Facultad de Economía y Negocios

Universidad Andrés Bello

Magíster en Tributación

Asignatura : Tributación

Empresarial Profesor : Leonel

Ceballos Molina Octubre 2020

Regímenes Contabilidad Completa
REGIMEN 14 A

► Resolución 130 del año 2016

► Circular 49 del 2016
Aspectos
normativos
sistemas de renta
Renta Atribuida – Concepto –
Regulación Circular N° 49 de 2016
La ley incorpora en el concepto de renta del artículo 2° de la LIR las rentas que se
“Atribuyan”, para efectos de gravar a los propietarios, comuneros, socios o accionistas de
empresas sujetas al artículo 14 A)

El párrafo 2°, del N° 2 del artículo 2° de la LIR establece por renta atribuida

“…Por renta atribuida, aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o
parcialmente a los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al
término del año comercial respectivo, atendido su carácter de propietario, comunero, socio
o accionista de una empresa sujeta al IDPC conforme a las disposiciones Letra A) y C) del
art. 14, y de la letra A) del artículo 14 Ter y demás normas legales, en cuanto se trate de
percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de
empresas en que ésta participe y así sucesivamente hasta que el total de las rentas
percibidas, devengadas o atribuidas a dichas empresas se atribuyan a los
contribuyentes de los IGC o IA en el mismo año comercial para afectarse con el
impuesto que corresponda…” .
Aspectos
normativos
sistemas de renta
Renta Atribuida – Concepto – Regulación Circular N° 49 de 2016

Resumen:
• Atribuible independiente de los flujos
• Al término del año comercial
• Atendiendo a su carácter de propietario, comunero, socio o accionista
• Hasta que el total de las rentas percibidas, devengadas o atribuidas a dichas
empresas se atribuyan a los contribuyentes de los IGC o IA
La atribución se efectuará:
1. Criterio reparto de utilidades (Pacto social o estatuto)
2. Criterio, suscripción y pago efectivo de capital
3. Si no se hubiese enterado capital (atribución por capital suscrito)
Aspectos normativos
sistemas de renta
ART. 14 LETRA A) Nº2: Determinación de la renta atribuible y crédito por impuesto de 1ra categoría
asociado.

Renta Líquida Imponible positiva

Rentas exentas de 1° categoría afectas a

RENTA IGC o IA.
ATRIBUIBLE
Rentas atribuidas desde 14 C N° 1 ó 14
ter (a todo evento)

Rentas percibidas afectas a IGC o IA

(cuando no sean absorbidas por PT).

Renta atribuida
x
Tasa impto 1° categoría aplicada a
rentas.

21-11-2020 Reforma Tributaria

Mapa conceptual
Artículo 14 A)

N° 1: Hecho Gravado
y
sujeto del impuesto a) RLI y rentas exentas de IDPC Afectas a IGC o
IA
N° 2: Base Imponible b) Rentas atribuidas 14 C y 14 ter A)

c) Rentas percibidas afectas a IGC o

IA

N° 3: Normas de a) Según utilidades en pacto social

atribución base
imponible b) Participación en
capital

N° 4: a) RAP
Art. 14 A Registros
b) FUF

N° 5: Orden de imputación
c)
REX
d) SAC
N° 6: Información al SII
 Registros del Artículo 14 Letra A)
LEY 20.780 LEY 20.899
a) Rentas Atribuidas Propias (RAP) a) RAP
b) DDAN (Art 35 y
b) FUF (Diferencia Depreciación)
5 bis)
c) Rentas Atribuidas de Terceros (RAT) c) REX
Incorporación
d) Rentas Exentas e INR (Cantidades Percibidas FUNT
de Terceros) (REX) Incorporación FUNT d) SAC
- s
e) Rentas o cantidades afectas a IGC o IA cuando
- Antiguos (Promedio)
sean retiradas, remesadas o distribuidas. (RAI)
Créditos totales/FUT
- Créditos Ext. Finales
f) Retiros, Remesas o Distribuciones (RET)
Participaciones14 Ter (RAT)
g) Saldo acumulado de crédito (SAC)
Fiscalizaciones? (FUT)
FUT: Control de los saldos totales de utilidades, créditos e incrementos. Con FUR (Venta de Dºs Sociales)
el objeto de determinar saldos de créditos de futuras utilidades y para
cuando se reciba FUT de otras empresas.
Registros del Artículo 14 Letra A) Nº 4
Periodo de imputación Retiros
• Artículo 14 A), N° 5:

Los retiros, remesas o distribuciones se imputarán a

los registros señalados en las letras a), b) y c) (RAP,
DDAN, REX) al término del año comercial
respectivo, en la proporción que representen los
retiros, remesas o distribuciones efectuadas por
cada propietario, comunero, socio o accionista.

21-11-2020 Reforma Tributaria

Orden de
imputación LEY 20.899
LEY 20.780 1) Rentas Atribuidas Propias
1) Rentas Atribuidas Propias (RAP)
(RAP)
2) DDAN (Dif. Depreciación)

2) Rentas Exentas e INR 3) Rentas Exentas luego INR

(REX) (REX; FUNT)

3) FUT – FUNT 4) Afectas a IGC o IA cuando

sean retiradas, remesadas
o distribuidas. (Salvo Dev K)
4) Rentas o cantidades
1. Créditos a contar 2017
afectas a IGC o IA
2. Créditos proporcionales del FUT
cuando sean retiradas, 3. Voluntarios
remesadas o distribuidas.
(RAI)
 Orden de
imputación
Régimen 14 A)
ART. 14 LETRA A) Nº5: Orden de Imputación de los Retiros
a) RAP b) DDAN c) REX d) SAC

Con D° a Sin D° a
devolución devolución

1° 2° 3°
1° 2°

Las imputaciones a Imputaciones

este registro ya han afectas a IGC o IA 1- Rentas exentas Retiros imputados a FUF o no se
cumplieron su ciclo con derecho a 2- Ingresos no renta puedan imputar a los registros
anteriores y exista saldo
impositivo crédito
disponible
 Saldo Acumulado de Créditos (SAC)
• Atributos del crédito
• Crédito
 Con devolución
 Sin devolución

• Composición del SAC – Artículo 14 A) N° 4, Letra d)

• Créditos de carácter especial, ejemplo:
i. Impuesto pagado con ocasión de cambio de régimen (Art 38 bis)
ii. Créditos por absorción o fusión de empresas sujetas a la
tributación establecida en el Art 14 B)
iii. Crédito FUT histórico

• Imputación del Crédito – Artículo transitorio 1, Letra c), i) inciso 2°

i. Utilidades 2017
ii. Utilidades STUT
iii. Crédito voluntario – Artículo 14 A), N° 5 inciso 7
 Determinación RLI: Artículo 33 N° 5
Resultado según balance 15.000.000

APLICACION
Se agrega
Multas pagadas al Fisco, act. 250.000
- Contribuyente acogido a 14 A, percibe
utilidades afectas a IGC o IA. Se deduce
Dividendo percibido 14 B)
- 14 A es propietario de 14 B
Crédito 25,5% con obligación de restituir (12.000.000)

- Utilidades deben agregarse a RLI RLI antes de ajuste 33° N° 5 3.250.000

incrementadas.
Ajuste
- Conversión de utilidades de un régimen
Dividendo percibido 12.000.000
a otro
Incremento (25,5/74,5 = 0,342282) 4.107.384

- Crédito asociado a utilidades percibidas

RLI 19.357.384
se imputa contra el impto. de 1°
categoría que se determine por RLI.
Impuesto 1° categoría determinado (25%) 4.839.346
Créd. por impto. 1° categoria ($4.107.384 * 65%) (2.669.800)
- Aplica restitución del 35%,
Impuesto a pagar 2.169.546
Regímenes Contabilidad
Completa
REGIMEN 14 B
► Resolución 130 del año 2016
► Circular 49 del 2016
 Artículo 14 Letra B)
Contribuyentes sujetos al régimen de primera categoría con deducción
parcial de crédito en los impuestos finales

Quedarán gravados con los impuestos global complementario o

adicional, según corresponda, sobre todas las cantidades que a cualquier
título retiren, les remesen o les sean distribuidas desde la empresa,
comunidad o sociedad respectiva. Salvo que se trate de ingresos no
constitutivos de renta o de devoluciones de capital y sus reajustes
efectuadas de acuerdo al N° 7 del artículo 17.

21-11-2020
Régimen parcialmente integrado
Artículo 14 Letra B
Los contribuyentes finales tendrán un crédito del 100% del impuesto corporativo pagado
(con una tasa del 27%), pero a su vez, deberán restituir a título de débito fiscal, una
cantidad equivalente al 35% del monto del referido crédito.

Lo anterior conlleva una tributación total del 44,45%.

La restitución del 35% no será procedente en el caso de contribuyentes de impuesto

adicional, residentes en países con los cuales Chile haya suscrito un CDTI y del cual sean
beneficiarios de la renta.

21-11-2020 Reforma Tributaria

 Artículo 14 Letra B)
%
E E
1 2
(B (B
) )
RL RL
I I
1ra Categoría 1ra Categoría
27%
27%
Impto. Global Acumulación de rentas Acumulación de rentas
complementario

Con Retiros o Distribuciones Retiros o Distribuciones

Crédito
65% Integraci
Impto. adicional ón
Parcial

21-11-2020 Reforma Tributaria

Carga efectiva en un sistema de retiro
Empresa A

Utilidad antes de Impuestos 2,000

Impuesto de Primera Categoría 27% 540

Utilidad distribuible 1,460

Socios participan 50%/50 %

Impuesto GC efectivo 25%
Impuesto Adicional (o marginal de GC) 35%

GC 50% IA 50%

Base de Impuestos Finales 1,000 1,000

Impuesto Finales (GC o IA) 250 350

Crédito por Impuesto Primera (270) (270)

débito por Crédito 95 95

Base de Impuestos Finales 75 175

Carga Tributaria Total 345 445

Tasa efectiva 34.45% 44.5%

21-11-2020
Mapa conceptual
Régimen 14 B)
N° 1: Hecho Gravado
y
sujeto del impuesto

a) RAI

b) DDAN
N° 2:
Registros
c)
Art. 14 B REX
i) Sin restitución

N° 3 Orden de imputación d) SAC

ii) Con restitución

N° 4: Información al
SII

21-11-2020
Régimen Art 14 B) Nº 2 Registros
ART. 14 LETRA B) Nº2: Registros
a) RAI b) DDAN c) REX d) SAC
AL TÉRMINO DE i ) Sin obligación i i ) Con obligación
CADA EJERCICIO de restituir de restituir
COMERCIAL: + Rentas exentas
Con y s in derecho a devolución.
de IGC
(+) CPT positivo + Diferencia Crédito. Impto 1
(-) REX entre Crédito asociado
cat. RLI
(-) Capital más depreciación a utilidades que Crédito asociado a
aumentos y menos tengan esta utilidades que
disminuciones ,
normal y característica tengan esta
todo lo anterior acelerada + INR (solo cuando no característica (solo
se impute a PT) cuando no se
actualizado. impute a PT)
(+) Retiros o
dividendos Impto. Al TG por Rebaja crédito
provisorios + Cantidades disolución de asociado gsto.
sociedad 14 B) Rech. no afectos a
percibidas a título donde art. 21 (impto. 1°
de retiro o participaba 14 cat. no tiene
dividendos con este B) crédito)
origen.

21-11-2020
 RAI Ley N° 20.899

a) CPT (+ retiros o
RAI UT DDAN dividendos
provisorios)
b) Capital (+/-)
FUT K c) (-) REX

REX

21-11-2020 Reforma Tributaria

Cuadraturas patrimoniales Registro
RAI
Para aquellas sociedades acogidas al Régimen de Imputación Parcial de Créditos, se creó
el registro RAI que segÚn la literatura de la ley corresponde a:

El monto que se determine por la diferencia que resulte de restar al valor positivo del capital propio tributario;
el monto positivo de las sumas que se determinen conforme a los numerales i) al iii) de la letra a) del
nÚmero I de las normas transitorias de la Ley N° 20.780. (Fondo de Utilidades Tributables; Fondo de Utilidades
Reinvertidas; Fondo de Utilidades No Tributables) y el v alor del capital aportado efectiv amente a la empresa
más sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores, reajustados de acuerdo a la variación del índice de
precios al consumidor entre el mes anterior a aquel en que se efectÚa el aporte, aumento o disminución y el mes de
nov iembre de 2016.

Esto es RAI inicial:

RAI = CPT – FUT – FUNT – FUR – Capital

aportado.
Esto es RAI al 31/12/2017:
+ FUT
RAI = CPT – REX – Capital
aportado.
27 de Enero 2017
 Registros del Artículo 14 Letra
B)
para cuando se reciba FUT de otras empresas.
LEY 20.780
X) RAI : Rentas o cantidades afectas al
IGC o IA.

a) Rentas exentas e ingresos

no constitutivos de renta.
(REX)
Incorporación FUNT

b) Saldo acumulado de crédito. (SAC)

i) Crédito sujeto a restitución
(2da. Imputación)
ii) Crédito no sujeto a restitución
(1ra. Imputación)

c) Retiros, remesas o distribuciones

FUT: Control de los saldos totales de utilidades, créditos e incrementos.

Con el objeto de determinar saldos de créditos de futuras utilidades y
 LEY 20.899
a) RAI (*)
CPT y FUT
b) DDAN (31N° 5 y 5
bis)
c) REX (propias y de
terceros)
Incorporación FUNT
d) SAC
- s
- Antiguos (Promedio)
Créditos totales/FUT
- Créditos Ext. Finales
Orden de Imputacion 14 B
ART. 14 LETRA B) Nº3: Orden de Imputación de los Retiros con
STUT
Saldo Acumulado de Créditos (SAC)
• Atributos del crédito
1. Crédito
 Con Restitución (2° Imputación)
 Sin Restitución (1° Imputación)
2. Crédito
 Con devolución
 Sin devolución
• El crédito al que tienen derecho los retiros se calcula
como:
• Tasa de crédito al inicio del ejercicio * retiro
• Tope: Saldo de créditos acumulado en registro d)
• Determinación de factor: Tasa vigente al inicio del ejercicio /(100-Tasa vigente vigente al inicio del
ejercicio)

• Ejemplo (Tasa 27%)

• 27/(100-27) = 0,369863
Imputación Régimen B con distribuciones
A continuación se presenta un ejemplo de las imputaciones de las distribuciones realizadas en el régimen B.

Antecedentes

• Saldo STUT actualizado $10.000.000

• Saldo STC actualizado $2.000.000
• Saldo RAI actualizado $ 13.000.000
• RAI del ejercicio$15.000.000
• No hubo pago de IDPC
• RLI del año $5.000.000 x27% = 1.350.000 IDPC

SAC
REX a contar 2017 Hasta 2016
Detalle RAI 0,369863 0,200000
INR Con Restitución Sin Restitución STC STUT
Remanente ejercicio actualizado 13.000.000 2.000.000 10.000.000

Rentas del ejercicio

Reverso rentas afectas ejercicio anterior (13.000.000)
Rentas afectas del ejercicio 15.000.000

Créditos del ejercicio

Crédito por RLI 1.350.000
Menos:
31/12 Socio N°1 12.500.000 (3.650.000) (1.350.000)
(8.850.000) (1.770.000) (8.850.000)
Remanente ejercicio siguiente 2.500.000 0 0 0 230.000 1.150.000
Determinaciones 14 B

RLI Propia 280.000.000

Impuesto primera Cat. (27%) 75.600.000
Retiros Socio 175.000.000

Régimen Letra B

Socio de la EIRL (100%)

Retiros 175.000.000
Renta Atribuida
Incremento 64.726.027
Base Imponible G.C. 239.726.027

IGC 71.323.902
Crédito 1ra. Categoría (64.726.027)
Débito Fiscal 35% 22.654.110

Pago 29.251.985

Carga tributaria Total 14 B 104.851.985

Determinaciones 14 B
Determinación RLI: Imputación de las Pérdidas Tributarias
Resultado según balance -50.000.000
Orden de imputación
1° Dividendos percibidos afectos a IGC Se agrega:
Multas al Fisco 1.500.000
o IA provenientes de un contribuyente
14 B.
Se deduce:
Retiro desde 14 B) C/C 27% con obl. Rest. -15.000.000
- Crédito asociado a utilidad es PPUA.
- No aplica restitución del 35%. RLI -63.500.000

Retiro percibido 15.000.000

Incremento 5.547.945
2° Gasto deducible de la RLI para Pérdida tributaria determinada -63.500.000
ejercicios siguientes. Pérdida tributaria ejercicio sgte. -42.952.055

Determinación PPUA
Retiro incrementado 20.547.945
PPUA (20.547.945 x 0,27) 5.547.945

21-11-2020
Determinaciones 14 B
Efectos del saldo de FUT, FUNT, FUR y Excesos de Retiros existentes al 31.12.2016:
Información a presentar mediante DJ antes del 15.03.2017**

Saldo FUT más crédito e

incremento
CPT al 01.01.2017
(-) FUT
Saldo total de utilidades (-) FUNT
tributables (STUT ) y saldo total (-) FUR
de créditos (-) Capital más aumentos y
menos disminuciones, todo
Saldo FUR reajustado

Saldo FUNT
En caso que esta
Saldo de retiros en exceso diferencia sea positiva,
formará parte del RAI
Saldo FUF a partir del 01.01.2017
STUT

21-11-2020
Periodo de imputación
Retiros, remesas o distribuciones
• Artículo 14 B), inciso primero del nÚmero 3:

Los retiros, remesas o distribuciones se imputarán

a los registros señalados en las letras a), b) y
c) (RAP, DDAN, REX) en la oportunidad y
en el orden cronológico en que los
retiros, remesas o distribuciones se efectÚen,
considerando las sumas registradas segÚn su
saldo al término del ejercicio inmediatamente
anterior.
 Facultad de Economía y Negocios
Universidad Andrés Bello

Magíster en Tributación

Asignatura : Tributación

Empresarial Profesor : Leonel

Ceballos Molina Septiembre

2020
 Situación tributaria del mayor
valor obtenido en la enajenación
de acciones y derechos
sociales
CLASIFICACIÓN DE LAS GANANCIAS DE
CAPITAL
Art. 17, N° 8,
Hasta 31.12.2016 Desde 01.01.2017
letra
Acciones y Derechos sociales, y acciones o
a) Acciones y Derechos sociales Derechos en sociedad legal o contractual
minera.
Bienes Raíces y cuotas o derechos sobre bienes
b) Bienes Raíces
raíces
c) Pertenencia Minera Pertenencia Minera y Derecho de Agua
d) Derecho de Agua Bonos o debentures
e) Propiedad Intelectual e industrial Propiedad Intelectual e industrial

f) Adjudicación de bienes en partición de herencia Adjudicación de bienes en partición de herencia

Adjudicación de bienes en liquidación de Adjudicación de bienes en liquidación de

g) sociedad conyugal sociedad conyugal

acciones o Derechos en sociedad o Vehículos destinados a transportes de pasajero

h) contractual minera o exclusivamente a transporte de carga
legal

i) Cuota o derechos sobre bienes raíces

j) Bonos o debentures

Vehículos destinados a transportes de pasajero o

k) exclusivamente a transporte de carga
NORMAS COMUNES

OPERACIONES EXCLUIDAS
Cuando las operaciones a que se refiere este número sean
realizadas por contribuyentes que determinen el impuesto de
primera categoría sobre rentas efectivas, el total del mayor valor
a que se refiere este número constituirá renta, gravándose
conforme a las reglas del Título II, con los impuestos de primera
categoría y global complementario o adicional, según
corresponda, sobre la base de la renta percibida o devengada, de
acuerdo al régimen de tributación al que se encuentre sujeto.
- Régimen Letra A, del artículo 14
- Régimen Letra B, del artículo 14
- Régimen Letra C, del artículo 14
- Régimen Artículo 14 Ter.
DEFINICIÓN DE RELACIONADOS

Inciso 2°, Art. 17 N°8:

Sociedades de Personas o Anónima
Cerrada, en la cual la persona participe,
• Personas relacionadas Inciso Segundo
Sociedad anónima abierta, en la cual la
del Art. 17 N° 8.
persona participa en un 10% o más,
(La Ley hace referencia al inciso
Personas en las que tenga intereses (O:
tercero, Nota 25 Circular 70/15)
65/92 + C: 20/10)
Personas señaladas en los Arts. 96 al 100,
Ley 18.045 (Grupos Empresariales)

• Salvo: Cónyuge y parientes ascendientes o descendientes hasta el segundo grado de

consanguinidad de las personas indicadas en la letra c) del Art. 100 de la Ley 18.045:
«c) Quienes sean directores, gerentes, administradores, ejecutivos principales o liquidadores de la sociedad, y sus
cónyuges o sus parientes hasta el segundo grado de consanguinidad, así como toda entidad controlada,
directamente o a través de otras personas, por cualquiera de ellos»

• Aplica a las operaciones de las letras b), e), h) y e) (*)

 DEFINICIÓN DE RELACIONADOS

Inciso 2°, Art. 17 N°8:

Sociedades de Personas o Anónima
Cerrada, en la cual la persona participe,
• Personas relacionadas Inciso Sociedad anónima abierta, en la cual la
segundo literal vi), letra a) persona participa en un 10% o más,
Personas en las que tenga intereses (O:
65/92 + C: 20/10)
Personas señaladas en los Arts. 96 al 100,
Ley 18.045 (Grupos Empresariales)

Cónyuge
Parientes ascendientes o descendientes
hasta el 2° grado de consanguinidad:
Padres, Abuelos, Hijos y Nietos

• Aplica a las operaciones de las letras a), c) , d) y e) (*)

(*): La Circular 70/15 le aplica esta relación, aun cuando la Ley le asigna la relación
del inciso 2° del Art. 17 N°8.
ACCIONES Y
DERECHOS SOCIALES
ACCIONES RÉGIMEN ART. 107° LIR (EX-18° TER)
(Sin modificaciones)
Tiene el tratamiento tributario de un Ingreso No Renta, si es percibido por
una persona natural y FUNT si es una empresa con contabilidad completa.

Artículo N° 107, desde el 01-10-2010, por la Ley N° 20.448/10, Art. 6°, N°3.
Requisitos al momento de la adquisición:
•Desde el 20 de Abril de 2001 y vendidas desde el 07/Nov/2001.
•Antes del 19/04/2001, que pagaron Imp. Único de 1ª Cat. ( Ley 19.768, Art. 2° Transitorio).
•En una operación de Bolsa de Valores del país.
•En un proceso de “OPA” ( Oferta Pública de Adquisición de acciones ).
•En colocación de acciones de primera emisión por constitución o aumento de capital.
•Hayan sido adquirido por canje de bonos.
Requisitos al momento de la enajenación:
•Operación de bolsa del país
•Operación de bolsa autorizada por la SVS
•Operación de “OPA”
•Tenga presencia bursátil de 25% o más a la fecha de enajenación o que la tuvo en un plazo
inferior de 90 días antes de la cesión.
•Contar con un “Market -Maker” ( Circular 10/2012 )
 RÉGIMEN IDPC ÚNICO Art. 17 N°8, inciso:3°
(Hasta 31.12.2016)
REQUISITOS COPULATIVOS: Operaciones a), c), d), e), h) y j)
I) Siempre que entre la fecha de adquisición y enajenación haya transcurrido a lo menos un año.
II) No exista habitualidad
III) No efectúen socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades anónimas cerradas, o
accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o más de las acciones, con la
empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses.
Alcance de la expresión «o en la que tengan intereses»: Oficio N° 65/92 ( Relación indirecta ) y Circular N°
20/10 ( Aporte en la Constitución ).

BENEFICIO TRIBUTARIO

I) Sólo se grava el mayor valor con la tasa de IDPC vigente, independiente de la tasa de Impuesto
Global Complementario o Adicional del enajenante.
II) Si el mayor valor no supera las 10 UTA, la renta queda exenta de impuestos si es obtenida por
personas que no estén obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categoría.
III) Si es un contribuyente de Primera categoría con contabilidad completa, la ganancia total
descontada el Impuesto forma parte del saldo FUNT.
RÉGIMEN GENERAL: IDPC + IGC / AD
(Hasta 31.12.2016)
HABITUALIDAD (Circular : 158/76 )
ARTICULO Nº 18 LEY DE IMPUESTO RENTA
SII es quien determina si existe habitualidad.
- Corresponderá al contribuyente probar lo contrario,
- Considerando el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenación...
I) Existencia de Habitualidad Inmediata
1- Actividad Principal.
2- Objeto del pacto social.
3- Cantidad de operaciones de compra y venta.
II) De no cumplirse las circunstancias anteriores, deberá analizarse lo sgte.:
a) Compras y Ventas en un mismo Ejercicio.
b) Objetivo de las compras y las ventas.
c) Si desaprovechó la oportunidad de obtener mayores beneficios.
d) Necesidad de efectuar la compra.
e) Necesidad de efectuar la venta.
f) Si son muchas compras/ventas sin analizar a)-f).
 RÉGIMEN VIGENTE AL 31-12-2016
ACCIONES

Un año o más I.U. * 107°

Menos de un año R.G. * 107°

No relacionado Adq. de acciones

ocurrió antes de NO RENTA
31/01/84
No habitual
Adq. a partir 107°
de 20/04/01

Relacionado R.G.

No relacionado R.G. * 107°

Habitual
Relacionado R.G.

RECUERDE QUE LAS ACCIONES 107, SI CUMPLEN LOS REQUISITOS SIEMPRE ES

INGRESO NO RENTA, INDEPENDIENTE DE QUIEN LAS VENDA.
 GANANCIAS DE CAPITAL

ANTECEDENTES HISTÓRICOS
- Acciones
31.01.1984 01.01.2017
20.04.2001

Operaciones
no habituales y Art. 107 ( ex18 ter)
con no Acciones con presencia bursátil: No Renta
relacionados:
NO RENTA
Oficio Nº 381, - Fecha entre la compra y la venta menor a un año:
del 01.02.2000 Régimen General
- Operaciones habituales o con relacionados:
Nuevo
- Régimen General Régimen
Habitualidad
Acciones antes de - Operaciones mayor a un año, no habituales y con no Tributario
1984: relacionados:
(CIRCULAR - Primera Categoría en carácter de único.
N°158°, DE 1976
. (Of. N° 856, DE
25.04.2008)
 GANANCIAS DE CAPITAL

ANTECEDENTES HISTÓRICOS
– Derechos sociales

31.12.2012 01.01.2013 01.01.2017

Costo diferente si - Derechos sociales se equiparan a

se trataba de acciones
Nuevo régimen
operaciones con o - Costo = Valor de adquisición +
no relacionados aumentos – Disminuciones
- Operaciones con relacionados: se
depura el costo por aquellos valores
financiados con utilidades que no
REGIMEN han completado la tributación. (se
GENERAL aplica a las reinversiones y a las
acciones fruto de transformaciones
de sociedades)
- ( RAIPCU – REGIMEN GENERAL )
 NUEVO RÉGIMEN TRIBUTARIO

a) Enajenación o cesión de Acciones de sociedades anónimas, en comandita por acciones o de

Derechos sociales en sociedades de personas, SCM y SCM.

i) No constituirá renta aquella parte que se obtenga hasta la

concurrencia del valor de aporte o adquisición del bien respectivo,
incrementado o disminuido, según el caso, por los aumentos o
disminuciones de capital posteriores efectuados por el enajenante. Para
i)
estos efectos, los valores indicados deberán reajustarse de acuerdo al
porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al
consumidor entre el mes anterior a la adquisición, aporte, aumento o
disminución de capital y el mes anterior al de la enajenación.

No constituye renta hasta el valor de adquisición reajustado, ajustado por aumentos o

disminuciones formales de capital:
- Escritura Pública,
- Inscripción en el Registro de Comercio y
- Publicación en Diario Oficial)
NUEVO RÉGIMEN TRIBUTARIO

ii) Para determinar el mayor valor afecto a impuesto, se deducirá del precio o valor
asignado a la enajenación, el valor de costo para fines tributarios que corresponda al bien
respectivo de acuerdo a lo establecido en el numeral anterior.

En la enajenación de acciones o derechos en empresas acogidas a las disposiciones

de la letra A) del artículo 14, se podrá rebajar del mayor valor que se determine, y sin que
por este efecto pueda determinar una pérdida en la operación, una cantidad equivalente
a la parte de las rentas a que se refiere la letra a) del número 4, de la letra A) del artículo
14, acumuladas en la empresa, que no hayan sido retiradas, remesadas o distribuidas al
ii) término del ejercicio comercial anterior al de la enajenación, en la proporción que
corresponda a los derechos sociales o acciones que se enajenan, descontando
previamente de esta suma el valor de los retiros, remesas o distribuciones que el
enajenante haya efectuado o percibido desde la empresa, durante el mismo ejercicio en
que se efectúa la enajenación y hasta antes de ésta.

Para tal efecto, dichas rentas, retiros, remesas o distribuciones deberán reajustarse de
acuerdo al porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al consumidor
entre el mes anterior al del último balance de la sociedad, o del retiro, remesa o
distribución respectiva, y el mes anterior al de enajenación, según corresponda.
NUEVO RÉGIMEN TRIBUTARIO

ELEMENTOS A CONSIDERAR
Enajenación de DS o Acciones de una sociedad acogida a:
Régimen A: Se rebaja la parte de la Renta Atribuida Propia no retirada:
Requisitos:
i.- Que se determine un mayor valor afecto a impuesto.
ii.- Que dicho mayor valor se haya producido con ocasión de la enajenación o cesión de acciones o
derechos sociales de empresas acogidas al régimen general de la letra A), del artículo 14 de la LIR.
iii.- Que a la fecha de enajenación existan rentas atribuidas propias (RAP) acumuladas en la empresa
cuyas acciones o derechos se enajenan, de aquellas anotadas en el registro a que se refiere la letra a),
del N° 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR.

«Cabe resaltar que debe tratarse de rentas atribuidas propias acumuladas en la empresa a la fecha de
la enajenación, por lo que se deben descontar de éstas todos los retiros, remesas o distribuciones que
los accionistas o socios de la sociedad respectiva hubieren efectuado o percibido desde la empresa
hasta esa fecha (no sólo los que correspondan al enajenante o cedente sino todos ellos) y que en
esa oportunidad se hubieren imputado al referido registro.

Régimen B: Se aplica sólo i), es decir, valor de adquisición reajustado, ajustado por aumentos o
disminuciones formales de capital.
NUEVO RÉGIMEN TRIBUTARIO

iii) Si entre la fecha de adquisición y enajenación de los bienes

señalados ha transcurrido un plazo inferior a un año, el mayor valor
iii) que se determine conforme a los numerales i) y ii) anteriores, se
afectará con los impuestos de primera categoría y global
complementario o adicional, según corresponda, sobre la base de la
renta percibida o devengada, a su elección.

iv) Si entre la fecha de adquisición y enajenación ha transcurrido

a lo menos un año, el citado mayor valor sólo se afectará con los
iv)
impuestos global complementario o adicional, según corresponda,
sobre la base de la renta percibida o devengada, a su elección.
NUEVO RÉGIMEN TRIBUTARIO

Plazo entre la compra y la venta:

a) Menor a un año: RÉGIMEN GENERAL

Base de Tributación:
Percibido o devengado
a elección del
contribuyente.

b) Igual o mayor a un año: IGC o IA

Relación con el adquirente vi):

Base percibida o devengada (lo que ocurra primero)
NUEVO RÉGIMEN TRIBUTARIO

Para el cálculo del impuesto global complementario, en este último caso, los contribuyentes podrán optar
por aplicar las siguientes reglas, siempre que declaren sobre la base de la renta devengada:

Dicho mayor valor se entenderá devengado durante el período de años comerciales en que las acciones o
derechos sociales que se enajenan han estado en poder del enajenante, hasta un máximo de diez años, en
caso de ser superior a éste. Para tal efecto, las fracciones de meses se considerarán como un año completo.

La cantidad correspondiente a cada año se obtendrá de dividir el total del mayor valor obtenido, reajustado
en la forma indicada en el párrafo siguiente, por el número de años de tenencia de las acciones o derechos
sociales, con un máximo de diez.

Para los efectos de efectuar la declaración anual, respecto del citado mayor valor serán aplicables las
iv) normas sobre reajustabilidad del número 4º del artículo 33, y no se aplicará en ningún período la exención
establecida en el artículo 57.
(incisos
siguientes) Las cantidades reajustadas correspondientes a cada año se convertirán a unidades tributarias mensuales,
según el valor de esta unidad en el mes de diciembre del año en que haya tenido lugar la enajenación, y se
ubicarán en los años en que se devengaron, con el objeto de liquidar el impuesto global complementario de
acuerdo con las normas vigentes y según el valor de la citada unidad en el mes de diciembre de los años
respectivos.

Las diferencias de impuestos o reintegros de devoluciones que se determinen por aplicación de las reglas
anteriores, según corresponda, se expresarán en unidades tributarias mensuales del año respectivo y se
solucionarán en el equivalente de dichas unidades en el mes de diciembre del año en que haya tenido lugar la
enajenación.

El impuesto que resulte de la reliquidación establecida precedentemente se deberá declarar y pagar en el

año tributario que corresponda al año calendario o comercial en que haya tenido lugar la enajenación.
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

BASE DEVENGADA A OPCIÓN DEL CONTRIBUYENTE

1. El mayor valor se entiende devengado en el tiempo de tenencia de
los bienes con un máximo de 10 años.

2. Se aplica un procedimiento similar a las rentas accesorias a las

remuneraciones: reliquidación.

3. La diferencia de impuesto o reintegro se declara en el año tributario

de la enajenación.
OTRAS DISPOSICIONES

Compensación de pérdidas

v) Del mayor valor determinado podrán deducirse las pérdidas

provenientes de la enajenación del mismo tipo de bienes señalados
en esta letra, obtenidas en el mismo ejercicio. Para estos efectos,
dichas pérdidas se reajustarán de acuerdo con el porcentaje de
v) variación del índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el mes anterior al de la enajenación que produjo
esas pérdidas y el mes anterior al del cierre del ejercicio. En todo
caso, para que proceda esta deducción, dichas pérdidas deberán
acreditarse fehacientemente ante el Servicio.
OTRAS DISPOSICIONES

Límite no constitutivo de renta: 10 UTA (no aplicable a contribuyentes

obligados a declarar su renta efectiva en la primera categoría)

vi) Cuando el conjunto de los mayores valores determinados en la

enajenación de los bienes a que se refieren las letras a), c) y d), de este número,
obtenidos por contribuyentes que no se encuentren obligados a declarar su renta
efectiva en la primera categoría, no exceda del equivalente a 10 unidades
tributarias anuales, según su valor al cierre del ejercicio en que haya tenido lugar
la enajenación, se considerarán para los efectos de esta ley como un ingreso no
constitutivo de renta. En caso que excedan dicha suma, el total de los mayores
vi) valores se afectará con la tributación señalada.

No obstante lo anterior, tratándose de enajenaciones efectuadas a personas

relacionadas en los términos del inciso tercero de este número 8), o al cónyuge o
a sus parientes ascendientes o descendientes hasta el segundo grado de
consanguinidad, y cualquiera sea el plazo que transcurra entre la adquisición y
enajenación de los bienes referidos, los contribuyentes se afectarán con los
impuestos respectivos sobre la base de la renta percibida o devengada.
DEFINICIÓN DE RELACIONADOS

NORMAS DE RELACIÓN
Pre Reforma Tributaria Post Reforma Tributaria
(Vigente hasta el 31-12-2016) (Vigente a partir del 01-01-2017)
Inciso 4° del N° 8 del art. 17 de la LIR Inciso 2° del N° 8 del art. 17 de la LIR

No obstante lo dispuesto en las letras precedentes, constituirá

siempre renta, sujeta a la tributación dispuesta en el
numeral iii), de la letra a) anterior, sobre la renta percibida o
Tratándose del mayor valor obtenido en las enajenaciones devengada, el mayor valor obtenido en las enajenaciones de
referidas en las letras a), b), c), d), h), i), j) y k) que hagan toda clase de bienes que hagan los socios de sociedades de
los socios de sociedades de personas o accionistas de personas o accionistas de sociedades anónimas cerradas, o
sociedades anónimas cerradas, o accionistas de accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños del 10%
sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o más de o más de las acciones, con la empresa o sociedad respecti va o
las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en en las que tengan intereses, o aquellas que se lleven a cabo
las que tengan intereses, se aplicará lo dispuesto en el con empresas relacionadas o del mismo grupo empresarial en
inciso segundo de este número, gravándose en todo caso los términos de los artículos 96 al 100 de la ley N° 18.045 sobre
el mayor valor que exceda del valor de adquisición o de mercado de valores, cualquier sea la naturaleza jurídica de las
aporte, reajustado, con los impuestos de Primera entidades respecti vas, salvo el cónyuge o parientes hasta el
Categoría, Global Complementario o Adicional, según segundo grado de consanguinidad de las personas señaladas
corresponda. en la letra c), de este último artículo. Se aplicarán, en lo que
corresponda, las reglas contenidas en la letra a) de este
número, salvo lo establecido en su numeral vi), para determinar
el mayor valor afecto a impuesto.
ACCIONES Y DERECHOS SOCIALES ( 2015-2016 )

ARTÍCULO SEGUNDO TRANSITORIO, N° 4

4) En el párrafo segundo del número 8 del artículo 17, elimínase lo siguiente:

"Tratándose de la enajenación de derechos en sociedad de personas o de acciones

emitidas con ocasión de la transformación de una sociedad de personas en sociedad
anónima, que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades
anónimas cerradas, o accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o
Art. 2° más de las acciones, a la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses,
Transitorio para los efectos de determinar el mayor valor proveniente de dicha operación, deberán
N° 4 deducir del valor de aporte o adquisición de los citados derecho o acciones, según
corresponda, aquellos valores de aporte, adquisición o aumentos de capital que tengan su
origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de esta
ley. Para estos efectos, los valores indicados deberán reajustarse de acuerdo a la
variación del índice de precios al consumidor entre el último día del mes anterior a la
adquisición o aporte, aumento o disminución de capital, y el último día del mes anterior a
la enajenación.".
ACCIONES Y DERECHOS SOCIALES ( 2015-2016 )

ARTÍCULO TERCERO TRANSITORIO, NUMERAL I, NÚMEROS 7 Y 8

7.- Tratándose de la enajenación de derechos en sociedad de personas o de acciones
emitidas con ocasión de la transformación de una sociedad de personas en sociedad
Art. 3° anónima, para los efectos de determinar el mayor valor proveniente de dicha operación,
Transitorio deberán deducirse del valor de aporte o adquisición de los citados derechos o acciones
Numeral I ocurridas con anterioridad al 1° de enero de 2015, según corresponda, aquellos valores de
N° 7
aporte, adquisición o aumentos de capital que tengan su origen en rentas que no hayan
pagado total o parcialmente los impuestos de esta ley, incluidas en éstas las reinversiones

8.- Tratándose de la enajenación de derechos en una sociedad de personas adquiridos

Art. 3° con ocasión de la transformación de una sociedad anónima en sociedad de personas ocurrida
Transitorio con anterioridad al 1° de enero de 2015, para los efectos de determinar el mayor valor
Numeral I proveniente de dicha operación, deberán deducirse del valor de aporte o adquisición de los
N° 8 citados derechos, aquellos valores de aporte, adquisición o aumentos de capital que tengan
su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de esta ley.
ACCIONES Y DERECHOS SOCIALES

NORMAS TRANSITORIAS 2015 - 2016

Artículo segundo transitorio, N° 4): No se aplica ajuste por los aportes financiados con
utilidades que no han completado la tributación: derechos sociales y acciones fruto de
transformaciones, enajenadas a personas relacionadas.

Pero…
Artículo tercero transitorio, Numeral I, Números 7 y 8: Se establece el mismo ajuste,
aplicable independiente de que exista o no relación con el adquirente, en los
siguientes casos:
- Aportes o adquisición anteriores al año 2015: derechos sociales y acciones fruto
de transformación de SP.
- Aportes o adquisiciones anteriores al año 2015: derechos sociales fruto de
transformación de una SA.
RESUMEN
ENAJENACIÓN DE ACCIONES Y DERECHOS SOCIALES
POST REFORMA TRIBUTARIA
(Vigente a partir del 1 de enero de 2017)
Los que determinen el impuesto
de primera categoría sobre La base de la renta
REGIMEN Base será percibida o
rentas efectivas. Percibida devengada sin
GENERAL DE
TRIBUTACIÓN opción, cuando se
Si la enajenación se produce a Base enajena a
(IDPC + IGC / AD)
Devengada personas
ENAJENACIÓN un relacionado.
relacionadas
DE ACCIONES Y
DERECHOS
Base
SOCIALES
Percibida
(letra a), N° 8 art. menos REGIMEN GENERAL
17 de la LIR) de 1 año DE TRIBUTACIÓN
Base
Devengada
Los que no
declaran renta Base
efectiva Percibida
IMPUESTO
ADICIONAL
Base
Devengada
1 año o
más
Base
Percibida En el período que
IMPUESTO GLOBAL
se devenga
COMPLEMENTARIO
Base
Devengada Reliquidación en
Opcional
períodos de
Obligatorio tenencia
(máximo 10 años)
 Facultad de Economía y Negocios
Universidad Andrés Bello

Magíster en Tributación

Asignatura : Tributación

Empresarial Profesor : Leonel

Ceballos Molina Septiembre

2020
 Capital propio tributario
simplificado en el régimen Pro pyme
I. INTRODUCCIÓN
• El capital propio tributario implica innovadora forma de determinarlo
en el régimen Pro Pyme, atendiendoque se trata de un
régimen de tributación simplificado pensado en las micro, pequeñas y
medianas empresas.

• A partir del 1° de enero del año 2020 las empresas acogidas al régimen Pro
Pyme del N° 3 de la letra D) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, y en ciertos casos las empresas del régimen Pro Pyme Transparente
del N° 8 de la misma norma legal, deberán determinar un capital propio
tributario, que para las empresas del N° 3 antes señalado, constituirá un
elemento esencial a la hora de calcular las rentas afectas a los impuestos
finales.

• Para estos efectos, el legislador definió expresamente los

componentes de dicho capital propio tributario, estableciendo un
procedimiento simplificado que considera, entre otros, al capital
efectivamente aportado y sus aumentos y disminuciones, las bases
imponibles o pérdidas tributarias generadas por la empresa, las
participaciones percibidas y los retiros o distribuciones de utilidades
efectuadas a los propietarios de la empresa.
I. INTRODUCCIÓN

• Una buena noticia para las empresas que se acojan a los

regímenes Pro Pyme es que la ley obliga al Servicio de Impuestos
Internos a informar el capital propio tributario con base a los
antecedentes que tenga disponibles, con el propósito que la
empresa solo proceda a efectuar los ajustes que resulten
pertinentes y finalmente lo declare.

• Invitamos a nuestros lectores a revisar el material docente

que hemos preparado, el cual resulta de vital importancia
para las empresas que se acojan al régimen simplificado de
tributación.
[Link] GENERALES

• El capital propio tributario se ha convertido en el

elemento fundamental al momento de determinar
las rentas afectas a los impuestos finales
acumuladas en la empresa, a efectos de gravarlas
con dichos tributos en cabeza de sus propietarios.

• Sin embargo, tanto su definición y determinación

incorporada en el nuevo N° 10 del artículo 2° de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, así como la
valoración de activos y pasivos enunciados en el
artículo 41 del mismo cuerpo legal, están más
bien orientadas para empresas pertenecientes al
nuevo régimen general de tributación, contenido en
la letra A) del artículo 14 de la LIR, vigente a partir
del 1° de enero del año 2020, en donde el Impuesto
de Primera Categoría debe calcularse sobre la
renta efectiva determinada con base a
contabilidad completa y balance general.
II. ASPECTOS GENERALES

• Uno de los pilares fundamentales de la Ley de

Modernización Tributaria fue la simplificación del sistema
tributario,en conjunto con el establecimiento
de un nuevo estatuto para las micro, pequeñas y
medianas empresas.

• De esta forma, recogiendo el principio incorporado por la

Ley N° 20.780, respecto a considerar el
CPT como indicador fundamental del incremento o
detrimento patrimonial de las empresas, a partir del 1° de
enero del año 2020, las MiPyMe deberán hacer uso de
él.

• Pero considerando un procedimiento simplificado, muy

similar alconocido método del patrimonio que
normalmente se usa para verificar la determinación del
CPT bajo el método del activo planteado por la LIR.
[Link] GENERALES
• El procedimiento simplificado contenido en
la LIR para el régimen Pro Pyme viene a
darle sentido a la simplificación expuesta
por la Ley de Modernización Tributaria para
las MiPyMe, toda vez que dichas
empresas, entre otros beneficios, llevarán
una contabilidad simplificada basada
en el registro de compras y ventas, y en
un libro de caja, segÚn corresponda, no
aplican el sistema de corrección
monetaria del artículo 41 de la LIR,
deprecian instantáneamente sus activos
fijos y sus saldos de existencias e
insumos al término del ejercicio se
reconocen como gasto del ejercicio.

• En resumen, no llevan contabilidad

ni registros de sus activos y pasivos.
III. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL
PROPIO TRIBUTARIO
SIMPLIFICADO

• A través de la letra (j) del N° 3 de la letra D) del artículo 14 de la LIR, el

legislador estableció las reglas para la determinación
de un capital propio tributario simplificado por parte
de las empresas que se acojan al régimen Pro Pyme contenido en
dicho numeral, así como también cuando en el régimen Pro Pyme
Transparente, prescrito en el N° 8 de la misma letra D), se superen las UF
50.000 de ingresos.

• El procedimiento simplificado de determinación del CPT que establece la ley

se puede esquematizar de la siguiente forma:
Concepto Monto ($)

+ Capital aportado $...............

± Bases Imponibles del IDPC (Pérdidas) $...............
+ Participaciones percibidas $...............
- Disminuciones de capital $...............
- Partidas del inciso segundo art. 21 LIR $...............
- Retiros o distribuciones a los propietarios $...............
= CPT Final $...............
 III. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL PROPIO
TRIBUTARIO SIMPLIFICADO

• SegÚn se aprecia en la tabla, la

fórmula de determinación comienza
con el capital aportado por los
propietarios de la empresa, el cual
debe corresponder a aquel que se
encuentra debidamente formalizado
conforme a las disposiciones legales
aplicables a cada tipo de empresa de
que se trate.

• Aun cuando el legislador no lo

precisa, dentro de este mismo
concepto se encontrarían los
aumentos formales de capital, toda
vez que, posteriormente, la ley
señala que deben restarse las
disminuciones de capital.
 III. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL PROPIO
TRIBUTARIO SIMPLIFICADO

• Como segundo elemento a considerar en esta fórmula aparece la

base imponible del IDPC, la cual deberá ser determinada conforme
a las normas propias del régimen Pro Pyme que corresponda, y la
que, por supuesto, podría resultar siendo una pérdida tributaria,
debiendo en este Último caso proceder a restarse en la
determinación de nuestro CPT simplificado.

Concepto Monto ($)

+ Capital aportado $...............

± Bases Imponibles del IDPC (Pérdidas) $...............
+ Participaciones percibidas $...............
- Disminuciones de capital $...............
- Partidas del inciso segundo art. 21 LIR $...............
- Retiros o distribuciones a los propietarios $...............

= CPT Final $...............

 III. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL PROPIO
TRIBUTARIO SIMPLIFICADO

• En este segundo elemento, cabe precisar que,

aun cuando el legislador no lo menciona
expresamente, atendiendo a que las empresas
acogidas al régimen del N° 3 de la letra D) del artículo
14 de la LIR están sujetas a lo dispuesto en el artículo
21 de dicha ley, esta base imponible deberá
encontrarse ajustada (disminuida) por aquellas partidas
a que se refiere el inciso primero y tercero del
artículo 21 de la LIR – no porque constituyan un egreso
- sino porque es necesario mantener la tributación
Única que afecta a estos desembolsos, segÚn dispone
la citada norma legal.

• Además, es necesario que estas cantidades no

formen parte del CPT simplificado, porque
constituyen una disminución patrimonial. No
obstante lo anterior, debemos estar atentos a lo que
instruya la autoridad tributaria sobre esta materia.
III. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL
PROPIO TRIBUTARIO
SIMPLIFICADO
• A su vez, en aquellos casos en que la empresa
participe en otras sociedades, y con motivo de
ello perciba participaciones, sean éstas retiros o
dividendos; tales cantidades se deberán sumar
para reflejar el incremento patrimonial que
afectó al CPT.

• Al respecto, es preciso señalar que para tal

incorporación no se debe hacer distinción
alguna respecto a la calidad tributaria de estas
cantidades, es decir, no se debe atender al
hecho de que se trate de rentas afectas o
exentas de los impuestos finales, ingresos
no constitutivos de
renta o rentas con tributación cumplida; toda
vez que tal calificación solo
será necesaria tenerla en consideración
al momento de determinar las
rentas afectas a impuestos (RAI).
 III. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL PROPIO
TRIBUTARIO SIMPLIFICADO
• Por otra parte, y tal como se mencionó
anteriormente, las empresas acogidas al régimen Pro
Pyme del N° 3 de la letra D) del artículo 14 de la LIR
están sujetas a la tributación dispuesta en el artículo
21 de la citada ley.

• Sin embargo, como las partidas del inciso segundo del artículo 21 no pueden ser
reconocidas como egresos, la base imponible así determinada se encuentra
abultada; por lo tanto, solo para los fines de determinar el CPT simplificado,
tales desembolsos deberán ser descontados por constituir de una disminución
patrimonial.

• Ahora bien, respecto de los retiros o distribucionesde

utilidades efectuadas por parte de los propietarios, el legislador precisa que
éstos deben descontarse en la determinación del CPT, lo cual resulta de toda
lógica ya que dichos flujos o activos salieron de la empresa, generándose así
una nueva disminución patrimonial.
III. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL PROPIO
TRIBUTARIO SIMPLIFICADO

• Finalmente, queda pendiente la situación de

aquellas cantidades representativas de ingresos no
constitutivos de renta generados por la propia
empresa, tales como el mayor valor en la
enajenación de acciones acogidas al artículo 107
de la LIR o arriendos percibidos por inmuebles DFL
2, respecto a los cuales el legislador no se refiere
en el método simplificado planteado para la
conformación del CPT.

• Sin embargo, bajo nuestro análisis, tales

cantidades deben formar parte del CPT de la
empresa, pues son recursos disponibles que
conforman el patrimonio de la misma.
III. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL PROPIO
TRIBUTARIO SIMPLIFICADO
• A continuación, se expone un ejemplo para una mejor
comprensión de lo antes analizado:
• La empresa Modernízate Ltda., inició sus actividades el día 02.01.2020,
oportunidad en la que se acogió al régimen Pro Pyme del N° 3 de la letra D)
del artículo 14 de la LIR, conforme al siguiente detalle:
– Capital efectivamente aportado $250.000.000.-
– La base imponible afecta al IDPC por la actividad del año comercial 2020
fue la siguiente:

o Ingresos del giro, percibidos $350.000.000.-

o Menos: Gastos pagados y egresos ($135.000.000.-)

o Base imponible afecta a IDPC $215.000.000.-

– Con motivo de su participación en una empresa del régimen general de

la letra A) del artículo 14 de la LIR, la empresa percibió un dividendo de
$10.000.000, con crédito por IDCP de $3.698.630.
– Los socios efectuaron retiros por la suma de $100.000.000.-
III. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL
PROPIO TRIBUTARIO
SIMPLIFICADO
• Con base a los antecedentes antes expuestos, procederemos
a aplicar el método simplificado planteado por el legislador
para determinar el CPT de la empresa acogida al régimen
Pro Pyme:

Concepto Monto ($)

+ Capital aportado $250.000.000
± Bases Imponibles del IDPC(Pérdidas) $215.000.000
+ Participaciones percibidas $ 10.000.000
- Disminucionesde capital $ 0
- Partidas del inciso segundo art. 21 LIR $ 0
- Retiros o distribuciones a los dueños ($100.000.000)
= CPT Final $375.000.000

• Como se puede apreciar, al comparar el capital aportado por los

socios con el CPT determinado al término del ejercicio, la
empresa tuvo un incremento patrimonial de $125.000.000, el cual
es explicado por la base imponible afecta al IDPC más el
dividendo percibido, menos los retiros de utilidades efectuados
por los socios.
[Link] DE LAS PARTIDAS A
CONSIDERAR EN LA
DETERMINACIÓN
DEL CPT SIMPLIFICADO
• Para efectos de la determinación del CPT simplificado en
comento, no se deben considerar actualizaciones o reajustes de
las partidas que lo componen, lo cual es concordante con el
principio de simplificación que el legislador previó para el
régimen Pro Pyme.

• Cabe recordar que a través de la letra c) del N° 3 de la letra D) del

artículo 14 de la LIR se libera a estas empresas de aplicar el
sistema de corrección monetaria establecido en el artículo 41 de
la misma disposición legal.

• En virtud de lo anterior, sólo habrá que considerar aquellas

actualizaciones o reajustes que la propia letra D) del artículo 14
de la LIR señala expresamente, y no así aquellas contempladas
en otras disposiciones de la misma ley, como es el caso,
por ejemplo, de la confección de los registros tributario de
rentas empresariales del N° 2 de la letra A) y la
imputación de retiros, remesas y distribuciones contenida
en el N° 5 de la misma letra.
 IV. DETERMINACIÓN
SISTEMÁTICA DEL CPT
SIMPLIFICADO

• Atendiendo al tenor literal de la redacción que usa el legislador en

la letra (j) antes analizada, se entiende que año
a año debe seguirse la estructura analizada
anteriormente en este reporte, lo cual podría redundar en una
complejidad para las empresas acogidas al régimen Pro Pyme, toda
vez que implicaría llevar un registro y control histórico de cada
componente del CPT simplificado.

• Sin desatender a lo anterior, y cumpliendo el mismo objetivo

planteado por el legislador a efectos de obtener el CPT de las
empresas, a continuación se expone un esquema de
determinación sistémico, el cual sería
aplicable a partir del segundo año de ejercicio del régimen Pro
Pyme.
IV. DETERMINACIÓN
SISTEMÁTICA DEL CPT
SIMPLIFICADO
Concepto Monto ($)
+ CPT Simplificado Inicial $...............
± Aumentos / disminuciones de capital del ejercicio $...............
± Base Imponible del IDPC (Pérdida) del ejercicio $...............
+ Participaciones percibidas del ejercicio $...............
- Partidas del inciso segundo art. 21 LIR del ejercicio $...............
- Retiros o distribuciones del ejercicio $...............
= CPT Final $...............

• Aun cuando el esquema podría resultar muy similar al

anterior, el trasfondo enmarca una simplificación importante.

• Tal como se aprecia, el primer elemento que lo compone es el

CPT inicial, el cual será idéntico al determinado al término del
ejercicio anterior.
 IV. DETERMINACIÓN
SISTEMÁTICA DEL CPT
SIMPLIFICADO

• A través de este simple hecho se reconocen todos los efectos que

ocurrieron en el año anterior, dejando paso a reflejar sólo los
movimientos patrimoniales del ejercicio actual por concepto de
aumentos o disminuciones de capital, resultado tributario del
ejercicio, participaciones percibidas y retiros o distribuciones
efectuadas a los dueños, entre otros.

• Junto con significar una simplificación importante, esta metodología

permitirá a las empresas efectuar las cuadraturas patrimoniales para
resguardar la consistencia de su CPT en el tiempo.
IV. DETERMINACIÓN
SISTEMÁTICA DEL CPT
SIMPLIFICADO

• Los conceptos
incorporados en el
recuadro atienden a las
definiciones contempladas
por el legislador, sin
embargo se debe tener
presente lo antes señalado
respecto a aquellas
cantidades
representativas de
ingresos no constitutivos
de renta generados por la
empresa, los cuales
deberían formar parte del
esquema plateado.
IV. DETERMINACIÓN
SISTEMÁTICA DEL CPT
SIMPLIFICADO
Con el fin de aplicar lo analizado en este punto, continuaremos
con el desarrollo del ejercicio planteado en el numeral III.
anterior.
• Durante su segundo año de actividades, es decir, durante el
año comercial 2021, la empresa presenta la siguiente
situación:
– La base imponible afecta al IDPC por la actividad del año
comercial 2021 fue la siguiente:
o Ingresos del giro, percibidos $550.000.000.-
o Menos: Gastos pagados y egresos ($180.000.000.-)
o Base imponible afectaa IDPC $370.000.000.-

– En abril del año 2021 se pagó el IDPC por un monto de

$53.750.000, el cual no formó parte de los gastos pagados y
egresos considerados en la determinación de la base imponible del
año comercial 2021.
– Con motivo de su participación en la empresa del régimen general
de la letra A) del artículo 14 de la LIR, la empresa percibió un
dividendo de $25.000.000, con crédito por IDPC de $9.246.575.
– Los socios efectuaron retiros por la suma de $200.000.000.-
IV. DETERMINACIÓN
SISTEMÁTICA DEL CPT
SIMPLIFICADO
• Con base a los antecedentes planteados y siguiendo el
esquema considerado en este numeral V. determinaremos el
CPT de la empresa:
Concepto Monto ($)
+ CPT Simplificado Inicial $375.000.000
± Aumentos / disminuciones de capital delejercicio $ 0
± Base Imponible del IDPC (Pérdida) del ejercicio $370.000.000
+ Participaciones percibidas del ejercicio $ 25.000.000
- Partidas del inciso segundo art. 21 LIR del ejercicio ($53.750.000)
- Retiros o distribuciones del ejercicio ($200.000.000)

= CPT Final $516.250.000

• Tal como se aprecia, el cuadro expuesto muestra sólo los

movimientos de los componentes del CPT que corresponden al
año 2021, lo cual permite tener una mayor claridad al momento
de evaluar la determinación y consistencia del mismo.
IV. DETERMINACIÓN
SISTEMÁTICA DEL CPT
SIMPLIFICADO

• Sólo para efectos de comprobar que el resultado final es el

mismo, a continuación desarrollaremos la determinación del CPT
en los términos que plantea expresamente el legislador, el cual
acumula los efectos de los componentes del mismo:

Concepto Monto ($)

+ Capital aportado $250.000.000
± Bases Imponibles del IDPC (Pérdidas) $585.000.000
+ Participaciones percibidas $ 35.000.000
- Disminuciones de capital $ 0
- Partidas del inciso segundo art. 21 LIR ($53.750.000)
- Retiros o distribuciones del ejercicio ($300.000.000)
= CPT Final $516.250.000
VI. EFECTO DEL INCENTIVO AL
AHORRO LETRA E) DEL ARTÍCULO
14 DE LA LIR

• A través de la letra E) del artículo 14 de la LIR se

establece un incentivo al ahorro para las empresas que
generen ingresos brutos del giro, no superiores a las UF14
100.000, debiendo cumplir además con otros requisitos
que señala tal disposición.

• Dicho beneficio consiste en una rebaja anual a la renta

líquida imponible afecta al IDPC, equivalente a un 50% de
la RLI que se mantenga invertida en la empresa, con un
tope de UF 5.000.

• Las empresas que pueden optar a este beneficio son

aquellas acogidas al régimen general de tributación
establecido en la A) del artículo 14 de la LIR y aquellas
sometidas al régimen Pro Pyme del N° 3 de la letra D)
de la misma norma legal.
[Link] DEL INCENTIVO AL
AHORRO LETRA E) DEL ARTÍCULO
14 DE LA LIR

• En atención a que este beneficio tributario se encuentra en una disposición

legal distinta a la letra D) del artículo 14 de la LIR, consideramos que esta
rebaja no debe ser considerada al momento de determinar el CPT de la Pyme,
toda vez que el legislador se refiere a la base imponible del IDPC determinada
conforme a las disposiciones particulares del N° 3 de la letra D).

• En caso que las empresas hagan uso de este beneficio, y al instantede

proceder a determinar su CPT consideraron la base imponible afecta al IDPC
disminuida por el beneficio en análisis

• Deberán efectuar un ajuste a su CPT consistente en agregar la suma rebajada,

toda vez que no constituye una disminución patrimonial, sino que la renta
rebajada se encuentra disponible y forma parte del CPT de la empresa.
VII. CONSIDERA
CIONES EN EL
RÉGIMEN PRO PYME
TRANSPARENTE

• Las empresas que se encuentren acogidas al

régimen Pro Pyme Transparente también deberán
determinar un CPT simplificado, en la medida que sus
ingresos del giro, en promedio, sobrepasen las UF
50.000.
VII. CONSIDERACIONES EN EL
RÉGIMEN PRO PYME
TRANSPARENTE

• En consecuencia, y atendiendo a las particularidades

del señalado régimen contenido en el N° 8 de la letra
D) del artículo 14 de la LIR, a continuación se exponen
algunas consideraciones a tener presente al momento
de la determinación de dicho CPT simplificado:

– Al momento de calcular su base imponible, estas empresas deben

incorporar los retiros o dividendos percibidos con motivo de su
participación en otras sociedades, debidamente incrementados, es
decir, sumando el crédito por IDPC asociado a dichas rentas, a
efectos de ser traspasado a los propietarios para su afectación
con los impuestos finales.

– Sin embargo, aun cuando el legislador no lo precisó, somos de la

opinión que al momento de determinar el CPT habría que ajustar
(deducir) el señalado crédito por IDPC, toda vez que dicha
cantidad no es representativa de un incremento patrimonial para
la empresa.
VII. CONSIDERA
CIONES EN EL
RÉGIMEN PRO PYME
TRANSPARENTE

– Estas empresas deben incorporar

a su base imponible todas las
rentas que perciban, sin atender
a la calidad tributaria de las
mismas.

– Es decir, formarán parte de dicha

base tanto las rentas afectas
como también aquellas exentas
de los impuestos finales, ingresos
no constitutivos de renta o rentas
con tributación cumplida que
perciban.

– Razón por la cual al momento de

determinar su CPT no habrá
que distinguir dichas rentas
separadamente, pues ya están
consideradas en la base
imponible.
VII. CONSIDERA
CIONES EN EL
RÉGIMEN PRO PYME
TRANSPARENTE

– En lo que dice relación con los gastos

rechazados, por expresa disposición
del artículo 68 de la LIR, a estas
empresas no les son aplicables las
disposiciones del artículo 21 del mismo
cuerpo legal.

– Sin embargo, cuando incurran en pagos

que digan relación con estas partidas,
no podrán considerarlos como un
egreso.

– Por lo tanto, la empresa al momento de

asignar la renta obtenida a sus
propietarios, éstos deberán cumplir con
los impuestos finales sobre dichas
cantidades aun cuando no se
encuentren disponibles para ser
retiradas, porque, estos desembolsos no
disminuyeron la base imponible al no
poder ser reconocidos como egreso.
VII. CONSIDERACIONES EN EL
RÉGIMEN PRO PYME
TRANSPARENTE
– Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, tales
erogaciones deben deducirse de la base imponible determinada
por la empresa, pero solo con el fin de la determinación del
capital propio tributario simplificado, porque no son rentas
o activos que estén disponibles en ella, sino que son
representativas de una disminución patrimonial.

– Este ajuste incluye a los gastos rechazados de los incisos 1°, 2° y

3° del artículo 21 de la
LIR.

– La tributación de los propietarios de las empresas acogidas

al régimen Pro Pyme Transparente está basada en la
asignación de las rentas obtenidas por la empresa con base al
porcentaje de participación de éstos en las utilidades o en el
capital, segÚn proceda.
VII. CONSIDERACIONES EN EL
RÉGIMEN PRO PYME
TRANSPARENTE
– Es decir, los propietarios de estas empresas no tributan en
base a los retiros o distribuciones de utilidades que efectÚen.

– Sin embargo, el hecho que las rentas sean asignadas a los

propietarios para su tributación con los impuestos finales
no implicará que la empresa sufra un detrimento
patrimonial, el cual se generará cuando dichas rentas
sean efectivamente retiradas de la empresa.

– De esta forma, al momento de determinar su CPT, las

empresas deberán reflejar la rebaja de los retiros o
distribuciones efectivas de utilidades realizadas por los
propietarios, información que deberá estar reflejada en
el libro de caja que la ley les exige llevar.
VII. CONSIDERA
CIONES EN EL
RÉGIMEN PRO PYME
TRANSPARENTE
• A continuación se expone el esquema de determinación del
CPT simplificado que deberían considerar las empresas
acogidas al régimen Pro Pyme Transparente:
Concepto Monto ($)
+ Capital aportado $...............
± Aumentos / disminuciones de capital $...............
± Bases Imponibles sin incremento (o Pérdidas) $...............
- Partidas del art. 21 LIR del ejercicio $...............
- Retiros o distribuciones del ejercicio $...............
= CPT Final $...............

• En este caso también es válido lo planteado respecto a la

determinación sistemática del CPT simplificado, quedando
dicho esquema de la siguiente forma:

Concepto Monto ($)

+ CPT Simplificado Inicial $...............
± Aumentos / disminuciones de capital del ejercicio $...............
± Base Imponible sin incremento (o Pérdida) del ejercicio $...............
- Partidas del art. 21 LIR del ejercicio $...............
- Retiros o distribuciones del ejercicio $...............
= CPT Final $...............
 VIII. DETERMINACIÓN DEL
CPT SIMPLIFICADO
SEGÚN INFO SII
• Conforme a lo dispuesto en la letra (j) del N° 3, en concordancia con la
parte final del numeral (vii) de la letra a) del N° 8, ambos de la letra D)
del artículo 14 de la LIR, el Servicio de Impuestos Internos deberá
informar el CPT a las empresas acogidas a los regímenes Pro Pyme y Pro
Pyme Transparente,para que dichas empresas incorporen los ajustes que
resulten pertinentes.

• De esta forma la autoridad tributaria facilitará la determinación del CPT a

las empresas de los regímenes Pro Pyme, poniendo a su disposición toda
la información que tenga sobre la materia, la cual, de todas formas, debe
ser ajustada y declarada bajo la responsabilidad de dichas empresas
[Link]ÓN

• Las empresas acogidas al régimen

Pro Pyme del N° 3 de la letra D) del
artículo 14 de la LIR deben
determinar su CPT conforme a las
disposiciones establecidas en la
letra (j) de la
mencionadas letra D), en la cual
el legislador estableció un
mecanismo simplificado para
su cálculo.

• Al momento de determinar el CPT

simplificado no se deberán
considerar actualizaciones o
reajustes de las partidas que lo
componen, atendido el hecho de
que tales empresas están liberadas
de la aplicación del sistema de
corrección monetaria.
IX. CONCLUSIÓN

• Para determinar el CPT, se considerará el capital

efectivamente aportado ajustado con sus aumentos y
disminuciones, se agregará la base imponible afecta al IDPC
sin considerar la rebaja de la letra E) del artículo 14 de la LIR
y se agregarán las participaciones percibidas.

• Posteriormente, deben descontarse las partidas señaladas en el

artículo 21 de dicha ley y los retiros, remesas o distribuciones
de utilidades efectuadas por los propietarios.

• Considerando que las empresas acogidas al régimen pro pyme

transparente del N° 8 de la letra D) del artículo 14 de la LIR
deben determinar un CPT cuando generen ingresos superiores
a las UF 50.000, usarán el método simplificado de la letra (j) del
N° 3 de la letra D) del mencionado artículo, debiendo tener
presente las particularidades propias de dicho régimen, tales
como ajustar el crédito por IDPC de las participaciones
percibidas y descontar las partidas del artículo 21 de la LIR.
 Facultad de Economía y Negocios
Universidad Andrés Bello

Magíster en Tributación

Asignatura : Tributación

Empresarial Profesor : Leonel

Ceballos Molina Septiembre

2020
 Capital propio tributario
simplificado en el régimen Pro pyme
I. INTRODUCCIÓN
• El capital propio tributario implica innovadora forma de determinarlo
en el régimen Pro Pyme, atendiendoque se trata de un
régimen de tributación simplificado pensado en las micro, pequeñas y
medianas empresas.

• A partir del 1° de enero del año 2020 las empresas acogidas al régimen Pro
Pyme del N° 3 de la letra D) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, y en ciertos casos las empresas del régimen Pro Pyme Transparente
del N° 8 de la misma norma legal, deberán determinar un capital propio
tributario, que para las empresas del N° 3 antes señalado, constituirá un
elemento esencial a la hora de calcular las rentas afectas a los impuestos
finales.

• Para estos efectos, el legislador definió expresamente los

componentes de dicho capital propio tributario, estableciendo un
procedimiento simplificado que considera, entre otros, al capital
efectivamente aportado y sus aumentos y disminuciones, las bases
imponibles o pérdidas tributarias generadas por la empresa, las
participaciones percibidas y los retiros o distribuciones de utilidades
efectuadas a los propietarios de la empresa.
I. INTRODUCCIÓN

• Una buena noticia para las empresas que se acojan a los

regímenes Pro Pyme es que la ley obliga al Servicio de Impuestos
Internos a informar el capital propio tributario con base a los
antecedentes que tenga disponibles, con el propósito que la
empresa solo proceda a efectuar los ajustes que resulten
pertinentes y finalmente lo declare.

• Invitamos a nuestros lectores a revisar el material docente

que hemos preparado, el cual resulta de vital importancia
para las empresas que se acojan al régimen simplificado de
tributación.
[Link] GENERALES

• El capital propio tributario se ha convertido en el

elemento fundamental al momento de determinar
las rentas afectas a los impuestos finales
acumuladas en la empresa, a efectos de gravarlas
con dichos tributos en cabeza de sus propietarios.

• Sin embargo, tanto su definición y determinación

incorporada en el nuevo N° 10 del artículo 2° de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, así como la
valoración de activos y pasivos enunciados en el
artículo 41 del mismo cuerpo legal, están más
bien orientadas para empresas pertenecientes al
nuevo régimen general de tributación, contenido en
la letra A) del artículo 14 de la LIR, vigente a partir
del 1° de enero del año 2020, en donde el Impuesto
de Primera Categoría debe calcularse sobre la
renta efectiva determinada con base a
contabilidad completa y balance general.
II. ASPECTOS GENERALES

• Uno de los pilares fundamentales de la Ley de

Modernización Tributaria fue la simplificación del sistema
tributario,en conjunto con el establecimiento
de un nuevo estatuto para las micro, pequeñas y
medianas empresas.

• De esta forma, recogiendo el principio incorporado por la

Ley N° 20.780, respecto a considerar el
CPT como indicador fundamental del incremento o
detrimento patrimonial de las empresas, a partir del 1° de
enero del año 2020, las MiPyMe deberán hacer uso de
él.

• Pero considerando un procedimiento simplificado, muy

similar alconocido método del patrimonio que
normalmente se usa para verificar la determinación del
CPT bajo el método del activo planteado por la LIR.
[Link] GENERALES
• El procedimiento simplificado contenido en
la LIR para el régimen Pro Pyme viene a
darle sentido a la simplificación expuesta
por la Ley de Modernización Tributaria para
las MiPyMe, toda vez que dichas
empresas, entre otros beneficios, llevarán
una contabilidad simplificada basada
en el registro de compras y ventas, y en
un libro de caja, segÚn corresponda, no
aplican el sistema de corrección
monetaria del artículo 41 de la LIR,
deprecian instantáneamente sus activos
fijos y sus saldos de existencias e
insumos al término del ejercicio se
reconocen como gasto del ejercicio.

• En resumen, no llevan contabilidad

ni registros de sus activos y pasivos.
III. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL
PROPIO TRIBUTARIO
SIMPLIFICADO

• A través de la letra (j) del N° 3 de la letra D) del artículo 14 de la LIR, el

legislador estableció las reglas para la determinación
de un capital propio tributario simplificado por parte
de las empresas que se acojan al régimen Pro Pyme contenido en
dicho numeral, así como también cuando en el régimen Pro Pyme
Transparente, prescrito en el N° 8 de la misma letra D), se superen las UF
50.000 de ingresos.

• El procedimiento simplificado de determinación del CPT que establece la ley

se puede esquematizar de la siguiente forma:
Concepto Monto ($)

+ Capital aportado $...............

± Bases Imponibles del IDPC (Pérdidas) $...............
+ Participaciones percibidas $...............
- Disminuciones de capital $...............
- Partidas del inciso segundo art. 21 LIR $...............
- Retiros o distribuciones a los propietarios $...............
= CPT Final $...............
 III. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL PROPIO
TRIBUTARIO SIMPLIFICADO

• SegÚn se aprecia en la tabla, la

fórmula de determinación comienza
con el capital aportado por los
propietarios de la empresa, el cual
debe corresponder a aquel que se
encuentra debidamente formalizado
conforme a las disposiciones legales
aplicables a cada tipo de empresa de
que se trate.

• Aun cuando el legislador no lo

precisa, dentro de este mismo
concepto se encontrarían los
aumentos formales de capital, toda
vez que, posteriormente, la ley
señala que deben restarse las
disminuciones de capital.
 III. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL PROPIO
TRIBUTARIO SIMPLIFICADO

• Como segundo elemento a considerar en esta fórmula aparece la

base imponible del IDPC, la cual deberá ser determinada conforme
a las normas propias del régimen Pro Pyme que corresponda, y la
que, por supuesto, podría resultar siendo una pérdida tributaria,
debiendo en este Último caso proceder a restarse en la
determinación de nuestro CPT simplificado.

Concepto Monto ($)

+ Capital aportado $...............

± Bases Imponibles del IDPC (Pérdidas) $...............
+ Participaciones percibidas $...............
- Disminuciones de capital $...............
- Partidas del inciso segundo art. 21 LIR $...............
- Retiros o distribuciones a los propietarios $...............

= CPT Final $...............

 III. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL PROPIO
TRIBUTARIO SIMPLIFICADO

• En este segundo elemento, cabe precisar que,

aun cuando el legislador no lo menciona
expresamente, atendiendo a que las empresas
acogidas al régimen del N° 3 de la letra D) del artículo
14 de la LIR están sujetas a lo dispuesto en el artículo
21 de dicha ley, esta base imponible deberá
encontrarse ajustada (disminuida) por aquellas partidas
a que se refiere el inciso primero y tercero del
artículo 21 de la LIR – no porque constituyan un egreso
- sino porque es necesario mantener la tributación
Única que afecta a estos desembolsos, segÚn dispone
la citada norma legal.

• Además, es necesario que estas cantidades no

formen parte del CPT simplificado, porque
constituyen una disminución patrimonial. No
obstante lo anterior, debemos estar atentos a lo que
instruya la autoridad tributaria sobre esta materia.
III. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL
PROPIO TRIBUTARIO
SIMPLIFICADO
• A su vez, en aquellos casos en que la empresa
participe en otras sociedades, y con motivo de
ello perciba participaciones, sean éstas retiros o
dividendos; tales cantidades se deberán sumar
para reflejar el incremento patrimonial que
afectó al CPT.

• Al respecto, es preciso señalar que para tal

incorporación no se debe hacer distinción
alguna respecto a la calidad tributaria de estas
cantidades, es decir, no se debe atender al
hecho de que se trate de rentas afectas o
exentas de los impuestos finales, ingresos
no constitutivos de
renta o rentas con tributación cumplida; toda
vez que tal calificación solo
será necesaria tenerla en consideración
al momento de determinar las
rentas afectas a impuestos (RAI).
 III. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL PROPIO
TRIBUTARIO SIMPLIFICADO
• Por otra parte, y tal como se mencionó
anteriormente, las empresas acogidas al régimen Pro
Pyme del N° 3 de la letra D) del artículo 14 de la LIR
están sujetas a la tributación dispuesta en el artículo
21 de la citada ley.

• Sin embargo, como las partidas del inciso segundo del artículo 21 no pueden ser
reconocidas como egresos, la base imponible así determinada se encuentra
abultada; por lo tanto, solo para los fines de determinar el CPT simplificado,
tales desembolsos deberán ser descontados por constituir de una disminución
patrimonial.

• Ahora bien, respecto de los retiros o distribucionesde

utilidades efectuadas por parte de los propietarios, el legislador precisa que
éstos deben descontarse en la determinación del CPT, lo cual resulta de toda
lógica ya que dichos flujos o activos salieron de la empresa, generándose así
una nueva disminución patrimonial.
III. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL PROPIO
TRIBUTARIO SIMPLIFICADO

• Finalmente, queda pendiente la situación de

aquellas cantidades representativas de ingresos no
constitutivos de renta generados por la propia
empresa, tales como el mayor valor en la
enajenación de acciones acogidas al artículo 107
de la LIR o arriendos percibidos por inmuebles DFL
2, respecto a los cuales el legislador no se refiere
en el método simplificado planteado para la
conformación del CPT.

• Sin embargo, bajo nuestro análisis, tales

cantidades deben formar parte del CPT de la
empresa, pues son recursos disponibles que
conforman el patrimonio de la misma.
III. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL PROPIO
TRIBUTARIO SIMPLIFICADO
• A continuación, se expone un ejemplo para una mejor
comprensión de lo antes analizado:
• La empresa Modernízate Ltda., inició sus actividades el día 02.01.2020,
oportunidad en la que se acogió al régimen Pro Pyme del N° 3 de la letra D)
del artículo 14 de la LIR, conforme al siguiente detalle:
– Capital efectivamente aportado $250.000.000.-
– La base imponible afecta al IDPC por la actividad del año comercial 2020
fue la siguiente:

o Ingresos del giro, percibidos $350.000.000.-

o Menos: Gastos pagados y egresos ($135.000.000.-)

o Base imponible afecta a IDPC $215.000.000.-

– Con motivo de su participación en una empresa del régimen general de

la letra A) del artículo 14 de la LIR, la empresa percibió un dividendo de
$10.000.000, con crédito por IDCP de $3.698.630.
– Los socios efectuaron retiros por la suma de $100.000.000.-
III. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL
PROPIO TRIBUTARIO
SIMPLIFICADO
• Con base a los antecedentes antes expuestos, procederemos
a aplicar el método simplificado planteado por el legislador
para determinar el CPT de la empresa acogida al régimen
Pro Pyme:

Concepto Monto ($)

+ Capital aportado $250.000.000
± Bases Imponibles del IDPC(Pérdidas) $215.000.000
+ Participaciones percibidas $ 10.000.000
- Disminucionesde capital $ 0
- Partidas del inciso segundo art. 21 LIR $ 0
- Retiros o distribuciones a los dueños ($100.000.000)
= CPT Final $375.000.000

• Como se puede apreciar, al comparar el capital aportado por los

socios con el CPT determinado al término del ejercicio, la
empresa tuvo un incremento patrimonial de $125.000.000, el cual
es explicado por la base imponible afecta al IDPC más el
dividendo percibido, menos los retiros de utilidades efectuados
por los socios.
[Link] DE LAS PARTIDAS A
CONSIDERAR EN LA
DETERMINACIÓN
DEL CPT SIMPLIFICADO
• Para efectos de la determinación del CPT simplificado en
comento, no se deben considerar actualizaciones o reajustes de
las partidas que lo componen, lo cual es concordante con el
principio de simplificación que el legislador previó para el
régimen Pro Pyme.

• Cabe recordar que a través de la letra c) del N° 3 de la letra D) del

artículo 14 de la LIR se libera a estas empresas de aplicar el
sistema de corrección monetaria establecido en el artículo 41 de
la misma disposición legal.

• En virtud de lo anterior, sólo habrá que considerar aquellas

actualizaciones o reajustes que la propia letra D) del artículo 14
de la LIR señala expresamente, y no así aquellas contempladas
en otras disposiciones de la misma ley, como es el caso,
por ejemplo, de la confección de los registros tributario de
rentas empresariales del N° 2 de la letra A) y la
imputación de retiros, remesas y distribuciones contenida
en el N° 5 de la misma letra.
 IV. DETERMINACIÓN
SISTEMÁTICA DEL CPT
SIMPLIFICADO

• Atendiendo al tenor literal de la redacción que usa el legislador en

la letra (j) antes analizada, se entiende que año
a año debe seguirse la estructura analizada
anteriormente en este reporte, lo cual podría redundar en una
complejidad para las empresas acogidas al régimen Pro Pyme, toda
vez que implicaría llevar un registro y control histórico de cada
componente del CPT simplificado.

• Sin desatender a lo anterior, y cumpliendo el mismo objetivo

planteado por el legislador a efectos de obtener el CPT de las
empresas, a continuación se expone un esquema de
determinación sistémico, el cual sería
aplicable a partir del segundo año de ejercicio del régimen Pro
Pyme.
IV. DETERMINACIÓN
SISTEMÁTICA DEL CPT
SIMPLIFICADO
Concepto Monto ($)
+ CPT Simplificado Inicial $...............
± Aumentos / disminuciones de capital del ejercicio $...............
± Base Imponible del IDPC (Pérdida) del ejercicio $...............
+ Participaciones percibidas del ejercicio $...............
- Partidas del inciso segundo art. 21 LIR del ejercicio $...............
- Retiros o distribuciones del ejercicio $...............
= CPT Final $...............

• Aun cuando el esquema podría resultar muy similar al

anterior, el trasfondo enmarca una simplificación importante.

• Tal como se aprecia, el primer elemento que lo compone es el

CPT inicial, el cual será idéntico al determinado al término del
ejercicio anterior.
 IV. DETERMINACIÓN
SISTEMÁTICA DEL CPT
SIMPLIFICADO

• A través de este simple hecho se reconocen todos los efectos que

ocurrieron en el año anterior, dejando paso a reflejar sólo los
movimientos patrimoniales del ejercicio actual por concepto de
aumentos o disminuciones de capital, resultado tributario del
ejercicio, participaciones percibidas y retiros o distribuciones
efectuadas a los dueños, entre otros.

• Junto con significar una simplificación importante, esta metodología

permitirá a las empresas efectuar las cuadraturas patrimoniales para
resguardar la consistencia de su CPT en el tiempo.
IV. DETERMINACIÓN
SISTEMÁTICA DEL CPT
SIMPLIFICADO

• Los conceptos
incorporados en el
recuadro atienden a las
definiciones contempladas
por el legislador, sin
embargo se debe tener
presente lo antes señalado
respecto a aquellas
cantidades
representativas de
ingresos no constitutivos
de renta generados por la
empresa, los cuales
deberían formar parte del
esquema plateado.
IV. DETERMINACIÓN
SISTEMÁTICA DEL CPT
SIMPLIFICADO
Con el fin de aplicar lo analizado en este punto, continuaremos
con el desarrollo del ejercicio planteado en el numeral III.
anterior.
• Durante su segundo año de actividades, es decir, durante el
año comercial 2021, la empresa presenta la siguiente
situación:
– La base imponible afecta al IDPC por la actividad del año
comercial 2021 fue la siguiente:
o Ingresos del giro, percibidos $550.000.000.-
o Menos: Gastos pagados y egresos ($180.000.000.-)
o Base imponible afectaa IDPC $370.000.000.-

– En abril del año 2021 se pagó el IDPC por un monto de

$53.750.000, el cual no formó parte de los gastos pagados y
egresos considerados en la determinación de la base imponible del
año comercial 2021.
– Con motivo de su participación en la empresa del régimen general
de la letra A) del artículo 14 de la LIR, la empresa percibió un
dividendo de $25.000.000, con crédito por IDPC de $9.246.575.
– Los socios efectuaron retiros por la suma de $200.000.000.-
IV. DETERMINACIÓN
SISTEMÁTICA DEL CPT
SIMPLIFICADO
• Con base a los antecedentes planteados y siguiendo el
esquema considerado en este numeral V. determinaremos el
CPT de la empresa:
Concepto Monto ($)
+ CPT Simplificado Inicial $375.000.000
± Aumentos / disminuciones de capital delejercicio $ 0
± Base Imponible del IDPC (Pérdida) del ejercicio $370.000.000
+ Participaciones percibidas del ejercicio $ 25.000.000
- Partidas del inciso segundo art. 21 LIR del ejercicio ($53.750.000)
- Retiros o distribuciones del ejercicio ($200.000.000)

= CPT Final $516.250.000

• Tal como se aprecia, el cuadro expuesto muestra sólo los

movimientos de los componentes del CPT que corresponden al
año 2021, lo cual permite tener una mayor claridad al momento
de evaluar la determinación y consistencia del mismo.
IV. DETERMINACIÓN
SISTEMÁTICA DEL CPT
SIMPLIFICADO

• Sólo para efectos de comprobar que el resultado final es el

mismo, a continuación desarrollaremos la determinación del CPT
en los términos que plantea expresamente el legislador, el cual
acumula los efectos de los componentes del mismo:

Concepto Monto ($)

+ Capital aportado $250.000.000
± Bases Imponibles del IDPC (Pérdidas) $585.000.000
+ Participaciones percibidas $ 35.000.000
- Disminuciones de capital $ 0
- Partidas del inciso segundo art. 21 LIR ($53.750.000)
- Retiros o distribuciones del ejercicio ($300.000.000)
= CPT Final $516.250.000
VI. EFECTO DEL INCENTIVO AL
AHORRO LETRA E) DEL ARTÍCULO
14 DE LA LIR

• A través de la letra E) del artículo 14 de la LIR se

establece un incentivo al ahorro para las empresas que
generen ingresos brutos del giro, no superiores a las UF14
100.000, debiendo cumplir además con otros requisitos
que señala tal disposición.

• Dicho beneficio consiste en una rebaja anual a la renta

líquida imponible afecta al IDPC, equivalente a un 50% de
la RLI que se mantenga invertida en la empresa, con un
tope de UF 5.000.

• Las empresas que pueden optar a este beneficio son

aquellas acogidas al régimen general de tributación
establecido en la A) del artículo 14 de la LIR y aquellas
sometidas al régimen Pro Pyme del N° 3 de la letra D)
de la misma norma legal.
[Link] DEL INCENTIVO AL
AHORRO LETRA E) DEL ARTÍCULO
14 DE LA LIR

• En atención a que este beneficio tributario se encuentra en una disposición

legal distinta a la letra D) del artículo 14 de la LIR, consideramos que esta
rebaja no debe ser considerada al momento de determinar el CPT de la Pyme,
toda vez que el legislador se refiere a la base imponible del IDPC determinada
conforme a las disposiciones particulares del N° 3 de la letra D).

• En caso que las empresas hagan uso de este beneficio, y al instantede

proceder a determinar su CPT consideraron la base imponible afecta al IDPC
disminuida por el beneficio en análisis

• Deberán efectuar un ajuste a su CPT consistente en agregar la suma rebajada,

toda vez que no constituye una disminución patrimonial, sino que la renta
rebajada se encuentra disponible y forma parte del CPT de la empresa.
VII. CONSIDERA
CIONES EN EL
RÉGIMEN PRO PYME
TRANSPARENTE

• Las empresas que se encuentren acogidas al

régimen Pro Pyme Transparente también deberán
determinar un CPT simplificado, en la medida que sus
ingresos del giro, en promedio, sobrepasen las UF
50.000.
VII. CONSIDERACIONES EN EL
RÉGIMEN PRO PYME
TRANSPARENTE

• En consecuencia, y atendiendo a las particularidades

del señalado régimen contenido en el N° 8 de la letra
D) del artículo 14 de la LIR, a continuación se exponen
algunas consideraciones a tener presente al momento
de la determinación de dicho CPT simplificado:

– Al momento de calcular su base imponible, estas empresas deben

incorporar los retiros o dividendos percibidos con motivo de su
participación en otras sociedades, debidamente incrementados, es
decir, sumando el crédito por IDPC asociado a dichas rentas, a
efectos de ser traspasado a los propietarios para su afectación
con los impuestos finales.

– Sin embargo, aun cuando el legislador no lo precisó, somos de la

opinión que al momento de determinar el CPT habría que ajustar
(deducir) el señalado crédito por IDPC, toda vez que dicha
cantidad no es representativa de un incremento patrimonial para
la empresa.
VII. CONSIDERA
CIONES EN EL
RÉGIMEN PRO PYME
TRANSPARENTE

– Estas empresas deben incorporar

a su base imponible todas las
rentas que perciban, sin atender
a la calidad tributaria de las
mismas.

– Es decir, formarán parte de dicha

base tanto las rentas afectas
como también aquellas exentas
de los impuestos finales, ingresos
no constitutivos de renta o rentas
con tributación cumplida que
perciban.

– Razón por la cual al momento de

determinar su CPT no habrá
que distinguir dichas rentas
separadamente, pues ya están
consideradas en la base
imponible.
VII. CONSIDERA
CIONES EN EL
RÉGIMEN PRO PYME
TRANSPARENTE

– En lo que dice relación con los gastos

rechazados, por expresa disposición
del artículo 68 de la LIR, a estas
empresas no les son aplicables las
disposiciones del artículo 21 del mismo
cuerpo legal.

– Sin embargo, cuando incurran en pagos

que digan relación con estas partidas,
no podrán considerarlos como un
egreso.

– Por lo tanto, la empresa al momento de

asignar la renta obtenida a sus
propietarios, éstos deberán cumplir con
los impuestos finales sobre dichas
cantidades aun cuando no se
encuentren disponibles para ser
retiradas, porque, estos desembolsos no
disminuyeron la base imponible al no
poder ser reconocidos como egreso.
VII. CONSIDERACIONES EN EL
RÉGIMEN PRO PYME
TRANSPARENTE
– Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, tales
erogaciones deben deducirse de la base imponible determinada
por la empresa, pero solo con el fin de la determinación del
capital propio tributario simplificado, porque no son rentas
o activos que estén disponibles en ella, sino que son
representativas de una disminución patrimonial.

– Este ajuste incluye a los gastos rechazados de los incisos 1°, 2° y

3° del artículo 21 de la
LIR.

– La tributación de los propietarios de las empresas acogidas

al régimen Pro Pyme Transparente está basada en la
asignación de las rentas obtenidas por la empresa con base al
porcentaje de participación de éstos en las utilidades o en el
capital, segÚn proceda.
VII. CONSIDERACIONES EN EL
RÉGIMEN PRO PYME
TRANSPARENTE
– Es decir, los propietarios de estas empresas no tributan en
base a los retiros o distribuciones de utilidades que efectÚen.

– Sin embargo, el hecho que las rentas sean asignadas a los

propietarios para su tributación con los impuestos finales
no implicará que la empresa sufra un detrimento
patrimonial, el cual se generará cuando dichas rentas
sean efectivamente retiradas de la empresa.

– De esta forma, al momento de determinar su CPT, las

empresas deberán reflejar la rebaja de los retiros o
distribuciones efectivas de utilidades realizadas por los
propietarios, información que deberá estar reflejada en
el libro de caja que la ley les exige llevar.
VII. CONSIDERA
CIONES EN EL
RÉGIMEN PRO PYME
TRANSPARENTE
• A continuación se expone el esquema de determinación del
CPT simplificado que deberían considerar las empresas
acogidas al régimen Pro Pyme Transparente:
Concepto Monto ($)
+ Capital aportado $...............
± Aumentos / disminuciones de capital $...............
± Bases Imponibles sin incremento (o Pérdidas) $...............
- Partidas del art. 21 LIR del ejercicio $...............
- Retiros o distribuciones del ejercicio $...............
= CPT Final $...............

• En este caso también es válido lo planteado respecto a la

determinación sistemática del CPT simplificado, quedando
dicho esquema de la siguiente forma:

Concepto Monto ($)

+ CPT Simplificado Inicial $...............
± Aumentos / disminuciones de capital del ejercicio $...............
± Base Imponible sin incremento (o Pérdida) del ejercicio $...............
- Partidas del art. 21 LIR del ejercicio $...............
- Retiros o distribuciones del ejercicio $...............
= CPT Final $...............
 VIII. DETERMINACIÓN DEL
CPT SIMPLIFICADO
SEGÚN INFO SII
• Conforme a lo dispuesto en la letra (j) del N° 3, en concordancia con la
parte final del numeral (vii) de la letra a) del N° 8, ambos de la letra D)
del artículo 14 de la LIR, el Servicio de Impuestos Internos deberá
informar el CPT a las empresas acogidas a los regímenes Pro Pyme y Pro
Pyme Transparente,para que dichas empresas incorporen los ajustes que
resulten pertinentes.

• De esta forma la autoridad tributaria facilitará la determinación del CPT a

las empresas de los regímenes Pro Pyme, poniendo a su disposición toda
la información que tenga sobre la materia, la cual, de todas formas, debe
ser ajustada y declarada bajo la responsabilidad de dichas empresas
[Link]ÓN

• Las empresas acogidas al régimen

Pro Pyme del N° 3 de la letra D) del
artículo 14 de la LIR deben
determinar su CPT conforme a las
disposiciones establecidas en la
letra (j) de la
mencionadas letra D), en la cual
el legislador estableció un
mecanismo simplificado para
su cálculo.

• Al momento de determinar el CPT

simplificado no se deberán
considerar actualizaciones o
reajustes de las partidas que lo
componen, atendido el hecho de
que tales empresas están liberadas
de la aplicación del sistema de
corrección monetaria.
IX. CONCLUSIÓN

• Para determinar el CPT, se considerará el capital

efectivamente aportado ajustado con sus aumentos y
disminuciones, se agregará la base imponible afecta al IDPC
sin considerar la rebaja de la letra E) del artículo 14 de la LIR
y se agregarán las participaciones percibidas.

• Posteriormente, deben descontarse las partidas señaladas en el

artículo 21 de dicha ley y los retiros, remesas o distribuciones
de utilidades efectuadas por los propietarios.

• Considerando que las empresas acogidas al régimen pro pyme

transparente del N° 8 de la letra D) del artículo 14 de la LIR
deben determinar un CPT cuando generen ingresos superiores
a las UF 50.000, usarán el método simplificado de la letra (j) del
N° 3 de la letra D) del mencionado artículo, debiendo tener
presente las particularidades propias de dicho régimen, tales
como ajustar el crédito por IDPC de las participaciones
percibidas y descontar las partidas del artículo 21 de la LIR.
 Facultad de Economía y Negocios
Universidad Andrés Bello

Magíster en Tributación

Asignatura : Tributación

Empresarial Profesor : Leonel

Ceballos Molina Septiembre

2020
 Situación tributaria del mayor
valor obtenido en la enajenación de
acciones y derechos sociales
CLASIFICACIÓN DE LAS GANANCIAS DE
CAPITAL
Art. 17, N° 8,
Hasta 31.12.2016 Desde 01.01.2017
letra
Acciones y Derechos sociales, y acciones o
a) Acciones y Derechos sociales Derechos en sociedad legal o contractual
minera.
Bienes Raíces y cuotas o derechos sobre bienes
b) Bienes Raíces
raíces
c) Pertenencia Minera Pertenencia Minera y Derecho de Agua
d) Derecho de Agua Bonos o debentures
e) Propiedad Intelectual e industrial Propiedad Intelectual e industrial

f) Adjudicación de bienes en partición de herencia Adjudicación de bienes en partición de herencia

Adjudicación de bienes en liquidación de Adjudicación de bienes en liquidación de

g) sociedad conyugal sociedad
conyugal
acciones o Derechos sociedad o Vehículos destinados a transportes de pasajero
h) en contractual o exclusivamente a transporte de carga
minera legal
i) Cuota o derechos sobre bienes raíces

j) Bonos o debentures

Vehículos destinados a transportes de pasajero o

k) exclusivamente a transporte de carga
NORMAS COMUNES

OPERACIONES EXCLUIDAS
Cuando las operaciones a que se refiere este número sean
realizadas por contribuyentes que determinen el impuesto de
primera categoría sobre rentas efectivas, el total del mayor valor
a que se refiere este número constituirá renta, gravándose
conforme a las reglas del Título II, con los impuestos de primera
categoría y global complementario o adicional, según
corresponda, sobre la base de la renta percibida o devengada, de
acuerdo al régimen de tributación al que se encuentre sujeto.
- Régimen Letra A, del artículo 14
- Régimen Letra B, del artículo 14
- Régimen Letra C, del artículo 14
- Régimen Artículo 14 Ter.
DEFINICIÓN DE RELACIONADOS

Inciso 2°, Art. 17 N°8:

Sociedades de Personas o Anónima
Cerrada, en la cual la persona participe,
• Personas relacionadas Inciso
Sociedad anónima abierta, en la cual la
Segundo del Art. 17 N° 8.
persona participa en un 10% o más,
(La Ley hace referencia al inciso tercero,
Personas en las que tenga intereses (O:
Nota 25 Circular 70/15)
65/92 + C: 20/10)
Personas señaladas en los Arts. 96 al 100,
Ley 18.045 (Grupos Empresariales)

• Salvo: Cónyuge y parientes ascendientes o descendientes hasta el segundo grado de

consanguinidad de las personas indicadas en la letra c) del Art. 100 de la Ley
18.045:
«c) Quienes sean directores, gerentes, administradores, ejecutivos principales o liquidadores de la sociedad, y sus
cónyuges o sus parientes hasta el segundo grado de consanguinidad, así como toda entidad controlada,
directamente o a través de otras personas, por cualquiera de ellos»

• Aplica a las operaciones de las letras b), e), h) y e) (*)

 DEFINICIÓN DE RELACIONADOS

Inciso 2°, Art. 17 N°8:

Sociedades de Personas o Anónima
Cerrada, en la cual la persona participe,
• Personas relacionadas Sociedad anónima abierta, en la cual la
Inciso segundo literal vi), persona participa en un 10% o más,
letra a) Personas en las que tenga intereses (O:
65/92 + C: 20/10)
Personas señaladas en los Arts. 96 al 100,
Ley 18.045 (Grupos Empresariales)

Cónyugeo descendientes
Parientes ascendientes
hasta el 2° grado de consanguinidad:
Padres, Abuelos, Hijos y Nietos

• Aplica a las operaciones de las letras a), c) , d) y e) (*)

(*): La Circular 70/15 le aplica esta relación, aun cuando la Ley le asigna la relación
del inciso 2° del Art. 17 N°8.
ACCIONES Y
DERECHOS SOCIALES
ACCIONES RÉGIMEN ART. 107° LIR (EX-18° TER)
(Sin modificaciones)
Tiene el tratamiento tributario de un Ingreso No Renta, si es percibido por
una persona natural y FUNT si es una empresa con contabilidad completa.

Artículo N° 107, desde el 01-10-2010, por la Ley N° 20.448/10, Art. 6°, N°3.
Requisitos al momento de la adquisición:
•Desde el 20 de Abril de 2001 y vendidas desde el 07/Nov/2001.
•Antes del 19/04/2001, que pagaron Imp. Único de 1ª Cat. ( Ley 19.768, Art. 2° Transitorio).
•En una operación de Bolsa de Valores del país.
•En un proceso de “OPA” ( Oferta Pública de Adquisición de acciones ).
•En colocación de acciones de primera emisión por constitución o aumento de capital.
•Hayan sido adquirido por canje de bonos.
Requisitos al momento de la enajenación:
•Operación de bolsa del país
•Operación de bolsa autorizada por la SVS
•Operación de “OPA”
•Tenga presencia bursátil de 25% o más a la fecha de enajenación o que la tuvo en un plazo
inferior de 90 días antes de la cesión.
•Contar con un “Market -Maker” ( Circular 10/2012 )
 RÉGIMEN IDPC ÚNICO Art. 17 N°8, inciso:3°
(Hasta 31.12.2016)
REQUISITOS COPULATIVOS: Operaciones a), c), d), e), h) y j)
I) Siempre que entre la fecha de adquisición y enajenación haya transcurrido a lo menos un año.
II) No exista habitualidad
III) No efectúen socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades anónimas cerradas, o
accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o más de las acciones, con la
empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses.
Alcance de la expresión «o en la que tengan intereses»: Oficio N° 65/92 ( Relación indirecta ) y Circular N°
20/10 ( Aporte en la Constitución ).

BENEFICIO TRIBUTARIO

I) Sólo se grava el mayor valor con la tasa de IDPC vigente, independiente de la tasa de
Impuesto Global Complementario o Adicional del enajenante.
II) Si el mayor valor no supera las 10 UTA, la renta queda exenta de impuestos si es obtenida por
personas que no estén obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categoría.
III) Si es un contribuyente de Primera categoría con contabilidad completa, la ganancia total
descontada el Impuesto forma parte del saldo FUNT.
RÉGIMEN GENERAL: IDPC + IGC / AD
(Hasta 31.12.2016)
HABITUALIDAD (Circular : 158/76 )
ARTICULO Nº 18 LEY DE IMPUESTO RENTA
SII es quien determina si existe habitualidad.
- Corresponderá al contribuyente probar lo contrario,
- Considerando el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenación...
I) Existencia de Habitualidad Inmediata
1- Actividad Principal.
2- Objeto del pacto social.
3- Cantidad de operaciones de compra y venta.
II) De no cumplirse las circunstancias anteriores, deberá analizarse lo sgte.:
a) Compras y Ventas en un mismo Ejercicio.
b) Objetivo de las compras y las ventas.
c) Si desaprovechó la oportunidad de obtener mayores beneficios.
d) Necesidad de efectuar la compra.
e) Necesidad de efectuar la venta.
f) Si son muchas compras/ventas sin analizar a)-f).
 RÉGIMEN VIGENTE AL 31-12-2016
ACCIONES

Un año o más I.U. * 107°

Menos de un año R.G. * 107°

No relacionado Adq. de acciones

ocurrió antes de NO RENTA
31/01/84
No habitual
Adq. a partir 107°
de 20/04/01

Relacionado R.G.

No relacionado R.G. * 107°

Habitual
Relacionado R.G.

RECUERDE QUE LAS ACCIONES 107, SI CUMPLEN LOS REQUISITOS SIEMPRE ES

INGRESO NO RENTA, INDEPENDIENTE DE QUIEN LAS VENDA.
 GANANCIAS DE CAPITAL

ANTECEDENTES HISTÓRICOS
- Acciones
31.01.1984 01.01.2017
20.04.2001

Operaciones
no habituales Art. 107 ( ex18 ter)
y con no Acciones con presencia bursátil: No Renta
relacionados:
NO RENTA
Oficio Nº 381,
del 01.02.2000 - Fecha entre la compra y la venta menor a un año:
Régimen General
- Operaciones habituales o con relacionados:
Nuevo
- Régimen General Régimen
Habitualidad
Acciones antes de - Operaciones mayor a un año, no habituales y con Tributario
1984: no relacionados:
(CIRCULAR - Primera Categoría en carácter de único.
N°158°, DE 1976 .
(Of. N° 856, DE
25.04.2008)
 GANANCIAS DE CAPITAL

ANTECEDENTES HISTÓRICOS
– Derechos sociales

31.12.2012 01.01.2013 01.01.2017

Costo diferente si - Derechos sociales se equiparan a

se trataba de acciones
Nuevo régimen
operaciones con o - Costo = Valor de adquisición +
no relacionados aumentos – Disminuciones
- Operaciones con relacionados: se
depura el costo por aquellos valores
financiados con utilidades que no
REGIMEN han completado la tributación. (se
GENERAL aplica a las reinversiones y a las
acciones fruto de transformaciones
de sociedades)
- ( RAIPCU – REGIMEN GENERAL )
 NUEVO RÉGIMEN TRIBUTARIO

a) Enajenación o cesión de Acciones de sociedades anónimas, en comandita por acciones o

de Derechos sociales en sociedades de personas, SCM y SCM.

i) No constituirá renta aquella parte que se obtenga hasta la

concurrencia del valor de aporte o adquisición del bien respectivo,
incrementado o disminuido, según el caso, por los aumentos o
i) disminuciones de capital posteriores efectuados por el enajenante. Para
estos efectos, los valores indicados deberán reajustarse de acuerdo al
porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al
consumidor entre el mes anterior a la adquisición, aporte, aumento o
disminución de capital y el mes anterior al de la enajenación.

No constituye renta hasta el valor de adquisición reajustado, ajustado por aumentos o

disminuciones formales de capital:
- Escritura Pública,
- Inscripción en el Registro de Comercio y
- Publicación en Diario Oficial)
NUEVO RÉGIMEN TRIBUTARIO

ii) Para determinar el mayor valor afecto a impuesto, se deducirá del precio o valor
asignado a la enajenación, el valor de costo para fines tributarios que corresponda al bien
respectivo de acuerdo a lo establecido en el numeral anterior.

En la enajenación de acciones o derechos en empresas acogidas a las disposiciones

de la letra A) del artículo 14, se podrá rebajar del mayor valor que se determine, y sin que
por este efecto pueda determinar una pérdida en la operación, una cantidad equivalente
a la parte de las rentas a que se refiere la letra a) del número 4, de la letra A) del artículo
14, acumuladas en la empresa, que no hayan sido retiradas, remesadas o distribuidas al
término del ejercicio comercial anterior al de la enajenación, en la proporción que
ii) corresponda a los derechos sociales o acciones que se enajenan, descontando
previamente de esta suma el valor de los retiros, remesas o distribuciones que el
enajenante haya efectuado o percibido desde la empresa, durante el mismo ejercicio en
que se efectúa la enajenación y hasta antes de ésta.

Para tal efecto, dichas rentas, retiros, remesas o distribuciones deberán reajustarse de
acuerdo al porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al consumidor
entre el mes anterior al del último balance de la sociedad, o del retiro, remesa o
distribución respectiva, y el mes anterior al de enajenación, según corresponda.
NUEVO RÉGIMEN TRIBUTARIO

ELEMENTOS A CONSIDERAR
Enajenación de DS o Acciones de una sociedad acogida a:
Régimen A: Se rebaja la parte de la Renta Atribuida Propia no retirada:
Requisitos:
i.- Que se determine un mayor valor afecto a impuesto.
ii.- Que dicho mayor valor se haya producido con ocasión de la enajenación o cesión de acciones o
derechos sociales de empresas acogidas al régimen general de la letra A), del artículo 14 de la LIR.
iii.- Que a la fecha de enajenación existan rentas atribuidas propias (RAP) acumuladas en la empresa
cuyas acciones o derechos se enajenan, de aquellas anotadas en el registro a que se refiere la letra a),
del N° 4, de la letra A), del artículo 14 de la LIR.

«Cabe resaltar que debe tratarse de rentas atribuidas propias acumuladas en la empresa a la fecha de
la enajenación, por lo que se deben descontar de éstas todos los retiros, remesas o distribuciones que
los accionistas o socios de la sociedad respectiva hubieren efectuado o percibido desde la empresa
hasta esa fecha (no sólo los que correspondan al enajenante o cedente sino todos ellos) y que en
esa oportunidad se hubieren imputado al referido registro.

Régimen B: Se aplica sólo i), es decir, valor de adquisición reajustado, ajustado por aumentos o
disminuciones formales de capital.
NUEVO RÉGIMEN TRIBUTARIO

iii) Si entre la fecha de adquisición y enajenación de los bienes

señalados ha transcurrido un plazo inferior a un año, el mayor valor
que se determine conforme a los numerales i) y ii) anteriores, se
iii)
afectará con los impuestos de primera categoría y global
complementario o adicional, según corresponda, sobre la base de la
renta percibida o devengada, a su elección.

iv) Si entre la fecha de adquisición y enajenación ha transcurrido

a lo menos un año, el citado mayor valor sólo se afectará con los
iv) impuestos global complementario o adicional, según corresponda,
sobre la base de la renta percibida o devengada, a su elección.
NUEVO RÉGIMEN TRIBUTARIO

Plazo entre la compra y la venta:

a) Menor a un año: RÉGIMEN GENERAL

Base de Tributación:
Percibido o devengado
a elección del
contribuyente.

b) Igual o mayor a un año: IGC o IA

Relación con el adquirente

Base percibida o devengada (lo que ocurra primero)
vi):
 NUEVO RÉGIMEN TRIBUTARIO

Para el cálculo del impuesto global complementario, en este último caso, los contribuyentes podrán optar
por aplicar las siguientes reglas, siempre que declaren sobre la base de la renta devengada:

Dicho mayor valor se entenderá devengado durante el período de años comerciales en que las acciones o
derechos sociales que se enajenan han estado en poder del enajenante, hasta un máximo de diez años, en
caso de ser superior a éste. Para tal efecto, las fracciones de meses se considerarán como un año completo.

La cantidad correspondiente a cada año se obtendrá de dividir el total del mayor valor obtenido, reajustado
en la forma indicada en el párrafo siguiente, por el número de años de tenencia de las acciones o derechos
sociales, con un máximo de diez.

Para los efectos de efectuar la declaración anual, respecto del citado mayor valor serán aplicables las
normas sobre reajustabilidad del número 4º del artículo 33, y no se aplicará en ningún período la exención
iv) establecida en el artículo 57.
(incisos
siguientes) Las cantidades reajustadas correspondientes a cada año se convertirán a unidades tributarias mensuales,
según el valor de esta unidad en el mes de diciembre del año en que haya tenido lugar la enajenación, y se
ubicarán en los años en que se devengaron, con el objeto de liquidar el impuesto global complementario de
acuerdo con las normas vigentes y según el valor de la citada unidad en el mes de diciembre de los años
respectivos.

Las diferencias de impuestos o reintegros de devoluciones que se determinen por aplicación de las reglas
anteriores, según corresponda, se expresarán en unidades tributarias mensuales del año respectivo y se
solucionarán en el equivalente de dichas unidades en el mes de diciembre del año en que haya tenido lugar la
enajenación.

El impuesto que resulte de la reliquidación establecida precedentemente se deberá declarar y pagar en el

año tributario que corresponda al año calendario o comercial en que haya tenido lugar la enajenación.
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

BASE DEVENGADA A OPCIÓN DEL CONTRIBUYENTE

1. El mayor valor se entiende devengado en el tiempo de tenencia de
los bienes con un máximo de 10 años.

2. Se aplica un procedimiento similar a las rentas accesorias a las

remuneraciones: reliquidación.

3. La diferencia de impuesto o reintegro se declara en el año tributario

de la enajenación.
OTRAS DISPOSICIONES

Compensación de pérdidas

v) Del mayor valor determinado podrán deducirse las pérdidas

provenientes de la enajenación del mismo tipo de bienes señalados
en esta letra, obtenidas en el mismo ejercicio. Para estos efectos,
dichas pérdidas se reajustarán de acuerdo con el porcentaje de
v) variación del índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el mes anterior al de la enajenación que produjo
esas pérdidas y el mes anterior al del cierre del ejercicio. En todo
caso, para que proceda esta deducción, dichas pérdidas deberán
acreditarse fehacientemente ante el Servicio.
OTRAS DISPOSICIONES

Límite no constitutivo de renta: 10 UTA (no aplicable a contribuyentes

obligados a declarar su renta efectiva en la primera categoría)

vi) Cuando el conjunto de los mayores valores determinados en la

enajenación de los bienes a que se refieren las letras a), c) y d), de este número,
obtenidos por contribuyentes que no se encuentren obligados a declarar su renta
efectiva en la primera categoría, no exceda del equivalente a 10 unidades
tributarias anuales, según su valor al cierre del ejercicio en que haya tenido lugar
la enajenación, se considerarán para los efectos de esta ley como un ingreso no
constitutivo de renta. En caso que excedan dicha suma, el total de los mayores
vi) valores se afectará con la tributación señalada.

No obstante lo anterior, tratándose de enajenaciones efectuadas a personas

relacionadas en los términos del inciso tercero de este número 8), o al cónyuge o
a sus parientes ascendientes o descendientes hasta el segundo grado de
consanguinidad, y cualquiera sea el plazo que transcurra entre la adquisición y
enajenación de los bienes referidos, los contribuyentes se afectarán con los
impuestos respectivos sobre la base de la renta percibida o devengada.
DEFINICIÓN DE RELACIONADOS

NORMAS DE RELACIÓN
Pre Reforma Tributaria Post Reforma Tributaria
(Vigente hasta el 31-12-2016) (Vigente a partir del 01-01-2017)
Inciso 4° del N° 8 del art. 17 de la LIR Inciso 2° del N° 8 del art. 17 de la LIR

No obstante lo dispuesto en las letras precedentes, constituirá

siempre renta, sujeta a la tributación dispuesta en el
numeral iii), de la letra a) anterior, sobre la renta percibida o
Tratándose del mayor valor obtenido en las enajenaciones devengada, el mayor valor obtenido en las enajenaciones de
referidas en las letras a), b), c), d), h), i), j) y k) que hagan toda clase de bienes que hagan los socios de sociedades de
los socios de sociedades de personas o accionistas de personas o accionistas de sociedades anónimas cerradas, o
sociedades anónimas cerradas, o accionistas de accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños del 10%
sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o más de o más de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o
las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en en las que tengan intereses, o aquellas que se lleven a cabo
las que tengan intereses, se aplicará lo dispuesto en el con empresas relacionadas o del mismo grupo empresarial en
inciso segundo de este número, gravándose en todo caso los términos de los artículos 96 al 100 de la ley N° 18.045 sobre
el mayor valor que exceda del valor de adquisición o de mercado de valores, cualquier sea la naturaleza jurídica de las
aporte, reajustado, con los impuestos de Primera entidades respectivas, salvo el cónyuge o parientes hasta el
Categoría, Global Complementario o Adicional, según segundo grado de consanguinidad de las personas señaladas
corresponda. en la letra c), de este último artículo. Se aplicarán, en lo que
corresponda, las reglas contenidas en la letra a) de este
número, salvo lo establecido en su numeral vi), para determinar
el mayor valor afecto a impuesto.
ACCIONES Y DERECHOS SOCIALES ( 2015-2016 )

ARTÍCULO SEGUNDO TRANSITORIO, N° 4

4) En el párrafo segundo del número 8 del artículo 17, elimínase lo siguiente:

"Tratándose de la enajenación de derechos en sociedad de personas o de acciones

emitidas con ocasión de la transformación de una sociedad de personas en sociedad
anónima, que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades
anónimas cerradas, o accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o
Art. 2° más de las acciones, a la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses,
Transitorio para los efectos de determinar el mayor valor proveniente de dicha operación, deberán
N° 4 deducir del valor de aporte o adquisición de los citados derecho o acciones, según
corresponda, aquellos valores de aporte, adquisición o aumentos de capital que tengan su
origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de esta
ley. Para estos efectos, los valores indicados deberán reajustarse de acuerdo a la
variación del índice de precios al consumidor entre el último día del mes anterior a la
adquisición o aporte, aumento o disminución de capital, y el último día del mes anterior a
la enajenación.".
ACCIONES Y DERECHOS SOCIALES ( 2015-2016 )

ARTÍCULO TERCERO TRANSITORIO, NUMERAL I, NÚMEROS 7 Y 8

7.- Tratándose de la enajenación de derechos en sociedad de personas o de acciones
emitidas con ocasión de la transformación de una sociedad de personas en sociedad
Art. 3° anónima, para los efectos de determinar el mayor valor proveniente de dicha operación,
Transitorio deberán deducirse del valor de aporte o adquisición de los citados derechos o acciones
Numeral I ocurridas con anterioridad al 1° de enero de 2015, según corresponda, aquellos valores de
N° 7 aporte, adquisición o aumentos de capital que tengan su origen en rentas que no hayan
pagado total o parcialmente los impuestos de esta ley, incluidas en éstas las reinversiones

8.- Tratándose de la enajenación de derechos en una sociedad de personas adquiridos

Art. 3° con ocasión de la transformación de una sociedad anónima en sociedad de personas ocurrida
Transitorio con anterioridad al 1° de enero de 2015, para los efectos de determinar el mayor valor
Numeral I proveniente de dicha operación, deberán deducirse del valor de aporte o adquisición de los
N° 8 citados derechos, aquellos valores de aporte, adquisición o aumentos de capital que tengan
su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de esta ley.
ACCIONES Y DERECHOS SOCIALES

NORMAS TRANSITORIAS 2015 - 2016

Artículo segundo transitorio, N° 4): No se aplica ajuste por los aportes financiados con
utilidades que no han completado la tributación: derechos sociales y acciones fruto de
transformaciones, enajenadas a personas relacionadas.

Pero…
Artículo tercero transitorio, Numeral I, Números 7 y 8: Se establece el mismo ajuste,
aplicable independiente de que exista o no relación con el adquirente, en los
siguientes casos:
- Aportes o adquisición anteriores al año 2015: derechos sociales y acciones fruto
de transformación de SP.
- Aportes o adquisiciones anteriores al año 2015: derechos sociales fruto de
transformación de una SA.
RESUMEN
ENAJENACIÓN DE ACCIONES Y DERECHOS SOCIALES
POST REFORMA TRIBUTARIA
(Vigente a partir del 1 de enero de 2017)

Los que determinen el impuesto La base de la renta

de primera categoría sobre Base será percibida o
rentas efectivas. REGIMEN Percibida
GENERAL DE devengada sin
TRIBUTACIÓN opción, cuando se
Si la enajenación se produce a Base enajena a
(IDPC + IGC / AD)
ENAJENACIÓN un relacionado. Devengada personas
DE ACCIONES Y relacionadas
DERECHOS
SOCIALES Base
Percibida
(letra a), N° 8 art. menos REGIMEN GENERAL
17 de la LIR) de 1 año DE TRIBUTACIÓN
Base
Devengada
Los que no
declaran Base
renta efectiva Percibida
IMPUESTO
ADICIONAL
Base
Devengada
1 año o
más
Base
Percibida En el período que
IMPUESTO GLOBAL
COMPLEMENTARIO se devenga
Base
Opcional Devengada Reliquidación en
períodos de
Obligatorio tenencia
(máximo 10 años)
 Facultad de Economía y Negocios
Universidad Andrés Bello

Magíster en Tributación

Asignatura : Tributación

Empresarial Profesor : Leonel

Ceballos Molina Septiembre

2020
 Cuadros Sinópticos Regímenes
tributarios, su estructura y requisitos
hasta 31 de Diciembre 2019.
 REGÍMENES TRIBUTARIOS

Renta Semi Tributación Renta Presunta

Atribuida Integrado simplificada (Art. 34)
(Art. 14 (Art, 14 B,) (Art.14 ter )
A)

Régimen de Régimen de
tributación en base tributación en base Régimen
Régimen de
a contabilidad a contabilidad simplificado que
tributación que
completa con completa con libera al
paga impuesto
imputación total de imputación parcial contribuyente de
sobre la base de
crédito del de crédito del algunas
una renta
Impuesto de Impuesto de obligaciones
presunta.
Primera Categoría Primera Categoría tributarias.
a los socios. a los socios.
 REGÍMENES TRIBUTARIOS
Contribuyentes que pueden acceder a un Régimen Tributario por
Tipo de persona jurídica

Renta Semi Tributación Renta Presunta

Atribuida Integrado simplificada (Art. 34)
(Art. 14 A) (Art, 14 B,) (Art.14 ter )

Empresas Individuales.  Sociedades Anónimas  Empresas Individuales.  Empresas Individuales.

Empresas Individuales abiertas.  Empresas Individuales  Empresas Individuales
de Resp. Ltda.  Sociedades Anónimas de Responsabilidad de Resp. Ltda.
Comunidades. cerradas. Ltda.  Comunidades.
Sociedades de  Sociedad por Acciones.  Comunidades.  Sociedades de
Personas (excluidas las  Sociedad en Comandita  Sociedad de Personas Personas.
en comandita por por acciones. (excluidas las en  Sociedades por
acciones).  Sociedad de Personas. comandita Acciones.
Sociedades por  Agencia (Art. 58 N°1).  por acciones).  Cooperativas,
Acciones.  Cooperativas  Sociedad por acciones excepcionalmente y si
Agencias (Art. 58 N°1). cumplen los requisitos.

(*) NOTA : Todos los tipos de sociedades nombrados deben estar conformadas en todo momento por personas
naturales. Esto, a excepción del 14 B, pudiendo estar conformada por personas naturales y/o por personas jurídicas
 REGÍMENES TRIBUTARIOS
Contribuyentes que pueden acceder a un Régimen Tributario por
Conformación societaria
Renta Semi Tributación Renta Presunta
Atribuida Integrado simplificada (Art. 34)
(Art. 14 (Art, 14 B,) (Art.14 ter )
A)

 Personas naturales
 Personas Naturales
 Personas Naturales con domicilio o
(comuneros, socios, Personas naturales:
y/o Personas Jurídicas, residencia en Chile.
accionistas) con
con domicilio o  Contribuyentes sin
domicilio o residencia  Comuneros.
residencia en el país domicilio ni
en el país.  Cooperados.
y/o contribuyentes sin residencia en Chile.
 Contribuyentes sin  Socios.
domicilio ni residencia  Personas jurídicas
domicilio ni residencia  Accionistas.
en Chile acogidas al Régimen
en Chile.
de Renta Atribuida
(14 letra A).
 REGÍMENES TRIBUTARIOS
Segmentos que se pueden acoger preferentemente

Renta Semi Tributación Renta Presunta

Atribuida Integrado simplificada (Art. 34)
(Art. 14 (Art, 14 B,) (Art.14 ter )
A)

Micro y
Pequeñas
Micro, Pequeñas
Cualquier Cualquier empresas
y Medianas
segmento segmento (Agrícolas,
empresas.
Transporte y
Minería).
 REGÍMENES TRIBUTARIOS
Ingreso máximo anual para permanecer en el régimen

Renta Semi Tributación Renta Presunta

Atribuida Integrado simplificada (Art. 34)
(Art. 14 (Art, 14 B,) (Art.14 ter )
A)

Montos en UF:
Promedio de los 3
últimos años
Sin límite de ingresos. Sin límite de ingresos. Agrícola ≤ a 9.000
comerciales ≤ a
Transporte ≤ a 5.000
50.000 UF.
Minería ≤ a 17.000.
 REGÍMENES TRIBUTARIOS
Período de permanencia en el régimen

Renta Semi Tributación Renta Presunta

Atribuida Integrado simplificada (Art. 34)
(Art. 14 (Art, 14 B,) (Art.14 ter )
A)

Al menos 3 años.

(*)Si efectúa Inicio de

Actividades en este No aplica
Al menos 5 años Al menos 5 años régimen puede retirarse permanencia
después de 1 año
calendario.
.
 REGÍMENES TRIBUTARIOS

Tipo de Contabilidad y Registros obligatorios

Renta Semi Tributación Renta Presunta

Atribuida Integrado simplificada (Art. 34)
(Art. 14 A) (Art, 14 B,) (Art.14 ter )

 Contabilidad completa
obligatoria. Contabilidad completa
 Todos los registros que obligatoria.  Libro de caja,
 Registro de Compras
corresponden, entre Todos los registros que obligatorio para todos
y Ventas (RCV), si se
ellos: Libros Caja, corresponden, entre ellos: los contribuyentes.
encuentran afectos a
Diario, Mayor, Libros Caja, Diario, Mayor,  Registro de Compras
IVA. (*)
Inventarios y Balances. Inventarios y Balances. y Ventas (RCV), si se
 En caso contrario,
 Más los libros auxiliares, Más los libros auxiliares, encuentran afectos a
deben llevar un
tales como: Registro de tales como: Registro de IVA. (*)
sistema de control de
Compras y Ventas Compras y Ventas (RCV),  Libro de ingresos
sus ingresos, que
(RCV), de de Remuneraciones, de y egresos, si no se
cumpla con los
Remuneraciones, de Impuestos Retenidos. encuentra afecto a
requisitos establecidos
Impuestos Retenidos. Más los registros de: RAI, IVA.
por el Servicio.
 Más los registros de: .
DDAN, REX, SAC.
RAP, DDAN, REX,
SAC..
RAP: Registro de Rentas Atribuidas Propias.
(*) NOTA: Res. Ex. N° 61 de 12-07-2017 crea RCV, regirá a contar del período REX: Registro de rentas exentas o ingresos no renta.
tributario agosto del año 2017. DDAN: Diferencia entre Depreciación Normal y Acelerada
RAI: Registro de Rentas a afectas a ICG o IA.
SAC: Registro de Saldos Acumulados de Créditos.
 REGÍMENES TRIBUTARIOS
Tributación de la empresa

Renta Semi Tributación Renta Presunta

Atribuida Integrado simplificada (Art. 34)
(Art. 14 (Art, 14 B,) (Art.14 ter )
A)

 IDPC sobre la IDPC sobre la BI que depende

del giro del contribuyente:
Base Imponible,
 Bienes raíces agrícolas 10%
que se determina de avalúo fiscal del predio.
a partir de la  Transporte terrestre de carga
diferencia entre o pasajeros 10% del valor
IDPC sobre la Renta IDPC sobre la Renta los ingresos corriente en plaza del
Líquida Imponible de Líquida Imponible de percibidos y los vehículo, incluido su
la empresa. egresos pagados remolque, acoplado o carro
la empresa.
similar.
en el periodo.  Minería depende del metal
 A partir de 2017 del que se trate. Se aplica un
se pueden eximir porcentaje sobre las ventas
de pagar el netas anuales, según el
IDPC. precio promedio de la libra
de cobre.
IDPC: Impuesto de Primera Categoría
BI: Base Imponible
 REGÍMENES TRIBUTARIOS
Crédito por Impuesto de Primera Categoría
contra los Impuestos Finales (IGC o IA)

Renta Semi Tributación Renta Presunta

Atribuida Integrado simplificada (Art. 34)
(Art. 14 (Art, 14 B,) (Art.14 ter )
A)

100% del 100% del 100% del

crédito. 65 % del crédito. crédito. crédito.

IGC : Impuesto Global Complementario

IA: Impuesto Adicional
 Los contribuyentes que no optaron al 31-12-2016, el SII
los clasificó de la siguiente forma:
Semi Integrado
Renta Atribuida
(Art. 14 B)
(Art. 14 A)

• Empresas Individuales. • Sociedades por Acciones, conformadas

• Empresas Individuales de por personas naturales con residencia o
Responsabilidad Ltda. domicilio en Chile o por contribuyentes
• Comunidades, cualquiera sea su (personas naturales o jurídicas) sin
origen. domicilio ni residencia en Chile.
• Sociedades de Personas (excluidas las • Agencias (Art. 58 N°1).
sociedades en comandita por • Sociedad de Personas.
acciones). • Empresario Individual.
• Comunidades.
Cuyos propietarios, comuneros o socios • Empresario individual de Resp.
sean exclusivamente personas naturales Limitada, cuyo propietario sea Persona
con domicilio y/o residencia en Chile. Natural y/o Jurídica sin domicilio ni
residencia en Chile.
A continuación se presentan las sociedad que por su
Tipo Jurídico NO podían optar a otro régimen :

Semi Integrado
(Art. 14 B)

• Sociedades Anónimas Abiertas.

• Sociedades Anónimas Cerradas.
• Sociedades en Comandita por acciones.

Y, también, los siguientes tipos jurídicos:

• Sociedades de Personas.
• Sociedades por Acciones.
• Comunidades.

Cuyos socios, accionistas o comuneros sean Personas Jurídicas con

domicilio o residencia en Chile.
 Cuadros Sinópticos
Regímenes tributarios, su estructura
y requisitos
a partir Enero 2020
Información Tributaria
Información Tributaria
Información Tributaria
Información Tributaria
Información Tributaria
Comparació
n
Regimenes
Tributarios
Comparació
n
Regimenes
Tributarios
Comparació
n
Regimenes
Tributarios
Comparación Regimenes Tributarios
Nueva Ley N° 21.256 establece cuatro
medidas tributarias fundamentales
Nueva Ley N° 21.256 establece cuatro
medidas tributarias fundamentales
Nueva Ley N° 21.256 establece cuatro
medidas tributarias fundamentales
Nueva Ley N° 21.256 establece cuatro
medidas tributarias fundamentales
Nueva Ley N° 21.256 establece cuatro
medidas tributarias fundamentales
 Facultad de Economía y Negocios
Universidad Andrés Bello

Magíster en Tributación

Asignatura : Tributación

Empresarial Profesor : Leonel

Ceballos Molina Septiembre

2020
MIGRACIÓN A LOS NUEVOS
REGÍMENES TRIBUTARIOS
 Reforma Modernización
Tributari Simplificació
n Tributaria Tributaria
a

2010 2014 2016 201 2020

7

Plena Vigencia
→ 14ter
Ley 20.420 → 14 A Renta Atribuida
Ley 20.788 → 14 B Renta Semi Integrada
Modifica el código
tributario para
explicitar derechos de Impacta 28 Ley 20.899
los Contribuyentes. cuerpos
Legales. Simplifica El Término
Establece Sistema De del Período
nuevos Sistemas Tributación A La de
tributarios. Renta Y transición.
Modifica el Perfecciona
FUT. Propone Otras Ley
un régimen Disposiciones
Legales 21.210
de transición.
Tributarias
Migración a los nuevos
regímenes tributarios
• En el Diario Oficial de fecha 24 de febrero de 2020 fue
publicada la Ley N° 21.210, la cual Moderniza la
Legislación Tributaria.
• A través de esta ley se modificaron una serie de cuerpos
normativos, tales como la Ley sobre Impuesto a la Renta,
la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, el Código
Tributario, la Ley de Rentas Municipales, entre otros.
• Dentro de las modificaciones incorporadas a las Ley
sobre Impuesto a la Renta destacan los cambios al
artículo 14, en donde se contienen las disposiciones
referidas a los nuevos regímenes de tributación de las
rentas empresariales para los propietarios de empresas,
los cuales entraron en vigencia a partir del 1° de enero de
2020.
Migración a los nuevos
regímenes tributarios
• De esta forma, se estableció un régimen general de
tributación enfocado en las grandes empresas y dos
regímenes tributarios pensados en las micro, pequeñas y
medianas empresas.
• Las empresas que deseen acogerse a alguno de los
regímenes Pro Pyme deben cumplir ciertos requisitos,
principalmente de montos de capital efectivo al inicio de
actividades y de montos de ingresos, contemplándose
normas de relación para dichos fines.
• A diferencia de los regímenes existentes al 31 de diciembre
de 2019, los nuevos regímenes no tienen requisitos de tipo
jurídico o composición societaria, a excepción del
régimen Pro Pyme Transparente que requiere que sus
propietarios sean contribuyentes de impuestos finales.
Migración a los nuevos
regímenes tributarios

• Las empresas que se acojan al régimen general deberán

determinar su Renta Líquida Imponible conforme a lo
establecido en los artículos 29 al 33 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
• Mientras que aquellas sometidas a los regímenes Pro Pyme y
Pro Pyme Transparente lo harán, por regla general, en base
a ingresos percibidos y gastos pagados y otros ajustes
contemplados en el artículo 14 letra D), NÚmeros 3 y 8,
respectivamente.
• La tributación de los propietarios dependerá del régimen tributario
al que se encuentren sometidos.
• Dada la vigencia de los nuevos regímenes de tributación, es
preciso identificar las normas que le serán aplicables a las
empresas acogidas al régimen simplificado de la letra A) del
artículo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta, al régimen de
Renta Atribuida, y al Parcialmente Integrado, que se encontraban
vigentes al 31 de diciembre de 2019.
Nuevosregímenes de
tributación vigentes
a partir del 1-enero-
2020
• En la Ley N° 21.2101, se estableció un
régimen General, principalmente
orientado a las grandes empresas, y dos
regímenes enfocados en las micro,
pequeñas y medianas empresas
denominados régimen Pro Pyme y
régimen Pro Pyme Transparente.

• Cabe precisar que se mantiene vigente

el régimen de Renta Presunta, la
tributación segÚn contrato en el caso
de bienes raíces y la tributación en base
a contabilidad simplificada autorizada
por el Director Regional del Servicio de
Impuestos Internos.
Principales Características del
Régimen General de Tributación.
– A nivel de la empresa:
• Establece sus resultados en base a renta efectiva,
segÚn contabilidad completa.
• Su Renta Líquida Imponible6 la determina conforme a lo
prescrito en los artículos 29 al 33 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta7.
• Tiene derecho a rebajar de su RLI el beneficio por
incentivo al ahorro8, equivalente al 50% de la RLI
invertida en la empresa con tope de UF 5.000.
• Está afecta al Impuesto de Primera Categoría9, con tasa 27%.
• En contra del IDPC pueden imputar todos los créditos
que señala la LIR y otras leyes.
• Están afectas a las disposiciones del artículo 21 de la LIR.
• La situación tributaria de los retiros, remesas o
distribuciones se determina al término del
ejercicio, sin perjuicio de las retenciones de impuesto
que procedan conforme al artículo 74 N° 4 de la LIR.
Principales Características del
Régimen General de Tributación.
• A nivel de la empresa:
– Establece sus resultados en base a renta efectiva,
segÚn contabilidad completa.
– Su Renta Líquida Imponiblela determina conforme a lo
prescrito en los artículos 29 al 33 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta.
– Tiene derecho a rebajar de su RLI el beneficio por
incentivo al ahorro, equivalente al 50% de la RLI invertida
en la empresa con tope de UF 5.000.
– Está afecta al Impuesto de Primera Categoría, con tasa 27%.
– En contra del IDPC pueden imputar todos los créditos que
señala la LIR y otras leyes.
– Están afectas a las disposiciones del artículo 21 de la LIR.
– La situación tributaria de los retiros, remesas o
distribuciones se determina al término del ejercicio,
sin perjuicio de las retenciones de impuesto que procedan
conforme al artículo 74 N° 4 de la LIR.
Principales Características del
Régimen General de Tributación.

• A nivel de los propietarios de

la empresa:

– Tributan en base a retiros,

remesas o distribuciones.
– En contra de los impuestos
finales que les afecten tienen
derecho a imputar el IDPC
pagado por la empresa.
– Deben reintegrar el 35% del
IDPC, a título de mayor
Impuesto Global Complementario
o Impuesto Adicional, segÚn
corresponda.
Principales Características del
Régimen Pro Pyme.
• A nivel de la empresa:
– Requisitos para ser considerada como Pyme:
• Al momento del inicio de actividades su capital efectivo
no puede superar las UF 85.000.
• El promedio de sus ingresos brutos del giro, percibidos o
devengados, de los ÚLtimos tres ejercicios previos a su
incorporación a este régimen no pueden superar las UF
75.000, para estos efectos deben sumarse los ingresos
de sus relacionados.
• El conjunto de ingresos provenientes de actividades de los
NÚmeros 115 y 2 del artículo 20 de la LIR, de
participaciones en contratos de asociación y cuentas en
participación, y de la posesión o tenencia a cualquier título
de derechos sociales y de acciones de sociedades o cuotas
de fondos de inversión, no puede superar el 35% de los
ingresos brutos del giro.
Principales Características del
Régimen Pro Pyme.
– Establece sus resultados en base a renta efectiva,
segÚn contabilidad completa, con posibilidad de optar
a una contabilidad simplificada, previo aviso al SII.
– Tiene derecho a rebajar de su Base Imponible el
beneficio por incentivo al ahorro, equivalente al 50% de
la RLI invertida en la empresa con tope de UF 5.000.
– Está afecta al IDPC, con tasa 25%.
– En contra del IDPC pueden imputar los créditos
que correspondan conforme a las disposiciones de
la LIR.
– Están afectas a lo dispuesto en el artículo 21 de la LIR.
– Determinan un capital propio tributario simplificado.
– La situación tributaria de los retiros, remesas o
distribuciones y sus créditos se determina al término
del ejercicio, sin perjuicio de las retenciones de
impuesto que procedan conforme al artículo 74 N° 4 de
la LIR.
Principales Características del
Régimen Pro Pyme.
– Su Base Imponible la determina conforme a lo prescrito
en el N° 3 de la letra D) del artículo 14 de la LIR, la que
en términos generales se establece de la siguiente
forma:
• Ingresos percibidos, salvo operaciones con relacionados
en donde se reconocerán sobre base percibida o
devengada.
• Gastos pagados, salvo operaciones con relacionados
en donde se reconocerán sobre base pagada o
adeudada.
• No aplican corrección monetaria.
• Aplican depreciación instantánea a los bienes
físicos del activo inmovilizado.
• Existenciase insumos no enajenados o utilizados en
el ejercicio se reconocen como gasto o
egreso.
• Las pérdidas de ejercicios anteriores son egreso del ejercicio.
Principales Características del
Régimen Pro Pyme.
• A nivel de los propietarios de la empresa:
– Tributan en base a retiros, remesas o distribuciones, de
acuerdo a las reglas de la letra A) del artículo 14 de la LIR.
– En contra de los impuestos finales que les afecten tienen
derecho a imputar el 100% del IDPC pagado por la empresa.
 Principales Características del
Régimen Pro Pyme Transparente.
A nivel de la empresa:
– Debe cumplir los mismos requisitos para ser considerada
como Pyme, descritos en la letra b) anterior.
– Establece sus resultados en base a renta efectiva,
segÚn contabilidad simplificada, con posibilidad de llevar
contabilidad completa.
– Está liberada de practicar inventarios, confeccionar balances
y de llevar los registros de rentas empresariales.
– Su Base Imponible la determina conforme a lo prescrito en las
letras d), e) y f) del N° 3 de la letra D) del artículo 14 de la LIR,
segÚn se detalló en la letra b) anterior, con los siguientes
ajustes:
• Se incluirán todos los ingresos y gastos, sin considerar su
fuente u origen, ni si se trata de cantidades no afectas o
exentas conforme a la LIR.
• Formarán parte de los ingresos las rentas percibidas a título
de retiros o dividendos con motivo de la participación de la
empresa en otras sociedades, debidamente incrementadas.
Principales Características
del Régimen Pro Pyme
Transparente.

A nivel de la empresa:
– Está liberada del IDPC.

– Determinan un capital
propio tributario
simplificado, sólo en el caso
de generar ingresos sobre
UF 50.000.

– No deben seguir un orden

de imputación de los retiros,
remesas o distribuciones de
utilidades.
Principales Características del
Régimen Pro Pyme Transparente.
• A nivel de los propietarios de la empresa:
– Deben corresponder a contribuyentes de los impuestos
finales, es decir, afectos al IGC o al
IA.
– Tributan en base al resultado positivo de la empresa, en
proporción a su participación en las utilidades,o a falta de
ésta, en proporción al capital efectivamente enterado o
suscrito, respectivamente.
– En contra de los impuestos finales que les afecten tienen
derecho a imputar el crédito que establece el artículo 33 bis, el
crédito por IDPC asociado a los retiros o dividendos
percibidos y el crédito por
IDPC referido al ingreso diferido que se reconoce con
motivo de un cambio de régimen.
MIGRACIÓNDE CONTRIBUYENTES A
DIC-2019 ESTABAN EN RÉGIMEN
SIMPLIFICADO 14 TER
LETRA A) DE LA LIR

• Las empresas que al 31 de diciembre de 2019 se

encontraban acogidas al régimen de tributación
simplificado establecido en la letra A) del artículo
14 ter de la LIR, vigente a esa fecha, serán
reclasificadas, de pleno derecho, y siempre que
cumplan con los requisitos, al régimen Pro Pyme
Transparente.
• Aquellas empresas que no cumplan los requisitos para
ser reclasificadas al régimen Pro Pyme Transparente
deberán regirse por las disposiciones que les sean
aplicables, es decir, las del régimen Pro Pyme o
régimen General, existiendo para el primer caso la
posibilidad de optar por el régimen General.
MIGRACIÓNDE CONTRIBUYENTES A DIC-
2019 ESTABAN EN RÉGIMEN
SIMPLIFICADO 14 TER
LETRA
A) DE LA LIR
• No obstante lo anterior, las
empresas que sean
reclasificadas al régimen Pro
Pyme Transparente, podrán
optar por acogerse al
régimen Pro Pyme del
N° 3 de laletra D) o al
régimen
General establecido en la letra A),
ambos del artículo 14 de la LIR,
vigente a partir del 1° de enero
de 2020.
• El plazo para efectuar el cambio
de régimen es entre el 1° de
enero y el 30 de abril de dicho
año, en la forma que instruya el
SII mediante resolución17, la
cual, hasta la fecha del presente
reporte, no ha sido publicada.
MIGRACIÓN DE CONTRIBUYENTES A DIC -2019
ESTABAN EN RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA
• Conforme a lo señalado en el artículo noveno transitorio de la Ley de Modernización
Tributaria, las empresas que al 31 de diciembre de 2019 se encontraban sujetas al
régimen de Renta Atribuida, se entenderán acogidas, de pleno derecho, al
nuevo régimen General de tributación establecido en la letra A) del artículo 14
de la LIR, vigente a partir del 1° de enero de 2020, a menos que cumplan los
requisitos para tributar conforme al régimen Pro Pyme establecido en el N° 3 de la
letra D) de dicho artículo.
MIGRACIÓN DE CONTRIBUYENTES A DIC -2019
ESTABAN EN RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA
• No obstante lo anterior, las empresas que fueron reclasificadas al régimen Pro
Pyme, y que cumplan los requisitos respectivos, podrán optar por acogerse al
régimen Pro Pyme Transparente o al régimen de Renta Presunta, entre el 1° de enero
y el 30 de abril del año 2020.
MIGRACIÓN DE CONTRIBUYENTES A DIC-2019
ESTABAN EN RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA
MIGRACIÓN DE CONTRIBUYENTES A DIC-2019
ESTABAN EN RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA
• Cabe señalar que los artículos transitorios de la Ley
de Modernización Tributaria establecen las normas de
armonización a considerar para aquellas empresas
sometidas al régimen de Renta Atribuida que pasan al nuevo
régimen General de la letra A) del artículo 14 de la LIR
vigente a partir del 1° de enero de 2020.

• Deberán mantener el registro y control de las cantidades

anotadas en sus registros tributarios al 31 de diciembre de
2019, especificando cómo se determinarán los saldos iniciales
de dichos registros y la procedencia de la rebaja
pendiente de imputación a la RLI con ocasión del pago del
Impuesto de Primera Categoría Voluntario.
MIGRACIÓN DE CONTRIBUYENTES A
DIC-2019 ESTABAN EN RÉGIMEN DE
RENTA ATRIBUIDA

• No obstante lo anterior, el legislador no señaló en

forma expresa normas de armonización para aquellas
empresas que tributaban sometidas al régimen de
Renta Atribuida y que, a partir del 1° de enero de
2020, pasan a tributar conforme a las normas de la
letra D) del artículo 14 de la LIR, ya sea al régimen Pro
Pyme o Pro Pyme Transparente.
• Finalmente, se debe tener en consideración que a
través del artículo décimo tercero transitorio de la Ley
de Modernización Tributaria el legislador mantuvo la
rebaja al mayor valor generado en la enajenación de
derechos sociales o acciones de empresas acogidas al
régimen de renta atribuida que estaba prevista en el
inciso segundo del numeral ii) de la letra a) del N° 8
del artículo 17 de la LIR, vigente hasta el 31 de
diciembre de 2019.
MIGRACIÓN
CONTRIBUYENTES A DIC-2019
ESTABAN EN RÉGIMEN
PARCIALMENTE INTEGRADO.

• Las empresas que al 31 de

diciembre de 2019 se encontraban
sujetas al régimen Parcialmente
Integrado, establecido en la letra B)
del artículo 14 de la LIR vigente a
esa fecha, se entenderán acogidas,
de pleno derecho, al nuevo régimen
General de tributación establecido
en la letra
A) del artículo 14 de la LIR, vigente a
partir del 1° de enero de 2020, a
menos que cumplan los requisitos
para tributar conforme al régimen Pro
Pyme establecido en el N° 3 de la
letra D) de dicho artículo19.
MIGRACIÓNCONTRIBUYENTES QUE AL31-
DIC-2019 ESTABAN EN RÉGIMEN
PARCIALMENTE INTEGRADO.

• Las empresas que, producto de la

reclasificación, queden sometidas al
régimen Pro Pyme, y siempre que
cumplan los requisitos respectivos,
podrán optar por acogerse al régimen
Pro Pyme Transparente o al régimen de
Renta Presunta.

• Llama la atención que el legislador no

dé la opción de cambiarse al régimen
general a aquellos que fueron
reclasificadas de pleno derecho al
régimen Pro Pyme, por lo tanto, se
deberá estar a la espera de las
instrucciones que imparta el SII sobre la
materia.
MIGRACIÓNCONTRIBUYENTES QUE A DIC-
2019 ESTABAN EN RÉGIMEN
PARCIALMENTE INTEGRADO.
MIGRACIÓNDE CONTRIBUYENTES QUE
A DIC- 2019 ESTABAN
EN RÉGIMEN PARCIALMENTE
INTEGRADO.

• Cabe señalar que los artículos transitorios de la Ley de Modernización

Tributaria establecen las normas de armonización a considerar para aquellas
empresas sometidas al régimen Parcialmente Integrado que pasan al nuevo
régimen General y Pro Pyme, establecidos en la letra A) y D) del artículo 14 de la
LIR vigente a partir del 1° de enero de 2020, así como también la
procedencia de la rebaja pendiente de imputación a la RLI con ocasión del
pago del Impuesto de Primera Categoría Voluntario.
CONCLUSIONES
• Con la publicación de la Ley N° 21.210, con fecha 24 de febrero de 2020,
entraron en vigencia a partir del 1° de enero de 2020 los nuevos
regímenes de tributación establecidos en el artículo 14 de la LIR.

• Se estableció un régimen General enfocado en las grandes empresas y dos

regímenes para las micro, pequeñas y medianas empresas.

• En el régimen general las empresas están obligadas a llevar contabilidad

completa, determinan su Renta Líquida Imponible en base a las reglas
generales establecidas en los artículos 29 al 33 y les afecta el IDPC con tasa
27%.

• Los propietarios tributan en base a retiros, remesas o distribuciones y en

contra de sus impuestos finales pueden imputar parcialmente el IDPC pagado
por la empresa, toda vez que deben restituir, a título de mayor IGC o IA, el
35% del IDPC utilizado como crédito.
CONCLUSIONES
• En el régimen Pro Pyme las empresas están obligadas a llevar contabilidad completa,
con opción de acogerse a una contabilidad simplificada previo aviso al SII, como regla
general determinan su Renta Líquida Imponible en base a ingresos percibidos y gastos
pagados y les afecta el IDPC con tasa 25%.

• Los propietarios tributan en base a retiros, remesas o distribuciones y en contra de sus

impuestos finales pueden imputar el 100% del IDPC pagado por la empresa.

• Respecto al régimen Pro Pyme Transparente, las empresas llevan una contabilidad
simplificada, con opción de llevar una contabilidad completa, como regla general
determinan su Renta Líquida Imponible en base a ingresos percibidos y gastos
pagados y están liberadas del IDPC.

• Los propietarios tributan en base al resultado positivo de la empresa en proporción a su

participación en las utilidades, o en su defecto a su participación en el capital
enterado o suscrito, respectivamente, y en contra de sus impuestos finales pueden
imputar el crédito del artículo 33 bis de la LIR, el crédito por IDPC asociado a los retiros
o dividendos percibidos y el crédito referido al ingreso diferido proveniente de un
cambio de régimen.
CONCLUSIONES
• Las empresas que al 31 de diciembre de 2019 se encontraban acogidas al régimen
simplificado de la letra A) del artículo 14 ter de la LIR, serán reclasificadas
de pleno derecho, y siempre que cumplan los requisitos, al régimen Pro
Pyme Transparente. Si no cumplen los requisitos para pertenecer al régimen
Pro Pyme Transparente serán reclasificados al régimen Pro Pyme o al
régimen General, según corresponda.

• En todo caso, las empresas podrán cambiarse al régimen que deseen, siempre
que cumplan los requisitos respectivos.

• Las empresas que al 31 de diciembre de 2019 se mantenían en el régimen de

Renta Atribuida o Parcialmente Integrado, serán reclasificadas de pleno
derecho al nuevo régimen General de tributación, a menos que cumplan con
los requisitos para ser reclasificadas en el régimen Pro Pyme.

• En todo caso, las empresas podrán cambiarse al régimen Pro Pyme Transparente
o al de Renta Presunta, siempre que cumplan los requisitos respectivos.
 Facultad de Economía y Negocios
Universidad Andrés Bello

Magíster en Tributación

Asignatura : Tributación

Empresarial Profesor : Leonel

Ceballos Molina Septiembre

2020
 Normas generales,
concepto, estructura y
determinación de la
Renta
CUERPO NORMATIVO

• Ley N° 20.780 (año 2014)

“Reforma tributaria que modifica el sistema de tributación
de la renta e introduce diversos ajustes en el sistema
tributario”

• Ley N° 20.899 (año 2016)

“Simplifica el sistema de tributación a la renta y
perfecciona otras disposiciones tributarias”

• Ley N° 21.210 (año 2020)

“La Ley de Modernización Tributaria incorpora tres nuevos
regímenes tributarios vigentes desde enero de 2020, a los
que se suman el régimen de Renta Presunta y el de
Contribuyentes no sujetos al 14 de la LIR.”
CONCEPTOS Y DEFINICIONES

2
Contribuyentes
• Contribuyentes norma general
– Personas naturales y jurídicas, los administradores de
bienes ajenos y los representantes, que realicen
actividades susceptibles de producir rentas gravadas
con impuesto (definidos por los Nº s. 5 y 6 del artículo 8º
del Código Tributario).

• Contribuyentes especiales
– Comunidades hereditarias (Art. 5º LIR).
– Comunidades en general (Art.6º LIR).
– Sociedades de hecho (Art. 6º LIR).

3
Conceptos y Definiciones:
Renta (ART. 2º Nº 1)

“Los ingresos que constituyan utilidades o

beneficios que rinda una cosa o actividad y
todos los beneficios, utilidades e incrementos
de patrimonio que se perciban o devenguen
o “atribuyan”, cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominación”.

4
 Renta (ART. 2º Nº 1)
“Los ingresos que constituyen utilidades, o”
• (Compraventa de bienes, Prestaciones de Servicio, Ganancias
de Juegos, Regalías en Dinero o Especie, Subvenciones)

“Beneficios que rinda una cosa o actividad y”

• (Explotación de Bienes Raíces, Capitales Mobiliarios, Operaciones de Crédito)

“Todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se

perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación”.

• (Indemnizaciones superiores al detrimento, condonaciones de

deudas, obtención de concesiones etc.)

Considerando la definición anterior, “No todo necesariamente debe

considerarse renta” ….si no representa un efectivo aumento de patrimonio….
(Ej. Valores recibidos en custodia, Plusvalías.)

5
 Renta (ART. 2º Nº 1)

Ingresos que constituyen utilidades Beneficios que rinda una cosa o

provenientes de actividad
Incrementos de
patrimonio
Compra y venta de bienes Operaciones de crédito.
muebles e inmuebles.
Comercio. Indemnizaciones.

Industria.
Ganancias de capital Trabajos dependientes
Condonación de
e independientes.
deudas

No se conserva la
fuente de la renta Conserva la Comparar activos y pasivos.
fuente de la No se identifica con una
renta fuente generadora de renta
6
Definiciones

Renta Atribuida (ART. 2º Nº 2) : - 20.780 -

Por “renta atribuida”, aquella que, para efectos tributarios,

corresponda total o parcialmente a los contribuyentes de los
impuestos global complementario o adicional, al término del año
comercial respectivo, atendido su carácter de propietario,
comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al impuesto
de primera categoría conforme a las disposiciones del artículo 14,
letra A) y demás normas legales, en cuanto se trate de rentas
percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que le
hubiesen sido atribuidas de empresas en que ésta participe y así
sucesivamente.

7
 Definiciones
Renta Devengada (ART. 2º Nº 2) :

Renta sobre la cual se tiene un título o derecho y que

constituye un crédito para su titular, independiente de su
exigibilidad.
Ejemplos:

• En venta de cosas muebles se devenga la renta desde el instante en que se

perfecciona el respectivo contrato de compraventa, que es meramente consensual.
• En el contrato de arrendamiento de cosas corporales o incorporales, el devengo
de la renta se produce
a medida que transcurre el plazo durante el cual se ha cedido el goce del bien.
• En los contratos de prestación de servicios, la renta se devenga sólo una vez que
el respectivo servicio u obra se ha ejecutado.
• En los contratos para la confección de una obra material, en la cual el artífice
suministre la materia necesaria, como ocurre en aquellos comúnmente
denominados por suma alzada, el contrato es de venta, sin embargo, ésta se
devenga por la aprobación del que ordenó la obra.
8
 Definiciones
Renta Percibida (ART. 2º Nº 3) Las rentas percibidas son:

Aquellas que han ingresado materialmente al patrimonio de una persona.

Ejemplos:

• En la venta de cosas muebles se percibe la renta desde el instante mismo

en que se recibe el precio o parte del precio pactado, independiente si el
contrato ha sido perfeccionado.

• En el contrato de arrendamiento de cosas corporales o incorporales, la

percepción de la renta se produce en el momento del pago del precio
acordado, independiente del transcurso del plazo por el cual se ha cedido
el goce del bien.

• En los contratos de prestación de servicios, la renta se entiende

percibida cuando se recibe el pago del precio pactado, independiente que
el respectivo servicio u obra se haya ejecutado.

9
 Otras Definiciones

Renta Efectiva : Representa los resultados reales obtenidos en la

actividad, determinada mediante una contabilidad completa, simplificada u
otros documentos.

Sistema de Contabilidad : El conjunto de elementos materiales que

permiten el registro, acumulación y entrega de información de los hechos
económicos realizados por la empresa, en concordancia con los
principios, normas y procedimientos establecidos.

Contabilidad Fidedigna : Es aquella que se ajusta a las normas legales y

reglamentarias vigentes, que registra en forma fiel y cronológicamente las
operaciones, ingresos, desembolsos, inversiones y existencia de bienes
relativos a las actividades del contribuyente que dan origen a las rentas
efectivas que la ley obliga acreditar, excepto aquellas partidas que la ley
autorice omitir su anotación

10
 Otras Definiciones

Contabilidad Completa : Es aquella que

comprende los libros generales de contabilidad:
Libro Diario, Libro Mayor, Libro de Inventario y
Balance, Libros Auxiliares que correspondan.

Contabilidad Simplificada : Es la que consiste

en un sólo Libro o en una Planilla de Entradas
y Gastos debidamente autorizada por el SII.

Capital Tributario (ART. 41 Nº 1 LIR):

Corresponde a la diferencia entre el Activo y el
Pasivo Exigible, debiendo rebajarse previamente
los valores INTO que no representan inversiones
efectivas.

10
Jurisprudencia
• Corte Suprema, sentencia de fecha 02 de septiembre 1997, Causa Rol
N° 3.983-96.

• “Que, conforme al claro tenor literal de la definición de concepto “renta”

contenida en el N° 1 del artículo 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
toda utilidad o beneficio que reciba una actividad, cualquiera que sea su
origen, naturaleza o denominación es renta; y el artículo 17 excluye de
aquel concepto los beneficios, asignaciones e incrementos
patrimoniales y otros ingresos que taxativamente señala y a aquellos
que no se consideren rentas o se reputen capital “según texto expreso
de una ley”. Entre las partidas que el artículo 17 excluye del concepto
de renta, no se mencionan los recursos obtenidos en forma ilícita,
ni existe texto legal que les otorgue tratamiento de excepción,
excluyéndolos de lo dispuesto por el artículo 3 de la misma ley, que
obliga a toda persona domiciliada en Chile a pagar impuestos sobre sus
rentas de cualquier origen”.

11
El incremento de K° debe
materializarse
• Plusvalías no tributan
• Aporte a mayor valor
• Adquisiciones a menor
valor
• Variaciones en el valor
de mercado de bienes
que no se enajenan
El incremento de K° debe ser
mensurable
La L.I.R. contempla diversas formas para medir la renta:
• Renta efectiva según contabilidad completa
• Renta efectiva según contabilidad simplificada
• Renta efectiva según contrato
• Renta presunta
• Renta tasada
• Ingresos menos ciertas deducciones
• Ingresos menos gastos presuntos
• Tributación sobre ingreso bruto
RENTAS EXENTAS DE LOS IMPUESTOS DE
LA LEY DE LA RENTA

- INGRESOS NO RENTA

- RENTAS EXENTAS
 EX. DEL IMPUESTO ÚNICO DE
PRIMERA CATEGORÍA
•Las enajenaciones de este artículo, que no excedan en
conjunto de 10 UTA o 10 UTM y no declaren renta
efectiva (17 N 8 inc. 3 ).

 EX DEL IMPUESTO GENERAL DE

PRIMERA CATEGORÍA

• Dividendos de SA y CPA constituidas en Chile. (39 N 1)

• Las rentas exentas por leyes especiales(39 N 2)

•Respecto de los propietarios o usufructuarios de Bs. Rs.
no agrícolas, que no excedan del 11% del A.F., y no sea
S.A. (39 N 3)

•Intereses de operaciones de crédito de dinero obtenidos

por contribuyentes que no sean del 3, 4 y 5 del art. 20 y
declaren renta efectiva. (39 N 4)
•Ganancias de capital en la venta de acciones de SA,
obtenida por trabajadores dependientes y pequeños
contribuyentes, siempre que no excedan 20 UTM. (57 inc.
1)
INGRESOS NO RENTA
• NO RENTA: Enumeración expresa de la
Ley de la Renta, en su Art. 17, para
excluir del hecho gravado aquellos
ingresos, beneficios y otros incrementos
de renta y calificarlos como:
“Ingresos no renta”.
• No se afectan con ningún tributo, por lo
tanto, no forman parte de base
imponible alguna contemplada en la ley
de la renta.
• No es calificable como rentas exentas.
INGRESOS NO RENTA
• RENTAS EXENTAS: Constituyen hecho
gravado, por lo tanto, se encuentran
afectas tributación. No obstante, por
a
expresa disposición legal queda liberado
del pago de uno má tributos.
o Ejemplos : s
- Ingresos por Zona Franca.
- Intereses por Cap. Mobiliarios Art.20/2.
- PPUA propio.
- Etc.
 Principios Rectores del
Sistema Renta

Renta de Afecta a las

fuente Todas sus rentas sin
personas importar su origen,
mundial denominación o
domiciliadas o naturaleza.
residentes en Chile

Afecta a las Solo rentas de

Renta de personas sin fuente Chilena
fuente domicilio o
chilena residencia en
Chile
19
19
Ámbito de aplicación
(Artículo 3° inciso 1°, de la LIR)

Artículo 3º.- Salvo disposición en contrario de la

presente ley, toda persona domiciliada o residente en
Chile, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la fuente de entradas esté situada
dentro del país o fuera de él, y las personas no
residentes en Chile estarán sujetas a impuesto sobre
sus rentas cuya fuente esté dentro del país.
Ámbito de aplicación de las normas de la Ley de la Renta
o principios que utiliza para gravar las rentas

Principio del domicilio o residencia

Regla básica
Todo contribuyentes domiciliado o residente en Chile,
tributa sobre rentas de cualquier origen (nacionales o
extranjeras). Este principio es llamado fuente mundial.

Reglas especiales:

• Extranjero que constituya domicilio o residencia en el país (artículo

3°, inciso 2°, de la LIR).
– Por los primeros 3 años tributa sólo por rentas de fuente
chilena.
– r
A conta del vencimiento del plazo
o sus prórrogas
debe tributar por renta de fuente mundial.

21
Ámbito de aplicación de las normas de la Ley
de la Renta o principios que utiliza para
gravar las rentas

Regla básica:
Contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, tributan sólo
sobre rentas de fuente chilena.

• Este principio, dice relación con el lugar en que ocurren ciertos

hechos económicos o se ubican ciertos bienes, que el legislador
considera representativos de capacidad contributiva.

• La aplicación de este principio, permite gravar en Chile rentas

de fuente chilena obtenidas por contribuyentes no domiciliados
ni residentes en nuestro país.

22
Principio de la Fuente Pagadora de la Renta
Regla Especial:

• Contribuyentes extranjeros se gravan con impuesto por el sólo

hecho que el pago de la renta se efectúa desde Chile, aunque la
renta sea de fuente extranjera.

Caso Principal:

• Personas no domiciliadas ni residentes en Chile, que

obtenga rentas de fuente extranjera (artículo 59 N°2 de la LIR).
– Remesas efectuadas al exterior por servicios prestados en el
extranjero.
– Servicios prestados en el exterior por trabajos de ingeniería o
asesorías técnicas en general (Art. 59 Nº 2 inciso final)
corresponden a fuente extranjera.

23
 Elementos que intervienen las
normas sobre territorialidad

• Residente: Toda persona natural que

permanezca en Chile más de seis meses en un año
calendario o más de seis meses en total, dentro de
dos años tributarios consecutivos (Art. 8 N° 8 del Código
Tributario).

• Domicilio: Es la residencia acompañada real o

presuntivamente, del ánimo de permanecer en ella (Art.
59 Código Civil).
 Concepto de Domicilio

Elemento objetivo

Permanencia en un lugar
Personas determinado dentro del Reglas
naturales territorio nacional generales
del Código
Civil
Ánimo de permanecer en dicho
lugar

Elemento Subjetivo

25
 Resumen de la tributación de los contribuyentes de la
Ley de la Renta

TIPO DE RENTAS GRAVABLES

CONTRIBUYENTE
Personas con domicilio Pagan impuesto sobre sus rentas provenientes de:
o residencia en Chile • Bienes situados en Chile y/o en el extranjero.
• Actividades desarrolladas en Chile y/o en
el extranjero.
Personas sin domicilio Pagan impuesto sólo sobre sus rentas
ni residencia en Chile provenientes de:
• Bienes situados en Chile.
• Actividades desarrolladas en Chile.

26
Jurisprudencia de Interés:

•Oficio N°2066, del 09/08/2012, El concepto de domicilio

no ha sido definido para los efectos tributarios, debiendo
atenerse a lo dispuesto en el artículo 59 del Código Civil.
Concepto de "residente" según lo establecido en el N°8
del artículo 8 del Código Tributario y forma de computar
el plazo de seis meses a que se refiere esta disposición
legal. Tributación que afecta a los contribuyentes sin
domicilio ni residencia en Chile y a aquellos que han
constituido domicilio en el país. Las circunstancias de la
residencia y domicilio deben ser verificadas y apreciadas
en las instancias fiscalizadoras correspondientes.

27
 Jurisprudencia de Interés:
• Oficio N°1943 (03/08/2012), La fuente de las rentas obtenidas por concepto de
servicios de transporte aéreo, de carga o pasajeros, atendida su naturaleza
jurídica, se encuentra determinada por el lugar donde se desarrolla tal
actividad, esto es, el lugar donde efectivamente se presta el servicio de
transporte. Corresponde al contribuyente probar la cuantía de las rentas de fuente
chilena, en el caso del servicio de transporte aéreo internacional en que parte de
tales actividades se lleven a cabo en el país, conforme a lo establecido en
el artículo 21, del Código Tributario.
• Oficio N°2757 (03/09/2009), Concepto de residente a que se refiere el N° 8 del
artículo 8 del Código Tributario. Forma de contar el plazo de seis meses a que
alude dicho precepto legal. Tributación de los intereses provenientes de depósitos
en dólares percibidos por una persona no residente en el país. Devolución de
impuestos retenidos en exceso.

28
Jurisprudencia de Interés

• Corte Suprema, 30-10-2003, Rol N°1058-2003, Se acoge casación de

fondo ya que el fallo al estimar que para que un contribuyente tenga la
calidad de residente debe permanecer en el país seis meses continuos
vulnera el artículo 8 Nº 8 del Código Tributario, que exige permanencia
por más de seis meses en total, no continuos, dentro de dos años
tributarios para estimar residente a una persona. El contribuyente ha
permanecido en el país más de seis meses en total,
contabilizando diversos períodos. Entonces el contribuyente ha
cumplido con el requisito de residencia que exige la ley para eximirlo
del Impuesto Adicional establecido en el artículo 60 de la Ley de la
Renta puesto que la sentencia de primer grado, confirmada por la de
segundo había impuesto, en términos tales que queda liberado del
Impuesto que se le ha cursado.

29
ESTRUCTURA GENERAL
LEY SOBRE IMPUESTO A
LA RENTA
 CLASIFICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto directo

Grava la renta cuando

esta se produce
Impuesto real Impuesto personal

Impuesto Único del Único de

1 Categoría Segunda Categoría Global Complementario

Gravan la renta sin atender a Gravan la renta tomando en cuenta

la persona del contribuyente la persona del contribuyente

IMPUESTO PROPORCIONAL IMPUESTO PROGRESIVO

1 Categoría Impto. único Único de Global

Adicional 2 Categoría Complementario

Tasa fija, cualquiera sea el monto de Tasa aumenta a medida que

la renta la renta sea mayor
D.L. Nº 824/74, Ley de Impuesto a la
Renta
Esquema de la Ley de Impuesto a la Renta

1ª Categoría Rentas 2° Categoría

Del Capital Del Trabajo

Art. 20 Art. 42
E.I. y Soc. Pequeños Trabajador Profesional
S.A. y Personas Independiente
ContribuyentesDependiente
SPA
Art. Art. 42 N° 1
Art. 42 N° 2
22
1° Cat. Impto. Único Impto. Único de
1° Cat. de 1° Cat. 2° Cat.
Dividendos
Retiros Global
Complementario
Impuesto Multa Art. 21 Gastos Rechazados + o Adicional
10%
D.L. Nº 824/74, Ley de Impuesto a la
Renta
Esquema de la Ley de Impuesto a la Renta
RLI

1ª Categoría Rentas 2° Categoría

Del Capital Del Trabajo

Art. 20 Art. 42
E.I. y Soc. Pequeños Trabajador Profesional
S.A. y Personas Independiente
ContribuyentesDependiente
SPA
Art. Art. 42 N° 1
Art. 42 N° 2
22
1° Cat. Impto. Único Impto. Único de
1° Cat. de 1° Cat. 2° Cat.
Dividendos
Retiros Global
Complementario
Impuesto Multa Art. 21 Gastos Rechazados + o Adicional
10%
D.L. Nº 824/74, Ley de Impuesto a la
Renta
Esquema de la Ley de Impuesto a la Renta

1ª Categoría Rentas 2° Categoría

Del Capital Del Trabajo

Art. 20 Art. 42
E.I. y Soc. Pequeños Trabajador Profesional
S.A. y Personas Independiente
Contribuyentes Dependiente
SPA
Art. Art. 42 N° 1
Art. 42 N° 2
1° Cat. Impto.
Ú 22 Impto. Único de
1° Cat.
nico
de 1° Cat. 2° Cat.
Dividendos Retiros Global
Complementario
Impuesto Multa Art. 21 Gastos Rechazados + o Adicional
10% FUT
 Cambios en Tasa de
Impuesto de Primera
categoría
AÑO Empresa Devengado /Accionista
COMERCIAL Percibido
(SISTEMA ACTUAL)
2014 21,0%
2015 22,5%
2016 24,0%

AÑO ATRIBUIDO SEMI INTEGRADO

COMERCIAL (Art. 14 A) (Art. 14 B)
2017 25,0% 25,5%
2018 25,0% 27,0%
Ley N° 21.210. Modernización
Tributaria.
Aspectos
destacados
Deroga y refunde el Art. 14 A) y Art, 14 B)

• Los sistemas de tributación de las empresas

(atribuido y semi integrado respectivamente), quedan
ambos en un nuevo Art. 14 A);
– Sistema semi integrado, en base a retiros;
– empresas cuyas ventas son superiores a UF 75.000 anuales;
– con tasa del impuesto de 1ª categoría del 27% y la
tributación de los socios, accionistas o dueños, será por los
retiros efectivos, con derecho a crédito parcial (65% del
impuesto de 1ª categoría).
• La incorporación de empresas acogidas al Art. 14 A) o
B) a este nuevo artículo será de pleno derecho.
• Las empresas con ventas menores quedarán sujetas
al Art. 14 D (Pymes).
• Vigencia: a contar del 01-01-2020
Nuevo régimen denominado Pro-pyme
• Se crea un nuevo régimen denominado Pro-pyme,
al que podrán ingresar todas las empresas que r EÚnan
copulativamente los siguientes requisitos (nuevo Art.
14 D):

– Que el promedio anual de sus ingresos del giro de

los Últimos 3 ejercicios no exceda de UF 75.000;

– si la empresa tiene existencia menor, el promedio

se calculará por los años de existencia.

– El límite de ingresos promedio podrá exceder por una

sola vez hasta un monto no mayor a UF 85.000 en un
año.
Nuevo régimen denominado Pro-pyme
– Para los efectos del promedio anual, se deberán sumar
los ingresos del giro de las empresas relacionadas,

– Los ingresos provenientes de la tenencia, rescate o

enajenación de las inversiones en capitales
mobiliarios, enajenación de derechos sociales o
acciones, de esas empresas relacionadas (que sea
dueña, usufructuaria u otro título y posee más del
50% de acciones o derechos; (letra a) y b) del Nº 8
del Art. 17 de C. Tributario) y,

– las rentas que perciban con motivo de participaciones

en otras empresas o entidades relacionadas (en estos
casos, que la relación sea igual o superior al 10% de los
derechos o acciones); (letra c), d) y e), del Nº 8 del Art.
17 del C Tributario)
Nuevo régimen denominado Pro-pyme
– Que los ingresos en el año comercial respectivo, por
explotación de inmuebles (salvo agrícolas), valores
mobiliarios, participación en contratos de asociación
o cuentas en participación y/o derechos sociales, no
excedan del 35% del total de ingresos (no considera
enajenaciones esporádicas de dichos bienes).

• Este sistema de atribución de renta es 100%

integrado y atribuido (el total de la utilidad se
considerará retirada en el mismo año) con
derecho al 100% de crédito

• La tasa de impuesto de 1ª categoría será del 25%

Nuevo régimen denominado Pro-pyme
• Las empresas cuyos socios son personas
naturales, podrán eximirse del impuesto de 1ª
Categoría (Transparencia tributaria)

• Tendrán derecho a depreciación instantánea.

• Podrán considerar como reinversión en la

misma empresa y rebajar de la RLI, hasta el
50% de ella, con un tope de UF 5.000

• Las Pymes no se afectarán con la sobre tasa

del impuesto territorial
Nuevo régimen denominado Pro-pyme
• Las Pymes, cuyas ventas son iguales o
inferiores a UF 50.000 como promedio, podrán
rebajar la tasa de PPM a 0,25%.

• Si son “Transparencia Tributaria”, también con

ingresos iguales o inferiores a UF 50.000 como
promedio, podrán rebajar la tasa de PPM a
0,20%.

• Las Pymes con ingresos superiores a ese

monto y hasta UF 75.000; tasa 0,5%, sean o
no “Transparencia Tributaria”

• Vigencia: a contar del 01-01-2020

Otras Modificaciones

• Elimina el Art. 14 ter, quienes estaban

acogidos, pasarán de pleno derecho a tributar
en el nuevo régimen del 14 D) Pro-pyme;
• Vigencia: a contar del 01-01-2020

• Diferencias de Capital Propio informadas al

SII; opción de rectificar en los AT 2020 o 2021,
en caso de que no pueda determinar el origen
de diferencias podrá optar por pagar un 20%
que se aplicará por la diferencia.
• Vigencia: a contar de la publicación
Otras Modificaciones
• Retiros desproporcionados;
– Faculta al SII, a objeto calificar como retiros excesivos a
quienes, siendo socios relacionados entre ellos, tengan
retiros desproporcionados al capital, y no tengan la
razonabilidad económica o comercial, afectándolos con un
impuesto ÚNico del 35%;
– También se afecta a los retiros con cargo al monto
acogido al impuesto sustitutivo del FUT, pero con tasa del
25%;
– Vigencia a contar de la publicación de esta Ley

• Crea nuevamente una opción de acogerse a

un Impuesto Sustitutivo,
– Saldos al 31-12-2019 del FUT acumulado al 31-12-2016,
con una tasa ÚNica del 30%; podrán acogerse por el total
o una parte;
– Vigencia; desde la publicación de esta Ley y hasta el 30
de abril de 2022.
Otras Modificaciones
Elimina, en forma gradual los Pagos Provisionales
por Utilidades Absorbidas (PPUA);

• Producto de créditos por impuestos, incluye los

créditos que se perciban por retiros o dividendos de
otras empresas, en los casos que la receptora tenga
pérdida tributaria, se reducirán gradualmente hasta
eliminarlas en forma definitiva:

– Por el año comercial 2020 se devolverá un 90%

– Por el año comercial 2021 se devolverá un 80%
– Por el año comercial 2022 se devolverá un 70%
– Por el año comercial 2023 se devolverá un 50%
– A contar del año comercial 2024 sin derecho a devolución
Otras Modificaciones

• Depreciación instantánea
– Aplica el 50% por adquisición de activos nuevos
destinados a nuevos proyectos de inversión o
ampliación, adquiridos entre el 1 de octubre de 2019 y
el 31 de diciembre de 2021, valido para todas las
empresas afectas al impuesto de 1ª categoría;
– respecto al saldo del 50% podrá depreciarlos incluso
en forma acelerada.
– Respecto a la Región de la Araucanía, la
depreciación instantánea será del 100% en todas las
adquisiciones de activos fijos nuevos;
– Vigencia: de ambas medidas; a contar del 01 de
octubre 2019 y hasta 31-diciembre 2021.
Otras Modificaciones
• Nuevo concepto de Gasto aceptado; define que son
aquellos que tiene la aptitud de generar rentas en el mismo
o futuros ejercicios, con un objetivo de desarrollo o
mantención el negocio; Vigencia: a contar de la publicación
de la Ley.

• Opción de aumentar el monto del sueldo

empresarial; ya no se limitará al tope imponible, si no
que podrá ser una remuneración de mercado, razonable y
proporcionada a la naturaleza de la labor que desarrolla;
Vigencia: a contar de la publicación de la Ley.

• Acepta gastos incurridos por la empresa, con motivos

de exigencias o condiciones, medioambientales; antes
estos eran gastos de organización y puesta en marcha.

• Las empresas con ventas inferiores a UF 100.000

anuales, podrán considerar como reinversión en la
propia empresa hasta el 50% de la RLI, con tope de UF
5.000
Otras Modificaciones

• Aumento tasa del Impuesto Único a los

Trabajadores e Impuesto Global
Complementario
– se estable un nuevo Último tramo de este impuesto,
del 40% que afectará a las rentas mensuales
superiores a 310 UTM ($ 15.414.130 a febrero 2020),

– para los efectos del Impuesto Único y, superiores a 310

UTA ($ 185.000.000 anuales, a febrero 2020)

– para los efecto del Impuesto Global Complementario,

con todo la tasa máxima de estos contribuyentes, socios
de empresas acogidas al Art. 14, no podrá exceder del
44,45%.
Otras Modificaciones

• Sobre tasa de contribuciones de Bs Raíces (impuesto

al patrimonio inmobiliario), progresiva, que afectará a
los inmuebles de propiedad de personas naturales o
jurídicas, cuyo avaLÚO Sea mayor a 670 UTA ($ 400.000.000
al 31-12-2019).

– AvalÚOS SObre 670 a 1.175 UTA (400 a 700 millones) sobretasa del 0,075%
– AvalÚOS SObre 1.175 a 1.510 UTA (700 a 900 millones) sobretasa del 0,15%
– AvalÚOS SObre 1.510 o más (sobre 900 millones) sobretasa del 0,275%

– Esta sobretasa se calculará por tramos y por sobre el ava LÚO fiscal
– Se aplicará sobre por el conjunto de inmuebles de un mismo
RUT, incluyendo a los inmuebles urbanos y agrícolas.
– Se eximen los inmuebles de propiedad de Pymes destinados al
giro - Vigencia: a contar de junio de 2020
Vigencia de cambios al
sistema tributario
• SISTEMA DE TRIBUTACIÓN DE LAS EMPRESAS
– El régimen ÚNico semiintegrado en base a retiro para las
empresas y el régimen Pro-Pyme, producirán efectos en
la operación renta de abril de 2021, respecto de las
rentas de este año.
– Así, en la operación renta de abril 2020, seguirán vigentes
los 3 sistemas de tributación que establecía la ley anterior
(sistema semiintegrado, sistema atribuido y régimen 14 ter
simplificado).

• DEPRECIACIÓN TRANSITORIA 50% INSTANTÁNEA Y

50% EN FORMA ACELERADA, Y 100% INSTANTÁNEA
PARA LA ARAUCANÍA
– Estos regímenes aplican para bienes adquiridos entre el 1
de octubre de 2019 y el 31 de diciembre de 2021, por lo
que en la operación renta de abril de 2020 podrían
beneficiarse las empresas que invirtieron entre octubre y
diciembre de 2019.
 Rentas Presuntas
Vigencia 01.01.2016

(Circular 37 del 2015 y 39 del 2016)

 Normas Generales Artículo 34 LIR

Artículo 34 Ley de Impuesto a la Renta

Los contribuyentes cuya actividad sea la explotación de bienes raíces agrícolas, la

minería o el transporte terrestre de carga o pasajeros, atendidas las condiciones en que
desarrollan su actividad, podrán optar por pagar el impuesto de primera categoría sobre
la base de la renta presunta, determinada de la forma que para cada caso dispone este
artículo, y siempre que cumplan con los requisitos que a continuación se establecen.

Por lo tanto se elimina la condición de tributar de acuerdo a la calidad jurídica de la

persona que explota el bien raíz, ya no existiría, es decir, la distinción entre un
propietario o usufructuario Base Imponible 10%, en contraste con un arrendatario con
tasa del 4%.
 1. Normas Generales Artículo 34 LIR
Modificación Tributación de Rentas Presuntas.
1. Requisitos para acogerse al Sistema de Renta Presunta
1.1 Organización jurídica que haya adoptado la empresa

De acuerdo al inciso 4º del Nº 1 del artículo 34º de la LIR sólo pueden

acogerse y mantenerse en el sistema de renta presunta:
- Los empresario individuales
- Las EIRL
- Las comunidades, cooperativas, Sociedades de Personas y SpA,
Conformadas en todo momento desde que se incorpora a este
régimen y mientras se mantengan acogidos (*) a él solo por
personas naturales (artículo 34 NÚmero 1 inciso 4°)*

No pueden acogerse contribuyentes que posean o exploten a cualquier título

derechos acciones o cuotas de FIP, salvo que ingresos producto de la inversión
sea menor al 10% de los Ingresos brutos del año
(*)Se excluyen SA (abiertas y cerradas), las sociedades en comanditas por acciones y las
agencias u otras formas de EP, la ley 20.899 agrega al vocablo “conformadas en todo momento”
 Normas Generales Artículo 34 LIR

Modificación Tributación de Rentas Presuntas.

1.2 Requisitos Copulativos que deben cumplir EI, EIRL, Cm,

Co, SP y SpA

Los contribuyentes individualizados en el punto anterior deben

cumplir con los siguientes requisitos a su elección:

- La opción debe ejercerse entre el 1 de enero y el 30 de abril

(*), del año calendario en que se incorporan al referido régimen
de tributación.*

- La opción debe ejercerse segÚn artículo 68 del CT en caso de

IACT

(*) La opción debía ejercerse dentro de los dos primeros meses de cada año
comercial.
 Normas Generales Artículo 34 LIR

Modificación Tributación de Rentas Presuntas.

1. Primer Requisito: el total de sus ventas o ingresos netos anuales de la

primera categoría no pueden exceder los siguientes límites calculados en

UF.
 El requisito de ventas debe verificarse al término del ejercicio
inmediatamente anterior.
 Para el cómputo de los límites, deben considerar la totalidad de sus ventas o
ingresos netos anuales, sea que provengan de rentas efectivas o presuntas.
 Se deben considerar las ventas o ingresos anuales obtenidos por las personas
o empresas relacionadas (inc. 1º del Nº3 art. 34º LIR)
 Se exceptÚan enajenaciones ocasionales
 El total de ventas o ingresos netos que correspondan a cada mes deben
expresarse en UF del ÚLtimo día hábil
 Normas Generales Artículo 34 LIR

[Link]ón de la Renta Presunta

• Modificación Tributación de Rentas Presuntas (Art. 34 N° 2)

2. Aplicación de Presunción de derecho

- Actividad agrícola: 10% del avalÚO fiscal al 1 de enero de cada año. Se

aplicarán las normas del artículo 20 Nº1 letra a).

- Transporte terrestre de carga o pasajeros: 10% del valor corriente en plaza

del vehículo. Resolución del SII el 1º de enero de cada año.

- Minería: Se incluye la explotación de plantas y beneficios de minerales,

siempre que el volumen de los minerales tratados provenga en más de un
50% de pertenencias explotadas por el mismo contribuyente.

- Las escalas a aplicar varían entre un 4% a un 20%, dependiendo del precio

fijado por la Comisión Chilena del Cobre
 Normas Generales Artículo 34 LIR
[Link] de Relación

Modificación Tributación de Rentas Presuntas.

Artículo 34 ° 3 Inciso 1°
“…Deberá sumar a sus ingresos por ventas y servicios (*), los
ingresos por ventas y servicios obtenidos por las personas, empresas,
comunidades, cooperativas y sociedades con las que esté
relacionado, sea que realicen o no la misma actividad por la que se
acoge al régimen de renta presunta.

- No se consideran las ventas ocasionales de bienes muebles o

inmuebles del activo del contribuyente.

Art 34 N° 3 inciso 2° (Derogado) relacionamiento por persona

natural, creándose nuevas normas relación.

(*) Ley 20.780 El total de las ventas y servicios

 Normas Generales Artículo 34 LIR

[Link] de Relación
Modificación Tributación de Rentas Presuntas.

Normas de relación Artículo 34 N° 3 inciso 3°:

Para éstos efectos se considerarán relacionados con una persona, empresa,

comunidad, cooperativa o sociedad, cualquiera sea su naturaleza jurídica:
i) El controlador y las controladas.
ii) Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un
controlador comÚn.
iii) Las entidades empresas o sociedades en las que es dueña, usufructuaria o a
cualquier otro título posee, directamente o a través de otras personas más del
10% de los derechos, acciones, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos de voto
en una junta o de tenedores de cuota
iv) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario en
que se es partícipe de un 10% o más.
v) Las entidades, empresas o sociedades relacionadas con una persona natural de
acuerdo a los numerales iii) y iv) anteriores, que no se encuentran bajo la
hipótesis de los numerales i y [Link] considerarán relacionadas entre sí, debiendo
en tal caso computar la PROPORCION de los ingresos totales que corresponda a
la relación que la persona natural mantiene en dicha entidad
 Normas Generales Artículo 34 LIR

3. Normas de Relación

• Análisis normas de relación

 Tratándose de los casos señalados en los numerales i) y ii) anteriores,

el contribuyente deberá sumas a sus ingresos el total de los ingresos
obtenidos por sus entidades relacionadas, sea que mantenga la
relación directamente o través de terceros.
 En el caso de las entidades relacionadas de acuerdo a los numerales iii) y
iv) anteriores, que no se encuentren bajo las hipótesis de los numerales i),
ii) y v), computarán el porcentaje de ingresos obtenidos por sus
entidades relacionadas que le corresponda segÚn su participación
en el capital o las utilidades, ingresos o derechos de voto.
Cuando el porcentaje de participación en el capital sea distinto al
porcentaje que le corresponde en las utilidades, ingresos o
derechos de voto, se deberá considerar el porcentaje de
participación mayor.
 Normas Generales Artículo 34 LIR

3. Normas de Relación
• Análisis normas de relación y salida del Régimen (Art. 34 Nº 3
inciso 1º)

Si el contribuyente luego de aplicar las normas de relación y

efectuar la sumatoria de ventas se exceden los límites, tanto el
contribuyente como las personas, empresas, comunidades, cooperativas,
y sociedades con las que este relacionado y que determinen su renta
en base a renta presunta, deberán determinar el impuesto de esta
categoría sobre renta efectiva determinada en base a un balance
general segÚn contabilidad completa (14 A o 14 B) o 14 TER letra A).

Fecha de abandono: Año Comercial siguiente (Art. 34 Nº 3 inciso

8º)

Si el contribuyente incumple condición de conformación

societaria contemplado en el inciso cuarto del NÚmero uno, se
consideran que abandonan el régimen a contar de 01 de enero del
año comercial en que se produce el incumplimiento, debiendo
dar aviso al SII entre 01 y 30 de abril del año siguiente.
 Normas Generales Artículo 34 LIR

[Link] de Relación

• Análisis normas de relación (Art. 34 Nº 3 inciso 1º)

Definición de controlador: Toda persona o entidad, o

grupo de ellos con acuerdo explicito de actuación
conjunta que, directamente o a través de otras
personas o entidades es dueña, usufructuaria, o a
cualquier otro título posee más del 50% de las
acciones, derechos, cuotas, utilidades, o ingresos, o
derechos de voto en la junta de accionistas o de
tenedores de cuotas de otra entidad, empresa o
sociedad. Estas últimas se considerarán como
controladas. Para esto efectos no se aplicará inciso 2º
y siguientes del artículo 98 Ley 18.045.
[Link] de Relación Hipótesis i y ii

Persona
Natural “A” Persona natural

1.900UF
60 %

Empres
a 55 %
Agricola
50,1%
Empresa 51 %
Minera R.P.
Comercial. 1

Empresa
Comercia 2l

3.500UF

► Nota: Empresa Comercial con pérdida tributaria no reparte dividendos

 Normas Transitorias que rigen a contar del 1
de enero de 2016

3. Normas de relación. hipotesis v

SP “A” SP “B”
Ventas totales Anuales Ventas totales Anuales
Agrícolas 4.800 UF Minería 6.200 UF
Comercio 2.200 UF Comercio 5.100 UF
7.000 UF 11.300 UF
40% 15%
Conclusiones:
-SP “A” venta propia 7.000 UF + participación indirecta 1.695 UF
Tope actividad agrícola 9.000, por tanto se mantiene renta presunta
-SP “B” Venta propia 11.300 UF + 2.800 UF Minera bajo tope de 17.000 por tanto se
mantiene en renta presunta
 Normas Transitorias que rigen a contar del 1 de
enero de 2016
SP “B”
3. Normas de relación. Ejemplo iii y iv Ventas totales Anuales
Minería 6.200 UF
SP “A” Comercio 5.100 UF
Ventas totales Anuales 11.300 UF
Agrícolas 4.800 UF
5%
Comercio 2.200 UF
SP “C”
7.000 UF
Ventas totales Anuales
20% Comercio 7.100 UF
15% 7.100 UF
Conclusiones:
-SP “A” venta propia 7.000 UF + participación indirecta “C” 1.065 UF
Tope actividad agrícola 9.000, se mantiene.
-SP “B” Venta propia 11.300 UF Minerìa bajo tope de 17.000, se mantiene
-SP “C” no evalúa ya es renta efectiva
3. Normas de Relación Hipótesis iii y iv

Persona
Natural
Persona Natural

30 %
Empresa
Agrícola

20%

30 %
48 %
Comercial. Empresa
Minera Empresa
R.P. Comercial
Normas que rigen a contar del 1 de enero de
2016
Modificación Tributación de Rentas Presuntas.

2. Segundo Requisito: Contribuyentes que en el inicio de actividades, tengan

un capital efectivo que no exceda de:

3. Tercer Requisito: Contribuyentes que se pueden acoger a renta presunta

deben en todo momento desde que se incorpora a este régimen y
mientras se mantengan acogidos (*) estar conformadas por personas
naturales

4. Cuarto Requisito: Los ingresos anuales provenientes de la posesión o

explotación, a cualquier título de derechos sociales, acciones o cuotas de
fondos de inversión no excedan del 10% de los ingresos brutos del año
comercial, aplicando la siguiente fórmula:

Total de ingresos por inversiones x 100 = %

Total de ingresos brutos anuales
 Normas de Relación Ejercicio I

• Análisis normas de relación (Hipótesis i y ii):

Empresa Minera Empresa

R.P. Agrícola

► Ventas Propias 6.500 UF

► Ventas Propias 1.900 UF
► Ventas Relacionadas Directas X UF
► Ventas Relacionadas Directas 2.000 UF
► Total
6.500 UF ► Total
3.900 UF
► Empresas Relacionadas
► Empresas Relacionadas
► Ventas Presunta Agrícola 1.900 UF
► Ventas Presunta Minera 6.500UF
► Empresa Comercial 1 2.000 UF
► Empresa Comercial 3.500 UF
► Empresa Comercial 2 3.500 UF
► Total
► Total 7.400 UF 10.000UF
► Total Ventas 13.900 ► Total Ventas 13.900

► a su vez, éstas deberán informar a los contribuyentes que tengan en ellas una participación superior al 10% en utilidad, capital,
propiedad Conclusiòn: Empresa Agrìcola obligada abandonar régimen a contar 31/12/2016/ Comunicación al SII entre 01 y 30 de
abril del año calendario siguiente ///Empresa minera abandona régimen por norma contaminación
► Normas de publicación: los contribuyentes que incumplan los limites y/o requisitos de conformación deberán informar por carta
certificada a las empresas relacionadas, y
 Normas de Relación Ejercicio II

• Análisis normas de relación (Hipótesis iii y v)

 :
Empresa Minera Empresa Agrícola
R.P.

► Ventas Propias 15.000 UF

► Ventas Relacionadas Directas X UF ► Ventas Propias 3.000 UF
► Total ► Ventas Relacionadas Directas 200 UF
15.000 UF
► Total
► Empresas Relacionadas 3.200 UF
► Ventas Presunta Agrícola (900 + 60) 960 UF ► Empresas Relacionadas
► Ventas Presunta Minera 4.500 UF
► Empresa Comercial 2.160 UF
► Total ► Empresa Comercial 2.160 UF
3.120 UF ► Total 6.660UF

► Total Ventas 18.120 ► Total Ventas 9.860

► Conclusión: Empresa Minera afecta a renta efectiva / Empresas agrícola contaminada +
supera tope Renta Presunta por tanto ambas sociedades tributan en renta efectiva