CASO I (NO FACTURACIÓN)

En el presente caso práctico se analizará el procedimiento que se lleva a cabo en el

operativo de presencia fiscal efectuado a una empresa individual, al determinarse que
no emite la factura correspondiente por una venta realizada. A continuación, se
mostrarán las actuaciones que realiza internamente la Superintendencia de
Administración Tributaria (SAT) previo a efectuarse la presencia fiscal al contribuyente,
posteriormente se conocerán los antecedentes de la empresa, el diagrama del
procedimiento del operativo de presencia fiscal y el desarrollo del caso práctico.

Actuaciones de la Superintendencia de Administración Tributaria

Previo a llevar a cabo una presencia fiscal a los contribuyentes, es necesario que se
realicen ciertas atribuciones administrativas siendo estas: la programación de las
presencias fiscales, la selección de los contribuyentes y la emisión de los
nombramientos respectivos, a cargo de diferentes dependencias de la Superintendencia
de Administración Tributaria (SAT).

La programación de las presencias fiscales y selección de los contribuyentes, está a

cargo del Departamento de Procesos Masivos de la Intendencia de Fiscalización. Para
la realización de estas actividades, toman en cuenta ciertas normas contenidas en
manuales y guías internas de la institución, así como diversos factores como: el
comportamiento tributario de los contribuyentes, las diferentes áreas o zonas
geográficas de la República, tipo de actividad económica de los contribuyentes,
festividades y eventos estacionales, etc., que le ayudarán a darle el tipo de enfoque de
presencia fiscal que se necesita. La emisión y firma de los nombramientos está a cargo
del jefe de División de Fiscalización, quien deberá remitirlos a la Sección de Operativos
Fiscales, para ser entregados a los auditores designados, con el fin de efectuar el
operativo a los contribuyentes.
Antecedentes de la empresa y del caso

Se consideró una empresa individual, que se dedica a la compra, venta de productos

electrónicos, denominada “Tecnopunto”, quien se identifica con NIT 123222-1, domicilio
fiscal y comercial ubicado en 4a. Calle 10-52, Zona 19, Guatemala, Guatemala, su
propietario es el señor: Pedro Francisco Consuela Can. La entidad contribuyente se
encuentra afiliada al Impuesto al Valor Agregado régimen general y al Impuesto Sobre
la Renta en el régimen Sobre las utilidades de Actividades Lucrativas.
 2

El 24 de agosto de 2019, el Jefe de la División de Fiscalización, Gerencia Regional

Central, de la Superintendencia de Administración Tributaria –SAT-, emite y firma el
nombramiento número OP-2019-08-27, para verificar el adecuado cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes propietarios de los establecimientos
ubicados en la zona 19 del municipio de Guatemala del departamento de Guatemala.

Los auditores facultados con el respectivo nombramiento, proceden ubicarse

aproximadamente a tres metros del establecimiento denominado Tecnopunto, ubicado
en 4a. Calle 10-52 Zona 19, municipio de Guatemala, departamento de Guatemala, con
el fin de verificar la emisión de facturas por las ventas realizadas. En donde observaron
que una persona canceló en efectivo la cantidad de Q250.00 por concepto de una
compra de aparatos electrónicos, y se evidencia que el dependiente del negocio no le
emitió ni entregó la factura correspondiente.

Los auditores tributarios se identificaron con sus respectivos gafetes ante el comprador
y lo entrevistaron, preguntándole pormenores de la compra realizada, manifestando que
pagó en efectivo la cantidad de Q.250.00 por concepto de aparatos electrónicos y que
no le emitieron ni entregaron la factura correspondiente.

Posteriormente, se identifican con sus respectivos gafetes y nombramiento ante el

señor Pedro Francisco Consuela Can, quien dijo actuar como propietario de la entidad
contribuyente, solicitándole los talonarios de facturas en uso, con el fin de revisar las
facturas emitidas hasta el momento, comprobándose que en los talonarios de facturas,
no se encuentra emitida ninguna factura por el importe de la venta realizada, y que las
últimas facturas emitidas son del día anterior. Hecho que viene a confirmar la no
emisión de la factura por la venta realizada.

Comprobada la omisión de la infracción por no emitir o no entregar facturas exigidas por

las leyes tributarias específicas, en la forma y plazo establecido en las mismas,
procedieron a suscribir el acta de actuaciones de auditores tributarios número doce
guión dos mil diecinueve (12-2019) de fecha 24 de agosto de 2019, para dejar
constancia documentada de la infracción cometida, como lo establecen los artículos 85
numeral 2) y 151 del Código Tributario y sus reformas.

A continuación, se detalla el procedimiento que se efectúa en el operativo de presencia

fiscal, cuando se detecta que los contribuyentes no emiten factura por cada transacción
de venta realizada.
 3

Diagrama del procedimiento efectuado en la verificación de emisión de facturas

Emitidos y firmados los nombramientos por el Jefe de

División de Fiscalización, son entregados a los auditores
de la Administración Tributaria

Los auditores se constituyen en el establecimiento

comercial designado para realizar la presencia fiscal

Si observan que en el establecimiento no emiten ni

entrega facturas por las ventas realizadas

Los auditores se identifican ante el comprador con su

gafete y proceden a entrevistarlo, preguntándole que
producto o servicio adquirió, el valor y la forma de pago,
así como si le emitieron y entregaron la
factura correspondiente por la compra realizada.

Si el comprador indica que no emitieron ni

entregaron la factura correspondiente por la compra
realizada.

El auditor se identifica ante el contribuyente, o

encargado del establecimiento, con su
nombramiento y gafete (art. 152 del Código
Tributario).

Solicita el talonario de facturas en uso para

determinar si efectivamente no emitió la factura por la
venta realizada según la entrevista.

Fuente: Elaboración propia con base a la investigación realizada / Código Tributario.

 4

A B

Si se comprueba que si emitió la factura

Si se comprueba que no emitió la factura correspondiente por la venta según la
correspondiente por la venta realizada.
entrevista realizada.

Se procede a firmar y sellar la última factura Se procede a firmar y sellar la última factura
emitida y la siguiente por emitir, consignando emitidam consignando la fecha de la
la fecha de la presencia fiscal. Se elabora presencia fiscal. Elaboran el corte de formas y
corte de fomas y salvaguarda salvaguarda.

Se suscribe acta de actuaciones de auditores

tributarios, para dejar constancia
Se devuelve toda la documentación que
documentada de los hechos que pueden proporciono el contribuyente.
constituir infracción tal como lo estable el art.
151 del Código Tributario

Posteriormente los auditores informan y

generan el expediente para ser enviado a la
Intendencia de Asuntos Jurídicos, por la no
facturación con base al art. 85 numeral 1, del
Código Tributario.

La Intendencia de asuntos Jurídicos, solicita

al Juez de Paz del ramo penal, se imponga la
sanción del cierre temporal del
establecimiento con base en el art. 86 del
Código Tributario

Juez de Paz recibe la solicitud, fija diligencia

de audencia oral dentro de las 48 hrs.
siguientes de la recepción de la solicitud.

Celebración de audiencia, asisten: el

representante de la SAT (abogado), los
auditores que suscribieron el acta, el
contribuyente y/o representante legal y su
abogado.

Juez emite resolución inmediatamente.

Si el Juez determina que procede el cierre, Si el Juez determina que no procede el

señala los días que permanecerá cerrado el cierre, se envié el expediente e l archivo
establecimiento.

Imponen los sellos oficiales autorizados por el

Juez, con intervención del representante de la
SAT.

Transcurridos los días del cierre, el Juez quita

sellos y ordena la apertura del
establecimiento.

Fuente: Elaboración propia con base a la investigación realizada / Código Tributario.

 5

Descripción de los mecanismos a utilizar en donde la Administración Tributaria

verifica la emisión de facturas por cada venta realizada

Esta actividad tiene por finalidad verificar que los contribuyentes cumplan con la emisión
y entrega de facturas, mismas que deben extender por la trasferencia de bienes o la
prestación de servicios conforme a la normativa aplicable. El auditor de la
Administración Tributaria realiza una labor de control, ubicándose en algún punto
estratégico para observar las ventas que realiza determinado contribuyente, cabe
mencionar que ésta es una actividad o visita sorpresiva, para comprobar si se cumple
con la obligación sin excepción alguna.
 6

CASO II

VERIFICACIÓN DE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES (LIBROS NO AL DIA)

Introducción caso II

En el presente caso práctico se desarrollará el procedimiento realizado en una auditoria

tributaria de verificación de libros y registros contables, cuando se determina que los
mismos no se encuentran operados al día, como lo establece el artículo 94 numeral 4
del Código Tributario. Se muestran los documentos siguientes: el nombramiento que
faculta a los empleados de la Superintendencia de Administración Tributaria para
realizar verificaciones, el requerimiento de información con su respectiva cédula de
notificación, el acta donde se hacen constar hechos que pueden constituir infracciones,
la audiencia donde se le da a conocer al contribuyente la multa impuesta por la
Administración Tributaria, el memorial de evacuación de audiencia presentado por el
contribuyente de aceptación de la multa impuesta, utilizando el derecho a rebaja del
75% de la multa impuesta, según el artículo 146 del Código Tributario y la resolución de
la Superintendencia de Administración Tributaria donde liquida la multa respectiva.

Actuaciones de la Superintendencia de Administración Tributaria

Previo a llevar a cabo una presencia fiscal a los contribuyentes, es necesario que se
realicen ciertas atribuciones administrativas siendo estas: la programación de las
presencias fiscales, la selección de los contribuyentes y la emisión de los
nombramientos respectivos, a cargo de diferentes dependencias de la Superintendencia
de Administración Tributaria (SAT).

La programación de las presencias fiscales y selección de los contribuyentes, está a

cargo del Departamento de Procesos Masivos de la Intendencia de Fiscalización. Para
la realización de estas actividades, toman en cuenta ciertas normas contenidas en
manuales y guías internas de la institución, así como diversos factores como: el
comportamiento tributario de los contribuyentes, las diferentes áreas o zonas
geográficas de la República, tipo de actividad económica de los contribuyentes,
festividades y eventos estacionales, etc., que le ayudarán a darle el tipo de enfoque de
presencia fiscal que se necesita.

La emisión y firma de los nombramientos está a cargo del Jefe de División de

Fiscalización, quien deberá remitirlos a la Sección de Operativos Fiscales, para ser
entregados a los auditores designados, con el fin de efectuar el operativo a los
contribuyentes.
 7

4.3.8. Antecedentes de la empresa y del caso

Se consideró una empresa individual, que se dedica a la compra, venta de productos

electrónicos, denominada “Tecnopunto”, quien se identifica con NIT 123222-1, domicilio
fiscal y comercial ubicado en 4a. Calle 10-52, Zona 19, Guatemala, Guatemala, su
propietario es el señor: Pedro Francisco Consuela Can. La entidad contribuyente se
encuentra afiliada al Impuesto al Valor Agregado régimen general y al Impuesto Sobre
la Renta en el régimen Sobre las utilidades de Actividades Lucrativas.

El 06 de septiembre de 2019, fue emitido el nombramiento OP-2019-10-100 por el Jefe

de División de Fiscalización Gerencia Regional Central, de la Superintendencia de
Administración Tributaria -SAT-, para verificar el adecuado cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes propietarios de establecimientos ubicados
en los municipios del departamento de Guatemala.

Para el efecto los auditores tributarios de la Administración Tributaria, se constituyeron

en el domicilio fiscal de la entidad contribuyente Pedro Francisco Consuela Can, con
número de identificación tributaria 123222-1, ubicado en: 4a. Calle 10-52, Zona 19,
Guatemala, Guatemala, con el objeto de notificar el requerimiento de información
OP2019-10-100 de fecha 06 de septiembre de 2019, en el cual se solicitan libros
contables (inventario, diario, mayor y estados financieros), libro de compras y servicios
recibidos y libro de ventas y servicio prestados, para que los presente dentro de los tres
(3) días hábiles, siguientes de notificado.
Los auditores tributarios se identifican con su nombramiento y gafete, entregan el
requerimiento de información, que fue recibido mediante cédula de notificación firmada
por el señor propietario Pedro Francisco Consuela Can, a las quince horas con
veinticinco minutos del día 06 de septiembre de 2019.

El 09 de septiembre de 2019 se presentó el propietario de la empresa Tecnopunto, a la

Sección de Operativos Fiscales con la documentación solicitada en el requerimiento en
mención. Los auditores tributarios al revisar la documentación presentada, establecen
que los libros solicitados se encuentran operados en las siguientes fechas:

a. Libro de inventarios: sin registros,

b. Libros de diario, mayor y de estados financieros: al 31 de diciembre de 2017,
c. Libro de compras y servicios: al 31 de julio de 2019 y
d. Libro de ventas y servicios: al 31 de agosto de 2019.
 8

Por lo que dichos libros no se encuentran operados al día. Para dejar constancia de
lo indicado, se suscribió el acta de actuaciones de auditores tributarios número
cincuenta y cinco guion dos mil diecinueve (55-2019) de fecha 09 de septiembre de
2019.

A continuación, se detalla el procedimiento que se realiza en el operativo fiscal de

verificación de libros y registros contables.
 9

Diagrama del procedimiento efectuado en la auditoria tributaría para la

verificación de tener al día los libros y registros contables

Emitido y firmado el nombramiento por

el Jefe de División de Fiscalización, es
entregado a los auditores que
realizarán la verificación.

Los auditores elaboran requerimiento de

información, donde se solicita toda la
documentación necesaria para realizar
la revisión.

Se constituyen en el domicilio fiscal del

contribuyente.

Proceden a identificarse con su

nombramiento y gafete
(artículo 152 del Código Tributario
).

Se le da a conocer al contribuyente el
requerimiento de información de
tres (3) días hábiles, mediante cédula
de notificación.

El contribuyente se presenta con la

documentación solicitada dentro
de los tres (3) días hábiles

Los auditores tributarios revisan la

documentación.

Fuente: Elaboración propia con base a la investigación realizada / Código Tributario.

A B

Si al finalizar la revisión el auditor tributario

determina que no existe infracción a sancionar..
 10

Si se detecta infracción a los deberes formales, según el artículo 94, numeral 4 del
Código Tributario.

Se suscribe acta de actuaciones de auditores tributarios, para dejar constancia

documentada de los hechos que pueden constituir infracción como
lo establece el artículo 151 del Código Tributario.

Posteriormente los auditores tributarios rinden informe

de lo actuado y generan expediente.

Elaboran audiencia de diez (10) días hábiles para el

cobro de la multa y lo agregan al expediente
para ser enviado a la Sección de Gestión de Expedientes,
División de Resoluciones y Notificaciones de la SAT.

Posteriormente dicha sección, notifica la

audiencia de diez (10) días hábiles, para que el
contribuyente manifieste por escrito su
conformidad o inconformidad con la multa
formulada por la Administración Tributaria.

Fuente: Elaboración propia con base a la investigación realizada / Código Tributario.

4.3.10. Descripción de los mecanismos a utilizar en una auditoria tributaria con el

fin de que la Administración Tributaria realice la verificación de tener al día los
libros y registros contables

Como se pudo ver en capítulos anteriores, dentro de las obligaciones formales de los
contribuyentes están: tener libros contables habilitados por la Administración Tributaria y
llevarlos conforme al Código Comercio y las leyes tributarias específicas. Una de las
funciones de la Administración Tributaria es verificar que se cumplan las obligaciones
tributarias formales, por lo que la misma, por medio del operativo de verificación de
libros y registros contables, solicitará al contribuyente la documentación necesaria para
la revisión antes mencionada.

Por lo que la importancia de llevar los libros y registros contables conforme a la ley,
radica en que éstos, son la base para elaborar las declaraciones fiscales del
contribuyente.

• Mecanismo preventivo
 11

Las actividades que se realizan en este tipo de procedimientos y lo que el contribuyente

debe considerar al momento en que los auditores tributarios le soliciten la
documentación por medio de un requerimiento de información, es lo siguiente:

1. Libros y registros contables para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad

completa conforme el Código de Comercio de Guatemala:

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa, deben hacerlo de forma

organizada y de acuerdo con el sistema de partida doble, asimismo, aplicando los
principios de contabilidad generalmente aceptados. Para ese efecto deberán solicitar en
cualquier agencia u oficina tributaria del país, la habilitación de los siguientes libros o
registros:

a. Inventarios;
b. De primera entrada o diario;
c. Mayor o centralizador;
d. De Estados Financieros.

Cabe indicar que en el libro o registro de Estados Financieros, contendrán:

1. El balance general de apertura y los ordinarios y extraordinarios.

2. Los estados de pérdidas y ganancias.
3. Cualquier otro estado que a juicio del comerciante sea necesario para mostrar su
situación financiera.

Los libros descritos anteriormente deben estar autorizados también por el Registro
Mercantil. Es importante señalar, que los comerciantes podrán utilizar otros registros
que estimen necesarios por exigencias contables y administrativas o bien en virtud de
otras leyes especiales.

Independientemente de las obligaciones en materia contable que establece el Código

de Comercio de Guatemala para los contribuyentes considerados comerciantes y para
aquellos que no son considerados como tales, siempre que sean contribuyentes del
Impuesto al Valor Agregado en el Régimen General, deberán llevar los libros siguientes:

a. Libro de compras y servicios recibidos

 12

b. Libro de ventas y servicios prestados.

Conforme lo regulado en los artículos 40 numeral 1 y 3, del 42 numeral 3 y 4 de la Ley

de Actualización Tributaria, los contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta, inscritos en
el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, deben respaldar la
Declaración Jurada Anual del Impuesto sobre la Renta, con los siguientes documentos:

• Con los registros de balance general, estado de resultados, flujo de efectivo y

estado de costo de producción, cuando corresponda.

• El registro de inventarios de bienes disponibles para la venta deberá contener el

detalle de cada uno de los bienes que lo integran, dicho detalle incluirá lo
siguiente:
1. Código del bien si lo tuviere
2. Nombre o denominación
3. Cantidad total
4. Unidad que se toma como medida
5. Precio de cada unidad
6. Valor total

2. Habilitación de libros o registros contables ante la

Administración Tributaria

Los libros contables podrán ser manuales o computarizados, a conveniencia del

contribuyente o responsable tributario, dichos libros deben ser habilitados por la
Administración Tributaria.

Para el efecto, el contribuyente o responsable que inscriba ante la Administración

Tributaria alguna empresa, establecimiento o negocio, deberá gestionar y seguir los
siguientes pasos:

a. Ingresar a Declaraguate: https://declaraguate.sat.gob.gt/declaraguate-web/

b. Seleccionar: el formulario SAT-7121 Habilitación y autorización de libros.
• Ingresar: NIT contribuyente
• Ingresar contraseña SAT en Línea.
 13

c. Hacer clic en buscar

• Seleccionar: tipo de libro si es manual o computarizado.
• Establecimiento
d. Hacer clic: En congelar e imprimir boleta SAT-2000
• Pagar la boleta SAT-2000 en Banca en Línea o Ventanilla Bancaria. (Q0.50 por
cada hoja a habilitar).
e. Después de cancelada la boleta SAT-2000, ingresar a Declaraguate
• Opción buscar formulario.
• Ingresar número de formulario y número de acceso.
f. Imprime tú Resolución de Habilitación de Libros.

3. Autorización de libros o registros contables ante el

Registro Mercantil

Paso 1: Pagar en la Agencia de Banrural en el Registro Mercantil, cualquiera de sus

agencias, o en línea Q 0.20 por cada hoja del libro que se trate.

Paso 2. Presentar en la Ventanilla de Autorización de Libros del Registro Mercantil

solicitud que contenga:
2.1 Nombre del propietario de la empresa o representante legal de la sociedad.
2.2 Nombre de la empresa o sociedad y consignar el número de Expediente.
2.3 Deberá indicar: Nombre de libros y cantidad de hojas.
2.4 Firma del Solicitante, adjuntar fotocopia de DPI y copia de boleto de ornato.
2.5 Adjuntar comprobante de pago.
2.6 Entrega de stickers.

Al cumplir correctamente con los numerales 1, 2 y 3 indicados anteriormente, se deben

realizar los registros de cada operación contable por parte del contribuyente, tal como lo
indica el artículo número 94 numeral 4, que dichos registros se entiende que están al
día, si todas las operaciones se encuentran asentadas en los libros y registros
debidamente autorizados y habilitados, dentro de los dos (2) meses calendario
inmediatos siguientes de realizados, esto con el fin de evitar ser sancionado y al contar
de esta manera con toda la información indicada se podrá proporcionar a la
Administración Tributaria lo solicitado y dar cumplimiento al requerimiento de
información en la auditoría realizada al contribuyente individual.
 14

• Mecanismo para atender la auditoria tributaria en caso de infracción por no tener

los libros al día o no contar con ellos

Antes de iniciar dicha revisión el contribuyente individual deberá considerar lo siguiente

para dicho caso:

1. Verificar el nombramiento emitido por la Administración Tributaria en donde autoriza

y designa a un funcionario o empleado para el desarrollo de una auditoria tributaria,
sea mediante la emisión de un nombramiento oficial, y principalmente debe observar
los siguientes aspectos:

a. Que consten los nombres completos de los funcionarios o empleados

designados, los alcances, en cuanto a la indicación del contribuyente a verificar
indicando su nombre completo y NIT, y las obligaciones y períodos fiscales
respectivos, o en su caso una delimitación territorial en la que se ubiquen los
sujetos pasivos a fiscalizar.

b. Dicho nombramiento oficial debe ser emitido por funcionario legitimado para ello,
de lo contrario el procedimiento es nulo de pleno derecho desde la emisión del
nombramiento. Los nombramientos deben ser emitidos por los Jefes De División
De Fiscalización de las distintas gerencias regionales (central, sur, occidente y
nororiente).

2. El contribuyente adicional a solicitar el respectivo nombramiento que le faculta para

realizar la verificación, debe identificarse con su gafete y si existe duda razonable
puede llamar al teléfono PBX 2329-7000 ext. 4103 o ingresar al Portal de SAT en la
sección de “Número y Nombre de Puestos y Plazas de la SAT” o en el siguiente link
https://portal.sat.gob.gt/portal/libre-acceso-la-informacion-publica/menu-ley-info-pu
blica/numeral-4-numero-nombre-puestos-plazas-sat/. Para verificar la autenticidad
de la identidad del auditor.
 15

3. Es importante considerar la información que la Administración tributaria este

solicitando, para este punto podrá hacer uso de un “check list” según formato
propuesto (Ver anexo II), considerando la información que si posea y la que no se
encuentre en poder del contribuyente, esto con el fin de visualizar y controlar que
información se podrá y deberá entregar al fisco oportunamente y tomar decisiones
eficientes.

4. Aunado al punto anterior, considerar que dentro de los derechos del contribuyente se
encuentra el de no proporcionar a la Administración Tributaria los documentos de
identificación personal y los utilizados para el registro, inscripción o actualización ya
presentados y que se encuentren ya en poder del fisco. Por lo que es importante
verificar el tipo de información que solicitan en el requerimiento de información.

5. La Administración Tributaria solicitará al contribuyente los libros contables que

establece el Código de Comercio en el artículo 368 (libros de inventarios, diario,
mayor y de estados financieros), así como los libros que establece la Ley del IVA en
el artículo 37 (libro de compras y servicios recibidos y libro de ventas y servicios
prestados) según corresponda, por medio de un requerimiento de información, para
presentar al lugar indicado la documentación solicitada, dentro de los tres (3) días
hábiles siguientes a la notificación del mismo. (Ver anexo III)

Vencido el plazo improrrogable de tres días hábiles, en el caso que el contribuyente

no presente la totalidad de la documentación solicitada en el requerimiento de
información, se podrán considerar los siguientes escenarios:

i. Por destrucción, pérdida, deterioro, extravío o delitos contra el patrimonio: cuando

los contribuyentes no presentan sus libros y registros contables por la
destrucción, pérdida, deterioro, extravío o delitos contra el patrimonio.

Para este caso lo que se deberá considerar es la presentación de la denuncia

ante autoridad competente (PNC o MP) y tendrán un plazo de tres meses para
rehacer sus registros contables, contados a partir de la fecha de la denuncia
realizada (formato propuesto, ver anexo III).

Es importante hacer notar que la constancia de la denuncia por el extravío de los

documentos debe realizarse en el momento en que ocurra el hecho, no es válido
 16

que se realice después que la Administración Tributaria le haya realizado el

requerimiento al contribuyente.

Transcurridos los tres meses, se le notificará nuevamente un requerimiento de

información para que presente la documentación que fue objeto de la denuncia. No
rehacer sus registros contables o rehacerlos fuera del plazo de tres meses, es
tipificado como resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria. ii.
Libros operados en forma distinta: si el contribuyente incurre en infracción a los
deberes formales por operar los libros contables en forma distinta a lo indicado por el
Código de Comercio y las leyes tributarias específicas.

Como ejemplo operar los libros en forma distinta se puede mencionar: que en el
libro de compras y servicios recibidos se anoten los documentos en desorden en
cuanto a fechas o bien falta algún dato en ellos. Para este caso corresponde la
sanción establecida en el artículo 94 numeral 5 del Código Tributario, multa de
Q5,000.00. Se deben realizar los registros contables adecuadamente, siguiendo
los lineamientos que están establecidos en la normativa tributaria.

iii. Resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria: esta es la

infracción establecida en el Código Tributario cuando los contribuyentes,
teniendo libros habilitados por la Administración Tributaria, se niegan a
presentarlos o los presentan fuera del plazo de tres días hábiles de notificado el
requerimiento de información.

También se considera resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración

Tributaria no rehacer los registros contables o rehacerlos fuera del plazo de tres
meses, contados a partir de la fecha de la denuncia interpuesta ante la autoridad
competente, en los casos de destrucción, pérdida, deterioro, extravío o delitos
contra el patrimonio que se produzcan respecto de los libros, registros,
documentos, archivos o sistemas informáticos del contribuyente. Esta opción se
desarrolla ampliamente en el caso número III.

iv. Libros no al día: si el contribuyente no lleva asentadas sus operaciones

contables en los libros dentro de los dos meses calendario inmediatos siguientes
de realizadas. Cabe mencionar que los libros de inventarios y estados
financieros se consideran operados al día, si en los mismos están asentadas las
operaciones correspondientes al término del cierre anual del período inmediato
anterior. Para este caso corresponde la sanción establecida en el artículo 94
 17

numeral 4 del Código Tributario, multa de Q5,000.00. Por lo que es de vital

importancia que los registros contables sean realizados oportunamente, sin
excusa alguna. Para que al momento de la solicitud se cuente y entregue
oportunamente la documentación requerida por la Administración Tributaria.

Uno de los efectos o incidencias de no tener los libros contables u otros registros
obligatorios establecidos en el Código de Comercio y las leyes tributarias
específicas, o no llevar al día dichos libros y registros es: que no se reconozca el
crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado.

El artículo 18 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, indica que se reconocerá

crédito fiscal cuando se cumpla con los requisitos siguientes:

“d) Que se encuentren registrados en el libro de compras, a que se refiere el

artículo 37 de esta ley; y,
e) Que el saldo del crédito fiscal se encuentre registrado en los libros de
contabilidad como una cuenta por cobrar a favor del contribuyente.”

Por lo que para tener derecho al reconocimiento del crédito fiscal, el

contribuyente debe cumplir con aspectos de forma y de fondo. Los aspectos
formales son los detallados en el artículo 18 de la Ley en mención; algunos de
esto requisitos son susceptibles de ser subsanados en caso de incumplimiento, y
eventualmente se podrá rechazar el crédito al formular ajuste, y notificarlo al
contribuyente.

6. En este operativo no se verifica el lugar donde se encuentran ubicados los libros

contables, debido que el contribuyente debe presentarlos expresamente en el lugar
indicado en el requerimiento de información. Cabe mencionar que la ubicación
correcta donde deben mantenerse los libros contables es, en el domicilio fiscal del
contribuyente o en la oficina del contador del contribuyente debidamente registrado
en la Administración Tributaria.

7. En el presente caso el contribuyente, el requerimiento de información le fue realizado

con fecha 06/09/2019 (Ver anexo IV) indica que esta debe ser atendida dentro de los
3 días hábiles siguientes. Los auditores tributarios al revisar la documentación
 18

presentada, establecen que los libros solicitados se encuentran operados en las

siguientes fechas:

a. Libro de inventarios: sin registros,

b. Libros de diario, mayor y de estados financieros: al 31 de diciembre de 2017,
c. Libro de compras y servicios: al 31 de julio de 2019 y
d. Libro de ventas y servicios: al 31 de agosto de 2019.

8. Dichos libros no se encuentran operados al día. Por lo que para dejar constancia de
lo indicado, se suscribe el acta de actuaciones de auditores tributarios número
cincuenta y cinco guion dos mil diez (55-2019) de fecha 09 de septiembre de 2019.
(Ver anexo
V).

Al realizar la verificación del incumplimiento de no tener los libros operados al día al

contribuyente se le impondrá la multa de Q5,000.00 establecida en el Código
Tributario (Ver anexo VI y VII).

9. Para efectos de este caso práctico, el contribuyente individual de la entidad podrá

presentar memorial según formato propuesto (Ver anexo VIII) manifestando su
conformidad con la multa formulada por la Administración Tributaria y cancelar por
medio del formulario de Recibo de Ingresos Cobranza SAT No. 0811 (Ver anexo IX),
generado por el fisco, la cantidad de Q1,250.00, derivado que en el artículo 146 del
Código Tributario establece que en caso de aceptación de las sanciones dadas a
conocer en la audiencia, éstas se reducirán al veinticinco por ciento (25%) de su
monto original.

Al realizar el memorial y presentarlo ante la Administración Tributaria, el

contribuyente deberá respetar el plazo de 10 días hábiles para realizar el pago, ya
que se advierte que si no lo realiza en el lapso de tiempo establecido, se procederá
al cobro por la vía de lo Económico Coactiva.

10. La Superintendencia de Administración Tributaria notifica al contribuyente la

resolución de liquidación de multa por infracción a los deberes formales (ver anexo
 19

X), en la que acepta el pago efectuado. Lo cual es el respaldo para el contribuyente,

de tener por finalizado la auditoria tributaria del contribuyente.
11. Es importante considerar que el pago realizado, no exime de la obligación de que los
libros contables deban actualizarse a la brevedad posible y así cumplir con lo
establecido en la normativa tributaria que le aplique.
 20

CASO III AUDITORIA TRIBUTARIA Y LA RESISTENCIA A LA

ACCIÓN FISCALIZADORA DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA

Introducción caso III

En el presente caso práctico se analizará el procedimiento que se lleva a cabo cuando

un contribuyente no presenta la información solicitada por la Administración Tributaria,
por medio de un requerimiento de información, dentro de los tres (3) días hábiles
siguientes de notificado. Lo cual se tipifica en el artículo 93 del Código Tributario, como
infracción por Resistencia a la Acción Fiscalizadora de la Administración Tributaria, cuya
sanción es una multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos
obtenidos por el contribuyente durante el último período mensual, trimestral o anual
declarado.

Actuaciones de la Superintendencia de Administración Tributaria

Como ya se ha mencionado, previo a realizar cualquier procedimiento de fiscalización,

es necesario que todo funcionario y empleado esté debidamente nombrado por la
Superintendencia de Administración Tributaria -SAT-, y el mismo debe dar a los
contribuyentes un trato respetuoso.

La Superintendencia de Administración Tributaria -SAT-, tiene la facultad para revisar a

los contribuyentes los libros, documentos y archivos, que se relacionen con la
determinación y el pago de las obligaciones tributarias, incluyendo el sistema
informático que utilicen para registrar sus operaciones contables y tributarias, según el
artículo 98 numeral 13 del Código Tributario, y para el efecto notificará al contribuyente
el requerimiento correspondiente.
Antecedentes de la empresa y el caso III

Se consideró una empresa individual, que se dedica a la compra, venta de productos,

denominada “Tecnopunto”, quien se identifica con NIT 123222-1, domicilio fiscal y
comercial ubicado en 4a. Calle 10-52, Zona 19, Guatemala, Guatemala, su propietario
es el señor: Pedro Francisco Consuela Can. La entidad contribuyente se encuentra
afiliada al Impuesto al Valor Agregado régimen general y al Impuesto Sobre la Renta en
el régimen Sobre las utilidades de Actividades Lucrativas.

El 06 de septiembre de 2019, fue emitido el nombramiento OP- 2020-1-100 por el Jefe

de División de Fiscalización Gerencia Regional Central, de la Superintendencia de
Administración Tributaria -SAT- para verificar el adecuado cumplimiento de las
 21

obligaciones tributarias de los contribuyentes propietarios de establecimientos ubicados

en los municipios del departamento de Guatemala.

Para el efecto los auditores tributarios de la Administración Tributaria, se constituyeron

en el domicilio fiscal del contribuyente PEDRO FRANCISCO CONSUELA CAN, con
número de identificación tributaria 123222-1, ubicado en: 4a. Calle 10-52, Zona 19,
municipio de Guatemala, departamento de Guatemala, con el objeto de notificar el
requerimiento de información OP-2020-1-100-1 de fecha 06 de septiembre de 2019, en
el cual se solicitan libros contables (inventario, diario, mayor y estados financieros), libro
de compras y servicios recibidos y libro de ventas y servicio prestados, para que sean
presentados dentro de los tres (3) días hábiles siguientes de notificado.

Los auditores tributarios se identifican con su nombramiento y gafete, entregan el

requerimiento de información, que fue recibido mediante cédula de notificación firmada
por el señor Juan Alberto Pérez López, encargado del punto de venta del contribuyente,
a las dieciséis (16) horas con treinta y cinco (35) minutos del día 06 de septiembre de
2019.

En el presente caso se considera que el encargado del punto de venta del

contribuyente, no le da seguimiento al requerimiento de información notificado, así
mismo desconoce la sanción a que se hace acreedor el contribuyente, por no atender lo
requerido por la Administración Tributaria. Por lo que vencido el plazo improrrogable de
tres (3) días hábiles, no presenta la información solicitada.

Derivado de lo anterior el 10 de septiembre de 2019, los auditores tributarios suscriben

acta de actuaciones de auditores tributarios número diez guion dos mil veinte (10-2020),
dejando constancia de la infracción cometida.

La Intendencia de Asuntos Jurídicos de la Superintendencia de Administración Tributaria

-SAT-, promueve PROVIDENCIA DE URGENCIA número 111-2010, ante el Juez de
Primera Instancia Civil y Económico Coactivo del departamento de Guatemala, para
que requiera y ordene al contribuyente el acceso inmediato a la información y
documentación que oportunamente le fuera requerida.

El 1 de octubre de 2019, el contribuyente presenta la documentación solicitada, a la

Sección de Operativos Fiscales. Al finalizar la revisión, la documentación proporcionada
es devuelta al contribuyente, y se le entrega documento de salvaguarda, como
constancia que presentó lo requerido. Situación que se informa a la Intendencia de
Asuntos Jurídicos de la Superintendencia de Administración Tributaria -SAT-.
 22

La Intendencia de Asuntos Jurídicos, envía memorial al Juez de Primera Instancia Civil

y Económico Coactivo del departamento de Guatemala, informando que el
contribuyente, presentó la información solicitada, por medio del requerimiento de
información OP-20101-135-5, por lo que la Superintendencia de Administración
Tributaria -SAT- ya no tiene interés en seguir promoviendo la providencia de urgencia, y
solicita se dé por terminada la misma. El Juez de Primera Instancia Civil y Económico
Coactivo del departamento de Guatemala, emite resolución de fecha 6 de octubre de
2019, dando por terminada la providencia de urgencia. El contribuyente es notificado el
11 de octubre de 2019.

El 18 de octubre de 2019, los auditores tributarios de la Sección de Operativos Fiscales,

elaboran audiencia número AUD-2010-06-44-77888, para dar a conocer al
contribuyente la multa formulada de Q13,002.00, por resistencia a la acción
fiscalizadora de la Administración Tributaria. Cálculo realizado con base a la declaración
jurada y recibo de pago mensual del Impuesto al Valor Agregado de julio de 2019,
última declaración presentada por el contribuyente, previo a la notificación del
requerimiento de información OP-2010-1-135-5.

El 15 de noviembre de 2019, la Superintendencia de Administración Tributaria -SAT-

notifica al contribuyente la Resolución número RES-2019-9-35-11005, emitido el 12 de
noviembre de 2019, mediante la cual, resuelve liquidar la multa por la infracción de
resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria, aceptando el pago
efectuado.

Nota: la multa es calculada con base a las ventas gravadas consignadas en la

declaración jurada y recibo de pago mensual del Impuesto al Valor Agregado de julio de
2019, aplicando el porcentaje del 1% de multa, según el artículo 93 del Código
Tributario.

Diagrama del procedimiento efectuado en la auditoria tributaría cuando se cae en

resistencia a la acción fiscalizadora
 23

Emitido y firmado el
nombramientos por el Jefe
División de Fiscalización, es
entregado al supervisor y
auditores tributarios de la
Administración Tributaria.

Los auditores elaboran

requerimiento de información,
donde se solicita toda la
documentación necesaria para
realizar la revisión.

Se constituyen en el domicilio
fiscal del contribuyente.

Proceden a identificarse con su

nombramiento y gafete (artículo
152del Código Tributario
).

Se le da a conocer al
contribuyente el requerimiento de
información de tres (3) días
hábiles, mediante cédula de
notificación.
Fuente: Elaboración propia con base a la investigación realizada /
Código Tributario.

A B

Si el contribuyente NO presenta la documentación solicitada Si el contribuyente se presenta con la

dentro de los tres (3) días hábiles (artículo 93 del Código documentación solicitada dentro de los tres (3)
Tributario). días hábiles.

Los auditores tributarios revisan la

documentación.
 24

Se suscribe acta de actuaciones de auditores tributarios, para dejar constancia

documentada de los hechos que pueden constituir infracción como lo establece el art
151 del CT.

Posteriormente los auditores tributarios rinden informe de lo actuado y generan

expediente, para ser trasladado a la Intendencia de Asuntos Jurídicos de SAT.

La Intendencia de Asuntos Jurídicos, promueve

PROVIDENCIA DE URGENCIA ante Juez competente, para que requiera y ordene al contribuyente el acceso inmediato a la información y
documentación que oportunamente le fuera requerida..

El Juez emite resolución, ordenando al contribuyente, permita y proporcione a los

auditores nombrados, el acceso inmediato a la información y documentación requerida.
Las partes son notificadas.

El contribuyente presenta la documentación requerida a

la Sección de Operativos Fiscales de la Superintendencia de

Administración Tributaria –SAT-.

Los auditores tributarios revisan la documentación y la

devuelven al contribuyente, entregándole
documento de salvaguarda, como constancia que presentó lo
requerido.

La Sección de Operativos Fiscales, informa a la

Intendencia de Asuntos Jurídicos de la SAT, que el
contribuyente cumplió con presentar la información
requerida.

Fuente: Elaboración propia con base a la investigación realizada / Código Tributario.

A promoviendo la PROVIDENCIA DE URGENCIA, y

solicita se dé por terminada la misma.

La Intendencia de Asuntos Jurídicos, envía memorial al

Juez de Primera Instancia Civil y
Económico Coactivo, informando que el contribuyente, El Juez de Primera Instancia Civil y Económico
presentó la información solicitada, por lo que la SAT ya
no tiene interés en seguir
 25

Coactivo del departamento de Guatemala, emite La audiencia es agregada al expediente para ser enviado a
resolución, dando por terminada la PROVIDENCIA DE la Sección de Gestión de Expedientes, División de
Resoluciones y Notificaciones de la SAT.
URGENCIA. El contribuyente es notificado.

Posteriormente dicha sección, notifica la audiencia de diez

La Intendencia de Asuntos Jurídicos, devuelve el (10) días hábiles, para que el contribuyente manifieste por
expediente a la Sección de Operativos Fiscales, para
escrito su conformidad o
que los auditores tributarios, elaboren la
inconformidad con la multa formulada por la
audiencia correspondiente para el cobro de la
multa por resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria (art. 146 del C.T.)
Administración Tributaria, por no presentar la
información solicitada en un requerimiento de
información, dentro del plazo de tres (3) días
hábiles siguientes de notificado, según el artículo 93 del
Código Tributario.

B
Fuente: Elaboración propia con base a la investigación realizada / Código Tributario.

4.3.15. Descripción del mecanismo a utilizar en la sanción de resistencia a la

acción fiscalizadora

En materia tributaria se indica que al cometer resistencia a la acción fiscalizadora, la

sanción administrativa es una multa equivalente al 1% de los ingresos brutos
obtenidos durante el último período declarado en el régimen del impuesto a fiscalizar.

El Código Penal señala que si después de haber sido requerido por la SAT, con
intervención de juez competente, se impida las actuaciones y diligencias para la
fiscalización se comete el delito de resistencia a la acción fiscalizadora y el
responsable será sancionado con prisión de uno a seis años y multa equivalente al
1% de los ingresos brutos, durante el período mensual, trimestral o anual que se
revise.
Para evitar dicha contingencia con la Administración Tributaria esto, el mecanismo es
que el contribuyente y todas las personas relacionados con el giro del negocio deben
estar atentos a los requerimientos que han sido notificados a efecto de no incurrir en
sanciones tributarias o llegar a instancias consideradas delito fiscal.

• Mecanismo en caso de caer en sanción de

resistencia a la acción fiscalizadora
 26

La sanción impuesta corresponde al 1% sobre los ingresos brutos ya sea de forma mensual, trimestral
o anual según el periodo que la Administración Tributaria esté fiscalizando.

A pesar que el contribuyente ya haya sido notificado con dicha sanción de resistencia a la acción
fiscalizadora. El contribuyente deberá considerar lo siguiente para dicho caso:

1. El contribuyente podrá solicitar y verificar que el nombramiento inicial haya sido emitido por la
Administración Tributaria en donde autoriza y designa a un funcionario o empleado para el
desarrollo de una auditoria tributaria, sea mediante la emisión de un nombramiento oficial, y
principalmente debe observar los siguientes aspectos:

a. Que consten los nombres completos de los funcionarios o empleados designados, los alcances,
en cuanto a la indicación del contribuyente a verificar indicando su nombre completo y NIT, y
las obligaciones y períodos fiscales respectivos, o en su caso una delimitación territorial en la
que se ubiquen los sujetos pasivos a fiscalizar.

b. Dicho nombramiento oficial debe ser emitido por funcionario legitimado para ello, de lo
contrario el procedimiento es nulo de pleno derecho desde la emisión del nombramiento. Los
nombramientos deben ser emitidos los Jefes De División De Fiscalización de las distintas
gerencias regionales (central, sur, occidente y nororiente).

2. El contribuyente o encargado del punto de venta adicional a solicitar el respectivo nombramiento

que le faculta para realizar la notificación, debe solicitar que se identifique con su gafete y si existe
duda razonable puede llamar al teléfono PBX 2329-7000 ext. 4103 o ingresar al Portal de SAT en la
sección de “Número y Nombre de Puestos y Plazas de la SAT” o en el siguiente link
https://portal.sat.gob.gt/portal/libre-acceso-la-informacion-publica/menu-ley-info-pu
blica/numeral-4-numero-nombre-puestos-plazas-sat/. Para verificar la autenticidad de la
identidad del auditor.

3. Es importante considerar la información que la Administración tributaria este solicitando, para

este punto podrá hacer uso de un “check list” según formato propuesto (Ver anexo II),
considerando la información que si posea y la que no se encuentre en poder del contribuyente,
esto con el fin de visualizar y controlar que información se podrá entregar al fisco y tomar
decisiones a la brevedad posible.
 27

4. Aunado al punto anterior, considerar que dentro de los derechos del contribuyente se encuentra
el de no proporcionar a la Administración Tributaria los documentos de identificación personal y
los utilizados para el registro, inscripción o actualización ya presentados y que se encuentren ya en
poder del fisco. Por lo que es importante verificar el tipo de información que solicitan en el
requerimiento de información. Ya que podría no proceder la resistencia a la acción fiscalizadora.

5. El contribuyente deberá verificar el computo de días que estable el Código Tributario,

considerando el siguiente diagrama de tiempo, dado que el requerimiento fue entregado el día 06
de septiembre de 2020 (día viernes):

Bibliografía

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 28

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Decreto número 25-71 del Congreso de la República de Guatemala (1971).

Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas. Decreto número 27-92 del Congreso de la
República de Guatemala (1992).

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 29

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Postgrado (2018). Instructivo para elaborar el Trabajo Profesional de Graduación para optar al grado
académico de maestro en artes.

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Chile, O. (12 de octubre, 2018). Auditorias Fiscales de la SAT. MGI Chile Monroy,
Guatemala C.A. Recuperado de http://chilemonroy.com/docs/1507820503AUDITORIAS %20FISCALES
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 30

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Urízar Roblero, Pánfilo Baudilio, Tesis “Manual de Procedimientos de Auditoría fiscal, Enfocada al
Impuesto Sobre la Renta”, Página 128.

ANEXO I

TECNOPUNTO
MEMORIAL DE SOLICITUD DE REEMPLAZO DE LA MULTA FORMULADA POR LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Elaborado y presentado por el contribuyente

SELLO DE RECIBIDO
24 DE SEPTIEMBRE DE 2019

Señor
Juez
Su despacho

ASUNTO: EXPEDIENTE No. 2019-01-02-34-0001063, LA ENTIDAD TECNOPUNTO NIT:

1232221, EVACUA LA AUDIENCIA No. AUD-2019-01-09-0001063 QUE LE FUERA
CONFERIDA DE FECHA 24 DE SEPTIEMBRE DE 2019, Y NOTIFICADA
EL 23 DE SEPTIEMBRE DE 2019, DE SANCIÓN DE CIERRE TEMPORAL

PEDRO FRANCISCO CONSUELA CAN, mayor de edad, DPI 2218686230101

extendida en la municipalidad de Guatemala del departamento de Guatemala, casado,
guatemalteco, empresario, señalo como lugar para recibir notificaciones: 4a. Calle 10-
52, Zona 19, municipio de Guatemala, departamento de Guatemala, comparezco
atentamente ante el señor Superintendente, y:
 31

I
EXPONGO:
Que actúo como propietario de la entidad TECNOPUNTO, con número de
identificación tributaria 1232221, extremo que consta en los registros
correspondientes de esa Superintendencia y que además acredito con fotocopia
legalizada de mi DPI.
II
ANTECEDENTES:
El 24 de agosto de 2019, a mi negocio se presentaron los auditores tributarios
solicitándole al encargado los talonarios de facturas en uso, con el fin de revisar las
facturas emitidas hasta el momento, comprobándose que en los talonarios de
facturas, no se encuentra emitida ninguna factura por el importe de la venta realizada,
y que las últimas facturas emitidas son del día anterior. Hecho que viene a confirmar la
no emisión de la factura por la venta realizada.

Comprobada la omisión de la infracción por no emitir o no entregar facturas exigidas

por las leyes tributarias específicas, en la forma y plazo establecido en las mismas,
procedieron a suscribir el acta de actuaciones de auditores tributarios número ocho
guion dos mil diecinueve (08-2019) de fecha 24 de agosto de 2019, para dejar
constancia documentada de la infracción cometida, como lo establecen los artículos
85 y 151 del Código Tributario y sus reformas.

Debido al tipo de negocio al que me dedico, y considerando lo establecido en la

normativa tributaria, afectaría el negocio en marcha de mi representada y lo que
conlleva a atrasos en los pedidos que fueron solicitados bajo pedido para la entrega en
fechas específicas. Por lo que si no realizo la entrega en los días indicados, se afectaría
no solo las ventas que no se podrían realizar, si no la relación proveedor cliente,
perjudicándome exponencialmente con ello.

SOLICITO:
- Que se incorpore al expediente el presente memorial.
- Que se tenga por acreditada la personería con que actuó.
- Que se tome nota del lugar que señalo para recibir notificaciones.
- Que se registre donde corresponda que mi representada optó por hacer solicitar el
reemplazo de la sanción de cierre temporal con fecha 17 de septiembre de 2019. -
Que a mi representada a la fecha se le encuentre solvente de lo manifestado en la
audiencia y expediente citado en el presente documento.
 32

BASE LEGAL:
Artículo 12 y 28 de la Constitución Política de la República de Guatemala, artículo 94,
122 y 146 del Decreto número 6-91 y sus reformas vigentes, ambos del Congreso de la
República de Guatemala.
ANEXOS:
I. Fotocopia legalizada del DPI
Guatemala, 24 de septiembre de 2019.

PEDRO FRANCISCO CONSUELA CAN

PROPIETARIO

ANEXO II

“CHECK LIST”
PROPUESTA PARA EL CONTRIBUYENTE
Documentación solicitada en el Requerimiento de Información

No. Descripción Si No Observaciones

1 Stickers de habilitación de libros, emitido por la
Superintendencia de Administración Tributaria

2 Stickers de autorización de libros, emitido por el Registro

Mercantil

3 Representación Legal, emitido por el Registro Mercantil Ya lo tiene SAT en

el sistema de
Agencia Virtual
4 Libros de compras

5 Libro de ventas

6 Libro de Inventario y Estados Financieros

7 Libros de Diario, Mayor

 33

ANEXO III

Propuesta de Carta de denuncia ante Policía Nacional Civil

Por el extravío de documentos y registros contables

Guatemala 02 de septiembre de 2019

Señor:

Director de la Policía Nacional Civil

Su Despacho

Yo, PEDRO FRANCISCO CONSUELA CAN, de 64 años de edad, me identifico con el Documento
Personal de Identificación (DPI) 2218686230101 emitido por RENAP; NIT: 123222-1, y propietario
del establecimiento denominado TECNOPUNTO, declaro:

Que fue extraviado los REGISTROS CONTABLES CORRESPONDIENTES AL AÑO 2018 y

FACTURA ORIGINAL SERIE “A" No. 00515, sin valor, autorizada según Resolución SAT No.
2013-5-549-757 del 14 de Octubre de 2013. Se asume que el extravió de dicha factura fue el
día 31 de Agosto de 2019.

Por lo que autorizo a la señorita Irma Yolanda López Estacuy, quien se identifica con el
Documento Personal de Identificación (DPI) 2218 010101 0101, emitida por RENAP, para que
pueda realizar la presente denuncia, del extravió de la factura antes menciona, sin ningún
inconveniente.
 34

Y para los usos que al interesado convengan, firmo la presente el día dos de septiembre del 2019.

Atentamente

________________________________________

PEDRO FRANCISCO CONSUELA CAN

NIT 123222-1

ANEXO IV
TECNOPUNTO
SECCIÓN DE OPERATIVOS FISCALES –SAT-
REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN
ELABORADO POR AUDITOR TRIBUTARIO

Programa: 02-18-51-15-44-139-2019
Gerencia: REGIONAL CENTRAL
Número: OP-2019-10-100

REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN A:

Contribuyente: TECNOPUNTO NIT: 123222-1 De conformidad con el nombramiento número OP-2019-10100

de fecha seis de septiembre de dos mil diecinueve, el (los) auditor(es) designado(s) para verificar sus
obligaciones tributarias, con base en lo que establecen los artículos: 1, 19, 93, 94, 98, 100, 112, 112 “A”, 146 y
152 del Decreto número 6-91, Código Tributario y sus reformas vigentes; el inciso a) y f) del artículo 3 del
Decreto número 1-98, Ley Orgánica de la Superintendencia de la Administración Tributaria; 368 Código de
Comercio, Decreto 2-70, todos del Congreso de la República de Guatemala; le requiere(n) lo siguiente:

1. Original de los libros de inventario, diario, mayor y de estados financieros, con su respectiva calcomanía de
habilitación, y fotocopia del último folio operado.
2. Original del libro de compras y servicios recibidos, con su respectiva calcomanía de habilitación, y fotocopia
del último folio operado.
3. Original del libro de ventas y servicios prestados, con su respectiva calcomanía de habilitación, y fotocopia
del último folio operado.

La documentación indicada se solicita al 31 de agosto de 2019, según corresponda.

Dicha información deberá presentarse dentro del plazo de tres (3) días hábiles contados a partir del día siguiente
de la notificación del requerimiento, al(los) auditor(es) tributario(s) designado(s) en la oficina de la Sección de
Operativos Fiscales, ubicada en: 1 Avenida 13-29 Zona 10 Edificio Dubái Center, Nivel 13, Oficina 1307, municipio
de Guatemala, departamento de Guatemala. El incumplimiento de lo solicitado en el presente requerimiento se
considera resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria y derivará en la
aplicación de lo establecido en los artículos 93 y 170 del Código Tributario, Decreto número 6-91; y en los
artículos 358 "D" y 409 del Código Penal y sus reformas, Decreto número 17-73, ambos de Congreso de la
República de Guatemala.
 35

Lugar y Fecha: Guatemala, 06 de septiembre de 2019.

(f)_________________________________
Jefe de Sección Operativos Fiscales
Superintendencia de Administración Tributaria

Estimado contribuyente en caso de duda favor comunicarse a los Teléfonos: 24242424 AL 24242425
TECNOPUNTO
SECCIÓN DE OPERATIVOS FISCALES –SAT-
CÉDULA DE NOTIFICACIÓN
ELABORADO POR AUDITOR TRIBUTARIO

Programa: 02-11-11-10-4-120-2019
Gerencia: REGIONAL CENTRAL
Número: OP-2019-10-100

CÉDULA DE NOTIFICACIÓN

En el municipio de Guatemala, departamento de Guatemala, siendo las quince horas con veintitrés
minutos del día seis de septiembre de dos mil diez, constituidos en: 4a. Calle 10-52, Zona 19, NOTIFIQUÉ
A: PEDRO FRANCISCO CONSUELA CAN, el contenido del REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN NÚMERO
OP - DOS MIL DIEZ – UNO – CIENTO TREINTA Y CINCO - UNO de fecha seis de septiembre de dos mil
diez, entregándole una copia del mismo, por medio de esta cédula, que recibió el (la) señor (a):
PEDRO FRANCISCO CONSUELA CAN

Quien bien enterado (a) _SÍ_ firma. DOY FE. ___________________________________________

________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

(f) _______________________________ (f) _______________________________

Firma de quien recibió el requerimiento Firma del notificador y sello
DPI: 80182365901010 de la Superintendencia de Administración
Tel: 5236-9445 Tributaria
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ANEXO V

TECNOPUNTO SECCIÓN DE OPERATIVOS FISCALES –SAT-

ACTA DE ACTUACIONES DE AUDITORES
TRIBUTARIOS ELABORADA POR AUDITOR
TRIBUTARIO

ACTA NÚMERO DIEZ GUIÓN DOS MIL DIECINUEVE (10-2019). En el municipio de Guatemala, departamento de
Guatemala, siendo las once horas con cuarenta y cinco minutos del nueve de septiembre de dos mil diecinueve,
reunidos en la oficina de la Sección de Operativos Fiscales, ubicada en primera avenida, trece guion veintinueve
zona diez, Edificio Dubái Center, nivel trece, oficina trece cero siete, las siguientes personas: PEDRO FRANCISCO
CONSUELA CAN, propietario de la entidad TECNOPUNTO con número de identificación tributaria 123222-1;
verificado en los registros de la Superintendencia de Administración Tributaria -SAT-; VICTORIA ROSARIO LÓPEZ
SOTO Auditor Tributario, de la Superintendencia de Administración Tributaria -SAT-; quienes actúan de
conformidad con el nombramiento número OP guión dos mil diecinueve guión diez guión cien (OP-2019-10-100),
emitido por el Jefe División de Fiscalización Gerencia Regional Central, el seis de septiembre de dos mil
diecinueve, para verificar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de los contribuyentes
propietarios de los establecimientos ubicados en los municipios del departamento de Guatemala y dejar
constancia documentada de los hechos que pueden constituir infracciones. PRIMERO: El seis de septiembre de
dos mil diecinueve, se notificó el requerimiento de información número OP guión dos mil diecinueve guión cien
(OP-2019-10-100), en el domicilio fiscal de la entidad contribuyente TECNOPUNTO, para la presentación de la
documentación solicitada, en la oficina de la Sección de Operativos Fiscales. SEGUNDO: El nueve de septiembre
de dos mil diecinueve, se presentó a la oficina de la Sección de Operativos Fiscales, el señor PEDRO FRANCISCO
CONSUELA CAN, quien es el propietario, con la documentación solicitada en el requerimiento anteriormente
descrito. TERCERO: Al revisar la documentación presentada se estableció que los libros de inventarios, diario,
mayor, estados financieros, de compras y servicios recibidos y de ventas y servicios prestados no están operados
al día. CUARTO: Se le pregunta al señor PEDRO FRANCISCO CONSUELA CAN si desea manifestar al respecto de lo
 37

indicado en la presente acta, a lo que responde: que el atraso se debía a la negligencia de la persona que le
realiza la contabilidad, pues dicho empleado aducen que el plazo de dos meses que fija la ley no les alcanza.
QUINTO: La documentación presentada fue devuelta al señor PEDRO FRANCISCO CONSUELA CAN a su entera
satisfacción. SEXTO: No habiendo más que hacer constar, se da por terminada la presente en el mismo lugar y
fecha, treinta minutos después de su inicio, la que previa lectura es ratificada, aceptada y firmada por los que en
ella intervenimos.

(f)_________________________ (f) _________________________

PEDRO FRANCISCO CONSUELA CAN FIRMA Y SELLO DE AUDITORES TRIBUTARIOS

ANEXO VI

TECNOPUNTO SECCIÓN DE OPERATIVOS FISCALES -SAT-

AUDIENCIA ELABORADA POR AUDITOR
TRIBUTARIO AUDIENCIA

Guatemala, 10 de septiembre de 2019

Audiencia No. AUD-2019-01-09-0001063

Expediente No. 2019-01-02-34-0001063
Nombramiento(s) No. OP-2019-10-100

ASUNTO:
Multa por no tener los libros operados al día, derivada de la auditoría efectuada a la entidad
contribuyente: PEDRO FRANCISCO CONSUELA CAN, con Número de Identificación Tributaria 1232221,
relacionada con el Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado.
Se concede a la entidad contribuyente identificada en el asunto, con domicilio fiscal ubicado 4a. Calle 1052, Zona
19, del municipio de Guatemala del departamento de Guatemala, AUDIENCIA por DIEZ (10) días hábiles
contados a partir del día siguiente de notificada la presente, para que manifieste por escrito su conformidad o
inconformidad con la multa por no tener los libros operados al día formulada por la Administración
Tributaria, acompañando las pruebas que estime pertinentes, asimismo deberá citar las leyes y aspectos técnicos
en que fundamente su oposición y defensa.
Para los efectos antes mencionados se acompaña lo siguiente:
Descripción Folio(s)
EXPLICACIÓN DE INFRACCIÓN A LOS DEBERES FORMALES 1

BASE LEGAL: artículo 12 de la Constitución Política de la República de Guatemala, artículos 69, 98, 127,
 38

130, 146 y 147, del Decreto Número 6-91 y sus reformas vigentes, artículo 3 del Decreto Número 1-98 Ley
Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria, todos emitidos por el Congreso de la República de
Guatemala; artículos 5, y 50 numeral 7 del Acuerdo de Directorio Número 007-2007 y, artículo 68 numeral 7 de
la Resolución Número 467-2007 del Superintendente de Administración Tributaria.

________________________________
(f) Jefatura División de Fiscalización

Nota: al responder debe hacer referencia al número de audiencia y expediente arriba indicado. Asimismo acompañar fotocopia autenticada
del nombramiento del Representante Legal, DPI, según corresponda.

ANEXO VII

TECNOPUNTO
SECCIÓN DE OPERATIVOS FISCALES –SAT-
EXPLICACIÓN DE INFRACCIÓN A LOS DEBERES FORMALES

EXPLICACIÓN No. 1

CONTRIBUYENTE: PEDRO FRANCISCO CONSUELA CAN NIT: 1232221

EXPLICACIÓN DE INFRACCIÓN A LOS DEBERES FORMALES

Nombre de la Infracción:

NO TENER LOS LIBROS CONTABLES U OTROS REGISTROS OBLIGATORIOS ESTABLECIDOS EN EL CÓDIGO DE

COMERCIO Y LAS LEYES TRIBUTARIAS ESPECÍFICAS O NO LLEVAR AL DÍA DICHOS LIBROS Y REGISTROS.

Valor de la Multa: Q5,000.00

Explicación: derivado de la notificación del requerimiento de información OP 2019-10-100 del día 6 de

septiembre de 2019, el 9 de septiembre de 2019 se presentó a la oficina de la Sección de Operativos Fiscales el
señor PEDRO FRANCISCO CONSUELA CAN, propietario de la entidad contribuyente TECNOPUNTO, con
la documentación solicitada. Al realizar la revisión se determinó que los libros se encuentran operados en las
siguientes fechas: libro de inventarios sin registros, los libros de diario, mayor y de estados financieros están
operados al 31 de diciembre de 2017; el libro de compras y servicios recibidos está operado al 31 de julio de
2018 y el libro de ventas y servicios prestados está operado al 31 de agosto de 2018, por lo que dichos libros no
se encuentran operados al día. Del hecho se dejó constancia en acta de actuaciones de auditores tributarios 10-
2019, suscrita por VICTORIA ROSARIO LÓPEZ SOTO Auditor Tributario.

Por lo que se procede a imponer multa de Q5,000.00 por no tener operados al día los libros a que obligan el
Código de Comercio y las leyes tributarias específicas.

Base Legal: artículo 46, Decreto 26-92, Ley del Impuesto Sobre la Renta; artículo 37, Decreto 27-92, Ley del
Impuesto al Valor Agregado; artículo 368, Decreto 2-70, Código de Comercio y sus reformas y artículo 94 numeral
4, Decreto 6-91, Código Tributario y sus reformas, todos del Congreso de la República de Guatemala.
 39

ANEXO VIII

TECNOPUNTO
MEMORIAL DE EVACUACIÓN DE AUDIENCIA DE ACEPTACIÓN O
CONFORMIDAD CON LA MULTA FORMULADA POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
ELABORADO Y PRESENTADO POR EL CONTRIBUYENTE

SELLO DE RECIBIDO
20 DE SEPTIEMBRE DE 2019

Señor
Superintendente de la Administración Tributaria
Superintendencia de la Administración Tributaria –SAT-
Su despacho

ASUNTO: EXPEDIENTE No. 2019-01-02-34-0001063, LA ENTIDAD TECNOPUNTO NIT:

1232221, EVACUA LA AUDIENCIA No. AUD-2019-01-09-0001063 QUE LE FUERA
CONFERIDA DE FECHA 10 DE SEPTIEMBRE DE 2019, Y NOTIFICADA EL 13 DE
SEPTIEMBRE DE 2019, DE MULTA POR INFRACCIÓN A LOS DEBERES FORMALES.

PEDRO FRANCISCO CONSUELA CAN, mayor de edad, DPI 2218686230101

extendida en la municipalidad de Guatemala del departamento de Guatemala, casado,
guatemalteco, empresario, señalo como lugar para recibir notificaciones: 4a. Calle 10-
52, Zona 19, municipio de Guatemala, departamento de Guatemala, comparezco
atentamente ante el señor Superintendente, y:

I
EXPONGO:
Que actúo como propietario de la entidad TECNOPUNTO, con número de
identificación tributaria 1232221, extremo que consta en los registros
 40

correspondientes de esa Superintendencia y que además acredito con fotocopia

legalizada de mi DPI.
II
ANTECEDENTES:
El 13 de septiembre de 2019, a mi negocio le fue notificada la audiencia No. AUD-
2019-01-09-0001063 (expediente No2019-01-02-34-0001063, Nombramiento OP-
2019-10-100), emitida por la Superintendencia de Administración Tributaria -SAT- el 10
de septiembre de 2019, por medio de la cual se concedió audiencia a mi representada
por un plazo de diez (10) días hábiles, a efecto de formular los descargos y ofrecer los
medios de prueba que justifican nuestra oposición y defensa o bien expresar nuestra
conformidad respecto a la multa por infracción a los deberes formales, por el período
comprendido del 1 de septiembre al 30 de septiembre de 2019. Por lo tanto, en
cumplimiento de lo dispuesto en la audiencia ya referida, manifestamos nuestra
conformidad con la multa por infracción a los deberes formales formulada por la
Administración Tributaria, haciendo efectivo el pago de la multa con la rebaja
correspondiente según ley, el 17 de septiembre de 2019 mediante el formulario SAT
No. 0811-9999000. Se adjunta fotocopia del citado formulario.
III
SOLICITO:
- Que se incorpore al expediente el presente memorial.
- Que se tenga por acreditada la personería con que actuó.
- Que se tome nota del lugar que señalo para recibir notificaciones.
- Que se registre donde corresponda que mi representada optó por hacer efectivo el
pago de la multa con la rebaja correspondiente según ley, y que dicho pago se hizo
según el formulario SAT No. 0811- 9999000, con fecha 17 de septiembre de 2019.
- Que a mi representada a la fecha se le encuentre solvente de lo manifestado en la
audiencia y expediente citado en el presente documento.

BASE LEGAL:
Artículo 12 y 28 de la Constitución Política de la República de Guatemala, artículo 94,
122 y 146 del Decreto número 6-91 y sus reformas vigentes, ambos del Congreso de la
República de Guatemala.
ANEXOS:
I. Fotocopia legalizada del DPI
II. Fotocopia del formulario 0811-9999000.

Guatemala, 20 de septiembre de 2019.

 41

PEDRO FRANCISCO CONSUELA CAN

PROPIETARIO

ANEXO IX
 42

ANEXO X

TECNOPUNTO
DIVISIÓN DE RESOLUCIONES Y NOTIFICACIONES
SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA –SAT
RESOLUCIÓN DE LIQUIDACIÓN DE MULTA
ELABORADA POR AUDITOR LIQUIDADOR

SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, Guatemala, uno de octubre de dos mil

diecinueve.

RES-2010-01-02-0011421
EXPEDIENTE No. 2010-05-06-44-000333

ASUNTO: CONTRIBUYENTE PEDRO FRANCISCO CONSUELA CAN, NIT 1232221, CON

DOMICILIO FISCAL EN UBICADO 4A. CALLE 10-52, ZONA 19, DEL MUNICIPIO
DE GUATEMALA DEL DEPARTAMENTO DE GUATEMALA LIQUIDACIÓN DE
MULTA POR INFRACCIÓN A LOS DEBERES FORMALES,
CORRESPONDIENTE AL PERÍODO COMPRENDIDO DEL 1 DE SEPTIEMBRE AL 30 DE
SEPTIEMBRE DE 2019.

Se tiene a la vista para resolver, con los antecedentes respectivos, el asunto de referencia,

VISTOS Y CONSIDERANDOS:

1) Que el 6 de septiembre de 2019, se emitió nombramiento para verificar el adecuado cumplimiento de las
obligaciones tributarias a cargo de los contribuyentes propietarios de establecimientos ubicados en los
municipios del departamento de Guatemala; en consecuencia, se le notificó al contribuyente citado en el asunto,
el requerimiento de información OP-2010-1-135-1, solicitándole los libros de inventario, diario, mayor y de
estados financieros, además, los libros de compras y servicios recibidos, de ventas y servicios prestados, con su
respectiva calcomanía de habilitación.

2) Que el 13 de septiembre de 2019, se le notificó la audiencia número AUD-2010- 05-06-0004433, para que
manifestara conformidad o inconformidad con la multa por infracción a los deberes formales, consistente en no
tener los libros contables u otros registros obligatorios establecidos en el Código de Comercio y las leyes
 43

tributarias específicas o no llevar al día dichos libros y registros, correspondiente al período comprendido del 1
de septiembre al 30 de septiembre de 2019, por el total de CINCO MIL
QUETZALES EXACTOS (Q5,000.00), en virtud que al realizar la revisión, se determinó que los libros se
encontraban operados en las siguientes fechas: libro de inventarios sin registros, los libros de diario, mayor y de
estados financieros operados al 31 de diciembre de 2017; el libro de compras y servicios recibidos operado al 31
de julio de 2019 y el libro de ventas y servicios prestados operado al 31 de agosto de 2019; por consiguiente
dichos libros no se encontraban operados al día, del hecho se dejó constancia en el acta de actuaciones de
auditores tributarios 77-2019 del 9 de septiembre de 2019, según explicación que se dio a conocer mediante
audiencia conferida.
3) Que la audiencia conferida fue evacuada dentro del plazo legal, por el señor Pedro Francisco Consuela
Can, contribuyente quien acredita la calidad con que actúa, mediante memorial ingresado el 20 de septiembre
de 2019 en Recepción de Documentos, Oficina Tributaria Guatemala de la Superintendencia de Administración
Tributaria -SAT-, en el que manifiesta conformidad con la multa por infracción a los deberes formales citada en el
numeral anterior, adjuntando Recibo de Ingresos Cobranza SAT 08119999000 del 17 de septiembre de 2019,
mediante el cual, efectuó el pago de la multa por UN MIL DOSCIENTOS CINCUENTA QUETZALES
EXACTOS (Q1,250.00), equivalente al veinticinco por ciento (25%) del monto original, por haberse aplicado la
rebaja establecida en el artículo 146 del Código Tributario y sus reformas.
4) Que del análisis a las actuaciones y derivado de la aceptación por parte del contribuyente de la multa
citada, y en vista que realizó el pago, se concluye en declarar firme la multa citada en el punto dos, con los
mismos fundamentos de hecho y de derecho dados a conocer en la audiencia conferida, por estar legal y
técnicamente justificada; sin embargo, no se insiste en su cobro, derivado del pago efectuado por el
contribuyente, según Recibo de Ingresos Cobranza SAT 0811- 9999000 del 17 de septiembre de 2019, por UN
MIL DOSCIENTOS CINCUENTA QUETZALES EXACTOS (Q1,250.00), equivalente al veinticinco por
ciento (25%) del monto original, por haberse aplicado la rebaja establecida en el artículo 146 del Código
Tributario y sus reformas. Se verificó en el sistema SAIT BANCARIO de la Superintendencia de Administración
Tributaria -SAT-, el correspondiente pago realizado, por lo que de conformidad con los artículos 35 y 36 del
Código Tributario, el pago efectuado extingue la obligación tributaria.

POR TANTO:
La Superintendencia de Administración Tributaria -SAT-, de conformidad con lo CONSIDERADO y con fundamento
en los artículos 46 del Decreto 26-92 Ley de Impuesto Sobre la Renta y sus reformas; artículo 37 del Decreto 27-
92 Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas; artículo 368 del Decreto 2-70 Código de Comercio y sus
reformas; artículos 1, 19, 23, 35, 36, 69, 71, 94 numeral 4, 98, 100, 136 112, 127, 130, 146 y 150 del Decreto
número 6-91 Código Tributario y sus reformas; artículo 3 del Decreto número 1-98 Ley Orgánica de la
Superintendencia de Administración Tributaria, todos del Congreso de la República de Guatemala y artículos 65 y
68 de la Resolución número 467-2007 del Superintendente de Administración Tributaria.
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RESUELVE:
- Declarar firme la multa de CINCO MIL QUETZALES EXACTOS (Q5,000.00), por infracción a los
deberes formales, consistente en no tener los libros contables u otros registros obligatorios establecidos en el
Código de Comercio y las leyes tributarias especificas o no llevar al día dichos libros y registros, en virtud de que
al realizar la revisión, se determinó que los libros no se encontraban operados al día, pero no se insiste en el
cobro de la misma, puesto que el contribuyente efectuó el pago, según lo expuesto anteriormente.

- Aceptar el pago realizado por el contribuyente de UN MIL DOSCIENTOS CINCUENTA QUETZALES

EXACTOS (Q1,250.00), equivalente al veinticinco por ciento (25%) del monto original, por haberse aplicado la
rebaja establecida en el artículo 146 del Código Tributario y sus reformas.

NOTIFÍQUESE:
La presente resolución al contribuyente PEDRO FRANCISCO CONSUELA CAN, NIT 175875-3, UBICADO
4A. CALLE 10-52, ZONA 19, DEL MUNICIPIO DE GUATEMALA DEL DEPARTAMENTO DE
GUATEMALA, dentro del plazo establecido en ley. Envíese copia de la resolución debidamente notificada, a la
Sección de Operativos Fiscales, División de Fiscalización de la Gerencia Regional Central, para el control de
reincidencias. Diligenciado, envíese al archivo de la Superintendencia de Administración Tributaria -SAT-, para su
guarda, custodia y futuras referencias.

(f)_________________________
Firma del funcionario competente