CONTABILIDAD
PARA
ADMINISTRADORES
2
Material de apoyo (disponible en EvaluaNET)
(Trimestre Enero-Marzo 2025)
(unidad uno, semana uno) (TUT)
Ciclo Contable en una Empresa
CPA2: UNIDAD UNO, SEMANA UNO Comercializadora: Marco
Teórico
Foto de Tiger Lily en Pexels
El contenido de la unidad uno, incluido en el presente
material es similar a la versión vigente del texto del
CPA2-CONTENIDO curso, basado en la versión del programa de estudio
oficial del curso “Contabilidad para Administradores 2”.
DE LA UNIDAD Las adiciones o modificaciones a la edición vigente del
UNO texto del curso Contabilidad para Administradores 2, se
incluyen en este material de apoyo marcadas con color
amarillo, las que hacen las veces de Fe de Erratas
Imagen de Emmanuel Campiño Estrada en Pixabay
El curso CPA2 da seguimiento a los conceptos
contables básicos adquiridos en el curso Contabilidad
para Administradores 1 (CPA1).
El curso desarrolla:
DESCRIPCIÓN a) temas relacionados con la preparación y uso de
información financiera en empresas
DEL CURSO comercializadoras y de manufactura.
b) temas introductorios relacionados con conceptos de
la contabilidad de costos y profundiza en los
diferentes sistemas de acumulación de costos
utilizados por las empresas de manufactura.
CONTABILIDAD PARA ADMINISTRADORES 2.
EVALUACIÓN DEL CURSO (ALUMNOS)
QUE SON LAS EMPRESAS COMERCIALIZADORAS?
Las empresas comercializadoras o de comercialización son aquellas
que tienen como objetivo adquirir productos o mercancías para
venderlos a sus clientes sin hacerles modificaciones, al por menor o
mayor. Usualmente cuentan con bodegas y equipo para el
almacenamiento de los productos y, en algunos casos, cuentan con
flotillas de vehículos para hacer llegar los productos a sus clientes.
Como ejemplos de este tipo de empresas, tenemos: supermercados,
ferreterías, tiendas de barrio, farmacias, etc.
DESCRIPCIÓN DEL CICLO CONTABLE EN UNA EMPRESA
COMERCIALIZADORA (CATÁLOGO DE CUENTAS ESPECÍFICO)
.
EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (BALANCE GENERAL)
.
EL ESTADO DE RESULTADOS
.
PRINCIPALES RUBROS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Rubro que hace la diferencia entre una Empresa de Servicios y una Comercializadora:
Inventario de Mercaderías.
-Para la administración del Inventario de Mercaderías las empresas comercializadoras
adoptan un Sistema de Registro de Inventarios, el que puede ser Perpetuo o Periódico. El
sistema de registro de inventarios que utilizaremos en este curso será: Inventario
Perpetuo.
-Como complemento del Sistema de Registro de Inventarios, las empresas
comercializadoras deben adoptar un método de valuación de inventarios para registrar
el costo de las existencias y de las mercaderías vendidas. Entre los métodos más
conocidos están: Primero en Entrar-Primero en Salir (PEPS; FIFO), Método de Costo
Específico, Método de Promedio Ponderado, Método Último en Entrar-Primero en Salir
(UEPS-LIFO)
Aporte inicial, dotación de bienes y servicios y contratación de personal.
Compra de mercaderías al crédito y al contado.
Devolución de mercadería a los proveedores por diferentes causas (estado, vencimiento, otros).
Pago a los proveedores de mercaderías.
PRINCIPALES Venta de mercaderías al crédito y contado.
Recepción de devoluciones de mercadería por parte de los clientes por diferentes causas (estado,
TRANSACCIONES DE vencimiento, otros).
Cobro a los clientes.
UNA EMPRESA Pago de servicios recibidos (sueldos, servicios técnicos, servicios públicos, publicidad, seguros, etc.).
COMERCIALIZADORA Pago de impuestos (IVA, ISR, etc.)
Obtención y pago de financiamiento bancario.
Retiros por parte del propietario o declaración de dividendos
Regularización de operaciones de fin de mes.
Cierre Contable anual
Estas transacciones se registran en el diario general, se trasladan al mayor general , se resumen en la
balanza de comprobación y luego se preparan EF.
Para el efecto se puede utilizar el procedimiento del ciclo contable simplificado que se desarrolló en el
curso CPA1, a partir de la unidad 3.
REGULARIZACIÓN DE OPERACIONES Y CIERRE ANUAL EN
UNA EMPRESA COMERCIALIZADORA
Cada fin de mes o cuando la empresa lo establezca, ( período máximo de un año), deberán
correrse las partidas de regularización o ajuste para las cuentas que lo requieran, previo a
elaborar los estados financieros.
Las regularizaciones o ajustes de fin de mes usualmente incluyen:
1) Registro de pasivos acumulados a fin de mes, tales como sueldos, salarios, prestaciones,
laborales, cuotas patronales, impuestos, servicios públicos, etc.
2) Regularización de pagos anticipados, tales como alquileres anticipados, seguros anticipados,
publicidad anticipada, etc.
3) Regularización de anticipos recibidos de clientes.
REGULARIZACIÓN DE OPERACIONES Y CIERRE ANUAL EN
UNA EMPRESA COMERCIALIZADORA
4) Registro de ingresos devengados.
5) Registro de depreciaciones de activos no corrientes correspondientes al mes, conforme las vidas
útiles establecidas. Las regularizaciones o ajustes, al igual que las transacciones ordinarias, se
documentan, se operan en el diario general, se trasladan al mayor general y luego se prepara
una balanza de comprobación ajustada, que es la que sirve de base para preparar los
estados financieros definitivos.
Al llegar el final del año fiscal, las empresas comercializadoras deben proceder a efectuar el cierre
contable. El cierre implica dejar en cero las cuentas de ingresos y gastos, y cualquier otra cuenta
transitoria, tal como la de retiros del propietario, o dividendos declarados. Las cuentas de activo,
pasivo y patrimonio no se cierran. Se cumple con el ciclo contable.
SISTEMAS DE REGISTRO DE INVENTARIOS-INVENTARIO
PERPETUO O PERMANENTE
El sistema de registro de inventario perpetuo o permanente mantiene un control
permanente de los inventarios, pues por cada ítem en el inventario lleva el registro de
cada unidad que ingresa y sale del inventario, así como de las existencias.
Este control se opera mediante un mayor auxiliar manual o por medio de un sistema
computarizado, el cual muestra lo siguiente: La fecha de la transacción, la
identificación del documento fuente, el monto de la transacción, el tipo de transacción,
etc. Este registro auxiliar permite que en todo momento se pueda conocer el valor
exacto de las existencias de mercaderías y el valor acumulado del costo de ventas.
Esto se debe a que el mismo determina el costo al momento de hacerse la venta, pues
al registrarse la salida de un producto también se registra su cantidad y costo.
SISTEMAS DE REGISTRO DE INVENTARIOS-INVENTARIO PERPETUO
O PERMANENTE (MÉTODO PROMEDIO PONDERADO)
.
INVENTARIOS
Amueblados de Sala
Entradas Salidas Existencias
Fecha No. Partida Descripción Código Cantidad C.U. Total Cantidad C.U. Total Cantidad C.U. Total
8 4 Compra 103.1 8 3,000.00 24,000.00 8 3,000.00 24,000.00
10 5 Compra 103.1 4 2,950.00 11,800.00 12 2,983.33 35,800.00
20 6b Venta 103.1 3 2,983 8,950 9 2,983.33 26,850.00
20 6d Venta 103.1 3 2,983 8,950 6 2,983.33 17,900.00
SISTEMAS DE REGISTRO DE INVENTARIOS-INVENTARIO
PERIÓDICO
El sistema de registro de inventario periódico requiere de conteos físicos
periódicos de las existencias, para poder determinar la exactitud de las existencias
y por diferencia determinar el costo de la mercadería vendida. Una de las
principales debilidades de este sistema es que la empresa no puede saber en
determinado momento cuál es el monto de sus existencias o del costo de las
mercaderías vendidas, tanto en unidades como en valores monetarios.
El sistema de inventario periódico, al no ejercer un control permanente sobre las
existencias, facilita o permite extravíos, robos, fraudes, o errores de las existencias,
y altera el costo de la mercadería vendida.
SISTEMAS DE REGISTRO DE INVENTARIOS-INVENTARIO
PERIÓDICO
.
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS
La valuación de los inventarios y la determinación del costo de ventas, tanto por el sistema de
registro de inventario perpetuo o permanente, como por el sistema de registro de inventario
periódico, tiene un inconveniente en la valuación de las mercaderías. Ello se debe a que éstas
se adquieren en fechas diferentes y con precios diferentes, por lo que no es posible tener una
similitud en los valores del costo de las mercaderías compradas y vendidas, ni en las que
permanecen como existencias.
Los métodos de valuación de inventarios más populares son:
▪Promedio ponderado (PP)
▪Primero en entrar, primero en salir (PEPS)
▪Costo específico
▪Minorista
▪Último en entrar, primero en salir (UEPS)
En el curso CPA2, emplearemos principalmente PP y PEPS.
Nota: Las normas NIIF para las PYMES, sección 13 Inventarios, denominan a los métodos de valuación como
“fórmulas o técnicas de cálculo del costo”.
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS (EJEMPLO)
Tabla 1-1: Movimiento del inventario, artículo XX. Mes enero 20XX.
Unidades compradas en enero 20XX
Enero 2 (contado) 20 unidades a Q10.00 = Q200.00
Enero 5 (crédito) 45 unidades a Q15.00 = Q675.00
Enero 15 (crédito) 25 unidades a Q20.00 = Q500.00
Totales 90 Q1,375.00
Unidades vendidas
(20, 25 y 30 de enero) (50) ?
Unidades en
existencia 40 ?
Unidades vendidas en enero 20XX e
Inventario Final al 31 de enero 20XX
Unidades vendidas:
Enero 20 (contado, Q 20) 5
Enero 25 (crédito, Q 25) 15
Enero 30 (crédito, Q 25) 30
Total Unidades vendidas 50
Unidades en inventario final: 40
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS (EJEMPLO PP)
Promedio Ponderado (PP) (compras del 2, 5, y 15
de enero 20XX)
5 unidades a Q10.00 = Q 50.00
15 unidades a Q 10.00 = Q 150.00 = Q 200.00
45 unidades a Q15.00 = Q675.00
25 unidades a Q20.00 = Q500.00
90 unidades totales =Q1,375.00 Costo total
Cálculo del Promedio Ponderado (PP)
Q1,375.00 costo total /90 unidades = Q15.278 por unidad
Costo de ventas =50 x Q15.278 = Q763.89
Inventario final = 40 x Q15.278 = Q611.11 = Q 1,375.00
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS (EJEMPLO-
PEPS) Cálculo de Primero en Entrar, Primero en Salir (PEPS)
Primero en Entrar, Primero en Salir (PEPS) (Costo de Ventas)
Costo de ventas
Enero 20: Q50.00 5 unidades a Q10.00 (2)
Enero 25: Q150.00
Enero 30: Q450.00
15 unidades a Q10.00 (2)
Total Q650.00
30 unidades a Q15.00 (5)
Primero en Entrar, Primero en Salir (PEPS) (Inventario Final)
Inventario Final
15 unidades a Q15.00 (5)
Enero 5: Q225.00
Enero 15: Q500.00 25 unidades a Q20.00 (15)
Total Q725.00
40 unidades = Q 725.00
REGISTRO CONTABLE MOVIMIENTOS DEL INVENTARIO BAJO SISTEMA DE
INVENTARIO PERPETUO, MÉTODO DE VALUACIÓN PP (EJEMPLO)
Tabla 1-1: Movimiento del inventario, artículo XX. Mes enero 20XX.
Unidades compradas en enero 20XX
Enero 2 (contado) 20 unidades a Q10.00 = Q200.00
Enero 5 (crédito) 45 unidades a Q15.00 = Q675.00
Enero 15 (crédito) 25 unidades a Q20.00 = Q500.00
Totales 90 Q1,375.00
Unidades vendidas
(20, 25 y 30 de enero) (50) ?
Unidades en
existencia 40 ?
Unidades vendidas en enero 20XX e
Inventario Final al 31 de enero 20XX
Unidades vendidas:
Enero 20 (contado, Q 20) 5
Enero 25 (crédito, Q 25) 15
Enero 30 (crédito, Q 25) 30
Total Unidades vendidas 50
Unidades en inventario final: 40
Promedio Ponderado (PP) (compras del 2, 5, y 15
de enero 20XX)
5 unidades a Q10.00 = Q 50.00
15 unidades a Q 10.00 = Q 150.00 = Q 200.00
45 unidades a Q15.00 = Q675.00
25 unidades a Q20.00 = Q500.00
90 unidades totales =Q1,375.00 Costo total
Cálculo del Promedio Ponderado (PP)
Q1,375.00 costo total /90 unidades = Q15.278 por unidad
Costo de ventas =50 x Q15.278 = Q763.89
Inventario final = 40 x Q15.278 = Q611.11 = Q 1,375.00
REGISTRO CONTABLE MOVIMIENTOS DEL INVENTARIO BAJO SISTEMA DE
INVENTARIO PERPETUO, MÉTODO DE VALUACIÓN PP (EJEMPLO) (1)
Empresa AAA
Operatoria del Libro Dirario durante el mes de enero 20XX (Cifras en Quetzales)
Diario correspondiente al mes de enero 20XX
Fecha No Código Nombre Descripción Debe Haber
Adquisición mercaderías para la venta al contado (adquisición de 20
2 1 103 Inventario 200.00
unidades del producto X a Q 10.00 c/u)
Adquisición mercaderías para la venta al contado (adquisición de 20
2 1 100 Bancos 200.00
unidades del producto X a Q 10.00 c/u)
Adquisición mercaderías para la venta al crédito (adquisición de 45
5 2 103 Inventario 675.00
unidades del producto X a Q 15.00 c/u)
Adquisición mercaderías para la venta al crédito (adquisición de 45
5 2 200 Cuentas por pagar 675.00
unidades del producto X a Q 15.00 c/u)
Adquisición mercaderías para la venta al crédito (adquisición de 25
15 3 103 Inventario 500.00
unidades del producto X a Q 20.00 c/u)
Adquisición mercaderías para la venta al crédito (adquisición de 25
15 3 200 Cuentas por pagar 500.00
unidades del producto X a Q 20.00 c/u)
Facturación venta mercadería al contado a) Facturación (Venta de 5
20 4a 100 Bancos 100.00
unidades del producto X a Q 20.00 c/u)
Facturación venta mercadería al contado a) Facturación (Venta de 5
20 4a 400 Ingresos por ventas 100.00
unidades del producto X a Q 20.00 c/u)
b) Salida de las mercaderías (venta de 5 unidades del producto X a Q
20 4b 500 Costo de Ventas 76.39
15.278 c/u)
b) Salida de las mercaderías (venta de 5 unidades del producto X a Q
20 4b 103 Inventario 76.39
15.278 c/u)
REGISTRO CONTABLE MOVIMIENTOS DEL INVENTARIO BAJO SISTEMA DE
INVENTARIO PERPETUO, MÉTODO DE VALUACIÓN PP (EJEMPLO) (2)
(Continuación libro de diario, enero 20XX)
Facturación venta mercaderías al crédito a) Facturación (venta de 15
25 5a 101 Cuentas por cobrar 375.00
unidades del producto X a Q 25.00 c/u)
Facturación venta mercaderías al crédito a) Facturación (venta de 15
25 5a 400 Ingresos por ventas 375.00
unidades del producto X a Q 25.00 c/u)
b) Salida de las mercaderías (venta de 15 unidades del producto X a Q
25 5b 500 Costo de Ventas 229.17
15.278 c/u)
b) Salida de las mercaderías (venta de 15 unidades del producto X a Q
25 5b 103 Inventario 229.17
15.278 c/u)
Facturación venta mercadería al crédito a) Facturación (venta de 30
30 6a 101 Cuentas por cobrar 750.00
unidades del producto X a Q 25.00 c/u)
Facturación venta mercadería al crédito a) Facturación (venta de 30
30 6a 400 Ingresos por ventas 750.00
unidades del producto X a Q 25.00 c/u)
b) Salida de las mercaderías (venta de 30 unidades del producto X a Q
30 6b 500 Costo de Ventas
15.278 c/u) 458.33
b) Salida de las mercaderías (venta de 30 unidades del producto X a Q
30 6b 103 Inventario
15.278 c/u) 458.33
REGISTRO CONTABLE MOVIMIENTOS DEL INVENTARIO BAJO SISTEMA DE
INVENTARIO PERPETUO, MÉTODO DE VALUACIÓN PP (EJEMPLO) (3)
Empresa XX
Mes de enero 20XX (cifras en Quetzales)
Producto X
Registro auxiliar de Inventarios
Entradas Salidas Existencias
Fecha No Partida Descripción Código Cantidad C.U Total Cantidad C.U Total Cantidad C.U Total
2 1 Compra 103.1 20 10 200.00 20 10 200.00
5 2 Compra 103.1 45 15 675.00 65 13.46 874.90
15 3 Compra 103.1 25 20 500.00 90 15.278 1,375.00
20 4b Venta 103.1 5 15.278 76.39 85 15.278 1,298.61
25 5b Venta 103.1 15 15.278 229.17 70 15.278 1,069.44
30 6b Venta 103.1 30 15.278 458.33 40 15.278 611.11
Totales 90 1,375.00 50 763.89 40 611.11
ACTIVIDADES A CARGO DE LOS ALUMNOS, UNIDAD UNO, SEMANA UNO,
CURSO CPA2
Revision de los temas del capítulo 1 del Clase semipresencial.
libro de texto. Videoconferencia.
Tareas.
Tarea asignada en EvaluaNET, debe
• Ejercicios en línea / EvaluaNET. Ejercicio
descargar el archivo asociado a la tarea
en línea no. 1, unidad 1.
NO SE ACEPTARÁN TRABAJOS EN
PLANTILLAS DIFERENTES A LA ASIGNADA
