IMPUESTO DE SOCIEDADES Y CONTABILIDAD
Semestre oct22-feb23 Módulo 1
Guía de estudio – GES1
Introducción a la contabilidad
• Itinerario de aprendizaje
• Presentación
• Contenidos
• Conceptos más importantes
• Bibliografía complementaria y enlaces de interés
• Actualización de los materiales docentes
IMPUESTO DE SOCIEDADES Y CONTABILIDAD
Guía de estudio 1
Itinerario de aprendizaje
El itinerario de aprendizaje de este primer módulo es el siguiente:
- Lectura del plan docente.
- Identificar y familiarizarse con los diferentes materiales y recursos del aula.
- Lectura de la guía de estudio 1, así como de los diferentes mensajes de presentación y
orientación de la materia en el tablón del profesor-consultor.
- Estudio del primer módulo de los materiales docentes.
- Consulta del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan
General de Contabilidad y del Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se
aprueba el Plan General de Contabilidad para Pequeñas y Medianas Empresas.
- Realización de los ejercicios de autoevaluación del módulo 1 de los materiales docentes y
corrección de las respuestas propias con las de las soluciones.
- Formular al profesor-consultor las dudas que se vayan planteando.
- Realización de la prueba de evaluación continua 1.
- Contrastar las respuestas propias con las soluciones de la prueba de evaluación continua 1.
Presentación
La presente Guía de estudio tiene por objeto la materia correspondiente al módulo didáctico 1
de la asignatura “Impuesto sobre Sociedades y contabilidad”, es decir, el Plan General Contable.
En este primer módulo se estudiarán los principales aspectos de la contabilidad y la información
contable, así como la contabilización de los principales conceptos contables y su presentación en
los distintos estados contables. Para ello, por parte del estudiante, se requiere una profunda y
pausada lectura comprensiva de la materia con el objetivo de obtener una visión unitaria y
sistemática del conjunto de conceptos que componen la información contable.
Contenidos
Los contenidos esenciales del módulo 1 son los siguientes:
- El concepto de contabilidad y los registros contables.
- Las operaciones habituales: compras y gastos, ventas e ingresos, periodificación contable,
regularización de existencias y determinación del resultado del ejercicio.
- Inmovilizado, IVA y existencias.
- Instrumentos financieros.
- Otras operaciones: subvenciones, donaciones, legados, provisiones y contingencias y
moneda extranjera.
- La información de las cuentas anuales.
Semestre oct22-feb23. 2
IMPUESTO DE SOCIEDADES Y CONTABILIDAD
Guía de estudio 1
Conceptos más importantes
Los conceptos más importantes de este módulo 1 son los que presiden el régimen jurídico de la
contabilidad, los cuales se detallan a continuación:
HISTORIA DEL SISTEMA CONTABLE ACTUAL EN ESPAÑA
Con la incorporación de España en la Unión Europea se inició el proceso de armonización de
las normas contables vigentes en aquel momento con el Derecho comunitario derivado en
materia contable, concretamente, la Cuarta Directiva 78/660/CEE del Consejo, de 25 de Julio
de 1978, relativa a las cuentas anuales de determinadas formas de sociedad y la Séptima
Directiva 83/349/CEE del Consejo, de 13 de Junio de 1983, relativa a las cuentas anuales.
El cauce legal y reglamentario empleados para alcanzar dicha convergencia fueron,
respectivamente, la Ley 19/1989, de 25 de julio, y el Real Decreto 1643/1990, de 20 de
diciembre, por el que se aprobó el Plan General Contable de 1990; Real Decreto que fue, al
igual que ocurrió en otros países, un instrumento básico de normalización.
Por otro lado, el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) ha sido el órgano
encargado de completar la actividad normalizadora en España, lo cual ha realizado a través
de diferentes desarrollos normativos que tomaron como referencia los pronunciamientos de
organizaciones emisoras de criterios contables a nivel nacional e internacional.
En el año 2000, con el objetivo de hacer más comparable y homogénea la información
económico–financiera de las empresas europeas (con independencia del lugar de
residencia y del mercado de capitales en el cual coticen), la Comisión Europea
recomendó a las restantes instituciones comunitarias la conveniencia de exigir que las
cuentas anuales consolidadas que elaboraran las compañías cotizadas se formulasen
aplicando las Normas Internacionales de Contabilidad (NIIC).
El Reglamento 1606/2002 del Parlamento Europeo y el Consejo, de 19 de julio de 2002, fue
el instrumento legal encargado de definir el proceso de adopción por la Unión Europea de las
NIIC. Así, a través del mismo, se obligó a aplicar estas normas a las cuentas anuales
consolidadas que elaborasen las empresas con valores admitidos a cotización, del
mismo modo que se otorgó a los Estados miembros la competencia para decidir si permitir o
requerir la aplicación directa de las NIIC adoptadas a las cuentas individuales de todas las
sociedades (incluidas las cotizadas) y/o las cuentas anuales de los restantes grupos.
En un primer momento, en España se decidió que, para las cuentas anuales individuales, se
siguiera aplicando la normativa contable española, reformándola, eso sí, en aquello que fuera
conveniente para adecuarla a la homogeneidad y comparabilidad de la información contable.
En el ámbito de las cuentas anuales consolidadas, en cambio, se dejó a opción del sujeto
contable la aplicación de las normas españolas o de los Reglamentos comunitarios, lo que se
recogió en la Disposición final undécima de la Ley 62/2003, de 30 de Diciembre, de Medidas
Fiscales, Administrativas y de Orden Social.
Por otro lado, la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación
mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa
de la Unión Europea, fue la norma que introdujo las modificaciones imprescindibles para
avanzar en el proceso de convergencia internacional en el Código de Comercio y en la Ley de
Sociedades Anónimas.
A partir de este punto, el ICAC procedió a trabajar en el borrador del nuevo Plan, que se
materializó en el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprobó el Plan
General de Contabilidad, implicando que quedó derogado el Plan General de contabilidad de
1990.
Semestre oct22-feb23. 3
IMPUESTO DE SOCIEDADES Y CONTABILIDAD
Guía de estudio 1
MARCO CONCEPTUAL
En esta materia, el Marco Conceptual lo conforman el conjunto de fundamentos, principios
y conceptos básicos cuyo cumplimiento conduce, en un proceso lógico-deductivo, al
reconocimiento y valoración de los elementos de las cuentas anuales.
En el Plan General Contable se le da categoría de norma jurídica y, de esta manera, se
consigue garantizar el rigor y la coherencia del posterior proceso de elaboración de las
normas de registro y valoración, así como de la posterior interpretación e integración del
Derecho Contable.
Dentro de este Marco Conceptual se introduce como principio fundamental el de conseguir
la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera, así como de los resultados
de la empresa.
Asimismo, el Marco Conceptual continúa reservando un lugar relevante a los principios
incluidos en la Primera parte del Plan Contable de 1990, incorporando dos novedades que
pretenden dotar de consistencia teórica al modelo en todo su conjunto. Dichas novedades
son:
• El principio de registro y de correlación de ingresos y gastos se ubican como
criterios de reconocimiento de los elementos en las cuentas anuales y el
principio de precio de adquisición se incluye en el apartado de criterios
valorativos.
• La ubicación del principio de prudencia se sitúa en pie de igualdad con los
restantes principios, aunque no supone su desaparición. El registro de riesgos deberá
seguir realizándose desde la imparcialidad y la objetividad exigida por el Plan de
1990 para el análisis de las obligaciones.
Por otro lado, el Marco Conceptual introduce las definiciones de distintos conceptos contables
por primera vez en la historia de la contabilidad española como son los activos, los pasivos, el
patrimonio neto, los ingresos o los gastos.
Asimismo, el apartado 6 del Marco Conceptual recoge los criterios de valoración y algunas
definiciones que posteriormente son utilizadas en las normas incluidas en la segunda parte
para atribuir el adecuado tratamiento contable a cada hecho económico o transacción. Estos
criterios de valoración son:
• Coste histórico.
• Valor razonable, que constituye la principal novedad, dado que se utilizará para
contabilizar no sólo determinadas correcciones valorativas, sino también para registrar
los ajustes de valor por encima del precio de adquisición en algunos elementos
patrimoniales (por ejemplo, ciertos instrumentos financieros).
• Valor neto realizable.
• Valor actual.
• Valor en uso.
• Costes de venta.
• Coste amortizado.
• Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero.
• Valor contable o en libros.
• Valor residual.
Finalmente, el Marco Conceptual concluye con la referencia a los principios y normas de
contabilidad generalmente aceptados.
Semestre oct22-feb23. 4
IMPUESTO DE SOCIEDADES Y CONTABILIDAD
Guía de estudio 1
NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN
En este apartado se desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en el
Marco Conceptual, incluyendo diversos criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o
hechos económicos, así como también a diversos elementos patrimoniales. Estas normas, tal
y como establece el propio Real Decreto, son de aplicación obligatoria.
INMOVILIZADO MATERIAL
El inmovilizado material se regula en las Normas 2ª, 3ª y 4ª. En concreto, esta última
constituye una novedad, ya que versa sobre las inversiones inmobiliarias y en la normativa
anterior no se realizaba tal distinción, sino que todo era inmovilizado material.
Las novedades introducidas en este apartado son:
• Forman parte del precio de adquisición el valor actual de las obligaciones derivadas del
desmantelamiento, registro o rehabilitación del lugar en el que se asienten los activos.
• Distinto tratamiento de las provisiones para grandes reparaciones.
• Aparece la obligación de capitalizar los gastos financieros incurridos por la adquisición
o construcción de activos hasta la fecha en que estén en condiciones de entrar en
funcionamiento, siempre y cuando los activos necesiten un período de tiempo superior
a un año para estar en condiciones de uso.
• Cambia el criterio para contabilizar las permutas, distinguiéndolas en dos tipos:
permutas de carácter comercial y de carácter no comercial.
INMOVILIZADO INTANGIBLE
El inmovilizado intangible se regula en las Normas 5ª, 6ª y, en cierto modo, 8ª, dado que ésta
regula los arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, dentro de los cuales se
podría encuadrar el arrendamiento financiero, que constituía, en los términos del anterior PGC,
un inmovilizado inmaterial.
Las principales novedades introducidas en esta materia son las siguientes:
• Se exige adicionalmente a los criterios de reconocimiento de todo activo (estar
controlado por la empresa, cumplir los requisitos de probabilidad y gozar de una
valoración fiable), que el activo sea identificable, por ser separable o por haber
surgido de derechos legales o contractuales.
• Nuevo tratamiento de los gastos de primer establecimiento.
• Previsión de que los gastos de desarrollo puedan amortizarse en un plazo superior a
cinco años siempre que esta mayor vida útil quede debidamente acreditada por la
empresa. Los gastos de investigación mantienen el mismo tratamiento que en el Plan
de 1990.
ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS MANTENIDOS
PARA LA VENTA
• Ésta constituye una nueva categoría de inmovilizado cuya principal característica
es que su valor contable se recupera fundamentalmente a través de su venta, en
lugar de por su uso continuado, siempre que se cumplan determinados requisitos.
Como consecuencia de lo anterior, dichos activos no se amortizan.
Semestre oct22-feb23. 5
IMPUESTO DE SOCIEDADES Y CONTABILIDAD
Guía de estudio 1
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Toda la norma 9ª, relativa a dichos instrumentos financieros, constituye en sí misma una
novedad en el PGC. El principal cambio radica en la valoración de los activos y pasivos
financieros, teniendo en cuenta la gestión desplegada por la empresa sobre estos
elementos patrimoniales.
A título de enumeración, las principales novedades son:
• Clasificación de los activos y pasivos financieros en distintas categorías.
• Extensión del valor razonable a todos aquellos activos financieros cuyo valor razonable
pueda determinarse con fiabilidad.
• Reconocimiento, valoración y presentación como pasivos, con carácter general de
todos aquellos instrumentos financieros con apariencia de instrumentos de patrimonio
que a la luz del fondo de los acuerdos entre emisor y tenedor representen una
obligación para la empresa.
• Se modifica también el tratamiento contable de las operaciones con acciones o
participaciones propias.
Asimismo, con efectos a partir del 1 de enero de 2021, el Real Decreto 1/2021, de 12 de
enero, modificó el PGC con el fin de adaptar la norma de registro y valoración 9ª
“Instrumentos financieros” a las normas internacionales de contabilidad adoptadas por la
Unión Europea (NIIF-UE). Los principales cambios afectan a las categorías de activos y
pasivos financieros hasta ahora establecidos, de manera que:
- Se reducen las categorías de activos financieros, pasando de las 6 categorías anteriores a
las 4 actuales.
- Se reducen las categorías de pasivos financieros, pasando de las 3 categorías anteriores
a las 2 actuales.
En el siguiente cuadro se recogen los cambios en la clasificación de los activos financieros:
Año 2020 y anteriores Año 2021 y siguientes
Activos Financieros mantenidos para negociar
Activos Financieros a Valor Razonable con
Otros Activos Financieros a Valor Razonable cambios en la cuenta de Pérdidas y
con cambios en la cuenta de Pérdidas y Ganancias
Ganancias
Préstamos y partidas a cobrar
Activos Financieros a coste amortizado
Inversiones Mantenidas hasta el Vencimiento
Inversiones en Empresas del Grupo,
Activos Financieros a coste
Multigrupo y Asociadas
Activos Financieros a Valor Razonable con
Activos Financieros disponibles para la venta
cambios en Patrimonio Neto*
*Se incluirán en la categoría de “Activos Financieros a Valor Razonable con cambios en
Patrimonio Neto” cuando se trate de valores representativos de deuda e instrumentos de
patrimonio que no se mantengan para negociar ni proceda valorarlos a coste amortizado.
También se incluirán en esta categoría las inversiones en instrumentos de patrimonio
para las se haya ejercitado la opción irrevocable de reflejar los cambios en el Patrimonio
Neto.
Semestre oct22-feb23. 6
IMPUESTO DE SOCIEDADES Y CONTABILIDAD
Guía de estudio 1
En otro caso, los activos financieros disponibles para la venta pasarán a la categoría de
“Activos Financieros a Valor Razonable con cambios en la cuenta de Pérdidas y
Ganancias”.
Por su parte, en el siguiente cuadro se recogen los cambios en la clasificación de los pasivos
financieros:
Año 2020 y anteriores Año 2021 y siguientes
Débitos y partidas a pagar Pasivos Financieros a coste amortizado
Pasivos Financieros mantenidos para negociar
Pasivos Financieros a Valor Razonable con
cambios en la cuenta de Pérdidas y
Otros pasivos financieros a Valor Razonable
Ganancias
con cambios en la cuenta de Pérdidas y
Ganancias
EXISTENCIAS
• Las existencias se regulan en la norma 10ª y no existen en este apartado demasiadas
novedades en relación con la normativa anterior. Quizás la novedad más significativa
es que dentro de las existencias se regulan no sólo las de mercancías, sino también
las de servicios.
MONEDA EXTRANJERA
La moneda extranjera se regula en la norma 11ª.
Las novedades introducidas en esta partida son las siguientes:
• Clasificación en dos tipos de partidas: partida monetaria y partida no monetaria.
• Cambio de criterio en el tratamiento de las diferencias de cambio positivas en partidas
monetarias, que se contabilizarán directamente en la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
El impuesto sobre beneficios se regula en la norma 13ª (la 12ª es la relativa al IVA que no
incluye ninguna novedad importante).
En este caso, se introduce un enfoque distinto: el cálculo de las diferencias dará lugar a
activos y pasivos por impuestos diferidos. De esta manera, las cuentas anuales mostrarán
una imagen similar a la que deberían mostrar como resultado de una correcta aplicación de
los criterios fiscales.
Otra novedad en esta partida radica en la diferencia que se hace entre gasto/ingreso por
impuesto corriente y gasto/ingreso por impuesto diferido.
INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
Los ingresos por ventas y prestaciones de servicios se regulan en la norma número 14, que
también fue modificada por el Real Decreto 1/2021 para adaptarla a la NIIF-UE 15.
El registro contable de los ingresos por el desarrollo de la actividad ordinaria de la empresa se
sustenta en la transferencia del control del bien o servicio.
Semestre oct22-feb23. 7
IMPUESTO DE SOCIEDADES Y CONTABILIDAD
Guía de estudio 1
Ya no se diferencia un tratamiento contable para la venta de bienes y otro para la prestación de
servicios.
En concreto, se definen 5 fases o etapas por las que la empresa debe pasar para registrar
contablemente el ingreso:
• Identificación del contrato.
• Identificación de las obligaciones cuyo cumplimiento impone el contrato.
• Determinación del precio de la transacción o contraprestación.
• Asignación del precio determinado a las obligaciones a cumplir.
• Reconocimiento del ingreso.
Para la última fase (reconocimiento del ingreso), se ofrecen dos posibilidades, en función de que
el contrato imponga a la empresa su cumplimiento en un momento determinado o su
cumplimiento a lo largo del tiempo.
Finalmente, cuando la contraprestación es variable (es decir, cuando lleva asociada un grado de
incertidumbre), la empresa debe tomar en cuenta en la valoración del ingreso la mejor
estimación de esta si es altamente probable que no se produzca una reversión significativa del
importe del ingreso reconocido cuando, posteriormente, se resuelva la incertidumbre asociada a
la citada contraprestación.
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
• Las provisiones están reguladas en la norma 15ª, se refieren única y exclusivamente a
las provisiones de pasivo, es decir, las contabilizadas en el Grupo 14 y 529 (corto
plazo).
• El PGC no contiene una definición expresa de contingencia o pasivo contingente. No
obstante, la norma 15ª establece la obligación de informar en la memoria sobre las
contingencias que tenga la empresa relacionadas con obligaciones que no constituyan
provisiones.
Se puede entender por contingencia aquella obligación posible, surgida como
consecuencia de sucesos pasados, cuya existencia está condicionada a que ocurran o
no uno o más eventos futuros, independientes de la voluntad de la entidad. Incluyen
las obligaciones actuales de la entidad, cuya cancelación no sea probable que origine
una disminución de recursos que incorporan beneficios económicos, o cuyo importe,
en casos extremadamente raros, no pueda ser cuantificado con la suficiente fiabilidad
(Circular 4/2004 del Banco de España).
PASIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DEL PERSONAL
• La norma 16ª se refiere a este tipo de pasivo que define como las prestaciones post-
empleo y cualquier otra prestación a largo plazo que suponga una compensación
económica a satisfacer con carácter diferido respecto al momento en que se presta el
servicio. Constituye en sí misma una norma nueva.
TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
• La norma 17ª se refiere tanto a las transacciones a personal (las denominadas stock-
options), como a terceros. Tampoco encontrábamos en el anterior PGC una norma
referida a este tipo de instrumentos.
Semestre oct22-feb23. 8
IMPUESTO DE SOCIEDADES Y CONTABILIDAD
Guía de estudio 1
SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
Entre las novedades de esta partida, regulada en la norma 18ª, cabe destacar:
• Se diferencia el tratamiento contable de los otorgados por los socios o propietarios de
aquéllos recibidos por terceros, manteniéndose el criterio de transferencia a la cuenta
de pérdidas y ganancias en función de la finalidad para la que fueron concedidos.
• Las subvenciones, donaciones y legados entregados por los socios o propietarios de la
empresa no tienen la calificación de ingresos, sino de fondos propios.
COMBINACIONES DE NEGOCIOS
La NRV 19ª establece que son combinaciones de negocios todas aquellas operaciones en las
que una empresa adquiere el control de uno o varios negocios, contabilizándose, con
carácter general, los activos y pasivos adquiridos por su valor razonable.
Quedan fuera de estas operaciones todas las de reestructuración empresarial.
NEGOCIOS CONJUNTOS
La Norma 20ª se refiere a las actividades económicas controladas conjuntamente por dos o más
personas físicas o jurídicas, es decir, las Uniones Temporales de Empresas, entre otras.
OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO
El Nuevo PGC recoge en su norma 21ª las reglas de aplicación a las operaciones realizadas entre
el mismo grupo, tal y como éstas quedan definidas en la norma 13ª de elaboración de las
cuentas anuales.
CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, ERRORES Y ESTIMACIONES CONTABLES
En este punto se produce un cambio de criterio respecto al Plan del 1990, el cual se recoge en la
NRV 22ª:
• Se establece la obligación de presentar los efectos de los cambios de criterio y de la
rectificación de errores de forma retroactiva, contabilizándose directamente en el patrimonio
neto de la empresa.
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
Éstos se explicitan en la Norma número 23, donde se señalan los dos tipos de hechos que
pueden darse después del cierre del ejercicio, en función de que pongan de manifiesto
condiciones que ya existían al cierre del ejercicio, o que se producen con posterioridad a dicho
momento.
CUENTAS ANUALES
Recoge tanto las normas de elaboración de las cuentas anuales, como los modelos (normales y
abreviados) de los documentos que conforman las mismas, incluido el contenido de la memoria.
Dichas cuentas anuales son:
• Balance.
• Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
• Estado de cambios en el Patrimonio Neto.
• Estado de flujos de efectivo (no es obligatorio para las empresas que puedan elaborar
Semestre oct22-feb23. 9
IMPUESTO DE SOCIEDADES Y CONTABILIDAD
Guía de estudio 1
balance y cuenta de pérdidas y ganancias abreviados).
• Memoria.
En este apartado se introducen una serie de cambios que pretenden comunicar al usuario de
las cuentas anuales una mayor información sobre la gestión que los administradores realizan
sobre los recursos de la empresa.
El Balance se clasifica en:
• Activo, dividido en activos corrientes y activos no corrientes.
• Pasivo.
• Patrimonio Neto, que se subdivide en Fondos Propios y Restantes partidas.
La cuenta de pérdidas y ganancias es el documento que recoge el resultado contable del
ejercicio, separando los ingresos y los gastos imputables al mismo que se clasifican en
función de su naturaleza.
El estado de ingresos y gastos recoge los ingresos y gastos devengados en el ejercicio y,
por diferencia, el saldo global de los ingresos y gastos reconocidos, recogiendo
diferenciadamente las transferencias que se hayan realizado durante el ejercicio a la cuenta
de pérdidas y ganancias de acuerdo con los criterios fijados en las correspondientes normas
de registro y valoración.
El estado total de cambios en el patrimonio neto refleja el conjunto de variaciones
producidas en el patrimonio neto durante el ejercicio. Se incluye, además, del saldo de
ingresos y gastos reconocidos y las demás variaciones en el patrimonio neto.
El estado de flujos de efectivo muestra la capacidad de generar efectivo o equivalentes al
efectivo, así como las necesidades de liquidez de la empresa debidamente ordenadas en tres
categorías:
• Actividades de explotación.
• Actividades de inversión.
• Actividades de financiación.
La memoria incorpora la obligación de facilitar información comparativa, incluso la de carácter
descriptivo.
CUADRO DE CUENTAS
El actual cuadro de cuentas sigue la clasificación decimal del PGC de 1990, si bien introduce dos
grupos nuevos:
• Grupo 8 >>> Gastos imputados al patrimonio neto
• Grupo 9 >>> Ingresos imputados al patrimonio neto
DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES
En esta parte, cada uno de los grupos, subgrupos y cuentas son objeto de una definición en la
que se recoge el contenido y las características más sobresalientes de las operaciones y hechos
económicos que en ellos se representan.
Semestre oct22-feb23. 10
IMPUESTO DE SOCIEDADES Y CONTABILIDAD
Guía de estudio 1
Bibliografía complementaria y enlaces de interés
Bibliografía complementaria
Además de la bibliografía complementaria que se cita en el material docente, pueden
consultarse las siguientes obras:
Omeñaca García, Jesús (2008). Contabilidad General Adaptada al nuevo PGC y PGC PYMES.
(11ª Edición). Bilbao: Editorial Deusto.
VV.AA. (2017). Plan General de Contabilidad y PYMES. (3ª Edición). Madrid: Centro de Estudios
Financieros.
VV.AA. (2019). MEMENTO Práctico-Plan General Contable 2019. Madrid: Ediciones Francis
Lefebvre.
Enlaces de interés
- Agencia Estatal de Administración Tributaria: https://www.agenciatributaria.es/
- Ministerio de Hacienda: https://www.hacienda.gob.es/ca-ES/Paginas/Home.aspx
- Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas: https://www.icac.gob.es/
- BOE: www.boe.es
Actualización de los materiales docentes
- En la pág. 30 del Módulo 1, donde dice:
“En los proyectos por encargo, el criterio es devengar el ingreso por ventas según el grado de
avance, con independencia de si ha sido certificada o no. Dicho grado de avance se calcula en
función de los costes incurridos y los costes pendientes, y no puede imputarse todo el margen
en el momento de la entrega final”.
Debe decir:
“El registro contable de los ingresos por el desarrollo de la actividad ordinaria de la empresa se
sustenta en la transferencia del control del bien o servicio.
Ya no se diferencia un tratamiento contable para la venta de bienes y otro para la prestación de
servicios.
En concreto, se definen 5 fases o etapas por las que la empresa debe pasar para registrar
contablemente el ingreso:
• Identificación del contrato.
• Identificación de las obligaciones cuyo cumplimiento impone el contrato.
• Determinación del precio de la transacción o contraprestación.
• Asignación del precio determinado a las obligaciones a cumplir.
• Reconocimiento del ingreso.
Semestre oct22-feb23. 11
IMPUESTO DE SOCIEDADES Y CONTABILIDAD
Guía de estudio 1
Para la última fase (reconocimiento del ingreso), se ofrecen dos posibilidades, en función de que
el contrato imponga a la empresa su cumplimiento en un momento determinado o su
cumplimiento a lo largo del tiempo.
Finalmente, cuando la contraprestación es variable (es decir, cuando lleva asociada un grado de
incertidumbre), la empresa debe tomar en cuenta en la valoración del ingreso la mejor
estimación de esta si es altamente probable que no se produzca una reversión significativa del
importe del ingreso reconocido cuando, posteriormente, se resuelva la incertidumbre asociada a
la citada contraprestación.
El apartado 2.1 de la Norma contempla indicadores de cumplimiento de la obligación a lo largo
del tiempo”.
Y donde dice:
“Si el cliente nos devuelve los productos o hay que modificar el precio por incumplimiento en el
plazo de entrega o la calidad del artículo, el PGC propone utilizar la cuenta 708, «Devoluciones
de compras y operaciones similares», que, al tener que emitir factura rectificativa, supone
menos ingreso por ventas y se registra en el lado del debe del libro diario.
Por la devolución de ventas:”.
Debe decir:
“El importe de la contraprestación a recibir por las ventas puede variar debido a descuentos,
devoluciones, incentivos, penalizaciones, etc. La empresa debe tomar en cuenta en la valoración
del ingreso la mejor estimación de la contraprestación variable, en el sentido de que sea
altamente probable que no se produzca una reversión significativa de su importe, no
reconociendo ingresos, por ejemplo, por los productos que espera que se le retornen.
Así, si se espera que parte de los productos vendidos se devuelvan, por ejemplo, por resultar
defectuosos, la empresa no incluirá en la cuenta 700 la contraprestación que espera devolver al
cliente insatisfecho, reconociendo por ella una provisión que se cargará en la cuenta 708:
Código Cuenta Debe Haber
430 Clientes xxxx
708 Devoluciones de ventas y operaciones similares xxxx
700 Ventas xxxx
49X Provisión por reembolso Xxxx
477 Hacienda Pública IVA repercutido xxxx
Posteriormente, cuando la devolución se produzca, se anotará lo siguiente:
Código Cuenta Debe Haber
49X Provisión por reembolso xxxx
477 Hacienda Pública IVA repercutido xxxx
430 Clientes xxxx
Si los factores presentes en el momento de registrar la venta no indicaron una mayor
probabilidad de reversión de aquel importe, la devolución se registrará del siguiente modo
cuando tenga lugar:”
Semestre oct22-feb23. 12
IMPUESTO DE SOCIEDADES Y CONTABILIDAD
Guía de estudio 1
-En la pág. 31 del Módulo 1, donde dice:
“Los descuentos por pronto pago fuera de factura se anotan en la cuenta 706, «Descuentos
sobre ventas por pronto pago» y se consideran menor facturación, con lo que se anotan en el
lado del debe del diario.
Por los descuentos por pronto pago:”
Debe decir:
“Lo mismo sucede con los descuentos por pronto pago concedidos fuera de factura:”
Y donde dice:
“Los rappels por ventas o descuentos fuera de factura por haber alcanzado una cifra de ventas
se contabilizan en la cuenta 709, «Rappel por ventas».
Por el rappel por ventas:”
Debe decir:
“Y también sucede con los descuentos que se basen en haber alcanzado un determinado
volumen de pedidos:”
- En la pág. 75 del Módulo 1, donde dice “Existencias finales: 800 × 15 = 29.504 €” debe
decir “Existencias finales: 800 × 36,88 = 29.504 €”.
- En la pág. 77 del Módulo 1, los apartados 4.1 (activos financieros) y 4.2 (pasivos
financieros) se ven afectados por los cambios operados en el PGC, con efectos a partir del 1 de
enero de 2021, por el Real Decreto 1/2021, de 12 de enero (el cual lo modificó con el fin de
adaptar la norma de registro y valoración 9ª “Instrumentos financieros” a las normas
internacionales de contabilidad adoptadas por la Unión Europea -NIIF-UE-). Así, en cuanto a la
clasificación de los activos financieros:
donde dice:
“1) Préstamos y partidas a cobrar.
2) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
3) Activos Financieros mantenidos para negociar.
4) Otros Activos Financieros a valor razonable con cambios en la cuenta Cuánto pérdidas
y ganancias.
5) Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y ASOCIADAS.
6) Activos Financieros disponibles para la venta”.
debe decir:
“1) Activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y
ganancias.
2) Activos financieros a coste amortizado.
3) Activos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto.
4) Activos financieros a coste”.
Del mismo modo, en cuanto a la clasificación de los pasivos financieros, donde dice:
“1) Débitos y partidas a pagar.
2) Pasivos financieros mantenidos para negociar.
3) Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas
Semestre oct22-feb23. 13
IMPUESTO DE SOCIEDADES Y CONTABILIDAD
Guía de estudio 1
y ganancias”.
debe decir:
“1) Pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y
ganancias.
2) Pasivos financieros a coste amortizado”.
En el apartado INSTRUMENTOS FINANCIEROS de esta GES1 (página 6) se puede encontrar la
equivalencia entre la categorización anterior y la nueva categorización.
- En la pág. 94 del Módulo 1, el asiento correspondiente al pago de la deuda en moneda
extranjera debe sustituirse por el siguiente:
Código Cuenta Debe Haber
4004 Proveedores moneda extranjera 1.304,35
(1.500/1,15)
573 Bancos, moneda extranjera 1.304,35
(1.500/1,15)
Y debe añadirse:
“A mayor abundamiento, se puede señalar que la cuenta corriente en dólares también se habrá
valorado al cierre del ejercicio 20X0 al tipo de cambio vigente:”
Código Cuenta Debe Haber
573 Bancos, moneda extranjera 104,35
1.500 x ((1/1,15)-(1/1,25))
768 Diferencias positivas de cambio 104,35
- En la pág. 105 del Módulo 1, donde dice “Base imponible (previa) ….. +5.000” debe decir
“Base imponible (previa) ………….. +200.000”.
Y el asiento correspondiente a la reversión del crédito por pérdidas a compensar de períodos
anteriores debe sustituirse por el siguiente:
Código Cuenta Debe Haber
6301 Impuesto diferido 12.500
4745 Créditos por pérdidas a compensar (Base imponible 12.500
x Tipo de gravamen)
-En la pág. 108 del Módulo 1, donde dice:
“De todo lo anteriormente expuesto se desprende que la base imponible del impuesto sobre
sociedades del ejercicio 2017 asciende a 2.300.000 euros, de acuerdo con el siguiente desglose
(importes expresados en euros):
(...)
Cuota diferencial (a ingresar) 385.000
Debe decir:
Semestre oct22-feb23. 14
IMPUESTO DE SOCIEDADES Y CONTABILIDAD
Guía de estudio 1
“De todo lo anteriormente expuesto se desprende que la base imponible del impuesto sobre
sociedades del ejercicio 2017 asciende a 2.300.000 euros, de acuerdo con el siguiente desglose
(importes expresados en euros):
(...)
Cuota diferencial (a ingresar) 285.000
Por su parte, el asiento correspondiente al gasto por el impuesto corriente debe sustituirse por
el siguiente:
Código Cuenta Debe Haber
6300 Impuesto corriente 525.000
473 Hacienda pública, retenciones y pagos a cuenta 240.000
4752 Hacienda pública, acreedora por impuesto sobre 285.000
sociedades
- En la pág. 113 del Módulo 1, la respuesta b) de la pregunta 4 de los ejercicios de
autoevaluación debe decir “b) 51.300” y no “b) 59.000”.
Semestre oct22-feb23. 15
