (473) HP retenciones y pagos a (30 × 0,19)
cuenta
0,92 (251) Valores representativos de
deuda a l/p a (546) Intereses a c/p de valores
representativos de 30,92
deudas

500 (572) Bancos a (541) Valores

representativos de 500
deuda a c/p

3. Realiza las operaciones indicadas a continuación: La sociedad GTR, S. A., compra con fecha
de 1 de diciembre de 20X0 500 acciones de la sociedad PKL, S. A., al precio unitario de 8 €.
Los gastos de la operación son de 200 € y la compra se paga por banco. Las acciones se
compran con la idea de venderlas en un plazo aproximado de cuatro meses. A 31 de diciembre
de 20X0, las acciones cotizan a 9 euros. A 31 de diciembre de 20X1, las acciones cotizan a 7 €.
Solución:
1/12/X0
4.000 (540) Inversiones financieras a C/P en
instrumentos de patrimonio (500 × 8)
200 (669) Otros gastos financieros a (572) Bancos 4.200
31/12/X0
500 (540) Inversiones financieras a C/P en
instrumentos de patrimonio a (763) Beneficios por la valoración
de instrumentos financieros
por su valor razonable 500
31/12/X1
1.000 (663) Pérdidas por valoración
de instrumentos financieros
por su valor razonable a (540) Inversiones financieras a C/P
en instrumentos de patrimonio 1.000

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo

Solucionario_U_03_Contabilidad y fiscalidad 9-35

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Activo

4. Establecer los asientos que realizará la empresa GTR, S. A. en relación con la siguiente
operación: la empresa posee 300 acciones de la empresa MHT, S. A. MHT anuncia el 4 de
agosto el pago de un dividendo de 1,2 € por acción. El 15 de agosto paga el dividendo
mediante abono en el banco. Retención del 19%.
Solución:
4/8
360 (545) Dividendo a cobrar a (760) Ingresos de participaciones en
instrumentos de patrimonio 360
_ 15/8
291,6 (572) Bancos
68,4 (473) HP retenciones y pagos a cuenta
(360 × 0,19) a (545) Dividendo a cobrar 360

5. La sociedad GRS, S.A ha adquirido el 1 de septiembre de 20X0, 50 bonos de la sociedad CDT,

S.A de 500 € de valor nominal al 105%, con intención de venderlos en un corto plazo de
tiempo. Los títulos fueron emitidos el 1 de enero de 20X0 y devengan un interés del 7% anual,
pagadero el 31 de diciembre de cada año. Los costes de adquisición ascienden a 1,5 € por
bono. El 31 de diciembre GRS, S.A cobra los intereses correspondientes a 20X0 con una
retención del 19%. En esa fecha los títulos cotizan al 100%. El 2 de enero vende los títulos a un
precio de 500 € cada uno, con unos gastos de 110 €. La empresa ha contabilizado las
operaciones descritas realizando las siguientes anotaciones contables. Verifica si lo ha hecho
de forma correcta, si no es así, realiza los asientos correctos.

Solución:
La empresa no ha contabilizado la operación de forma correcta, únicamente ha contabilizado
bien la venta. Los asientos que debía haber realizado, son los siguientes:

1/09/20X0
1.166,67 (546) Intereses a c/p de valores
representativos de
deuda (50 × 500 × 0,07
× (8/12)
750 (669) Otros gastos financieros
(500 × 1,5)

Solucionario_U_03_Contabilidad y fiscalidad 10-35

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo
25.083,33 (541) Valores representativos de deuda a c/p
(26.250 – 1.166,67) a (572) Bancos 27.000

31/12/20X0
332,5 (473) HP retenciones y pagos a cuenta
1.417,5 (572) Bancos a (546) Intereses a c/p de valores
representativos de deuda

1.166,67
a (761) Ingresos de valores representativos
de deuda 583,33
(50 × 500 × 0,07 × (4/12)

83,33 (663) Pérdidas por valoración de

activos
y pasivos financieros por su valor razonable
(25.000 – 25.083,33) a (541) Valores representativos de deuda
a c/p 83,33

2/01/20X1
110 (669) Otros gastos financieros
24.890 (572) Bancos a (541) Valores representativos de deuda
a c/p 25.000

6. La empresa BFT, S. A., compra el 15 de septiembre de 20X0 200 obligaciones con un valor
nominal cada una de 250 €, pagando el 104 %. Compra los títulos con intención de venderlos
en un corto plazo de tiempo. Los gastos por corretaje asciende al 1% del valor de las
obligaciones. Las obligaciones se emitieron el 1 de enero de 20X0 y devengan un interés del 8
% anual pagadero el 31 de diciembre de cada año, los títulos se amortizarán en 20X3. A 31 de
diciembre las obligaciones cotizan al 99 %. El 1 de abril de 20X1 BFT, vende las obligaciones al
102%. Realizar los asientos contables que registrará la empresa en relación a las obligaciones
anteriores, desde el momento de la compra, hasta su posterior venta.
Solución:
15/09/20X0
2.833,33 (546) Intereses a c/p de valores
representativos de deuda
(200 × 250 × 0,08 ×
(8,5/12)
520 (669) Otros gastos financieros
(200 × 250 × 1,04 × 0,01)
49.166,67 (541) Valores representativos de deuda a c/p
(52.000 – 2.833,33) a (572) Bancos 52.520

31/12/20X0
760 (473) HP retenciones y pagos a cuenta
3.240 (572) Bancos a (546) Intereses a c/p de valores
representativos de deuda

2.833,33
a (761) Ingresos de valores representativos
de deuda 1.166,67
(200 × 250 × 0,08 × (3,5/12)

333,33 (541) Valores representativos de deuda a c/p

(200 × 250 × 0,99) - 49.166,67 a (763) Beneficios por valoración de activos
y pasivos financieros por su
valor razonable 333,33
2/01/20X1
51.000 (572) Bancos a (541) Valores representativos de deuda
a c/p 49.500
a (766) Beneficios en participaciones y
valores representativos de deuda 1.500

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo
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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
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7. HTY, S.A ha comprado el 17 de febrero de 20X0, 200 acciones de la sociedad FSW, S.A a un
precio de 9 € por acción, el valor nominal de las mismas es de 7,5 €. Gastos de corretaje de
0,25 € por acción La empresa considera la inversión como mantenida para negociar. En el
momento de la compra ya estaba anunciado el pago de un dividendo por acción de 0,50 €, que
FSW hará efectivo el 15 de abril. En esta fecha HTY, cobra el dividendo con una retención del
19%. A 31 de diciembre de 20X0 las acciones cotizan al 120 %. El 18 de marzo de 20X1 HTY,
vende la mitad de las acciones al 115%, con unos gastos de 20 €. Realizar los asientos
contables que registrará la empresa en relación a las acciones anteriores, desde el momento
de la compra, hasta su posterior venta.
Solución:
17/02/ 20X0
1.700 (540) Inversiones financieras a corto
plazo en instrumentos de
patrimonio (200 × 9) - 100
100 (545) Dividendo a cobrar
(200 × 0,50)
50 (669) Otros gastos financieros
(200 × 0,25) a (572) Bancos c/c 1.850
15/04/20X0
19 (473) HP retenciones y pagos a cuenta
81 (572) Bancos a (545) Dividendo a cobrar 100
31/12/20X0
100 (540) Inversiones financieras a corto
plazo en instrumentos de patrimonio a (763) Beneficios por valoración de activos
y pasivos financieros por su
valor razonable 100
(200 × 7,5 × 1,2) – 1.700
18/03/20X1
20 (669) Otros gastos financieros
842,5 (572) Bancos
(100x7,5x1,15)-20
37,5 (666) Pérdidas en participaciones y
valores representativos de deuda a (540) Inversiones financieras a corto
plazo en instrumentos
de patrimonio 900
(100x9)

8. Contabiliza en el libro diario las siguientes operaciones que realiza la empresa FDQ, S. A., en
el año 20X0.
a) Compra en bolsa, como inversión de carácter especulativo, mil acciones de 10 € de valor
nominal que cotizan ese día a 20 €. La empresa clasifica las acciones en la cartera de activos
financieros mantenidos para negociar. Los gastos de compra ascienden a 80€. La operación
se realiza por banco.
b) Vende en bolsa 200 acciones de las anteriores a 25 € la acción, los gastos de la venta a
cargo del vendedor ascienden a 20 €.
c) El banco le comunica el ingreso de un dividendo a cuenta a razón de 0,8 € por acción, y
practica la correspondiente retención (19 %).
Solución:
a)

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20.000 (540) Inversiones financieras a corto
plazo en instrumentos de patrimonio
80 (669) Otros gastos financieros a (572) Bancos c/c 20.080

b)
20 (669) Otros gastos financieros
4.980 (572) Bancos
(200 × 25) -20 a (540) Inversiones financieras a
corto plazo en
instrumentos de
patrimonio (200 × 20) 4.000
a (766) Beneficios en participaciones y
valores representativos de deuda 1.000
(5.000 – 4.000)
c)
121,6 (473) HP retenciones y pagos a cuenta
518,4 (572) Bancos a (761) Ingresos de valores representativos
de deuda (800 × 0,8) 640

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Test de repaso

1. Los Activos financieros a coste amortizado se valoran inicialmente según el PGC-pymes:

a) Por el coste, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada,
menos los costes de transacción que les sean directamente atribuibles. No obstante,
estos últimos podrán registrarse en la cuenta de Pérdidas y ganancias en el momento
de su reconocimiento inicial.
b) Por el coste, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada más
los costes de transacción que les sean directamente atribuibles. No obstante, estos
últimos podrán registrarse en la cuenta de Pérdidas y ganancias en el momento de su
reconocimiento inicial.
c) Por su coste amortizado.
d) Ninguna de las anteriores.
Solución: b)

2. Los Activos financieros mantenidos para negociar se valoran inicialmente según el PGC-
pymes:
a) Por el coste, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada. Los
costes de transacción que les sean directamente atribuibles se reconocerán en la
cuenta de Pérdidas y ganancias del ejercicio.
b) Por el coste, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida. Los
costes de transacción que les sean directamente atribuibles se reconocerán en la
cuenta de Pérdidas y ganancias del ejercicio.
c) Por su valor razonable, sin deducir los costes de transacción en que se pudiera incurrir
en su enajenación.
d) Ninguna de las anteriores.
Solución: a)

3. Los intereses y dividendos recibidos de Activos financieros se registrarán:

a) Los intereses y dividendos de Activos financieros devengados con posterioridad al
momento de la adquisición se reconocerán como ingresos en la cuenta de Pérdidas y
ganancias. Los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés
efectivo, y los dividendos, cuando se declare el derecho del socio a recibirlo.
b) En la valoración inicial de los Activos financieros se registrarán de forma
independiente, atendiendo a su vencimiento, el importe de los intereses explícitos
devengados y no vencidos en ese momento, así como el importe de los dividendos
acordados por el órgano competente en el momento de la adquisición.
c) Los ingresos por el devengo de dividendos en la cuenta (760) Ingresos de
participaciones en instrumentos de patrimonio, y los ingresos de valores de renta fija,
en la cuenta (761) Ingresos de valores representativos de deuda.
d) Todas las anteriores.
Solución: d)

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4. La empresa ABC tiene 10 obligaciones de 20 € de valor nominal que adquirió al 105%. Las
clasificó como Activos mantenidos para negociar. A 31 de diciembre las obligaciones cotizan
al 108%. Por lo tanto, a 31 de diciembre la empresa registrará un beneficio por la valoración de
instrumentos financieros por su valor razonable de:
a) 21,6 €.
b) 21 €.
c) 0,6 €.
d) 6 €.
Solución: d)

5. La empresa FTY, S. A. compra con fines especulativos el 10 de junio 100 acciones de la

sociedad CDR, S. A. que cotiza en bolsa a un precio unitario de 30 €, con un valor nominal de
20 €, y 30 € de costes de la transacción. Paga la adquisición por banco. Tres días antes de la
compra la sociedad CDR había anunciado el pago de un dividendo por acción de 1,1 € y que
hará efectivo el 25 de junio. Inicialmente las acciones se valorarán:
a) 2.030 €.
b) 2.890 €.
c) 2.920 €.
d) 1.890 €.
Solución: b)

6. El día 1 de diciembre de 20X0 se adquieren 20 obligaciones de 50 € cada una, al 105%. Fueron

emitidas el 1 de febrero de 20X0, con vencimiento a los 7 años, y pagan un cupón anual del
6%, con vencimiento el 31 de enero de cada año. Inicialmente las obligaciones se valorarán a:
a) 1.050 €.
b) 990 €.
c) 1.000 €.
d) 950 €.
Solución: c)

7. La sociedad KTH, S. A. compró con fines especulativos 30 acciones de la sociedad DRT, S. A.,
que cotiza en bolsa a 25 € la acción el 14 de junio de 20X0. A 31 de diciembre de 20X0 la acción
cotizaba a 22 €. El 5 de enero de 20X1 la sociedad vende 15 acciones a 30 € la acción. La
empresa contabilizará un beneficio de:
a) 150 €.
b) 75 €.
c) 240 €.
d) 120 €.
Solución: d)

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Comprueba tu aprendizaje

1. La empresa FTR, S. A. vende en febrero de 20X0 mercaderías por importe de 2.000 €. En la

factura se repercuten además al cliente gastos del transporte por importe de 50 €; el IVA de la
operación es del 21%. La operación se realiza a crédito de 9 meses, por lo que se cargan al
cliente unos intereses de 70 €.
Realiza las anotaciones correspondientes.
Solución:
2/X0
2.480,5 (430) Clientes a (700) Venta de mercaderías 2.000
a (759) Ingresos por servicios diversos 50
a (477) HP IVA repercutido 430,5
11/X0
70 (430) Clientes
a (762) Ingresos de créditos 70
11/X0
2.550,5 (572) Bancos
a (430) Clientes 2.550,5

2. La empresa FTR, S. A. realiza en mayo de 20X0 una venta de productos terminados por
importe de 5.000 €, más 21% de IVA. La operación se realiza a crédito de 2 años, por lo que se
cargan en factura unos intereses del 4% anual compuesto.
Realiza las anotaciones correspondientes hasta el vencimiento del derecho de cobro.
Solución:
5/X0
6.050 (43X) Clientes a l/p a (701) Venta de productos terminados 5.000
a (477) HP IVA repercutido 1.050
31/12/X0
160,28 (43X) Clientes a l/p a (762) Ingresos de créditos
6.050 × [(1 + 0,04)8/12 – 1] 160,28
31/12/X1
248,41 (43X) Clientes a l/p a (762) Ingresos de créditos
(6.050 + 160,28) × 0,04 248,41

6.458,69 (430) Clientes a (43X) Clientes a l/p 6.458,69

5/X2
84,99 (430) Clientes a (762) Ingresos de créditos
6.458,69 × [(1+0,04)4/12 – 1] 84,99

6.543,68 (572) Bancos a (430) Clientes 6.543,68

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3. La empresa DFJ, S. A. concede un préstamo a un trabajador de 9.000 € el 1 de enero de 20X0.

El trabajador pagará el 31 de diciembre de cada año unos intereses del 6% y devolverá un
tercio del préstamo. El derecho vence el 31 de diciembre de 20X3.
Realiza las anotaciones correspondientes hasta el vencimiento del derecho de cobro.
Solución:
1/1/X0
6.000 (254) Créditos a l/p al personal
3.000 (544) Créditos a c/p al personal a (572) Bancos 9.000
31/12/X0
3.540 (572) Bancos a (762) Ingresos de créditos
(9.000 × 0,06) 540
a (544) Créditos a c/p al personal 3.000

3.000 (544) Créditos a c/p al personal

a (254) Créditos a l/p al personal 3.000
31/12/X1
3.360 (572) Bancos a (762) Ingresos de créditos
(6.000 × 0,06) 360
a (544) Créditos a c/p al personal 3.000

3.000 (544) Créditos a c/p al personal

a (254) Créditos a l/p al personal 3.000
31/12/X2
3.180 (572) Bancos a (762) Ingresos de créditos
(3.000 × 0,06) 180
a (544) Créditos a c/p al personal 3.000

4. La empresa DFJ S.A concede un préstamo otra empresa de 19.800 € el 1 de enero de 20X0.
Los gastos iniciales son de 200 €. La empresa cobrará el 31 de diciembre de 20X0 594 € de
intereses, el 31 de diciembre de 20X1 1.205,82 € de intereses y el 31 de diciembre de 20X2
1.835,99 de intereses. Además le reingresarán el importe del préstamo.
Realiza las anotaciones correspondientes hasta el vencimiento del derecho de cobro.
Solución:
1/1/X0
19.800 (252) Créditos a l/p
200 (669) Otros gastos financieros a (572) Bancos 20.000
31/12/X0
594 (572) Bancos a (762) Ingresos de créditos 594

Solucionario_U_03_Contabilidad y fiscalidad 17-35

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
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31/12/X1
1.205,82 (572) Bancos a (762) Ingresos de créditos 1.205,82

19.800 (542) Créditos a c/p a (252) Créditos a l/p 19.800

31/12/X1
21.635,99 (572) Bancos a (762) Ingresos de créditos 1.835,99
a (542) Créditos a c/p 19.800

5. Contabiliza en el libro diario las siguientes operaciones:

a) Venta de mercaderías a crédito por 2.000 €, más 21% de IVA.
b) Se gira un efecto comercial por el importe de la venta anterior, que es aceptado por el
cliente, y que queda en poder de la empresa.
c) Llegado el vencimiento del efecto, supongamos que se presentan alternativamente las
siguientes situaciones:
1. La empresa cobra en efectivo del cliente la totalidad del efecto.
2. La empresa da por perdido definitivamente el importe del efecto.
3. La empresa cobra en efectivo del cliente 800 € del importe del efecto, dando por
perdido definitivamente el resto del mismo.
Solución:
a)
2.420 (430) Clientes a (700) Venta de mercaderías 2.000
a (477) HP IVA repercutido 420
b)
2.420 (4310) Efectos comerciales en cartera
a (430) Clientes 2.420
c)
1.
2.420 (570) Caja a (4310) Efectos comerciales en 2.42
cartera 0

2.
2.420 (650) Pérdidas de créditos comerciales
incobrables a (4310) Efectos comerciales en cartera 2.420
3.
800 (570) Caja
1.620 (650) Pérdidas de créditos comerciales
incobrables a (4310) Efectos comerciales en cartera 2.420

Solucionario_U_03_Contabilidad y fiscalidad 18-35

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6. Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones:

a) Venta de productos terminados a crédito por 3.000 €, más 21% de IVA.
b) Se gira un efecto comercial por el importe de la venta anterior, que es aceptado por el
cliente.
c) Se entrega el efecto al banco, para la gestión de su cobro.
d) Llegado el vencimiento del efecto, el banco anuncia a la empresa que el cliente no pagó el
importe del efecto, por lo que cobra unos gastos de devolución de 40 € más 21% de IVA.
e) Se emite un nuevo efecto cuyo importe asciende al efecto impagado más los gastos de
devolución y 30 € de intereses.
f) Llegado el vencimiento el cliente paga.

Solución:

a)
3.630 (430) Clientes a (700) Venta de mercaderías 3.000
a (477) HP IVA repercutido 630
b)
3.630 (4310) Efectos comerciales en cartera
a (430) Clientes 3.630
c)
3.630 (4312) Efectos comerciales en gestión
de cobro a (4310) Efectos comerciales en
cartera 3.630
d)
3.630 (4315) Efectos comerciales impagados
a (4312) Efectos comerciales en gestión
de cobro 3.630

40 (626) Servicios bancarios y similares

8,4 (472) HP IVA soportado a (572) Bancos 48,4
e)
3.708,4 (4310) Efectos comerciales en cartera
a (4315 Efectos comerciales 3.630
) impagados
a (769) Otros ingresos financieros 70
a (477) HP IVA repercutido 8,4
f)
3.708,4 (572) Bancos a (4310) Efectos comerciales en cartera3.708,4

7. La sociedad ABC, S.A vende el 15 de abril de 20X0, 300 unidades de mercaderías del producto
A a 12 € la unidad y 200 unidades del producto B a 14 € la unidad. En la factura aparecen
detallados envases con facultad de devolución de ambos productos a 0,20 € la unidad. La
empresa concede en factura un descuento comercial del 3% al producto A y un descuento
comercial del 2,5 % al producto B, IVA 21%. La operación se realiza a crédito de 2 meses

Solucionario_U_03_Contabilidad y fiscalidad 19-35

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
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documentado en un pagaré, que incluye unos intereses del 0,5 % mensual. El cliente comunica
a la empresa que se queda con los envases del producto A y devuelve el resto, considerando
la devolución como un anticipo de futuras compras. Contabiliza las operaciones anteriores si
la empresa valora el activo a coste amortizado.
15/04/20X0
7.649,62 (4310) Efectos comerciales en cartera a (700.1) Venta de mercaderías 3.492
(300 × 12 × 0,97)
a (700.2) Venta de mercaderías 2.730
(200 × 14 × 0,975)
a (437) Envases y embalajes a
devolver por clientes 100
a (477) H.P IVA repercutido 1.327,62
(6.322 × 0,21)

7.725,69 (572) Bancos a (4310) Efectos comerciales en

cartera 7.649,2
a (762) Ingresos de créditos 76,49
7.649,2 × [ (1 + 0,005 × 2) -1 ]

8. GTR, S.A adquirió mobiliario el 1 de julio del año pasado a un precio de 4.150 €, lo amortiza
mediante el sistema lineal, vida útil 8 años y valor residual 150 €. Vende el elemento el 1 de
abril de 20X0 a un precio de 4.775 € más 21% de IVA. Por el aplazamiento del cobro 15
meses, cobra un interés anual del 7% que se pagará al vencimiento. Realiza las
anotaciones correspondientes a la venta anterior hasta el momento del cobro de la deuda
el 1 de julio de 20X1.
1/04/20X0
125 (681) Amortización del inmovilizado material
500 × (3/12) a (281) Amortización acumulada del
inmovilizado material 125

375 (281) Amortización acumulada del

inmovilizado material (9 meses)
5.777,75 (253) Créditos a largo plazo por
enajenación del inmovilizado a (216) Mobiliario 4.150
a (477) H.P IVA repercutido 1.002,75
(4.775 × 0,21)
a (771) Beneficios procedentes del
inmovilizado material

1.000
31/12/20X0
300,75 (253) Créditos a largo plazo por
enajenación del inmovilizado
5.775,75 × [(1+0,07)(9/12) -1] a (762) Ingresos de créditos 300,75

6.078,50 (543) Créditos a corto plazo

por
enajenación del inmovilizado a (253) Créditos a largo plazo por
enajenación del inmovilizado 6.078,50
1/07/20X1
209,15 (543) Créditos a corto plazo
por
enajenación del inmovilizado a (762) Ingresos de créditos 209,15
6.078,5 × [(1+0,07)(6/12) -1]

6.287,65 (572) Bancos a (543) Créditos a corto plazo por

enajenación del inmovilizado
6.287,65

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9. La empresa CDR, S. A. vende el 1 de mayo una patente que adquirió por importe de 50.000 €,
por 16.000 € más 21% de IVA. En el momento de la venta la patente se encontraba amortizada
en un 70%. La operación se realiza a crédito de 15 meses, por lo que el derecho en ese
momento asciende a 20.332,79 €.
Realiza las anotaciones correspondientes.
Solución:

1/5/X0
35.000 (280) Amortización acumulada del
inmovilizado intangible
(50.000 × 0,7)
19.360 (253) Créditos a L/P por enajenación
de inmovilizado a (203) Propiedad industrial 50.000
a (477) HP IVA repercutido
(16.000 × 0,21) 3.360
a (770) Beneficios procedentes
del inmovilizado intangible 1.000

20.332,79
19.360 = ; i = 0,04

(1+i) 15/12
31/12/X0
512,88 (253) Créditos a l/p por enajenación
de inmovilizado a (762) Ingresos de créditos
19.360 × [(1+0,04)8/12 -1] 512,88

19.872,88 (543) Créditos a c/p por enajenación

de inmovilizado a (253) Créditos a l/p por enajenación
de inmovilizado 19.872,88
1/8/X1
459,91 (543) Créditos a c/p por enajenación
de inmovilizado a (762) Ingresos de créditos 459,91
19.872,88 × [(1+0,04)7/12 -1]

20.332,79 (572) Bancos a (543) Créditos a c/p por enajenación

de inmovilizado 20.332,79

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10. La empresa BHT, S. A. vende maquinaria el 15 de agosto de 20X0 por 30.000 € más 21% de
IVA. El precio de adquisición de la máquina fue de 60.000 €. Tras la última amortización
realizada el elemento tenía una amortización acumulada del 40%. La vida útil de la máquina es
de 10 años y el sistema de amortización es el lineal. La operación se realiza a crédito mediante
dos letras de cambio, la primera se cobrará el 15 de agosto de 20X1, por importe de 19.057,5 €
y la segunda la cobrará el 15 de agosto de 20X2, por importe de 20.010,37 €.
Realiza las anotaciones correspondientes.
Solución:
19.057,5 20.010,37
36.300 = + ;i=
0,05 (1+i) (1+i) 2

15/8
3.750 (681) Amortización del inmovilizado material
a (281) Amortización acumulada del
inmovilizado material 3.750
(60.000 /10) × (7,5/12) = 3.750 €.

27.75 (281) Amortización acumulada del inmovilizado material

0
(60.000 × 0,40) + 3.750
2.250 (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material
18.15 (253) Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado
0
18.15 (543) Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado
0
a (213) Maquinaria 60.000
a (477) HP IVA repercutido
(30.000 × 0,21) 6.300
31/12/X0
335,13 (253) Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado
18.150 × [(1 + 0,05)4,5/12 – 1]
335,13 (543) Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado
a (762) Ingresos de créditos 670,26
15/8/X1
572,37 (543) Créditos a c/p por enajenación de
inmovilizado 18.485,13 × [(1+0,05)7,5/12 -1]
a (762) Ingresos de créditos 572,37

19.057,5 (572) Bancos a (543) Créditos a c/p por

enajenación de inmovilizado 19.057,5
31/12/X1
924,26 (253) Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado
(18.485,13 × 0,05) a (762) Ingresos de créditos
924,26

19.409,39 (543) Créditos a c/p por enajenación

de inmovilizado a (253) Créditos a l/p por enajenación

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo
Solucionario_U_03_Contabilidad y fiscalidad 22-35

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo

de inmovilizado 19.409,39
15/8/X2
600,98 (543) Créditos a c/p por enajenación de
inmovilizado 19.409,39 × [(1 + 0,05)7,5/12 –
1]
a (762) Ingresos de créditos 600,98

20.010,37 (572) Bancos a (543) Créditos a c/p por enajenación

de inmovilizado 20.010,37

11. La empresa CFT, S. A. adquiere el 5 mayo de 20X0 10 acciones de la sociedad BHY, S. A., que
cotiza en bolsa a 12 € la acción; el valor nominal de las mismas es de 9 €. Los gastos que
cobra la agencia de valores ascienden a 0,20 € por acción. En abril de 20X0 la sociedad BHY
había anunciado un dividendo por acción de 0,5 € que hará efectivo el 10 de mayo. Retención
19%. La empresa espera vender las acciones en un plazo corto de tiempo. A 31 de diciembre
las acciones cotizan a 10 € cada una. El 1 de febrero de de 20X1 la sociedad vende las
acciones a un precio unitario de 9,5 €, que cobra por banco.
Realiza las anotaciones correspondientes a todas las operaciones.
Solución:
5/5/X0
5 (545) Dividendo a cobrar
(0,5 × 10)
2 (669) Otros gastos financieros
(0,2 × 10)
115 (540) Inversiones financieras a c/p en instrumentos de patrimonio
(120 – 5) a (572) Bancos 122
10/5/X0
0,95 473) HP retenciones y pagos a
cuenta (5 × 0,19)
4,05 (572) Bancos a (545) Dividendo a cobrar 5
31/12/X0
15 (663) Pérdidas por valoración de activos y
pasivos financieros por su valor
razonable
a (540) Inversiones financieras a c/p
en instrumentos de patrimonio15
1/2/X1
95 (572) Bancos
5 (666) Pérdidas en participaciones
y valores representativos de
deuda
a (540) Inversiones financieras a c/p
en instrumentos de patrimonio100

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo
Solucionario_U_03_Contabilidad y fiscalidad 23-35

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo

12. La empresa GRS, S. A. adquiere el 12 julio de 20X0 30 acciones de la sociedad DRT, S. A.,
que cotiza en bolsa. El valor nominal de las mismas es de 10 € y las adquiere al 135%. Los
gastos que cobra la agencia de valores ascienden a 0,20 € por acción y la operación se paga
por banco. El 20 de octubre la sociedad BHY anuncia el pago de un dividendo por acción de
1,1 €, que hará efectivo el 3 de noviembre. Retención 19%. La empresa espera vender las
acciones en un plazo corto de tiempo. A 31 de diciembre las acciones cotizan al 125 %. A 31
de diciembre de 20X1 las acciones cotizan al 138 %. El 20 de enero de de 20X2 la sociedad
vende las acciones al 145%, que cobra por banco.
Realiza las anotaciones correspondientes a todas las operaciones.
Solución:
12/7/X0
405 (540) Inversiones financieras a c/p en instrumentos de
patrimonio (30 × 10 × 1,35)
6 (669) Otros gastos financieros
(0,2 × 30) a (572) Bancos 411
20/10/X0
33 (545) Dividendo a cobrar
(1,1 × 30) a (760) Ingresos de participaciones
en instrumentos de patrimonio 33
3/11/X0
26,73 (572) Bancos
6,27 (473) HP retenciones y pagos a cuenta
a (545) Dividendo a cobrar 33
31/12/X0
30 (663) Pérdidas por valoración de activos y
pasivos financieros por su valor
razonable
a (540) Inversiones financieras a c/p
en instrumentos de patrimonio 30
31/12/X1
39 (540) Inversiones financieras a
c/p en instrumentos de
patrimonio
a (763) Beneficios por
valoración de
instrumentos financieros
por su valor razonable 39
20/1/X2
435 (572) Bancos
(30 ×10 × 1,45) a (540) Inversiones financieras a
c/p
414
en instrumentos de
patrimonio
y valores representativos de deuda 21

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo
Solucionario_U_03_Contabilidad y fiscalidad 24-35

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo

13. La empresa FRT, S. A. adquiere el 1 de enero de 20X0 un título de renta fija por 1.100 €, y
desembolsa adicionalmente unos gastos de 70 € por la operación. Los títulos devengan un
interés explícito del 4%, pagadero por año vencido el 31 de diciembre. Retención 19%. Los
títulos vencen el 31 de diciembre de 20X2. El valor de reembolso del título es de 1.200 €. La
empresa califica al Activo como Activo financiero a coste amortizado.
Realiza las anotaciones correspondientes a todas las operaciones.
Solución:

Intereses anuales = 1.100 × 0,04 = 44

- 1.100 44 44 1.200 + 44
I ı ı ı
1/1/X0 31/12/X0 31/12/X1 31/12/X2
Emisión Cobro cupón Cobro cupón Cobro cupón y amortización títulos
44 44 1.244

1.170 = + + ;i=
0,045774121 (1+i) (1+i) 2
(1+i)3
1/1/X0
1.170 (251) Valores representativos de deuda a l/p
70 (669) Otros gastos financieros a (572) Bancos 1.170
31/12/X0
53,56 (546) Intereses a c/p de
valores
representativos de deuda
(1.170 ×0,045774121) a (761) Ingresos de valores
representativos de deuda 53,56

9,56 (251) Valores representativos de deuda

a l/p 8,36 (473) HP retenciones y pagos a
cuenta
(44 × 0,19)
35,64 (572) Bancos
(44 – 8,36) a (546) Intereses a c/p de valores
representativos de deuda 53,56
31/12/X1
53,99 (546) Intereses a c/p de valores representativos de deuda
(1.179,56 ×0,045774121) a (761) Ingresos de
valores
representativos de deuda 53,99

9,99 (251) Valores representativos de deuda a

l/p 8,36 (473) HP retenciones y pagos a
cuenta
35,64 (572) Bancos a (546) Intereses a c/p de valores

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo

Solucionario_U_03_Contabilidad y fiscalidad 25-35

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo

representativos de deuda 53,99

1.189,55 (541) Valores representativos de deuda a l/p

a (251) Valores representativos de deuda a l/p 1.189,55
31/12/X2
54,45 (546) Intereses a c/p de valores representativos de deuda
(1.189,55 × 0,045774121) a (761) Ingresos de valores representativos de deuda 54,45

10,45 (541 Valores representativos de deuda a c/p

)
8,36 (473) HP retenciones y pagos a cuenta
35,64 (572) Bancos a (546) Intereses a c/p de valores
representativos de deuda 54,4
5

1.200 (572) Bancos a (541) Valores representativos de deuda a c/p 1.200

14. La empresa MHT, S. A. adquiere, el 30 de septiembre de 20X0, 10 obligaciones de 500 € de

valor nominal por 250 €. El vencimiento de los títulos será el 30 de septiembre de 20X5. La
empresa califica la inversión como mantenida para negociar. Las obligaciones cotizan en un
mercado oficial y han sido emitidas al descuento, es decir, no devengan intereses explícitos
(cupón cero). A 31 de diciembre de 20X0 cotizan a 240 €. A 31 de diciembre de 20X1 cotizan a
255 €. El 11 de febrero de 20X2 la empresa vende las obligaciones por 260 €, operación
liquidada por banco.
Realiza las anotaciones correspondientes a todas las operaciones.
Solución:
30/9/X0
2.500 (541) Valores representativos de deuda a c/p
a (572) Bancos 2.500
31/12/X0
100 (663) Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda
a (541) Valores representativos de deuda a c/p 100

31/12/X1
150 (541) Valores representativos de deuda a c/p
a (763) Beneficios por la valoración de instrumentos
financieros por su valor razonable 150
11/2/X2
2.600 (572) Bancos a (541) Valores representativos de deuda a 2.550
c/p
a (766) Beneficios en participaciones
y valores representativos de deuda 50

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo
Solucionario_U_03_Contabilidad y fiscalidad 26-35

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo

15. La empresa FRT, S. A., adquiere el 1 de mayo de 20X0 20 bonos de 800 € de valor nominal al
108 %. Los bonos se habían emitido el 1 de enero de 20X0, y se habían desembolsado además
unos gastos por corretaje del 1 %. La operación se liquida por banco. Los títulos devengan un
interés explícito del 6 %, pagadero por año vencido el 31 de diciembre. Los títulos vencen el 31
de diciembre de 20X2. El valor de reembolso del título es del 110 %. La empresa califica el
Activo mantenido para negociar. A 31 de diciembre los títulos cotizan al 106 %. Los títulos se
venden el 3 de marzo de 20X1 al 105 %. Realiza las anotaciones correspondientes a todas las
operaciones.
1/5/X0
320 (546) Intereses a c/p de valores representativos de deuda
(20 × 800 × 0,06 × 4/12)
172,8 (669) Otros gastos financieros
(0,01 × 17.280)
16.960 (541) Valores representativos de deuda a c/p (20 × 800 × 1,08 –
320)
a (572) Bancos 17.452,8
31/12/X0
777,6 (572) Bancos
182,4 (473) HP retenciones y pagos a cuenta
(960 × 0,19)
a (546) Intereses a c/p de valores
representativos de deuda 320
a (761) Ingresos de valores
representativos de deuda 640
(20 × 800 × 0,06 × 8/12)

Valor razonable a 31 de diciembre de 20X0 = 20 × 800 × 1,06 = 16.960 €. NO hay que hacer
nada porque no ha cambiado su valor

3/3/X1
16. 800 (572) Bancos
(20 × 800 × 1,05)
160 (666) Pérdidas en participaciones y
valores representativos de
deuda
a (541) Valores representativos de deuda a c/p 16.960

16. Contabiliza las siguientes operaciones de la empresa DMH, S. A.: alquila un local comercial el
1 de mayo de 20X0, pagando por banco un mes de alquiler y dos meses de fianza. El importe
mensual asciende a 1.300 € más 21% de IVA. Retención 19%. El contrato se realiza por 5 años.
Solución:
1/5/X0
1.300 (621) Arrendamientos y cánones
273 (472) HP IVA soportado a (4751) H.P Retenciones y pagos a cuenta 247
2.600 (260) Fianzas constituidas a l/p a (572) Bancos 3.926

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo
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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo

17. La empresa VTR, S.A adquiere: a) El 15 de marzo de 20X0 una letra del Tesoro a 12 meses por
840 € , que paga por banco y cuyo valor de reembolso es de 950 € . b) El 1 de junio de 20X0
otra letra a 9 meses por 620 €, que paga por banco y cuyo valor de reembolso es de 700 €. c)
Contabilizar todo lo relativo a las letras anteriores, desde la compra hasta el reembolso.
950
840 = ------------------ ; i =
0,130952381 (1 + i)

700
620 = ------------------ ; i =
0,175642111 (1 + i)0,75

a) 15/03/20X0
840 (541) Valores representativos de
deuda a c/p a (572) Bancos 840
b) 1/06/20X0
620 (541) Valores representativos de
deuda a c/p a (572) Bancos 620
31/12/20X0
85,95 (541) Valores representativos de
deuda a c/p a (761) Ingresos de valores representativos
de deuda 85,95
840 × [(1+0,130952381)(9,5/12) -1]

61,37 (541) Valores representativos de

deuda a c/p a(761) Ingresos de valores representativos
de deuda 61,37
620 × [(1+0,175642111)(7/12) -1]
1/03/20X1
18,63 (541) Valores representativos de
deuda a c/p a (761) Ingresos de valores representativos
de deuda 18,63
681,37 × [(1+0,175642111)(2/12) -1]

700 (572) Bancos a (541) Valores representativos de deuda

a c/p 700
15/03/20X1
24,05 (541) Valores representativos de
deuda a c/p a (761) Ingresos de valores representativos
de deuda 24,05
925,95 × [(1+0,130952381)(2,5/12) -1]

950 (572) Bancos a (541) Valores representativos de deuda

a c/p 950

18. La sociedad CGR, S. A. compra el 12 de julio de 20X0, 300 acciones de la sociedad FTR, S. A.
al precio unitario de 15 €, los gastos de la transacción ascienden a un 2% del valor de las
acciones. Días antes de la compra la sociedad FTR había anunciado un dividendo de 0,7 € por
acción. La empresa paga la mitad y el resto la pagará en un plazo de 6 meses. La inversión se
considera como especulativa.
Solución:

Solucionario_U_03_Contabilidad y fiscalidad 28-35

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo

12/7/X0
210 (545) Dividendo a cobrar
90 (669) Otros gastos financieros
(300 × 15) × 0,02
4.290 (540) Inversiones financieras a C/P
en instrumentos de patrimonio
(300 ×15) – 210 a (572) Bancos 2.295
a (549) Desembolsos pendientes
sobre participaciones en el
patrimonio neto a c/p 2.295

19. La empresa FTR, S. A. adquiere el 13 de agosto de 20X0 50 títulos de renta fija de 1.000 € de
valor nominal al 90%. Los títulos cotizan en un mercado oficial y su vencimiento será el 13 de
agosto de 20X6. Los títulos no devengan intereses explícitos (cupón cero). A 31 de diciembre
de 20X0 cotizan al 95%. Durante el año 20X1 no consigue venderlos y a 31 de diciembre
cotizan al 100%. La empresa califica la inversión como mantenida para negociar.
Realiza las anotaciones correspondientes a todas las operaciones.
Solución:
13/08/X0
45.000 (541) Valores representativos de deuda a c/p
(50 × 1.000 × 0,90) a (572) Bancos 45.000
31/12/X0
2.500 (541) Valores representativos de deuda c/p
a (763) Beneficios por la
valoración de
instrumentos financieros
por su valor razonable 2.500
31/12/X1
2.500 (541) Valores representativos de deuda c/p
a (763) Beneficios por la
valoración de
instrumentos financieros
por su valor razonable 2.500

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo

Solucionario_U_03_Contabilidad y fiscalidad 29-35

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo

Actividad de simulación
Contabiliza las siguientes operaciones que realiza la empresa Distribuciones Matías Blanche, S.L.:
1. La empresa Distribuciones Matías Blanche S.L vende el 16 de febrero de 20X0, un Toyota
Auris por 13.000 € más 21% de €, en el momento de la venta el inmovilizado tenía registrada
una amortización acumulada de 7.500 € y el precio de adquisición había sido de 23.000 €. La
operación se realiza a crédito de 1 año, documentado en un pagaré que incorpora intereses
por aplazamiento del 6% anual.

Solución:
16/02/20X0
7.500 (281) Amortización acumulada del
inmovilizado material

Solucionario_U_03_Contabilidad y fiscalidad 30-35

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo

15.730 (253) Créditos a largo plazo por

enajenación del inmovilizado
2.500 (671) Pérdidas procedentes del
inmovilizado material a (218) Elementos de transporte 23.000
a (477) H.P IVA repercutido
(13.000 × 0,21) 2.730

31/12/20X0
822,80 (253) Créditos a largo plazo por
enajenación del inmovilizado
15.730 × [(1+0,06)(10,5/12) -1] a (762) Ingresos de créditos 822,80

16.552,80 (543) Créditos a corto plazo por

enajenación del a (253) Créditos a largo plazo
inmovilizado por
enajenación del inmovilizado
16.552,80
1/07/20X1
365,67 (543) Créditos a corto plazo por
enajenación del a 762) Ingresos de créditos 365,6
inmovilizado 16.552,8 × [(1+0,06) 7
( (4,5/12)
-1]

16.918,47 (572) Bancos a (543) Créditos a corto plazo por

enajenación del inmovilizado
16.918,47

2. La empresa Distribuciones Matías Blanche S.L vende el 12 de marzo de 20X0 mercaderías en

una operación a crédito documentada en una letra de cambio con vencimiento a 60 días.

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo

Solucionario_U_03_Contabilidad y fiscalidad 31-35

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo

Solución: Los envases no llevan descuento. El documento está bien y ahora se corresponde con
el asiento
12/03/20X0
9.529,96 (4310) Efectos comerciales en cartera a (700) Venta de mercaderías
7.876
a (477) H.P IVA repercutido 1.653,96

3. Distribuciones Matías Blanche S.L, lleva el 13 de marzo la letra de cambio al Banco Castor
para que gestione su cobro.

Solución:
13/03/20X0
9.529,96 (4312) Efectos comerciales en gestión
de cobro a (4310) Efectos comerciales en cartera9.525,96

4. El 18 de marzo DRM, S.A le devuelve 50 unidades del producto A por encontrarse en mal
estado, junto con sus envases. Los envases los contabilizó en la factura de compra, con
facultad de devolución al proveedor.

Solucionario_U_03_Contabilidad y fiscalidad 32-35

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo

Solución:
18/03/20X0
874 (407) Anticipos a proveedores
183,52 (472) H.P IVA soportado a (608) Devoluciones de compras y
Operaciones similares 864
a (406) Envases y embalajes a devolver
a proveedores 10
a (472) H.P IVA soportado 183,52

5. El 7 de mayo de 20X0 Distribuciones Matías Blanche S.L adquiere 1.500 acciones del Baco
Ultramar S.A. Su entidad bancaria le adjunta el siguiente documento de liquidación de la
operación calificando la inversión como mantenida para negociar.

Solucionario_U_03_Contabilidad y fiscalidad 33-35

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo

Solución:
7/05/20X0
21.943,5 (540) Inversiones financieras a
corto plazo en instrumentos de
patrimonio
179,62 (669) Otros gastos financieros a (572) Bancos c/c 22.123,12

6. El 15 de mayo de 20X0 el cliente abona la letra del punto 2, el banco le adjunta el siguiente
documento de liquidación.

Solución:
15/05/20X0
67,01 (626) Servicios bancarios y similares
9.462,95 (572) Bancos a (4312) Efectos comerciales en gestión
de cobro 9.529,96

7. El 12 de septiembre Distribuciones Matías Blanche S.L cobra por banco los dividendos
procedentes de las acciones del punto 5, el Banco Ultramar S.A había realizado el anuncio de
su pago el 10 de agosto.

Solución:

Solucionario_U_03_Contabilidad y fiscalidad 34-35

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 03 El proceso contable de los instrumentos financieros de
Activo

10/08/20X0
75 (545) Dividendo a cobrar a (761) Ingresos de valores representativos
de deuda 75
12/09/20X0
14,25 (473) HP retenciones y pagos a
cuenta 75
60,75 (572) Bancos a (545 Dividendo a

Solucionario_U_03_Contabilidad y fiscalidad 35-35

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