IMPUESTO A LAS GRANDES TRANSACCIONES FINANCIERAS
Universidad De Oriente
Núcleo Nueva Esparta
Escuela De Ciencias Sociales Y Administrativas
Programa De Lic. Contaduría Publica
Política Tributaria
Impuesto a las Grandes
Transacciones Financieras
(I.G.T.F)
Profesor: Bachilleres:
José Alvares Carlaynes Marval C.I:31.111.786
Joselyn González C.I: 31.648.746
Jolymar Salazar C.I: 30.919.764
Eliannys León C.I: 31.649.335
Guatamare, octubre 2024
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IMPUESTO A LAS GRANDES TRANSACCIONES FINANCIERAS
Introducción
El impuesto a las grandes transacciones financieras no es para nada un tributo
nuevo en Venezuela, ha asistido en el país con varios nombres (anteriormente
impuesto al débito bancario o también impuesto a las transacciones financieras de
las personas jurídicas y entidades económicas sin personalidad jurídica). Está
originalmente se creó en el año 1994 como un impuesto de emergencia de
carácter temporal, para poder atender un difícil presupuesto puntual, pero este ha
sido prorrogado, derogado y restablecido varias veces, hasta ser reformado,
convirtiéndose desde hace unos años en un elemento esencial y permanente en el
conjunto de tributos de difícil manejo y fiscalización, en prejuicio de la creación del
sistema tributario previsto en el artículo 316 de la constitución.
Este se considera un impuesto indirecto y regresivo, esto se debe a que grava la
riqueza presumida sobre la base de la mera circulación del dinero y las
extensiones de las deudas, la carga tributaria no guarda relación de proporción
con la renta del contribuyente e incide en mayor proporción con las personas de
menor valor de adquisición. En realidad, se trata de un tipo de impuesto que grava
el ahorro, la bancarización y la intermediación financiera. Una curiosidad de este
impuesto es que posee un nombre "engañoso" por así de definirlo, ya que los
hechos imponibles están sujetos al pago del impuesto indiferentemente de cuál
sea su valor, es decir, que bajo cualquier medición de las pequeñas y medianas
transacciones financieras también están gravadas. Por otro lado, se asegura que
no es un gasto deducible del impuesto de la renta, lo cual dificulta un poco la
medición de la capacidad contributiva.
En el año 2022 fue planteada una reforma de la ley de este impuesto por la
asamblea nacional, cuya exposición de motivos expresa que tuvo por finalidad:
1) Garantizar el tratamiento más o menos igual, a los pagos y transacciones
realizadas en moneda nacional o en criptomonedas emitidos por la República
Bolivariana de Venezuela v/s los pagos en divisas
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IMPUESTO A LAS GRANDES TRANSACCIONES FINANCIERAS
2) Buscar que las transacciones en divisas paguen un impuesto sobre los débitos
y transacciones y que la reforma solo generaría un impuesto adicional sobre las
operaciones que sean exclusivas dentro del sistema financiero nacional con
grandes contribuyentes.
Después de diversas confusiones y/o dudas sobre la interpretación correcta de la
ley a causa de la reforma, el foro nacional género diversos planteamientos sobre
la aplicación de la contribución a los sujetos especiales, ya que era contribuyentes
desde el 2016. Algunos sostiene que estos se siguen rigiendo por los numerales
del 1 al 4 del artículo 4 de la ley de impuesto de grandes transacciones financieras
del 2022 y continúa gravados con la alícuota del 2% en cualquiera de sus
transacciones, para otros a partir de la reforma, los sujetos pasivos especiales
igual que los nuevas contribuyentes estarán gravados por toda operación en
moneda extranjera, criptomonedas o criptoactivos distintos del Petro con una
alícuota del 3%, lo cual argumenta que pareciera ser la intención del legislador y
ha sido expresado por la administración tributaria, al señalar que la alícuota para
las transacciones en general que no sean en bolívares como moneda en curso
legal es del 3%, aun cuando ello sea contrario a lo que se establece en el artículo
24 de la ley de impuesto de grandes opciones financieras de 2022.
¿Qué es el IGTF?
El IGTF, o Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras, es un impuesto
que se aplica en Venezuela a las transacciones financieras que superan un monto
determinado. Este impuesto fue establecido para gravar las operaciones que se
realizan en moneda nacional y en divisas, buscando regular y controlar el flujo de
capitales en el país.
Marco Legal del IGTF en Venezuela
1. Ley del IGTF: El marco legal principal del IGTF se encuentra en la Ley de
Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras, promulgada en 2021.
Esta ley establece los parámetros, tasas y procedimientos relacionados con
el impuesto.
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2. Tasas: La ley especifica las tasas impositivas aplicables a diferentes tipos
de transacciones. Estas tasas pueden variar dependiendo del tipo de
operación y del monto involucrado.
3. Exoneraciones y Excepciones: La ley también contempla ciertas
exoneraciones y excepciones, donde algunas transacciones pueden estar
exentas del impuesto.
4. Administración y Recaudación: El Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) es la entidad encargada de
la administración y recaudación del IGTF.
5. Normativas: A lo largo del tiempo, se han emitido reglamentos y normativas
complementarias que detallan aspectos operativos y administrativos del
impuesto.
Objetivos del tributo
Según la gaceta oficial N°6.687 extraordinaria podemos considerar como
objetivo del Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (IGTF) lo expuesto
en el Capítulo I las Disposiciones Generales el cual en su Artículo 1 aclara que
esta Ley tiene por objeto la creación de un impuesto que grava las grandes
transacciones financieras, en los términos previstos en esta Ley.
Por otro lado, podemos considerar como objetivos:
1. Recaudación Fiscal: Uno de los objetivos primordiales es aumentar la
recaudación de ingresos para el Estado, lo que permite financiar servicios
públicos y programas sociales.
2. Control de la Economía Informal: Al gravar transacciones financieras
significativas, se busca incentivar la formalización de actividades
económicas y reducir la evasión fiscal.
3. Redistribución de la Riqueza: Este impuesto puede contribuir a una mayor
equidad en la distribución del ingreso, gravando a aquellos que realizan
transacciones financieras de alto valor.
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4. Fomento del Uso de Canales Formales: Al aplicar un impuesto a las
transacciones grandes, se promueve el uso de canales financieros
formales, lo que puede aumentar la transparencia en la economía.
5. Estabilización Económica: En contextos donde hay problemas de inflación o
devaluación, el IGTF puede ser una herramienta para estabilizar la
economía al regular flujos de capital
6. Financiamiento de Proyectos Públicos: Los ingresos generados pueden
destinarse a proyectos de infraestructura y desarrollo social, mejorando así
la calidad de vida de la población.
Sujetos pasivos obligados
El Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (IGTF) en Venezuela
establece ciertos sujetos pasivos obligados. Estos incluyen:
1. Personas Naturales: Aquellas que realicen transacciones financieras
que superen el umbral establecido por la ley.
2. Personas Jurídicas: Empresas y entidades que efectúen grandes
transacciones financieras.
3. Entidades Extranjeras: Que realicen transacciones en el país, siempre
que estas se consideren grandes según la normativa.
4. Cualquier otro sujeto: Que realice operaciones que, por su naturaleza o
monto, estén sujetas al impuesto.
Periodos de entrenamiento
El impuesto a las grandes transacciones financieras consta de dos tipos de
periodos de entrenamiento conforme a la ley de dicho impuesto. Este periodo se
refiere a que el lapso que se posee para poder cumplir con esta obligación
tributaria. Pero, ¿por qué se llama enteramiento? Se le denomina así porque se
liquidan en el sistema financiero y bancario nacional.
Como se mencionó anteriormente, La providencia administrativa del SENIAT
indica que los contribuyentes especiales serán agentes de percepción de estos
impuestos. Es decir que deberán cobrarlo sobre los pagos que reciben. Además,
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transmitirlo, declararlo y pagarlo quincenalmente conforme al calendario de
retenciones del impuesto al valor agregado (IVA) y en el caso de que los débitos
sean efectuados por los bancos y otras instituciones financieras sería de manera
diaria.
Cabe destacar que el código orgánico tributario establece que los impuestos
deben de pagarse y declararse de bolívares, el agente de percepción podría
aceptar moneda extranjera a los fines del cobro del IGTF a sus clientes, pero, en
definitiva, a la hora de entregarlo al tesoro nacional tendrá que hacerlo en
bolívares.
Sanciones
Decreto Constituyente Mediante El Cual Se Dicta El Código Orgánico
Tributario (COT)
G.O Nº 6.507 del 29/01/2020
Ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de presentar
declaraciones y comunicaciones
Artículo 103 No presentar las declaraciones o Clausura de la oficina, local
numeral 1 presentarlas con un retraso o establecimiento, en caso
superior a un (1) año. de poseerlo, por un plazo de
diez (10) días continuos y
multa del equivalente a
ciento cincuenta (150)
veces.
Artículo 103 No presentar las comunicaciones Multa del equivalente a
numeral 2 que establezcan las leyes, cincuenta (50) veces. (*)
reglamentos u otros actos
administrativos de carácter
general.
Artículo 103 Presentar las declaraciones en Multa del equivalente a cien
numeral 3 forma incompleta o con un (100) veces. (*)
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retraso inferior o igual a un (1)
año.
Artículo 103 Presentar otras comunicaciones Multa del equivalente a
numeral 4 en forma incompleta o fuera de cincuenta (50) veces. (*)
plazo.
Artículo 103 Presentar más de una Multa del equivalente a
numeral 5 declaración sustitutiva, o la cincuenta (50) veces. (*)
primera declaración sustitutiva
con posterioridad al plazo
establecido en la norma
respectiva.
Artículo 103 Presentar las declaraciones en Multa del equivalente a
numeral 6 formularios, medios, formatos o cincuenta (50) veces. (*)
lugares, no autorizados por la
Administración Tributaria.
Ilícitos Materiales
Artículo 110 Quien pague con retraso los Multa de cero comas
numeral 1 tributos debidos en el término de veintiocho por ciento
un (1) año, contado desde la (0,28%) del monto
fecha en que debió cumplir la adeudado por cada día de
obligación. retraso hasta un
máximo de cien por ciento
(100%).
Quien realice el pago de los Se aplica la multa del
Artículo 110 tributos debidos fuera del término numeral 1 y será
numeral 2 de un (1) año, contado desde la
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fecha en que debió cumplir la Sancionado adicionalmente
obligación. con una cantidad de
cincuenta por ciento
(50%) del monto adeudado.
Artículo 110 Quien realice el pago de los Se aplica la multa del
numeral 3 tributos debidos, fuera del numeral 1 y será
término de dos (2) años, Sancionado adicionalmente
contados desde la fecha en que con una cantidad de ciento
debió cumplir la obligación. cincuenta por ciento (150%)
del monto adeudado.
Artículo 110 Cuando el pago del tributo se Será sancionado con multa
numeral 4 efectúe en el curso del de un cien por ciento (100%)
procedimiento de fiscalización hasta el trescientos por
y determinación, y se determine ciento (300%) del tributo
que por acción u omisión se omitido (término medio
causó una disminución ilegítima 200%). (Art. 112).
de los
ingresos tributarios.
Artículo 110 Cuando el pago del tributo Se aplicará la multa en un
numeral 5 se efectúe en el curso del treinta por
procedimiento de fiscalización ciento (30%) del tributo
y determinación, y se determine omitido.
que por acción u omisión se (Art. 112 Parágrafo Segundo
causó y Art. 196).
una disminución ilegítima de los
ingresos tributarios, pero el
reparo
es aceptado y pagado el tributo
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omitido.
Artículo 115 Por no retener o no percibir. Multa del 500% del tributo
numeral 1 no retenido
o no percibido.
Artículo 115 Por retener o percibir menos de Multa del 100% de lo no
numeral 2 lo retenido o no percibido.
que corresponde.
Artículo 115 Por enterar las cantidades Multa del 5% de los tributos
numeral 3 retenidas o percibidas en las retenidos
oficinas receptoras de fondos o percibidos, por cada día
nacionales, fuera del plazo de retraso en su
establecido en las normas enteramiento, hasta un
respectivas. máximo de cien (100) días.
Artículo 115 Quien entere fuera del plazo de Multa de 1.000% del monto
numeral 3 100 días. de las referidas cantidades,
conjuntamente con la
sanción artículo 121 del
COT.
Artículo 115 Quien entere las cantidades Multa de 1.000% del monto
numeral 3 retenidas o percibidas, siendo de las referidas cantidades,
objeto de un procedimiento de conjuntamente con la
verificación o fiscalización, sanción artículo 121 del
vencido o no el lapso máximo de COT.
100 días.
Artículo 115 Por no enterar las cantidades Multa de 1.000% del monto
numeral 4 retenidas o percibidas en las de las referidas cantidades,
oficinas receptoras de fondos sin perjuicio de la pena
nacionales (apropiación).
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IMPUESTO A LAS GRANDES TRANSACCIONES FINANCIERAS
privativa de libertad (artículo
121).
Artículo 121 Quien no entere los tributos retenidos o percibidos, dentro de los
plazos establecidos en las disposiciones respectivas será
sancionado con prisión de cuatro (4) a seis (6) años
¿Qué es la alícuota?
La alícuota se refiere al porcentaje que se aplica sobre el monto de cada
transacción sujeta a este impuesto. El artículo 13 de la Ley de Impuesto a las
Grandes Transacciones Financieras (IGTF) de Venezuela, publicada en la Gaceta
Oficial Extraordinaria N° 6.687 del 25 de febrero de 2022, establece las alícuotas
impositivas aplicables a las transacciones financieras. Esta alícuota es
determinada por el Ejecutivo Nacional y puede variar entre un mínimo de 0% y un
máximo de 2%. Esto significa que, dependiendo de la decisión del Ejecutivo, las
transacciones pueden estar exentas de este impuesto (0%) o pueden ser
gravadas hasta un 2%. Sin embargo, para las transacciones realizadas por los
contribuyentes que utilizan monedas extranjeras o criptomonedas no emitidas por
Venezuela, la alícuota es más alta, oscilando entre 2% y 8%. Esto se debe a que
estas transacciones son consideradas de mayor impacto fiscal.
Por otro lado, Las transacciones realizadas por contribuyentes que pagan a
sujetos pasivos especiales en monedas extranjeras o criptomonedas no emitidas
por Venezuela tienen una alícuota aún más alta, entre 2% y 20%. Esto refleja un
mayor control e imposición sobre estas operaciones específicas. Estas alícuotas
son determinadas por el Ejecutivo Nacional y pueden variar dentro de los rangos
establecidos según las necesidades fiscales y económicas del país.
¿Qué es un sujeto exento?
Un sujeto exento es una persona natural o jurídica que, por disposición legal, no
está obligada a pagar este impuesto en ciertas transacciones financieras. Según la
ley del impuesto a las grandes transacciones financieras en la gaceta oficial N
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6.687 extraordinario del 25 de febrero del 2022 en su artículo 8 establece que
están exentos del pago de este impuesto:
1. La República y demás entes político territoriales.
2. El Banco Central de Venezuela.
3. Las entidades de carácter público con o sin fines empresariales, calificadas
como sujetos pasivos especiales.
4. Las operaciones cambiarias realizadas por un operador cambiario
debidamente autorizado.
5. El primer endoso que se realice en cheques, valores, depósitos en custodia
pagados en efectivo y cualquier otro instrumento negociable.
6. Los débitos que generen la compra, venta y transferencia de la custodia en
títulos valores emitidos o avalados por la República o el Banco Central de
Venezuela, así como los débitos o retiros relacionados con la liquidación
del capital o intereses de los mismos y los títulos negociados en la bolsa
agrícola y la bolsa de valores.
7. Las operaciones de transferencias de fondos que realice el o la titular entre
sus cuentas, en bancos o instituciones financieras constituidas y
domiciliadas en la República Bolivariana de Venezuela. Esta exención no
se aplica a las cuentas con más de un o una titular.
8. Los débitos en cuentas corrientes de misiones diplomáticas o consulares y
de sus funcionarios extranjeros o funcionarias extranjeras acreditados o
acreditadas en la República Bolivariana de Venezuela.
9. Los débitos en cuenta por transferencias o emisión de cheques personales
o de gerencia para el pago de tributos cuyo beneficiario sea el Tesoro
Nacional.
10. Los débitos o retiros realizados en las cuentas de la Cámara de
Compensación Bancaria, las cuentas de compensación de tarjetas de
crédito, las cuentas de corresponsalía nacional y las cuentas operativas
compensadoras de la banca.
11. La compra-venta de efectivo en la cuenta única mantenida en el Banco
Central de Venezuela, por los Bancos y otras Instituciones Financieras.
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IMPUESTO A LAS GRANDES TRANSACCIONES FINANCIERAS
Conclusión
Al analizar el impacto que posee este impuesto en la República Bolivariana de
Venezuela, se puede llegar a la sólida conclusión qué tanto de parte de las
normas en vigencia tanto los postulados teóricos. Se afirma que es un impuesto
indirecto que busca gravar tanto las operaciones que se realizan fuera como
dentro del sistema financiero, bajo una norma que lo tipifica como un hecho
imponible, qué es realizado por sujetos pasivos calificados y notificados como
especiales por parte de la administración tributaria.
De tal manera que al tratarse de un impuesto propiamente indirecto recae
sobre el consumo y por naturaleza tiene efectos de carácter inflacionario, esto se
debe a que se le agrega al precio un valor adicional a la transacción que se
realiza, lo que influye de tal manera a todos los agentes que participan en el
circuito económico.
Por lo tanto el impuesto a las grandes transacciones financieras no representa
la mejor opción como política fiscal, esto a que por su característica de ser
altamente inflacionario, ocasiona como gran consecuencia una mayor
desestabilidad y desequilibrio económico, Además de no ofrecer la claridad y
certeza que un tributo de este tipo debe brindar a los contribuyentes e incluso el
análisis de sus particularidades, se puede decir que el mismo no corresponde con
los principios de capacidad contributiva, atentando de manera directa con dicha
capacidad, sin tomar en cuenta los elementos subjetivos por los que se rige este
principio.
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