Prescripción

Derecho Tributario General

Cristina Huertas Lizarzaburu
Mayo 2024

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Prescripción
La prescripción no es un medio de extinción de
la obligación tributaria.
Es un medio de defensa que posibilita que el
deudor tributario se libere de una determinada
obligación en virtud del transcurso del tiempo.
Su fundamento es la seguridad jurídica.

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Prescripción

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 Formas de Oponer la Prescripción
La prescripción no opera por el solo paso del tiempo. No
puede ser declarada de oficio. Debe ser opuesta o
invocada por el deudor tributario.
La jurisprudencia establece que la prescripción puede ser
opuesta en dos vías:
✓Vía de Acción: Mediante la presentación de una solicitud
no contenciosa de prescripción. Se inicia un procedimiento
no contencioso tributario.
✓Vía de Excepción: Mediante la presentación de un
recurso impugnativo dentro del procedimiento
contencioso tributario.
✓No puede oponerse en las dos vías en forma paralela.

La prescripción puede ser opuesta en cualquier etapa del

procedimiento, incluso en vía judicial o ejecución
 Oposición de la Prescripción en Vía
de Acción
Mediante un escrito se debe señalar claramente el objeto
de la solicitud de prescripción:
Tributo Infracción Período

✓Si la solicitud no contiene la especificación del

Tributo/Infracción y período, se debe requerir la
subsanación.
✓Si no hay subsanación se declara IMPROCEDENTE la
solicitud de prescripción.
✓Si la Administración se pronuncia sobre la prescripción
sin que exista claridad de petitorio incurre en NULIDAD
(no cabe pronunciarse de oficio sobre la prescripción).
Prescripción
•El deudor tributario puede oponer la prescripción
respecto de las siguientes acciones de la Administración
Tributaria:
✓Determinar obligaciones tributarias sustantivas
✓Aplicar sanciones
✓Exigir el pago de obligaciones tributarias
•La Administración Tributaria puede oponer la prescripción
respecto de la acción del administrado de solicitar o
efectuar la compensación así como de su acción para
solicitar la devolución.

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Acciones y Plazos
Determinar y exigir Aplicar
el pago sanciones

4o6
Años Siempre 4
Analizar en años
(incluso para
Cada caso: la infracción del
¿Hay obligación artículo 176.1,
de presentar DJ? referida a no
¿Presentó DJ? presentar DJs)

Para Agentes Retención/Percepción que

NO han pagado el tributo retenido/percibido
Todas las acciones prescriben a los 10 años
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 Acciones y plazos
•Plazo de prescripción de la acción del deudor tributario
para compensar o solicitar la compensación o la devolución: 4
años
•¿Desde cuando se computa este plazo? Artículo 44, nums 5 y
6.
✓Desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que se
efectuó el pago indebido o en exceso, o en que devino en tal.
✓Desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que
nació el crédito, por tributos cuya devolución se tiene derecho
a solicitar, tratándose de las originadas por conceptos
distintos a los pagos en exceso o indebidos.

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 Cómputo del Plazo – Artículo 44
•De la acción de la Administración para determinar obligaciones
tributarias sustantivas, a partir del 1 de enero del año siguiente:
→A la fecha en que vence el plazo para la presentación de la DJ anual (Ej.
Impuesto a la Renta e Impuesto Predial).
→A la fecha en que la obligación es exigible, respecto de tributos que deban
ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en la obligación de
presentar DJ anual y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (Ej.
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Alcabala).
→A la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, en los casos no
comprendidos previamente (Ej. Arbitrios Municipales).
•De la acción de la Administración para sancionar infracciones tributarias,
a partir del 1 de enero del año siguiente:
→A la fecha de comisión, o cuando no sea posible establecerla, de detección
de la infracción (tener en cuenta el tipo de infracción).
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Cómputo del Plazo
•El plazo relativo a la acción de la Administración para exigir
el pago de la deuda contenida en una resolución de
determinación o multa, comienza a computarse a partir del día
siguiente de realizada la notificación de la resolución de
determinación o multa (artículo 44, num 7).
•Tener en cuenta que la Administración Tributaria también
exige el pago de la deuda tributaria autodeterminada /
autoliquidada por el deudor tributario, en este caso el plazo
de la acción de la Administración para exigir el pago de dicha
deuda comienza a computarse conforme con las reglas
señaladas para la acción de determinar obligaciones tributarias.

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Interrupción y Suspensión - Efectos
•Efecto de la interrupción: Se tiene como no transcurrido
el plazo o período que se había ganado hasta el momento
en que se produce el acto interruptorio (se pierde el plazo
ganado). A partir del día siguiente del acto interruptorio
comienza a computarse un nuevo plazo.
•Efecto de la suspensión: El tiempo no transcurre durante
el período de suspensión. Al día siguiente de la cesación de
la causal de suspensión se continúa contando el plazo,
sumando el transcurrido anteriormente. Se “congela” el
cómputo del plazo mientras dura el acto suspensivo.
→Solo cabe que se interrumpa o suspenda un plazo de
prescripción que ha comenzado a computarse y aún no
culmina.

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Tener en cuenta que…
•Los artículos 45 (interrupción) y 46 (suspensión) contienen
numerales que indican a qué acción corresponden los actos
descritos en ellos, de modo que se debe tener claro
respecto a cuál acción se analiza la prescripción porque los
actos que pueden interrumpir o suspender los plazos
prescriptorios son distintos.
•Ejemplo: Numeral 1 del artículo 45 se refiere a actos de
interrupción de la acción de la Administración para
determinar obligaciones tributarias, mientras que el numeral
2 de dicho artículo se refiere a actos interruptorios del plazo
prescriptorio de la acción de exigir el pago.

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Causales de interrupción – Artículo 45
•Los plazos prescriptorios de las acciones de la Administración
para determinar, sancionar y exigir el pago se interrumpen por
actos realizados por quien se vería “beneficiado” con la
prescripción, es decir, actos realizados por el deudor
tributario:
✓Reconocimiento expreso de la obligación tributaria: claro y
concreto, no cabe inferir el reconocimiento.
→Ejemplo: La presentación de una declaración jurada
rectificatoria que contenga la determinación de la obligación
tributaria.
✓Solicitud de otorgamiento de facilidad de pago (fraccionamiento
o aplazamiento) que incluya el concepto y período.
✓Pago parcial o total.
✓Solicitud de devolución.

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Causales de interrupción – Artículo 45
•Los plazos prescriptorios de las acciones de la
Administración para determinar la obligación
tributaria o sancionar, se interrumpen por actos
realizados por la propia Administración:
✓Notificación de actos dirigidos al reconocimiento o
regularización de la obligación tributaria o de la
infracción o mediante los que la Administración
ejerce su facultad de fiscalización (no incluye la
fiscalización parcial).

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Causales de interrupción – Artículo 45
•Los plazos prescriptorios de la acción de la
Administración para exigir el pago, se interrumpen por
actos de la propia Administración:
✓Notificación de una orden de pago (acto con el que se
exige el pago del tributo autodeterminado).
✓Notificación de requerimientos de pago de la deuda
que se encuentra en cobranza coactiva y cualquier otro
acto notificado dentro del procedimiento de cobranza
coactiva.
✓Notificación de la resolución que declara la pérdida de
una facilidad de pago.
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Respecto a las causales de
interrupción…
•Los actos emitidos por la Administración:
✓Deben estar referidos clara y concretamente al
concepto (tributo o sanción) y período cuya
prescripción se analiza.
✓Deben haber sido emitidos y notificados conforme a
ley, es decir, siguiendo el procedimiento legal
establecido.
✓Conforme con Resolución del Tribunal Fiscal N° 161-
1-2008 (de observancia obligatoria):

Los actos nulos no interrumpen el plazo prescriptorio

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Interrupción
Resolución del Tribunal Fiscal N° 11952-9-2011 (de
observancia obligatoria): “Efecto cascada o dominó”
“A efecto de que opere la causal de interrupción del cómputo del
plazo de prescripción prevista por el inciso f) del artículo 45º del
Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por
Decreto Supremo Nº 135-99-EF, cuando ésta es invocada en
procedimientos contenciosos y no contenciosos tributarios, se
debe verificar que los actos a que dicha norma se refiere
hayan sido válidamente notificados dentro de un
procedimiento de cobranza o ejecución coactiva iniciado
conforme a ley, mediante la notificación válida de los
correspondientes valores y la resolución de ejecución coactiva
que le da inicio.”

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Causales de interrupción – Artículo 45
•De la acción para efectuar la compensación o
solicitar compensación/devolución:
➢Por presentación de solicitud de devolución o
compensación.
➢Por notificación de acto que reconoce existencia y
cuantía de pago en exceso o indebido u otro
crédito.
➢Por compensación automática o cualquier acción
de la Administración Tributaria dirigida a efectuar la
compensación de oficio.

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 Suspensión – Artículo 46
•De la acción de la Administración para determinar la obligación y aplicar
sanciones:
➢Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
➢Durante la tramitación de la Demanda Contenciosa Administrativa, amparo
u otro proceso judicial.
➢Durante el procedimiento de la solicitud de devolución o compensación de
los pagos indebidos o en exceso.
➢Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido
(siempre que haya sido otorgada con arreglo a ley).
➢Durante el plazo que tiene el deudor para rehacer sus libros.
➢Durante la suspensión del plazo con que cuenta la Administración
Tributaria dentro del procedimiento de fiscalización para requerir
documentación e información al sujeto fiscalizado a que se refiere al artículo
62-A. 19
 Suspensión – Artículo 46
•De la acción de la Administración para exigir el pago:
➢Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
➢Durante la tramitación de la Demanda Contenciosa Administrativa,
amparo u otro proceso judicial.
➢Durante el procedimiento de la solicitud de devolución o
compensación de los pagos indebidos o en exceso.
➢Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no
habido (siempre que haya sido otorgada con arreglo a ley).
➢Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda tributaria.
➢Durante el lapso en que la Administración esté impedida de efectuar la
cobranza de la deuda por una norma legal.
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Suspensión – Artículo 46
De la acción para efectuar la compensación o solicitar
compensación/devolución:
➢Durante la tramitación del procedimiento contencioso
tributario.
➢Durante la tramitación de la Demanda Contencioso
Administrativa, amparo u otro proceso judicial.
➢Durante el procedimiento de la solicitud de devolución o
compensación de los pagos indebidos o en exceso.
➢Durante la suspensión del plazo con que cuenta la
Administración Tributaria dentro del procedimiento de
fiscalización para requerir documentación e información al
sujeto fiscalizado a que se refiere al artículo 62-A.

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Suspensión
Tener en cuenta …
➢La suspensión durante la tramitación de un procedimiento
contencioso tributario solo estará vigente durante el plazo
establecido para resolver por el Código Tributario (9 meses
en caso de reclamación, 12 meses en caso de apelación, salvo
casos de plazos sumarios o más largos establecidos por el CT, y
6 meses para las apelaciones de resoluciones de cumplimiento).
➢La tramitación de un procedimiento no contencioso no tiene
efecto suspensivo, salvo el caso de los procedimientos referidos
a solicitudes de devolución o compensación, conforme lo indica
el propio CT.

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Suspensión

La declaración de nulidad del acto administrativo o

del procedimiento que se produce en un
procedimiento contencioso tributario o con motivo de
una demanda contencioso administrativa, no afecta
la suspensión del plazo de prescripción durante la
tramitación de tal procedimiento contencioso
tributario o de la demanda contenciosa
administrativa. Último párrafo del artículo 46°.

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¿Cabe renunciar a la prescripción?
✓La prescripción no solo requiere del paso del tiempo, sino
también de su invocación.
✓Ante ello, cuando ha transcurrido el plazo de prescripción, pero
no se ha invocado ésta, ni declarado formalmente la
prescripción, y el deudor reconoce expresamente la obligación o
solicita una facilidad de pago, ¿ello implica que está renunciando
tácitamente a la prescripción “ganada” por el paso del tiempo?
✓Tema polémico: Una postura plantea la aplicación supletoria del
Código Civil que sí prevé la renuncia a la prescripción «ganada».
✓Jurisprudencia: No cabe la renuncia a la prescripción ya
ganada, no es aplicable supletoriamente el Código Civil.
→IMPORTANTE: El pago voluntario de una deuda respecto a la
cual ha transcurrido el plazo prescriptorio no da derecho a
solicitar devolución (artículo 49).

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