UNIVERSIDAD DE PANAMA

FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS Y CONTABILIDAD

ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
DEPARTAMENTO FINANCIERA Y NEGOCIOS INTERNACIONALES

PROFESOR:
AMILCAR BONILLA

MATERIA:
DERECHO FINANCIERO Y BANCARIO

ESTUDIANTE:
ORIEL UPUA 5-712-1280
YARUZ MCBARNETTE 8-972-894

GRUPO: AD32F

INVESTIGACIÓN:
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

III VERANO

FECHA DE ENTREGA:
MARTES, 7 DE FEBRERO DE 2023
 Introducción

La tributación internacional se refiere a la forma en que los países imponen

impuestos a los contribuyentes que realizan actividades económicas en varios
países. Esto se aplica a las empresas, así como a los individuos que trabajan en el
extranjero. Muchos países tienen acuerdos específicos con otros países que tratan
de evitar la doble tributación, lo que significa que una persona o empresa puede
estar sujeta a impuestos en dos países.

Resolución N° 201-1544
“Por la cual se regula la aplicación de los beneficios establecidos en los convenios para
evitar la Doble Tributación Internacional aplicables en la republica de panamá para su
debida implementación en la Dirección General de Ingresos y se deroga la resolución N°
201-12083 de 29 de julio de 2015”
Que la República de Panamá ha celebrado convenios para evitar la doble tributación
Internacional y prevenir la evasión de impuestos sobre la renta con otros estados;
Que en dichos convenios otorgan benéficos a los residentes fiscales naturales y jurídicos
de los estados contratantes.
Que mediante el Artículo 762-Ñ del código fiscal, adicionado por la ley 52 de 28 de agosto
del de 2012, se establece el procedimiento para la aplicación de los benéficos
establecidos en los convenios para evitar la doble tributación internacional aplicable en la
República de Panamá.
Que el artículo 762-Ñ antes mencionado establece lo siguientes:
“Artículo 762-Ñ. Beneficios de los tratados o convenios para evitar la doble tributación
internacional. La aplicación de los beneficios establecidos en los tratados o convenios
para evitar la doble tributación internacional suscritos por la Repúblicas de Panamá y en
plena vigencia deberá ser acreditada mediante memorial presentada ante la Dirección
General de Ingresos del Ministerio de Economía y finanzas, debidamente fundamentada
en derechos y acompañado de las pruebas que corresponden según la disposición del
tratados o convenios de que se trata de que se trate, cumpliendo con la formalidad
exigidas para tal depósito por este Código. La Dirección General de Ingresos adecuara los
procedimientos administrativos internos con el fin de dar cumplimientos a esta norma.
La documentación a que se refiere el párrafo anterior deberá ser presentada con un
máximo de treinta días antes de que se lleve a cabo la transacción u operación para la
cual se desea aplicar el beneficio.
La acreditación a que se refiere este artículo, para efectos de la aplicación de los
beneficios contenidos en los tratados o convenios para evitar la doble tributación
internacional suscritos por la República de Panamá y en plena vigencia, no eximirá de la
presentación, ante LA Dirección General de Ingresos del Ministerio de Economía y
finanzas, de la declaración jurada que correspondan a fin de documentar la operación.
Los beneficios de los tratados o convenios para evitar la doble tributación internacional
suscrito por la República de Panamá y que hayan entrado en vigencia solo será aplicable
cuando se demuestra que el beneficiario es residente fiscal del país del que se trate y se
cumpla con las disposiciones del tratado o convenio respectivo. A los efectos de probar la
residencia fiscal, las constancias expedidas por autoridades extranjeras harán fe, previa
legislación y traducción oficial.
El uso indebido de los beneficios establecidos en la disposición de los tratados o
convenios para evitar la doble tributación internacional suscritos por la Repúblicas de
Panamá y que hayan entrados en vigencia ocasionara que se pierda la totalidad del
beneficio que hubiera sido notificado o declarados para el respectivo periodo fiscal.
Adicional a lo indicado en el párrafo anterior, se aplicará las sanciones establecidas en el
artículo 752 y afirme de este Código.”
Que en el artículo 5 del Decreto de Gabinete 109 de 7 de mayo de 1970 establece que el
Director General de Ingresos es responsable de la planificación, dirección, coordinación y
control de la organización administrativa y funcional de la Dirección General de Ingresos,
así como de la permanente adecuación y el perfeccionamiento de las estructuras y
procedimientos administrativos, inherentes a la función de administrar las leyes tributarias
bajo su competencia.
Que de conformidad con los dispuesto en el artículo 6 del Decreto de Gabinete 109 de
mayo de 1970, el Director General de Ingresos tendrá la facultad de impartir por medio de
resoluciones, normas generales obligatorias para regular las relaciones formales de los
contribuyentes con el fiscal.
Que resulta necesario regular la aplicación de los beneficios establecidos en los
convenios para Evitar la Doble Tributación Internacional aplicables en la República de
Panamá.
Que el artículo 1 del Código Civil de la República de Panamá dispone la ley obliga tanto a
los nacionales como a los extranjeros, residentes o transeúntes en el territorio y una vez
promulgada, la ignorancia de ello no sirve de excusas.
Que por todo lo antes expuesto, el suscrito Director General de ingresos, en uso de sus
facultades legales,
Resuelve:
PRIMERO: DEFINICIONES. Para efectos de la presente resolución se entera por:

• INTERESADO O RESPONSABLE TRIBUTARIO: Aquella persona natural o

jurídica que sea residente fiscal en la República de Panamá y que junto al
contribuyente o sujeto pasivo resulte obligado a realizar el pago del tributo
correspondiente.
• BENEFICIARIO: Es todo contribuyente, ya sea personal o jurídica, que tenga la
condición de residente fiscal en país extranjero con la cual la República de
Panamá tenga vigente convenio para evitar la doble tributación internacional.
SEGUNDO: DE LA ACREDITACIÓN: Luego de efectuado el pago al beneficiario y de
haber cancelado al Fiscal el impuesto que corresponda en virtud de lo dispuesto en el
convenio para Evitar la Doble Imposición ratificado por la República de Panamá que
considere aplicable, todo responsable tributario deberá acreditar la aplicación de los
beneficios contenidos en dicho convenio ante la Dirección General de Ingresos, mediante
un memorial que deberá ser presentado en las oficinas del Departamento de Tributación
Internacional.
TERCERO: PRESUPESTO DE LA ACREDITACIÓN: La petición de acreditación deberá
ser presentada por el interesado o responsable tributario, mediante el cual deberá probar
que el beneficiario es un residente fiscal del país con el que la República de Panamá haya
ratificado un convenio para evitar la doble tributación internacional.
CUARTO: SUSTENTACIÓN JURÍDICA: El responsable tributario deberá exponer, en el
memorial de acreditación. El razonamiento jurídico que sustenta los motivos por los
cuales la transacción objeto de la acreditación cumple con los presupuestos legales
contenidos en el convenio invocado por el interesado. Para ello será necesario se
contemple lo siguiente:

• El tipo de renta involucrado debe estar contenido en el convenio convocado ( ya

sea que se trate de una transacción de dividendos, intereses, regalías, ganancias
de capital, prestación de servicios, entre otros).
• Que se cumpla con la expresamente señalado en el artículo contenido en el
convenio, aplicable a la transacción que se pretende llevar a cabo.
El interesado de la acreditación de beneficios tendrá la carga de la prueba, tanto en la
parte de los hechos como en el Derechos que lo sustenta.
QUINTO: FORMA DE PRESENTACIÓN: El interesado o responsable tributario deberá
dirigir a la atención del Director General de Ingresos, un memorial en pagina 8 1⁄2 x 13, en
el cual podrá acreditar un beneficiario y solo un tipo de renta u operación en particular.
En caso de que se perfeccionen pago en concepto de diferentes tipos de renta con el
mismo beneficiario, deberá presentar por separado la acreditación para cada una de estas
por lo anterior, se deberá cumplir con los siguientes:

• Identificación clara y expresa del interesado o responsable tributario;

• Identificación clara y expresa del beneficiario;
• Detallar los elementos de hecho que dan base a la transacción u operación, para
la cual se desea acreditar el beneficio.
• Especificación de la disposición contenida en el convenio para evitar la doble
tributación internacional al cual se desea acoger.
• Razonamiento jurídico que sustenta, con los elementos de hechos y de Derecho
las razones por las que el solicitante considera que el beneficio es aplicable a la
transacción.
• Constancia de residencial Fiscal del beneficiario, legalizada y traducida de ser
necesario, que acredite su condición como tal al momento de la aplicación de los
beneficios. La misma tendrá un plazo de vigencia de doce (12) meses, contados a
partir de la fecha de emisión, salvo que el estado emisor otorgue un plazo menor.
• Demás pruebas que correspondan según la transacción u operación de que se
trate.
• Declaración Jurada (Formulario) que corresponda según la transacción u
operación de que se trate.
• Recibo o boleto de pago de la transacción.
Adicional a lo anterior, si el interesado es una persona jurídica deberá presentar memorial
mediante apoderado legal y acompañarlo de los siguientes documentos:

• Poder Notariado o autenticado.

• Certificado del registro público del interesado o responsable tributario emitido
durante los tres (3) meses anteriores de la presentación del memorial.
• Copia de cedula o pasaporte de Representante Legal, según sea el caso.
SEXTO: CARGA DE PRUEBA. La obligación de probar los hechos recae únicamente
sobre el interesado o responsable tributario, quien puede apoyar su petición en doctrina y
aportar todas aquellas pruebas que estime necesarias.
SEPTIMO: PRESENTACION DEL MEMORAIL. El interesado en la aplicación del
beneficio, informara a la Dirección General de Ingresos (Departamento de Tributación
Internacional) mediante memorial con un máximo de 30 días antes que se lleve a cabo la
transacción u operación para la cual se desea aplicar el beneficio.
OCTAVO: IDIOMA DE LA DOCUMENTACIÓN. Los documentos requeridos conforme a
lo establecidos en el artículo quinto de esta resolución, que sea presentado con el
memorial como prueba, deben de estar en el idioma castellano o traducidos a este, si su
original está en un idioma distinto.
NOVENO: TRANSACCIONES RECURRENTES. El interesado o responsable tributario
deberá señalar en el memorial la recurrencia de la transacción. De ser recurrente, bastara
con que presente una sola vez al año el memorial y demás elementos probatorios.
En aquellos casos que el interesado o responsable tributario haya aportado documentos
originales que sirven para sustentar una o más transacciones u operaciones, en los
memoriales siguientes bastara con que aporte copias simples y haga referencia al
expediente donde reposan dichos originales.
Lo anterior no exime que la autoridad pueda solicitar al interesado que presente
actualizados aquellos documentos que cuenten con un plazo de vencimiento.
DECIMO: FORMULARIOS. El interesado o responsable tributario deberá presentar por
cualquier medio digital la Declaración Jurada o formulario respectivo de acuerdo con la
transacción de que se trate, el cual será captado en el Departamento de Tributación
Internacional de la Dirección General de Ingresos.
DECIMO PRIMERO: EVALUACIÓN DE LA PETICIÓN. Recibida la petición de
acreditación en la Dirección General de Ingresos (Departamento de Tributación
Internacional), se procederá a verificar la información suministrada en el memorial, la
vigencia del certificado de Residencia Fiscal del beneficiario, así como también las
pruebas adjuntas, de modo tal que se pueda confirmar la aplicación o no del beneficio
solicitado. La recepción del memorial no significa aprobación a la aplicación del beneficio.
DECIMO SEGUNDO: APORTE DE DOCUMENTO PENDIENTES. Aquellos memoriales
que se encuentren incompletos conforme a los requisitos establecidos en los numerales
6,8 y 9 del artículo quinto de esta resolución no serán tramitados, hasta tanto el
interesado o responsable tributario presente toda la documentación faltante en un máximo
de dos (2) meses contados a partir de la notificación de las falencias en la solicitud. La
inobservancia de esta norma conlleva la posibilidad que se decrete caducidad de la
instancia conforme a lo establecido en el artículo 1186 del Código Fiscal.
DECIMO TERCERO: PRONUNCIAMIENTO DE LA AUTORIDAD. Una vez presentada la
solicitud de acreditación de beneficios junto con la declaración jurada correspondiente, la
Dirección General de Ingresos la evaluará de acuerdo a lo establecido en el artículo
Decimo Primero y expedirá una resolución aceptada o negada la aplicación del beneficio
del convenio que se hay solicitado, sin que dicho pronunciamiento deba ser emitido con
anterioridad al pago con al beneficiario.
DECIMO CUARTO: MOTIVOS DE RECHAZOS. La Dirección General de Ingresos podrá
rechazar la petición de acreditación de beneficio de convenio para evitar la doble
tributación internacional, de conformidad con lo siguiente:
1. Que el Certificado de Residencia Fiscal del beneficiario se encuentre vencido a la
fecha de presentación del memorial.
2. Que no se presenten pruebas que a juicio de la Dirección General de Ingresos
demuestren las condiciones del beneficiario como tal.
3. Que, a juicio de autoridad, el razonamiento jurídico señalado en la solicitud de
acreditación, no logre evidenciar la correcta aplicación de los beneficios que
supone el convenio.
El rechazo de petición de acreditación conlleva que dicho beneficio no sea aplicado, por
ende, que la transacción esté sujeta a legislación interna.
DECIMO QUINTO: USO INDEBIDO DE BENEFICIOS. Los beneficios de los convenios
suscritos centren la República de Panamá y otros estados contrastantes, son exclusivos
para aquellas personas naturales o jurídicas que cumplan con los presupuestos legales
que expresadamente se encuentran detallados en el propio convenio. Por ellos. Los
interesados o beneficios que usen el convenio para beneficiarse del mismo y que para tal
fin, incurran en algunas de las conductas que se enmarcan en el artículo 752 del Código
Fiscal, podrán ser sometidos a un procedimiento de defraudación fiscal, conforme a las
normas sustantivas y procesales del Código Fiscal.
DECIMO SEXTO: RECURRENCIA.
1. Cuando el interesado especifica que la transacción u operación se hará de manera
periódica y en el memorial de acreditación se detalle la recurrencia de la misma,
esta se tendrá como válida hasta que finalice la vigencia del Certificado de
residencia Fiscal aportado. Si la situación de recurrencia se extiende más allá de
la vigencia del Certificado de Residencia Fiscal, el interesado deberá aportar uno
nuevo.
2. Si el interesado no especifica la regularidad de la transacción u operación, la
acreditación se tendrá como validad para la aplicación de los beneficios
correspondientes a la transacción u operación detallada en el memorial para la
cual se desea aplica el beneficio.
DECIMO SEPTIMO: esta resolución deroga la Resolución No. 201-12083 de 29 de julio
de 2015, emitida por esta Dirección.
DECIMO OCTAVO: contra la presente Resolución no habrá recurso alguno en la vía
gubernativa.
DECIMO NOVENO: VIGENCIA. Esta Resolución comenzara a regir al día siguiente luego
de su promulgación en la Gaceta Oficial.
FUNDAMENTO DE DERECHO: artículo 752, 762-Ñ, 1207-A del Código Fiscal de la
República de Panamá; Artículo 1 del Código Civil de la República de Panamá; Articulo 5 y
6 del Derecho de Gabinete 109 de 7 de mayo de 1970, Artículo 12 del Decreto Ejecutivo
No, 958 de 7 de agosto de 2013.

CONCLUSIÓN
La tributación internacional se refiere al conjunto de leyes y normativas que
regulan el pago de impuestos por parte de los contribuyentes internacionales.
Estas leyes se establecen para evitar la evasión fiscal, para garantizar el
cumplimiento de los requisitos tributarios y para establecer los límites para la
tributación de ingresos generados en otros países. Estas leyes también regulan
los tratados fiscales entre países. La tributación internacional es una parte
importante de la economía global y es necesario que los contribuyentes entiendan
estas leyes para asegurarse de cumplir con los requisitos tributarios.