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Jauditag Newsletter No. 8
Efecto del Impuesto Diferido por
el ajuste del Valor Neto de Realización
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Mediante Decreto Ejecutivo No. 539, publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 407, con fecha 31 de
diciembre del 2014, se reformo el Reglamento para la Aplicación de la LORTI, agregando los casos y condiciones
para el reconocimiento de impuestos diferidos, para efectos tributarios.
Reglamento para la aplicación de la LORTI análisis, debemos entender que es la base fiscal de
un activo, cuyo concepto es el siguiente:
De acuerdo a la reforma tributaria planteada a fines
del año 2014, la cual es de aplicación para el cierre - Es el importe que será deducible a efectos
del ejercicio económico 2015, describe el siguiente fiscales que, obtenga la entidad en el futuro,
caso para el reconocimiento de un impuesto diferido: cuando recupere dicho activo.
- Las pérdidas por deterioro parcial producto del Comentarios
ajuste realizado para alcanzar el valor neto de
realización (VNR) del inventario, será Antes de la reforma tributaria, las Compañías al
consideradas como no deducibles en el periodo registrar la pérdida por VNR, consideraban este
en el que se registren contablemente; sin gasto, como un gasto no deducible, sin poder
embargo, se reconocerá un impuesto diferido compensar estos efectos en el futuro. Las compañías
por este concepto, el cual podrá ser utilizado en que han visto afectadas por el tratamiento, son
el momento en que se produzca la venta o principalmente, las inmobiliarias, las concesionarias
autoconsumo del inventario. de vehículos, entre otras.
Criterios de la NIC 12 “Impuesto a las ganancias” Con la reforma tributaria, la deducibilidad de este
tipo de gasto, está sujeto a la constitución del
La presente norma (NIC 12), aborda el problema al presente impuesto diferido, siendo el único efecto
contabilizar los efectos actuales y futuros, sobre las adverso, la disminución del flujo de caja, por el pago
divergencias entre los tratamientos contables y de un impuesto a la renta mayor.
tributarios, de los activos y pasivos.
La clave para analizar estos efectos, es determinando
la llamada “Base Fiscal”, la cual, para nuestro caso de
Caso de análisis
“La Compañía Ideal, presenta un stock de 100 productos para la venta, con un costo de compra de US$1.000. El
departamento financiero, analiza al cierre del periodo el valor neto de realización del inventario, solicitando al
departamento de venta el precio del producto en stock, el cual asciende a US$1.100. Sin embargo, para vender
estos productos, se ha estimado un 10% de costos estimados para vender, en relación al precio de venta (Gastos
de ventas / ingresos). En abril del 2016, se vende los 10 productos”. Para analizar, el efecto tributario y
financiero, hemos planteado la siguiente resolución:
NIC 2 - Ajuste por valor neto de realización Efecto en el Estado de Resultados 2015
Conciliación Efecto
Inventarios 2015 Descripción Diferencia
tributaria financiero
Saldo en libros contables $ 10.000 Utilidad contable $ 500.000 $ 500.000 $ -
Cálculo valor neto de realización $ 9.900 15% trabajadores $ -75.000 $ -75.000 $ -
Ajuste por deterioro $ 100 Utilidad para tributar $ 425.000 $ 425.000 $ -
Diferencias permanentes $ - $ - $ -
NIC 12 - Cálculo de base fiscal e impuesto diferido Diferencias temporarias $ 100 $ - $ 100
Descripción 2015 Base imponible de IR $ 425.100 $ 425.000 $ 100
Base contable $ 9.900 22% - Impuesto a la renta $ -93.522 $ -93.500 $ -22
Base fiscal (gastos deducibles) $ 10.000 Utilidad antes de ID $ 331.478 $ 331.500 $ -22
Diferencia temporaria $ 100 Impuesto diferido $ 22 $ - $ 22
Tasa de impuesto a la renta 22% Utilidad integral del año $ 331.500 $ 331.500 $ -
Generación de impuesto diferido (ID) $ 22
Registros contables Efecto en el Estado de Resultados 2016
Conciliación Efecto
Descripción 2015 Descripción Diferencia
tributaria financiero
----------1---------- Utilidad contable $ 450.000 $ 450.000 $ -
Gasto (pérdida) VNR $ 100 15% trabajadores $ -67.500 $ -67.500 $ -
Inventarios $ -100 Utilidad para tributar $ 382.500 $ 382.500 $ -
----------2---------- Diferencias permanentes $ - $ - $ -
Activo por impuesto diferido $ 22 Diferencias temporarias $ -100 $ - $ -100
Ingreso por impuesto diferido $ -22 Base imponible de IR $ 382.400 $ 382.500 $ -100
Descripción 2016 22% - Impuesto a la renta $ -84.128 $ -84.150 $ 22
----------1---------- Utilidad antes de ID $ 298.372 $ 298.350 $ 22
Gasto por impuesto diferido $ 22 Impuesto diferido $ -22 $ - $ -22
Activo por impuesto diferido $ -22 Utilidad integral del año $ 298.350 $ 298.350 $ -
Un efecto de la aplicación del impuesto diferido, en este caso, es presentar un resultado del periodo sin
distorsiones, por las divergencias en el tratamiento contable y tributario. Además, revisemos que el nuevo
formulario 101, ha sido adaptado a estos procedimientos, cuyos casilleros presentamos a continuación:
GENERACIÓN / REVERSIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS (IMPUESTOS DIFERIDOS)
GENERACIÓN REVERSIÓN
POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS 814 + 100,00 815 - 100,00
GASTO (INGRESO) POR IMPUESTO GASTO (INGRESO) POR IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE 888
A LA RENTA DEL PERIODO
(INFORMATIVO) GASTO (INGRESO) POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 889
Pese a que el presente documento ha sido desarrollado con base en datos confiables y con el profesionalismo pertinente de
Jauditag, Auditores y Asesores Gerenciales, la información contenida en el presente Newsletter es de carácter meramente
informativo y referencial, y no se constituye en una opinión oficial o en una investigación exhaustiva, por lo que sugiero que
en caso de requerir alguna acción o decisión, respecto de los temas aquí tratados, consulte a nuestros especialistas.
